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Fundamentos de la Contabilidad

La Contabilidad y el mundo de la informacin financiera

La contabilidad es una parte medular de la informacin financiera de las

organizaciones. Si penetramos en ese mundo en pos de realizar una primera
clasificacin, se nos viene a la cabeza pensar en el intento de tipificar a los individuos
que estn involucrados en el proceso de generacin y utilizacin de sta.

Sin pretender ser demasiado simplistas en este anlisis, podemos reconocer dos
grupos perfectamente diferenciados en cuanto al rol que juegan: el emisor y el usuario.
Es por ello que, utilizando estos dos grupos de personajes, podramos separar la
informacin financiera en dos grandes mundos:

1- El mundo de la informacin financiera, en el que el emisor es el mismo que el

usuario. Este, tambin llamado el mundo de la contabilidad de direccin o
contabilidad de gestin, tiene por caracterstica principal la libertad de criterios a
la hora de la confeccin de la informacin, ya que, como nos estamos
preparando los datos que nosotros mismos utilizaremos para tomar decisiones en
la organizacin, nos plantearemos una sola limitante para los criterios de
confeccin: la imaginacin. Entonces, cuando llegue el momento de utilizarla,
tendremos muy claros los criterios que nosotros mismos pusimos en su
confeccin. Son ejemplos de este mundo de informacin los sistemas de costos,
una parte importante de los de medicin de productividad y performance, los
tableros de control, etc.

2- El mundo de la informacin en el que el emisor es distinto del usuario, siendo

este ltimo un tercero a la empresa. Este, tambin llamado el mundo de la
contabilidad financiera o tradicional, es en el que quien toma decisiones con la
informacin no es quien define los criterios de confeccin. Ya en este punto
deberamos intuir que, dentro de este mundo de informacin, es necesario incluir
ciertas normas de estandarizacin de forma tal que permitan al decisor, por un
lado, comparar la organizacin en cuestin con otras del mercado y, por otro,
comparar tambin la performance de esta en el transcurso del tiempo. Esto nos
demuestra por qu deben existir una serie de normas y principios de proteccin a
los usuarios representados por los accionistas, bancos, fisco, proveedores, etc.

Nota Tcnica IAE, Universidad Austral, preparada por los profesores Jos Mara Corrales del IAE y Pedro Fras, en
el mes de agosto de 2001 para servir de base de discusin y no como ilustracin de la gestin adecuada o
inadecuada de una situacin determinada.
Prohibida la reproduccin, total o parcial sin previa autorizacin escrita de ACES. (IAE, Universidad AustralNota
ISBN: 950.893.400.X

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El objetivo de esta nota tcnica es el de caminar los primeros pasos en este

segundo mundo de la informacin, el de la contabilidad financiera, e introducir algunos
de los conceptos bsicos.

Objetivo de la contabilidad financiera

Podramos definir, simplificando un tanto los conceptos, que el objetivo

principal de la contabilidad financiera es el de rastrear y exponer todos los recursos que
poseen las organizaciones, tanto monetarios (por ejemplo, dinero en efectivo) como no
monetarios (por ejemplo, un auto, una mquina, entre otros).

Esta visin de los recursos organizacionales puede ser hecha desde dos
perspectivas distintas: una esttica y una dinmica, las cuales, lejos de ser
compartimientos estancos o independientes, integran un sistema complementario y
totalmente correlacionado de informacin reflejado por la contabilidad financiera.

La perspectiva esttica apunta a medir y exponer los distintos stocks de

recursos que posee la organizacin en determinados momentos de su vida, mientras que
la dinmica refleja el flujo de estos recursos durante un determinado perodo de tiempo.

La relacin entre ambas perspectivas se refleja en que la diferencia en los

stocks de recursos entre dos momentos determinados siempre va a ser igual a los flujos
(aumentos y disminuciones) de estos durante el perodo citado. Dicho en otros trminos
y a grandes rasgos, el resultado de un perodo de una organizacin se va a ver reflejado
en un aumento de los stocks de recursos, en promedio, en el caso de ganancias, y en una
disminucin, en promedio tambin, en el caso de prdidas.

De modo que puede decirse que la medicin del resultado es dependiente de la

medicin del stock de recursos.

Ahora bien, cules son los stocks de recursos econmicos de los que disponen
las organizaciones? Asumamos por ahora que comprenden todas las cosas de valor de
las que dispongan o posean, incluyendo todo lo que tenga entidad, ya sea corporal o
espiritual, natural o artificial, real o abstracta y siempre que tengan valor de cambio o de
uso.

STOCK DE
RECURSOS
ECONMICOS

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La lata graficada intenta reflejar una suerte de contenedor virtual de los

recursos econmicos controlados por una organizacin que se agregan a travs de su
expresin numrica en moneda, los cuales son reflejados por la contabilidad financiera.

La doble perspectiva de los stocks

Los sistemas en los que se basa la contabilidad financiera, como comentamos

al principio de esta nota, deben apoyarse en diferentes normas de estandarizacin como
medida protectora de los usuarios de la informacin que toman decisiones basadas en
ella. Estas normas pasan, principalmente, por un lado por polticas de reconocimiento de
los recursos existentes en las organizaciones, y por otro lado, por el valor asignado a
estos.

Pero, ms all de todas estas polticas particulares para cada tipo de recurso, y
si los vemos a todos en forma agregada, existe una doble perspectiva (algo as como la
visin de dos caras de una misma moneda) en la medicin de los stocks de estos:

1) Por un lado, una visin concreta de los recursos controlados por una
organizacin, que la contabilidad denomina activo, que estn compuestos,
principalmente, de bienes y derechos. Constituyen la inversin, o dicho de otro
modo, la aplicacin o uso de los recursos o fondos obtenidos.

2) Por el otro, una visin ms simblica que expresa el total de los recursos
controlados segn su origen. Esto es lo mismo que decir que para que la
organizacin pueda tener activos debe tener fuentes con que financiarlos o ms
sencillamente debe conseguir el financiamiento para adquirirlos. La contabilidad
denomina pasivo, fuente u origen del financiamiento o de los fondos a esta
visin, y explica con ello la forma en que la inversin es financiada.

STOCK DE STOCK DE
RECURSOS RECURSOS
INVERTIDOS FINANCIADOS

Tipos de recursos que componen la inversin

Los stocks de recursos invertidos o activos de una organizacin pueden estar

compuestos por elementos de distinta naturaleza. Todos ellos pueden agruparse en las
siguientes categoras:

Recursos monetarios: efectivo, colocaciones de fondos, ttulos y acciones, y

crditos a cobrar en efectivo. En su gran mayora son disponibles en el corto

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plazo, por lo que se clasifican como activos circulantes o corrientes. En general,

cuando se habla de corto plazo, se piensa en recursos que se van a transformar en
dinero en los prximos doce meses.

Recursos materiales: dentro de ellos encontramos, por un lado, las materias

primas, productos en proceso y productos terminados, cuyo comn destino es la
venta (clasificados como activos corrientes), mientras que por otro, encontramos
bienes tangibles, cuyo uso es destinado a las operaciones de una organizacin.
Estos ltimos, normalmente, son clasificados como activo inmovilizado, fijo o
no corriente (por ejemplo, edificios, mquinas, instalaciones, muebles, etc.).

Gastos a asignar: comprenden los pagos o promesas de pago efectuado por

anticipado para la obtencin de servicios futuros, por un lado, y los gastos
realizados que estn directamente ligados con una generacin de ingresos futura,
por otro.

Los gastos pagados por adelantado (prepaid expenses) se asimilan

comnmente con operaciones recurrentes, como lo pueden ser, por ejemplo, seguros,
alquileres, intereses, papelera. En cambio, se suelen denominar gastos diferidos a
aquellas erogaciones menos frecuentes que inciden en ms de un perodo, como, por
ejemplo, los gastos de iniciacin de un negocio o de un proyecto, y los de investigacin
y desarrollo.

Recursos abstractos: Estos recursos son comnmente autogenerados por las

organizaciones y provienen principalmente de dos fuentes: el posicionamiento
logrado en los mercados (marcas, clientelas, cadenas de distribucin) y de la
gestin del conocimiento (produccin de tecnologa, diseo de productos,
trabajo en equipo, estndares de calidad, calificacin de los recursos humanos).

Tipos de recursos que componen la financiacin

Los stocks de recursos financiados o deudas de una organizacin estn

compuestos por fuentes de financiamiento de tambin distinta naturaleza. Estos pueden
agruparse en dos grandes categoras:

1. Fuentes de financiamiento provenientes de terceros, ajenos a la organizacin.

La contabilidad financiera denomina a este tipo de deuda como pasivo. Dentro
de este grupo podemos encontrar distintos tipos de deuda:

1.1. Fuentes espontneas, que se refieren a endeudamiento a corto plazo o

corriente, generalmente con distintos tipos de proveedores y que no
genera costo financiero o inters. En general, cuando se habla de corto
plazo, se piensa en deudas que van a ser exigibles en los prximos
doce meses.

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1.2. Fuentes onerosas de corto plazo o corrientes, que se refieren a deudas

tambin con proveedores, bancos, fisco, etc. Y que generan un costo
financiero o inters.

1.3. Fuentes onerosas de largo plazo o no corrientes, que son similares en

su origen a las del punto anterior, pero con una exigibilidad mayor que
doce meses.

2. Fuentes de financiamiento provenientes de los accionistas o financiadores a

riesgo. La contabilidad financiera denomina a este tipo de deudas como
patrimonio neto. Esta porcin de endeudamiento es tambin onerosa y su
utilizacin es retribuida con las ganancias generadas por la organizacin.
Desde un punto de vista menos optimista, los inversores pueden, tambin,
perder el prstamo, en el caso en que se generen prdidas.

A la sumatoria entre estas y a las fuentes onerosas no corrientes de terceros

tambin se los suele llamar fuentes de financiacin permanentes.

Ecuaciones bsicas contables

Entendiendo los conceptos que hemos venido desarrollando hasta este punto,
ya podemos intentar definir las tres primeras ecuaciones fundamentales de la
contabilidad financiera:

La primera consiste en que ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

Lo que quiere decir esta ecuacin es, sencillamente, que cada inversin que
realice la organizacin necesita obligatoriamente una fuente de financiamiento.

Entonces, de esta primera igualdad, podemos deducir la segunda ecuacin

fundamental y es que PATRIMONIO NETO = ACTIVO PASIVO.

El significado de esta es totalmente intuitivo desde la perspectiva de la

liquidacin de la organizacin. Los accionistas tienen derechos sobre el remanente de la
realizacin de los activos una vez canceladas las deudas con los terceros.

Hasta aqu una visin esttica, ya que en ambos casos hemos hablado de
recursos a un momento dado. Pero si ahora ponemos el factor tiempo por el medio,
vamos a llegar a la tercera ecuacin:

PATRIMONIO NETO 1- PATRIMONIO NETO 2 = RESULTADO

Lo que nos dice esta tercera ecuacin es que la diferencia entre los patrimonios
de una organizacin de dos momentos determinados en el tiempo nos determina el
resultado econmico de esta en ese lapso transcurrido.

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Una respuesta a las preguntas bsicas de performance econmica: los

estados contables

En el proceso de toma de decisiones surge, generalmente, un sinnmero de

interrogantes acerca de la performance econmica de las organizaciones objeto de
anlisis. Sin intentar ser completamente abarcativos, enunciemos algunos grupos de
ellos:

1. Qu capacidad hay de generar utilidades? Dnde obtenerlas? En qu lapso

de tiempo?

2. Guarda relacin la utilidad obtenida con los recursos utilizados para su

obtencin?

3. En qu medida los recursos generados por las operaciones se transformarn

en dinero?

4. Cmo se est financiando? Quines son los que financian?

5. Cun riesgosa es la organizacin en cuanto a su capacidad de pago?

La contabilidad financiera intenta contestar todos estos interrogantes a travs

de su producto final: los estados contables. Estos estn compuestos por una serie de
informes que incluyen:

1. La magnitud y la composicin de los recursos invertidos (activo) y de su

financiamiento (pasivo y patrimonio neto) en un momento determinado. Este
informe se denomina Balance o Estado de Situacin Patrimonial.

2. Los recursos o resultados generados por la operacin en un lapso de tiempo.

Este informe se denomina Estado o Cuenta de Resultados (en algunos pases
latinoamericanos, simplemente, P y G).

3. Los flujos de dinero (entradas y salidas) discriminados por tipo de actividad:

operacin, inversin y financiacin. Este informe se denomina Estado de
Origen y Aplicacin de Fondos.

Entonces, ahora veamos con qu informacin contestamos los interrogantes

planteados:

Pregunta 1: Nos la responde el Estado de Resultados.

Pregunta 2: Es respondida entre el Balance y la Cuenta de Resultados.
Pregunta 3: Nos la responde el Estado de Origen y Aplicacin de Fondos.
Pregunta 4: Encontramos la respuesta en el Balance.
Pregunta 5: Puede evaluarse a travs del anlisis conjunto de los tres informes.

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Descripcin del sistema contable

Una vez definidos cules son y para qu sirven los outputs de informacin de la
contabilidad financiera, necesariamente, debemos introducirnos en la parte ms
operativa del tema. Nos estamos refiriendo a la mecnica, tambin llamada tcnica de
registracin, que utiliza la contabilidad para captar todos los hechos, sucesos y
transacciones de recursos econmicos que existen en la organizacin; ya que del
agregado de todos ellos, surgirn los estados contables mencionados.

Esta tcnica de registracin mencionada, no es ni ms ni menos que la partida

doble contable. Esta es una herramienta que capta todos los movimientos, que
comentamos en el prrafo anterior, en el transcurso de un perodo de tiempo. De esta
forma podremos concluir en:

- Stocks invertidos y fuentes de financiamiento al inicio del perodo.

- (+/-) Movimientos del perodo (reflejados por la partida doble).
- = Stocks invertidos y fuentes de financiamiento al final del perodo.

La ecuacin de la partida doble es:

aumentos A + disminucin P + disminucin PN = disminucin A + aumento P + aumento PN

Partiendo desde la doble perspectiva que asume la contabilidad, este mtodo le

permite simultneamente registrar las aplicaciones y los orgenes de recursos. Tngase
en cuenta que siempre una aplicacin de recursos se refleja en un origen, o viceversa.

La convencin agrupa del lado izquierdo de la ecuacin (DEBE en la jerga

contable) a los aumentos de activos junto con las disminuciones de pasivos y patrimonio
(incluyendo, por supuesto, a los costos incurridos). Obsrvese que los tres casos
significan la aplicacin o uso de recursos.

Del lado derecho (HABER en la jerga contable) se incluyen los aumentos de

pasivos y patrimonio (incluyendo los ingresos logrados) junto con las disminuciones de
activo. Los tres casos presentan el sentido contrario al debe, es decir significan
justificativos de la obtencin de recursos (orgenes).

Resumiendo, la aplicacin de la partida doble implica que frente a la

verificacin de un suceso que modifique los recursos debe procederse de la siguiente
forma:

1) Debe anotarse del lado izquierdo slo una de tres posibilidades (a veces debe
repetirse la anotacin, si el hecho involucra ms de un tipo de modificacin):
aumento de activo, disminucin de pasivo o disminucin de patrimonio neto.

2) Debe anotarse del lado derecho slo una de tres posibilidades (a veces debe
repetirse la anotacin, si el hecho involucra ms de un tipo de modificacin):
disminucin de activo, aumento de pasivo o aumento de patrimonio neto.

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3) Debe verificarse que el total anotado en el debe, sea igual que el total anotado
en el haber.

Normas de estandarizacin: una introduccin

Para concluir esta nota, y si bien no es el momento de ahondar en las

normativas que condicionan el procesamiento de la informacin contable que se
presenta a terceros (tambin llamadas normas de estandarizacin), pues sern
desarrolladas en otra nota, debemos mencionar que, generalmente, la contabilidad
financiera se apoya en dos postulados o normas bsicas:

1) El devengamiento, entendido como el criterio de reconocer los resultados

en funcin del perfeccionamiento de los hechos y no en funcin del flujo
de fondos efectuado. El trmino devengado proviene del latn vindicare,
que significa adquirir derecho a alguna percepcin o retribucin por razn
de trabajo, servicios u otro ttulo. La adopcin de este postulado descarta
la contabilidad segn lo percibido.

2) La consideracin de empresa en marcha (going-concern), que enfatiza la

permanencia de las actividades de una organizacin frente a situaciones de
cierre, liquidacin o venta.

El paraguas que protege el procesamiento de la informacin est compuesto

por los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) o generally accepted
accounting principles (GAAP), que rigen en cada pas y a los cuales nos referiremos en
la mencionada nota tcnica.