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Fiscalizacin
Seejerceenformadiscrecional,deacuerdoaloestablecido
enelltimoprrafodelaNormaIVdelTtuloPreliminardel
CdigoTributario.
Elejerciciodelafuncinfiscalizadoraincluyelainspeccin,
investigacinyelcontroldelcumplimientodeobligaciones
tributarias,inclusodeaquellossujetosquegocende
inafectacin,exoneracinobeneficiostributarios.
DISCRECIONALIDAD
La facultad de fiscalizacin se ejerce en forma
discrecional.
Laadministracindecidequfiscalizar:
Deudores
Tributos
Periodos
Duracin
Informacin
Entreotros
DISCRECIONALIDAD
Deacuerdoalodispuestoenel
Artculo62delCdigoTributario,la Procedelafiscalizacinrespectode
AdministracinTributarianorequiere perodosnoprescritosancuandoel
justificarlasrazonesquemotivanel contribuyenteyanoestinscritoen
ejerciciodesufacultaddiscrecional elRUCporcesedeactividades(RTF
defiscalizacinnieltiempoque 791398).
emplearenella(RTF148532002).
LIMITESDELADISCRECIONALIDAD
Derechosygarantas
Legalidad
deloscontribuyentes
El requerimiento contiene los lmites
para el ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de tal modo que no
puede comprender perodos u
obligaciones tributarias que no han
sido expresamente consignadas en el
requerimiento (RTF 11952000).
FACULTADDEFISCALIZACIN
Incluye:
Lainspeccin.
Serealizaanrespectode
sujetosquegocende
inafectacin,exoneracino
Lainvestigacin. beneficiostributarios
Elcontroldel
cumplimientode
obligacionestributarias.
QUIMPLICALAFACULTADDE
FISCALIZACIN?
Todafacultadsuponelaexistenciadeunaobligacinque
enestecasoseencuentrareguladaenelart.87delCT.
Ningunapersonaoentidad,pblicao
privada,puedenegarseasuministrar
alaAdministracinTributariala
informacinfuerasolicitadapara
determinarlasituacineconmica
delosdeudorestributarios
CONSECUENCIASDEL
INCUMPLIMIENTODEOBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
Comisin de infracciones.
Responsabilidad solidaria de representantes
legales, administradores, etc.
Determinacin sobre base presunta.
Probables reparos: Resoluciones de
Determinacin, Orden de Pago.
Dificultad para presentar documentos luego de
finalizado el procedimiento de fiscalizacin.
PROCEDIMIENTODEFISCALIZACIN
Seiniciaenlafechaenquesurteefectosla
notificacinhechaalsujetofiscalizadode:
LaCartaquepresentaalAgenteFiscalizadorquerealizarel
procedimientoy;
ElprimerRequerimiento.
Sisenotificanenfechasdistintas,seconsidera
iniciadoenlafechaquesurteefectosla
notificacindelltimodocumento.
INICIODEPROCEDIMIENTODE
FISCALIZACIN
Delosdocumentos:
Durante el Procedimiento de Fiscalizacin la SUNAT emitir, entre
otros, Cartas, Requerimientos, Resultados del Requerimiento y
Actas, los cuales debern contener los siguientes datos mnimos:
a) Nombre o razn social del Sujeto Fiscalizado;
b) Domicilio fiscal;
c) RUC;
d) Nmero del documento;
e) Fecha;
f) El carcter definitivo o parcial del procedimiento de
fiscalizacin.
g) Objeto o contenido del documento; y
h) La firma del trabajador de la SUNAT competente.
DOCUMENTOSQUEPUEDENSER
NOTIFICADOS
Cartas Requerimientos
DOCUMENTOS
Resultadosdel
Actas
Requerimiento
DOCUMENTOSQUEPUEDENSER
NOTIFICADOS
CARTA:
A travs de la cual se comunicar al Sujeto Fiscalizado
lo siguiente:
Que ser objeto de un Procedimiento de Fiscalizacin
(presenta al Agente, menciona los perodos y tributos a
fiscalizar)
Ampliacin del Procedimiento de Fiscalizacin a nuevos
periodos.
Reemplazo o inclusin del Agente Fiscalizador.
Suspensin o Prrroga del plazo de Fiscalizacin.
Cualquier otra informacin relacionada con el Proceso de
fiscalizacin que no est contenida en los dems
documentos.
DOCUMENTOSQUEPUEDENSER
NOTIFICADOS
ACTA:
Mediante Actas, el Agente Fiscalizador dejar constancia de
la solicitud de ampliacin de plazo para presentar
documentacin y de su evaluacin as como de los hechos
constatados en el Procedimiento de Fiscalizacin excepto
de aquellos que deban constar en el resultado del
Requerimiento.
Las Actas no pierden su carcter de documento pblico ni
se invalida su contenido, an cuando presenten
observaciones, aadiduras, aclaraciones o inscripciones de
cualquier tipo, o cuando el Sujeto Fiscalizado manifieste su
negativa y/u omita suscribirla o se niegue a recibirla.
DOCUMENTOSQUEPUEDENSER
NOTIFICADOS
REQUERIMIENTO:
Se solicita al sujeto fiscalizado lo siguiente:
La exhibicin y/o presentacin de informes, libros
contables, registros y dems documentos relacionados con
la fiscalizacin.
La sustentacin legal y/o documentaria respecto de las
observaciones e infracciones imputadas durante el
Procedimiento de Fiscalizacin.
El Requerimiento, deber indicar el lugar y la fecha en
que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con dicha
obligacin.
DOCUMENTOSQUEPUEDENSER
NOTIFICADOS
RESULTADO DEL REQUERIMIENTO:
Es el documento mediante el cual se comunica al Sujeto
Fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado
en el Requerimiento. Tambin puede utilizarse para
notificarle los resultados de la evaluacin efectuada a los
descargos que hubiera presentado respecto de las
observaciones formuladas e infracciones imputadas durante
el transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin.
Asimismo, este documento se utilizar para detallar si,
cumplido el plazo otorgado por la SUNAT para la presentacin
de sus observaciones, estas fueron presentadas o no
debidamente sustentadas, as como para consignar la
evaluacin efectuada por el Agente Fiscalizador de stas.
El requerimiento debe ser
vlidamente notificado
Lugarde
realizacinde Oficinasdela
Domiciliofiscal.
lasactividades Administracin.
gravadas.
EXHIBICINY/OPRESENTACIN
DELADOCUMENTACIN
Artculo 62
Plazoparalaexhibicin
CTnoestablecequelaAdministracin
debaotorgarunplazoparaquelos
contribuyentesexhibansuslibrosy
registroscontables,salvocuandosea
solicitadoporrazonesjustificadas.
EXHIBICINY/OPRESENTACIN
DELADOCUMENTACIN
Artculo 62.1 CT
LaAdministracin,
encasos Encasosde
Plazopara debidamente informesyanlisis
la justificados, sedebeotorgarun
deberotorgarun plazonomenorde
exhibicin: plazonomenorde 3dashbiles.
2das hbiles.
EXHIBICINY/OPRESENTACIN
DELADOCUMENTACIN
Duranteelplazodelasprrrogassolicitadasporeldeudortributario.
Duranteelplazodecualquierprocesojudicialcuandoloqueenlse
resuelvaresultaindispensableparaladeterminacindelaobligacin
tributariaolaprosecucindelprocedimientodefiscalizacin,ocuando
ordenalasuspensindelafiscalizacin.
Duranteelplazoenqueotrasentidadesde laAdministracinPblica o
privadanoproporcionenlainformacinvinculadaalprocedimientode
fiscalizacinquesolicitelaAdministracinTributaria.
QUPERIODOSPUEDENSER
FISCALIZADOS?
En los dems:
Al vencimiento de los plazos otorgados, en la
nueva fecha en caso de prrroga; y,
culminada la evaluacin de los descargos a
observaciones.
RESULTADOSDELAFISCALIZACIN
OVERIFICACIN
Concluido el proceso de fiscalizacin o
verificacin, la Administracin Tributaria emitir la
correspondiente RD, RM u OP, si fuera el caso.
Resolucinde
Determinacin
CONCLUYECONLA Resolucinde
NOTIFICACINDE Multa.
OrdendePago
RESULTADOSDELAFISCALIZACIN
OVERIFICACIN
No obstante, previamente a la emisin de las
resoluciones, la Administracin Tributaria podr
comunicar sus conclusiones a los contribuyentes,
indicndoles expresamente las observaciones
formuladas y, cuando corresponda, las infracciones
que se les imputan, siempre que a su juicio la
complejidad del caso tratado lo justifique.
RESULTADOSDELAFISCALIZACIN
OVERIFICACIN
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin
Tributaria establezca en dicha comunicacin, el que
no podr ser menor a 3 das hbiles; el contribuyente
o responsable podr presentar por escrito sus
observaciones a los cargos formulados, debidamente
sustentadas.
La documentacin que se presente ante la
Administracin Tributaria luego de transcurrido el
mencionado plazo no ser merituada en el proceso de
fiscalizacin o verificacin.
FISCALIZACIN
Cuandosereviseparte,uno
PARCIAL oalgunosdeloselementos
delaobligacintributaria.
DEFINITIVA Notienedefinicinexpresa
enelCdigoTributario
FISCALIZACIN
DEFINITIVA
FISCALIZACINDEFINITIVA
Computadoapartirdelafecha
enqueeldeudortributario
entreguelatotalidaddela
informaciny/o
Plazo:Debeefectuarseenun documentacinquefuera
plazodeun(1)ao solicitadapor la
AdministracinTributaria ,en
elprimerrequerimiento
notificadoenejerciciodesu
facultaddefiscalizacin.
Vencidoelplazoestablecidoenelartculo62A,
SUNATnopodrsolicitarotradocumentacin
y/oinformacinreferidaaltributooperodo
materiadelProcedimientodeFiscalizacin.
EFECTOSDELPLAZO
Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de
fiscalizacin a que se refiere el presente artculo no se
podr notificar al deudor tributario otro acto de la
Administracin Tributaria en el que se le requiera
informacin y/o documentacin adicional a la solicitada
durante el plazo del referido procedimiento por el tributo
y perodo materia del procedimiento, sin perjuicio de los
dems actos o informacin que la Administracin
Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la
informacin que sta pueda elaborar.
VENCIMIENTODELPLAZO:
Enelprocedimientode
FISCALIZACINPARCIALse
deber:
Comunicaraldeudortributario,
aliniciodelprocedimiento,el
Plazode6meses,prorrogable
carcterparcialdela
porunplazoigual
fiscalizacinylosaspectosque
sernmateriaderevisin.
FISCALIZACINPARCIAL
Iniciadoelprocedimientode Cuandoserealiceunafiscalizacin
fiscalizacinparcial,laSUNATpodr definitiva,seaplicarelplazodeun
ampliarloaotrosaspectosqueno (1)ao,elcualsercomputado
fueronmateriadelacomunicacin desdelafechaenqueeldeudor
inicial,previacomunicacinal tributarioentreguelatotalidadde
contribuyente,noalterndoseel lainformaciny/odocumentacin
plazodeseis(6)meses,salvoque quelefuerasolicitadaenelprimer
serealiceunafiscalizacin requerimientoreferidoala
definitiva. fiscalizacindefinitiva.
Elprocedimientodefiscalizacinparciala
diferenciadeunodefinitivo,nointerrumpeel
plazoprescriptorioparadeterminarlaobligacin
tributariadeconformidadalartculo45 delTUO
delCdigoTributario.
FISCALIZACIN
PARCIAL
ELECTRONICA
FISCALIZACINPARCIAL
ELECTRONICA
Se aplica cuando el anlisis de la informacin
proveniente de las declaraciones del propio deudor o
de terceros o de los libros, registros o documentos
que la SUNAT almacene, archive y conserve en sus
sistemas, se compruebe que parte, uno o algunos de
los elementos de la obligacin tributaria no ha sido
correctamente declarado por el deudor tributario, la
SUNAT podr realizar un procedimiento de
fiscalizacin parcial electrnica.
Iniciodelprocedimiento Sunatnotificaraldeudor Eldeudortributarioen
Subsanacin
tributario,deacuerdoala unplazodediez(10)
formaprevistaenel dashbilessiguientes,
incisob)delartculo contadosapartirdelda
104,eliniciodel hbilsiguientealafecha
procedimientode denotificacindelinicio
fiscalizacinacompaado delafiscalizacinparcial
deunaliquidacin electrnica,subsanarel
preliminardeltributoa (los)reparo(s)
regularizarylosintereses notificado(s)contenidos
respectivosconeldetalle
enlaliquidacin
del(los)reparo(s)que
preliminarrealizadapor
origina(n)laomisinyla
informacinanalizada laSUNATosustentar
quesustentalapropuesta susobservaciones
dedeterminacin.
Dentrodelosveinte(20) Encasodequeel Elprocedimientode
Plazodelprocedimiento
Notificacindelresultado
Notificacindelresultado
dashbilessiguientesa deudortributariono
lafechaenquevenceel
fiscalizacinparcial
plazoestablecidoenel realicela queserealice
prrafoanterior, subsanacin electrnicamentede
notificar,deacuerdoa correspondienteono acuerdoalpresente
laformaprevistaenel sustentesus artculodeber
incisob)delartculo observacionesenel
104,laresolucinde efectuarseenel
determinacinconlacual
plazoestablecido,la plazodetreinta(30)
seculminael SUNATnotificar,de
dashbiles,
procedimientode acuerdoalaforma
fiscalizacin,ydeserel previstaenelinciso
contadosapartirdel
caso,laresolucinde b)delartculo104, daenquesurte
multa.Lacitada laresolucinde efectosla
resolucinde notificacindel
determinacincontendr determinacinconla
unaevaluacinsobrelos cualculminael iniciodel
sustentospresentados procedimientode procedimientode
poreldeudortributario, fiscalizacin,ydeser fiscalizacin.
segncorresponda. elcaso,laresolucin
demulta.
RESOLUCIONESDELTRIBUNAL
FISCAL
RTF N 1766-Q-2014/02.04.2014: Ampliacin del plazo para
la presentacin de informacin debido a que requiere cierto
grado de anlisis y elaboracin.
RTF N 388-Q-2014/16.01.2014: Plazo para exhibir y
entregar documentacin de acuerdo a ley.
RTF N 2403-8-2014/19.02.2014: Inexistencia de la
solicitud verbal de prrroga.
RTF N 2639-4-2014/24.02.2014: Nulidad de notificaciones
por no haber adquirido la condicin de no hallado.
RTF N 707-Q-2014/31.01.2014: Extensin indebida del
plazo de duracin de la fiscalizacin por falta de motivacin.
RTFNro.1918Q2016(Resolucin
deObservanciaObligatoria)
NoprocedequeelTribunalFiscalsepronuncie,enlava
delaqueja,sobrelasinfraccionesalprocedimientoque
seproduzcanduranteelprocedimientodefiscalizacino
deverificacin,lasquedebernseralegadasenel
procedimientocontenciosotributario.
Correspondeinaplicarelartculo11 delReglamentodel
ProcedimientodeFiscalizacindelaSUNAT,aprobado
porDecretoSupremoN 0852007EF,porcontravenirel
incisoc)delaNormaIVdelTtuloPreliminardelTexto
nicoOrdenadodelCdigoTributario,aprobadopor
DecretoSupremoN 1332013EF
Av. Vallejo N 1000 Trujillo