Repblica Bolivariana de Venezuela

Ministerio de Educacin Superior

Universidad Nacional Experimental Simn
Rodrguez
FIEC Convenio Alcalda Sucre III
Caracas, 24 de Marzo de 2008
Ctedra: Presupuesto Pblico
Profesor: Javier Francisco M.

Participante: Roselin Castro

Cdula de Identidad:
14.742.859
Carrera: Administracin
Mencin: Informtica
 INDICE

PAG.
Introduccin............................................................................................ 3
1.- Qu es Presupuesto?..................................................................... 4
2.- Funciones de los Presupuestos....................................................... 4
3.- Importancia de los Presupuestos..................................................... 5
4.- Objetivos de los Presupuestos......................................................... 5
5.- Finalidades de los Presupuestos...................................................... 5
6.- Clasificacin de los Presupuestos.................................................... 6
6.1.- Segn su Flexibilidad............................................................ 6
6.3.- Segn el Periodo que Cubran............................................... 6
6.4.- Segn el Campo de Aplicabilidad en la Empresa................. 7
6.5.- Presupuestos Financieros..................................................... 8
6.6.- Presupuesto del Sector Pblico............................................ 9
6.7.- Presupuesto del Sector Privado............................................ 9
7.- Ventajas y Limitaciones de los Presupuestos.................................. 10
8.- Tcnicas y Principios de la
Creacin de los Presupuestos......................................................... 11
9.- Justificacin en Caso de
Variaciones de los Presupuestos..................................................... 14
9.1.- Justificacin de la Variacin
en el Presupuesto.................................................................. 15
10.- Diferencias y Semejanzas entre
Presupuesto Pblico y Privado...................................................... 16
Conclusin............................................................................................. 18
Bibliografa............................................................................................. 19

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 INTRODUCCIN

A travs de la investigacin se presenta informacin que conforma la teora de

los presupuestos a partir del enfoque de diferentes autores a fin de formar
nuestro propio criterio y digerir los principios bsicos del presupuesto como
herramienta utilizada por la empresa privada para la distribucin de los gastos
e ingresos obtenidos a lo largo de un ejercicio fiscal, en tal sentido es de suma
importancia estudiar los objetivos que fundamentalmente cumple el
presupuesto dentro de una organizacin.

En tal sentido podemos decir que el presupuesto no es ms que planes de

accin en trminos monetarios que establece una empresa a fin cumplir con
sus fines de rentabilidad. Los presupuestos ofrecen a la organizacin
mecanismos para medir los riesgos a los cuales se encuentran sujetas por
diversos factores externos, razn por la cual podemos pensar que disminuye la
incertidumbre de los ejecutivos al momento de tomar decisiones basados en
este.

En sntesis podemos decir que en la investigacin presentada ahondaremos en

la importancia y el objetivo de la elaboracin de un presupuesto para una
organizacin privada; los diferentes presupuestos que podemos observar en
las empresas, as como las ventajas y limitaciones de los mismos, se plantea
un ejemplo de justificacin en caso de variaciones de los presupuestos.

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1.- QU ES PRESUPUESTO?

Rondn, Francisco El presupuesto es una representacin en trminos

contabilsticos de las actividades a realizar por una organizacin, para alcanzar
determinadas metas, y que sirve como instrumento de planificacin de
coordinacin y de control de funciones

Cristbal Del Ro Gonzlez, Tcnica Presupuestal: La estimacin programada,

de manera sistemtica, de las condiciones de operacin y de los resultados a
obtener por un organismo en un periodo determinado

Jean Meyer, Gestin presupuestaria p.21; Conjunto coordinado de previsiones

que permiten conocer con anticipacin algunos resultados considerados
bsicos por el jefe de la empresa

Welsec Glenn, Presupuesto, planificacin y control de utilidades p.3: Mtodo

sistemtico y formalizado para lograr las responsabilidades directivas de
planificacin, coordinacin y control. En particular comprende el desarrollo y la
aplicacin de:
Objetivos empresariales generales a largo plazo.
Especificacin de las metas e la empresa.
Desarrollo de un plan general de utilidades a largo plazo.
Un plan de utilidades a corto plazo detallado por responsabilidades
particulares (divisiones, productos, proyectos).
Un sistema de informes peridicos de resultados detallados por
responsabilidades asignadas.
Procedimientos de seguimiento.

2.- FUNCIONES DE LOS PRESUPUESTOS

2.1.- Seala con antelacin las metas a alcanzar por la empresa a saber:
Estado de Prdidas y Ganancias y Balance General presupuestados.
2.2.- Coordina las actividades y propende a la colaboracin de todos.
2.3.- Centraliza el control, mediante la delegacin de autoridad y asignacin
de responsabilidades.
2.4.- Permite verificar los resultados obtenidos sobre la marcha, advirtiendo
a tiempo las desviaciones del objetivo propuesto.
2.5.- Muestra los xitos alcanzados y las posibles fallas con antelacin.
2.6.- Enfatiza la poltica general de la empresa.

El control presupuestario facilita bases consistentes para;

a) El control administrativo.
b) La direccin del esfuerzo de vender.
c) La planificacin de la produccin y requerimientos financieros.
d) El control de los inventarios y la fijacin de los precios.
e) El control de los gastos y de los costos de produccin.

El presupuesto permite controlar: la manufactura, las ventas y los recursos

financieros y obliga al ejecutivo a pensar bien y con espritu de equipo.

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3.- IMPORTANCIA DE LOS PRESUPUESTOS

Las organizaciones hacen parte de un medio econmico en el que predomina

la incertidumbre, por ello deben planear sus actividades si pretenden
sostenerse en el mercado competitivo, puesto que cuanto mayor sea la
incertidumbre, mayores sern los riesgos por asumir.

Es decir, cuanto menor sea el frado de acierto de prediccin o de acierto,

mayor ser la investigacin que debe realizarse sobre la influencia que
ejercern los factores no controlables por la gerencia sobre los resultados
finales de un negocio. Esto se constata en los pases latinoamericanos que por
razones del manejo macroeconmico en la dcada de los aos ochenta
experimentaron fuertes fluctuaciones en los ndices de inflacin y devaluacin y
en las tasas de inters.

El presupuesto surge como herramienta moderna de planeamiento y control al

reflejar el comportamiento de indicadores econmicos como los enunciados y
en virtud de sus relaciones con los diferentes aspectos administrativos,
contables y financieros de la empresa.

De tal manera que podemos concluir que la valor de los presupuestos esta
dado por:
3.1.- Utilidad en la mayora de las organizaciones estadales, multinacionales
y pequeas empresas.
3.2.- Ayuda a minimizar los riesgos en las operaciones de la organizacin.
3.3.- Sirve como mecanismo para la revisin de polticas y estrategias de la
empresa, a fin de que permita aplicar correctivos que permitan ajustar el
rumbo de la misma.
3.4.- Medio de comunicacin entre diferentes departamentos y ejecutivos
para su anlisis, lo cual permite a estos evitar las lagunas, duplicaciones o
sobreposiciones en el presupuesto.

4.- OBJETIVOS DE LOS PRESUPUESTOS

4.1.- Planear integral y sistemticamente todas las actividades que la

empresa debe desarrollar en un perodo de tiempo establecido.
4.2.- Controlar y medir los resultados cuantitativos, cualitativos y estables
responsabilidades en los diferentes departamentos o reas de la
organizacin para lograr el cumplimiento de las metas previstas.
4.3.- Coordinar los diferentes centros de costos a fin de garantizar la
marcha de la empresa de forma integral, as como la correcta
distribucin de los ingresos y los gastos.

5.- FINALIDADES DE LOS PRESUPUESTOS

5.1.- Prever los resultados de la organizacin en trminos monetarios y de
volmenes de venta.
5.2.- Vigilar el manejo de ingresos y egresos de la empresa.
5.3.- Coordinar y relacionar las actividades de la organizacin.
5.4.- Lograr los resultados de las operaciones peridicas.

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6.- CLASIFICACIN DE LOS PRESUPUESTOS

Los presupuestos puedes clasificarse desde varios puntos de vistas. El orden

de prioridades que se les d depende de las necesidades del usuario.

6.1.- Segn su Flexibilidad:

Rgidos, estticos fijos o asignados

Por lo general se elaboran para un solo nivel de actividades. Una vez
alcanzado ste, no se permiten los ajustes requeridos por las variaciones que
sucedan. De este modo se efecta un control anticipado, sin considerar el
comportamiento econmico, cultural, poltico, demogrfico o jurdico de la
regin donde acta la empresa. Esta forma de control anticipado dio origen al
presupuesto que tradicionalmente utilizaba el sector pblico.

Flexibles o variables
Los presupuestos flexibles o variables se elaboran para diferentes niveles de
actividades y puedes adaptarse a las circunstancias que surjan en cualquier
momento. Muestran los ingresos, costos y gastos ajustados al tamao de
operaciones manufactureras o comerciales. Tienen amplia aplicacin en el
campo de la presupuestacin de los costos, gastos indirectos de fabricacin,
administrativos y ventas.

6.3.- Segn el Periodo que Cubran

A corto plazo
Este tipo de presupuesto se planifican para cumplir el ciclo de operaciones de
un ao.

A largo plazo
En este campo se ubican los planes de desarrollo del estado de y las grandes
empresas. En el caso de los planes de gobierno el horizonte de planeamiento
consulta el perodo presidencial establecido por normas constitucionales en
cada pas. Los lineamientos generales de cada plan suelen sustentarse en
consideraciones econmicas, como generacin de empleo, creacin de
infraestructura, lucha contra la inflacin, difusin de los servicios de seguridad
social, fomento del ahorro, fortalecimiento del mercado de capitales,
capitalizacin del sistema financiero o como ha ocurrido recientemente,
apertura mutua de los mercados internacionales.

Las grandes empresas adoptan presupuestos de este tipo cuando emprenden

proyectos de inversin en actualizacin tecnolgica, ampliacin de la capacidad
instalada, integracin de intereses accionarios y expansin de los mercados.
Tambin se recurre a estos planes cuando de manera ocasional tratan de
planificar todas sus actividades, bajo la modalidad conocida como uno
cuatro, es decir, en la cual se detalla con amplitud el primer ao y se presentan
datos generales para los aos restantes. Con este sistema se trata de planear

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a largo plazo y luego detallar y cuantificar todas las actividades del primer ao,
como se presenta en la figura anexa:

6.4.- Segn el Campo de Aplicabilidad en la Empresa

Presupuesto Maestro
Es un Presupuesto que proporciona un plan global para un ejercicio econmico
prximo. Generalmente se fija a un ao, debiendo incluir el objetivo de utilidad
y el programa coordinado para lograrlo.

Consiste adems en pronosticar sobre un futuro incierto porque cuando ms

exacto sea el presupuesto o pronstico, mejor se presentara el proceso de
planeacin, fijado por la alta direccin de la Empresa.

El presupuesto maestro consiste en la agrupacin de las lneas de actuacin

que han sido previamente presupuestadas en las distintas parcelas de
actividad de la empresa.

Los pasos fundamentales en el desarrollo del presupuesto maestro inician con

la estimacin de la variable que va a condicionar el desarrollo de la actividad de
la empresa en un perodo determinado, teniendo en cuenta los objetivos a largo
plazo y la concrecin a corto plazo que de los mismos se ha realizado; este
proceso culmina con la presentacin de los estados que van a recoger de
manera global las estimaciones previamente realizadas. La presentacin y
contenido de estos estados es similar a la de los estados financieros
formulados por las empresas el final del ejercicio econmico, con la nica
diferencia que en este contexto las cifras son prospectivas.

Para poder llegar a la presentacin de los estados financieros deber

desarrollarse previamente un conjunto de lo que se podra denominar
"presupuestos intermedios" que pueden agruparse en dos grandes reas:

Presupuestos Operativos
Estos presupuestos hacen referencia, principalmente, al rea de
comercializacin, produccin y a los gastos de gestin los cuales suelen
abarcar un ejercicio econmico (un ao), si bien en algunos casos puede
resultar aconsejable referirlos a otra subdivisin temporal tal como: trimestre,
semestre, etc. Los elementos que integran estos presupuestos operativos son:

Presupuesto de ventas
Presupuesto de produccin
Presupuesto de compras
Presupuesto de gastos de venta
Presupuesto de publicidad
Presupuesto de investigacin y desarrollo
Presupuesto de administracin.

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Presupuestos de Inversiones
Estos vienen a cuantificar las necesidades en bienes de capital, consecuencia
de las decisiones tomadas dentro de la planificacin estratgica.

A partir de los presupuestos operativos y de inversiones se determinar el

conjunto de cobros y pagos que configurarn el presupuesto de tesorera, para
formular al final del proceso el balance de la situacin.

Presupuesto de Operacin
Son estimados que en forma directa tiene que ver con la parte Neurolgica de
la Empresa, desde la produccin misma hasta los gastos que conlleve ofertar el
producto o servicio, son componentes de este rubro:

Presupuesto de Venta (estimados producido y en proceso)

Presupuesto de produccin (incluye gastos directos e indirectos)
Presupuesto de requerimiento de materiales (Materia prima, insumos,
auto partes etc.)
Presupuesto mano de obra (fuerza bruta, calificada y especializada)
Presupuesto gasto de fabricacin.
Presupuesto costo de produccin (sin el margen de ganancia)
Presupuesto gasto de venta (capacitacin, vendedores, publicidad)
Presupuesto gasto de administracin (requerimiento de todo tipo de
mano de obra y distribucin del trabajo)

Presupuesto de Ventas
Son estimados que tienen como prioridad determinar el nivel de ventas real y
proyectado de una empresa, para determinar limite de tiempo.

Es el punto de apoyo del cual dependen todas las fases del plan de utilidades.
Existen una multitud de factores que afectan a las ventas, como las polticas de
precio, el grado de competencia, el ingreso disponible, la actitud de los
compradores, la aparicin de nuevos productos, las condiciones econmicas,
etc.

La responsabilidad de establecer el presupuesto de ventas queda a cargo del

departamento de ventas. El pronstico puede realizarse en diferentes niveles
de la compaa.

6.5.- Presupuestos Financieros

Incluyen el clculo de partidas y/o rubros que inciden fundamentalmente en el

balance. Conviene en este caso destacar el de caja o tesorera y el de capital,
tambin conocido como de erogaciones capitalizables.

Presupuesto de tesorera:
Se formula con las estimaciones previstas de fondos disponibles en caja,
bancos y valores de fcil realizacin. Tambin se denomina presupuesto
de caja o de efectivo porque consolida las diversas transacciones

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 relacionadas con la entrada de fondos monetarios (ventas al contado,
recuperacin de cartera, ingresos financieros, redencin de inversiones
temporales o dividendos reconocidos por la intervencin del capital
social de otras empresas) o con la salida de fondos lquidos ocasionada
por la congelacin de deudas, amortizacin de crditos o proveedores o
pago de nmina, impuestos o dividendos.
Se formula por periodos cortos: meses o trimestres. Es importante
porque mediante l se programan las necesidades de fondos lquidos de
la empresa. Cuando las disponibilidades monetarias no cubran las
exigencias de desembolsos previstos, la gerencia acudir a crditos. En
caso contrario, ser conveniente evaluar la destinacin externa de los
recursos sobrantes y evitar su ociosidad.

Presupuesto de erogaciones capitalizables

Controla las diferentes inversiones en activos fijos. Contendr el importe
de las inversiones particulares a la adquisicin de terreno, la
construccin o ampliacin de edificios, y la compra de maquinaria y
equipos.
Sirve para evaluar alternativas de inversin posibles y conocer el monto
de los fondos requeridos y su disponibilidad en el tiempo.
Terminadas las obras ser necesario comparar las estimaciones con sus
valores reales. Las tendencias inflacionarias debern incorporarse en los
pronsticos de este tipo de inversiones. Adems, se recomienda ser
cuidadoso al estimar los costos, tener en cuenta que no es viable aplicar
un ndice universal de incremento de precios a todo tipo de activos fijos
y, por tanto, es necesario incorporar coeficiente de inflacin especficos
atribuibles a la inversin de terreno, construccin y bienes tecnolgicos.

6.6.- Presupuesto del Sector Pblico

Los presupuestos del sector pblico cuantifican los recursos que requieren la
operacin normal, la inversin y el servicio de la deuda pblica de los
organismos y las entidades oficiales. Al efectuar los estimativos
presupuestales, se contemplan variables como la remuneracin de los
funcionarios que laboran en instituciones del gobierno, los gastos de
funcionamiento de las entidades estatales, la inversin en proyectos de apoyo
a la iniciativa privada (puentes, termoelctricas, sistema portuario, centros de
acopio, vas de comunicacin, etc.) la realizacin de obras de inters social
(centros de salud, escuelas) y la amortizacin de compromisos ante la banca
internacional.

6.7.- Presupuesto del Sector Privado

Los utilizan las empresas particulares como base de planificacin de las

actividades empresariales.

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7.- VENTAJAS Y LIMITACIONES DE LOS PRESUPUESTOS

La instalacin de un sistema presupuestario en cualquier empresa aporta

enormes beneficios a la organizacin, en los siguientes aspectos:
Determina las polticas fundamentales.
Controla el recto uso del capital de trabajo y de todos los recursos con
que cuenta la empresa.
Evita el desperdicio, al regular los gastos para fines predeterminados y
con asignaciones especficas.
Asigna responsabilidades para cada funcin.
Facilita la coordinacin y la cooperacin para lograr las metas.
Obliga a los ejecutivos a planificar sus ejecuciones en colaboracin con
los planes de los dems y orientacin hacia fines de la empresa.
Expresa en forma numrica lo requerido para los mejores resultados y
cmo, cuando y dnde han de realizarse las actividades; a prueba de
ilusiones y de optimismos desmedidos.
Obliga a los ejecutivos al uso ms racional de los materiales, la mano de
obra, los gastos, las instalaciones y el capital.
Inculca en todos los niveles gerenciales el hbito a considerar adecuada,
oportuna y cuidadosamente todos los factores concurrentes, antes de
tomar decisiones, para optimizar los resultados.
Reduce los costos, al hacer ms efectivo el control; con lo cal disminuye
el nmero de supervisores necesarios.
Conserva los recursos de la empresa, al regular los gastos y
mantenerlos dentro de las limitaciones de los ingresos.
Determina los efectos de las polticas adoptadas, en cuanto a ventas,
produccin y financiamiento.
Libera a los ejecutivos del excesivo trabajo rutinario de supervisin, al
planificarlo y preverlo; dejndoles ms tiempo para el discernimiento
creativo.
Aclara en los bajos niveles ejecutivos la incertidumbre que suele existir;
en cuanto a las polticas bsicas y a los objetivos.
Seala cundo y en qu cuanta es necesario el financiamiento.
Detecta la eficiencia y la ineficiencia oportunamente y las mide.
Promueve el entendimiento entre los ejecutivos, en cuanto a sus
problemas comunes y lnea de accin.
Impele a la Gerencia al anlisis peridico de la organizacin.
Facilita la obtencin de crditos.
Mide la capacidad administrativa de los ejecutivos.

Con respecto a las limitaciones del control presupuestarios podemos

mencionar:

1. El plan presupuestario se basa en estimados: de all que su efectividad

depender de a mayor o menos exactitud de las estimaciones. Esto
estimados han e basarse en muy buen criterio, y tomando en
consideracin todos los factores disponibles que influyan.

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 La estimacin de las ventas, que es el punto de partida del plan, no
podr constituir nunca una ciencia exacta; aunque pueden usarse, con
bastante efectividad tcnicas estadsticas y la experiencia satisfactoria.
2. El plan presupuestario requiere continuas adaptaciones a las
circunstancias imperantes. Y luego de instalado, necesita ser
perfeccionado constantemente: Ha de ser dinmico.
3. La realizacin de un plan presupuestario no es automtica: una vez
instalado el plan, para que funcione en forma efectiva, es necesario que
todos los ejecutivos contribuyan a su ejecucin, con plena conciencia de
su importancia.
4. El plan presupuestario no ha de suplantar a la Gerencia ni a la
Administracin: Ha de considerarse slo una herramienta de ellas.

8.- TCNICAS Y PRINCIPIOS DE LA CREACIN DE LOS PRESUPUESTOS

El presupuesto requiere de aspectos fundamentales que se vinculan entre s y

con son la base que sustentan la labor de aquellos que participan en las
diferentes etapas del ciclo presupuestal. Estos aspectos son los siguientes:

1. Los medios mecnicos: estos se relacionan con el diseo de formas y/ o

cdulas presupuestarias para la recoleccin de informacin y los medios
tcnicos utilizados para el clculo matemtico.

2. Mtodos de oficina empleados en su elaboracin: las tcnicas son el

conjunto de procedimientos utilizados para desarrollar su actividad, que
puede provenir de la experiencia o de las investigaciones realizadas en
el desarrollo de su trabajo. Por ejemplo por experiencia o por
investigaciones realizadas el encargado de elaborar el presupuesto de
ventas puede identificar los factores que incidieron sobre las ventas de
periodos pasados.
Los procedimientos empleados para determinar los estndares de los
tres elementos del costo.
Los mtodos usados para la fijacin del precio del producto.

3. Los principios revisten especial importancia en el campo de la

presupuestacin y por ello antes de enunciarlos es necesario resaltar el
hecho de que sirven de guas especficas o de moderadores del criterio
de la persona encargada de confeccionar, los presupuestos parciales o
el presupuesto general de la empresa.

Con respecto a los principios podemos decir son esas causas primarias que
dieron nacimiento a las tcnicas de presupuesto y que debemos observar y
utilizar en el desarrollo de su actividad especfica.

Un resumen del pensamiento de Hctor Salas Gonzles, en Control

presupuestal de los negocios, presenta alguno de los principios y aclara que n
todos son de obligatorio cumplimiento. Este autor los clasific en cinco grupos:
de previsin, planeacin, organizacin, direccin y control.

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 1. De previsin
Son tres: predectibilidad, determinacin cuantitativa y objetivo. Recalcan
la importancia del estudio anticipado de las cosas y de las posibilidades
de lograr las metas propuestas.
2. De planeacin
Indican el cambio para lograr los objetivos deseados. Se destacan:
precisin costeabilidad, flexibilidad, unidad, confianza, participacin,
oportunidad y contabilidad por reas de responsabilidad.
3. De organizacin
Denotan la importancia de la definicin de las actividades humanas para
alcanzar las metas, como son orden y comunicacin.
4. De direccin
Indican el modo de conducir las actuaciones del individuo hacia el logro
de los objetivos deseados. Salas Gonzlez los llama principios de
autoridad y coordinacin.
5. De Control
Permiten comparaciones entre los objetivos y los logros. Se determinan
con nombres como: principios de reconocimiento, excepcin, normas y
conciencia de costos.

Los principales principios enunciados por Hector Salas Gonzlez se expresan

de la siguiente manera:

Principios de pedictibilidad: es posible predecir alo que ha de suceder o que

queremos que suceda.

De determinacin cuantitativa: se debe determinar unidades monetarias para

cada uno de los planes de la empresa para el periodo presupuestal.

De objetivo: puede preverse algo siempre y cuando se busque un objeto.

De precisin: los presupuestos son planes de accin y deben expresarse de

manera precisa y concreta. Deben evitar vaguedades que impidan su correcta
ejecucin.

De costeabilidad: el beneficio de instalacin del sistema de control presupuestal

ha de superar el costo de instalacin y funcionamiento del sistema.

De flexibilidad: todo plan debe dejar margen para los cambios que surjan, en
razn de la parte totalmente imprevisible y de las circunstancias que hayan
variado despus de la previsin.

De unidad: debe existir un solo presupuesto para cada funcin y todos los que
se aplican a la empresa deben estar debidamente coordinados.

De confianza: el decidido apoyo y la fe en todos los principios y en la eficiencia

del control presupuestal por parte de todos los directivos de la empresa es
importantsimo para su buena marcha.

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De participacin: es esencial que en la planeacin y el control de los negocios
intervengan todos los empleados para aprovechar el beneficio que se deriva de
la experiencia de cada uno de ellos en su rea de operacin.

De oportunidad: los planes deben finalizarse antes de iniciar el perodo

presupuestal para tener tiempo de tomar las medidas conducentes a los fines
establecidos.

De contabilidad por reas de responsabilidad: la contabilidad debe modificarse

de manera que adems de cumplir los postulados de la contabilidad general,
sirva para los fines de control presupuestal.

De orden: la planeacin y el control presupuestal deben basarse en una sana

organizacin trazada en organigramas, lneas de autoridad y responsabilidad
precisa, en las funciones de cada miembro del grupo directivo detallado
deberes u obligaciones y autoridad

De comunicacin: implica que dos o ms personas entienden de la misma

manera un asunto determinado de manera oportuna y concisa.

De autoridad: no se concibe la autoridad sin responsabilidad. Este principio

dispone que la delegacin de autoridad no sea jams tan absoluta como para
eximir totalmente al funcionamiento de la responsabilidad final que le cabe de
las actividades bajo su jurisdiccin.

De coordinacin: el inters general debe prevalecer sobre el inters particular.

De reconocimiento: debe reconocerse o dar crdito al individuo por sus xitos y

reprenderlo o aconsejarlo por sus faltas y omisiones.

De excepciones: recomienda que lo ejecutivos dediquen su tiempo a los

problemas excepcionales sin preocuparse por los asuntos que marchen de
acuerdo con los planes.

De normas: los presupuestos constituyen la norma por excelencia para todas

las operaciones de la empresa. El establecimiento de normas claras precisas
en una empresa puede contribuir en forma apreciable a las utilidades y producir
adems otros beneficios.

De conciencia de costos: para el xito del negocio, cada decisin de un

individuo tiene algn efecto sobre los costos; cada supervisor debe comprender
el impacto de sus decisiones sobre los costos, para que cada decisin que
tome sea efectiva para la empresa.

Los principios anteriormente descritos constituyen la razn de ser del

presupuesto. Su presencia en el proceso general de planificacin general de la
empresa, partiendo desde la concepcin de la misin, objetivos, estrategias,
entre otras. Son bsicos porque apoyan la tcnica de elaboracin de
presupuestos.

13
 9.- JUSTIFICACIN EN CASO DE VARIACIONES DE LOS PRESUPUESTOS

Antes de entrar en materia es interesante definir algunos conceptos claves que

facilitarn la comprensin del ejemplo que se tratar en el presente informe.

En primer lugar podemos decir que el Presupuesto es la herramienta a travs

de la cual se traduce en trminos de cantidad, plazos y unidades monetarias
los recursos necesarios para cumplir los objetivos y las metas fijadas por la
organizacin. Sin embargo, pese a que se cuenta con lo presupuestado surgen
en el trayecto diferentes situaciones que dan origen a Variaciones en el
Presupuesto y que podemos definir como aquellos ajustes cuantitativos y
cualitativos, que se realizan en forma reactiva ante eventos no planificados,
derivados de cambios en el mbito interno y externo de ndole econmico,
financiero, administrativo y legal, que pueden ocurrir durante el desarrollo del
proceso presupuestario. Estas variaciones deben estar justificadas ante la
Junta Directiva de la organizacin y dicha justificacin deber incorporarse
como parte de la informacin que las sustenta y las vincula con el
cumplimiento de los objetivos y metas del plan operativo.

EJEMPLO: Se tiene el siguiente resumen de operaciones (Estimadas y Reales)

de la empresa "La Rochela, S.A." para el primer semestre de Junio del 2005.

VARIACION EN EL PRESUPESTO DE VENTAS

CONCEPTO ESTIMADAS REALES VARIACION OBSERVACIONES

SE OBSERVA QUE LAS VENTAS REALES FUERON MENORES

UNIDADES A QUE LAS ESTIMADAS, ESTO PUEDE SUCEDER POR
1200 789 -411
VENDER VARIADAS RAZONES: MALA ESTRATEGIA PUBLICITARIA,
DEFICIT EN LA CALIDAD DEL PRODUCTO, DEFICIT EN LA
ESTRATEGIA DE DISTRIBUCION, ENTRE OTROS

SE OBSERVA QUE EL PRECIO DE VENTA REAL FUE MENOR

PRECIO UNITARIO DE QUE EL ESTIMADO, ESTO PUEDE OBEDECER A UNA
$5,00 $4,82 -0,18
VENTA ESTRATEGIA PARA INCENTIVAR EL CONSUMO DEL
PRODUCTO

AL EXISTIR ESTAS VARIACIONES NEGATIVAS TANTO EN EL

VOLUMEN DE UNIDADES COMO EN EL PRECIO DE VENTA
TOTAL INGRESOS $6.000,00 $3.802,98 -2197,02
SE PRODUCE UNA VARIACION NEGATIVA ENTRE LOS
INGRESOS ESTIMADOS Y LOS REALES

VARIACION EN EL PRESUPESTO DE COSTOS

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 COSTO COSTO VARIACION
CONCEPTO OBSERVACIONES
ESTIMADO REAL EN MONTO

MANO DE OBRA $1.200,00 $2.300,00 $1.100,00 EL COSTO REAL FUE MAYOR AL ESTIMADO

MATERIA PRIMA $2.300,00 $5.500,00 $3.200,00 EL COSTO REAL FUE MAYOR AL ESTIMADO

VARIACION TOTAL EL COSTO DIRECTO TOTAL REAL FUE MAYOR AL

$3.500,00 $7.800,00 $4.300,00
DEL COSTO DIRECTO ESTIMADO

VARIACION EN EL PRESUPESTO DE UTILIDAD DEL EJERCICIO

MONTO MONTO
CONCEPTO VARIACION OBSERVACIONES
ESTIMADO REAL

VARIACION NEGATIVA. LAS VENTAS REALES FUERON

VENTAS $6.000,00 $3.802,98 -2197,02
MENORES A LAS ESTIMADAS

VARIACION POSITIVA. LOS COSTOS REALES FUERON

COSTOS DIRECTOS $3.500,00 $7.800,00 $4.300,00
MAYORES A LOS COSTOS ESTIMADOS

PRDIDA
UTILIDAD $2.500,00 -$3.997,02 EN EL EL RESULTADO DEL EJERCICIO ARROJA UNA PERDIDA.
EJERCICIO

9.1.- Justificacin de la Variacin en el Presupuesto

El siguiente es un modelo de informe de Justificacin de la Variacin en el

Presupuesto y la consecuente obtencin de prdida en el ejercicio.

La empresa La Rochela, S.A. ha obtenido en la gestin operativa

correspondiente al primer una desviacin importante de su presupuesto para el
primer semestre, por tal motivo se explican a continuacin las causas que
produjeron estas variaciones:

1) La cantidad real de unidades vendidas fue menor a lo

presupuestado: Nuestro producto cuenta con gran aceptacin entre los
consumidores por su alta calidad, lamentablemente la estrategia
publicitaria implementada no fue lo suficientemente exitosa como para
darle a nuestro producto la promocin necesaria para captar la atencin
de los consumidores, aunado al hecho de que las plazas de distribucin
no fueron lo suficientemente efectivas, para hacer llegar nuestro
producto al consumidor.
2) Ante esta situacin se intent una estrategia de emergencia para
incrementar las ventas, la cual consisti en lanzar una oferta en el
precio lo cual incidi en una merma importante en nuestro ingresos.
3) Nuestros costos reales fueron mayores a los presupuestados, esta
situacin presenta 2 aristas: Por un lado el gobierno nacional decreta un
aumento salarial con incidencia en alza de nuestros costos de nmina

15
 en un 92%; por otro lado el control cambiario oblig a la compra de
materia prima a travs del mercado paralelo con un incremento del
139% del costo de este insumo.
4) Por ltimo, motivado a esta situacin nuestros costos superaron en un
105% a nuestros ingresos producindose una prdida para el primer
semestre de $3.997,02.

10.- DIFERENCIAS Y SEMEJANZAS ENTRE PRESUPUESTO PBLICO Y

PRIVADO

a. Por la forma como se enfocan los ingresos y gastos; los servicios

pblicos son privativos del Estado; debido a que, por una parte, si son
demasiados productivos, seran una fuente desproporcional de
enriquecimiento en manos de particulares. Otros servicios por el
contrario, son tan poco lucrativos, que nadie se ocupara de ellos.
b. El presupuesto privado tiene fines de lucro; siempre su objetivo ser el
de optimizar las ganancias.
c. El presupuesto pblico es rgido; es una ley, la cual para modificarse
requiere un proceso tan complicado casi como el de su elaboracin. Si
se hace necesario aumentar alguna partida se acude al crdito
adicional. Por el contrario el presupuesto privado es flexible y dinmico,
a medida que se van efectuando las comparaciones de lo
presupuestado con lo real y se aprecian desviaciones se efectan los
ajustes necesarios.
d. Por la forma como se perciben los ingresos en cada presupuesto; en
principio, el estado tiene como fuente de sus recursos ordinarios; los
impuestos, tasas y contribuciones. En la empresa privada los ingresos
son netamente voluntarios.
e. Los objetivos perseguidos por ambos presupuestos son completamente
diferentes; en el privado vemos que se persiguen fines de lucro, como
consecuencia de las actividades de competencia en el mercado. En el
presupuesto pblico se persiguen objetivos socio-econmicos.
f. La importancia en cuanto a las personas. El presupuesto privado es un
instrumento gerencial; el cual a la vez refleja la poltica de accin de un
grupo de ejecutivos. En cambio el presupuesto pblico tiene un inters
ms amplio y son muchas las personas que intervienen en su
elaboracin y ejecucin; y es sumamente grande la cantidad de
personas interesadas en sus resultados y su importancia es de mbito
nacional y hasta internacional.

Entre las semejanzas que podemos encontrar en los presupuestos pblicos y

privados tenemos que:

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1. Ambos presupuestos tienen como base en la idea de control de gastos;
y la estimacin de los gastos que se hayan de originar.
2. Estudian la aplicacin de los ingresos, que habr de provenir.

CONCLUSIN

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Los presupuestos reflejan los objetivos que se trazan las empresas al corto y
mediano plazo, a travs de la ejecucin de programas que permitan tener en
cuenta el objetivo de largo plazo, ya que estos ltimos integran el fin ltimo de
la empresa y su razn de existencia.

El presupuesto sirve como un medio de comunicacin de los planes de la

organizacin, lo cual va a sentar las bases que permitirn a los ejecutivos
evaluar el desempeo de las diferentes reas o departamentos que integran la
empresa, as como el papel de la gerencia en el cumplimiento de los objetivos.
Este proceso se ve intervenido por el control presupuestario o auditorias ya
sean internas o externas mediante las cuales se evala el resultado de las
acciones tomadas y en ejecucin, permitiendo as la realizacin de los ajustes
que posibiliten la fijacin de nuevos objetivos.

Es de suma relevancia que la empresa tenga una estructura organizativa clara

y coherente para la asignacin y delimitacin de responsabilidades, esto ya que
cada responsable elaborar el presupuesto considerando las distintas acciones
que deben emprender para poder cumplir los objetivos marcados. Sin embargo,
conviene plantear distintas alternativas que contemplen las posibles
variaciones que puedan producirse en el comportamiento del entorno, o de las
variables que vayan a configurar dichos planes.

BIBLIOGRAFAS

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BURBANO R., Jorge E. y ORTIZ G., Alberto. Enfoque Moderno de Planeacin
y Control de Recursos. McGraw Hill, Segunda Edicin.

http://activaciencias.tripod.com/presupuestos.htm

http://cursosonline.hab.desoft.cu/file.php/1/Biblioteca_Virtual/Contabilidad/Pres
upuesto.pdf

http://www.monografias.com/trabajos3/presupuestos/presupuestos.zip

http://riie.com.ar/?a=17632

19