Cincias Contbeis- Contabilidade Geral

Unidade 1 - A Evoluo da Contabilidade

Na disciplina Contabilidade Geral, vamos estudar a histria da contabilidade e sua evoluo

enquanto cincia dentro do campo de atuao da mesma, observando os princpios e
pressupostos das normas e legislaes que norteiam a profisso do contabilista.

Apresentar a estrutura patrimonial e as variaes geradas pelos atos e fatos contbeis

devidamente escriturados por meio de lanamentos contbeis, observando o mtodo de partida
dobrada com o objetivo de controlar o patrimnio, cumprindo a finalidade de levar informao
ao usurio da contabilidade.

Evoluo da Contabilidade

Para introduzirmos nosso estudo sobre a contabilidade, precisamos primeiramente entender a

essncia da contabilidade e seu grau de envolvimento na vida humana.

Segundo as evidncias ocasionadas pelas pesquisas arqueolgicas, o homem existe h milhes

de anos.

Assim, estas evidncias apontam para um ser evolutivo, que sempre buscou meios de melhoria
na sua existncia. Em qualquer rea da nossa vida estamos sempre buscando aperfeioamento,
desde nossos afazeres mais simples at o mais complexo objeto de nossa utilizao.

Histria da contabilidade

A histria da contabilidade to antiga quanto a prpria histria da civilizao. Est ligada s

primeiras manifestaes humanas da necessidade de sobrevivncia.

Esta necessidade fez com que o homem buscasse meios de produo mais sofisticados que
garantissem maior segurana para sua existncia.

Com isto, o homem passou a produzir excedentes, e de alguma forma, fez com que passasse a
ter necessidade de manter algum tipo de controle, ainda que de forma rudimentar.
Deixando de viver da caa e da pesca, o homem passou a dedicar-se agricultura. Assim, surgiu
a necessidade da vida comunitria, e a exigncia da organizao da propriedade. Nasce aqui o
patrimnio, objeto final de controle da contabilidade.

A contabilidade tem sua origem na necessidade de registros dos atos e dos fatos ocorridos
dentro de um determinado perodo.

Questo para reflexo

Voc sabia que a escrita cuneiforme a designao geral dada a certos tipos de escrita
feitos com auxlio de grifos em formato de cunha? Imagine a contabilidade sendo
escrita com uma cunha.

Segundo registros arqueolgicos, na Babilnia j se faziam registros contbeis, escritos, embora

de forma rudimentar, em pedras de argila.

Um escriba egpcio contabilizou os negcios efetuados pelo governo de seu pas no

ano 2000 a.C.

Assim, com o passar do tempo], medida que o homem comeava a possuir

maior quantidade de valores, preocupava-o saber quanto poderiam render e qual
a forma mais simples de aumentar as suas posses. Tais informaes no eram de
fcil memorizao quando j em maior volume, requerendo os registros.
(CENTRO..., 2010).

Com o passar do tempo, as operaes econmicas foram se tornando mais complexas,

exigindo maior controle por parte dos negociantes.

J no ano 200 a.C, no Imprio Romano, a contabilidade trazia indcios em sua escrita
de valores ligados a receitas e caixa, classificados como rendas e lucros, despesas,
compreendidos nos itens de salrios, perdas e diverses.

Na Idade Mdia surgem diversas inovaes na contabilidade, introduzidas por seus usurios,
mais especificamente pelos governos e a Igreja. Mas somente na Itlia que surge o termo
Contabilit.

Esta expresso veio junto com a obra do Frei Luca Pacioli, que escreveu 'Tratactus de
Computis et Scripturis' (Contabilidade por Partidas Dobradas), publicado em 1494, enfatizando
que a teoria contbil do dbito e do crdito corresponde teoria dos nmeros positivos e
negativos. (HISTRIA..., 2014)

Apesar de Pacioli ser considerado o inventor do mtodo das partidas dobradas, uma vez que foi
o primeiro a utilizar o mtodo em uma obra escrita e editada, muitos historiadores no atribuem
a ele os direitos autorais da inveno do mtodo. Estes historiadores atribuem a utilizao deste
mtodo Toscana desde o sculo XIV.

Porm, h de se salientar que foi a obra do Frei Luca Pacioli que marcou a contabilidade
moderna, pois foi a partir da que o governo italiano passou a reconhecer somente a
contabilidade realizada por contadores especializados.

Saiba mais sobre a histria da contabilidade acessando o link abaixo.

www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/historia.htm

A contabilidade no Brasil surge somente por volta de 1770, quando se cria a primeira
regulamentao da profisso contbil em terras brasileiras, por meio de um instrumento de lei
expedido pelo ento rei de Portugal Dom Jos, que determina que em:

[...] todos os domnios lusitanos [...] ficaria estabelecida a obrigatoriedade de registros e

matrculas de todos os contadores, tambm conhecidos como guarda-livros, na Junta
Comercial. Em 1870 acontece a primeira regulamentao brasileira da profisso contbil,
por meio do Decreto Imperial n 4475. reconhecida oficialmente a Associao dos
Guarda-Livros da Corte, considerada como a primeira profisso liberal regulamentada no
pas. (WIKIPEDIA, 2014).

Como podemos ver, a contabilidade vem evoluindo constantemente, saindo do campo da

observao. Assim, desde ento passou a ser de obrigatoriedade para todas as empresas. Hoje o
contador est presente em todos os segmentos sociais e econmicos do pas..

As informaes no dia de hoje tornaram-se refinadas, precisas e o contador passou a ser um

personagem indispensvel no contexto da elaborao desta informao.

Vdeo:

Assista ao vdeo para acompanhar a evoluo da contabilidade:

https://www.youtube.com/watch?v=aF3n39MONVU

A contabilidade como cincia

Com o passar do tempo a contabilidade saiu do campo emprico e passou a ser uma cincia,
cumprindo os requisitos bsicos para ser considerada desta forma.

Questo para reflexo

Voc sabia que a contabilidade uma cincia, porque conjunto de dados e de

conhecimentos certos (verdadeiros) e gerais, referentes a um determinado objeto, j
definidos e obtidos por meio de uma metodologia de pensamentos racionais?

Passou a ser reconhecida como cincia, ainda que para muitos seja considerada uma arte tcnica
de fazer lanamentos. Os requisitos da contabilidade para que seja considerada uma cincia so
muitos, conforme explanamos a seguir.

uma cincia porque conjunto de dados e de conhecimentos certos (verdadeiros) e gerais,

referentes a um determinado objeto, j definidos e obtidos por meio de uma metodologia de
pensamentos racionais.

A contabilidade uma cincia, uma vez que apresenta os seguintes requisitos bsicos: ter objeto
de estudo definido; utilizar-se de metodologias racionais; estabelecer uma correlao entre os
eventos e os elementos patrimoniais; apresentar-se de maneira metafrica, ou seja, estar sempre
em evoluo; ser um conhecimento da legislao; seus contedos evidenciarem generalidade;
estar vinculada aos demais segmentos de estudos e conhecimentos cientficos; possuir uma
construo lgica, com pensamentos, fundamentos, e os contedos das doutrinas e apresentar o
carter de certeza na afirmao de seus enunciados.

Por todas estas razes apresentadas, a contabilidade deve ser considerada uma cincia, pois est
pautada com base nos ditames da legislao conforme normas e princpios.

Fundamentos da contabilidade

Nesta web voc ser levado ao conhecimento dos fundamentos e princpios da contabilidade,
sendo estes considerados como a espinha, a bssola que norteia a contabilidade. dando
credibilidade s informaes utilizadas pelos usurios da contabilidade na tomada de decises.

Os principais fundamentos da contabilidade so os conceitos bsicos que constituem a

existncia e o essencial que deve servir como guia e norte para a profisso do contabilista.
Consistem em apresentar dados que possam servir de informaes estruturadas para o usurio.

Desta forma, nunca se deve confundir princpios fundamentais de contabilidade com os

objetivos da contabilidade.

O objetivo da contabilidade visa informar o usurio, conquanto o objeto o patrimnio da

entidade.

J os princpios so os caminhos pelos quais a contabilidade deve trilhar para chegar ao

objetivo, definido com meios que controlam o patrimnio objeto, o qual de interesse do
usurio da contabilidade.

Normas e princpios fundamentais da contabilidade

Como vimos, os lanamentos contbeis registram os fatos contbeis gerados pelos atos
administrativos dos eventos ocorridos dentro da entidade em um determinado perodo, porm
no podemos esquecer que na escriturao contbil, alm de seguir convenes j
preestabelecidas, como no caso do mtodo das partidas dobradas, ainda existem as normas e
princpios contbeis que devem ser seguidos.

Questo para reflexo

Voc concorda que o mtodo da partida dobrada que d o equilbrio nas contas para os
lanamentos contbeis?

Os princpios fundamentam a contabilidade para que a mesma venha a ter credibilidade. Porm,
alm dos princpios ainda temos as Normas Brasileiras de Contabilidade NBS, estas normas
classificam-se em Normas Profissionais e Normas Tcnicas.

As Normas Profissionais estabelecem regras para o exerccio profissional, as condutas a

serem tomadas em determinadas situaes, tica e outros procedimentos. (BRASIL, 2009)

J as Normas Tcnicas estabelecem conceitos doutrinrios, regras e procedimentos aplicados

de contabilidade. (BRASIL, 2009)
As normas foram renumeradas, de acordo com a Resoluo do CFC n. 1.329/11, para se
ajustarem nova estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs) na forma aprovada
pela Resoluo CFC n. 1.328/11.

Saiba Mais

Saiba mais sobre as Normas Brasileiras de Contabilidade NBC:

http://www.cfc.org.br/conteudo.aspx?codMenu=116

Assim fica ainda mais claro o conceito da contabilidade com respeito s convenes que
devemos seguir, o que nos leva ao entendimento de que a contabilidade no ser praticada a
esmo, mas sim dentro de princpios, preceitos que norteiam a forma como a contabilidade deve
ser praticada.

Os princpios contbeis, tambm chamados de pilares da contabilidade, so ditames

preestabelecidos pelo Conselho Federal de Contabilidade na Resoluo 530/1981, que veio a
sofrer algumas alteraes significativas nas ltimas dcadas, uma vez que, tal como vimos, a
contabilidade to evolutiva quanto a humanidade.

I) Princpio da ENTIDADE;

II) Princpio da CONTINUIDADE;

III) Princpio da OPORTUNIDADE;

IV) Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL;

V) Princpio da COMPETNCIA;

VI) Princpio da PRUDNCIA. (ZANLUCA, 2013).

Hoje em vigor a Resoluo CFC 1.282/2010, determina que os princpios contbeis devem ser
os seguintes:No sentido metafrico, cada um desses princpios representa um diapaso na batuta
do contador para que a orquestra contbil execute uma bela cano no fechamento da sua obra;
porm, no sentido literrio a contabilidade deve seguir estes princpios para que seja uma
contabilidade legal e fiel aos eventos ocorridos dentro da empresa.

I) Princpio da entidade

Este princpio, de maneira bem simples, trata da separao do patrimnio da entidade Pessoa
Jurdica do patrimnio da Pessoa Fsica dos scios. Este princpio tenta proteger o patrimnio
da empresa, respeitando a legislao brasileira que trata a Pessoa Jurdica como sendo uma
pessoa distinta dos scios da empresa.

II) Princpio da continuidade

"Este leva em conta que uma entidade, seja ela de qualquer natureza jurdica for, deve
continuar com suas operaes no futuro, ainda que os lanamentos contbeis espelhem os
eventos atuais. As demonstraes contbeis so preparadas com base neste pressuposto de
que a entidade ir continuar suas operaes sem a inteno de entrar em liquidao. Caso
isto acontea e a entidade entre em processo de liquidao, a mesma dever ser preparada
com este fim. A contabilidade dever manifestar essa inteno."(VVIANECAS, 2013).

III) Princpio da oportunidade

Este princpio refere-se mensurao e apresentao dos componentes do patrimnio para

produzir informaes ntegras e tempestivas, ou seja, as informaes contbeis tm que ser
completas e no tempo certo, dentro do prazo. A falta de observao deste princpio pode fazer
com que a demonstrao venha a perder sua relevncia.

IV) Princpio do registro pelo valor original

Este princpio determina que os componentes patrimoniais devam ser escriturados pelos valores
originais das transaes e expressos em moedas nacionais.

V) Princpio da competncia

O princpio da competncia determina que as transaes e os eventos devam ser reconhecidos e

escriturados no perodo do qual se referem, independentemente do pagamento ou recebimento
do mesmo. Este princpio pressupe a simultaneidade da confrontao das despesas e receitas.

VI) Princpio da prudncia

Este princpio determina que seja adotado o menor valor para o Ativo e o maior valor para o
Passivo, sempre que se apresentem situaes igualmente vlidas para a quantificao das
mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.

Este princpio determina que se tenham certas precaues nos julgamentos necessrios s
estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que os ativos e receitas no sejam
superestimados e que o passivo e as despesas no venham a ser subestimados, apresentando
maior confiabilidade no processo de avaliao das variaes e mutaes patrimoniais.

Veja os esclarecimentos sobre os Princpios Contbeis:

http://www.cfc.org.br/uparq/Livro_Principios%20e%20NBCs.pdf

Questo para reflexo

Voc sabia que a contabilidade deve ser pautada nos princpios contbeis?

Usurios da contabilidade

Se a finalidade da contabilidade oferecer aos seus usurios informaes seguras,

indispensvel que entendamos que a contabilidade pautada dentro dos princpios contbeis tem
como fundamento a essncia, a formao de uma estrutura bem elaborada a fim de levar aos
usurios informaes que trazem maior segurana na tomada de deciso.

Uma demonstrao contbil elaborada com base nos princpios contbeis tem a fidedignidade,
tem tempestividade e a essncia com base no princpio da competncia, garante a atualidade da
contabilidade e a importncia para o usurio no ato dos acontecimentos.
Os usurios da contabilidade, sejam eles de qual esfera for da economia, devem ter segurana.

Usurios da contabilidade:

Cada um desses usurios tem seus interesses no uso das informaes, e a finalidade da
contabilidade levar esta informao no cumprimento do seu objetivo, a fim de atingir o seu
objeto de estudo, o patrimnio da entidade.

Questo para reflexo

Voc sabia que hoje os maiores usurios da contabilidade so os governos, sejam eles de
qual esfera for?

Objetivo da contabilidade

Agora que j conhecemos um pouco da histria e da evoluo da contabilidade junto

humanidade, e sabendo que ela vem ao longo do tempo sendo aperfeioada e utilizada como
instrumento de controle do patrimnio, independente deste ser pessoal ou empresarial,
entendemos que esta indispensvel para que sejam elaborados meios de controle.

Sabendo dos prstimos da contabilidade para fins de controle patrimonial, vamos agora adentrar
no quesito do objeto da contabilidade: o patrimnio empresarial.

Primeiramente, para adentrarmos no campo do estudo do controle patrimonial de uma entidade,

precisamos enten-der o que patrimnio.

Quando pensamos no contexto patrimnio, logo entendemos que patrimnio seja algo positivo
que possumos, isto tanto para uma pessoa fsica, quanto para uma pessoa jurdica. Isto uma
verdade, porm no podemos esquecer que na viso da contabilidade no se pode controlar
somente o positivo, mas tem que controlar o negativo tambm. Negativo aqui no
necessariamente ruim, mas sim o que contrape a parte positiva.

Embora sabendo que a contabilidade controla patrimnio, e este pode ser de pessoa fsica ou
pessoa jurdica, vamos esclarecer que o foco de nosso estudo o patrimnio de uma pessoa
jurdica.
Pessoa jurdica a empresa legalmente constituda, e ao longo deste nosso estudo vamos nos
referir a esta como entidade. Logo, todas as vezes que voc ler a expresso entidade, saiba que
estamos falando de uma empresa, pessoa jurdica.

Feito este esclarecimento, vamos caminhar pela definio de patrimnio na viso contbil.
Como j vimos, diferente do que pensamos, patrimnio no contexto contbil no se refere
somente ao positivo, visto que a contabilidade uma cincia de controle, imprescindvel que
ela seja mais ampla e olhe para o positivo e tambm para o negativo.

Desta maneira, vamos ver que para a contabilidade o positivo chamado de Ativo, e o negativo
de Passivo, e no resduo entre estes dois encontrou-se o Patrimnio Lquido.

Para um melhor entendimento: Ativo so todos os bens que uma entidade possui mais os seus
direitos. Por sua vez, Passivo so as obrigaes que tem que ser cumpridas.

Desta maneira, fica fcil compreendermos que o patrimnio da entidade composto de Ativo
mais Passivo. Assim, quando falamos de patrimnio no estamos falando de Patrimnio Lquido
e, sim, patrimnio total.

Porm, se pensarmos que o Ativo composto de bens mais Direito e o Passivo das obrigaes,
precisaremos concluir que a entidade possui bens e direitos, mas tambm possui obrigaes,
logo seu patrimnio composto da soma destes valores e o resultado destes compe o
patrimnio da entidade.

Nesta equao vimos que a entidade tem um patrimnio, seus bens, seus direitos, suas
obrigaes, mas no sabemos o que ela possui como Patrimnio Lquido, que representa as
riquezas. Para isto precisamos de mais uma anlise, vejamos:

O patrimnio lquido a parte lquida que a empresa possui, a situao patrimonial da

entidade, e a contabilidade tem esta funo de apurar estes resultados.

O patrimnio lquido parte lquida que a empresa possui, a situao patrimonial da entidade,
e a contabilidade tem a funo de apurar estes resultados.

Aps estes esclarecimentos, vimos que o patrimnio da entidade compe-se de Ativo e Passivo
e que Ativo igual soma dos bens mais os direitos e o passivo composto de obrigaes, e
que Patrimnio Lquido a diferena apurada entre todos os Ativos menos todos os Passivos.
Segundo o Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC, embora o Patrimnio Lquido da
entidade seja somado juntamente com o Passivo para compor o resultado final do Balano
Patrimonial, igualando os valores do lado do Passivo com os valores apurados no Ativo, o
Patrimnio Lquido deve ser considerado um grupo separado do Passivo, uma vez que
representa valores destinados ao capital dos scios. E embora o seja apresentado como valor
residual, ainda assim ele pode ter sua prpria classificao.

Assim, podemos dizer que o objetivo da contabilidade apresentar informaes bem

estruturadas com base nas normas e princpios, com a finalidade de apresentar aos usurios
informaes sobre o seu objeto de estudo, o patrimnio.

Videos

Vdeo Aula 1: A profisso contbil

O PROFISSIONAL CONTBIL
REA DE ATUAO

1. Percia Contbil
2. Auditoria
3. Gesto de Empresas
4. Escritrio de Contabilidade
5. Gesto Pblica
6. Atuarial
7. Consultoria
8. Ensino

Aula 2: A evoluo da contabilidade

A evoluo da contabilidade

Desde o incio quando o homem deixou de ser nmade e passou a produzir excedente,
este precisou ter controle.

EVOLUO DA CONTABILIDADE

Lei 11.638/2007

Lei 11.941/2009

Adequao das normas

CPC-Comit de Pronuciamentos Contbeis

IFRS - International Financial Reporting Standards

Vdeo Aula 3: A contabilidade como cincias

A Resoluo n. 774/94 do Conselho Federal de

Contabilidade CFC, (2004), por sua vez define que:

[...] a Contabilidade uma Cincia Social com plena fundamentao epistemolgica. Por
consequncia, todas as demais classificaes mtodo,

conjunto de procedimentos, tcnica, sistema, arte, para citarmos as mais correntes referem-
se a simples facetas ou aspectos da Contabilidade, usualmente concernentes a sua aplicao
prtica, na soluo de questes concretas

A Escola Patrimonialista, nascida na Itlia pela obra de Vicenzo Masi, enfatiza a

contabilidade como cincia e evidencia o CONTROLE PATRIMONIAL;

Hendriksen, da escola norte-americana a trata como um PROCESSO DE

INFORMAO.

Surge do Mtodo de Partidas Dobradas no sculo XIII ou XIV;

Com a divulgao atravs da obra La Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni

et Proportionalit;

De autoria do Frei Luca Pacioli, publicada em Veneza em 10/11/1494 (1 edio), a

escola italiana ganhou um grande impulso, espalhando- se por toda a Europa.

Vdeo Aula 4: A contabilidade no Brasil

A histria da contabilidade no Brasil data por volta dos anos de 1.530;

Porm no Brasil ela j surgiu com o intuito de fiscalizao;

Com fins de amparar a Coroa Portuguesa

PROFISSO DE CONTADOR

De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade (CFC), a profisso a quarta mais

demandada no mundo. S no Brasil, existem 490 mil profissionais registrados. A Regio
Sudeste destaque e concentra mais da metade dos contadores, seguida do Sul, Nordeste,
Centro- Oeste e Norte.

REGULAMENTO DA PROFISSO

A profisso contbil regulamentada desde 1946 pelo Decreto-Lei n 9.295/46.

Art. 1 Ficam criados o Conselho Federal de Contabilidade e os Conselhos Regionais

de Contabilidade, de acordo com o que preceitua o presente Decreto-Lei.

Vdeo Aula 5: objeto e objetivo da contabilidade

O objetivo da contabilidade gerar informaes aos usurios da contabilidade a cerca

do patrimnio da entidade;

Objeto da contabilidade o PATRIMNIO;

 Patrimnio o conjunto de: BENS + DIREITOS e as OBRIGAES

USURIOS DA CONTABILIDADE

USURIOS DA INFORMAO CONTABIL

Vdeo Aula 6: Normas, postulados e princpios

NORMAS CONTABEIS

Os Princpios Contbeis esto definidos

na Resoluo CFC n. 750/93 com alteraes dadas pela Resoluo CFC 1282/10 e a Estrutura
das Normas Brasileiras de Contabilidade est regulamentada na Resoluo CFC n. 1.328/11.

As Normas Brasileiras de Contabilidade classificam-se em Profissionais e Tcnicas.

As Normas Profissionais estabelecem regras de exerccio profissional e classificam-se em:

ESTRUTURA CONCEITUAL DA CONTABILIDADE

I. PRINCPIOS FUNDAMENTAIS
II. Princpio da ENTIDADE;
III. Princpio da CONTINUIDADE;
IV. Princpio da OPORTUNIDADE;
V. Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL;
VI. Princpio da COMPETNCIA;
VII. Princpio da PRUDNCIA.
Vdeo Aula 7: A formao do patrimnio

ELEMENTOS PATRIMONIAIS
ATIVO - BENS E DIREITOS

Vdeo Aula 8: Elementos patrimoniais

Elementos patrimoniais

RECEITA

Denota todos os recebimentos auferidos pelo desempenho da atividade, tem como resultado
final o aumento

do ativo.

DESPESA

Representa decrscimo dos benefcios econmicos, que vo diminuir o ativo e aumentar o

passivo.

ESTRUTURA DOS ELEMENTOS

RECEITAS E DESPESAS

As receitas e as despesas so elementos que iro alterar a estrutura patrimonial da

entidade.
ATIVO
PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO

COMPOSIO DOS ELEMENTOS

Dentro desta Estrutura os elementos se compem da seguinte forma:

Aula 9 : Formao do plano de contas

PLANO DE CONTAS

O plano de contas a relao das contas devidamente elencadas de forma ordenada,

obedecendo as normas e a legislao.
Cada empresa dever elaborar seu plano de contas de forma a evidenciar os fatos
contbeis para seus usurios.

FORMAO DO PLANO DE CONTAS

O Plano de Contas deve conter;

O Grupo que a conta pertence;
O Subgrupo que a conta pertence;
A conta;
Histrico padro.
O Plano de contas deve conter ainda antes
de cada um de seus itens elencados os cdigos das contas;
Os cdigos um processo de codificao
que visa facilitar a manipulao das contas;
Alm disso facilita o ordenamento das contas de forma correta.

CODIFICAO DAS CONTAS

1. CONTAS DO ATIVO
 2. CONTAS DO PASSIVO
3. CONTAS DE RESULTADOS DESPESAS
4. CONTAS DE RESULTADOS RECEITAS

Vdeo Aula 10: Formao do plano de contas

ESTRUTURA DO PLANO CONTAS

Cincias Contbeis -Contabilidade Geral

Unidade 2 - Campos de Atuao da Contabilidade

Campos de atuao da contabilidade

Voc j sabe como se deve mensurar os elementos de um Balano Patrimonial? Esta web levar
voc a este conhecimento. No permita deixar-se levar, busque o conhecimento, questione, participe
do Frum de discusso, deixe sua opinio.

O campo de atuao da contabilidade abrange diversas reas, sendo profisso legalmente

reconhecida. O profissional da contabilidade poder atuar como pessoa jurdica, pessoa fsica, ou
ainda como empregado.

Dentro da formao profissional da contabilidade encontramos profissionais com formao

acadmica secundria, que corresponde aos tcnicos em contabilidade. Para estes profissionais
existem algumas restries que fazem com que sejam um pouco mais limitado nas suas atribuies.

Para os que possuem graduao, so chamados bacharis em Contabilidade. Para estes no h

restrio, o campo de atuao bastante amplo, possibilitando um leque de grande vastido.

O Conselho Federal de Contabilidade CFC determina, por meio da Resoluo n 560/83, diversas
atribuies peculiares do profissional contbil.

Saiba Mais

Para saber mais sobre as prerrogativas do profissional da contabilidade acesse:

http://www.portaldecontabilidade.com.br/legislacao/resolucaocfc560.htm

Variao patrimonial
Alm da Resoluo 560/83, ainda temos o Decreto-Lei n 9.295/46, de 27 de maio de 1946, que no Art. 25 e 26
define as prerrogativas profissionais dos tcnicos em Contabilidade, bem como dos bacharis em Cincias
Contbeis.

Link

Acesse o link abaixo e veja a diferena entre as atribuies do bacharel em Contabilidade e do tcnico em Contabilidade.

http://portalcfc.org.br/coordenadorias/fiscalizacao/faq/faq.php?id=6403

Conhecendo este fato, podemos agora estudar as variaes patrimoniais dentro de uma
entidade, como eles ocorrem.

Vamos ver que elas iro ocorrer de acordo com os acontecimentos e o evento ocorrido dentro da
entidade, atravs dos atos gerados pelos gestores. Estes atos possuem classificao,
denominao, tal como veremos a seguir.
Assim, os atos administrativos que ocorrem dentro da empresa, e que de alguma forma iro
trazer modificaes no patrimnio da entidade, so chamados de fatos contbeis.

Estes atos que ocorrem tm como origem os atos praticados pelos administradores, porm neste
momento se faz necessrio entendermos a necessidade de diferenciarmos os atos
administrativos dos fatos administrativos.

Assim, convenciona-se que os atos administrativos so aqueles acontecimentos que no alteram

o patrimnio de uma empresa.

Variao patrimonial

Porm, existem atos administrativos que iro gerar um fato contbil, definidos como
acontecimentos que provocam alteraes qualitativas e/ou quantitativas no patrimnio da
empresa.

Tais variaes patrimoniais podem ocorrer positivamente ou negativamente, depende dos valores
que iro compor os eventos.

Quando estes so representados de forma positiva, tal variao chamada de variao ativa,
aumentando o ativo e diminuindo o passivo. Quando o fato ocorre da forma inversa, tais variaes
so apresentadas de forma negativa, passa a ser identificado na contabilidade como variao passiva,
aumentando o passivo e diminuindo o ativo.

Neste contexto, vale lembrarmos que quando os atos administrativos geram um fato contbil que
altera o patrimnio, so apresentados na contabilidade como fatos modificativos, que podem ser
aumentativos ou diminutivos, permutativos ou mistos. Assim, para que a contabilidade possa apurar
numericamente se houve um aumento ou uma diminuio do patrimnio, faz-se necessrio que seja
apurado tal evento por meio da escriturao contbil, lanamentos de dbitos e crditos.

Lanamentos contbeis

Os lanamentos contbeis so a forma convencionada pela legislao contbil de escrever os

eventos ocorridos dentro da empresa em um determinado perodo.

Conforme conveno, os lanamento contbeis devem obedecer ao mtodo das partidas

dobradas, que, segundo a conveno apresenta, para cada dbito um crdito de igual valor.
Assim entendido, fica estabelecido que o mesmo valor do dbito igual o valor do crdito.

Contudo, o lanamento contbil no se resume a dbito e crdito, mas deve possuir tambm o
valor (ou valores) expressos em moeda corrente do pas, e tambm dever conter a data do
documento e o histrico.

Todos os eventos ocorridos dentro da empresa em um determinado perodo, gerados pela

movimentao da mesma, devem ser escriturados atravs dos lanamentos contbeis seguindo a
conveno.

Estes lanamentos vo evidenciar os fatos contbeis que ocorreram dentro da entidade, e devem
conter todos os detalhes do fato ocorrido.

O primeiro lanamento contbil que ocorre em uma entidade est relacionado com o Capital
Social, este valor refere-se aos valores que os scios investiram na empresa.

Este investimento diz respeito ao desembolso dos scios, por este motivo deve gerar
lanamentos contbeis que iro evidenciar a formao do patrimnio da entidade.

Estes valores que iro dar incio ao ramo de atividade empresarial podem ser em dinheiro, em
moeda corrente do pas ou ainda em bens na forma de imobilizado.

Tambm pode ser em promessa de capital a realizar.

De qualquer forma, deve ser expresso no documento de constituio da empresa, independente

da natureza jurdica da mesma.

No entanto, para qualquer uma das naturezas jurdicas da empresa, deve ser contabilizado e
deve ser o primeiro lanamento.
Quando pensamos em fato contbil gerado por um ato administrativo, como uma compra de
mercadorias vista, por exemplo:

A mercadoria entra na empresa e vai para o estoque Ativo Circulante, em contrapartida sai o
dinheiro do caixa/Ativo Circulante. Aqui houve um fato permutativo de ativo, sem acrscimo ou
decrscimo, uma vez que o mesmo valor que sai do caixa Ativo Circulante entrou em
mercadorias no estoque Ativo Circulante.

No ato da venda da mercadoria, lembrando que esta venda tambm foi vista, ocorrer outro
fato contbil. Neste caso sai mercadoria do estoque/Ativo Circulante e entra o dinheiro no caixa
da empresa, tambm Ativo Circulante. primeira vista ocorre um fato contbil permutativo,
uma vez que sai a mercadoria do estoque/Ativo Circulante, e entra o dinheiro no caixa Ativo
Circulante, porm se pensarmos que esta venda ocorrer com uma margem de lucro, este lucro
ir para o patrimnio lquido e ir alterar a situao patrimonial da entidade. Assim o fato
ocorrido foi misto, isto porque permutou valores no ativo, e ao mesmo tempo aumentou o
patrimnio, ficando assim evidenciada, por meio deste fato, uma variao patrimonial, como
vimos no item anterior desta web.
Com estes dois eventos apresentados,
podemos entender o conceito lgico
dos lanamentos contbeis, compreendendo
que para cada dbito existe um crdito de
igual valor, ou vice-versa.

Vimos que os lanamentos contbeis so

uma maneira de escrevermos e descrevermos
os eventos ocorridos dentro de uma
entidade.

Sabia Mais

Para saber mais acesse o site:<http://www.portaldecontabilidade.com.brguia/lancamcont.htm >

Unidade 2

Livros Contbeis

Aps conhecermos as normas e princpios e o fundamento dos lanamentos contbeis dentro da

conveno do mtodo da partida dobrada, agora voc vai viajar pelo universo dos livros contbeis.
Voc ver que os livros contbeis nada mais so do que a estrutura dos lanamentos que escreveram
de forma organizada os eventos que ocorreram dentro da entidade, formando assim as
demonstraes contbeis e os livros de registro destes fatos.
Como j vimos, a contabilidade um meio de controle do patrimnio e o meio de escrever a histria
dos acontecimentos que evidenciam este controle. por meio dos lanamentos contbeis que
devemos obedecer ao mtodo das partidas dobradas: sempre que debitamos, tambm creditamos o
mesmo valor.
Seguindo as convenes e as normas contbeis dentro da obedincia dos princpios para que venha a
ter credibilidade sem ferir nenhum deles, a contabilidade estrutura suas demonstraes que serviro
para tomada de decises dos gestores da entidade.
No que diz respeito escri-turao contbil, os princpios so fundamentais para observao da
escriturao, cada um dentro da sua devida importncia. Mas vale ressaltar o fato de que no
quesito lanamentos contbeis, de fundamental importncia a observao do princpio de
competncia, isto porque, conforme esclarecido, este princpio diz respeito ao momento em que
ocorreram os fatos.

Segundo as Normas Tcnicas e a prpria legislao, a escriturao contbil deve observar a data
do evento, o valor e registrar o fato contbil, independente de a empresa ter desembolsado ou
no do numerrio referente quela movimentao.

A estrutura das demonstraes contbeis formada pelos lanamentos, que aps serem apurados
os valores levados a dbito e crdito, geraro as demonstraes, como: Balano Patrimonial
BP, Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE e a Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos
Acumulados DLPA. Alm dessas demonstraes, ainda apura-se outras na contabilidade, as
quais sero estudadas nos semestres futuros no curso de Cincias Contbeis.

Essas trs demonstraes em questo so apresentadas nos livros de contabilidade, que aps a
apurao dos lanamentos so formadas pelos saldos apurados.

O livro razo analtico surge a partir da apurao dos saldos das contas geradas pelo dbito e
crdito. Este livro deve evidenciar a movimentao de cada conta, conforme sua escriturao
contbil; possui um termo de abertura e hoje no obrigatrio para fins de fiscalizao, porm
obrigatrio para fins de controle e conciliao dos saldos; possui o termo de abertura em que
constam o nmero de folhas e termo de encerramento. No obrigado ser registrado nos rgos
competentes.

O livro dirio apresenta os eventos ocorridos dentro das empresas por meio da escriturao.
Apresenta a movimentao diria dos fatos ocorridos, da o nome dirio, conta a histria da vida
contbil da entidade. Nele deve conter termo de abertura e encerramento e o nmero de folhas;
tambm deve conter o plano de contas, histrico, e obrigatrio pela legislao e normas
tcnicas de contabilidade; deve ser autenticado no rgo constitutivo, Junta Comercial ou
Cartrio, ou ainda em rgo de entidade de classe, dependendo de onde a entidade est
registrada.

Os livros contbeis hoje so apresentados em mdia eletrnica, para empresa com tributao
com base no lucro real, neste caso dispensado o papel impresso.

Plano de Contas

Para elucidarmos a questo inerente aos fatos contbeis que afetam a situao lquida da
entidade, precisamos esclarecer alguns pontos que talvez at este momento ainda
possam no ter ficado bem claros.

Vimos que a contabilidade a cincia que tem como funo o controle do patrimnio da
entidade, para isto ela se utiliza de meios para descrever tal situao.

Este meio a utilizao dos lanamentos contbeis, por meio da partida dobrada, dbito
igual a um crdito.

Assim, cada evento ocorrido dentro da entidade recebe dois lanamentos.

Os lanamentos registram os fatos contbeis, porm, para que estes fatos sejam
registrados, eles recebem um nome convencionado de contas. Estas contas so
elencadas dentro de uma estrutura padro, chamada de plano de contas.

Cada conta possui este nome de acordo com a sua representatividade, exemplo: o evento
compra de mercadorias recebe o nome no plano de contas compra de mercadorias, o
dinheiro no caixa da empresa possui o nome de conta caixa, os numerrios no banco
possuem o nome de conta banco.

Assim, cada conta contm sua classificao no plano de contas, de acordo com sua
importncia nos grupos e subgrupos que compem a estrutura das demonstraes
contbeis, o que iremos ver na sequncia de nossa web.
O plano de contas uma relao estruturada das contas contbeis que compem os
eventos dentro da entidade em um determinado perodo.

O plano de contas deve ser estruturado levando em considerao a classificao e a

importncia da conta dentro do grupo, subgrupo e contas, respeitando os nveis de
classificao, identificando por meio de nmeros que serviro de cdigos para os
posteriores lanamentos.

No nvel 1 o plano deve conter o grupo do Balano Patrimonial a que a conta pertence;
no nvel 2 deve ser evidenciado o subgrupo a que a conta pertence. De acordo com a
liquidez da conta, esta deve ser apresentada no nvel 3; no nvel 4 deve aparecer a conta
e, por fim, no nvel 5 a definio das contas, assim como veremos no exemplo a seguir.

Seguindo esta exigibilidade no grupo de cdigo 1, devem ser relacionados todos os Ativos, j no
cdigo 2 aparece o Passivo, obedecendo mesma hierarquia de nvel para codificao, porm
vale salientar que o grupo do Passivo vai somente at o nvel 3, apresentado da seguinte
maneira: nvel 1 o grupo no Balano Patrimonial; nvel 2 o subgrupo do Passivo e no nvel 3 as
contas.

As receitas e as despesas devem

seguir a classificao
numrica de forma ordenada,
sendo o grupo 3 para as despesas e 4 para as receitas. Estes dois grupos devem obedecer
somente ao nvel 4.
 Para esclarecer:

Somente a fim de antecipar as dvidas inerentes sobre este assunto, quero esclarecer que o
plano de contas deve respeitar a estrutura patrimonial, porm em alguns casos ele pode ser
apresentado em mais ou menos nveis.

As contas que afetam o patrimnio

Como j vimos ao longo desta web, compreendemos que existem os atos administrativos, e os
fatos contbeis.

Os atos administrativos no alteram numericamente a situao patrimonial da entidade,

enquanto os fatos contbeis trazem alteraes na situao patrimonial da entidade.

Vimos que h fatos contbeis permutativos, onde os elementos que compem o patrimnio da
empresa somente trocam de lugares, passando de uma conta para outra dentro do prprio grupo da
estrutura.

Mas existem fatos contbeis que iro afetar diretamente na situao lquida da empresa. Estes fatos
so chamados de fatos modificativos, aumentativos ou diminutivos.

Estes fatos esto voltados para as chamadas contas de resultados, as contas que de alguma forma
alteram a situao lquida patrimonial da entidade.

As contas de resultados so compostas de dois grupos bsicos: as receitas e as despesas.

As receitas so originrias da venda de um ativo, enquanto as despesas so valores pagos pela

entidade que iro usufruir de um ativo para que as despesas sejam saldadas.

Tanto as receitas quanto as despesas so chamadas contas de resultado, pelo fato de que iro alterar
diretamente a situao lquida da entidade.

Por esta maneira, as contas de receitas e despesas iro afetar diretamente no resultado lquido da
entidade, por isso so chamadas contas de resultados, porque iro modificar o resultado da entidade.

Quando pensamos no fato da venda de uma mercadoria ocorrem as seguintes variaes:

A conta caixa e a conta mercadorias so duas contas do Ativo Circulante, porm, quando a mercadoria
vendida vista, sendo ela um Ativo, gerar uma receita, e a receita uma conta de resultado, assim
precisam que sejam apurados os saldos para sabermos as variaes que ocorreram.

Neste caso, devemos fazer o lanamento contbil seguindo o conceito do mtodo da partida dobrada, da
seguinte forma:

D- Caixa

C- Mercadorias vendidas.

O valor que lanado no caixa o mesmo valor que vai para a conta de mercadorias vendidas. O valor
que entra no caixa vai para o Ativo no Balano Patrimonial, em contrapartida o valor da venda de
mercadoria vai para a Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE.

Balancete de verificao

O balancete de verificao, embora seja uma demonstrao no obrigatria, de suma importncia

para a conferncia dos saldos das contas que compem o patrimnio da empresa.

Ele deve evidenciar as contas, a natureza destas e o saldo inicial das contas, um demonstrativo
auxiliar que relaciona os saldos das contas remanescentes no dirio.

uma ferramenta imprescindvel para verificar se o mtodo de partidas dobradas est sendo
observado pela escriturao da empresa, visto que em suas colunas ir evidenciar os saldos das
contas.

Por este mtodo, cada dbito dever corresponder a um crdito de mesmo valor, assim o profissional
da contabilidade poder, atravs do balancete, verificar se a soma dos saldos devedores igual
soma dos saldos credores. (ZANLUNCA, 2014).

Este demonstrativo poder ser utilizado para fins gerenciais, com suas informaes extradas dos
registros contbeis mais atualizados (ZANLUNCA, 2014). O gestor poder tomar decises mais
assertivas, uma vez que por ele ir conhecer os saldos dos eventos ocorridos.

O grau de detalhamento do balancete de verificao dever estar adequado finalidade

do mesmo. Caso o demonstrativo seja destinado a usurios externos, o documento
dever ser assinado por contador habilitado pelo Conselho Regional de Contabilidade
(CRC).
Geralmente o balancete disponibilizado mensalmente, servindo assim como suporte
aos gestores para visualizar a situao da empresa diante dos saldos mensurados, sendo
um demonstrativo de fcil entendimento e de grande relevncia e utilidade prtica
(ZANLUCA, 2014).
Vdeos

Aula 11: Lanamentos contbeis

O lanamento contbil a maneira de como se escreve e registra contabilmente os

eventos ocorridos dentro da empresa;
Os lanamentos devem obedecer as regras convencionais, as normas tcnicas e a
legislao.

CRITRIO DOS LANAMENTOS CONTBEIS

Os lanamentos devem ser feitos respeitando o mtodo da partida dobrada;

Para cada Dbito h um Crdito;
Observando o Plano de contas;
Os lanamentos contbeis devem ocorrer respeitando a estrutura do plano de contas.

OS LANAMENTOS DEVEM EVIDENCAR AS VARIAES PATRIMONIAIS

Apurando os fatos contbeis ocorridos dentro da entidade, por meio dos lanamentos
contbeis, vamos evidenciara as variaes patrimoniais ocorridas;
Os fatos contbeis podem ser:
Permutativo;
Modificativos;
Mistos.

FATOS CONTBEIS

Permutativo ocorre somente um permuta de valores; Exemplo:

A compra de um ativo imobilizado pago a vista sai o valor do caixa mas entra o valor do
ativo.
 Modificativo ocorre quando o evento modifica a situao patrimonial da entidade, pode
ser:

Aula 12: Conceito de dbito e crdito

O lanamento deve conter os dados do documento que est gerando o lanamento.

Exemplo:

Valor (em moeda nacional);

Data do lanamento;
Histrico padro, constando o tipo e nmero do documento e a operao.

CONCEITO DE DBITO E CRDITO

Aula 13: Formao do patrimnio

CONCEITO DE DBITO E DE
CRDITO

No dia 31/01/2014 o scio

a R$ 50.000,00 e o scio
b R$ 50.000,00,
integralizam em dinheiro o
capital social no total de R$
100.000,00
Empresa - Pessoa jurdica

LANAMENTOS CONTBEIS

Histrico do lanamento
No dia 31/01/2014 o scio a R$ 50.000,00 e o scio b R$ 50.000,00, integralizam
em dinheiro o capital social no total de R$ 100.000,00
D - Caixa - R$ 100.000,00
C - Capital Social - R$ 100.000,00

FATOS CONTBEIS
 Neste caso houve um fato contbil que iniciou a formao do patrimnio da empresa;
Os scios investiram o capital que dispunham na empresa, chamado de capital social;
Dando incio conta Caixa no Ativo Circulante;
E a conta Capital Social no Patrimnio Lquido

Aula 14: Histria dos fatos contbeis

LANAMENTOS CONTBEIS

Em 03/02/2014 houve a compra de mveis e utenslios no valor de R$ 8.000,00, pago

em duas vezes - R$ 4.000,00 de entrada pago em dinheiro e o restante para 30 dias
conforme nf 105.
D - 107 - Mveis e utenslios - 4.000,00 C - 101 - Caixa - 4.000,00
D- 107 - Mveis e utenslios - 4.000,00
C - 201 - Fornecedores - 4.000,00
Em 15/02/2014 a empresa prestou servios, com recebimento vista em dinheiro,
conforme nf 555 no valor de R$ 10.000,00.
D - 101 - Caixa - 10.000,00
C - 105 - Servios prestados - 10.000,00
Em 25/02/2014 a empresa prestou servios com recebimento no valor de R$ 10.000,00,
conforme nf 555, sendo R$ 5.000,00 vista e o restante para 30 dias, com custo de R$
2.000,00.
D - 101 - Caixa - 5.000,00
C - 105 - Servios prestados - 5.000,00
D - 107 - Duplicatas a receber (clientes) - 5.000,00
C - 105 - Servios prestados - 5.000,00

Aula 15: Razo analtico em forma grfica

REPRESENTAO GRFICA DOS LANAMENTOS CONTBEIS NOS

RAZONETES

RAZO ANALTICO
Aula 16: Os livros contbeis

OBJETIVO DA AULA

Estudar os Livros Contbeis:

Livro Dirio.
Razo Analtico.

LANAMENTOS CONTBEIS

HISTRICO DO LANAMENTO

NO DIA 31/01/2014, O SCIO A R$ 50.000,00 E O SCIO B R$ 50.000,00,

INTEGRALIZAM EM DINHEIRO O CAPITAL SOCIAL NO TOTAL DE R$ 100.000,00.

D - CAIXA R$ 100.000,00

C - CAPITAL SOCIAL R$ 100.000,00

FATOS CONTBEIS

Neste caso houve um fato contbil que iniciou a formao do patrimnio da empresa.
 Os scios investiram o capital que dispunham na empresa, chamado de capital social,
dando incio conta CAIXA no Ativo Circulante e conta CAPITAL SOCIAL no
Patrimnio Lquido.

Aula 17: A origem dos livros contbeis

LANAMENTOS CONTBEIS

EM 03/02/2014, HOUVE A COMPRA DE MVEIS E UTENSLIOS NO VALOR

DE R$ 8.000,00, PAGA EM DUAS VEZES R$ 4.000,00 DE ENTRADA, EM
DINHEIRO, E O RESTANTE PARA 30 DIAS, CONFORME NF 105.

EM 15/02/2014, A EMPRESA PRESTOU SERVIOS COM RECEBIMENTO

VISTA, EM DINHEIRO, NO VALOR DE R$ 10.000,00, CONFORME NF 555.

EM 25/02/2014, A EMPRESA PRESTOU SERVIOS COM RECEBIMENTO NO

VALOR DE R$ 10.000,00, CONFORME NF 555, SENDO R$ 5.000,00 VISTA E
O RESTANTE PARA 30 DIAS, COM CUSTO DE R$ 2.000,00.

NO DIA 25/02/2014, A EMPRESA PAGOU UMA FATURA DE ENERGIA

ELTRICA COM DINHEIRO DO CAIXA NO VALOR DE R$ 1.000,00.

LIVROS CONTBEIS
 Dos lanamentos contbeis surgiro as demonstraes contbeis e os livros contbeis.
Os dois principais livros gerados pelos lanamentos so:
LIVRO DIRIO.
LIVRO RAZO.

Aula 18: O livro dirio

TERMO DE ABERTURA DO LIVRO DIRIO

O Livro Dirio deve conter:

Termo de abertura e Termo de encerramento.
A razo social da empresa.
Endereo, CNPJ, nmero do NIRE, rgo de registro,nmero de pginas e nmero de
ordem do livro.
Nome e CPF do scio-administrador.
Nome e CRC de Contador.

MODELO DE DIRIO

A obrigatoriedade de registro do Livro Dirio est prevista no item 10, letra b, da ITG
2000, aprovada pela Resoluo CFC n 1.330/11, no havendo em nossa legislao
nenhuma exceo. Est prevista tambm no Novo Cdigo Civil Brasileiro, em seus
Art. 1.180 e 1.181 (BRASIL, 2002).

OBRIGATORIEDADE DE AUTENTICAO
Lavrados os termos de abertura e de encerramento, os instrumentos de escriturao dos
empresrios e das sociedades empresrias, de carter obrigatrio, salvo disposio
especial de lei, devero ser submetidos autenticao pela Junta Comercial (art. 1.181
CC/2002)(BRASIL, 2002).

Aula 19: O livro razo analtico

Este um livro que traz o saldo das contas.

A partir dele que se pode chegar aos valores de cada conta.
Indispensvel para fins de anlise dos resultados econmicos e financeiros da empresa.

LIVRO RAZO
O Razo Analtico passou a ser obrigatrio, para efeito do imposto de renda, a partir da
Lei n. 8.218/91, artigo 14 (BRASIL, 1991a), que recebeu nova redao pelo artigo 62
da Lei n. 8.383/91 (BRASIL, 1991b).
 A tributao com base no lucro real somente ser admitida para as pessoas jurdicas
que mantiverem, em boa ordem, o Razo, e a sua no manuteno implicar no
arbitramento do lucro da pessoa jurdica.

RAZONETE

O Livro Razo a apresentao das contas em forma de livro, o que didaticamente

utilizamos nos Razonetes.

Vdeo Aula 20: O balancete de verificao

BALANCETE DE VERIFICAO

O balancete de verificao um demonstrativo auxiliar que relaciona os saldos das

contas remanescentes no dirio. Imprescindvel para verificar se o mtodo de partidas
dobradas est sendo observado pela escriturao da empresa.
Por este mtodo, cada dbito dever corresponder a um crdito de mesmo valor,
cabendo ao balancete verificar se a soma dos saldos devedores igual soma dos
saldos credores.
Referncias

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http://commons.wikimedia.org/wiki/File:Formats_de_cartes_SIM.jpg?uselang=pt-br#file >.
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