AUDITORIA FORENSE

1. INTRODUCCION

En el lenguaje comn, el trmino forense se asocia nicamente con

la medicina legal y con quienes la practican, inclusive en la mayora
de nuestros pases se refieren frecuentemente a identificar este
vocablo con necropsia (necro que significa muerto o muerte)
patologa (ciencia mdica que estudia las causas, sntomas y
evolucin de las enfermedades) y autopsia (examen y diseccin de
un cadver, para determinar las causas de su muerte).

Remitindonos al diccionario hispano universal, observamos que el

trmino forense corresponde al latn forensis, que significa pblico,
sin embargo y complementando su significado podemos remitirnos a
su origen frum del latn que significa foro, plaza pblica o de
mercado en las antiguas ciudades romanas donde se trataban las
asambleas pblicas y los juicios. Por extensin, sitio en que los
tribunales oyen y determinan las causas; lo forense se vincula con lo
relativo al derecho y la aplicacin de la ley, en la medida en que se
busca que un profesional idneo asista al juez en asuntos legales que
le competan y para ello aporte pruebas de carcter pblico para
presentar en el foro, para nuestros tiempos, en la corte.

En trminos de contabilidad, la contadura forense es una ciencia que

permite reunir y presentar informacin financiera, contable, legal,
administrativa e impositiva, en una forma que ser aceptada por una
corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen
econmico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas
con visin integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos
como: la corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en
los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.
La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que
minimicen la impunidad, especialmente en estos momentos tan
difciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios ms
sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar
los resultados de sus diversos delitos.

Inicialmente la auditora forense se defini como una auditoria

especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos
en el desarrollo de las funciones pblicas considerndose un
verdadero apoyo a la tradicional auditoria gubernamental, en
especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilcito, peculado,
cohecho, soborno, desfalco, malversacin de fondos, prevaricato,
conflicto de intereses, etc.

Muchos profesionales han practicado la auditoria forense, en

desconocimiento de su existencia y de los procedimientos que deben
realizarse para la elaboracin de esta. Es una versin sofisticada de
la auditora interna y externa para cubrir la fase de convertir
evidencias de auditora y otros hallazgos de inters criminalsticas,
en pruebas legales, vale decir, elementos probatorios que puedan
ser admitidos y valorados por los Tribunales de Justicia, con el
propsito de evidenciar, demostrar o comprobar delitos o dirimir
disputas legales. Muchas investigaciones judiciales son rechazadas,
en la prctica, porque los jueces, que tienen la decisin final sobre el
proceso, objetan la forma y las tcnicas mediante las cuales se
obtuvo las evidencias convertidas en pruebas, por considerar que
dichas tcnicas no se ajustan a derecho, as como la presentacin de
las mismas; a ttulo ilustrativo, basta mencionar que, no todo lo que
es o se considera una evidencia de auditora y/o jurdica, ser
incontestablemente una prueba jurdica o tendr algn valor
probatorio en un juicio penal, por lo tanto, existe la necesidad de
preparar personas con visin integral, que faciliten evidenciar
 especialmente, delitos como: la corrupcin administrativa, el fraude
contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo,
entre otros

Falta de conocimiento de los procedimientos en la auditoria forense.

2. SITUACIONES DE LA AUDITORIA FORENSE

La auditoria forense o auditoria legal es la herramienta ms eficaz

para el combate a la corrupcin de funcionarios electos, funcionarios
designados, empleados pblicos, contratistas con el estado y
empresas mixtas de funcin social que se nutren de fondos pblicos.
Investigacin en delitos como Colusin, Cohecho Concusin,
Soborno, Fraude, Nepotismo, Trfico de Influencias, Abuso de
Autoridad, uso de Informacin privilegiada. De igual forma en el
Gobierno Corporativo, en empresas privadas o mixtas, se investigan
delitos como el Fraude Corporativo, la Estafa, la Evasin de
Impuestos, el Lavado de Dinero y Activos, el Testa ferrato, la
Asociacin Delictiva etc.

3. LA PRESENCIA DE LA AUDITORIA FORENSE

Actualmente se observa en el pas un amplio movimiento contra la

corrupcin, este tipo de actividades resultan positivas y deben ser
estimuladas, la sociedad esta consiente de la corrupcin en el sector
gubernamental, por lo tanto exige que se tomen medidas efectivas
para castigar a los culpables.

Hasta el momento las pruebas que aportan las auditoras

gubernamentales tradicionales no son suficientes y la impunidad se
manifiesta en la cantidad de millonarios que deja cada partido que
toma el poder, este tipo de acontecimiento dan origen a una tcnica
de auditora ms especializada denominada auditora forense.

La profesin de la contadura tiene un modelo de auditora

gubernamental que contribuye con el adecuado control y usos de los
 recursos del Estado, pero aun as los funcionarios gubernamentales
logran defraudar al estado, razn por la cual se considera oportuna
esta investigacin, que conlleva la aplicacin de los procedimientos
de la auditora forense que provea de las evidencias necesarias para
enfrentar los delitos cometidos por funcionarios y empleados del
sector gubernamental, de esta forma se controlaran los mltiples
fraudes cometidos en perjuicio del desarrollo del pas.

Como estudiantes de la carrera de contabilidad se tiene el

conocimiento necesario para abogar el tema planteado, ya que en la
preparacin acadmica profesional se aprenden los procedimientos
fundamentales para llevar a cabo una auditora. Por consecuencia la
auditora forense ha sido seleccionada porque es la menos conocida
y que tiene ms urgencia en ser aplicada.

4. OBJETIVOS DEL PRESENTE TRABAJO

OBJETIVO GENERAL

Documentar los procedimientos para desarrollar exitosamente una

auditoria forense basada en la planeacin, programacin y ejecucin
de procesos en los aspectos forenses o judiciales, tanto en empresas
privadas como pblicas.

OBJETIVOS ESPECIFICOS

Identificar los procedimientos de la auditoria forense.

Elaborar los procedimientos de la auditoria forense.

5. DESCRIPCION DE LA AUDITORIA

La auditoria es un sistema de revisin y control para informar a la

administracin sobre la eficiencia y la eficacia del programa que lleva
a cabo.
 Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los
principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su
desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo
profesional del auditor.

6. EL AUDITOR Y SU FUNCION FRENTE A LA COMUNIDAD

El auditor aparece como el profesional que opina para que los

usuarios de los estados contables tomen sus decisiones en
condiciones de menor incertidumbre.

Condiciones Bsicas para el ejercicio de la Auditoria:

Ser una persona totalmente confiable

Ser un profesional idneo

Tanto en materia de cmo realizar la tarea

En como comunicar a la comunidad el resultado de su revisin

Y en relacin a las normas de independencia, a las

incompatibilidades, y cuando debe abstenerse de aceptar su
trabajo.

Ser Contador Pblico matriculado.

7. RIESGO DE INFORMACION EN AUDITORIA

El tamao de las empresas, en las grandes corporaciones la alta

gerencia est alejada del nivel operativo y depende de la informacin
de gerencias de menores niveles para decidir, por lo que la
informacin puede estar distorsionada, tener errores intencionales o
no.

Lejana de la Fuente de Informacin.

Prejuicios y motivos de quien suministra la informacin.

 Datos voluminosos. Cuando hay muchas operaciones aumenta el
riesgo de errores en la informacin.

Operaciones entre empresas relacionadas.

Hay tres maneras de reducir el riesgo de informacin

Que el usuario verifique la informacin.

Que los usuarios confen y compartan el riesgo con la direccin.

Que las empresas presenten Estados Contables auditados.

8. UTILIDAD DE LA AUDITORIA

La auditora externa brinda verdaderos beneficios econmicos:

Mejora el grado de confianza: Los estados contables auditados se

hacen mas crebles para los terceros interesados.

Mejora la Eficiencia de la empresa: Con la auditora externa el

personal de la empresa se siente bajo control, entonces disminuyen
los riesgos de errores o irregularidades.

Carta de recomendacin de control interno: Donde le decimos al

dueo de la empresa que debilidades tiene y le recomendamos de
que manera mejorar

9. TIPOS DE AUDITORIAS

Auditorias integrales

Son aquellas auditorias que se encuentran en el punto medio entre

una auditora de gestin y una financiera, ya que es contable -
financiera y tiene elementos de gestin en una gran medida,
teniendo en cuenta la actividad fundamental de la unidad auditada.
En sta debe definirse en las conclusiones si los Estados Financieros
reflejan razonablemente la situacin financiera y los resultados de
sus operaciones y si los recursos que maneja la entidad y que fueron
revisados, se utilizan con Economa, Eficiencia y Eficacia.

Auditora financiera

Consiste en el examen y evaluacin de los documentos, operaciones,

registros y Estados Financieros de la entidad, para determinar si
stos reflejan, razonablemente, su situacin financiera y los
resultados de sus operaciones, as como el cumplimiento de las
disposiciones econmico-financieras, con el objetivo de mejorar los
procedimientos relativos a las mismas y el control interno.

Auditoria administrativa

Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que

se siguen en todas las fases del proceso administrativo aseguran el
cumplimiento con polticas, planes, programas, leyes y
reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en
operacin de los reportes y asegurar que la organizacin los este
cumpliendo y respetando.

Es el examen metdico y ordenado de los objetivos de una empresa

de su estructura orgnica y de la utilizacin del elemento humano a
fin de informar los hechos investigados.

Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos

de una organizacin un panorama sobre la forma como esta siendo
administrada por los diferentes niveles jerrquicos y operativos,
sealando aciertos y desviaciones de aquellas reas cuyos
problemas administrativos detectados exigen una mayor o pronta
atencin.

Auditoria operativa

Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemtico de la

totalidad o parte de las operaciones o actividades de una entidad,
proyecto, programa, inversin o contrato en particular, sus unidades
integrantes u operacionales especficas.

Su propsito es determinar los grados de efectividad, economa y

eficiencia alcanzados por la organizacin y formular
recomendaciones para mejorar las operaciones evaluadas.
Relacionada bsicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia y
economa.

Auditorias temticas

Se refiere a aquellas que se ejecutan con el propsito de examinar

puntualmente entre uno y cuatro temas especficos, abarcando con
toda profundidad los aspectos vinculados a estos temas que
permitan evaluar en toda su dimensin si la unidad cumple con las
regulaciones establecidas.

Auditorias especiales

Consisten en la verificacin de asuntos y temas especficos, de una

parte de las operaciones financieras o administrativas, de
determinados hechos o situaciones especiales y responde a una
necesidad especfica.

Auditorias recurrente

Son aquellas donde se examinan los Planes de Medidas elaborados

en auditorias anteriores donde se obtuvo calificacin de Deficiente o
Malo, tratndose de Auditorias de Gestin, Integrales, Financieras,
Temticas o Especiales.

Auditoria de cumplimiento

Es la comprobacin o examen de operaciones financieras,

administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para
establecer que se han realizado conforme a las normas legales,
reglamentarias, estatuarias y de procedimientos que le son
aplicables.

Esta auditora se practica mediante la revisin de documentos que

soportan legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones
para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de
control interno estn de acuerdo con las normas que le son
aplicables y si dichos procedimientos estn operando de manera
efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.

Auditora de gestin ambiental

La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que

generan las actividades humanas ha hecho que dentro de muchos
sectores industriales se produzca un incremento de la sensibilizacin
respecto al medio ambiente.

Debido a esto, las simples actuaciones para asegurar el

cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de gestin
medioambiental que permiten estructurar e integrar todos los
aspectos medioambientales, coordinando los esfuerzos que realiza la
empresa para llegar a objetivos previstos.

Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores

de contaminacin que generan las actividades de la empresa, y por
este motivo ser necesario que dentro del equipo humano se
disponga de personas cualificadas para evaluar el posible impacto
que se derive de los vectores ambientales. Establecer una forma
sistemtica de realizar esta evaluacin es una herramienta bsica
para que las conclusiones de las mismas aporten mejoras al sistema
de gestin establecido.

La aplicacin permanente del concepto mejora continua es un

referente que en el campo medioambiental tiene una incidencia
prctica constante, y por este motivo la revisin de todos los
aspectos relacionados con la minimizacin del impacto ambiental
tiene que ser una accin realizadas sin interrupcin.

Auditoria informtica de sistemas

Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como tcnica de

sistemas en todas sus facetas. Hoy, la importancia creciente de las
telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones. Lneas y
redes de las instalaciones informticas, se auditen por separado,
aunque formen parte del entorno general de sistemas.

Su finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos

administrativos y de los sistemas de control interno de la compaa
auditada. Al finalizar el trabajo realizado, los auditores exponen en su
informe aquellos puntos dbiles que hayan podido detectar, as como
las recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir, en
su opinin, en la organizacin de la compaa.

Normalmente, las empresas funcionan con polticas generales, pero

hay procedimientos y mtodos, que son trminos ms operativos.
Los procedimientos son tambin sistemas; si estn bien hechos, la
empresa funcionar mejor.

La auditoria de sistemas analiza todos los procedimientos y mtodos

de la empresa con la intencin de mejorar su eficacia.

Auditoria regular informtica

Se refiere a las que se realizan a la calidad de la informacin

existente en las bases de datos de los sistemas informticos que se
utilizan para controlar los recursos, su entorno y los riesgos
asociados a esta actividad.

Auditoria especial informtica

 Consiste en el anlisis de los aspectos especficos relativos a las
bases de datos de los sistemas informticos en que se haya
detectado algn tipo de alteracin o incorrecta operatoria de los
mismos.

Auditoria recurrente informtica

Son aquellas donde se examinan los Planes de Medidas elaborados

en auditorias informticas anteriores donde se obtuvo la calificacin
de Deficiente o Malo, ya sea en una Regular o Especial.

Auditoria de recursos humanos

La auditoria de recursos humanos puede definirse como el anlisis de

las polticas y prcticas de personal de una empresa y la evaluacin
de su funcionamiento actual, seguida de sugerencias para mejorar. El
propsito principal de la auditoria de recursos humanos es mostrar
cmo est funcionado el programa, localizando prcticas y
condiciones que son perjudiciales para la empresa o que no estn
justificando su costo, o prcticas y condiciones que deben
incrementarse.

10. TIPOS DE AUDITORES

Auditor interno: Es el profesional de Ciencias Econmicas que

depende de los dueos de la empresa.

Auditor externo: Hace falta el requisito de que sea Contador

Pblico y debe cumplir con ciertos requisitos de independencia.

Auditor gubernamental: Son los Inspectores de la Contralora

General.

11. NORMAS DE AUDITORIA

Establece los requisitos a ser cumplidos universalmente por los

auditores. Fijan pautas a ser respetadas en relacin a tres dominios:
 El de la Persona: se refiere a la condicin bsica del ejercicio de la
auditoria

El de la tarea del Auditor: son los requisitos mnimos a ser

cumplidos en el desarrollo de su trabajo.

El del informe del Auditor: son las prescripciones que debe

respetar para emitir su informe

12. LA INDEPENDENCIA DEL AUDITOR

Independencia:

El contador pblico (en adelante indistintamente el auditor) debe

tener independencia con relacin al ente que se refiere la
informacin contable.

Falta de Independencia:

El auditor no es independiente en los siguientes casos:

Cuando estuviera en relacin de dependencia, con respecto al

ente cuya informacin contable es objeto de la auditoria o con
respecto a los entes que estuvieran vinculados econmicamente a
aquel del que es auditor.

Cuando fuera cnyuge o pariente por consanguinidad, en lnea

recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive, o por afinidad
hasta el segundo grado de alguno de los propietarios.

Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente

cuya informacin contable es objeto de auditora. Excepto cuando
el auditor es socio o asociado de entidades civiles sin fines de
lucro.

Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya

informacin contable es objeto de la auditoria.
 Cuando la remuneracin fuera contingente o dependiente de las
conclusiones o resultados de su tarea de auditora.

Cuando la remuneracin fuera pactada sobre la base del resultado

del periodo a que se refieren los estados contables sujetos a la
auditoria.

Vinculacin Econmica: se entiende por entes econmicamente

vinculados aquellos que a pesar de ser jurdicamente
independientes renen las siguientes condiciones:

Cuando tuvieran vinculacin significativa de capitales.

Cuando tuvieran los mismos directores, socios o accionistas.

Cuando se tratare de entes que por sus especiales vnculos

debieran ser considerados como una organizacin econmica
nica.

Alcance de las Incompatibilidades

Los requisitos de independencia son de aplicacin tanto para el

contador pblico como para los integrantes del equipo de trabajo.

En el caso de sociedades de profesionales la incompatibilidad se

extiende a todos los socios o asociados.

13. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR: RESPONSABILIDAD CIVIL

Incumplimiento de Contrato: la relacin existente entre el Auditor

y su cliente resulta formalizada a travs de un contrato locacin de
obra. El contrato genera obligaciones para ambas partes.

Negligencia: todo el que ejecuta un hecho que por su culpa

ocasiona un dao a otro, est obligado a la reparacin del perjuicio.

Dolo: Accin dolosa para conseguir la ejecucin de un acto, es tosa

asercin de lo que es falso o disimulacin de lo verdadero.
 Delito: Es el acto ilcito ejecutado a sabiendas y con intencin de
daar la persona o los derechos de otro.

14. AUDITORIA FORENSE

La auditora forense ante la existencia de supuestos actos dolosos o

fraudulentos, impone la aplicacin de tcnicas, procedimientos
especficos o alternativos y normas de auditora generalmente
aceptadas que permitan obtener evidencia de apoyo al Poder
Judicial.

Sin embargo, la auditora forense no solo est limitada a los hechos

de corrupcin administrativa, tambin el profesional forense es
llamado a participar en actividades relacionadas con investigaciones
sobre:

Crmenes fiscales.

Crimen corporativo y fraude.

Lavado de dinero y terrorismo

Discrepancias entre socios o accionistas.

Siniestros asegurados.

Disputas conyugales, divorcios y

Prdidas econmicas en los negocios, entre otros

Sobre este tema, la actitud de los contadores y auditores ha

generado un gran giro, especialmente al comprender cmo su labor
facilita el apoyo a las investigaciones judiciales que mediante
evidencias contables aclaran diferentes disputas legales.

La experiencia nos dice, que para complementar los conocimientos

del contador y auditor habitual y formarlo como auditor forense, se
deben incluir aspectos de investigacin legal y formacin jurdica, con
nfasis en la recoleccin de pruebas y evidencias, ya que sus
habilidades en el manejo de evaluacin de control interno y
procedimientos de auditora, lo destacan como un profesional de alta
idoneidad.

Campos de accin:

La auditora forense se puede aplicar tanto en el sector pblico como

privado, para el caso de los profesionales con perfil de contadores
pblicos se puede destacar:

A. Apoyo procesal

Va desde la asesora, la consultora, la recaudacin de pruebas o

como testigo experto.

Generalmente el ttulo de contador acredita a su tenedor como un

experto en asuntos relacionados con la contabilidad. Sin embargo,
en la mayor parte de los casos ventilados en un Tribunal, el
testimonio del contador se restringir a aquella parte del trabajo
de contabilidad que hubiere sido realizada por l, o bajo su directa
supervisin y en su presencia. En ningn otro sector de la
experiencia profesional; llega a ser tan significativa la
independencia del contador como cuando es llamado como testigo
experto. Cualquier indicio de parcialidad que deje adivinar su
testimonio, desacreditar sus declaraciones y puede descalificarlo
como testigo competente.

B. Contadura investigativa

No solo en procesos en curso, sino en la etapa previa, el contador

pblico acta realizando investigaciones y clculos que permitan
determinar la existencia de un delito y su cuanta para definir si se
justifica el inicio de un proceso

C. Investigaciones de crimen corporativo

 Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y
corporativo ante la presentacin de informacin financiera
inexacta por manipulacin intencional, falsificacin, lavado de
activos, etc.

D. Disputas comerciales

En este campo, el auditor forense se puede desempear como

investigador, para recaudar evidencia destinada a probar o aclarar
algunos hechos tales como:

Reclamos por rompimiento de contratos

Disputas por compra y venta de compaas

Reclamos por determinacin de utilidades

Reclamos por rompimiento de garantas

Disputas por contratos de construccin

Disputas por propiedad intelectual

Disputas por costos de proyectos

Reclamaciones de seguros

Reclamos por devolucin de productos defectuosos

Reclamos por destruccin de propiedades

Reclamos por organizaciones y procesos complejos

Verificacin de supuestos reclamos

Cuantificacin de prdidas causadas por negligencia

Cubre todas las profesiones incluyendo: Contadura, Medicina,

Derecho e Ingeniera

Evidencia de expertos en Normas de Auditoria y de Contabilidad

 Asesora a demandantes y acusados

El auditor forense puede determinar la valoracin de Marcas

Valoracin de Propiedad intelectual

Valoraciones de acciones y negocios en general, incluyendo las

compaas de Internet.

15. PERITAJES

La actuacin como perito dado su especial conocimiento y

experiencia en trminos contables, cubre no slo los procesos ante la
justicia ordinaria, sino los que se adelantan ante las autoridades
tributarias.

Estos no son los nicos campos de accin de la auditoria forense,

cada da se descubren nuevos campos de trabajo donde los auditores
forenses pueden desempearse, pero tambin depende de la
administracin de las empresas determinar el costo/beneficio de
realizar una auditora forense.

La administracin de la empresa tiene la responsabilidad de prevenir

la ocurrencia de irregularidades que conlleven a desvirtuar la
informacin financiera que se representa finalmente en forma de
estados financieros. Esto conduce a instituir un ambiente de control
diseado para identificar y erradicar de manera efectiva cualquier
acto fraudulento que pueda suceder y que traiga como consecuencia
la presentacin de informacin financiera inexacta.

En tan solo 10 aos la asociacin de examinadores de fraude con

sede en los Estados Unidos, paso de 7.000 a 25.000 asociados y
cerca de 11.700 son contadores o auditores.

Estamos frente a un campo nuevo y del cual los profesionales de

contadura pueden apoyarse para convertirse en verdaderos
 custodios del bien social y una contra, frente al fraude, la corrupcin
y el terrorismo.

16. QU PROFESIONAL PODRA CALIFICAR PARA SER AUDITOR

FORENSE?
Todo profesional o tcnico, puede optar por lograr una acreditacin
de auditor-investigador forense.

En este campo no existen limitaciones, por ejemplo; un

Administrador de Empresas. Puede investigar perfectamente cmo
se administr una entidad que est siendo investigada, como se
compone su junta de directores, hacer todo el diagrama del gobierno
corporativo. Un Ingeniero de Sistemas; puede investigar todo el
proceso informtico de una organizacin. Un Medico, puede analizar
e investigar, si otro mdico una clnica privada o un hospital son
responsables por mala prctica o negligencia, que ocasion una
muerte o la invalidez de una persona. Un Abogado, puede investigar
si se aplicaron correctamente las normas reglas y procedimientos de
acuerdo a las leyes en el pas. Un Especialista en Seguridad
Industrial, puede perfectamente detectar los procedimientos
preventivos que tiene una empresa para evitar accidentes y las fallas
que generaron una fatalidad, y si por esta falla o serie de fallas
existe responsabilidad civil o penal. Un Ingeniero Civil, puede ser la
clave para una investigacin en caso del colapso de un puente, una
carretera, una estructura etc. Un Experto en Comercio Internacional,
tiene una cantidad de aplicaciones en la investigacin de empresas
que tienen negocios internacionales, de hecho en un mundo
globalizado, la mayor cantidad de delitos econmicos y financieros
 se hacen a travs de transacciones internacionales, por esto este
grupo de profesionales que manejan, comercio, exportaciones,
importaciones, deben incluso prepararse en un segundo idioma, por
lo menos el ingles, a nivel comercial, pues de lo contrario quedaran
en un estancamiento ante los delincuentes internacionales que si
manejan a la perfeccin todos los secretos de cmo evadir la ley.

Un corredor de Bolsa, o Asesor/Planificador Financiero. Puede

convertirse en un investigador clave en detectar inversiones ilcitas,
transferencias off Shore. Movimientos en bancos extranjeros,
modalidad delictiva en aumento dramtico por la facilidad de las
comunicaciones electrnicas. Un economista. Por supuesto que
tambin tiene acceso a convertirse en un auditor-investigador, puede
fcilmente detectar las proyecciones que se hicieron en una
empresa, u organizacin a futuro y si esas proyecciones se ajustan a
la realidad actual, de su planta fsica y la capacidad de produccin, o
si por el contrario esa empresa o entidad de servicios, tuvo la
necesidad de inyectar capital externo, que no pueden explicar de
dnde se obtuvo.

17. LA AUDITORIA FORENSE, LOS CONTADORES Y AUDITORES

FINANCIEROS
En el caso de los Auditores Contables es aun ms crtica la situacin,
pues sobre este grupo recae toda la total y absoluta responsabilidad
de descubrir los fraudes contables, la doble contabilidad, la evasin
de impuestos, los capitales ilegales, el lavado de dinero y activos. Ya
vimos el claro ejemplo de Enron y World Com en donde las
empresas auditoras fueron responsabilizadas y penalizadas.

La profesin del contador y auditor a raz de los ltimos hechos

conocidos alrededor del mundo globalizado es de ms de alto riesgo
que nunca, el crimen de cuello blanco, el crimen organizado, el
crimen corporativo son solo algunos de los riesgos que confronta da
 a da. Est en una terrible disyuntiva, o cumple con su deber como
funcionario honesto y de acuerdo con su juramento y cdigo de tica
profesional, arriesgando su empleo e incluso su integridad fsica, o
simplemente se hace el de la vista gorda y firma balances e
informes financieros a sabiendas que esta cometiendo un delito
criminal, por ocultar transacciones ilegales, doble contabilidad,
fraude y hasta lavado de dinero.

Cuando se descubre un delito corporativo, los ejecutivos de alto

rango siempre se escudan en los contadores y los auditores que no
descubrieron e informaron sobre estos hechos. Estn cubiertos
legalmente con los balances e informes financieros, debidamente
firmados y registrados por sus contadores, auditores, contralores,
revisores fiscales y oficiales de cumplimiento. Solamente una
exhaustiva investigacin podr entonces descubrir la verdad y los
verdaderos responsables (cerebros, criminales de cuello blanco), que
se lucraron con este tipo de delito, pero esto de ninguna manera
exime a los mandos medios de su responsabilidad legal.

18. LA CONTABILIDAD ELECTRNICA O REGISTROS DIGITALES

Uno de los grandes inconvenientes que tienen los contadores y

auditores financieros es la falta de preparacin en el rea de las
computadoras, prcticamente los libros de contabilidad estn
desapareciendo, los registros en papel son cosa del pasado y hasta
podra asegurar cientos o miles de aos atrs y hasta la dcada de
los 80's del siglo pasado. El cambio ha sido radical! empresa,
entidad u organizacin, por modesta que sea tiene al menos una
computadora donde llevan los registros, de ventas, compras,
facturacin, inventarios, balances, y por supuesto la contabilidad,
esa digitalizacin de los registros y la informacin, generalmente la
procesan los auxiliares, y el contador o auditor solamente se basa en
los print outs o las hojas impresas que salen de la computadora.
 Cmo verificar entonces que la informacin es real y no ha
sido manipulada?

Cmo estar completamente seguros que un archivo no ha

sido borrado sin dejar rastro?

Cundo establecer si hubo manipulacin si estas

operaciones se hacen con solo presionar una tecla en
fraccin de segundos?

Cmo podra un contador o un auditor, que no sabe manejar

programas especializados y que los hay por decenas, para
contabilidad y finanzas, dar veracidad de la informacin,
cuando depende de un auxiliar o varios auxiliares que lo
hacen por l?

Este es el gran reto.

No es como antes, que los libros de contabilidad eran registrados

hoja por hoja, con nmeros y cdigos de identificacin, y no podan
tener ningn tipo de enmendadura o tachadura, y prcticamente era
la historia viviente de la empresa, se guardaban hasta en cajas de
seguridad para que no se fueran a extraviar y que alguien mas no
pudiera ver esa informacin. Hoy en da, la situacin es muy distinta,
aunque existen cdigos de seguridad en las computadoras, y claves
de acceso a la informacin, para los delincuentes no hay nada que
no puedan descifrar y cambiar en cuanto a la informacin digital.

En el mundo moderno ya los delincuentes no tiene necesidad de

armas, para robar, solo necesitan la preparacin en el mundo de la
informtica (IT) (information technology) para cometer todo tipo de
delitos, detrs de un teclado y una pantalla.

19. UNA PREPARACIN INTEGRAL

Pero qu bases se necesitan para acreditar su titulo? yo dira que
tendr que tener una formacin en el rea judicial, de criminalstica,
de criminologa, tcnicas de investigacin, tcnicas de recopilacin
de evidencias y pruebas periciales, para evitar cometer errores y que
posteriormente esas evidencias o pruebas no sean aceptadas por la
corte, familiarizarse con el sistema de los procesos en corte civil o
criminal, el conocimiento pleno de los derechos civiles de los
sospechosos, para evitar incriminar injustamente a personas
simplemente por un indicio que a la postre no se puede probar.

Tener un minino de conocimientos sobre la tipificacin de los delitos

criminales, y poder establecer la diferencia entre un delito criminal y
una contravencin a las normas o reglas establecidas, que puedan
causar, daos o perjuicios a otros y que aunque no haya
incriminacin a personas, si puede haberlo en contra de una entidad,
empresa u organizacin que sea responsabilizada en corte civil por
daos punitivos.
Prepararse en la documentologa legal de los casos, las declaraciones
juradas, los testimonios, los testigos, el manejo de una agenda
precisa, con los datos de cada uno de los pasos de su investigacin,
como fecha hora, lugar, como se obtuvo la evidencia, personas
involucradas, caractersticas, la legalidad y la transparencia en el
procedimiento.

El profesional que tiene un ttulo acadmico o que sea un tcnico

experto, tiene que hacer estudios superiores de Justicia Criminal e
Investigacin Legal, pues esto le tomara por lo menos dos aos ms
de su tiempo de carrera, y tambin tiene el inconveniente que hay
una preparacin tcnica en este campo que no son estudios
convencionales que los dicta una universidad o instituto pblico o
privado, hay algunas reas que precisamente por su complejidad
solo se puede acceder a estos cursos en organismos oficiales de
investigacin a nivel gubernamental.

El solo hecho que un profesional o tcnico tenga la voluntad de

especializarse como Auditor forense en su funcin, ya es un paso
importante, puede empezar por la preparacin sugerida en los entes
educativos convencionales y posteriormente acreditarse con rango
de oficial en una entidad de investigacin gubernamental, para tener
acceso a cursos ms complejos y de tipo clasificado. No obstante,
para tranquilidad de los futuros Auditores-investigadores, cuando un
ente oficial ordena una investigacin, siempre hay un oficial que
dirige las operaciones de la investigacin y bajo su supervisin
trabajan los expertos, l o su equipo oficial se encargan de marcar
las pautas correspondientes al cumplimientos de cada uno de los
procedimientos para llevar cabo la investigacin exitosa y que sea de
acuerdo con la ley.

Adems de que se es profesional o tcnico en un rea especfica y

que tambin tenga los conocimientos a que hago referencia, esto no
significa que est preparado para ser un investigador nato, tambin
debe tener una cualidad muy especial y es la intuicin muy
desarrollada, el saber distinguir entre lo legal y lo ilegal, el tener una
visin objetiva, ver mucho ms que lo que usualmente para otros
podra pasar desapercibido, saber leer entre lneas, no perder
objetividad por comentarios de los implicados o dejarse llevar por el
sentimiento de lastima o compasin, es decir no envolverse
emocionalmente con los casos, como tampoco ser prepotente y
abusar de su autoridad y su papel de investigador, en otras palabras,
tener ese olfato de sabueso, desarrollar el sentido de orientacin
para no perder el horizonte de lo que se est investigando, la
verticalidad, la imparcialidad la independencia y el cumplimiento de
un estricto cdigo de tica y conducta personal.
 Para mi concepto personal el auditor-investigador forense, debe ser
un profesional integral, abierto a la innovacin, al trabajo de grupo
con profesionales o tcnicos de diferentes disciplinas, sin importar
cual sea su especialidad, debe prepararse tambin en el campo de la
psicologa, entindase bien, no obtener un ttulo como psiclogo,
pero al menos tener una base de la psicologa del ser humano, los
diferentes comportamientos, las conductas, las tendencias, los
estilos de vida, los grupos y clases sociales y quizs lo ms
importante, aprender a distinguir los perfiles de los posibles
sospechosos de cometer actos ilcitos y su modus operandi.

En un trabajo a presin como es el de la investigacin, en que se

trabaja en contra del tiempo, pues una demora, puede ser fatal, ya
que se pueden perder pistas valiossimas, o dar oportunidad a que
los implicados puedan borrar o eliminar evidencias, igualmente el
saber manejar las emociones, que al fin y al cabo como seres
humanos, los investigadores no estn exentos, y pueden caer
fcilmente en un estado de tensin nerviosa, estrs, ansiedad y en
casos ms severos de obsesin y compulsividad.

20. CERTIFICACIONES Y ACREDITACIONES DEL AUDITOR

FORENSE

Un Auditor Forense para poder ejercer su funcin, debe estar

certificado y acreditado, adems de calificado para el procedimiento
que le sea asignado. Si sus funciones son a nivel de investigacin
forense, y su auditoria ser cuestionada en una Corte, debe estar
entonces certificado por la Corte., o por el sistema Judicial de las
Cortes.

En la mayora de los pases del mundo, el sistema judicial es

manejado independientemente del sistema Ejecutivo, y del sistema
Legislativo, es una rama de poder que ejecuta y hace cumplir la ley a
travs de sus diferentes estamentos como lo son los cuerpos de
Investigacin Judicial, la Polica uniformada y los juzgados civiles y
penales, adems de los centros punitivos como las crceles.

En el caso de los Estados Unidos, es un poco ms complejo el

sistema, ya que tenemos dos tipos de leyes, las leyes Federales y las
Leyes Estatales, entindase Federal como Leyes soberanas de los
Estados Unidos con jurisdiccin Continental todos los Estados
incluyendo Hawai, Alaska, Las Islas Vrgenes, Samoa, y Puerto Rico.

En todos los pases existen las asociaciones de profesionales que

expiden una tarjeta que acredita que esta colegiado. Por ltimo una
licencia o tarjeta profesional, si esta profesin tiene algn tipo de
regulacin a nivel nacional o provincial.

En resumen, la Certificacin y Acreditacin, es el reconocimiento

oficial, que quien ostenta el ttulo de -Auditor Forense- en su
especialidad, ha pasado por todos los cursos que le permiten
desempear su labor con autoridad, que ha recibido el
entrenamiento bsico en el sistema judicial y tcnico pericial forense
y que conoce la responsabilidad legal de dar un testimonio para
sustentar una prueba ante un Juez o un Jurado. Adems cada una de
las instituciones que certifica y acredita a una Auditor Forense, debe
haber obtenido un record de antecedentes judiciales del candidato,
certificados de buena conducta y carcter moral, como requisitos
indispensables antes de otorgar un Certificado para trabajar como
Auditor en el sistema judicial y de aplicacin de la ley.

Cabe destacar que los Auditores Forenses certificados y registrados

en las cortes y el sistema de investigaciones, deben estar stand by
es decir a la espera de un procedimiento, no necesariamente son
funcionarios a tiempo completo, pero si se requiere de sus servicios,
deben tener la plena disponibilidad para cumplir con la tarea
asignada. Puede ser que sea tanta la demanda de acuerdo a su
especialidad, que su trabajo sea agotador y que incluso no pueda
 trabajar en empresas privadas, o como trabajador independiente,
sino que sea de tiempo completo al servicio del sistema judicial.

Conociendo entonces un poco de la normatividad de la auditoria

forense y la investigacin legal, a continuacin tocar algunos
tpicos que son importantes para el futuro Auditor Investigador,
enfocando el tema hacia el crimen organizado, que sera el campo en
donde mas podra desarrollar su actividad profesional.

21. CASOS PRACTICOS SOBRE LA PARTICIPACION DE LA

AUDITORIA FORENSE

Crimen Organizado

El crimen organizado es una modalidad delictiva, que abarca

innumerables formas de violar la ley, con la caracterstica que
quienes lo hacen son personas u organizaciones que forman una red
supremamente sofisticada, que compromete individuos, empresas,
gobiernos, entidades religiosas, acadmicas, de salud, y de servicios
sin discriminar absolutamente nada. El crimen organizado, como su
nombre lo indica es tan organizado que penetrar esas redes es muy
difcil, pues a su interior tienen su propia inteligencia, para evitar ser
detectados.

Operan en diferentes niveles, como en todas las jerarquas. A nivel

local, regional, nacional e internacional, son tan complejas algunas
organizaciones criminales, que sus propios cerebros pierden el
control y no saben ni siquiera el alcance o la dimensin de su propia
organizacin. Por el contrario algunas organizaciones criminales
pueden ser tan pequeas, que operan a nivel local y tiene un control
estricto de sus actividades, pues conocen a la perfeccin a todos los
habitantes de su rea, y saben cmo mantener controlados a todos
en la base de la intimidacin, el chantaje y la extorsin. Por
estadsticas, las ms peligrosas organizaciones criminales, son las
que operan como familias el estilo de las famosas mafias sicilianas
de principios del siglo XX.

No con esto quiero decir que las dems no sean de cuidado, pero
entre ms grande sea la organizacin delictiva, se cuidan aun ms
de no cometer errores, mientras que las que operan estilo familias
son sanguinarias e imperan con la ley del terror.

Las organizaciones delincuenciales son tan poderosas

econmicamente que manejan economas mucho mayores que el
presupuesto de varios pases de frica y Latinoamrica juntos, se
estima que se mueven ms de 600 mil millones de dlares
anualmente y gran parte de este dinero entra a los crculos
financieros internacionales.

Estos grupos econmicos, invierten a travs de sus bancos en todo

tipo de negocios, desde el turismo, con grandes hoteles en islas
paradisacas, hasta en servicios de salud, pero tambin en otras
actividades que fortalecen las economas regionales.

Igualmente en las campaas polticas para comprometer gobiernos.

De dnde obtienen tantas ganancias? Principalmente el trfico de
drogas y substancias psicotrpicas, no solamente de la marihuana
cocana, herona, opio y hashis sino tambin de frmacos sintticos
como el xtasis, que se producen en laboratorios europeos y que son
la amenaza de este nuevo milenio.

Otras fuentes de ganancia, son las relacionadas con la pornografa, la

trata de personas (conocida anteriormente como trata de blancas) La
prostitucin, el contrabando de electrnicos, la venta y trfico de
armas, la venta de informacin de tecnologa, el espionaje industrial,
el fraude con tarjetas de crdito, el robo de vehculos lujosos para ser
enviados a pases extranjeros, la falsificacin de moneda, como
Dlares y Euros, elaboracin de medicamentos falsos, la clonacin de
marcas famosas, la falsificacin de artculos de lujo, la venta y
compra de acciones con dineros ilcitos, la transferencia de valores,
las evasin de impuestos, la consecucin de contratos en base a la
intimidacin o el soborno, el fraude corporativo, y en casos extremos
el crimen organizado tiene brazos armados para defender sus
organizaciones que utilizan el secuestro como arma de intimidacin,
el chantaje extorsivo, la muerte selectiva y los delitos de
delincuencia comn.

Organizaciones Criminales

Suena un poco duro el trmino Organizaciones Criminales, o

tambin llamadas Empresas Criminales pero lamentablemente
est aceptado desde el punto de vista prctico, para denominar
aquellas empresas que hacen de su negocio una empresa criminal,
cuyo objetivo es violar la ley, estafar a sus clientes, evadir
impuestos, cometer fraudes masivos amparndose en una figura de
legitimidad y de servicio. Veamos un ejemplo:

Un entidad prestataria de servicios de salud denominada Med-

Service and Rehabilitacin Therapy (*), Su mayor proveedor de
clientes era el gobierno a travs de la tarjeta Medicare (Cuidados
mdicos) que por ley se le expide a todos los mayores de 65 aos en
los Estados Unidos, y otra fuente de clientes o pacientes es el
servicio de Medicaid (ayuda mdica) un seguro medico estatal que
beneficia a las personas con incapacidad temporal o permanente, a
familias de bajos recursos y a nios en edad escolar. De la misma
forma provea servicios para clientes con seguros privados, que
pagaban cifras altas mensualmente para poder mantener servicios
de salud preventiva y de riesgo.

En el caso de los ancianos con Medicare (Seguro Federal) se les

hacia citas medicas peridicas sin consultar previamente con el
paciente. Mensualmente o cada 40 o 45 das reciban llamadas
telefnicas, para notificarles que el transporte les recogera a
determinada hora de la maana para ver al medico, el anciano
acuda a la cita en donde se le practicaban todo tipo de exmenes de
laboratorio y radiografas, de nuevo le llevaban a sus casas, el
paciente nunca sabia cuanto esta empresa facturaba al gobierno por
estas consultas que a su parecer eran de control, pero que a la
postre no necesitaba, sin embargo firmaba los documentos para que
se procesara el cobro al gobierno. Otra modalidad con los ancianos,
era que cuando llamaban para pedir una cita mdica, le pedan que
esperara hasta que su mdico primario le llamara para autorizarle la
cita, el mdico o el asistente llamaba al paciente y le hacia la
consulta por telfono y le ordenaba los medicamentos para que se
los llevaran a domicilio. Por supuesto esta consulta tambin era
facturada como una visita mdica a domicilio, que es mucho ms
costosa.

En el segundo caso, a los poseedores de medicaid (Seguro Estatal),

se les ordenaban terapias de rehabilitacin innecesarias,
medicamentos de marca original, (Medically recommended) mientras
que reciban en la farmacia de la misma institucin, frmacos
genricos mucho ms baratos, equipos y prtesis que por supuesto,
los proveedores eran asociados de la misma institucin, servicios de
enfermeras a domicilio que tambin eran provistos por entidades a
contrato que tambin formaba parte de esta entidad.
Hospitalizaciones para exmenes costossimos, sin que fueran
estrictamente indispensables

En el tercer caso, a los pacientes con seguros privados, les animaban

a tomar tratamientos que rayaban en el lmite de las
compensaciones para que tuvieran que pagar una prima adicional.
Lo ms grave era con los accidentes vehiculares o de trabajo, que
era a la postre, en donde estaba el verdadero negocio.
Toda persona en los EE.UU. que tenga un accidente vehicular, o una
cada en un establecimiento pblico, en una acera peatonal, o un
accidente en el lugar de trabajo, tiene la opcin de demandar para
solicitar una compensacin monetaria por dolor y sufrimiento,
adems de los servicios mdicos y hospitalarios. Abogados
inescrupulosos en asocio con esta entidad, demandaban a los
dueos de los vehculos, a las compaas de seguro, incluso a los
fabricantes de los automviles, para obtener mejores ganancias. En
el caso de accidentes de trabajo, demandaban al empleador, a la
compaa de la limpieza y hasta los fabricantes de productos de
limpieza por hacer productos aceitosos que ocasionan resbalones.
Cada caso era real, pero ellos lo magnificaban hasta aparecer como
una catstrofe En otros casos que posteriormente arroj la
investigacin, contrataban personas para que fingieran un accidente
y as reclamar al seguro para las vctimas.

Por supuesto que la verdadera victima reciba una nfima cantidad de

dinero y nunca saba el monto total de lo cobrado por sus abogados y
la entidad prestataria de los servicios de salud.

En este caso, la Auditoria Forense, jug un papel importante en la

investigacin. Expertos en el campo medico, examinaron cada una
de las historias clnicas detalladamente, para determinar si los
tratamientos estaban plenamente justificados y si las consultas
peridicas eran clnicamente necesarias. Por otro lado los
especialistas en farmacia, determinaban exactamente si los
medicamentos recetados eran los mismos que el paciente recibi, o
simplemente hubo cambios en las recetas, por medicamentos
genricos mas baratos. Igualmente cotejaron la lista de
medicamentos por inventario, contra los pedidos a las empresas
farmacuticas, para comprobar si los medicamentos de marcas
originales efectivamente existieron en los inventarios para ser
suministrados a los pacientes o si por el contrario facturaban el valor
de la marca original y entregaban el genrico.

Los expertos en facturacin medica (medical billing specialist)

revisaron las facturas medicas que esta entidad cobr al gobierno
Federal, Medicare y si estos no excedan los topes mensuales a que
cada paciente tiene derecho. De la misma forma la facturacin al
Estado en donde operaba sta entidad y que los pacientes tenan la
tarjeta Medicaid Igualmente lo hicieron con cada una de las
cuentas de las compaas de seguros. Por otro lado los Auditores-
Contadores, especialistas en investigacin forense, fueron los
encargados de investigar la contabilidad minuciosamente, en
conjunto con expertos en computadoras, para evitar pasar por alto
informacin valiosa que pudo haber sido borrada de los discos duros
del sistema informtico.

En estos casos de investigacin corporativa, se cuenta con la

colaboracin tambin de ex-empleados de la misma entidad, como
auxiliares de contabilidad y los mismos contadores que deciden
colaborar con la investigacin, cuando ya se ven involucrados y
enfrentan cargos criminales, este acuerdo de cooperacin esta
supervisado por la Fiscalia y de comn acuerdo con la Defensa de los
acusados, para llegar a un arreglo y rebajar aos de sentencia a su
castigo. (Incluso la exoneracin de algunos cargos criminales, de
acuerdo al grado de cooperacin con la investigacin).

Se investigaron las cuentas bancarias, las inversiones en clnicas y

hospitales, en empresas proveedoras de aparatos ortopdicos. En
empresas de transporte para pacientes. Contratistas de servicios
mdicos a domicilio, como enfermeras, fisioterapeutas. Personas que
van a las casas de los pacientes, para hacer la limpieza, ayudar al
paciente a salir al mercado, ayudarles para el bao diario, Etc. Se
visit a muchos pacientes, para entrevistarlos y comprobar los
servicios que haban recibido y verificar si los aparatos y prtesis que
les haban suministrado, eran las mismas que aparecan en las
facturadas al gobierno.

Poco a poco se fue extendiendo la red hasta llegar a los verdaderos

responsables y su botn de ganancias, representados en edificios,
mansiones, inversiones en la bolsa de valores, vehculos lujosos, y
hasta dinero en efectivo.

La investigacin tuvo sus frutos tras meses de intenso trabajo, se

pudo consolidar un buen caso antes las Cortes Federales, por los
delitos de Fraude contra medicare en gran escala, o fraude masivo,
Confabulacin para cometer delitos, Conspiracin para defraudar al
gobierno, Robo, Falsedad en documentos oficiales, Perjurio, Crimen
organizado, Asociacin Criminal, Inversiones Ilegales, Evasin de
Impuestos Federales, Transferencias ilegales de dineros, Compra y
venta de acciones en la bolsa de valores con dineros ilegales, Lavado
de dinero.

Empresas Fachada (Facade Enterprises)

Este tipo de empresas, tienen una connotacin muy parecida al

ejemplo anterior, de igual manera podramos llamarlas Empresas
Criminales, pero con el agravante que se forman precisamente para
Lavar dineros y activos provenientes del crimen organizado,
muchas de ellas con relacin al crimen internacional organizado.

Veamos un ejemplo:

Supongamos que se forma una sociedad annima, -Corporacin Siglo

XXI- (*)
Esta sociedad tiene por objeto manejar inversiones de diferentes
accionistas e invierte en un complejo turstico que consta de Hotel,
Balneario, Bares, Discotecas, Restaurantes, Servicios de transporte
de lujo, Yates recreacionales etc. tiene adems su propia empresa de
promocin turstica, y organiza paquetes tursticos. Esta
corporacin, existe, es real, pero no da ganancias, sino que produce
prdidas. Entonces cul es el negocio? Ganancias ficticias! Un hotel
que no vendi determinadas noches de alojamiento no podr jams
recuperar ese dinero, igual que un avin que no vende todas las
sillas de un vuelo, tampoco podr retroceder el tiempo y recuperar
pasajeros. Pero si se puede alterar la informacin, y ese hotel
aparecer como que si estuvo ocupado en determinado tiempo y
producir ganancias adems de justificar con la ocupacin, los
dems servicios, como restaurantes, bares, discotecas, y servicios al
cliente.
En el crimen organizado existen verdaderos magos para hacer este
tipo de artimaas para inflar ganancias y lavar capitales
asumiendo las perdidas.

Si a esta corporacin, le sumamos otros complejos tursticos

asociados en otros lugares del mundo, entonces tenemos una red
muy difcil de hacerle el seguimiento, pues cuando se extiende, se va
perdiendo el hilo de la investigacin, pues van cambiando de
nombres y las jurisdicciones de investigacin. Las pesquisas cada vez
son ms complejas, y para investigar hay que involucrar diferentes
agencias, y por supuesto diferentes investigadores locales, que
hablan otros idiomas, adems de las legislaciones, que convierten
muchas veces lo ilegal en un pas, en perfectamente legal en otro.
Me refiero a las inversiones, que son bienvenidas en pases en crisis
econmicas, que necesitan de estas infraestructuras, para proveer
empleos y promocionar sus lugares tursticos.

Esto precisamente es lo que ha hecho de las empresas fachada, un

gran reto para el combate al crimen internacional organizado, pues
las investigaciones quedan en ceros, al cambiar las jurisdicciones, la
dificultad del manejo de los idiomas, y la indiferencia muchas veces
de los gobiernos, que permiten socavadamente este tipo de
inversiones.

El Crimen de Cuello Blanco o Criminal Ejecutivo

Llamase a este tipo de crimen como de cuello blanco, a los delitos

cometidos por ejecutivos, o cerebros, que utilizan su poder, el
conocimiento y la posicin, para convertir su actividad en un modus
vivendi Estos criminales, son mucho mas peligrosos que los
delincuentes comunes, que roban en las calles, o que asaltan a un
taxista, tambin los que violan en complicidad de la noche o
amparados por una mscara asaltan un banco. Estos delincuentes
comunes, estn dispuestos a matar, por conseguir lo que buscan en
una vctima. Pero el criminal de cuello blanco, maneja el poder y el
dinero, no tiene necesidad de salir a la calle armado con un cuchillo
para robar una anciana o un padre de familia desprevenido. Este
desalmado planifica sus crmenes en una mesa ejecutiva, en una
junta directiva, tiene la capacidad, la inteligencia y la frialdad para
desarrollar mltiples estrategias y conseguir sus objetivos al precio
que sea, y no duda ni un instante en usar su poder e influencia, para
eliminar a sus enemigos.

Usa la intimidacin, el chantaje, la extorsin, y el soborno, para

lograr sus fines.
Este tipo de criminal es un individuo con nombre propio, que desde
su lugar de asentamiento, llmese empresa criminal o empresa
fachada, como hemos anotado anteriormente, maneja los hilos del
poder, compra votos para favorecer partidos, compra polticos para
cambiar leyes, soborna funcionarios para obtener contratos, la poca
de las familias mafiosas aun est en vigor, en pleno siglo XXI,
aunque la modalidad delictiva ha cambiado mucho. Quizs, Al-
Capone, los Gambino, los Corleone, tenan mucho mas tica, pues
respetaban un cdigo de honor y era el de no atacar a los miembros
de las familias o personas inocentes que no estuvieran directamente
involucradas en sus negocios.

La diferencia entre aquellos mafiosos de los aos 30's en las calles

de Nueva York, Chicago o Philadelphia, radica en que los de hoy, son
mucho mas sanguinarios, no tienen un cdigo de honor, no respetan
sus familias, ni tampoco gente inocente, atacan sin piedad, y lo nico
que importa es crear el terror y el caos. Hoy en da los criminales de
cuello blanco tienen alta tecnologa, estn a la vanguardia en
comunicaciones, tienen actividades globales, para ellos el mundo no
tiene fronteras y manejan capitales imposibles de calcular.

El perfil Psicolgico de estos criminales ha cambiado notablemente,

antes eran fcilmente reconocibles, pues ostentaban el poder y
disfrutaban con ello, les gustaba que todo el mundo se inclinara ante
ellos, de alguna forma tenan cultura, les gustaba la msica clsica y
las obras de teatro, eran hombres maduros de edad mediana, con
predileccin por las mujeres bellas y famosas, vivan en mansiones
con muchos sirvientes y una gran coleccin de vehculos clsicos.

Se codeaban con las personalidades del momento, y tenan gustos

extravagantes y exticos, como traer todo el elenco del ballet ruso
para una presentacin privada, o un cocinero de la india, solamente
para preparar una cena con ambiente oriental.

Hoy en da es difcil perfilar a un criminal de cuello blanco, pero no

del todo imposible. Primeramente hay que establecer su Modus
Operandi posteriormente la dimensin de su entorno y alcance de
actividades. Puntualizar exactamente el tipo de crimen que
predomina en su actividad delictiva. La temeridad y riesgo con que
realiza sus operaciones. La frialdad de sus actos. La continuidad o
intermitencia de sus crmenes. Medir el espectro real de sus acciones
e interpretar mensajes o huellas intangibles. Con estos datos, se
puede comenzar a perfilar el posible cerebro detrs de los actos
delictivos.
La generalidad hoy en da, es que la edad a disminuido entre los
criminales de cuello blanco, los Baby Boomers de los aos 50's o la
poca de la post guerra, hoy son abuelos incipientes que estn un
poco desactualizados (sin ofender a los cincuentones), de la era
ciberntica y del mundo de la telemtica. Si algo nos dej el siglo
pasado fue una cantidad de inventos que revolucionaron en dos
dcadas el universo.

Esos chicos de los 70's y 80's son actualmente estos profesionales

apasionados de las computadoras personales, del Internet, de las
bolsas de valores de las inversiones de altsimo riesgo, de decisiones
rpidas y temerarias, de la competencia sin lmites. Con mentes
giles como gacela, y capacidad ilimitada para trabajar
compulsivamente. Con esto no estoy marcando a los jvenes
ejecutivos, por el contrario soy el primer admirador del talento
humano.

Podra resumir que el criminal de cuello blanco, es sin dudas de alto

nivel, con educacin superior, y muy ambicioso, que no escatima
esfuerzos en ser un lder en su rea, que se ocupa personalmente de
cada detalle y que delega funciones con cuidado para que no se
cometan errores, es perfeccionista, minucioso, gusta de afrontar
situaciones crticas y maneja un bajo perfil para no despertar
sospechas.

Para lo que nos ocupa, que es el tema central de Auditoria Forense,

se presentaron dos ejemplos de lo que son los posibles objetivos de
nuestra gama de posibilidades.

Siempre las comparaciones son odiosas, pero para nuestro caso no

podemos perder el horizonte, ni descartar ninguna posibilidad.
 Por esto es muy importante conocer el comportamiento humano,
aqu est la clave para un buen investigador forense

22. PROCEDIMIENTOS PARA LA ELABORACIN DE LA AUDITORIA

FORENSE

La auditora forense, es de hecho, una herramienta muy valiosa en la

aplicacin de la justicia, y debe por lo tanto ser un proceso legal que
se deriva de una serie de protocolos, como son la autorizacin de
una entidad oficial (Fiscala, Procuradura, Contralora, una Corte Civil
o Criminal, etc.).

Este procedimiento como es de tipo investigativo y lo que se

persigue es la judicializacin y a la postre la penalizacin o
exoneracin, debe ser ejecutado bajo normas internacionales de
auditora especial, para evitar cometer errores que por
insignificantes que puedan ser, anulen totalmente la investigacin y
el caso en la Corte o tribunal de Justicia pueda ser desestimado por
un Juez.

Es por esta razn que la auditora forense, se convierte en una

herramienta eficaz para la investigacin cuando se comete un delito,
pero tambin sirve de control y prevencin, pues no necesariamente
la Auditora Forense est concebida para encontrar un hecho
delictivo sino tambin para esclarecer la verdad de los hechos y
exonerar de responsabilidad a un sospechoso que sea inocente o a
una empresa o entidad que haya sido acusada de un fraude con la
intencin de obtener beneficios econmicos.

A raz de los escndalos contables generados principalmente por el

gobierno corporativo de empresas de clase mundial como Merck,
Nortel, Worldcom, Global Croossing, AIG, Enron, Ahold, Parmalat,
Drogas la rebaja y Grupo empresarial Grajales, se ha retomado la
auditora y la contabilidad forense, como una actividad que facilita
desenmascarar especialmente a los delincuentes de cuello blanco
que hacen parte de la alta directiva de las organizaciones y que con
sus actuaciones no garantizan transparencia ni confiabilidad para
preservar el inters pblico, por ello el auditor forense debe tener en
cuenta que cualquier funcionario de una compaa tiene que
informar de un hecho delictivo que descubra durante sus funciones,
si de alguna forma omite, oculta o manipula la informacin, estar
claramente en violacin de la ley, incurriendo en los delitos de
Obstruccin a la Justicia, Encubrimiento, Omisin, Ceguera
intencional, Complicidad, o Falsedad. Estos delitos lo convierten
automticamente en parte comprometida en un proceso de
investigacin criminal y ser el auditor forense el encargado de
obtener evidencia para probar el conocimiento, la intencin y la
voluntad del imputado.

Por otra parte el auditor forense no debe estar ajeno a comprender

que ante la globalizacin se vienen firmando acuerdos bilaterales o
entre bloques comerciales; esto aceler la estandarizacin de
normas y leyes no solo de tipo penal para proteger los negocios, sino
comerciales y de informacin, estos hechos ponen en plena vigencia
la homologacin de las Normas Internacionales de Auditora, las
Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas de Informacin
Financiera, conocidas como las NIA's, NIC's y NIFs.

Lo anterior, obliga a los auditores forenses a prepararse no

solamente en el campo contable y financiero, sino en el campo
jurdico y legal, para que en sus investigaciones abarquen el entorno
global y no solo el local.

Adems de estas leyes, tambin estn las normas de aplicacin y las

recomendaciones mandatorias es decir tomando un modismo
anglo Mandatory que en su traduccin al espaol sera como decir
recomendaciones de uso y aplicacin obligada. Estas
 recomendaciones estn compiladas en el nuevo marco del Gobierno
Corporativo, el nuevo sistema de Control Interno C.O.S.O. ERM y el
acuerdo Basilea II.

23. ETAPAS DE APLICACIN DE LA AUDITORIA FORENSE

Para la aplicacin de las etapas de auditora es importante conocer el

control interno de la entidad a investigar. No hay control interno
eficiente si la organizacin no permite, entre otras cosas, una
evolucin continua del personal y si no hay voluntad de realizar los
ajustes que se requieran cuando los objetivos de la organizacin no
se estn cumpliendo o se estn logrando con derroche, sin orden, ni
transparencia, sin cumplir las normas legales o los principios de
eficiencia.

24. FASES DE LA AUDITORA FORENSE

Respecto de las fases de la auditora forense existen varios

planteamientos; sin embargo, la mayora de ellos coinciden en lo
importante (fondo) a pesar de que difieren en aspectos secundarios
(forma) como la denominacin de una fase, o presentan fases
agrupadas en una sola o por el contrario fases ms desagregadas.

Es importante sealar que la auditora forense en su planeacin y

ejecucin debe ser concebida con total flexibilidad pues cada caso de
fraude es nico y se requerir procedimientos diseados
exclusivamente para cada investigacin, pueden haber casos
similares pero jams idnticos.

A continuacin se presentan las fases de la auditora forense:

a. Planificacin

En esta fase el auditor forense debe:

Obtener un conocimiento general del caso investigado,

 Analizar todos los indicadores de fraude existentes,

Evaluar el control interno de ser posible y considerarlo necesario

(es opcional).

Esta evaluacin, de realizarse, permitir: a) detectar debilidades

de control que habran permitido se cometa el fraude; b) obtener
indicadores de fraudes (iniciales o adicionales); y, c) realizar
recomendaciones para fortalecer el control interno existente a fin
de prevenir futuros fraudes.

Investigar tanto como sea necesario para elaborar el informe de

relevamiento de la investigacin, en el cual se decide
motivadamente si amerita o no la investigacin; es decir, si
existen suficientes indicios como para considerar procedente la
realizacin de la auditora forense (investigacin).

Definir los programas de auditora forense (objetivos y

procedimientos) para la siguiente fase que es la de ejecucin del
trabajo, en caso de establecerse que es procedente continuar con
la investigacin.

Al planificar una auditoria forense debe tomarse el tiempo

necesario, evitando extremos como la planificacin exagerada o la
improvisacin.

b. Trabajo de Campo

En esta fase se ejecutan los procedimientos de auditora forense

definidos en la fase anterior (planificacin) ms aquellos que se
considere necesarios durante el transcurso de la investigacin.

Los procedimientos programados pueden variar y por ello deben

ser flexibles puesto que en la ejecucin del trabajo de una
auditora forense se avanza con sagacidad y cautela a medida que
se obtiene resultados, mismos que podran hacer necesaria la
 modificacin de los programas definidos inicialmente. El uso de
equipos multidisciplinarios (expertos: legales, informticos,
bilogos, graflogos u otros) y del factor sorpresa son
fundamentales.

De ser necesario deber considerarse realizar parte de la

investigacin con el apoyo de la fuerza pblica (ejrcito o polica)
dependiendo del caso sujeto a investigacin.

Un aspecto importante en la ejecucin de la auditora forense es el

sentido de oportunidad, una investigacin debe durar el tiempo
necesario, ni mucho ni poco, el necesario. Muchas veces por
excesiva lentitud los delincuentes se ponen alerta, escapan o
destruyen las pruebas; en otros caso, por demasiado
apresuramiento, la evidencia reunida no es la adecuada, en
cantidad y/o calidad, para sustentar al juez en la emisin de una
sentencia condenatoria, quedando impunes los perpetradores del
delito financiero investigado.

El auditor forense debe conocer o asesorarse por un

experimentado abogado respecto de las normas jurdicas penales
(por ejemplo el debido proceso) y otras relacionadas
especficamente con la investigacin que est realizando. Lo
mencionado es fundamental, puesto que, si el auditor forense no
realiza con prolijidad y profesionalismo su trabajo, puede terminar
acusado por el delincuente financiero aduciendo dao moral o
similar.

c. Comunicacin de resultados

La comunicacin de resultados ser permanente con los

funcionarios que el auditor forense estime pertinente.

Al comunicar resultados parciales o finales el auditor debe ser

cauto, prudente, estratgico y oportuno, debe limitarse a informar
 lo que fuere pertinente, un error en la comunicacin de resultados
puede arruinar toda la investigacin (muchas veces se filtra
informacin o se alerta antes de tiempo a los investigados de los
avances obtenidos).

d. Monitoreo del caso

Esta ltima fase tiene por finalidad asegurarse de que los

resultados de la investigacin forense sean considerados segn
fuere pertinente y evitar que queden en el olvido, otorgando a los
perpetradores del fraude la impunidad.

25. QUIEN ORDENA UNA AUDITORIA FORENSE?

Teniendo absolutamente claro que es una auditoria forense o una

investigacin legal, pasamos entonces a la justificacin de una
auditoria. Por ser un procedimiento de investigacin forense es decir
de carcter legal, no puede ser ejecutado a ttulo personal o privado,
pues en este caso cualquier evidencia o prueba, no podra ser
presentada como parte de un proceso judicial ante una corte, pues
simplemente fue adquirida sin cumplir con los requerimientos legales
correspondientes, que tienen como objeto proteger los intereses
tanto de los acusados como de las vctimas.

Una auditoria forense, la ordena un Juez, en primera instancia, o un

Gran Jurado como se estila en los EE.UU. pero como la ley o el
procedimiento legal cambia de pas en pas, quizs haya pases en
donde es la Fiscala o la Procuradura Instituciones que toman la
iniciativa de adelantar investigaciones preliminares para evaluar el
caso antes de llevarlo antes un estrado judicial.

Quizs la mecnica sea diferente pero el objetivo es el mismo.

Primeramente tiene que haber una denuncia o una sospecha con
fundamento para iniciar una investigacin. Ninguna institucin podra
arriesgarse a investigar sin bases suficientes, pues estara violando
la privacidad de las personas y allanando propiedades privadas. Por
supuesto que no se puede avisar a los cuatro vientos que se va a
iniciar una investigacin interna de una entidad, pero si se tienen
que tomar todas las medidas legales para proteger el debido
proceso.

Normalmente hay una denuncia, de alguien que conoce un hecho

doloso, sea parte de la entidad, empresa o institucin. En la mayora
de los casos son personas que estn trabajando o que han sido
despedidas. El detonante puede ser un resentimiento, un abuso por
parte de sus superiores o una mala reparticin de las utilidades por
los comprometidos.

Otra fuente de la denuncia puede ser una vctima que a sufrido

prdidas, maltrato, humillacin, o un cliente insatisfecho que tiene
sospechas que se est cometiendo un acto ilcito. Otras
justificaciones son por parte de los socios que desconfan de sus
asociados y ponen una denuncia penal por fraude, estafa, abuso de
confianza y un sinnmero de posibles delitos en contra de su
patrimonio. Otra razn y las mas fuerte es que una Institucin
gubernamental oficial, ordena una investigacin a fondo para
esclarecer hechos delictivos y encontrar a los responsables.

En Estados Unidos existe lo que se llama una demanda penal o civil

Class Action, y es generalmente impulsada por un pool de
abogados a nivel nacional, en donde se representa a un grupo de
personas, que buscan una compensacin monetaria por perjuicios
generados a travs de un producto, o tambin un grupo de entidades
que demandan a la misma empresa por los costos y daos que
hubiese tenido por la negligencia de la entidad o empresa
demandada, igualmente un Estado puede demandar a la misma
corporacin por los gastos en detrimento de su presupuesto, que ha
tenido que desembolsar para corregir los perjuicios a su poblacin.
 Un claro ejemplo es la demanda a las compaas tabacaleras como la
Philip Morris, que fue demandada por 11 mil millones de dlares y
perdi el juicio pues fue encontrada culpable de haber ocultado los
verdaderos peligros de la nicotina y la relacin del cncer pulmonar,
de garganta y del esfago en miles de personas, tambin de haber
dirigido su publicidad en forma tendenciosa y maliciosa a los
adolescentes en forma subliminal creando le necesidad de fumar, a
travs de vallas publicitarias gigantescas mostrando un camello
como smbolo o un vaquero del oeste de mirada recia con un
cigarrillo en los labios. Los demandantes como el Estado de la
Florida, que aleg que tuvo que gastar miles de millones de dlares
para subsidiar hospitales y el seguro medico medicaid para los
afectados de cncer y enfermedades relacionadas con las vas
respiratorias. Los familiares de las victimas ya fallecidas y los
fumadores afectados alegaron que era una adiccin provocada por la
nicotina, y que la Philip Morris, no disminuyo el contenido en los
cigarros sino que por el contrario se mostr impasible y arrogante
ante las cortes alegando que era culpa de los mismos fumadores que
no lean las advertencias que por ley estaban obligados a poner en
los empaques de sus productos.

La Philip Morris llego a un acuerdo para pagar a sus demandantes en

un periodo de varios aos y adems a invertir en obras sociales, y
suprimir la publicidad subliminal dirigida a los jvenes fumadores. El
Veredicto de culpabilidad lo dio un gran jurado, en base a testimonios
de los expertos que investigaron todo el proceso de la elaboracin de
cigarrillos y las polticas de mercadeo y publicidad de Philip Morris.

26. AUTORIDAD LEGAL, DEL AUDITOR INVESTIGADOR FORENSE

De inmediato que existe una orden judicial para adelantar una

investigacin, el director de investigaciones de la Fiscala, la
Procuradura, la polica tcnica judicial segn sea el pas y la
jurisdiccin que corresponda, como lo anot anteriormente, nombra
un equipo y planifica el trabajo, la logstica y la metodologa a seguir,
el tipo de profesionales que se necesitan, los tcnicos y expertos de
acuerdo a la dimensin y caractersticas del ente a investigar.

Todo esto se hace bajo un estricto cdigo de reserva sumarial para

evitar alertar a los posibles implicados, el factor sorpresa es
fundamental. Basados en esta orden judicial, se presentan los
investigadores con un documento llamado orden de registro orden
de allanamiento o tambin puede ser una orden de confiscacin.

Si se trata de una empresa y la investigacin se centra en un solo

departamento, entonces quizs lo ms probable es que se
confisquen los equipos como computadores y documentos de archivo
comprometidos, y estos sean trasladados al sitio que designe el
director de la investigacin, adems del sellamiento de las oficinas
en que se va a llevar cabo la investigacin, mientras que la planta de
produccin puede seguir su curso normal para no perjudicar a los
obreros.

Si existen rdenes de arresto, de inmediato se efectan las capturas

con la colaboracin de la polica y detectives asignados para este
menester. Todava no estn en funcin los Auditores forenses, sino
que deben esperar hasta que el ambiente sea lo ms propicio para la
seguridad de ellos, hay que destacar que un auditor forense, aunque
tenga la investidura oficial, se considera un civil, con tareas de
experto y no tiene el entrenamiento para una posible confrontacin
con delincuentes, que estn dispuestos a defender su libertad y sus
intereses econmicos a costa de lo que sea.

Cuando se trata de una investigacin encubierta, es decir de tipo

infiltracin, en que detectives se hacen pasar por empleados para
poder hacer un seguimiento durante un periodo de tiempo corto o
 quizs que dure meses en carcter de interno o externo de las
actividades delictivas, es otro tipo de procedimiento en que un
auditor forense no participa, pues sera riesgoso para l, porque de
igual forma no tiene la formacin policial para cumplir con misiones
como la infiltracin y la inteligencia, a no ser que sea un investigador
de carrera que por sus estudios superiores opte por convertirse en un
auditor-investigador especializado.

Como se ve todo esto es muy complejo y fcilmente se puede caer

en el equvoco de que un auditor forense tiene funciones policiales.

El hecho que aun auditor-investigador, sea asignado a un caso por

orden judicial, se convierte en un funcionario con autoridad para el
cumplimiento de la ley, tiene la investidura oficial y por ende su
actuacin debe ajustarse a las normas que exige el reglamento, su
conducta debe ser intachable, su tica debe estar por encima de
todo, su lealtad para con sus superiores y para con sus compaeros
de equipo debe ser a toda prueba, nunca debe divulgar el desarrollo
de la investigacin, ni mucho menos entablar amistad o mantener
relaciones de ningn tipo con personas comprometidas con la
investigacin y que puedan convertirse en posibles acusados.

Jams tomar iniciativas por cuenta propia, primero debe consultar

con el jefe de la investigacin para revisar el procedimiento y que
este no sea lesivo y entorpecer el desarrollo del proceso. El equipo
de investigadores por lo general trabaja por grupos y un investigador
nunca debe estar solo, pues su actuacin individual, puede ser
cuestionada posteriormente en la corte, por los abogados de la
defensa de los acusados.

27. CONTROL DE CALIDAD DEL PROCESO DE AUDITORIA

Aplicar un programa de control de calidad, permitir responder entre

otras a las siguientes preguntas:
 Se est realizando el trabajo correcto? -que debe hacerse-

Se est realizando correctamente el trabajo? -como debe

hacerse-

Se alcanzan los objetivos del estudio?

Se obtienen los resultados esperados?

Se cubren las expectativas del cliente expresadas en el contrato?

Se estn tomando las precauciones necesarias para no caer en

cuestiones de responsabilidad?

Requisitos a reunir por el personal

Independencia

Objetividad

Confidencialidad

Conducta profesional

Competencia Profesional: El personal deber alcanzar y mantener

estndares tcnicos necesarios para realizar el trabajo, las firmas
debern implementar programas de capacitacin de su personal,
tanto los desarrollados en el estudio como fuera de la firma.

Planificacin

Delegacin y supervisin

28. LA AUDITORIA FORENSE EN LOS EXPEDIENTES

La auditora financiera se basa en razonabilidad de los valores en los

estados financieros.

La auditora de gestin mide calidad administrativa para conseguir

las metas y los objetivos, mientras que la auditora forense tiene
mayor profundidad, porque adems de ver los dos renglones
 anteriores establece responsabilidad individual porque lo que su
campo de investigacin es ms amplio.

El investigador puede ir ampliando el circulo de personas naturales y

jurdicas a investigar tales como familiares, amigos, socios,
sociedades o firmas que se puedan identificar mediante el anlisis de
documentos como declaraciones de renta, extractos de cuentas
bancarias, escrituras de constitucin de sociedades y de compra de
bienes inmuebles, etc.

Pasos forenses caractersticos de la revisin:

Panorama de diseo de las prdidas potenciales del fraude

basadas en debilidades identificadas de control interno.

Identificar equilibrio y relaciones cuestionables de las cuentas

entre las cuentas, para analizar las variaciones.

Identificar transacciones cuestionables, por ser muy altas o muy

bajas, frecuentes, muy raras, pocas o muchas.

Distinguir los errores humanos de las omisiones. Errores causados

por ignorancia y errores intencionales.

Revisar de forma cuestionables los documentos de las

transacciones por ejemplos facturas, denuncias, destruccin de
datos, clasificaciones irregulares de cuentas, irregularidades en
secuencias de documentos (rdenes de compra, cheques,
talonarios de recibos etc.), cantidad, precio, sustitucin de copias
por documentos originales.

Evidencia que corroboren perdidas de activos.

Documentos y reportes fraudes anteriores, reclamaciones de

seguros entre otros.

29. INVESTIGACIN FORENSE

 La investigacin forense se auxilia de equipos para realizar la
auditora con un amplio nivel tcnico:

Fotografa tcnica forense

Huellas dactilares

Pruebas de caligrafa

Videograbadora con cmara oculta selladas, con programacin de

tiempo y fecha.

Audio grabacin y verificacin de voz.

Rastreo de informacin en la memoria y archivos de los

computadores.

Recuperacin de datos borrados del disco duros en los

computadores.

30. RECOPILACIN DE PRUEBAS Y EVIDENCIAS

Si la auditora forense es por orden Judicial, como todo proceso de

investigacin debe estar avalado por las autoridades competentes.

Una corte y un juez, la fiscaliza, departamento de investigacin

policial, instituciones autorizadas por el gobierno para
investigaciones civiles o criminales y firmas de auditora
debidamente acreditadas y certificadas y calificaciones del
investigador.

Factores de admisibilidad de pruebas o evidencias: circunstanciales,

testimoniales, documentales, fsicas y tcnicos periciales. Para
habilitar como pruebas legales para acusacin deben tener por lo
menos tres de los cinco factores de admisibilidad.

Prueba legales para acusacin deben cumplir con los siguientes

requerimientos de ley:

Orden del juez competente para investigar y recopilar evidencias.

 Debe ser obtenidas bajo un sistema tcnico de investigacin y
planificacin.

No haber cometido errores o mala prctica por negligencia o

inexperiencia.

Divulgacin de la informacin indiscrecin o comentarios con

personas comprometidas.

Mala manipulacin y contaminacin de la evidencias, borrar

informacin por descuido.

No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para

incriminar a alguien.

No debe obtener evidencia por un solo investigador.

Documentar ampliamente pasos a paso los diferentes

procedimientos encaminados a un objetivo.

Las investigaciones especiales requieren habilidad tcnica,

independencia, aspecto tico e integridad que deben tener todas las
auditoras.

31. EL AUDITOR FORENSE COMO TESTIGO EXPERTO EN LA

CORTE

Conociendo la parte procedimental, del sistema Penal Acusatorio,

consideremos ahora el papel del testigo experto en la Corte y la
valoracin de su testimonio.

Se denomina a un testigo experto, a un profesional o tcnico,

conocedor a profundidad de un tema y con capacidad de anlisis,
que pueda servir a la corte para establecer una verdad, por medio de
la experiencia y/o pruebas tcnicas, que determinan un hecho y que
de este testimonio, depende la responsabilidad de un acusado en un
hecho imputado.
El auditor con preparacin tcnica-forense, es un valioso testigo
experto en una corte criminal. Por ser la auditora forense un rea
muy especializada, el auditor debe tener una muy completa
capacitacin, acerca de las diferentes modalidades criminales, con
nfasis en delitos econmicos y financieros. Adems de un
conocimiento de la parte operativa en los diferentes procesos de
investigacin, y por supuesto, seguir cuidadosamente los manuales y
las instrucciones del investigador jefe, para no cometer errores que
pueden contaminar las evidencias y que a la postre arruinan toda la
investigacin, pues el caso se derrumba en la Corte por errores en la
recopilacin de evidencias a falta por ejemplo de demostrar debida
diligencia en la cadena de custodia.

Por ser la naturaleza de los delitos econmicos y financieros

considerados como de una alta sofisticacin y de inteligencia, que en
su gran mayora son cometidos por verdaderos cerebros del crimen
de cuello blanco, que utilizan entidades bancarias, financieras,
corporaciones multinacionales, entidades de servicio, empresas y
hasta organizaciones sin nimo de lucro, es un espectro muy amplio
en el crimen organizado.

El auditor forense, debe prepararse en la investigacin documental,

es decir en la recopilacin de pruebas documentales, registros,
contabilidad, informes financieros, documentos electrnicos,
transacciones va electrnica, interpretacin de balances, cruces de
informacin con inventarios, proveedores, clientes y personas
comprometidas.

Los delitos que usualmente comprometen una investigacin en

donde el experto auditor forense acta, estn tipificados en las
siguientes categoras: lavado de dinero y activos, legitimacin y
blanqueo de capitales, evasin fiscal, fraude, fraude procesal, fraude
documental, fraude contable, fraude masivo, fraude hipotecario,
fraude en pensiones y seguros, fraude electrnico, robo de identidad,
fraude con tarjetas de crdito, estafa, robo, robo continuado,
desfalco, falsificacin de informes, falsificacin de documentos
contables, falsificacin de documentos-valores, ocultamiento y
manipulacin de informacin vital, transacciones ilegales, trfico de
divisas, operaciones offshore, empresas de papel, empresas
fachadas, testaferrato, suplantacin de identidad, importacin y
exportaciones ficticias, contrabando, etc.

Hacemos nfasis en este tipo de investigacin, se trata de delitos

que caen en la categora de crimen de cuello blanco y de
inteligencia, el investigador podra encontrar durante su
investigacin muchos obstculos y hasta intentos de sobornarle,
igualmente chantajes y amenazas, pues se trata de una gran
organizacin que trata de proteger sus oscuros intereses.

El crimen de cuello blanco, no es un tipo de delito individual, es un

delito en donde la participacin es mltiple, y los peligros a su
integridad se acrecientan a medida que vaya progresando en su
investigacin.

El auditor forense, no solo debe tener un conocimiento en el rea

contable y financiera, sino que tambin debe tener una capacitacin
en la forma de entrevistar posibles implicados en la investigacin,
como manejar una situacin comprometedora con un acusado. Y lo
ms importante, como presentar un informe testimonial en un
lenguaje sencillo tanto en lo administrativo como en lo jurdico para
que sea interpretado fcilmente por la Fiscala.

Terminada la investigacin, el auditor forense, debe estar

perfectamente preparado en la presentacin de su investigacin en
la corte. No se trata simplemente de rendir un testimonio y contestar
preguntas, se trata de defender con autoridad sus argumentos de
rebatir en corte las objeciones que tenga la defensa para
 deslegitimizar las evidencias y pruebas que se presenten ante la
corte. Debe estar preparado para no perder el control ante los
ataques de la defensa, quien buscar hacerlo caer en
contradicciones y derrumbar el caso.

32. OTROS PROFESIONALES SOLICITADOS COMO TESTIGOS

EXPERTOS EN LA CORTE

a) Contador Pblico

El contador pblico como profesional de alto riesgo en el nuevo

marco de gobierno corporativo, es responsable ante la ley del
cumplimiento de sus funciones. El contador pblico, de hecho es
un Atestado Pblico ya que da fe pblica de un registro o
cuentas de una empresa, entidad, organizacin o persona
individual a quien presta sus servicios profesionales; certifica bajo
juramento y ratifica con su firma y nmero de tarjeta de registro,
o certificado oficial como contador colegiado, que la informacin
que es presentada en un balance, un informe ante la junta de
directores, un estado financiero, o tambin en una declaracin de
impuestos ante el estado, es veraz y objetiva y que se han
cumplido todos los requisitos de verificacin de esa informacin
de acuerdo con las normas de contabilidad legalmente
establecidas y aceptadas en su pas o jurisdiccin.

Esa documentacin; los balances e informes con su firma y

nmero de registro, se convierten de hecho en una evidencia
documental en un proceso de investigacin criminal y es
precisamente el contador pblico quien tiene que responder ante
la ley por esa evidencia documental que puede ser la Prueba
Reina en un juicio.
 El contador se convierte as en un elemento clave e importante
para el proceso judicial, sea de parte del estado, (Fiscala) como
parte acusadora, o tambin como parte de la defensa.

El contador pblico es un auxiliar de la justicia y un

Testigo Experto.

Aunque no est directamente vinculado con el proceso criminal,

puede revisar un balance o un informe financiero y presentarse
ante un tribunal de Justicia y dar su testimonio de acuerdo a su
experiencia profesional, objetiva imparcial y ser parte integral de
un juicio, que puede decidir culpabilidad o inocencia de un
acusado o tambin responsabilidad civil de una corporacin
privada o una institucin pblica.

b) El ingeniero de sistemas o experto en computacin

Puede ser un testigo experto para determinar el uso de un

programa en una red de computadoras, puede analizar una base
de datos y encontrar informacin valiosa, puede identificar
informacin virtual a travs del rastreo del disco duro de una
computadora, fechas, origen de la informacin, claves secretas,
alteracin de documentos electrnicos y en conjunto con
expertos financieros pueden hacer seguimiento virtual a
transacciones electrnicas ilegales, fraudes y delitos informticos.