LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria es el vnculo jurdico en virtud del cual el
Estado, denominado sujeto activo, exige a un deudor,
denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestacin
pecuniaria, excepcionalmente en especie.

Por obligacin jurdica tributaria debe entenderse cuando el

contribuyente coincide en el hecho generador del impuesto o
tributo, esto es cuando se realiza el acto sealado como objeto
del impuesto.
HECHO IMPONIBLE

Es el hecho econmico considerado por la ley sustancial como

elemento fctico de la obligacin tributaria. Su verificacin imputable
a determinado sujeto, causa el nacimiento de la obligacin; en otras
palabras, el hecho imponible se refiere a la materializacin del hecho
generador previsto en las normas.
HECHO GENERADOR

El objeto de la obligacin tributaria es un acto que al ser realizado hace

coincidir al contribuyente en la situacin o circunstancia que la ley seala
como hecho generador del crdito fiscal. Por consiguiente, la obligacin
fiscal se causa, nace o genera en el momento en que se realizan los actos
materiales, jurdicos o de ambas clases que hacen concreta la situacin
abstracta prevista por la ley.

El Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 6 expresa que: "Las

contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de
hecho, previstas en las leyes vigentes durante el lapso en que ocurran."
 Se trata de la manifestacin externa del hecho imponible. Supone que
al realizarse un ingreso se va a producir o se produjo una venta; que al
venderse, importarse o exportarse un bien se va a producir un
consumo; que al registrarse un acto notarial se va a dar un cambio de
activos.

La obligacin tributaria nace de un hecho econmico al que la ley le

atribuye una consecuencia.
CAUSACION
Se refiere el momento especfico en que surge o se configura la obligacin respecto de
cada una de las operaciones materia del impuesto.

BASE GRAVABLE
Es el valor monetario o unidad de medida del hecho imponible sobre el cual se aplica la
tarifa del impuesto para establecer el valor de la obligacin tributaria.

TARIFA
Una vez conocida la base imponible se le aplica la tarifa, la cual se define como una
magnitud establecida en la Ley, que aplicada a la base gravable, sirve para determinar la
cuanta del tributo. La tarifa en sentido estricto comprende los tipos de gravmenes,
mediante los cuales se expresa la cuantificacin de la deuda tributaria.
LA DETERMINACIN DEL CREDITO FISCAL
Es el acto o conjunto de actos emanados de la administracin, de los
particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada
caso particular a la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de
lo imponible y el alcance cuantitativo de la obligacin.

Encontramos diversas clases de determinacin, entre las cuales se

encuentran las siguientes:
La que realiza el sujeto pasivo
La que realiza la autoridad con la colaboracin del sujeto pasivo.
La determinacin nace como un acuerdo entre la autoridad y el sujeto
pasivo.
 El artculo 6 del Cdigo del Fiscal de la Federacin seala: Dichas
contribuciones se determinaran conforme a las disposiciones vigentes
en el momento de su acusacin, pero les sern aplicables las normas
sobre procedimiento que se expidan con posterioridad.

Corresponde a los contribuyentes la determinacin de los crditos

fiscales a su cargo, salvo disposicin expresa en contrario; si las
autoridades fiscales deben hacer la determinacin, los contribuyentes
le proporcionaran informacin necesaria dentro de los 15 das
siguientes a la fecha de su acusacin.
 La determinacin en cantidad liquida de un tributo se define como la operacin
matemtica encaminada a fijar su importe exacto mediante la aplicacin de las tazas
tributarias establecidas en la ley hacendara.
Conforme a los principales ordenamientos fiscales que forman parte de nuestro derecho
fiscal positivo encontramos bsicamente las siguientes tazas contributivas:
CUOTA FIJA. Consiste en el establecimiento de un porcentaje especfico sobre el importe
global del hecho generador de la obligacin fiscal. Ejemplo: IVA.
TARIFA PROGRESIVA. Tiene por objeto establecer tazas cuyo impacto econmico se va
acrecentando en la medida en que el monto del hecho generador es mayor decreciendo
por el contrario cuando dicho monto resulta menor. Se considera ms justo y equitativo:
Ejemplo: ISR.
CANTIDAD FIJA: En este caso la taza se determina aplicando al hecho generador del
tributo una cantidad exacta expresada en monedas de curso legal y no como sucede en
las cuotas fijas y las tarifas progresivas que se expresan en porcentajes. Ejemplo:
Impuesto sobre uso y tenencia de vehculos.
MOMENTO DE PAGO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Los crditos fiscales deben enterarse dentro del trmino que el legislador seala
en la ley tributaria, el cual se establece no slo en razn de comodidad del
contribuyente, sino tambin en atencin al momento en que mejor control pueda
tener la Hacienda Pblica del propio contribuyente.

Los crditos fiscales son exigibles una vez que ha transcurrido la fecha de pago,
sin que ellos se hayan enterado; mientras no se venza o transcurra la poca de
pago, los crditos no pueden ser exigidos por el sujeto activo.

Lo anterior lo recoge nuestra legislacin fiscal federal al expresar que "Las

contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo sealado en las
disposiciones respectivas'', y "Las autoridades fiscales exigirn el pago de los
crditos fiscales que no hubieren sido cubiertos... dentro de los plazos sealados
por la ley...
CASOS EN QUE VARAN LOS MOMENTOS DE NACIMIENTO Y DE
PAGO DE LA OBLIGACIN TRLBUTARLA

As como encontramos leyes impositivas con distintos momentos de

causacin, tambin hallamos que no siempre coinciden en ellas las
pocas de pago del gravamen. Ahora bien, por qu no coinciden en
todos los impuestos el momento de causacin con la poca de pago?

Ello es debido a que no todas las leyes impositivas son de idntica

naturaleza, ni todos los hechos o actos que generan el crdito fiscal
son susceptibles del mismo control por parte del fisco, razones por las
cuales el legislador ha escogido diversos instantes para hacerse el
pago de los tributos.
 DISTINGUE LOS SIGUIENTES CASOS:

a) El gravamen es exigible (se paga) antes de que nazca la obligacin

tributaria;

b) El gravamen es exigible (se paga) en el instante en que nace la obligacin

tributaria;

c) El gravamen es exigible (se paga) despus de que nace la obligacin

tributaria.
 En el primer caso, primero se paga el crdito fiscal y despus se
realizan los actos generadores del mismo. Por regla general esto lo
encontramos consignado en aquellos impuestos que tienen por
objeto mercancas de difcil control, cuando han salido de su zona de
produccin o explotacin; vgr.: La Ley del Impuesto sobre la
Explotacin Forestal estableca en su artculo 10 que tratndose de
productos de la vegetacin forestal que requiriesen de gua que los
amparase en su trnsito fuera de la zona de explotacin, el impuesto
se pagara en el momento en que se concediese la autorizacin para
efectuar la explotacin, por lo que primero se pagaba y despus se
realizaban los actos gravados o de explotacin.
 En el segundo caso, coinciden los momentos de pago y de causacin, con lo que
el gravamen se paga en el momento en que se realizan los actos que dan origen
al nacimiento del crdito fiscal. La coincidencia de los dos momentos es
recomendable en aquellos impuestos que gravan actos, contratos u operaciones,
por los cuales la persona sealada como sujeto pasivo directo no tiene obligacin
de registrarse como contribuyente; v. gr.: la Ley del Impuesto al Valor Agregado
en su artculo 33, segundo prrafo, establece que "Tratndose de enajenacin de
inmuebles por la que se deba pagar el impuesto en los trminos de esta Ley,
consignada en escritura pblica, los notarios, corredores, jueces y dems
fedatarios que por disposicin legal tengan funciones notariales, calcularn el
impuesto bajo su responsabilidad, y lo enterarn dentro de los quince das
siguientes a la fecha en que se firme la escritura, en la oficina autorizada que
corresponda a su domicilio", esto es, el enajenante paga el impuesto a su cargo
entregando su importe al fedatario, que lo debe de recaudar y enterar despus al
fisco.
 En el tercer caso, primero se realizan los actos de causacin que dan
origen al nacimiento del crdito fiscal y despus se paga ste. Esto es
visible en aquellos impuestos que gravan actividades por las cuales se
sujeta a registro al contribuyente y cuyos rendimientos seran ms
cuantiosos y econmicos si se hace cmodo el pago. Vgr.: El impuesto
sobre la renta de las personas morales y, en general, el de la mayora
de los impuestos especiales a la produccin y servicios quedan
comprendidos dentro de este caso, as como tambin el del impuesto
al valor agregado con la excepcin antes sealada.
 EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se extingue cuando se cubren los crditos

fiscales que se originaron o cuando la ley los extingue o autoriza su
extincin.
FORMAS DE EXTINCIN
Las formas de extincin que la doctrina acepta son:

a) El pago;
b) La compensacin;
c) La condonacin;
d) La prescripcin; y
e) La cancelacin.
a) EL PAGO
En nuestra legislacin tributaria encontramos diversas clases de pago:
el pago liso y llano, el pago en garanta, el pago bajo protesta, el pago
provisional, el pago de anticipos, el pago definitivo y el pago
extemporneo.
El pago liso y llano, es aqul que efecta el contribuyente sin objecin
de ninguna naturaleza. Este pago puede tener dos resultados: pago
de lo debido y pago de lo indebido.
El pago de lo debido es el entero de lo que el contribuyente adeuda
conforme a la ley.
En cambio, el pago de lo indebido consiste en el entero de una
cantidad mayor de la debida o que no se adeuda.
 El pago en garanta es aqul mediante el cual el contribuyente
asegura el cumplimiento de la obligacin tributaria, para el caso de
coincidir en definitiva, en el futuro, con la situacin prevista por la ley;
v. gr.: mientras se resuelve si procede la solicitud de exencin en los
trminos de los decretos de descentralizacin industrial, el interesado
puede importar la maquinaria indispensable garantizando los
impuestos aduaneros, los que quedarn firmes si en definitiva se
niega la exencin.
 El pago bajo protesta es aqul que el contribuyente hace bajo
inconformidad, respecto a un crdito fiscal que total o parcialmente no
acepta deber y cuya legalidad combatir.
El pago provisional es el que deriva de una autodeterminacin sujeta a
verificacin por parte del fisco v. gr.: el que prev el artculo 14 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
El pago definitivo es el que deriva de una autodeterminacin no sujeta a
verificacin por parte del fisco; v. gr.: el pago que prev la Ley del Impuesto
al Valor Agregado y la totalidad de los impuestos especiales al comercio y la
industria.
El pago de anticipo es el que se entera a cuenta de lo que ya le
corresponde al fisco.
 El pago extemporneo es el que se entera fuera del plazo legal, y puede
asumir dos formas: espontneo y a requerimiento.

El pago extemporneo es espontneo cuando se realiza sin que haya

mediado requerimiento de la autoridad hacendaria. El pago extemporneo
es a requerimiento cuando media gestin de cobro por parte de la
autoridad hacendaria.
El pago extemporneo puede tener su origen en un prrroga o por mora.
La prrroga del pago se presenta cuando la autoridad autoriza el entero del
crdito fuera del plazo sealado por la ley. Existe mora en el pago cuando
el contribuyente injustificadamente deja de enterar el crdito dentro del
plazo sealado por la ley.
FORMAS Y DETERMINACIN DEL PAGO
Las formas de pago admitidas son: efectivo, transferencia electrnica de
fondos a favor de la Tesorera de la Federacin, tarjetas de crdito y dbito
o cheques.

El pago puede determinarse por el sujeto pasivo directo, por terceros o por
la autoridad, o sea:
1. Por declaracin;
2. Por liquidacin;
3. Por retencin;
4. Por recaudacin, y
5. Por estimacin.
COMPENSACIN
La compensacin, como forma de extincin, tiene lugar cuando tanto
la Hacienda Pblica como el contribuyente son acreedores y deudores
recprocos por la aplicacin de una misma contribucin y siempre que
las deudas sean lquidas y exigibles. En este caso, se compensan las
dos deudas hasta el monto de la menor. Cuando el fisco y el
contribuyente son acreedores y deudores recprocos, pero por la
aplicacin de distintas contribuciones.
CONDONACIN
La condonacin como forma de extincin de la obligacin tributaria,
tiene puntos de contacto con la "remisin de la deuda" del Derecho
Privado. En efecto, la condonacin es una figura jurdica tributaria
que se ha creado con el fin de que la administracin pblica activa se
encuentre en posibilidad de declarar extinguidos crditos fiscales,
cuando la situacin econmica reinante en el pas o en parte de l lo
ameriten; o bien, para dar mayor amplitud a sus facultades
tendientes a atemperar, en lo posible, el rigor de la ley en el caso de
imposicin de multas. Como se aprecia, la condonacin procede slo
en casos especiales.
CANCELACIN

Procede que la Hacienda Pblica cancele un crdito fiscal, cuando su

cobro es incobrable o incosteable. Se considera que un crdito es
incobrable, cuando el sujeto pasivo o los responsables solidarios son
insolventes o han muerto sin dejar bienes; e incosteable, cuando por
su escasa cuanta es antieconmico para el Erario proceder a su
cobro. En uno u otro casos, la cancelacin de los crditos no libera a
los responsables de su obligacin.
PRESCRIPCIN Y CADUCIDAD DE FACULTADES
Como forma de extincin de la obligacin tributaria, la prescripcin es
la segunda en importancia despus del pago.
Se considera que el Derecho Fiscal debe sancionar no slo la
negligencia del sujeto activo en vigilar que los contribuyentes
cumplan puntualmente sus obligaciones fiscales, sino tambin la del
sujeto pasivo por no reclamar oportunamente la devolucin de lo
pagado indebidamente.
Se argumenta que si el fisco ha satisfecho plenamente su
presupuesto, falta la razn para que indefinidamente subsista su
derecho a percibir cantidades que se previeron como necesarias en
periodos pasados.
 En bien del orden pblico y de la seguridad y certeza en las relaciones del Estado
con los contribuyentes, el derecho de las autoridades para determinar o exigir
prestaciones fiscales y la obligacin de las propias autoridades para restituir las
pagadas o cubiertas indebidamente, se extinguen por prescripcin.
El crdito fiscal se extingue por prescripcin en el trmino de cinco aos.
El trmino de la prescripcin se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser
legalmente exigido y se podr oponer como excepcin en los recursos
administrativos o a travs del juicio contencioso administrativo. El trmino para
que se consuma la prescripcin se interrumpe con cada gestin de cobro que el
acreedor notifique o haga saber al deudor o por el reconocimiento expreso o
tcito de ste respecto de la existencia del crdito. Se considera gestin de cobro
cualquier actuacin de la autoridad dentro del procedimiento administrativo de
ejecucin, siempre que se haga del conocimiento del deudor.
 El plazo para que se configure la prescripcin, en ningn caso,
incluyendo cuando este se haya interrumpido, podr exceder de diez
aos contados a partir de que el crdito fiscal pudo ser legalmente
exigido. En dicho plazo no se computarn los periodos en los que se
encontraba suspendido por las causas previstas en este artculo.