KO

INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y

ADMINISTRACIN
ESTRATEGIAS DE CARCTER FISCAL

PARA BENEFICIO DE LAS EMPRESAS EN MXICO
T E S I S
PARA OPTAR POR EL GRADO DE:
MAESTRO EN CIENCIAS EN
ADMINISTRACIN DE NEGOCIOS
P R E S E N T A
ISMAEL MORALES VELZQUEZ
DIRECTORAS DE TESIS: DRA. CONCEPCIN HERRERA ALCZAR.

DRA. MARA ANTONIETA ANDRADE VALLEJO.
Mayo 2013
AGRADECIMIENTOS.
Solo hay alguien a quien le puedo dar gracias por este logro, ya que gracias a l estn las
personas que amo a mi lado, gracias a l tengo salud para seguir con mis metas, gracias a l
tengo lo necesario para estar de pie ante cualquier situacin que se ponga en mi camino.
Gracias Dios.
NDICE GENERAL
ndice de cuadros, grficos y tablas. ................................................................................ 5

Glosario. ................................................................................................................................ 7
Resumen. .............................................................................................................................. 8
Abstract. ................................................................................................................................ 9
Introduccin. ....................................................................................................................... 10
CAPTULO I. ESTRATEGIA METODOLGICA........................................................... 13

1.1 Situacin problemtica. .......................................................................................... 13
1.2 Tabla de problemas ................................................................................................ 13
1.3 Enunciado del Problema. ....................................................................................... 14
1.4 Objetivo General. .................................................................................................... 14
1.5 Objetivos Especficos. ............................................................................................ 14
1.6 Preguntas de investigacin. .................................................................................. 15
1.7 Matriz de Congruencia ........................................................................................... 16
1.8 Inferencia de trabajo. .............................................................................................. 17
1.9 Justificacin. ............................................................................................................. 17
1.10 Arista metodolgica .............................................................................................. 17
1.11 Arista social ............................................................................................................ 18
1.12 Arista acadmica ................................................................................................... 18
1.13 Arista econmica ................................................................................................... 18
1.14 Tipo de investigacin ............................................................................................ 19
1.15 Identidad ................................................................................................................. 19
1.16 Ubicacin ................................................................................................................ 20
1.17 Tiempo .................................................................................................................... 20
1.18 Magnitud ................................................................................................................. 20
1.19 Universo de estudio .............................................................................................. 20
1.20 Objeto de estudio .................................................................................................. 20
1.21 Sujeto de estudio .................................................................................................. 21
CAPTULO II. ESTADO DEL ARTE DE LOS IMPUESTOS ....................................... 22

2.1 Antecedentes Histricos de los Impuestos en Mxico. ..................................... 22
2.1.1 Mxico Prehispnico. ....................................................................................... 22
2.1.2 La Colonia Periodo Virreinal. .......................................................................... 23
2.1.3 Mxico Independiente ...................................................................................... 25
2.1.4 La Reforma ........................................................................................................ 27
2.1.5 El Porfiriato ........................................................................................................ 29
2.1.6 La Revolucin.................................................................................................... 31
2.1.7 Mxico Contemporneo .................................................................................. 34
2.2 Definiciones del Impuesto. ..................................................................................... 34

2.2.1 Definiciones Doctrinales. ................................................................................. 34
2.2.2 Definicin Legislativa. ...................................................................................... 36
2.3 Clasificacin de los Impuestos. ............................................................................. 37
2.3.1 Impuestos Directos e Impuestos Indirectos en base a su incidencia. ..... 38
2.4 Elementos de los Impuestos. ................................................................................ 38
2.4.1 Sujetos. .............................................................................................................. 38
2.4.2 Objeto. ................................................................................................................ 39
2.4.3 Base. ................................................................................................................... 39
2.4.4 Tasa. ................................................................................................................... 39
2.4.5 Perodo de Imposicin. .................................................................................... 39
2.5 Estudio Comparativo de los Impuestos en el Mundo ....................................... 39
2.5.1 Los impuestos en Nueva York ...................................................................... 40
2.5.2 Los impuestos en Toronto, Canad .............................................................. 42
2.5.3 Los Impuestos de Brasil ................................................................................. 44
2.5.4 Los impuestos en Frankfurt Alemania ........................................................... 45
2.5.5 Los impuestos en Espaa .............................................................................. 46
2.5.6 Los impuestos en Helsinki, Finlandia. ........................................................... 48
2.5.7 Los impuestos en Suiza. ................................................................................ 50
2.5.8 Los impuestos en Italia. .................................................................................. 52
2.5.9 Los impuestos en Shanghi .......................................................................... 54
2.5.10 Los impuestos en Tokio ............................................................................... 57
2.5.11 Los Impuestos de Corea del Sur ................................................................. 63
2.5.12 Los impuestos en la India. ........................................................................... 68
2.5.13 Los impuestos en Mosc ............................................................................. 68
2.5.14 Los impuestos en Australia ......................................................................... 71
2.5.15 Los Impuestos en Johannesburgo. ............................................................ 76
2.6 Clasificacin de los Ingresos del Estado. .......................................................... 104
2.6.1 Ingresos Tributarios. ...................................................................................... 104
2.6.2 Ingresos no Tributarios. ................................................................................. 106
2.7 Clasificacin de los Ingresos de la Federacin. ............................................... 108
CAPTULO III. LA POLTICA FISCAL A PARTIR DEL AO 2000. ......................... 110
3.1. Ingresos tributarios, no tributarios, petroleros y especiales sobre produccin.

........................................................................................................................................ 111
3.2 La poltica fiscal 2007-2011. ................................................................................ 117
3.2.1.- Ao 2007. ...................................................................................................... 118
3.2.2.- Impuesto Empresarial a Tasa nica. (IETU), 2008 ................................ 119
3.2.3.- Elementos del impuesto .............................................................................. 120
3.3.- Ubicacin de la tabla aplicable de IETU. ........................................................ 123
3.3.1 Grupos punibles ............................................................................................. 126
3.4.- El Impuesto a los Depsitos en Efectivo......................................................... 135
3.4.1.- Breve interpretacin de la Ley del Impuesto a los Depsitos en
Efectivo....................................................................................................................... 138
3.4.2.- El Impuesto a Depsitos en Efectivo y su Afinidad con el Impuestos
Sobre la Renta. ......................................................................................................... 141
CAPTULO IV. ESTRATEGIAS DE CARCTER FISCAL PARA BENEFICIO DE

LAS EMPRESAS EN MXICO. ..................................................................................... 152
4.1. Objetivos generales de la iniciativa 2013-2018 ............................................... 152

4.2 Las cinco propuestas ms innovadoras porl el actual gobierno .................... 152
4.3 Puntos a considerar para reconocer la necesidad de la permanencia del
citado rgimen, dados sus beneficios fiscales y econmicos, y tratndose al
mismo tiempo de un factor relevante de competitividad para nuestro pas en el
mbito internacional. ................................................................................................... 165
4.4. Entorno econmico de la consolidacin fiscal en Mxico. ............................ 173
4.5. Complemento de estrategias fiscales propuestas. ......................................... 174
Estrategia 1 ................................................................................................................... 175
Estrategia 2 ................................................................................................................... 175
Estrategia 3 ................................................................................................................... 182
Estrategia 4 ................................................................................................................... 182
Conclusiones .................................................................................................................... 186
Recomendaciones ........................................................................................................... 188
Bibliografa ........................................................................................................................ 189

ndice de cuadros, grficos y tablas.
Tabla 1 Diferentes impuestos en Nueva York ............................................................... 41

Tabla 2 Diferentes tasas aplicables ................................................................................ 43
Tabla 3 Diferentes tasas aplicables ................................................................................ 45
Tabla 4 Operaciones Societarias .................................................................................... 47
Tabla 5 ndice global del gravamen fiscal ...................................................................... 50
Tabla 6 2010 Las tasas de impuestos ............................................................................ 53
Tabla 7 Impuesto Sobre Sociedades Tipo Impositivo General no Residentes ....... 57
Tabla 8 Impuesto Sobre el Valor Aadido ..................................................................... 57
Tabla 9 Impuesto Sobre Sociedades ............................................................................. 58
Tabla 10 Impuesto Sobre Actividades Econmicas ..................................................... 59
Tabla 11 En caso de " El capital pagado en exceso de 100 millones ..................... 59
Tabla 12 Los impuestos y habitantes de la prefectura sobre la base de Impuesto
de Sociedades .................................................................................................................... 60
Tabla 13 El importe del impuesto vara en funcin del total de la prima de la pena
capital y supervit de capital de la corporacin ............................................................ 60
Tabla 14 El importe del impuesto vara del total de prima de la pena capital y
supervit de capital de la corporacin ............................................................................ 61
Tabla 15 Efectiva la renta de sociedades tipo gravamen ........................................... 61
Tabla 16 Compensacin de prdidas ............................................................................. 62
Tabla 17 Impuesto Sobre la Renta ................................................................................. 63
Tabla 18 Impuesto Sobre La Plusvalia ........................................................................... 65
Tabla 19 Deduccin Especial por Ganancia en el Capital .......................................... 66
Tabla 20 Ventajas y desventajas del Impuesto Sobre Sociedades ........................... 66
Tabla 21 Impuesto Sobre Sociedades ........................................................................... 67
Tabla 22 Impuesto Sobre las Tarifas de Empresas 2009 ........................................... 72
Tabla 23 Cuadro comparativo del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de los pases
americanos.......................................................................................................................... 84
africanos .............................................................................................................................. 86
Tabla 25 Cuadro comparativo del Impuesto Eempresarial a Tasa nica (IETU) de
los pases americanos ...................................................................................................... 87
los pases de la nion Europea ....................................................................................... 88
los pases asiticos............................................................................................................ 89
Oceana ............................................................................................................................... 90
frica .................................................................................................................................... 90
Tabla 30 Cuadro comparativo del Impuesto Sobre la Renta (ISR) de los pases de
Amrica................................................................................................................................ 91
5
la Unin Europea ............................................................................................................... 93
Tabla 32 Segundo Cuadro comparativo del Impuesto Sobre la Renta (ISR) de los
pases de la Unin Europea ............................................................................................. 96
Tabla 33 Cuadro comparativo del Impuesto Sobre la Renta (ISR) de los pases
Asiticos .............................................................................................................................. 97
Ocenia ............................................................................................................................... 99
Tabla 35 Cuadro comparativo del Impuesto Sobre la Renta (ISR) de los pases
fricanos............................................................................................................................ 100
Tabla 36 Cuadro comparativo de impuestos atpicos y similares (Pases
americanos) ...................................................................................................................... 101
Tabla 37 Cuadro comparativo de impuestos atpicos y similares (Unin Europea)
............................................................................................................................................ 102
Tabla 38 Cuadro comparativo de impuestos atpicos y similares (Asiticos) ........ 103
Tabla 39 Cuadro comparativo de impuestos atpicos y similares (Ocenia) ......... 104
Tabla 40 Cuadro comparativo de impuestos atpicos y similares (fricanos) ....... 104
Tabla 41 Comportamiento de la recaudacin del ISR 2000-2006 ........................... 114
Tabla 42 Comportamiento de la recaudacin del IVA 2000-2006 ........................... 115
Tabla 43 Montos sealados por escendentes ............................................................ 126
Tabla 44 Ejemplo: comparativo de cuando se paga ISR y cuando se paga IETU 127
Tabla 45 Recaudacin tributaria observada (2006-2008) ......................................... 132
Tabla 46 Ejemplo de la determinacin del IDE a recaudar ....................................... 139
Tabla 47 Ejemplo de acreditamiento, compensacin y devolucin ......................... 140
Tabla 48 Clculo ISR-IDE .............................................................................................. 142
Tabla 49 Cuadro comparativo del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de Mxico y
Nueva York ....................................................................................................................... 176
de la Unin Europea ........................................................................................................ 177
asitico ............................................................................................................................... 179
Tabla 52 Cuadro comparativo de impuestos atpicos y similares fricanos .......... 182
Grfico 1 Fuentes de ingresos en Mxico ................................................................... 110

Grfico 2 Ingresos no tributarios (Por ciento del PIB)................................................ 112
Grfico 3 Participacin de los ingresos petroleros dentro del presupuesto ........... 113
Grfico 4 Recaudacin de IETU vs ISR 2008-2010 ................................................. 134
Grfico 5 El efecto del IETU en la recaudacin del ISR 2000-2011 ....................... 135
6
Glosario.
Renta: Es la utilidad o el beneficio que rinde algo o lo que de ello se cobra. El

trmino, que procede del latn reddta, puede utilizarse como sinnimo de ingreso
en algunas circunstancias. (Hatzacorsian, Tercera edicin)
Pecunario: Relativo al dinero en efectivo.
Consolidacin: es la integracin de los distintos balances de empresas filiales en

un solo balance de una sociedad matriz. El proceso puede implicar la transferencia
de activos. Con la consolidacin, se agrupan los estados financieros de dos o ms
empresas que son jurdicamente independientes. (Hatzacorsian, Tercera edicin)
Hacienda Pblica: Funcin gubernamental orientada a obtener recursos

monetarios de diversas fuentes para financiar el desarrollo del pas. Consiste en
recaudar directamente los impuestos, derechos, productos y aprovechamientos;
as como captar recursos complementarios, mediante la contratacin de crditos y
emprstitos en el interior del pas y en el extranjero. Es el conjunto de bienes,
propiedades y derechos del Gobierno Federal. (Hatzacorsian, Tercera edicin)
Dividendos: Cantidad de capital pendiente de desembolso por los accionistas en

una sociedad annima. (Hatzacorsian, Tercera edicin)
Tributacin: significa tanto el tributar, o pagar Impuestos, como el sistema o

rgimen tributario existente en una nacin. La tributacin tiene por objeto recaudar
los fondos que el Estado necesita para su funcionamiento pero, segn la
orientacin ideolgica que se siga, puede dirigirse tambin hacia otros objetivos:
desarrollar ciertas ramas productivas, redistribuir la Riqueza, etc. (Hatzacorsian,
Tercera edicin)
7
Resumen.
Esta tesis se enfoca en proponer estrategias de carcter fiscal para que las
empresas en Mxico puedan administrar de una manera eficaz las contribuciones
a las cuales estn sujetas, todo esto con un conocimiento de las mismas leyes que
rigen al pas en materia fiscal.
La dependencia fiscal del petrleo, la ambigedad en las leyes fiscales, el

aumento de las tasas impositivas, la evasin fiscal y la poca cultura tributaria del
contribuyente, entre otras causas colocan a Mxico con una variacin hasta del
10% mayor o menor de ingresos fiscales con respecto a los dems pases
miembro de la OCDE. (OCDE, 2012).
Las empresas mexicanas no cuentan actualmente con ciertas estrategias de

carcter fiscal que les beneficie para poder ser competitivas en el mercado.
La correcta aplicacin de las leyes en materia tributaria y las nuevas disposiciones

que estn por venir no debieran ser un obstculo para el crecimiento de la
empresa, si no que con una buena estrategia fiscal las finanzas de la empresa
debieran ser solidas.
Las empresas tienen que acercarse a un especialista fiscal que ayude a la

correcta aplicacin de las leyes tributarias y tenga conocimiento de lo que est por
venir en materia fiscal, con la ayuda de este especialista y el apoyo incondicional
de la empresa se lograr que la aplicacin de las estrategias de carcter fiscal
sean en beneficio de la empresa.
8
Abstract.
This thesis focuses on proposing fiscal strategies for companies in Mexico can
effectively manage the contributions to which they are subject, all with a knowledge
of the same laws that govern the country on tax matters.
The fiscal dependence on oil, the ambiguity in tax laws, increasing tax rates, tax
evasion and poor taxpayer's tax culture, among other things placed Mexico with a
variation up to 10% higher or lower tax revenues compared to other OECD
member countries. (OECD, 2012).
Mexican companies do not currently have certain fiscal strategies that benefits
them to be competitive in the market
The proper application of tax laws and new provisions to come should not be an
obstacle to the growth of the company, but rather with a good tax strategy business
finances should be solid.
Companies need to approach a tax specialist to help the proper application of the
tax laws, and know what is coming fiscal, with the help of the specialist and the
unconditional support of the company will ensure that the application of fiscal
strategies are for the benefit of the company.
9
Introduccin.
Esta tesis lleva por nombre Estrategias de carcter fiscal para beneficio de las
empresas en Mxico la cual nos da un panorama acerca del por qu Mxico
tiene una pobre recaudacin fiscal y como la poca cultura tributara que tienen las
empresas en el pas genera que las mismas paguen en muchas ocasiones ms de
lo que en realidad marca la Ley que tienes que pagar.
En la tesis se marcan objetivos especficos como lo importante que es recaudar

impuestos en el pas ya que esto beneficia tanto al estado como a las empresas
que tributan dentro de algn rgimen que menciona la Ley del Impuesto Sobre la
Renta (ISR), tambin el ubicar la situacin que guarda el fisco actualmente, es
importante ya que sabiendo esto, sabremos qu tan agresivo se est portando y
as estar preparados haciendo una administracin correcta de las contribuciones
que estn obligadas las empresas en el pas.
La dependencia del pas de los ingresos petroleros provoca que el Estado busque
otra forma de recaudar dinero, por lo tanto la manera ms viable para el mismo es
la creacin de nuevos impuestos y el aumento de las tasas de los ya existentes,
es por eso que es necesario que las empresas del pas estn lo suficiente
informadas con temas fiscales y todos los beneficios que da la ley con la correcta
aplicacin de la misma ley.
El analizar los impuestos de diversos pases nos da una visin de cmo

administrar las contribuciones de una manera que los impuestos no sean una
carga monetaria para las empresas si no que sea solo manera de contribuir al
estado para el gasto pblico y en algunas ocasiones hasta las empresas podran
financiarse con las mismas contribuciones si se aplicaran de forma correcta.
10
Un tema importante en la tesis es la Consolidacin Fiscal ya que el objetivo del
ISR es gravar la riqueza generada, situacin que se cumple en el rgimen de
consolidacin fiscal, pues se considera a inversionistas con intereses comunes
como un solo ente econmico. Es importante considerar que, en la especie, el
rgimen de consolidacin fiscal no implica una afectacin econmica para la
nacin, pues solamente permite el diferimiento del pago del ISR hasta en tanto se
cumplan ciertos supuestos, lo cuales, en el extremo, involucran el pago total del
ISR diferido en un plazo no mayor a 10 aos, incluyendo su actualizacin.
Para esos efectos, en las disposiciones fiscales existen controles estrictos en la

informacin y documentacin que facilita la fiscalizacin del ISR diferido en la
consolidacin fiscal y, adems, de incumplirse tales controles, se contempla como
sancin el pago del impuesto actualizado con sus respectivos recargos.
Finalmente, como se aprecia en este trabajo, los principales socios comerciales de
Mxico reconocen esquemas de tributacin a travs de regmenes de
consolidacin fiscal, por lo que su continuidad en Mxico es imprescindible para
fines de competitividad internacional.
Teniendo todo esto claro se podr tener una perspectiva positiva de las
contribuciones existentes en el pas, adems que se propondrn estrategias de
carcter fiscal para el correcto aprovechamiento de las mismas y financiarse con
las mismas o en su caso solo pagar lo justo sin dejar de beneficiar al Estado.
En el primer captulo se muestra la estrategia metodolgica que se utiliz para la

elaboracin de esta tesis en la cual partimos desde identificar la problemtica el
cual es la dependencia del pas de los ingresos petroleros y de ah partimos el por
qu las empresas tienen que crear estrategias de carcter fiscal en beneficio de
las mismas ya que el estado est enfocado a incrementar los impuestos y en otros
casos aumentar las tasas de los impuestos ya existentes, de ah que tenemos que
ubicar el efecto que tienen los impuestos en las empresas del pas.
11
En el segundo captulo la tesis habla de la historia de los impuestos en Mxico, ya
que los impuestos que en los ltimos 10 aos les aplican a las empresas son
consecuencia de sucesos que han ocurrido en nuestro pas desde la poca
prehispnica pasando por toda la historia del pas como lo es la Colonia, el Mxico
Independiente, La Reforma y as hasta hoy en da. Tambin se analizan
contribuciones a lo largo del mundo esto con la finalidad de tener una idea de
cmo son las contribuciones en pases desarrollados y compararlas con las
contribuciones de Mxico y el por qu a estos pases les funciona su sistema
tributario.
En el captulo 3 hablaremos de las diversas modificaciones fiscales que han

surgido en nuestro pas a partir del ao 2000, como la aplicaciones de nuevos
impuesto tal es el Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU), el cual grava sobre
el flujo de efectivo, uno ms es el IDE el cual se aplica a los depsitos mayores de
$15,000, y la abrogacin de impuestos como lo es el Impuesto al Activo (IMPAC)
Por ltimo hablaremos de las propuestas que se hacen en esta tesis para que las
empresas tengan beneficios palpables en sus finanzas, esto con la correcta
aplicacin de las leyes fiscales, no sin mencionar las estrategias de carcter fiscal
que tiene el Estado para el sexenio 2013-2018, conjuntamente las dos estrategias
aplicadas a las empresas en Mxico las empresas podrn ser sustentables y
competitivas en el mercado.
12
CAPTULO I. ESTRATEGIA METODOLGICA.
1.1 Situacin problemtica.
La dependencia fiscal del petrleo, la ambigedad en las leyes fiscales, el

aumento de las tasas impositivas, la evasin fiscal y la poca cultura tributaria del
contribuyente, entre otras causas colocan a Mxico con una variacin hasta del
10% mayor o menor de ingresos fiscales con respecto a los dems pases
miembro de la OCDE. (OCDE, 2012).
Lo anterior hace necesaria que se plantee una estrategia de carcter fiscal

encaminada a lograr una equidad entre el estado y los contribuyentes
considerando el mayor cobro de los impuestos pero sin dejar de beneficiar a las
empresas del pas, a travs de la revisin de las leyes fiscales como son:
Impuesto Sobre la Renta (ISR)

Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU)
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Impuesto a los Depsitos en Efectivo (IDE)
De lo anterior se desprende una serie de problemas a saber:
1.2 Tabla de problemas
13
Con base en el cuadro anterior se desprende el ttulo del proyecto: Estrategias
de carcter fiscal para beneficio de las empresas en Mxico, la cual pretende
mostrar a las empresas los beneficios de una correcta aplicacin de las
contribuciones del pas sin dejar de lado la recaudacin fiscal y as disminuir los
problemas antes planteados para lograr una mayor tributacin en beneficio del
estado.
1.3 Enunciado del Problema.
Actualmente las empresas en Mxico no cuentan con estrategias de carcter fiscal

que las beneficien financieramente.
1.4 Objetivo General.
Proponer estrategias de carcter fiscal que las beneficien a las empresas

mexicanas financieramente.
1.5 Objetivos Especficos.
Ubicar la importancia de los impuestos aplicables a las empresas

mexicanas.
Analizar los principales problemas de pago de impuestos que presentan las
empresas en el pas.
Analizar la situacin que guarda el fisco actualmente.
Detectar la recaudacin por Impuesto Federal en el perodo comprendido
2009 a 2012.
Asimismo, para poder desarrollar los objetivos especficos se desprenden las

preguntas de investigacin correspondientes, que permitan cubrir adecuadamente
los objetivos propuestos.
14
1.6 Preguntas de investigacin.
Qu importancia tienen los impuestos que se aplican a las empresas

mexicanas?
Cules son los principales problemas en el pago de impuestos que
presentan las empresas en el pas?
Cul es la situacin actual del fisco?
Cmo se han comportado los impuestos federales entre 2009-2012?
15
1.7 Matriz de Congruencia
TEMA DE TTULO PROBLEMA OBJETIVO GENERAL PREGUNTAS DE

ESTUDIO Y ESPECIFICOS INVESTIGACIN
ESTRATEGIAS Estrategias Actualmente las OBJETIVO GENERAL Qu importancia

DE de carcter empresas en tienen los
CARCTER fiscal para Mxico no cuentan Proponer estrategias de impuestos que se
FISCAL PARA beneficio de con estrategias de carcter fiscal que las aplican a las
EL BENEFICIO las carcter fiscal que beneficien a las empresas empresas
DE LAS empresas en las beneficien mexicanas mexicanas?
EMPRESAS Mxico financieramente. financieramente. Cules son los
EN MXICO . principales
OBJETIVOS problemas en el
ESPECFICOS pago de
impuestos que
Ubicar la importancia presentan las
de los impuestos empresas en el
aplicables a las pas?
empresas Cul es la
mexicanas. situacin actual
Analizar los del fisco?
principales Cmo se han
problemas de pago comportado los
de impuestos que impuestos
presentan las federales entre
empresas en el pas. 2009-2012?
Analizar la situacin
que guarda el fisco
actualmente.
Detectar la
recaudacin por
Impuesto Federal en
el perodo
comprendido 2009 a
2012.
16
1.8 Inferencia de trabajo.
Si las empresas mexicanas contaran con ciertas estrategias fiscales entonces se

beneficiaran financieramente.
1.9 Justificacin.
En Mxico la dependencia de los ingresos petroleros en un 8.7% del PIB

(PUBLICAS, 2012) del total de los ingresos obtenidos para el gasto pblico, ponen
en el ltimo lugar de los pases miembros de OCDE como el pas que menos
recauda impuestos con respecto al PIB, aunado a la disminucin de las reservas
petroleras, ponen a Mxico en una impostergable reforma fiscal que contemple
incrementar las bases gravables de los impuestos, disminuir las tasas de los
impuestos, eliminar las numerosas exenciones tributarias, deducciones y
regmenes preferenciales, con el objetivo de lograr una mayor recaudacin fiscal
sin dejar de lado la importancia que tienen las empresas en el pas y la correcta
administracin de las contribuciones y as generar un amplio beneficio que se
palpe al terminar cada ejercicio fiscal.
1.10 Arista metodolgica
Paso 1. Se llevar a cabo la compilacin de la informacin estadstica que

guardan los impuestos de los pases miembros de la OCDE, as como las
caractersticas generales los impuestos en estos pases, tambin se compilar la
informacin estadstica de los impuestos en Mxico y la normatividad jurdica de
los mismos durante el perodo de 2009 a 2012.
Paso 2.- Se realizar una comparacin del impuesto al consumo, impuesto sobre
la renta, impuesto sobre salarios, impuestos especiales y cuotas de seguridad
social, de los diferentes pases miembros de la OCDE.
17
Paso 3.- Se realizar y analizar el estado del arte de los modelos de
recaudacin.
Paso 4.- Se analizar la normatividad jurdica concerniente al impuesto al

consumo, impuesto a la renta, impuesto sobre salarios, impuestos especiales y
cuotas de seguridad social.
Paso 5.- Se realizarn simulaciones econmicas con base al anlisis de la

normatividad jurdica de los impuestos analizados.
Paso 6.- Se propondr una Estrategia Fiscal que apoye a las empresas del pas
sin dejar de lado el aumento en la recaudacin fiscal.
1.11 Arista social
Proponer estrategas de caracater fiscal que se basen en la devolucin y

compensacin de IVA para fianciar operaciones relacionadas con la actividad de la
empresa.
1.12 Arista acadmica
Este proyecto de investigacin aportar una visin sobre las principales

modificaciones de los impuestos que debe contener una estrategia fiscal sirviendo
de modelo para investigaciones futuras.
1.13 Arista econmica
El presente proyecto pretende demostrar que a travs de una Estrategia Fiscal se

apoye a las empresas del pas y se logre recaudar ms ingresos fiscales, con
18
base a una filosofa de equidad y proporcionalidad de los contribuyentes en el
pago de los impuestos.
1.14 Tipo de investigacin
De acuerdo a la bibliografa consultada el diseo de una investigacin se clasifica

generalmente en 3 tipos: descriptiva, explicativa y correlacional. A continuacin se
detalla el porqu esta investigacin se ubica entre los diseos mencionados:
Es de tipo descriptivo, porque describe y mide aquellas variables

identificadas para llegar a la propuesta del trabajo que en este caso es: Propuesta
de una Estrategia Fiscal.
Es de tipo explicativa, porque a partir de las teoras y argumentos

establecidos por los especialistas y autores del tema, se busca encontrar las
razones o causas de poca recaudacin fiscal en Mxico y la Propuesta de una
Estrategia Fiscal que beneficie a las empresas en el pas y aumente la
recaudacin.
El mtodo que se utilizar ser el deductivo y la tcnica de investigacin

ser la documental.
Una vez establecido el tipo de investigacin a realizar, se determina la relacin

tempore-espacial que permitan detallar el espacio y el tiempo en donde se
realizar el proyecto. Para el efecto se han considerado los siguientes aspectos:
1.15 Identidad
El presente proyecto de investigacin est identificado dentro del tema fiscal.
19
1.16 Ubicacin
El proyecto de investigacin se observa dentro de una Estrategia Fiscal y los

beneficios econmicos que aportara para las empresas en Mxico y para el
mismo Estado.
1.17 Tiempo
El desarrollo del proyecto de investigacin se realiz del perodo de 2009 a 2013,

que es el tiempo en que se analizarn los datos.
1.18 Magnitud
El proyecto de investigacin sobre la Propuesta de una Estrategia Fiscal tiene una

magnitud de tipo federal.
1.19 Universo de estudio
El universo de estudio del proyecto de investigacin se refiere al impacto en las

empresas que tiene las Leyes Impositivas a nivel Federal en Mxico y los estudios
estadsticos de recaudacin de los impuestos.
1.20 Objeto de estudio
El objeto de estudio o variable independiente para el presente tema de

investigacin son las Leyes en materia de Impuestos en Mxico.
20
1.21 Sujeto de estudio
El sujeto de estudio o variable dependiente para la presente investigacin son las

empresas en Mxico.
21
CAPTULO II. ESTADO DEL ARTE DE LOS IMPUESTOS
2.1 Antecedentes Histricos de los Impuestos en Mxico.
Conocer cmo se desarroll la Hacienda Pblica en nuestro pas es darnos cuenta

de otro mbito importante de la historia de Mxico, al reconocer la importancia de
las actividades econmicas en el desarrollo de los estados y sus habitantes.
2.1.1 Mxico Prehispnico.
Los tributos que se pagaban en Mxico prehispnico eran de dos tipos: los que
pagaban los pueblos sometidos y los que deban pagar los habitantes mexicanos
o mexicas.
Al consolidarse Mxico Tenochtitln surge el periodo de expansin y dominio

militar de los aztecas. A los pueblos que sometan, les imponan cargas tributarias
en productos que deban entregar; mantas de algodn, plumas de aves, telas de
varias fibras, cigarros, bolas de caucho para el juego de pelota y tambin metales
preciosos, guilas, serpientes e incluso mancebos a los cuales se les arrancaba el
corazn para ofrecerlo a sus dioses.
Durante este periodo, los tributos cobrados a los pueblos sometidos no eran
utilizados para beneficio de las comunidades que los aportaban; en realidad se
destinaban para las necesidades de los gobernantes y del pueblo dominante.
La sociedad azteca se encontraba profundamente estratificada: cada clase social

tena reglamentado el uso de las diversas calidades, colores y decorados de las
prendas de su indumentaria. Sin embargo, ser mexica obligaba al soberano a
una redistribucin de los bienes en beneficio de los habitantes del Imperio, lo que
se traduca en una importante obra pblica que facilitaba el trnsito, el comercio y
las artes.
22
Los primeros recaudadores
El cobro de tributos era tan importante para los aztecas que se organizaron para
facilitar su recaudacin y nombraron a los calpixquis primeros recaudadores.
Esos personajes eran identificados por el pueblo porque llevaban una vara en una
mano y un abanico en la otra. La recaudacin requera que estos funcionarios
realizaran un registro pormenorizado de los pueblos y ciudades tributarios, as
como de la numeracin y valuacin de las riquezas recibidas.
Los registros de tributos se llamaban tequimatl o matrcula de tributos; fueron

un gnero de cdices relacionados con la administracin pblica del Imperio
Mexica.
Tributos aztecas
Haba varios tipos de tributos que se daban segn la ocasin: de guerra y

religiosos, entre otros. Los tributos a que estaban obligados los pueblos sometidos
a los aztecas eran de dos tipos: en especie o mercancas que variaban segn la
provincia, poblacin, riqueza o industria; o en servicios especiales que estaban
obligados a prestar los habitantes de los pueblos sometidos.
2.1.2 La Colonia Periodo Virreinal.
Cuando Corts lleg a Mxico, qued sorprendido con la belleza y organizacin

del pueblo azteca. La guerra de conquista de territorios se convirti en una deuda
con los soldados que participaron en tal empresa militar, as que reparti el oro
que encontr y ofreci tierras e indios para que trabajasen en su provecho.
Las expediciones, que en muchas ocasiones fueron la bsqueda de aventuras y
negocios, eran financiadas en gran medida por los capitanes. A cada uno de ellos
se le asign un grupo de soldados para rescatar las tierras en nombre del rey de
23
Espaa y cobrar su inversin. De las tierras, el oro y las especies que rescataran
corresponda la quinta parte a la monarqua espaola. A esto se le llam el Quinto
Real.
Corts, en sus Cartas de Relacin describe sus hazaas y el gran nmero de

pueblos que tributaban al emperador Moctezuma. Esto lo descubre en el libro de
tributos de los aztecas, en el que obtuvo informacin para localizar y explotar los
yacimientos de minerales. El oro y la plata le interesaban, pero tambin pensaba
en el cobre como material necesario para preparar el bronce de sus caones.
Estas Cartas de Relacin son el primer documento fiscal en la historia de la Real

Hacienda de la Nueva Espaa.
Corts cambi el pago de tributos del pueblo azteca de flores y animales, por
alimentos, piedras y joyas.
Despus de la cada de Mxico, se cre la Real Hacienda que se dedic al cobro

de impuestos. Estaba constituida por un tesorero, un contador que llevaba el
registro de las contribuciones en libros, un factor que cobraba los impuestos, un
veedor que vea o inspeccionaba, y oficiales de la Real Hacienda que eran una
especie de judiciales fiscales.
El tesorero reciba las barras de oro, o plata o monedas y las guardaba en la Caja
Real. sta se abra con tres llaves, que por seguridad estaban en manos de tres
personas distintas: el tesorero, el contador y el gobernador. A su cargo estaba
resguardar el Quinto Real.
El diezmo y la primicia eran otros impuestos solicitados por el clero a las

provincias. Gracias a ellos la Iglesia acumul grandes riquezas, con las que
atendi obras de construccin, beneficencia, educacin y arte. Para llevar a cabo
estos trabajos contaba con haciendas, conventos, casas, templos, escuelas,
24
hospitales, asilos y orfanatorios. Un ejemplo de la forma en que cobraban la
primicia y el diezmo es el siguiente: si una vaca daba a luz, su primer cro pasaba
al clero; del segundo, el dueo slo aportaba el 10%.
Establecida la Colonia, los indgenas pagaban impuestos con trabajo en minas,

haciendas y granjas. En 1573 se implant la alcabala (tributo que se pagaba sobre
el precio de una compra-venta) y despus el peaje (derecho de paso). La principal
fuente de riqueza para el conquistador fueron las minas y sus productos, por lo
que fue este el ramo que ms se atendi y para el que se cre un sistema jurdico
fiscal con el objeto de obtener el mximo aprovechamiento de su riqueza para el
Estado.
Las Leyes Indias hacen referencia a la administracin de los bienes de la

comunidad de los pueblos indgenas en Amrica. En primer trmino establece las
Cajas de Comunidad que estaban al cuidado de los oficiales reales, de los
corregidores y caciques. Los fondos de estas Cajas se formaban con bienes
comunales y aportaciones personales de los indgenas, y slo podan ser
utilizados en el auxilio de los indios necesitados y para ayudar a pagar la plata de
los tributos preestablecidos. En realidad, cuando en 1704 por rdenes del rey se
hacen averiguaciones sobre las Cajas de Comunidad, se encuentran con que los
bienes eran mnimos y que por la suma pobreza de los tributarios, apenas podan
costearse los tributos no pagados, las fiestas de obligacin de los pueblos y
dems gastos derivados de los cultos.
2.1.3 Mxico Independiente
Las ideas de libertad en Europa influyeron en el Reino de la Nueva Espaa para

preparar una revolucin que terminara con el rgimen colonial.
En 1810, la Orden Real de la Nueva Espaa dict que los indios quedaban
eximidos del pago de contribuciones.
25
Entre las proclamas de los insurgentes se observan las siguientes:
Que todos los dueos de esclavos debern darles libertad dentro del
trmino de diez das, bajo pena de muerte si no se cumpliera.
Que cese la contribucin de tributos respecto a las castas que lo pagan y
toda exaccin que a los indios se les exija.
Que en todos los negocios judiciales, documentos, escrituras y actuaciones,
se haga uso de papel comn para dejar de pagar impuestos por el papel
sellado.
En 1812 se organiza la Hacienda Pblica, que indic que en cada provincia

debera existir una tesorera que recaudara los caudales o recursos del erario
pblico.
En 1814, con Fernando VII, se complement el sistema fiscal para las provincias,
estructurndose la Hacienda. Se encarg a cada ayuntamiento la administracin
para distribucin de las recaudaciones, convirtindose las diputaciones locales en
autoridad suprema.
Al consumarse la Independencia en 1821, Mxico tuvo que enfrentarse al doble

problema de reparar los daos causados por la guerra y establecer las bases
sobre las que deba operar el nuevo gobierno.
En 1821 se suprimen por decreto los siguientes impuestos:
1% de diezmo y real seoraje.

El derecho o tributo de 8 maravedes (moneda espaola) por marco de
plata, pago que se haca por el proceso de afinacin de las pastas de oro y
plata.
26
Se suprimen todos los derechos que gravaban las pastas (proceso de
aleacin) de oro y plata, as como a la moneda, y que les haban sido
asignados durante la guerra de Independencia.
En 1822 se aplicaron nuevas disposiciones Hacendarias para tratar de arreglar la

situacin econmica. Se modificaron los derechos sobre el vino y el aguardiente,
aumentndose la tasa para los extranjeros. El Congreso otorg la primera
exencin de impuestos en un caso particular: se permiti la introduccin de cinco
imprentas sin impuestos y derechos.
En 1824, cuando era presidente el General Guadalupe Victoria, se cre la

Contadura Mayor de Hacienda, integrada por Hacienda y por Crdito Pblico. La
seccin de Crdito Pblico deba comprobar el estado de la deuda nacional, las
sumas autorizadas y los intereses cubiertos.
Se fundan tambin los principios jurdicos sobre los que se bas la Hacienda
Pblica. stos quedaron establecidos en el Acta Constitutiva. Asimismo, se
sancion el principio de que no podr hacerse ningn pago o erogacin que no
est comprendida en los presupuestos, excepto en el caso de que sea aprobado
por el Congreso.
2.1.4 La Reforma
El panorama poltico, social y econmico del pas despus de la Independencia

fue difcil. La mayora de los mexicanos viva en el campo en condiciones de
miseria y trabajaban en las haciendas como peones. Otros habitantes eran
reclutados para el ejrcito por la fuerza.
La guerra de Reforma se dio entre 1858 y 1861. En este tiempo se enfrentaron

conservadores y liberales, llevando al pueblo nuevamente a un periodo de
inestabilidad. Durante este periodo la Hacienda Pblica no funcion regularmente;
27
sin embargo, Benito Jurez y otros liberales expidieron las Leyes de Reforma,
entre las que destaca la Ley de Desamortizacin de los Bienes del Clero
(nacionalizacin de bienes del clero).
Otras leyes fueron las siguientes:
Separacin entre la Iglesia y el Estado.

Eliminacin de rdenes religiosas, as como cofradas, congregaciones y
hermandades.
Matrimonio y registros civiles.
De cementerios.
Libertad de cultos.
A consecuencia de la guerra, Benito Jurez se vio obligado a instalar su gobierno

en diferentes ciudades del pas, hasta que al triunfo de los liberales regres a la
capital y se dedic a la reorganizacin de la administracin pblica y a la
reestructuracin de la Secretara de Hacienda.
Los principales hechos de importancia hacendaria emanados del Gobierno

Constitucional de don Benito Jurez fueron:
El restablecimiento de la Junta de Crdito Pblico, encargada de

administrar las aduanas martimas, as como de las modificaciones que se
hicieron a su organizacin.
La medida de cobro de los impuestos en los puntos del consumo y no de la
produccin.
El cese de las facultades extraordinarias concedidas a los gobernadores de
los estados en el ramo de Hacienda.
Liberacin del cultivo, elaboracin y comercio del tabaco y fijacin de un
impuesto por su consumo.
Se extinguen los fondos de peajes, minera y judicial.
28
Se establece la Lotera Nacional, cuyos productos se destinan a la
instruccin pblica.
Se establece la Contribucin Federal, que consisti en el 25% o cuarta
parte adicional sobre todo entero (pago) realizado en las oficinas de la
Federacin y en los estados.
Es durante el gobierno de Jurez cuando por primera vez las oficinas principales
de Hacienda tienen una direccin especfica de contabilidad, se llevan con toda
regularidad las cuentas y disposiciones del Ejecutivo y funciona cabalmente la
maquinaria administrativa, toda vez que la doctrina econmica se centraba en la
consolidacin de las instituciones de la Repblica. Esto era importante porque el
estado lastimoso en que estaba la Hacienda hasta ese momento, impeda prever
gastos, buscar el desarrollo del pas y el bienestar social.
Entre las innovaciones fiscales notables de este periodo se encuentra el

establecimiento del sistema de contabilidad llamado partida doble y la expedicin
de la Ley del Timbre, la cual fijaba un plazo para la sustitucin de papel sellado
por las estampillas correspondientes, as como la creacin de una oficina especial
en la que se imprimieran dichas estampillas y el papel para despachos, ttulos y
nombramientos. Este es antecedente de la Direccin de Impresin de Estampillas
y Valores.
2.1.5 El Porfiriato
En 1876 Porfirio Daz es electo presidente por primera vez, y no abandonar el

poder sino hasta 1911.
Durante el gobierno de Daz se inici un periodo de prosperidad en el pas,

principalmente con una poltica de impulso a la construccin de ferrocarriles y el
desarrollo de la industria minera, razn por la que se requera la reforma y
actualizacin del sistema fiscal y de la Secretara de Hacienda.
29
Las principales caractersticas del sistema fiscal de la poca fueron:
La mayor parte de la riqueza del pas estaba ligeramente gravada o no

pagaba ningn impuesto. sta, en gran parte, era controlada por
extranjeros y algunas familias mexicanas muy adineradas, escapando la
porcin de su riqueza a la carga impositiva estatal o nacional.
El consumo se gravaba, sobre todo, en los artculos de primera necesidad.
A pesar de la estrecha relacin entre los sistemas Hacendarios federal y
estatal, ninguno tomaba en cuenta los impuestos establecidos entre ellos.
Porfirio Daz duplic el Impuesto del Timbre, que se adhera a documentos

oficiales; grav las medicinas y cien artculos ms; cobraron impuestos por
adelantado y pudo recaudar 30 millones de pesos, pero gast. Tambin, en este
periodo se gener la deuda externa en alto grado y por la cual se pagaban altos
intereses. Se requera de un sistema tributario controlado y de equilibrio.
No obstante que un estrato de la sociedad mexicana imitaba el lujo y diversiones

de las cortes europeas, en 1892, en un informe elaborado por el ministro de
Hacienda, Matas Romero, se puso de manifiesto la falsa bonanza de la Hacienda
Pblica de la administracin porfirista y los graves problemas econmicos de la
Repblica, causados por el excesivo gasto en el ambicioso programa ferroviario, la
cada de los precios de la plata y los excesivos emprstitos solicitados con rditos
relativamente altos.
Con la llegada del ministro de Hacienda Jos Yves Limantour, en 1893, se nivel
la Hacienda Pblica. Las medidas para lograrlo fueron amplias. Se grav el
alcohol y el tabaco, las donaciones y sucesiones o herencias; as tambin, se
aumentaron las cuotas de los estados a la Federacin. Se redujo el presupuesto y
las partidas abiertas del Ejecutivo, as como los sueldos de los empleados. Se
buscaron nuevas fuentes de ingresos al gravar las actividades, especulaciones y
riquezas que antes no contribuan a los gastos pblicos; se fij el derecho o
30
impuesto de exportacin sobre el henequn y el caf y se regulariz la percepcin
de los impuestos existentes, por medio de una vigilancia activa y sistemtica sobre
empleados y contribuyentes.
Hacia 1910 se celebraron las fiestas del centenario de la Independencia, que

encabez Porfirio Daz inaugurando edificios pblicos, monumentos y escuelas; se
realizaron bailes, banquetes y un gran desfile al que asistieron personalidades de
otros lugares del mundo. Frente a este panorama, era difcil pensar que estallara
una revolucin.
2.1.6 La Revolucin
Hacia 1910, la poblacin dedicada a las labores agrcolas, sin duda el ncleo ms
importante de todos, se encontraba en una situacin angustiosa de miseria y
explotacin
Las riquezas que la minera y el petrleo produjeron en escala creciente iban a

parar a manos de sus propietarios en el extranjero, dejando en el pas escasos
beneficios en forma de salarios y de impuestos.
La cada de la dictadura, as como el destierro de Porfirio Daz, trajeron desorden

al pas, situacin a la que no escap la tributacin. Los mexicanos dejaron de
pagar impuestos, dado que estaban ocupados en las armas. Durante siete aos,
el desempeo de la Secretara de Hacienda fue irregular, pues an cuando
seguan utilizando los procedimientos establecidos, los jefes militares exigan
desembolsos de dinero para bienes, armas y municiones; requeran entonces, de
prstamos forzosos en papel moneda y oro.
A partir de 1913, la Hacienda Pblica se procur fondos a travs del sistema de

emisin de papel moneda y mediante un principio de organizacin hacendaria, que
consisti en el aprovechamiento de los recursos generados por los derechos de
31
importacin y exportacin de las aduanas que se encontraban en las regiones
ocupadas por cada ejrcito.
A fin de que los jefes pudieran proveerse inmediatamente de fondos, las oficinas
recaudadoras de Hacienda fueron dejadas a su disposicin, y en la mayora de los
casos, los comandantes militares asuman facultades hacendarias, llegaban hasta
a imponer contribuciones especiales.... Cada jefe militar emita papel moneda y
los ejrcitos que tenan la posesin de regiones petrolferas recaudaban un
impuesto en metlico, derivado del petrleo.
Los ejrcitos revolucionarios contribuyeron a la ruptura del sistema monetario con

la emisin de su propio papel moneda, que sin tener ningn apoyo como reserva
del Estado, careca de valor y originaba un rechazo generalizado de la poblacin
hacia cualquier forma de billetes llamados bilimbiques.
Como consecuencia de esta situacin, los impuestos y los procedimientos

Hacendarios se modificaron en virtud de las circunstancias especiales del
momento.
El cobro de gran nmero de los impuestos que se pagaban en papel moneda fue
imposible, ya que ste dej de tener validez al no poder convertirse en valores
metlicos como el oro y la plata
Cuando Venustiano Carranza, primer jefe del Ejrcito Constitucionalista, asumi el

Poder Ejecutivo de la Nacin, se encontr ante una grave crisis econmica:
huelgas, enfrentamientos con las compaas por el aumento de impuestos,
ausencia de crditos del exterior e inflacin debida a las emisiones monetarias de
los aos anteriores.
Entre 1917 y 1935 se implementaron diversos impuestos, como el de los servicios

por el uso de ferrocarriles, impuesto especial sobre exportacin de petrleo y
derivados, por consumo de luz, impuesto especial sobre telfono, timbre, botellas
32
cerradas, avisos y anuncios. Un hecho que estabiliz la vida poltica del pas fue
la promulgacin de la Constitucin de 1917 que actualmente nos rige.
Un cambio importante en el sistema tributario, fue el incremento de los impuestos

a los artculos nocivos para la salud: 40% para bebidas alcohlicas, 16% a la
cerveza, y se duplic el impuesto al tabaco.
Simultneamente, se increment el impuesto sobre la renta y el de consumo de

gasolina.
Tales medidas redundaron en beneficios sociales, como la implantacin del

servicio civil y el retiro por edad avanzada con pensin; en general, se
modernizaron los procedimientos administrativos y los servicios a la comunidad.
En 1920 la revolucin armada haba terminado con un costo de un milln de vidas;

sin embargo, continuaba la tarea de reconstruir la nacin. Con lvaro Obregn en
la presidencia, Jos Vasconcelos fund la Secretara de Educacin Pblica, se
crearon nuevas escuelas, se motiv a los maestros para que atendieran las zonas
rurales y se promovi la elaboracin y distribucin de libros para ensear a leer y
escribir.
En los siguientes periodos presidenciales se realizaron obras diversas, se

repartieron tierras a los campesinos, se mejor la situacin de los obreros, se
ampliaron carreteras y se construyeron canales de riego.
No obstante, eran las empresas extranjeras las que administraban los ferrocarriles
y explotaban los campos petroleros, y si bien con los impuestos que pagaban se
obtuvo dinero para realizar obras pblicas, el pas segua con una fuerte
dependencia de estas actividades econmicas.
33
2.1.7 Mxico Contemporneo
Han transcurrido muchos aos para estabilizar la situacin econmica y las

finanzas pblicas del pas. En el Mxico contemporneo los gobiernos han
modificado las leyes fiscales conforme a los principios de la Constitucin que son:
Equidad
Proporcionalidad
Legalidad
El Estado dispone as, de recursos para construir obras y prestar servicios a la

colectividad, procurando una mejor distribucin de la riqueza.
El sistema tributario de nuestro pas es mucho ms que un conjunto de

disposiciones fiscales; es parte de nuestra historia, de nuestras costumbres, y
permite avizorar una mejor calidad de vida a los mexicanos.
El pas requiere que haya ms y mejores maestros, escuelas para todos los nios,
hospitales, higiene, comida, habitacin, caminos, servicios pblicos y elementos
de bienestar y seguridad comn. (SAT)
2.2 Definiciones del Impuesto.
2.2.1 Definiciones Doctrinales.
Entre las definiciones de impuesto podemos encontrar las siguientes:
Eherberg: Los impuestos son prestaciones en dinero, al Estado y dems

entidades de Derecho Pblico, que las mismas reclaman en virtud de su
poder coactivo, en forma y cuanta determinadas unilateralmente y sin
34
contraprestacin especial con el fin de satisfacer las necesidades
colectivas.
Vitti de Marco: El impuesto es una parte de la renta del ciudadano, que el

Estado percibe con el fin de proporcionarse los medios necesarios para la
produccin de los servicios pblicos generales.
Luigi Cossa: El impuesto es una parte proporcional de la riqueza de los

particulares deducido por la autoridad pblica, a fin de proveer a aquella
parte de los gastos de utilidad general que no cubren las rentas
patrimoniales.
Jos lvarez de Cienfuegos: El impuesto es una parte de la renta nacional

que el Estado se apropia para aplicarla a la satisfaccin de las necesidades
pblicas, distrayndola de las partes alcuotas de aquella renta propiedad
de las economas privadas y sin ofrecer a stas compensacin especfica y
recproca de su parte. (Flores, 1946)
Antonio Berliri. La obligacin de dar o de hacer, coactivamente impuesta

por un mandato de una ley o de un acto expresamente autorizado por sta
a favor de un ente pblico, teniendo por objeto una suma de dinero o u
valor sellado y no constituyendo una sancin de acto ilcito, salvo que la
sancin consista en la extensin a un tercero de una obligacin tributaria.
A. D. Giannini. La prestacin pecuniaria que el Estado u otro ente pblico

tiene el derecho de exigir en virtud de su potestad de imperio originaria o
derivada, en los casos, en la medida y en el modo establecido por la ley con
el fin de conseguir una entrada.
Geraldo Ataliba. Es el tributo cuya hiptesis de incidencia es un hecho o

acontecimiento cualquiera, no consiste en una actividad estatal.
35
Hctor Villegas. El tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las
situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo estos
hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado. (De
la Garza, 1999)
De acuerdo a las definiciones anteriores podemos definir que el impuesto es la

aportacin coercitiva que las personas fsicas y morales realizan al Estado de
manera proporcional y equitativa, sin la especificacin concreta de los beneficios
que debern recibir con el pago de las mismas.
2.2.2 Definicin Legislativa.
El fundamento legal de la creacin de los impuestos est comprendido en la

fraccin IV, artculo 31 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos que la letra dice:
Son obligaciones de los mexicanos:

IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del
Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la
manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
Aunado a lo anterior el Cdigo Fiscal de la Federacin en su faccin I, artculo 2,

define a los impuestos:

I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben
pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la
situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean
distintas de las sealadas en las fracciones II, III y IV de este artculo.

36
Las contribuciones que hace referencia la fraccin antes mencionada son:
Aportaciones de seguridad social,

Las contribuciones de mejoras y
Los derechos.
Por ltimo la Ley Ingresos de la Federacin en su artculo 1 seala como

impuestos:
Impuesto Sobre la Renta (ISR)

Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU)
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios (IEPS)
Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos (ISTUV)
Impuesto sobre automviles nuevos (ISAN)
Impuesto a los rendimientos petroleros (IRP)
Impuestos al comercio exterior (ICE)
Impuesto a los depsitos en efectivo (IDE)
Accesorios
2.3 Clasificacin de los Impuestos.
Existen varias clasificaciones de los impuestos, pero para su anlisis tomaremos

la clasificacin de los impuestos en directos e indirectos de acuerdo a su
incidencia debido a que aparece como referencia en la mayor parte de los tratados
de Derecho Financiero y de Ciencia de las Finanzas Pblicas.
37
2.3.1 Impuestos Directos e Impuestos Indirectos en base a su
incidencia.
Son impuestos directos aquellos que el sujeto pasivo (el contribuyente) no puede
trasladar a otras personas, sino que inciden finalmente en su propio patrimonio; de
acuerdo con este criterio sera impuesto directo el impuesto sobre la renta a los
productos del trabajo, porque el trabajador a quien se le retiene el impuesto no
puede trasladarlo a ninguna otra persona. Por el contrario, son impuestos
indirectos aquellos que el sujeto pasivo (el contribuyente) puede trasladar a otras
personas, de modo que no inciden en su patrimonio; ejemplo sera, el impuesto al
valor agregado, en dnde el comerciante lo traslada al consumidor y recupera el
dinero que tuvo que pagar al Estado.
A continuacin se muestra una clasificacin de los impuestos:
2.4 Elementos de los Impuestos.

2.4.1 Sujetos.
Son aquellos sujetos pasivos y activo, los contribuyentes y la autoridad fiscal,

respectivamente, quienes participan directamente en la relacin tributaria, de las
obligaciones y derechos previstas en las leyes fiscales que de sta nacen, cuando
sustancialmente el sujeto pasivo lleve a cabo ciertas situaciones de carcter
jurdico.
38
2.4.2 Objeto.
El objeto es la realidad econmica sujeta a imposicin, es decir, lo que se grava.

Esta realidad econmica es por ejemplo desde un punto de vista mercantil la
compra venta, sin embargo para que el sujeto quien la realiza se vea obligado a
pagar el impuesto correspondiente, se requiere que hipotticamente est previsto
en la norma fiscal que al realizarla genera la obligacin tributaria, denominado
hecho imponible, claro est acompaado con determinados derechos para el
sujeto pasivo.
2.4.3 Base.
La base es la cantidad o monto a la cual se le aplica la cuota, tarifa o tabla, para

determinar la contribucin a pagar.
2.4.4 Tasa.
La tasa es el porcentaje establecido en cada Ley fiscal especfica, que se aplica a

la base con el objeto de que el Estado reciba cierta cantidad en dinero por cada
unidad tributario.
2.4.5 Perodo de Imposicin.
El perodo de imposicin se refiere a los lapsos en que dichas situaciones se

realizan para que se conjuguen los elementos de la relacin tributaria que origine
el pago del impuestos. (Snchez, 2011)
2.5 Estudio Comparativo de los Impuestos en el Mundo
Una vez estudiado la definicin de impuesto, su clasificacin y sus elementos, se

hace necesario realizar una comparacin de los impuestos en el Mundo y los dos
ms importantes son:
39
El impuesto a la renta (directo) y,
El impuesto al valor agregado (indirecto).
Esta comparacin nos dar una visin de los impuestos en el Mundo en

comparacin con Mxico.
2.5.1 Los impuestos en Nueva York
El impuesto del ISR en Nueva York es con base en los ingresos y se observa de la
siguiente manera:
Para una sola (soltera) persona son:
10%: de $ 0 a $ 7.825
15%: de $ 8.025 a $ 32.550
25%: de $ 32.550 a $ 78.850
28%: de $ 78.101 a $ 164.550
33%: de $ 164.550 a $ 357.700
35%: $ 357.700
40
Tabla 1 Diferentes impuestos en Nueva York
TRMINO CONCEPTO
Salario Bruto Es la cantidad que se le paga a sus empleadores.
Son los salarios que aparecen en el empleado de la W-2
emitido por su empleador, en enero de cada ao. Una
copia de la W-2 se enva al Servicio de Rentas Internas
(IRS). Es el sueldo bruto menos las contribuciones a los
W-2 salarios planes antes de impuestos. El formulario W-2 tambin
muestra la cantidad retenida por el empleador de los
impuestos federales. W-2 Salarios = sueldo bruto, menos
(las contribuciones al plan de jubilacin empleador) menos
(las contribuciones al plan de salud del empleador) menos
(las contribuciones a otros planes de empleador)
Total de ingresos Es la suma de todos los ingresos imponibles, como la W-2
salarios. Casi todos los ingresos imponibles.
Es el ingreso total menos algunas deducciones permitidas.
Ingreso bruto Tales como: pensiones alimenticias que se pagaron
(ingresos para el destinatario), permite gastos de mudanza,
ajustado (AGI)
los autnomos programa de retiro, intereses de prstamos
estudiantiles, etc.
Son otras deducciones especficas, tales como intereses
Deducciones hipotecarios de una casa, el estado los impuestos sobre la
renta o los impuestos sobre las ventas, los impuestos
detalladas
sobre la propiedad local, contribuciones caritativas, el
estado del impuesto sobre la renta retenido, etc.
Es una especie de Deduccin mnima Detallada. Si se
La deduccin suman todas sus deducciones detalladas, y es inferior a la
deduccin de tomar la deduccin estndar. En 2007 este
estndar
fue de $ 5.350 para aquellos presentacin individual y $
10,700 para parejas casadas conjuntamente.
Es una exencin fiscal en el que el contribuyente puede
Exencin deducir un monto de sus ingresos brutos por cada
personales dependiente que puede reclamar. Que fue de $ 3.400 en
2007.
Fuente: elaboracin propia con datos de la Reserva Federal, 2010.
41
Impuestos locales
El gobierno local es financiado por los impuestos locales, como los impuestos
sobre la propiedad. Los Impuestos adicionales como el impuesto sobre las ventas
y el uso de impuestos tambin se utilizan.
El estado de Nueva York tiene un impuesto local sobre las ventas de un 4%

adems de esto hay un impuesto del 4% sobre el transporte y un 0.375% de
recargos., para un total de 8.375%
Solo para los contribuyentes, el impuesto sobre la renta personal:
4 por ciento sobre los primeros $ 8.000 de los ingresos imponibles.

4,5 por ciento sobre los ingresos imponibles entre $ 8.001 y $ 11.000.
5,25 por ciento en los ingresos imponibles entre $ 11.001 y $ 13.000.
5,9 por ciento sobre los ingresos imponibles entre $ 13.001 y $ 20000.
6.85% sobre la renta imponible de $ 20.001 o ms.
2.5.2 Los impuestos en Toronto, Canad
Las corporaciones que operan en Ontario se tributan a una tasa de 33%. Sin
embargo, las industrias manufactureras de Ontario y los recursos estn sujetos a
una tasa menor de 12% de impuestos provinciales. Cuando se combina con las
autoridades federales de fabricacin y de procesamiento (M & P) con una tasa de
19%, una empresa de fabricacin en Ontario grava a una tasa de slo el 31%. A
modo de comparacin, la tasa combinada es generalmente inferior a las tasas
combinadas EE.UU. legales impuestos federales y estatales. (Santos, 2002
42
Tabla 2 Diferentes tasas aplicables
CONCEPTO PORCENTAJE
19% 14% 33%
Fabricacin y de procesamiento 19% 12% 31%
La pequea empresa 11.05% 5.50% 16.5%
Fuente: elaboracin propia, con datos de la Banca Central, 2009
Impuestos de Pago
Las empresas de Ontario deben recoger las primas del Seguro de Empleo y
Pensiones del Canad Plan (CPP), tanto del empleador y el trabajador, para
prestar apoyo a la prdida del empleo (incluyendo la licencia de maternidad) y la
jubilacin.
Seguro de Empleo (EI)
Tanto el patrn como sus empleados tienen que pagar las primas de la IE sobre
cada dlar de la remuneracin asegurable hasta el mximo anual. Como
empleador, la prima de la IE es 1.4 veces la prima de la IE en cuenta para cada
empleado. No hay lmite de edad para deducir las primas de la IE. Dejas de
deducir las primas de la IE al llegar a la contribucin mxima empleado al ao
EI ndice de primas para el 2009
Tipo Premium es el 1.73%

Asegurables las ganancias mximas son de $ 42,300.00
Contribucin del empleado mxima es de 731.79 dlares
Del contratante mxima es de $ 1,024.51
La tasa de cotizacin de los empleados es 4,95% de los ingresos de

jubilacin
43
Pensionable ingresos mximos son de $ 46,300.00
Exencin de base anual es de 3.500 dlares
2.5.3 Los Impuestos de Brasil
Del impuesto de sociedades
La tasa impositiva corporativa de Brasil para 2010 es del 34%. El impuesto

consiste en un impuesto bsico de 15%. Tambin hay un recargo de 10% de los
ingresos anuales de ms de $ 240.000, alrededor de $ 110.000. Adicional 9% se
destinarn a la contribucin social sobre los beneficios netos.
Ganancias de capital: Las ganancias de capital de las empresas se suman a los

ingresos regulares.
Pagan 15% de impuesto sobre ganancias del capital lo Individuos, los ingresos
por dividendos de sociedades locales est exenta de impuestos. .
Deducciones fiscales
Las prdidas se trasladan de forma indefinida. En los prximos aos slo el

30% de la renta imponible del ao en curso pueden ser compensados por la
prdida.
La depreciacin se deducir por el mtodo de lnea recta. Empresas que
trabajan en 2 turnos puede reclamar el 150% de las tasas estndar,
mientras que las empresas que trabajan en 3 turnos tienen derecho al
200% de las tasas estndar.
Las compaas involucradas en el desarrollo de la investigacin tcnica
puede utilizar la depreciacin acelerada para efectos tributarios.
No hay consolidacin de la empresa a efectos tributarios.
Normas de subcapitalizacin en relacin con los gastos por intereses estn
en vigor en Brasil a partir del de enero de 2010.
44
Para los residentes de Brasil, el ingreso anual de R $ 17.208 est exento de
impuestos.
Existe una deduccin fija mensual por cada persona dependiente. Los gastos de
educacin son deducibles, hasta un lmite.
Tabla 3 Diferentes tasas aplicables
CONCEPTO IMPUESTO
Dividendo 0%
Inters 15% al 25%
Regalas 15%
Servicios 15%
Fuente:(http://www.lataxnet.net/partners/Brasil/brasilinformacion_tributaria/default.html)
2.5.4 Los impuestos en Frankfurt Alemania
Dividendos Ordinarios
Los dividendos ordinarios (sujetos a impuestos) son la distribucin ms comn

hecha por una sociedad annima. Se pagan usando los ingresos y ganancias de
una sociedad annima y son considerados ingresos ordinarios para el
contribuyente. Esto significa que no son ganancias de capital. Puede suponer que
todo dividendo que se reciba de acciones comunes o preferenciales es un
dividendo ordinario a menos que la sociedad annima que efecta el pago le
indique lo contrario.
Dividendos Calificados
Los dividendos calificados son los dividendos ordinarios que estn sujetos a la
misma tasa impositiva del 0% o del 15% que corresponde a las ganancias netas
de capital.
45
Los dividendos calificados estn sujetos a la tasa impositiva del 15% si la tasa
impositiva normal que correspondera es del 25% o mayor. Si la tasa impositiva
normal que correspondera es menor del 25%, los dividendos calificados estn
sujetos a la tasa del 0%.
2.5.5 Los impuestos en Espaa
OPERACIONES SOCIETARIAS
Qu se entiende por sociedad a efectos de tributar por la modalidad sobre

operaciones societarias?
Se incluyen, adems de las sociedades mercantiles propiamente dichas:
1. Las personas jurdicas no societarias que persigan fines lucrativos
2. Los contratos de cuentas en participacin.
3. La copropiedad de buques.
4. La comunidad de bienes, constituida por actos inter vivos, que realice

actividades empresariales.
5. La misma comunidad de bienes constituida u originada por actos mortis causa,

cuando contine en rgimen de indivisin la explotacin del negocio del causante
por un plazo superior a tres aos.
Quin tiene que declarar la modalidad sobre operaciones societarias?
En el siguiente cuadro se resume quin tiene la obligacin de declarar la

modalidad sobre Operaciones Societarias, en funcin de la operacin que se
realice: (Jimnez, 2005)
46
Tabla 4 Operaciones Societarias
OBLIGADO A
OPERACIN
DECLARAR
Constitucin, aumento de capital, traslado de Sede
de direccin efectiva o domicilio social y
Sociedad
aportaciones de los socios que no supongan
aumento de capital social
Los socios, copropietarios
Disolucin de Sociedad y reduccin de capital comuneros o partcipes
social por los bienes y derechos
recibidos
Fuente: www.spainaccountants.com/rates.html
Cmo se determina el importe a pagar?
En la modalidad sobre Operaciones Societarias la cuota tributaria, que con

carcter general corresponder con el ingreso a pagar, se obtiene aplicando a la
base imponible del impuesto el tipo de gravamen establecido.
Cul es la base imponible en la modalidad sobre operaciones societarias?
En la constitucin y aumento de capital de sociedades que limiten la

responsabilidad de los socios, la base imponible coincidir con el importe
nominal en que aqul quede fijado inicialmente o ampliado con adicin de
las primas de emisin, en su caso, exigidas.
Cuando se trate de operaciones realizadas por sociedades distintas de las

anteriores y en las aportaciones de los socios que no supongan un aumento
de capital social, la base imponible se fijar en el valor neto de la
aportacin, entendindose como tal el valor real de los bienes y derechos
aportados minorado por las cargas y gastos que fueren deducibles y por el
47
valor de las deudas que queden a cargo de la sociedad con motivo de la
aportacin.
En los traslados de sede de direccin efectiva o de domicilio social, la base

imponible coincidir con el haber lquido que la sociedad, cuya sede de
direccin efectiva o domicilio social se traslada, tenga el da en que se
adopte el acuerdo.
En la disminucin de capital y en la disolucin, la base imponible coincidir

con el valor real de los bienes y derechos entregados a los socios, sin
deduccin de gastos y deudas.
El tipo de gravamen de la modalidad sobre Operaciones Societarias es el

1%.(Osaka, 2008)
2.5.6 Los impuestos en Helsinki, Finlandia.
En Finlandia la Fiscalidad del individuo de una renta es progresiva. En otras

palabras, a mayor renta, mayor es la tasa del impuesto a pagar. En 2009 la tasa
del impuesto sobre la renta (impuesto nacional) para un individuo es entre el 7% y
30.5%. Adems de los impuestos directos tambin hay impuesto municipal en
Finlandia. Este impuesto se paga por un individuo sobre sus ingresos y flucta
entre el 16% y 21% dependiendo de la autoridad municipal. Los tipos reducidos
del impuesto o la exencin estn disponibles para los perceptores de rentas
determinadas. (Cava, 2008)
El tipo normal del impuesto de sociedades Finlandia en 2009 es del 26%. En

general las empresas privadas en Finlandia se caracterizan por la OY sufijo
despus de sus nombres.
En el 2009 la tasa de impuesto a pagar sobre las ganancias de capital es

del 26% para las empresas y el 28% de las personas.
48
Bajo los trminos de que haya exencin de la participacin para la venta de
sus acciones.
La venta de un apartamento o casa que se ha utilizado como residencia
principal durante al menos dos aos, est exenta del impuesto de
plusvalas.
Una prdida de capital podr ser compensado con un aumento de capital
en el ao en curso, o en contra de las ganancias de capital en los aos
siguientes por un perodo mximo de hasta tres aos.
Ingresos por concepto de una inversin, con respecto de un dividendo o
inters, es imponible al tipo del 28%.
Informes Finlandia fechas de pago
El ejercicio fiscal en Finlandia es hasta el 31 de diciembre.
Una persona cuyo nico ingreso proviene de un salario no est obligada a

presentar una declaracin anual de impuestos.
El empleador retiene impuestos de los empleados y las transferencias del
pago inmediato a las autoridades fiscales sobre una base mensual. Un
trabajador autnomo est obligado a hacer 12 pagos de anticipos
mensuales del impuesto. Un trabajador autnomo est obligado a presentar
una declaracin antes de finales de marzo.
Una sociedad annima tiene la obligacin de presentar informes financieros

antes de 30 de abril despus de la final del ao fiscal.
Durante el ao, la empresa est obligada a hacer 12 pagos de anticipos

mensuales del impuesto.
Dentro de los 10 meses siguientes al final del ejercicio fiscal, es decir antes
de 30 de octubre, el importe del impuesto por pagar / por la devolucin de
impuestos es definitiva.
49
Despus de la recepcin de la evaluacin, es posible recurrir a un "Comit
de Evaluacin de ajuste" en caso necesario.
Este organismo tiene divisiones regionales en una serie de zonas

geogrficas.
Una nueva apelacin puede ser contra una decisin de este rgano ante el
Tribunal Administrativo "dentro de los 5 aos del ao respecto del que se
hizo la evaluacin.
Se podr apelar ante el Tribunal Supremo contra una decisin de este
Tribunal.
2.5.7 Los impuestos en Suiza.
En Suiza el alcuota IVA es igual al 7.6%
Impuestos a las sociedades.
Las sociedades suizas normalmente pagan impuesto alcuota variable, segn su

actividad y ubicacin. En ciertas circunstancias, las sociedades suizas pueden
pagar impuestos muy bajos, generalmente alrededor del 9% de la renta, todo
incluido. ste vale sobre todo para las multinacionales y las sociedades
comerciales que limitan sus actividades fuera del territorio suizo y han puesto la
sede legal en Cantones fiscalmente muy favorables. Ticino, por ejemplo, es el
tercer mejor Cantn de Suiza, del punto de vista fiscal, y representa
indudablemente un buen punto de referencia para los inversionistas extranjeros. El
Cantn Ginebra, ocupa por ejemplo a uno de los rangos peores sobre un total de
veintitrs Cantones que componen a Suiza. Se recuerda que Suiza es un Estado
federal como Alemania y Estados Unidos de Amrica.
Tabla 5 ndice global del gravamen fiscal

Cuadro No5 ndice global del gravamen fiscal
50
Fuente: http://en.Switzarland.org/Taxation_in_Switzerland
Quien determina la atractiva posicin de Ticino es sobre todo el bajo nivel de
imposicin de las personas naturales, inferior de un quinto con respecto de la
media. Si en el resto de la confederacin el gravamen es de 100 francos, en Ticino
es poco menos de 81. En prctica, en Ticino los impuestos son inferiores del 20%
con respecto de la media Suiza.
La reduccin de los impuestos y en particular de otro medio la alcuota sobre el

capital (1.5 por mil) y la progresiva abolicin del impuesto del sello deberan
51
contribuir a an ms a tener baja la media de la presin fiscal sobre las
personalidades jurdicas.
No es por casualidad, que en determinados cantones suizos, son registradas ms

sociedades que personas naturales, por el evidente motivo de la conveniencia
fiscal que la plaza de los negocios helvticos. No se puede olvidar que Suiza
representa un ptimo punto de apoyo para los que desarrollan una actividad
comercial y/o de consultora a nivel internacional.
Tal prerrogativa es dada no solamente por su posicin estratgica en el centro de

Europa, pero tambin, por ejemplo, por el solo hecho qu se trata de un pas que
no hace parte de la unin europea, mientras que el alcuota IVA suizo es
solamente del 7,6%. En los otros pases europeos, el IVA est alrededor del 20%.
Son numerosas las razones que han hecho que muchos clientes europeos hayan
elegido la Suiza cul sede legal para sus actividades.
2.5.8 Los impuestos en Italia.
La Fiscalidad de los ingresos de un individuo en Italia es progresiva. En otras

palabras, a mayor renta, mayor es la tasa del impuesto a pagar. En 2010, la tasa
de impuestos para una persona es entre 23% -43%, Adems de los impuestos
directos (IRPF), tambin hay un impuesto regional de 0,9% -1.4% y un impuesto
municipal de 0.1% -0.8%. Se reducen los tipos de gravamen y las exenciones
fiscales Hay a disposicin de los perceptores de rentas determinadas. El tipo
normal del impuesto de sociedades de Italia (IRES) en 2010 es de 27.5%.
Adems, el impuesto local (IRAP) es gravado a una tasa del 3.9%, con lo que el
tipo impositivo efectivo al 31.4%.
Impuesto sobre la renta para una persona.
52
Un individuo es responsable de los impuestos sobre sus ingresos como empleado
y sobre la renta como trabajador por cuenta propia. Los impuestos sern
aplicables a las rentas obtenidas en Italia y en el extranjero por un individuo que
cumple con la prueba de un residente permanente de Italia. Un residente
extranjero que se emplea en Italia paga impuestos slo sobre los ingresos que
obtiene en Italia.
Una de las dos pruebas se debe pasar a ser considerado un residente de Italia:
una vida centrada en Italia, o la inscripcin en el Registro de Poblacin como la
vida ms de 183 das al ao en Italia. Es importante sealar lo que respecta a los
ingresos imponibles de fuera de Italia, que un crdito fiscal se concede por la
retencin fiscal fuera de Italia. En el caso de ingresos de un salario, el empleador
est obligado a deducir las cuotas del impuesto a pagar sobre una base mensual.
Un trabajador por cuenta propia debe pagar ISR que se ver compensado en la
presentacin de una declaracin anual. El importe del anticipo se determina sobre
la base de la declaracin hecha por el ao anterior. En el caso de un nuevo
negocio, el anticipo se calcular sobre la base de estimaciones realizadas por el
propietario del negocio.
Algunos pagos son deducibles de la renta imponible como se detalla a
continuacin:
Tabla 6 2010 Las tasas de impuestos
IMPUESTOS (%) BASE IMPONIBLE(EUR)

23% 0 - 15.000
27% 15,001-28,000
38% 28,001-55,00
41% 55,001-75,000
43% 75.001 y ms
Fuente: http://www.worldwide-tax.com/italy/italy_tax.asp
53
Ganancias de capital.
Para las personas y las ganancias de capital las empresas en general se agregan
a los ingresos regulares.
La tasa a pagar del impuesto sobre las ganancias de capital de

participacin es de 12.5% para los que no pueden obtener participacin de
hasta el 25% en una empresa no cotizan en bolsa.
Para efectos del clculo de una ganancia de capital, la ganancia se reduce
en consonancia con la tasa de aumento de la inflacin, desde la fecha de
compra a la fecha de venta. En lo que respecta a las ganancias de capital
en una corporacin, el alivio de idntica est permitido en la tasa de
aumento en el ndice.
Las compaas pagan 27.5% de impuestos sobre las ganancias de capital.
En la venta de la participacin, el 95% est exento de impuestos, con
sujecin a ciertas condiciones.
2.5.9 Los impuestos en Shanghi
El Impuesto sobre la Renta de Sociedades Constituye el principal tributo aplicable

a las empresas que desarrollan sus actividades en la Repblica Popular China.
Desde el 1 de enero de 2008, un nico rgimen de impuesto sobre sociedades
reemplaz al antiguo sistema que diferenciaba entre sociedades de capital chino y
sociedades de capital extranjero.
Cualquier sociedad residente en China est sujeta a tributacin por su renta

mundial. Una vez calculada la cuota tributaria, es posible deducir los impuestos
pagados en el extranjero, con el lmite del impuesto chino sobre esa misma renta.
Se considera que una sociedad es residente en China cuando su sede central se
encuentra all.
54
Por el contrario, las empresas cuya sede central no se halla en China, aunque
dispongan all de cierta organizacin, o de un establecimiento permanente, estn
sujetas al impuesto solo por las rentas generadas en el interior del pas.
Por ltimo, las empresas que perciben rentas en China sin disponer all de un
establecimiento permanente, soportan una retencin al serles abonadas dichas
rentas, cuyo tipo vara en funcin del tipo de renta de que se trate.
El tributo es regulado y recaudado por el Gobierno Estatal, mientras las

autoridades locales estn autorizadas a imponer un recargo y recaudar ciertas
tasas por el registro y la concesin de licencias a las sociedades.
La base imponible se define como la diferencia entre los ingresos de la sociedad y

los gastos deducibles. Todos los gastos ligados a la obtencin de los ingresos
incluidos en la base imponible son deducibles a efectos fiscales, aunque la
deducibilidad de los gastos de representacin est sujeta a ciertos lmites.
La amortizacin por depreciacin de los activos se efecta siguiendo el mtodo de

amortizacin lineal, aplicando porcentajes que van del 3% (equipamiento
electrnico) al 20% (edificaciones). Se admite, siempre que la Administracin lo
apruebe, la amortizacin acelerada de ciertos activos.
El tipo de gravamen es el 25% (anteriormente el tipo efectivo de gravamen era del

33%). Se aplica un tipo reducido del 20% a pequeas empresas.
Conviene tener en cuenta, sin embargo, que ms del 80% de la inversin

extranjera se localiza en las numerosas Zonas Econmicas Especiales
establecidas por el Gobierno, donde el tipo de gravamen es inferior, como
veremos posteriormente. Existe, asimismo, un gran nmero de actividades o
proyectos industriales incentivados.
Las ganancias y prdidas de patrimonio reciben el mismo tratamiento que el resto

de rendimientos y rentas. (Pascual, 2008).
55
En cuanto a los dividendos, si son percibidos por empresas residentes en China,
y proceden de su participacin en sociedades extranjeras, deben ser integrados
en la base imponible sin ninguna particularidad, permitindose la deduccin del
impuesto soportado en el extranjero sobre esa renta. Los dividendos procedentes
de la participacin en otras empresas residentes en el territorio de la Repblica
estn, por el contrario, exentos de tributacin para el socio perceptor, si reside en
China. Si no es as, se aplica una retencin del 10% sobre el importe distribuido.
Si la base imponible del ejercicio resulta ser negativa, se admite su compensacin

con las ganancias de los ejercicios posteriores, con el lmite de cinco aos. En
general, no se prev un rgimen de grupos de sociedades que permita la
consolidacin y compensacin de las bases imponibles de las entidades de un
mismo grupo. S se admite, sin embargo, que las empresas extranjeras con dos o
ms establecimientos en China presenten una nica declaracin tributaria
consolidada.
En cuanto a las retenciones aplicables cuando las rentas son obtenidas por
sociedades no residentes sin establecimiento permanente, el tipo de gravamen
aplicable a dividendos, intereses, royalties y ganancias de patrimonio es el 10%,
calculado sobre el importe bruto abonado. Este tipo es equivalente al previsto en
gran parte de los convenios para evitar la doble imposicin suscritos por China. El
pas ha suscrito un gran nmero de convenios en materia de renta y patrimonio, lo
que incentiva, favorece y da seguridad jurdica a las transacciones internacionales.
Desde 1992, existe un convenio de este tipo en vigor entre Espaa y China.
Impuesto al valor agregado
Impuesto sobre el Valor Aadido Grava la venta de bienes tangibles y la

prestacin de determinados servicios en China. El tipo de gravamen general es el
17%, excepto para las entregas de productos agrcolas y otros suministros de
carcter esencial, a las que se aplica un tipo reducido del 13%.
56
Para las exportaciones se establece un tipo del 0%, lo que significa que el
exportador puede deducir el IVA que ha soportado en la fase de produccin o
fabricacin del producto a exportar. Desde el 1 de enero de 2009 se aplica un tipo
reducido de solamente el 3% a determinados contribuyentes de bajo poder
adquisitivo.
Tabla 7 Impuesto Sobre Sociedades Tipo Impositivo General no Residentes
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. TIPO IMPOSITIVO GENERAL

NO RESIDENTES. TIPO IMPOSITIVO
Beneficio empresarial (a travs de establecimiento permanente) 25%
Intereses 10%
Royalties 10%
Dividendos 10%
Reparticin beneficio establecimientos permanentes 0%
Compensacin de bases imponibles negativas 5 aos
Fuente: www.shanghaitechwriter.com/2008/09/22/personal-income-tax-in-china-for-foreigners/
Tabla 8 Impuesto Sobre el Valor Aadido
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO

Tipos reducidos 3% Y 13%
Se prevn exenciones? SI
Grava las exportaciones? NO
Tipo gravamen general 17%
Fuente: www.shanghaitechwriter.com/2008/09/22/personal-income-tax-in-china-for-foreigners/
2.5.10 Los impuestos en Tokio
Impuesto sobre sociedades.
Estatuto Corporativo
A los efectos de impuestos a las empresas japonesas, las empresas extranjeras

que operan en Japn se clasifican como de sociedades nacionales y sociedades
extranjeras.
57
Corporacin domstica.
Las filiales, joint ventures, etc. Establecido en virtud de la ley japonesa

tienen sta categora, y son responsables de los impuestos sobre sus
ingresos totales.
Corporacin extranjera.
Sucursales en el Japn de las empresas establecidas y registradas

fuera de Japn caen bajo este estatus. El alcance de la base imponible del
impuesto de sociedades para fines de ingresos vara segn la forma de su
operacin en Japn, sin embargo, se limita a los ingresos de fuentes dentro
de Japn.
Impuesto sobre la renta corporativo El Impuesto sobre la renta corporativo

japons consisten en el impuesto de sociedades (impuesto nacional) bajo la Ley
del Impuesto sobre la Corporacin, y los impuestos locales en el marco del
Derecho Tributario Local, que son impuestos sobre actividades econmicas
(impuesto sobre la prefectura), el impuesto sobre los habitantes de la prefectura y
el impuesto municipal de habitantes. Las tarifas de estos impuestos para cada
ejercicio se muestran a continuacin. (Sarnoff, 2006).
Tabla 9 Impuesto Sobre Sociedades
EFECTIVO PARA
HASTA MARZO EFICAZ ABRIL PERIODO FISCAL
CONCEPTO
31.1998 1.1998 QUE COMIENZA A
PARTIR DE 1999
Si el capital de la
corporacin es
37.5% 34.5% 30%
ms de 100
millones de \
Si no:
Base imponible
28% 25% 22%
hasta \ 8 millones
58
al ao
Exceso sobre \ 8
37.5% 34.5% 30%
millones
Fuente: japan.usembassy.gov/e/acs/tacs-7126b.html
Tabla 10 Impuesto Sobre Actividades Econmicas
Efectivo para
perodo fiscal que comienza el
Efectivo para
En caso de "pago en 01 de abril 2004
perodo fiscal
capital de \ 100
que comienza el
millones o menos": Estndar Nmero mximo
01 de abril 1999
tipo de personas
Base imponible hasta \

7.6655% 5% 6%
4 millones al ao
Exceso sobre \ 4
millones y hasta \ 8 7.665% 7.3% 8.76%
millones al ao
Exceso sobre \ 8
10.08% 9.6% 11.52%
millones
Tabla 11 En caso de " El capital pagado en exceso de 100 millones
Efectivo para
perodo fiscal que comienza el
partir del 01 de abril 2004
CONCEPTO
Nmero mximo
Estndar
de personas
Base imponible hasta \ 4 millones al

3.8% 4.56%
ao
Exceso sobre \ 4 millones y hasta \ 8
5.5% 6.6%
millones al ao
Exceso sobre \ 8 millones 7.2% 8.6%
59
Adems de lo anterior:
Componente de valor aadido (* 1) .48% .576%
Capital componente (* 2) .2% .24%
Fuente: Rgimen Jurdico de los Mercados de Valores y de las Instituciones de Inversin Colectiva, 2008
(* 1) Componente de valor aadido: los gastos Trabaja + pago neto de intereses netos de pagos de renta +
Ingresos y prdidas para el ao actual
(* 2) Componente de capital: capital ms capital excedente, a efectos fiscales
Nota: El impuesto de negocios se pueden deducir de la renta en el perodo contable en que se haya
devengado.
Tabla 12 Los impuestos y habitantes de la prefectura sobre la base de

Impuesto de Sociedades
Mximo
CONCEPTO Estndar
Prefectura habitante impuestos 5% 6%
mpuestos habitante Municipal 12.3% 14.7%
Total 17.3% 20.7%
Tabla 13 El importe del impuesto vara en funcin del total de la prima de la

pena capital y supervit de capital de la corporacin
Total de la prima de la pena capital y supervit de

Estndar
capital
Ms de 5billion \ \ 800.000
\ 5billion o menos pero ms de \ 1billion \ 540.000
\ 1 billn o menos pero ms de \ 100 millones \ 130.000
100 millones o menos pero ms de \ 10 millones \ 50.000
\ 10 millones o menos \ 20.000
60
Tabla 14 El importe del impuesto vara del total de prima de la pena capital y
supervit de capital de la corporacin
Total de la prima de la El exceso de ms de Hasta 50 empleados

pena capital y 50 empleados
supervit de capital
Ms de 5billion \ \ 3.000.000 \ 410.000
\ 5billion o menos pero \ 1.750.000 \ 410.000
ms de \ 1billion
\ 1 billn o menos pero \ 400.000 \ 160.000
ms de \ 100 millones
\ 100 millones o menos \ 150.000 \ 130.000
pero ms de \ 10
millones
\ 10 millones o menos \ 120.000 \ 50.000
Tabla 15 Efectiva la renta de sociedades tipo gravamen
efectivo para
periodo fiscal
Hasta que comienza a
Concepto marzo eficaz abril partir del 01 abril
31,1998 1999 al 31 marzo
2004
El impuesto sobre
El 37.50% 34.50% 30%
sociedades
impuesto sobre
actividades econmicas 12.60% 11.60% 10.08%
(Tokio)
61
Habitante del impuesto:
37,5% x20.7% (Tokio) = 7.76%
34,5% x20.7% (Tokio) = 7.14%
30,0% x20.7% (Tokio) = 6.21%
Total 57.86% 53.24% 46.29%
Tasa de impuesto efectiva:
57,86% / (1 12,60%) = 51%
53,24% / (1 11,60%) = 48%
46,29% / (1 10,08%) = 42%
Nota: El impuesto de negocios se pueden deducir de la renta en el perodo contable en que se haya
devengado.
Tres privilegios en el sistema de retorno blueform
Este sistema est pensado para animar a los contribuyentes para mantener un
registro contable adecuado y aplicar las mismas normas de contabilidad justa.
Con el fin de presentar una declaracin de blueform, est obligada a presentar al

jefe de la oficina fiscal competente una solicitud para su aprobacin antes de la
fecha de inicio del periodo contable en el cual enva es tal cambio, o en el caso del
primer ejercicio el plazo de tres meses despus de la fecha de establecimiento.
Una vez que se obtiene la aprobacin, no son aplicables hay que seguir para
presentar las declaraciones blueform. Privilegios para las corporaciones que
presentan declaraciones blueform incluyen los siguientes
Tabla 16 Compensacin de prdidas
Una De compensacin de prdidas durante cinco aos sucesivos.

Carryback de las prdidas durante un ao antes (no aplicable a los
b
negocios y los habitantes de impuestos)
Sin correccin de los ingresos por las autoridades fiscales, sin la
c
inspeccin fsica de los libros y registros.
d "La obligacin de la autoridades dar una razn para la correccin de los
62
ingresos (o prdidas) cuando se introduce una correccin.
e Establecimiento de reservas.
f Amortizacin extraordinaria, en su caso.
g Crdito fiscal para aumentar los gastos en investigacin y desarrollo.
2.5.11 Los Impuestos de Corea del Sur
Impuesto sobre la Renta
Los ingresos se clasifican de acuerdo a lo siguiente:
a) Los ingresos mundiales.
b) Los ingresos de jubilacin.
c) Las ganancias de capital.
La bbase imponible se calcula como el ingreso bruto menos todas las deducciones
permitidas y las dietas. Los ingresos se suman y luego sometidos a una fiscalidad
progresiva.
Tabla 17 Impuesto Sobre la Renta
IMPUESTOS SOBRE LA RENTA

RENTA IMPONIBLE, DE KRW (EN
TASA DE IMPUESTOS
DLARES EE.UU.)
Hasta 12 millones de dlares
6%
(EE.UU. $10.435)
12 millones a 46 millones (dlares de 15% en la banda de ms de 10.435
los EE.UU. 40,000) dlares EE.UU.
46 millones a 88 millones (76.522 24% en la banda de ms de 40,000
dlares EE.UU.) dlares EE.UU.
Ms de 88 millones (76.522 dlares 35% sobre todos los ingresos
EE.UU.) respecto de los EE.UU. $76.522
63
Fuente: org//Tax_rates_around_the_world
Alquiler de ingresos.
Los ingresos por alquileres realizados por individuos a travs de una empresa
personal sometidos a una fiscalidad progresiva y sin tasa de banda de la
deduccin a cero es admisible contra las rentas de bienes races. Base imponible
se basa en el ingreso total del alquiler, la deduccin de los gastos deducibles y los
saldos de prdidas durante el plazo de cinco aos.
Corea tiene un sistema fiscal de autoevaluacin, en las que se requiere a cada

contribuyente de presentar una declaracin de impuestos y pagar la cantidad
correcta de impuesto sobre la fecha de vencimiento segn lo prescrito por la ley
del impuesto de sociedades individuales. Las declaraciones de impuestos deben
incluir documentos de apoyo para poder acogerse a las exenciones personales y
las deducciones.
Hay dos mtodos de clculo de la renta imponible personal:
Caso 1: Ingresos - (ingreso * La tasa de gastos para el negocio inmobiliario

de alquiler que oscila entre 20% y 66%). Esto es aplicable slo si la renta es
menor de KRW24 millones de euros (20.870 dlares EE.UU.).
Caso 2: Ingresos - gastos importantes (ingreso * expensas tasa para las

empresas de alquiler de bienes races que est entre 15% y 48%). los
gastos principales consisten en los costos laborales, costos de adquisicin,
y la renta.
El Servicio de Impuestos Nacionales (NTS) libera los tipos de gastos anuales.
64
Si la renta es inferior a KRW24 millones de dlares (EE.UU. $ 20.870) y el valor de
la propiedad se considerar que estn sometidos KRW900 millones de euros
(786.609 dlares EE.UU.), el primer caso se aplica en el clculo de la renta
imponible personal. En el clculo de ejemplo proporcionado, las cantidades
efectiva impuesto sobre la renta a 2.48% de la renta bruta, si la renta anual es
KRW20.7 millones (dlares de los EE.UU. 18.000) y en determinadas condiciones.
Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Ingresos por concepto de arrendamiento de bienes inmuebles tambin est sujeto

al IVA. El impuesto es debido por el propietario en un 10%. (Agudo, 2007).Los
individuos estn obligados a pagar un recargo del 10% en su impuesto sobre la
renta, que se llama el impuesto habitante. La base imponible es la responsabilidad
del individuo sobre la renta.
Del impuesto sobre plusvalas.
Los individuos, incluidas las empresas personales ganan las ganancias de capital
cuando las propiedades de venta estn sujetas a impuestos a las ganancias de
capital a tasas progresivas.
Tabla 18 Impuesto Sobre La Plusvalia
IMPUESTOS SOBRE LA
TASAS DE IMPUESTOS
PLUSVALA
Base imponible, de KRW (en dlares
6%
EE.UU.)
12 millones de 46 millones (dlares de 15% en la banda de ms de 10.435
los EE.UU.) dlares EE.UU.
46 millones a 88 millones (76.522 24% en la banda de ms de 40,000
dlares EE.UU.) dlares EE.UU.)
Ms de 88 millones (76.522 dlares 35% sobre todos los ingresos
EE.UU.) respecto de los EE.UU. $76.522
Fuente: org/Tax_rates_around_the_world
65
La ganancia imponible se calcula deduciendo los siguientes de la cantidad bruta:
los gastos necesarios (gastos de adquisicin, coste de las mejoras, los costos de
transferencia y otros gastos de capital), la deduccin especial para el perodo de
tenencia, y las deducciones estndar para las ganancias de capital.
No hay inflacin, el ajuste de ganancias de capital.
Una deduccin especial por parte del importe bruto tambin se da para la
celebracin de largo plazo y la tasa de deduccin depende del nmero de aos, el
lugar se llev a cabo:
Tabla 19 Deduccin Especial por Ganancia en el Capital
Deduccin especial por ganancia en el capital

TIEMPO DE AOS DEDUCCIN
3 aos - 4 aos 10%
4 aos - 5 aos 12%
5 aos - 6 aos 15%
6 aos - 7 aos 18%
7 aos - 8 aos 21%
8 aos - 9 aos 24%
9 aos - 10 aos 27%
Ms de 10 aos 30%
El impuesto sobre sociedades (Sociedad Annima).
El proceso de creacin de empresas es un tanto lento, que requiere de trabajo de

tres a cuatro das de por lo menos, y los documentos presentados ante notario del
pas de origen. Las cuentas anuales, tambin son complejos, pero una cuota anual
de 1.000 dlares EE.UU. debera ser suficiente para un contador pequeo.
Tabla 20 Ventajas y desventajas del Impuesto Sobre Sociedades
VENTAJAS DESVENTAJAS
Amortizaciones estn disponibles en El registro y la administracin son
66
un 30% -50% de forma lineal; complejos, los costos anuales
potencialmente reducir incluyen gastos de contabilidad de lo
sustancialmente las deudas por los que probablemente no menos de
impuestos. 1.000 dlares EE.UU. al ao, ms
1.44% del capital desembolsado.
Las franquicias son las ganancias de

Anual de impuestos a las empresas capital o deducciones fiscales a la
tienden a ser ms bajo que el venta, y todas las amortizaciones
impuesto sobre la renta equivalente reivindicadas deben ser deducidos del
sera, si la inversin es grande. valor inicial de la propiedad para
llegar a la ganancia neta de capital.
Fuente org/Tax_rates_around_the_world
Tabla 21 Impuesto Sobre Sociedades
Impuesto sobre Sociedades

Renta imponible, de KRW (en
TASA DE IMPUESTOS
dlares EE.UU.)
Hasta 200 millones de dlares
(EE.UU. $ 173.913)
Ms de 200 millones de euros 22% sobre todos los ingresos respecto
(73,913 mil dlares EE.UU.) de los 173.913 dlares EE.UU.
Los gastos de generacin de ingresos y gastos de operacin son deducibles. Las

deducciones incluyen los salarios, gastos por intereses, impuestos y tasas, los
gastos de publicidad, la depreciacin de activos fijos, y el dficit de los ltimos
cinco aos.
Empresas Depreciacin estn obligadas a utilizar el mtodo de lnea recta cuando

se deprecia. La ley establece "estndar de vida til" de los edificios (por ejemplo,
edificios con armazn de acero tienen una vida til estndar "de 40 aos). Los
contribuyentes pueden seleccionar vida til de los bienes amortizables dentro de
un rango del 75% al 125% de la vida til estndar prescrito en la ley.
67
Una corporacin debe presentar una declaracin de impuestos en los tres meses
siguientes al ltimo da del ejercicio econmico.
Se debe adjuntar una hoja de balance, una cuenta de resultados, una declaracin
de apropiacin del excedente, y otros documentos. Una empresa cuya actividad
domstica ao superior a seis meses se hace responsable al pago de impuestos
provisionales para el final del segundo mes a partir del final del perodo de
transicin (es decir, 6 meses fiscales), que depende de la cantidad de impuestos
que pag el ao anterior.
2.5.12 Los impuestos en la India.
El gobierno de la India recauda impuestos al ingreso que llegan apenas a

aproximadamente el 3.7% del PIB, ms o menos la mitad de lo que perciben
Corea del Sur y otros tigres asiticos. La agricultura en la India representa
alrededor del 25% del PIB, pero ni siquiera los agricultores ricos pagan impuestos.
Las compaas orientadas a la exportacin en la industria del software y en otras
disfrutan de privilegios fiscales, aunque sus empleados s pagan impuestos sobres
sus ingresos personales. A pesar de que las tasas son razonables, la evasin es
generalizada. El impuesto al consumo representa ms del 60% de los impuestos
indirectos de la India, lo que a su vez es la misma proporcin de sus ingresos
fiscales totales. El impuesto bsico al consumo se fija al 16% del valor de la
produccin de una empresa. Despus hay varias concesiones, exenciones y
recargos. Por ejemplo, se aplica una "tasa de derechos concesionarios" del 8% a
rubros como los productos alimenticios, los cerillos, los hilados de algodn y las
computadoras. (Jimnez, 2005)
2.5.13 Los impuestos en Mosc
Tasas de Impuestos
La tasa del impuesto sobre las ganancias corporativas en Rusia es actualmente el

20% (reduccin del 24% en 2008). De esta cantidad, el 2% se paga al gobierno
68
central, y el resto se abona al gobierno regional. Los gobiernos regionales tienen
la facultad de reducir el elemento regional hasta un 4%.
Las ganancias de capital suelen ser gravadas a la tasa de impuesto sobre los
beneficios empresariales del 20%. (Jimnez, 2005)
No hay impuesto de remesas sucursal, sino que son las retenciones en origen
como sigue all:
Dividendos 9% (15%, si bien el pagador o beneficiario de los dividendos es

una persona jurdica extranjera)
Inters: 0% sobre los pagos nacionales y el 20% sobre los pagos a los
pases sin tratado.
Gastos de ida y 10%, pero slo si el pagador no tiene un establecimiento
permanente en Rusia;
Las regalas de patentes, know-how, etc. 20% (para los pagos a pas no
tratado; exentos de pagos nacionales);
El pago de la renta de Rusia otra fuente a las empresas extranjeras el 20%
(dem)
Del 1 de enero de 2007 se es ilimitada traspaso de las prdidas de aos antes de

los ltimos 10 aos, y segn el mtodo FIFO aplicado es, no hay prrroga
posterior. Hasta 2006, slo el 30% de los beneficios del ao en curso podran ser
protegidos con las prdidas del ao anterior. (Jimnez, 2005)
No hay crdito fiscal con el impuesto sobre dividendos 9% nacional, pero si una
persona jurdica de Rusia paga el dividendo en adelante a sus propios
inversionistas, esto es libre de impuestos. As, un RLE descuenta los dividendos
recibidos de los dividendos pagados antes de calcular el impuesto a pagar sobre
el saldo. (Sarnoff, 2006)
Clculo de la base imponible
69
El beneficio imponible de las empresas rusas y establecimientos permanentes de
sociedades extranjeras se define como ingresos brutos menos los gastos
deducibles.
El ingreso bruto incluye los ingresos por la venta de bienes, obras y servicios, y los
ingresos no-venta (que se pueden reducir los gastos relacionados con dichos
ingresos). Los contribuyentes con ventas mensuales a lo largo de rublos 1m deben
utilizar la contabilidad de ejercicio a efectos fiscales.
La reforma tributaria de 2002 introdujo una ordinaria y necesaria para la prueba de

los gastos deducibles, una mejora considerable en la lista detallada y restrictiva de
los gastos deducibles que se aplicaban anteriormente. En particular, la formacin y
los gastos de publicidad son deducibles, salvo para algunos tipos especficos de
publicidad.
Existen limitaciones en los gastos para el seguro de los empleados de una

empresa, cuyo objetivo es la evasin de los regmenes fiscales abusivas.
La depreciacin de activos fijos implica la agrupacin de activos en diez grupos,

en funcin del tipo de activo y la vida til, y la aplicacin de tasas de depreciacin
por separado para cada grupo. Para la mayora de grupos se puede elegir entre
los de lnea recta y los mtodos de amortizacin-reductor.
No hay ninguna compaa extranjera controlada (CFC) la legislacin de Rusia en

la actualidad. Fijacin de precios de transferencia disposiciones restringen
beneficios si los precios superan los niveles del mercado en ms del 20%. En la
prctica estas disposiciones son poco utilizados debido a la dificultad de
establecer el precio de los niveles del mercado.
El gobierno ruso ha aprobado un proyecto de ley sobre precios de transferencia

listos para el debate en la Duma a principios de 2010. La propuesta de ley define
claramente la naturaleza de la longitud del brazo partido y las transacciones
relacionadas con las sanciones incrementan por la falta de adopcin de este
70
enfoque al 40 Se presentan asimismo los procedimientos para los acuerdos de
precios por adelantado. (Cava, 2008)
2.5.14 Los impuestos en Australia
La tasa de impuesto de sociedades en Australia, el 30%, es muy competitivo en

comparacin con otras economas importantes. Las empresas de la India, Japn,
Estados Unidos y Francia, todos pagan tasas ms altas de impuesto sobre la renta
que los de Australia. Nueva Zelanda, Indonesia y Tailandia imponer la misma tasa
de impuesto de sociedades como Australia.
En la actualidad, el Gobierno australiano est llevando a cabo una revisin

exhaustiva, el futuro de Australia del sistema fiscal, a fin de cumplir
contempornea econmicos y ambientales desafos sociales, incluyendo la rpida
globalizacin, los avances tecnolgicos, el envejecimiento demogrfico y el
cambio climtico. Es la mayor revisin del sistema de imposicin a cabo en 50
aos. (Cava, 2003)
Las recientes medidas introducidas en respuesta a la revisin del Rgimen Fiscal

Internacional (RITA) ya han dado lugar a mejoras significativas al impuesto sobre
el rgimen internacional de Australia. Estas incluyen la introduccin de las normas
de ingreso conducto de extranjeros, un rgimen de residencia temporal para eximir
a los residentes extranjeros del impuesto sobre la renta de Australia fuente
extranjera y ganancias de capital determinadas durante los primeros cuatro aos,
y la reduccin de la gama de activos en los que un no residente est sujeto a
impuestos a las ganancias de capital de Australia a bienes races y los activos del
negocio de las sucursales de Australia de un no residente.
Desde julio de 2008, la exigencia de los contribuyentes para poner en cuarentena

las prdidas extranjeras y los crditos fiscales extranjeros se retir, por lo que las
prdidas extranjeras pueden ser aplicadas contra los ingresos nacionales y
extranjeros todos los impuestos son acreditables contra el impuesto australiano
evaluados.
71
Tambin a partir de julio de 2008, la retencin en origen se reducir de 30% a
7.5% en tres aos para los residentes extranjeros que reciben ciertas
distribuciones de Australia fondos gestionados.
Esto fortalecer la posicin de Australia como un centro de servicios financieros en

la regin Asia-Pacfico. (Surez, Los Mercados de Valores: Organizacin y
Funcionamiento)
El Gobierno de Australia se ha comprometido a la reforma en curso para asegurar

que Australia tiene un sistema fiscal internacionalmente competitivo. Estas
reformas ayudarn a atraer la inversin y mano de obra especializada
internacional, reducir la complejidad de los impuestos y costos de cumplimiento,
ayudar a las empresas en expansin en alta mar, y fomentar la innovacin.
A continuacin se presenta un cuadro comparativo de los impuestos con

referencia a Australia:
Tabla 22 Impuesto Sobre las Tarifas de Empresas 2009
PAIS PORCENTAJE
(%)
India (1)
Japn (2)
Estados Unidos (3)
Filipinas (4)
Francia (5)
Indonesia (6)
Nueva Zelanda
Tailandia (7)
Australia
Alemania (8)
Reino Unido (9)
Corea (10)
Malasia
China (11)
Taiwn (12)
Singapur (13)
RAE de Hong Kong
Fuente org/Tax_rates_around_the_world
72
(1) El tipo impositivo efectivo para las empresas extranjeras con ingresos menores
a 10 millones de rupias es 41.2% (40% ms la educacin impuesto del 3% en
impuestos), de lo contrario es 42.23% (40%, ms la sobretasa del 2.5% del IVA,
ms la educacin impuesto del 3% sobre los impuestos y de pago). La tasa
impositiva efectiva para las empresas nacionales que tienen un ingreso menor de
10 millones de rupias es de 30.9% (30% ms la educacin impuesto del 3% en
impuestos), de lo contrario es 33.99% (30% ms la sobretasa del 10% del
impuesto, adems de educacin tributaria del 3% sobre los impuestos y de pago).
Un alternativo mnimo impuesto se aplica cuando la responsabilidad fiscal es
inferior al 10% del resultado contable. Para las empresas con ingresos superiores
a 10 millones de rupias, MAT se aplica a una tasa del 11.33% (incluyendo los
recargos).
2) La tasa de impuesto de sociedades es del 30% (22% en el primer JPY 8

millones para las empresas con capital pagado de JPY 100 millones o menos).
Adems, hay un impuesto sobre actividades econmicas (un impuesto local que
es deducible de la base imponible) y las prefecturas y municipios impuestos
habitante (Impuestos tambin), que varan dependiendo de la localidad, el importe
de la prima de emisin de la empresa, etc. La tasa de muestra (40.69%) es la tasa
efectiva ilustrativos que se aplica para una compaa en Tokio con una prima de
emisin de ms de JPY 100 millones despus de tomar en cuenta una deduccin
por el impuesto sobre actividades econmicas. Basados en los impuestos de
negocios El tamao es tambin aplicado a una empresa con una prima de emisin
de ms de JPY 100 millones, por lo que la carga fiscal global de estas empresas
puede ser superior a 40.69
Para las empresas medianas y pequeas con una prima de emisin de JPY 100
millones o menos, el tipo impositivo efectivo en Tokio es 42.05%, sin que el
tamao de impuesto a los negocios basados en impuestos. (Rgimen Jurdico de
los Mercados de Valores y de las Instituciones de Inversin Colectiva)
73
3) El impuesto de sociedades sobre la renta federal se aplica en una escala mvil.
El ms alto marginal federal sobre el ingreso impuesto de sociedades es del 35%,
aplicable a ganancias por encima de 18.33 millones dlares EE.UU, los gobiernos
locales y estatales tambin podrn imponer impuestos sobre la renta a tasas que
van desde menos del 1% al 12% (arriba las tasas marginales promedio de
aproximadamente el 7.5%).
Una corporacin puede deducir de sus impuestos estatales y locales cuando se

calcul el gasto por su pasivo de ingresos federales, por lo general resulta en una
tasa efectiva neta de aproximadamente 40%. La tasa efectiva puede variar
considerablemente, dependiendo de la localidad en que una empresa realiza
actividades comerciales.4) Despus de un ao de puesta en marcha la fase
cuatro, hay un mnimo del Impuesto sobre Sociedades (MCIT) del 2% sobre los
ingresos brutos si el MCIT es mayor que el impuesto de sociedades determina
aplicando el 35% de los ingresos tasa del impuesto de sociedades a los ingresos
netos. (Surez, Los Mercados de Valores: Organizacin y Funcionamiento)
5) Para aos fiscales que terminan despus del 1 de enero de 2007, la tasa del
impuesto de sociedades es del 33.3%. Una tasa de seguridad social adicionales
del 3.3% se aplica a las empresas cuando los ingresos imponibles al tipo normal
excede 2, 289,000.
Esta tasa suplementaria del 3.3% se calcula sobre la base del importe de
referencia del impuesto de sociedades menos 763.000 euros. Las pequeas
empresas (las que tienen un volumen de negocios de hasta a 7.63 millones de
euros, y de la cual las personas tienen al menos un 75% del capital social, o que
son propiedad de las empresas que cumplen las mismas condiciones) estn
sujetos a un impuesto de sociedades del 15% en la ganancia fiscal hasta 38,120
y la tasa estndar de las ganancias remanentes, y estn exentos de la
contribucin de 3.3%.
74
6) Se aplica cuando los ingresos IDR compaa supera los 100 millones. Durante
los primeros 50 millones IDR, el tipo impositivo es del 10%. En la siguiente IDR 50
millones, la tasa es del 15%. Ciertos tipos de ingresos que reciben los residentes
no se gravan al 20%.
7) La tasa del impuesto de sociedades es del 30% pero puede ser reducido al 20%
o 25% para algunas empresas tailandesas que se cotizan en la Bolsa de Valores
de Tailandia antes del 31 de diciembre de 2009. Para pequeas y medianas
empresas con un capital pagado de menos de 5 millones THB, una tasa de 0% se
aplica en el primer THB 150.000 de Utilidades netas de pasivos, el 15% de THB
150.001 a 1 milln de THB Utilidades netas de pasivos, y la tasa de un de 25% se
aplica sobre las utilidades netas de ms de 1 millones THB pero no superior a 3
millones THB.
8) El precio incluye el impuesto de sociedades en un 15% ms un recargo de

solidaridad del 0.825% (5.5% del impuesto de sociedades). Adems, uno
municipal sobre impuestos al comercio, que oscila entre 7% y el 17.15% se aplica
(en torno al 14%-16% en promedio). Este impuesto al comercio no es deducible
como gasto de negocio a partir de 2008.
9) Las empresas con ganancias de 1.5 millones de GBP o ms impuestos paga en

el tipo mximo del 28%. Para las empresas con beneficios imponibles por debajo
de 300.000 libras esterlinas, la tasa es del 21%. Para las empresas con beneficios
imponibles entre 300.000 libras y 1.5 millones de GBP hay una escala
progresiva de tipos impositivos. (Gonzlez, 2002)
10) La renta bsica impuesto de sociedades es del 13% para los primeros 100
millones de KRW de los ingresos imponibles y el 25% de los ingresos imponibles
superiores a 100 millones de KRW. Con recargo residentes incluidos (10% del
impuesto de sociedades), las tarifas mximas sern 14.3% y 27.5%. (Surez,
2007)
75
11) El estndar de ingresos impuesto de sociedades es del 25%. El tipo reducido
aplicable a las empresas a pequea escala con baja rentabilidad es del 20%, y de
alta tecnologa las empresas elegibles para el apoyo fundamental del Estado es
del 15%.
12) Ingresos de TW $ 50.000 o menos estn exentos de impuestos, Un porcentaje

de tasa de 50 menos TW $ 25.000 se aplica a la renta imponible entre TW $
50.001 y TW 71.428 dlares, 15% para ingresos entre TW $71.429 y TW 100.000
dlares, y el 25% de la renta imponible menos TW $10.000 por ms de $ 100.000
TW. Un 10% de tasa adicional se aplica sobre las utilidades retenidas que siguen
siendo distribuidos por el final del ao siguiente.
(13) La exencin parcial del impuesto se concede en un 75% de los primeros

10.000 dlares de ingresos regulares (excepto Singapur exentos los dividendos) y
50% en los prximos $290.000.Para la calificacin empresas de nueva creacin,
una exencin de tres aos fiscales en el primer S 100.000 dlares de ingresos
regulares (excepto Singapur exentos los dividendos) est disponible, y una
exencin parcial del 50% en los prximos $ 200.000. (Surez, 2007)
2.5.15 Los Impuestos en Johannesburgo.
El tipo del impuesto normal que las empresas en Sudfrica es del 28% (reduccin
del 29% en 2008), con un 10% adicional "STC" (Impuesto de Sociedades
Secundaria) Impuesto que grava los dividendos netos (dividendos pagados,
menos los dividendos recibidos). Doble imposicin se evita mediante la concesin
de un crdito a las empresas para los dividendos percibidos de las empresas de
frica del Sur que ya han sido objeto de STC. En consecuencia, STC es
efectivamente impuesta a la distribucin de los beneficios operativos. Como
ejemplo del funcionamiento del STC, una compaa que distribuye, por ejemplo,
un tercio de sus beneficios despus de impuestos que estn sujetas a una tasa
efectiva de impuestos de menos de 33%.
76
Sin embargo, a partir de 1 de octubre 2007, Impuesto de Sociedades Secundaria
(STC) se redujo del 12.5% al 10%, y ampli la base imponible a la espera de su
sustitucin por un impuesto sobre los dividendos en 2010.
La tasa de impuestos para las corporaciones dividir la pequea empresa se

introdujo en 2000, con una tasa ms baja de 15% que se aplica a la primera R100,
000 de la renta imponible. En el presupuesto 2003, el umbral para las pequeas
empresas a beneficiarse de la tarifa ms baja fue resucitado de entre R3 millones
de dlares en ingresos a 5 millones de rand.
El presupuesto 2003 tambin introdujo una doble deduccin para el R20 en primer
lugar. Tambin se incluye un ao de cuatro de amortizacin acelerada para los
gastos de capital en materia de investigacin y desarrollo en el campo de ciencias
naturales aplicadas, y la depreciacin acelerada de los activos de los programas
de fabricacin. (Jimnez, Las voces de los maestros de los mercados financieros,
2001)
En el ejercicio fiscal 2009/10, las empresas pequeas corporaciones estuviesen

gravadas al 0% sobre los ingresos de hasta el R54, 200; 10% sobre el importe
entre el R54, R300 y 200, 000, y el 28% de la cantidad por encima de R300, 000.
En 2009, un rgimen fiscal paralelo opcional el fin de simplificar drsticamente el

cumplimiento tributario para las pequeas empresas se puso en marcha. En el
marco del sistema de impuesto sobre el volumen, que entr en vigor el 01 de
marzo 2009, calificando las pequeas empresas slo tendrn que presentar dos
declaraciones provisionales y un definitivo cambio de apreciacin. Esto debera
traducirse en un ahorro sustancial de tiempo y gastos relacionados con la
provisional fiscal en curso, impuesto sobre la renta y el IVA sistema que exige a
las empresas a presentar un promedio de 10 declaraciones al ao. (Pascual,
2008)
El impuesto sobre el volumen de negocios se percibe en los siguientes

porcentajes:
77
ZAR0 a ZAR100,000: 0%;
ZAR100, 001 a ZAR300, 000: 1%;
ZAR300, 001 a ZAR500, 000: ZAR2, 000 ms el 3% de la cantidad
anteriormente mencionada ZAR300, 000;
ZAR500, 001 a ZAR750, 000: ZARR8, 000 ms el 5% de la cantidad
anteriormente mencionada ZAR500, 000
ZAR750, 001 y ms: ZAR20, 500 ms el 7% de la cantidad anteriormente
mencionada ZAR750, 000.
Subdivisin de impuesto sobre los beneficios (para las empresas que no residen
en el sur de frica, pero hacer negocios ah a travs de una sucursal o una filial
residente) es de 33% en el momento de la escritura, sino que estn exentos de
Impuesto sobre la renta de las personas se recauda en forma progresiva, con el

tipo mximo del 40% que se aplica a la renta imponible sobre R525, 000 dlares
anuales para el ao fiscal 2009/10. En 2009/10, la renta imponible hasta R132,
000 fue acusado en un 18%; hasta R210, 000 a 25%; hasta R290, 000 al 30%,
hasta R410, 000 en el 35%, y hasta 525.000 en el 38%.
En general, los individuos que ganan menos de R60, 000 por ao de trabajo no
estn obligados a presentar declaraciones de impuestos si no tiene ingresos de
inversiones gravables.
Impuestos sobres Sociedades.
Antes de la 01 de enero 2001, impuesto sobre la renta del Sur de frica haban
sido recaudados en una base de cdigo, pero ahora todas las personas residentes
y las empresas pagan impuestos sobre sus ingresos en todo el mundo.
Un individuo se considera residente a efectos fiscales, si se trata de "residencia

habitual" (sin definir en piedra, pero por lo general se define como tener una cierta
continuidad de residencia en el sur de frica, el almacenamiento de sus
pertenencias ah, y que tengan la intencin de ida y vuelta), mientras que para una
78
empresa, la residencia se determina por el lugar donde la entidad est registrada,
o una gestin eficaz.
En un intento de mantener el frica recurso del Sur como un lugar sociedad de

cartera, las empresas que califican como centros de salud integrados International
Holding Empresa todava se clasifican como no residentes a efectos fiscales, sin
tener en cuenta, pero hay ciertos criterios que deben cumplirse Para calificar.Los
dividendos extranjeros recibidos que correspondan a las entidades residentes
fueron oficialmente imponibles de febrero de 2001, hasta 2004, a menos que
hubiera un convenio de doble imposicin en el lugar, el impuesto extranjero fue al
menos igual al 27%, o la participacin de frica del Sur en la empresa fue superior
al 10%. (org/Tax_rates_around_the_world)
Para las empresas con presencia de frica del Sur, que no podra hacer uso del
rgimen de IHC, el mejor curso de accin era el de limitar, en la medida de lo
posible, el alcance de esa presencia.
Muchas empresas hacen uso de sociedades de cartera en alta mar en las

jurisdicciones que tienen fuertes lazos con Sudfrica (por ejemplo Mauricio, las
Islas Anglonormandas, las Islas Caimn y la Isla de Man) para mantener las
carteras de inversin y otros activos.
Esto significa que los Estados de frica del Sur rama de la operacin se gravarn
con las tasas normales de las empresas SA, pero el rendimiento de otros activos
posedos en la sociedad offshore puede beneficiarse de un rgimen de impuestos
bajos.
Esto funciona siempre y cuando no exceda de 50% de la compaa offshore es en

ltimo trmino, en el sur de frica - de lo contrario la sociedad off-shore es una
entidad controlada de Relaciones Exteriores (CFE) y sus propietarios de frica del
Sur (aquellos con un inters superior al 10%) sern gravadas en una parte
proporcional de sus ingresos (no son complicadas excepciones para la utilidad de
operacin real, es decir, para una operacin con carcter comercial).
79
En 2004, reconociendo que las normas existentes tienden a desalentar la
|inversin empresarial en el sur de frica, el gobierno decidi desechar el
impuesto del 30% establecido sobre las no exentas las ganancias corporativas en
el extranjero. Sur de frica economistas aplaudieron la accin, lo que sugiere que
podra allanar el camino para el regreso de millones de rands invertido en el
extranjero durante el perodo posterior al apartheid inmediata. El lmite de
exencin de la participacin tambin se increment al 25%.
En septiembre de 2005, se propuso realizar ms cambios en las normas que rigen

la tributacin de la renta de sociedades offshore. En el futuro, las obligaciones
fiscales de los beneficios generados en alta mar por una compaa del sur de
frica se evaluarn de acuerdo con el nivel de Sudfrica propiedad en virtud de los
planes propuestos por el sur de frica Revenue Service (SRAS).
En el marco del proyecto de Ley de Ingresos de ley de enmienda empresa un

ingreso seran gravados en el sur de frica, donde ms del 50% de los accionistas
de frica del Sur el ejercicio del voto de control en el brazo exterior de la empresa
nacional o la sociedad matriz.
La situacin de la legislacin fiscal en el momento en que la propuesta se hizo que

los ingresos ganados por una sociedad off-shore controlado desde el sur de frica,
tambin conocida como una entidad extranjera controlada, es susceptible de
someterse a imposicin en caso de Sudfrica residentes fiscales tienen derechos
a la unidad extraterritorial capital y ganancias.
Segn los expertos fiscales, los grupos multinacionales que tienen operaciones en
alta mar debern realizar una prueba de impuestos con el fin de beneficiarse de
las exenciones a las nuevas normas si no cumplen con los requisitos, sern
gravadas a la tasa del impuesto de sociedades.
La propiedad intelectual cedidos por las sucursales extranjeras estarn exentos

del impuesto en Sudfrica bajo la condicin de que la empresa ha mantenido la
propiedad durante al menos 18 meses. Los cambios propuestos tambin reducir la
80
carga de papeleo que se necesita por las empresas para obtener beneficios
fiscales sobre las actividades en el extranjero.
Adems, las nuevas normas pueden eliminar el requisito de seguros, bancos y

compaas de servicios financieros a solicitar certificados de las autoridades
bancarias para llevar a cabo actividades en el extranjero.
Impuesto sobre ganancias de capital
Plusvala no existe en las jurisdicciones offshore puedan ser utilizados por las
empresas de frica del Sur para la celebracin de las estructuras de activos, pero
un residente del sur de frica puede tener un problema con el impuesto sobre las
plusvalas por la venta de los activos offshore - al igual que con los ingresos, es
importante asegurarse de que los activos depositados en parasos fiscales han
comerciales sustancia, o se mantenga dentro de las entidades que a su vez tienen
sustancia y no es probable que se clasifican como CFE.
Mejora sustancia se obtiene por la utilizacin de la experiencia nacional, la

disponibilidad de servicios nicos en la jurisdiccin offshore, la aplicacin de
mrgenes de beneficio comercialmente justificables, y la gestin de la empresa
(dentro de unos lmites) en la jurisdiccin elegida.
En Sudfrica los individuos residentes y entidades estn sujetas a imposicin de

las plusvalas, introducida en 2002, relativa a la gestin de sus activos en todo el
mundo, y no residentes en la cesin de determinados activos en el sur de frica
(con activos que incluyen bienes muebles e inmuebles tanto). El impuesto se
aplica sobre una base realizacin, con la emigracin, la donacin y la muerte todo
el recuento, como realizacin. Esta ltima ha causado cierta preocupacin, como
la duplicacin del impuesto es casi seguro que se produzca; por ejemplo, a nivel
individual, una muerte desencadenar tanto CGT y el Impuesto de Bienes, aunque
el gobierno insiste en que los impuestos son destinados a zonas diferentes.
81
En el momento de la escritura, el primer R17, 500 de las ganancias o prdidas de
capital estn exentos de impuestos, y otras exenciones incluyen residencias
primarias, utilice los bienes personales, seguros y prestaciones de jubilacin,
compensacin y moneda extranjera convertida para uso personal.
El impuesto se cobra a las tasas de impuestos sobre la renta, pero slo el 25% de
las ganancias. Para las empresas la tasa es de 14.5%.Un segundo se modifican
las Leyes de Ingresos Ley, aprobada en octubre de 2002, introdujo cambios
radicales en las normas que rigen las reestructuraciones empresariales, que
afectan a las fusiones y adquisiciones, transferencias internas de activos, la
separacin de las operaciones, el canje de acciones, y liquidaciones.
Profesionales y consultores en Sudfrica estaban lejos de ser impresionado con el
resultado final.
Por constitucin de sociedades, la Ley establece que el impuesto no debe ser

impuesta si el contribuyente est transformando la propiedad de activos en un
inters directo participacin indirecta, o no es hacer un retiro.
Aunque la empresa puede ser cesionario recin formado o existente

anteriormente, tanto ella como la empresa cedente debe ser constituida en el pas.
Para tener derecho a la libre de base imponible, el cedente deber adquirir un
mnimo de 25% de lo normal o que participen las acciones preferentes y mantenga
el inters por al menos 18 meses. Bienes objeto de la deuda puede ser libremente
transferidos. La transferencia de instrumentos financieros no califica.
Libre de impuestos para el intercambio de acciones se limitan a acciones

ordinarias y acciones preferentes que participan. El principio detrs de la para-
cuota de normas en comn es que las ganancias de capital diferido acordado en la
transformacin de un inters directo en un inters indirecto debe ser libre de
impuestos, pero slo si ambas empresas son nacionales. No debera haber
impuesto a las ganancias de capital si el inversionista no est sacando provecho
de la inversin. Un 25% mnimo de adquisicin de acciones ordinarias o participar
preferencia se aplica a los accionistas de la empresa objetivo, pero slo para las
82
empresas que no cotizan en bolsa, y de beneficiarse de impuestos libres de
tratamiento de la empresa compradora debe adquirir ms del 50% de las
empresas-objetivo celebrada muy de cerca y el 35% de los listados
En el intercambio de acciones, los accionistas de la sociedad afectada deben

recibir al menos el 25% de las acciones de una sociedad absorbente, celebrada
muy de cerca.
En cuanto a las transferencias intra-grupo, las dos filiales, deben haber sido las
empresas nacionales de frica del Sur en los ltimos 18 meses, y el capital
impuesto a las ganancias no tendr que pagar hasta que el activo se vendiese al
grupo o hasta que los compradores y vendedores de cese para formar parte del
mismo grupo. Adems, el umbral para la exencin de impuestos secundarios
sobre las empresas se redujo de 100% al 75% del nivel.
Servicio de Impuestos gerente general de SA de ley de la Patrimonio se aplica

slo si el padres distribuye una filial en la que el padre controla ms del 50% en
manos de filiales o de cerca del 35% para las sociedades filiales cotizadas.
Empresas matrices y filiales debe ser nacional, la participacin sigue siendo

necesario que hayan permanecido durante 18 meses y la distribucin debe reducir
la separacin de prima de emisin antes de las reservas de los ingresos. Cuando
las empresas nacionales se liquidan en una matriz que la controla, la desgravacin
fiscal slo se concede si el padre posee el 75% de las acciones de la filial en
liquidacin.
Proyecto de ley de liquidacin de las normas de la prdida de incorporar las

normas contra el trfico, incluyendo la prdida de todos los peridicos y el capital
evaluado las prdidas en la filial
83
Tabla 23 Cuadro comparativo del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de los pases americanos
TASA
PAIS GENERAL TRATAMIENTO OPERACIONES EXENTAS LA TASA 0% OTROS
Ventas de terrenos, libros,

instrumentos de crdito (incluidas
Es aplicable a un
Se abona en las ventas de bienes y las acciones de capital), la
nmero considerable
prestacin de servicios, alquileres, y construccin de viviendas y los
de operaciones, que
las importaciones de bienes y materiales por lo tanto, financieros
MEXICO 16% en trminos N/A
servicios. Ciertos medicamentos y y servicios mdicos (excepto los
generales significa
los alimentos bsicos han sido intereses percibidos por los
que no se devenga
temporalmente tipo cero emisores de tarjetas de crdito), la
IVA al respecto
educacin y alquiler de
propiedades residenciales.
La mayora de la propiedad personal

tangible (es decir, el alcohol, muebles,
electrnica, etc);Gas, electricidad,
refrigeracin, vapor, telfono y telgrafos;
Detective, limpieza y mantenimiento La
ocupacin de hoteles y moteles; Muestras comerciales de
Alimentacin y bebidas que se venden en alimentos y bebidas con un grado
restaurantes y empresas de catering;
alcohlico inferior a 7 mataderos
Los ingresos procedentes de belleza,
NUEVA YORK 8.88% barbera, la restauracin de cabello,
y establecimientos de N/A N/A
manicure, pedicure, la electrlisis, el procesamiento de carnes excepto
masaje y otros servicios similares; Los conejos y especies cinegticas y
ingresos procedentes de la venta de ovoproductos.
servicios o por el uso de las instalaciones
de los salones de control de peso,
salones de salud, gimnasios y
establecimientos similares; Los ingresos
procedentes de las ventas del servicio de
84
aparcamiento, garaje, almacenar o
vehculos de motor.
Productos y servicios, bsico de Servicios de salud, servicios

abarrotes, productos agrcolas educativos, servicios por los
TORONTO 13% N/A N/A
medicamentos y servicios mdicos institutos financieros residencial a
as como exportaciones. largo plazo de alquiler.
La base imponible consiste en el
precio del bien entregado o del
servicio prestado. En caso de
importaciones, el GST se calcula
sobre el valor de importacin, que
consiste en el valor de aduana, los
gastos de transporte, derechos de
aduana. En Sao Paulo la tasa
PROMEDIO Libros, peridicos, frutas y
BRASIL estndar es 18%, mientras que en N/A N/A
17% verduras y exportaciones.
Ro de Janeiro la tasa es de 19%.
La tasa de IVA federal promedio es
20%.
Las tasas de suministros
interestatales dentro de Brasil son
7% - 25%. La tasa de 7% se refiere a
los productos alimenticios bsicos
etc.
Fuente: Elaboracin propia con base la informacin compilada de este captulo en sus diferentes pases
85
Tabla 24 Cuadro comparativo del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de los pases africanos
PAIS TASA GENERAL TRATAMIENTO OPERACIONES EXENTAS LA TASA 0% OTROS

JOHANNESBURGO N/A N/A N/A N/A N/A
86
Tabla 25 Cuadro comparativo del Impuesto Eempresarial a Tasa nica (IETU)
de los pases americanos
PAIS TASA TRATAMIENTO

Estn obligadas al pago del IETU las personas fsicas y
morales residentes en territorio nacional as como en el
extranjero con establecimiento permanente en el pas, por
los ingresos que obtengan por la realizacin de las
MXICO 17.5%
siguientes actividades: enajenacin de bienes, prestacin
de servicios independientes, Otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes y otorgamiento de uso o goce temporal
de bienes.
Impuesto sobre las sucesiones (finca) es una parte de la
Ley de regalo y races. Se impone el impuesto federal
NUEVA YORK sobre los activos del difunto. Los extranjeros no residentes
pagan los impuestos slo sobre propiedad basado en los
Estados Unidos.
TORONTO N/A N/A
1) Impuesto de transferencia de bienes races de Brasil
2% - 6% El impuesto se impone al comprador de bienes inmuebles
del valor de venta.
2) Impuestos de propiedad de bienes races de Brasil
BRASIL
0.3% - 1% El impuesto anual es impuesto por la autoridad local, las
del valor de tasas cambian de ciudad en ciudad.
mercado
87
de los pases de la nion Europea

Impuesto basado en las herencias de Alemania
Como un general la regla, los destinatarios de regalos / herencias se
dividen en tres grupos.
ENTRE EL 7% Grupo 1 - uno de los cnyuges, los nios y nias.
Y 50% Grupo 2 - padres y nietos.
Grupo 3 - todos los dems.
Las tasas de impuestos varan de acuerdo a los grupos anteriores y
tambin dependen del valor del activo.
FRANKFURT
2) Impuesto de transferencia de bienes races de Alemania

Se impone el impuesto sobre bienes races que se encuentra en
Alemania.
3.5% y 4.5% Los impuestos son transferidos a la autoridad local en que se encuentra
la propiedad.
El impuesto se impone tambin la compra de al menos 95% las
acciones de una empresa propietaria de bienes races.
1) Impuestos de transferencia de bienes races de Espaa

7.0% Las empresas pagan un impuesto de transferencia al comprar una
inmobiliaria de particulares.
MADRID
.5% al 1% del 2) Impuestos de propiedad de bienes races de Espaa
valor de El impuesto anual es impuesto por la autoridad local, las tasas cambian
mercado de ciudad en ciudad.
Entre 0.5% Impuestos de bienes races de Finlandia

Y 1% Se impone el impuesto sobre inmuebles ubicados en Finlandia.
Los impuestos son transferidos a la autoridad local en que se encuentra
HELSINKI la propiedad.
0.22% - 0.5% Para bienes races que se utiliza como una residencia permanente.
4.0% Transferencia de inmuebles

SUIZA N/A N/A
El impuesto se basa en una evaluacin del valor del activo por las
ITALIA 0.04% Y 0.07%
autoridades fiscales.
Fuente: Elaboracin propia con en base la informacin mencionada en este captulo.
88
de los pases asiticos
Las transmisiones de inmovilizado inmaterial y las

SHANGAI 5.0%
transmisiones de inmuebles no grabadas por el IVA.
En el caso de un residente japons, el impuesto es sobre

herencia de todos, las que tienen su origen extranjero
TOKIO 10% Y 50% incluidas. Para los residentes extranjeros, la obligacin es
nicamente respecto de los activos en Japn y se imponen
progresivamente de acuerdo con el valor del activo.
Para viviendas residenciales que superen KRW600
0.5% Y 2%
millones de dlares (EE.UU. $ 521.739).
COREA DEL
SUR Impuesto global de bienes races explotacin de las tierras
0.75% Y 2% cuyo valor excede KRW500 millones de dlares (EE.UU. $
434.783).
INDIA 1.0% Slo en activos con un valor de ms de 3 millones de INR.
Tasa Este impuesto local se impone sobre los activos fijos de

MOSCU mxima es bienes muebles e inmuebles, de acuerdo a su valor
de 2.2% depreciado en los libros.
Fuente: Elaboracin propia con en base la informacin mencionada en este captulo.
89
de Oceana
AUSTRALIA N/A N/A

de frica

JOHANNESBURGO N/A N/A
90
Cuadro No. 30 Cuadro comparativo del Impuesto Sobre la Renta (ISR) de los pases de Amrica
PAIS TASA TRATAMIENTO DEDUCCIONES

Segn la ley, un nmero
limitado de sociedades y
asociaciones civiles que estn
Los no residentes slo tributan sobre sus rentas de fuente especficamente designadas
mexicana, por lo general a tasas fijas aplicables por como organizaciones sin fines
separado a diferentes tipos de ingresos brutos, sin de lucro, as como algunas
deducciones. La tasa federal de impuesto de sociedades cooperativas, son
es del 35%. Disposiciones destinadas a reconocer los consideradas como no
MXICO 30%
efectos de la inflacin para efectos fiscales en las reas contribuyentes, a pesar de
de los activos y pasivos monetarios (correccin que estn obligados a
monetaria), los inventarios y los activos depreciables se presentar declaraciones
han incorporado en la ley como consecuencia de altas anuales de informacin para
tasas de inflacin en el pasado. determinar su excedente neto
de ingresos sobre gastos. En
consecuencia, no hay
"exentas" las organizaciones.
El contribuyente extranjero no puede hacer deducciones
de ninguna naturaleza .El pagador de la renta es
responsable de la retencin y entero del impuesto
causado por el extranjero.
NUEVA YORK 30% N/A
Los extranjeros que estn presentes en los Estados
Unidos por un perodo de 183 das o ms al ao, pagan
tambin una cuota del 30% pero sobre sus ganancias
netas
Tabla 30 Cuadro comparativo del Impuesto Sobre la Renta (ISR) de los pases de Amrica
Las corporaciones que operan en Ontario se tributan a
una tasa 33%. Sin embargo, las industrias
manufactureras de Ontario y los recursos estn sujetos a
una menor tasa de 12% de impuestos provinciales.
Cuando se combina con las autoridades federales de
TORONTO 33% fabricacin y de procesamiento (M & P) la tasa de 19%, N/A
una empresa de fabricacin de generacin de ingresos en
Ontario se grava a una tasa de slo el 31%. A modo de
comparacin, la tasa combinada es generalmente inferior
a las tasas combinadas EE.UU. legales impuestos
federales y estatales.
Fuente: Elaboracin propia con base la informacin compilada de este captulo en sus diferentes pas
Tabla 31 Cuadro comparativo del Impuesto Sobre la Renta (ISR) de los pases de la Unin Europea

FRANKFURT El tipo normal del impuesto de sociedades
en Alemania 2010 es del 15%. Un impuesto
adicional se ha impuesto para ayudar a la
fusin de las dos Alemanias. Se trata de
"impuesto de solidaridad", que es del 5,5%
de la tarifa normal por pagar. El impuesto se
30%-
aplica a empresas y particulares, con N/A
33%
sujecin a las condiciones especificadas en
la ley. Impuestos sobre la renta de un
individuo es progresiva. En otras palabras, a
mayor renta, mayor es la tasa del impuesto
a pagar.
9
La depreciacin se deducir el mtodo de Ganancias de capital: Las
lnea recta o mtodo de amortizacin
ganancias de capital de las
decreciente que se permite para los nuevos empresas se suman a los
bienes materiales que estima la vida de ms ingresos ordinarios y estn
30%, 19% de tres aos. Hay consolidacin de la
MADRID sujetos a impuestos en un 30%
Y 21% empresa a efectos tributarios, sujeto a ciertos
tasa. Pago del 19% para el
trminos. Las deudas incobrables son primero de menores ingresos de
deducibles de impuestos hasta el 1% del total
hasta 6.000 euros y el 21% del
bebtors. saldo superior a 6.000 euros.
HELSINKI En cuanto a trabajadores por

Bajo los trminos de que haya exencin de la cuenta ajena, el empleador est
participacin para la venta de sus acciones. obligado a deducir el impuesto en
La venta de un apartamento o casa que se ha la fuente de un empleado ya que
utilizado como residencia principal durante al hagan contribuciones adicionales
menos dos aos, est exenta del impuesto de a la seguridad social. Un
plusvalas. Una prdida de capital podr ser trabajador por cuenta ajena - La
compensado con un aumento de capital en el contribucin del empleador es del
26% ao en curso, o en contra de las ganancias de 16.8% del sueldo para la
capital en los aos siguientes por un perodo pensin, y el 2.8% - 5.9% para la
mximo de hasta tres aos. Ingresos por seguridad social. La contribucin
concepto de una inversin, con respecto de del empleado suele ser 1.98%
un dividendo o inters, es imponible al tipo del para el seguro de enfermedad y
28%. 4.5% -5.6% para la pensin y el
seguro de desempleo. Dividendo
28 Regalas 28 Inters 0
SUIZA 9% Las sociedades suizas normalmente pagan N/A

impuesto a alcuota variables, segn su
actividad y ubicacin. En ciertas
circunstancias, las sociedades suizas pueden
pagar impuestos muy bajos, generalmente
alrededor del 9% de la renta, todo incluido.
Fuente: Elaboracin propia con base en la informacin compilada de este captulo en sus diferentes pases

Tabla 32 Segundo Cuadro comparativo del Impuesto Sobre la Renta (ISR) de los pases de la Unin Europea

ITALIA
El tipo normal del impuesto de sociedades de Italia (IRES) en

2010 es de 27.5%. Adems, el impuesto local (IRAP) es
gravado a una tasa del 3.9%, con lo que el tipo impositivo
efectivo al 31.4%. La tasa a pagar del impuesto sobre las
ganancias de capital de participacin es de 12.5% para los
que no pueden obtener participacin de hasta el 25% en una
empresa no cotizan en bolsa. Para efectos del clculo de una
31.40% ganancia de capital, la ganancia se reduce en consonancia N/A
con la tasa de aumento de la inflacin, desde la fecha de
compra a la fecha de venta. En lo que respecta a las
ganancias de capital en una corporacin, el alivio de idntica
est permitido en la tasa de aumento en el ndice. Las
compaas pagan 27.5% de impuestos sobre las ganancias
de capital. En la venta de la participacin, el 95% est
exento de impuestos, con sujecin a ciertas condiciones.
96
Tabla 33 Cuadro comparativo del Impuesto Sobre la Renta (ISR) de los pases Asiticos

SHANGAI Cualquier sociedad residente en China est sujeta
a tributacin por su renta mundial. Una vez
calculada la cuota tributaria, es posible deducir los Las empresas cuya sede
impuestos pagados en el extranjero, con el lmite central no se localice en
del impuesto chino sobre esa misma renta. Se China, aunque dispongan
considera que una sociedad es residente en China ah de cierta organizacin,
25% cuando su sede central se encuentra ah. Las o de un establecimiento
empresas que perciben rentas en China sin permanente, estn sujetas
disponer ah de un establecimiento permanente, al impuesto solo por las
soportan una retencin al serles abonadas dichas rentas generadas en el
rentas, cuyo tipo vara en funcin del tipo de renta interior del pas.
de que se trate. Se aplica un tipo reducido del 20%
a pequeas empresas.
Consisten en el impuesto de sociedades (impuesto
nacional) bajo la Ley del Impuesto sobre la
Corporacin, y los impuestos locales en el marco
TOKIO 30% N/A
del Derecho Tributario Local, que son impuesto
sobre actividades econmicas (impuesto sobre la
prefectura)
COREA DEL Los ingresos se clasifican de acuerdo a lo siguiente:
SUR los ingresos mundiales, los ingresos de jubilacin,
las ganancias de capital, y los ingresos gravados
Desde el 6%
por separado en origen, el global de los ingresos se N/A
hasta un 35%
gravan a tasas progresivas, mientras los ingresos
de jubilacin y las plusvalas se gravan por
separado a diferentes ritmos.
97
Las empresas de la India cuya deuda fiscal es
inferior al 10% de los "beneficios libro" pagar un
impuesto del 18% mnimo alternativo, MAT en los
beneficios "libro" con un recargo y CESS, con lo
INDIA 33.22%-42.23% que el tipo impositivo efectivo del 19.93% para las N/A
empresas nacionales y 19% para las empresas
extranjeras.
MOSCU La tasa general del impuesto sobre utilidades de

las empresas de Rusia en 2010 es del 20%. Las
compaas pagan 9% de impuestos sobre los
ingresos por dividendos. Bajo los trminos
determinados ingresos por dividendos recibidos
por las empresas con la celebracin del 50% o
ms tiene derecho a exencin de la participacin.
El impuesto sobre los beneficios de la empresa
se compone de dos tipos:
20% N/A
Impuesto Federal -2%.
Regional impuestos - 18% (con una

reduccin posible incentivo de hasta el
4,5%).
El impuesto sobre la ganancia mxima es

de 20%.
98
Fuente: Elaboracin propia tomando con base en la informacin compilada de este captulo en sus diferentes pases
Tabla 34 Cuadro comparativo del Impuesto Sobre la Renta (ISR) de los pases de Ocenia

AUSTRALIA Las ganancias de capital de las empresas son
gravadas con un 25%.
Los ingresos por dividendos y ganancias de capital impuestos Australia es

de las empresas extranjeras estn exentos de retenido en la fuente de
impuestos bajo la exencin de las normas de los pagos siguientes:
25% participacin.
Dividendo-25%
Los individuos han reducido las tasas de impuesto Inters-0%
de ganancia de capital para el 50% del individuo Regalas-20%
promedio de la tasa de impuestos, hasta un lmite
del 25%.
99
Tabla 35 Cuadro comparativo del Impuesto Sobre la Renta (ISR) de los pases fricanos

JOHANNESBURGO
El tipo del impuesto normal que las empresas en
Sudfrica es del 28% (reduccin del 29% en 2008), con
un 10% adicional "STC" (Impuesto de Sociedades
Secundaria) Impuesto que grava los dividendos netos
(dividendos pagados, menos los dividendos recibidos).
Doble imposicin se evita mediante la concesin de un
crdito a las empresas para los dividendos percibidos de
28% las empresas de frica del Sur que ya han sido objeto de N/A
STC. Impuesto de Sociedades Secundaria (STC) se
redujo del 12.5% al 10%, y ampli la base imponible a la
espera de su sustitucin por un impuesto sobre los
dividendos en 2010. Impuesto sobre la renta del Sur de
frica haban sido recaudados en una base de cdigo,
pero ahora todas las personas residentes y las empresas
pagan impuestos sobre sus ingresos en todo el mundo.
100
Tabla 36 Cuadro comparativo de impuestos atpicos y similares (Pases
americanos)

2.50% Impuestos de nmina
MXICO
3.00% Impuesto sobre depsitos en efectivo
NUEVA YORK 4% Tasa de impuesto local sobre las ventas
Tasa de cotizacin de los empleados de los
4.95%
ingresos de jubilacin.
8.00% Impuesto de ventas
TORONTO
El impuesto se impone por varias provincias,
0.98% y
incluyendo Manitoba, Ontario y Quebec en los
4.29%
sueldos brutos.
El impuesto anual se impone sobre la propiedad
BRASIL 0.03% - 20% rural, y esta depende de la ubicacin y el uso de
la propiedad.
Fuente: Elaboracin propia con base en la informacin mencionada en este captulo.
101
Tabla 37 Cuadro comparativo de impuestos atpicos y similares (Unin
Europea)

FRANKFURT N/A N/A
MADRID 34% El impuesto se impone en espaol es herederos
El impuesto es pagadero en Finlandia sobre
0%, 7%, ambos una herencia y regalos en la aplicacin
HELSINKI
10% y 13% de los principios fiscales bastante similares. La
tasa de impuestos depende de los ingresos.
Los dividendos pagados por una compaa
Suiza estn sujetos a un impuesto de deduccin
del 35%, pero los residentes Suizos y
SUIZA 3% compaas de Suiza, obtienen un reembolso
pleno, por lo que el 35% de los dividendos
deducidos del salario, realmente no se aplican a
Entidades Suizas.
Impuesto sobre las sucesiones fue reintroducido
ITALIA 4% - 8%
en Italia desde 2007.
102
Tabla 38 Cuadro comparativo de impuestos atpicos y similares (Asiticos)

Los transportes, el servicio de Correos, las
3% telecomunicaciones o las actividades culturales
y deportivas.
SHANGAI Los servicios bancarios, financieros y de
6%
seguros
del 5% al 20% Los servicios destinados al ocio
El impuesto sobre los habitantes de la

prefectura y el impuesto municipal de
TOKIO 30%
habitantes. Base de menos de 8 millones al
ao 22% y ms de 8 millones 30%.
Los individuos estn obligados a pagar un
recargo en su impuesto sobre la renta, que se
10% llama el impuesto habitante. La base
imponible es la responsabilidad del individuo
sobre la renta.
COREA DEL SUR
Impuesto sobre plusvala incluidas las
empresas personales ganan las ganancias de
Desde el 6%
capital cuando las propiedades de venta estn
hasta el 35%
sujetos a impuesto a las ganancias de capital a
tasas progresivas.
Este impuesto se impone a un grupo definido
10.3%
de los servicios prestados en la India como
INCLUYENDO
sigue: publicidad de servicios, servicios de
LOS CESS
consultora, banca, seguros y mucho ms.
INDIA
Pago de dividendos de empresas nacionales
16.61% estn sujetos a los impuestos. La tasa efectiva
de los impuestos de distribucin de dividendo.
MOSCU N/A N/A
103
Tabla 39 Cuadro comparativo de impuestos atpicos y similares (Ocenia)

El tipo de gravamen aplicable a las ganancias
AUSTRALIA 30% de capital es el mismo que el tipo del Impuesto
sobre Sociedades
Fuente: Elaboracin propia con base en la informacin mencionada en este captulo.
Tabla 40 Cuadro comparativo de impuestos atpicos y similares (fricanos)

0%, 1%, 3%,
JOHANNESBURGO Impuesto sobre el volumen de los negocios.
5% y 7%
2.6 Clasificacin de los Ingresos del Estado.
2.6.1 Ingresos Tributarios.
Para determinar qu tipo de ingresos de los que obtiene el Estado debemos

considerar con la caracterstica de tributarios, es necesario partir de un criterio
uniforme que no deje lugar a dudas la clasificacin.
El criterio de seleccin tiene que referirse, necesariamente, a la idea que nos site
ante la facultad o poder que el Estado, como ente supremo de la sociedad, tiene
para obtener recursos de los particulares; es decir, estaremos en frente a un poder
soberano, y en el ejercicio de esta soberana se obtendrn dichos recursos.
Como sabemos, uno de los aspectos de la soberana es el conocido Poder de

Imperio, facultad del Estado Romano que le permita el dominio absoluto sobre los
104
pueblos conquistados sometindolos a su autoridad e imponindoles la obligacin
de aportarle recursos.
Con base en esta idea, podemos decir que en virtud de su poder de imperio el
Estado cuenta con la facultad de exigir determinados recurso al particular, pero es
indispensable dejar asentado que no toda imposicin a los particulares podr tener
el carcter de exaccin tributaria, ya que existen otros tipo de ingresos que a
pesar de ser impuestos por el poder soberano, no tienen esta caracterstica, caso
particular lo constituyen las multas, que no obstante representan ingresos para el
Estado su imposicin tiene como antecedente un hecho ilcito y su finalidad es,
ante todo, ejemplificativa y aflictiva, ya que con ella se pretende, ms que otra
cosa, imponer un castigo a quien incumple un mandato legal, y difundir su
ejecucin para desanimar la prctica de este tipo de conductas.
Siguiendo el orden de ideas expuestas encontramos que los ingresos tributarios

tienen su origen histrico en el Poder de Imperio del Estado, por ello tenemos que
excluir aquellos ingresos que se derivan del acuerdo de voluntades entre el Estado
y otros organismos, ya sean pblicos o privados, como pueden ser los derivados
de la explotacin de su propios recursos, y que constituyen los ingresos
patrimoniales; y los recursos crediticios, que en virtud de un contrato especfico y
por su propia naturaleza, no obstante ser ingresos del Estado se tienen que
reembolsar en su oportunidad.
Por lo tanto, se consideran ingresos tributarios, conforme a lo sealado en la Ley

de Ingresos de la Federacin, a los impuestos, las aportaciones de seguridad
social, las contribuciones de mejoras y los derechos, as como a sus accesorios.
Como toda disposicin legal, los tributos deben fundar su existencia en la

Constitucin, y si partimos del anlisis de sus preceptos encontramos que no
existe ninguna disposicin expresa que defina a los tributos como aquellas
aportaciones que el Estado impone a los particulares con el fin principal de
105
obtener recursos, y slo podemos derivar su base constitucional del artculo 31
fraccin IV, donde queda establecida la obligacin de los mexicanos de contribuir
a los gastos pblicos de las entidades que integran la Federacin, as como la
facultad correlativa del Poder Legislativo de establecer las contribuciones
necesarias para cubrir el presupuesto, segn los artculos 73 fracciones VII y
XXIX, y 74 fraccin IV de la propia Constitucin. (Delgadillo, 2001)
2.6.2 Ingresos no Tributarios.
Como ya se explic, los ingresos no tributarios se derivan de la explotacin de los

recursos del Estado o de los financiamientos que obtiene por diferentes vas a fin
de completar su presupuesto. De ello podemos derivar la existencia de los
ingresos patrimoniales e ingresos crediticios.
Dentro de los patrimoniales se incluyen todos aquellos ingresos que el Estado

percibe como contraprestaciones por los servicios que presta sin que
correspondan a sus funciones de derecho pblico, as como por el uso,
aprovechamiento o enajenacin de sus bienes de dominio privado, es decir, los
ingresos que el Cdigo Fiscal de la Federacin denomina Productos.
Tambin quedan incluidos en este rubro aquellos ingresos que obtienen

organismos descentralizados y empresas de participacin estatal, ingresos que
son producto de la propia riqueza del Estado y forman parte su patrimonio.
Final mente se deben considerar como ingresos patrimoniales del Estado los
dems ingresos que no obstante tener su origen en actividades realizadas de
106
acuerdo a sus funciones de derecho pblico, no se derivan del poder del imperio
tales como las multas, indemnizaciones, reintegros participaciones,
cooperaciones, regalas, enunciados en el Cdigo Fiscal de la Federacin y en la
Ley de Ingresos como Aprovechamientos.
De lo anterior concluimos que los ingresos patrimoniales se identifican como

aquellas cantidades que el Estado obtiene por la administracin de la riqueza, es
decir, por el manejo de su propio patrimonio.
El otro apartado de los ingresos no tributarios lo constituyen los crediticios, y son

aquellas cantidades que con carcter de prstamo se obtienen por diferentes vas,
financiamientos internos o externos, a travs de prstamos o por la emisin de
bonos cualquiera que sea su denominacin que presentan la caracterstica de
tener que ser reembolsados en su oportunidad.
Nuestra Constitucin en la fraccin VIII de artculo 73, faculta al Poder Legislativo

para sentar la bases sobre las cuales el Ejecutivo pueda celebrar emprstitos
sobre el crdito de la nacin, para aprobar las operaciones que al efecto realice y
para reconocer y disponer el pago de la deuda nacional. De acuerdo con esta
facultad, el Congreso de la Unin expidi la Ley General de la Deuda Pblica, que
norma todas las actividades relativas a esta materia. (Delgadillo L. , 2001)
107
2.7 Clasificacin de los Ingresos de la Federacin.
De acuerdo a la Ley de Ingresos de la Federacin, se desprende la siguiente

clasificacin de los Ingresos Tributarios y no Tributarios.
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION INGRESOS TRIBUTARIOS INGRESOS NO TRIBUTARIOS
A. INGRESOS DEL GOBIERNO FEDERAL
I. IMPUESTOS 1. Impuesto sobre la renta.

2. Impuesto empresarial a tasa nica.
3. Impuesto al valor agregado.
4. Impuesto especial sobre produccin y servicios.
5. Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos.
6. Impuesto sobre automviles nuevos.
7. Impuesto sobre servicios expresamente declarados de inters
pblico por ley, en los que intervengan empresas concesionarias
de bienes del dominio directo de la Nacin.
8. Impuesto a los rendimientos petroleros.
9. Impuestos al comercio exterior.
10. Impuesto a los depsitos en efectivo.
11. Accesorios.
II. CONTRIBUCIONES DE MEJORAS 1. Contribucin de mejoras por obras pblicas de infraestructura
III. DERECHOS 1. Servicios que presta el Estado en funciones de derecho pblico

(Secretaras)
2. Por el uso o aprovechamiento de bienes del dominio pblico
(Secretaras)
3. Derechos a los hidrocarburos
IV. CONTRIBUCIONES NO COMPRENDIDAS EN

LAS FRACCIONES PRECEDENTES CAUSADAS
EN EJERCICIOS FISCALES ANTERIORES
PENDIENTES DE LIQUIDACIN O DE PAGO
V. PRODUCTOS 1. Por los servicios que no correspondan a funciones de

derecho pblico
2. Derivados del uso, aprovechamiento o enajenacin de
bienes no sujetos al rgimen de dominio pblico
VI. APROVECHAMIENTOS 1. Multas

2. Indemnizaciones
3. Reintegros
4. Provenientes de obras pblicas de infraestructura
hidrulica
5. Participaciones en los ingresos derivados de la
aplicacin de leyes locales sobre herencias y legados
expedidas de la Federacin. acuerdo con
6. Participaciones en los ingresos derivados de la
aplicacin de leyes locales sobre donaciones expedidas
de acuerdo con la Federacin
7. Aportaciones de los Estados, Municipios y particulares
para el servicio del Sistema Escolar Federalizado.
8. Cooperacin del Distrito Federal por servicios pblicos
locales prestados por la Federacin.
9. Cooperacin de los Gobiernos de Estados y Municipios
y de particulares para alcantarillado, electrificacin,
caminos y lneas telegrficas, telefnicas y para otras
obras pblicas
10. 5 por ciento de das de cama a cargo de
establecimientos particulares para internamiento de
enfermos y otros destinados a la Secretara de Salud.
11. Participaciones a cargo de los concesionarios de vas
generales de comunicacin y de empresas de
abastecimiento de energa elctrica.
12. Participaciones sealadas por la Ley Federal de
Juegos y Sorteos.
13. Regalas provenientes de fondos y explotaciones
mineras.
14. Aportaciones de contratistas de obras pblicas
15. Destinados al Fondo para el Desarrollo Forestal
16. Cuotas Compensatorias.
17. Hospitales Militares.
108
18. Participaciones por la explotacin de obras del
dominio pblico sealadas por la Ley Federal del Derecho
de Autor.
19. Recuperaciones de capital
20. Provenientes de decomiso y de bienes que pasan a
propiedad del Fisco Federal.
21. Provenientes del programa de mejoramiento de los
medios de informtica y de control de las autoridades
aduaneras.
22. No comprendidos en los incisos anteriores
provenientes del cumplimiento de convenios celebrados
en otros ejercicios.
23. Otros
B. INGRESOS DE ORGANISMOS Y EMPRESAS
I. INGRESOS DE ORGANISMOS Y EMPRESAS 1. Ingresos propios de organismos y empresas

2. Otros ingresos de empresas de participacin estatal
II. APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL 1. Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones
para el Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
2. Cuotas para el Seguro Social a cargo de patrones y
trabajadores.
3. Cuotas del Sistema de Ahorro para el Retiro a cargo de los
patrones.
4. Cuotas para el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estado a cargo de los citados trabajadores.
5. Cuotas para el Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas
Armadas Mexicanas a cargo de los militares.
C. INGRESOS DERIVADOS DE
FINANCIAMIENTOS
I. ENDEUDAMIENTO NETO DEL GOBIERNO

FEDERAL 1. Interno
2. Externo
II. OTROS FINANCIAMIENTOS 1. Diferimiento de pagos

2. Otros
III. DFICIT DE ORGANISMOS Y EMPRESAS DE

CONTROL DIRECTO
Fuente: Elaboracin propia con base en ponencia de (Alczar, 2012)
Este captulo sirvi como referencia del por qu los impuestos en nuestro pas son
lo que son hoy en da, los impuestos en Mxico reflejan nuestra historia, desde la
poca prehispnica hasta nuestros das.
Tambin nos ayuda a tener un conocimiento general de lo que son los impuestos
alrededor del mundo, basndonos en economas desarrolladas como la de
Estados Unidos, Japn, Alemania entre otras, nos podemos dar la idea de por qu
esos pases son prsperos con respecto a sus contribuciones ya que no ellos no
cuentan con tantas exenciones y regmenes preferentes.
109
CAPTULO III. LA POLTICA FISCAL A PARTIR DEL AO 2000.
Sin duda el trmino poltica fiscal es muy amplio para entenderlo y analizarlo,
debido a que no es posible unificarlo a un criterio o idea, por tanto, en el presente
documento y para efectos prcticos partiremos de la siguiente definicin: la
poltica fiscal se entiende como el conjunto de instrumentos y medidas que toma
el Estado con el objeto de recaudar los ingresos necesarios para realizar las
funciones que le ayuden a cumplir los objetivos de la poltica econmica general.
Los principales ingresos de la poltica fiscal son por la va de impuestos, derechos,
productos, aprovechamientos y el endeudamiento pblico interno y externo. La
poltica fiscal como accin del Estado en el campo de las finanzas pblicas, busca
el equilibrio entre lo recaudado por impuestos y otros conceptos y los gastos
gubernamentales (Latap, 2007)
En nuestro pas los grandes rubros de fuentes de ingresos provienen

principalmente del petrleo, impuestos, ingresos no tributarios, organismos y
empresas, como se muestra a continuacin en el siguiente grfico:
Grfico 1 Fuentes de ingresos en Mxico
Gobierno Impuesto a los rendimientos petroleros

Federal Derechos
Petroleros Aprovechamientos
IEPS
PEMEX
ISR
IMPAC
IVA
IEPS
Tributarios
ISTUV
ISAN
IETU
IDE
No petroleros
Derechos
No tributarios Productos
Aprovechamientos
Contribuciones de mejoras
CFE
Organismos y IMSS
empresas ISSSTE
CAPUFE
Fuente: Herrera, 2012
110
3.1. Ingresos tributarios, no tributarios, petroleros y especiales sobre
produccin.
En materia de recaudacin, los ingresos tributarios durante el periodo 1995 2000

crecieron un punto porcentual del PIB pues pasaron de 8.3% a 9.4%, como
consecuencia de las acciones enfocadas a la reactivacin econmica; durante el
periodo 2001 2003 permanecieron constantes al ubicarse en 9.8% del PIB
producto de las modificaciones fiscales a la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR)
enfocadas a disminuir privilegios fiscales y en el Impuesto al Valor Agregado (IVA)
al cambio en el esquema de pagos; sin embargo de los aos 2004 2006
disminuyeron su participacin al registrar 9.3% del PIB en promedio, derivado de
la tendencia a disminuir la tasa impositiva del ISR.
En lo que toca a los ingresos tributarios durante el perodo 2000-2006,

particularmente, los ingresos tributarios se refieren a la prestacin en dinero o en
especie que el Estado fija unilateralmente y con carcter obligatorio, a todos
aquellos individuos cuya situacin coincida con la que la ley especfica seala
como hecho generador de un crdito fiscal. (Son crditos fiscales los que tenga
derecho a percibir el Estado o sus organismos descentralizados que provengan de
contribuciones, de aprovechamientos o de sus accesorios Artculo 4. del Cdigo
Fiscal de la Federacin). Generalmente, se busca que la estructura impositiva no
obstaculice el desarrollo de las actividades productivas de individuos y empresas,
evitando con ello que se afecten las posibilidades de crecimiento econmico.
Los ingresos tributarios se integran del Impuesto Sobre la Renta que durante el
perodo 1995 2006 promedi 4.5% del PIB, observando la menor participacin en
1996 como consecuencia de la recesin econmica al ubicarse en 3.8% del PIB,
la mayor participacin se registr en el 2002 con 5.1% del PIB motivado por los
cambios establecidos en la Nueva Ley del ISR. Tratndose del Impuesto al Valor
Agregado, durante el perodo en estudio observ una tendencia alcista pues pas
de 2.8% a 4.1% del PIB registrando ao con ao siempre un incremento excepto
111
en el 2002 como consecuencia de la modificacin al esquema de pago
repercutiendo en el flujo de efectivo.
En cuanto a los ingresos no tributarios, stos se identifican como derechos,

productos, aprovechamientos y contribuciones de mejoras, los cuales se
caracterizan por derivarse de operaciones no recurrentes o por otras de carcter
permanente que varan sustancialmente cada ao, entre las que sobresalen los
ingresos derivados de privatizaciones, el remanente de operacin del Banco de
Mxico y otras recuperaciones de capital principalmente en los aprovechamientos.
(Grfica 1)
Grfico 2 Ingresos no tributarios (Por ciento del PIB)
Fuente: elaboracin propia con datos del SAT
En lo que se refiere a los ingresos petroleros muestran un comportamiento voltil

debido a que estn asociados directamente con el precio por barril de petrleo
observados en el mercado, pues durante el perodo 1995 1997 se ubicaron en
promedio 7.9% del PIB, disminuyendo su participacin durante los aos que van
112
de 1998 2002 al registrar en promedio 6.5% del PIB; sin embargo, a partir del
2003 los ingresos derivados del petrleo se incrementaron considerablemente al
promediar 8.3% del PIB, hasta 2006. Los ingresos provenientes de organismos y
empresas prcticamente permanecieron constantes en el periodo 1995 2006; en
promedio se ubican en 4.2% del PIB; sin embargo, los ingresos no tributarios
disminuyeron considerablemente su participacin al pasar de 2.0% a 0.4% del PIB
en el mismo perodo. (Grfica 2)
Grfico 3 Participacin de los ingresos petroleros dentro del presupuesto
Fuente: elaboracin propia con datos del SAT
Por lo que toca al Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios durante el

perodo 1995 2000 registr una tendencia negativa al pasar de 0.6% a 0.3% del
PIB; sin embargo para el siguiente periodo 2001 2006 permaneci constante en
niveles de 0.4% del PIB. (Centro de Estudios de las Finanzas Pblicas, 2007)
En cuanto a la recaudacin proveniente de importaciones sta disminuy

principalmente por la cada del impuesto a dichas actividades, como consecuencia
de la disminucin o eliminacin de aranceles por la firma de tratados de libre
113
comercio con distintos pases. Sin embargo, a partir de 2004, los ingresos
tributarios perdieron participacin respecto a los ingresos presupuestarios, como
consecuencia del incremento de los ingresos provenientes del petrleo.
Tabla 41 Comportamiento de la recaudacin del ISR 2000-2006
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006

Se En En este Para este La En este La
recaud trminos ejercicio se ejercicio, la recaudacin ao se recaudaci
por del PIB la registr la recaudaci se ubic en capt la n para
concepto recaudaci mayor n se ubic 345 mil mayor este
del n se ubic recaudacin en 337 mil 217.5 recaudaci ejercicio
Impuest en 4.9 %, la en el 015.4 millones de n del ISR se estim
o sobre captacin periodo en millones pesos. en el en 388
la Renta ascendi estudio al de Respecto al periodo mil 336.0
incluido a 285 mil ubicarse en pesos. La ejercicio registrand millones
el 523.1 5.1% del recaudaci anterior, la o de
Impuest millones de PIB, n se redujo recaudacin 384 mil pesos
o al pesos. resultado de 2.5% en se redujo en 521.8 incluido
Activo En este ao las reformas trminos 4.6% en millones el
4.7% del se fiscales reales trminos de peso Impuesto
PIB, promovi implantadas respecto al reales, equivalent al Activo.
generan el en la nueva ejercicio derivado de e al 4.59% Respecto
do 258 Programa Ley. anterior. los del PIB, con el
mil Cuenta efectos en ocasionado ejercicio
754.2 Nueva y los cambios por las anterior
millones Borrn. aprobados a modificaci disminuir
de pesos. la Ley ones a la a en
Ley del 2.3% .
ISR
Fuente: elaboracin propia con datos de la Cmara de Diputados, 2007.
Como se observa en el Cuadro No. 43, la recaudacin del ISR en el perodo de

estudio tiene una tendencia alcista del 2000 al 2002 derivada de modificaciones
inclinadas a limitar y eliminar beneficios a ciertos regmenes como la consolidacin
fiscal. Sin embargo, a partir del 2003 las modificaciones a la Ley del ISR se
orientaron a impulsar la competitividad de las empresas al disminuir gradualmente
la tasa impositiva, permitir la deduccin inmediata de ciertas inversiones y la
114
posibilidad de deducir la PTU, entre otras; lo que ocasion que la recaudacin
disminuyera ao con ao, salvo en el 2005 cuando se modific la deduccin de
compras a costo de ventas.
Tabla 42 Comportamiento de la recaudacin del IVA 2000-2006
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006

Se Se Se modific Se Se elimin Se Tratndos
incorpor implantaron el esquema modific el la exencin realizaron e de la
al medidas de pagos a entero del del IVA a cambios al eliminaci
esquem para elevar flujo de impuesto los Rgimen n de la
a de la efectivo el mensualm Pequeos de exencin
retenci recaudaci cual entr ente en Contribuyen pequeos a los
n, a los n como el en vigor a lugar de tes y se contribuye Pequeos
contribu Programa partir de anual y se permiti ntes. Contribuy
yentes Cuenta marzo del grava con que las entes,
dedicad Nueva y 2002, lo que tasa entidades aprobada
os al Borrn. impact general, federativas en el
autotran negativame a los que ejercicio
sporte nte el flujo alimentos celebren 2004, se
terrestre de la preparado convenio adecu la
de recaudacin s para su con la ley y se
bienes y . consumo. Federacin, estim un
a los Se cre una pudieran porcentaj
comision nueva administrar e para los
istas. contribucin y recaudar Repecos
denominado este
Impuesto a impuesto.
la Venta de
Bienes y
Servicios
Suntuarios
Fuente: elaboracin propia con datos de la Cmara de Diputados, 2007.
Como se puede observar, en el Cuadro No. 44, el programa Cuenta Nueva y

Borrn, trajo como consecuencia que de 2002 a 2006 la recaudacin bajara
recurrentemente y por ello se crea la aplicacin del nuevo Impuesto a la Venta de
Servicios Suntuarios, que pagaran nicamente las clases pudientes de la
sociedad, sin impactar significativamente la recaudacin para los aos posteriores.
Por otro lado, el haber modificado el impuesto a los alimentos preparados signific
115
para el ao 2003 una recuperacin aunque leve para la Federacin, situacin que
se vio demeritada en 2004 al haber firmado convenios con las entidades
federativas para que ellas mismas recaudaran el IVA generado en su territorio.
Asimismo el haber eliminado la exencin de impuestos a los pequeos

contribuyentes, tampoco recuperara la recaudacin de aos posteriores, ya que
en muchas ocasiones dichos contribuyentes tienen otros beneficios fiscales que
sus contadores aplican y que en definitiva los montos declarados no reflejan en
nmeros duros una tributacin ptima.
En resumen, dentro del anlisis de este sexenio se tienen como ya se indic otro
tipo de recaudaciones como el Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios o
como los impuestos especiales; sin embargo el I.S.R. y el I.V.A., siguen siendo las
principales fuentes de ingresos para la Federacin tratndose de la poltica fiscal
de nuestro pas.
Tomando en consideracin todo lo anterior, se observa que la poltica fiscal del

Presidente Fox, se presenta debilitada e insuficiente de recursos y que fue uno de
los principales problemas de la Hacienda Pblica hasta finales de 2006. Si se
toma en cuenta que la recaudacin del I.S.R. y el I.V.A. son una de las principales
fuentes de ingresos de la nacin para estructurar el gasto pblico, entonces
durante este sexenio se present un escenario en donde los requerimientos
presupuestarios en cada ejercicio fiscal iban en aumento y los recursos tributarios
iban en decremento.
116
Entonces qu salidas se tendran que planear para revertir este fenmeno en el
siguiente sexenio?
Por un lado se tendra que comenzar con la reestructuracin al Sistema

Tributario Mexicano.
Se tendran que homologar deducciones y exenciones de manera equitativa
sin privilegiar a ningn sector de la sociedad.
Establecer un combate frontal a la evasin y elusin fiscal
Unificar esfuerzos para detectar el lavado de dinero
Finalmente, a continuacin se presenta el comportamiento de la poltica fiscal

desde el ao 2007 hasta octubre de 2011, teniendo en cuenta los fenmenos que
permitieron revertir los nmeros blandos en duros, tratndose de recaudacin
fiscal.
3.2 La poltica fiscal 2007-2011.
Comenzaremos este apartado recordando las premisas que el Plan Nacional de

Desarrollo del sexenio del Presidente Caldern, sign como un compromiso fiel de
las necesidades del pas. En tal virtud, de 2007 a 2012 se establecera una
estrategia clara y viable para avanzar en la transformacin de Mxico sobre bases
slidas, realistas e inminentemente responsables.
Dicho plan estara conformado en cinco ejes rectores:
1. Estado de Derecho y seguridad.

2. Economa competitiva y generadora de empleos.
3. Igualdad de oportunidades.
4. Sustentabilidad ambiental.
5. Democracia efectiva y poltica exterior responsable. (PND, 2007)
117
Dentro del rubro Poltica Hacendaria para la Competitividad, se inscribi la
estrategia 1.2. entre cuyas intenciones estaba la de establecer una estructura
tributaria eficiente, equitativa y promotora de la competitividad, permitiendo
encontrar fuentes alternativas de ingresos, para hacer frente a las necesidades de
gasto en desarrollo social y econmico que tiene el pas.
Por otro lado se dara la simplificacin de los impuestos, limitando los costos
administrativos del sistema fiscal y promoviendo el cumplimiento de las
obligaciones por parte de los contribuyentes. As tambin se propuso el promover
la equidad dando un mismo trato fiscal a personas fsicas y morales que
estuvieran en condiciones econmicas semejantes. De tal suerte que el objetivo
de la poltica tributaria del pas sera el de contar con los instrumentos ms
flexibles y neutrales posibles, capaces de ajustarse a las necesidades de recursos
con efectividad y que respondan a condiciones de equidad y proporcionalidad.
(PND, 2007)
Lo que ms llama la atencin del plan es que inscribe dentro de sus propsitos el
desarrollar nuevos instrumentos tributarios para promover una mayor inversin;
esto ha llevado a cabo desde el ao 2007, conjuntamente con una serie de
medidas que se vern a continuacin.
3.2.1.- Ao 2007.
Para el ao de 2007, un evento novedoso fue la aplicacin de la Firma electrnica

avanzada, de ah que se tuvieron que modificar el primero y segundo prrafos del
Artculo 27 del Cdigo Fiscal para que las personas fsicas y morales que deban
presentar declaraciones peridicas o que estn obligadas a expedir comprobantes
por las actividades que realizan, soliciten su certificado de firma electrnica
avanzada desde el momento en que ingresen su inscripcin al Registro Federal de
Contribuyentes.
118
Otra innovacin se dio con la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y
Servicios, ya que se establecieron nuevas tasas por la enajenacin e importacin
de cigarros y puros para quedar a partir de 2009 como sigue: Cigarros se
incrementa de un 110% a 160%. puros y otros tabacos labrados se incrementa de
un 29.9% a un 160% y, se gravan los puros y otros tabacos labrados hechos
enteramente a mano a una tasa de 30.4%. Para los ejercicios de 2007 la tasa
aplicable fue del 140%. (LIEPS, 2007)
3.2.2.- Impuesto Empresarial a Tasa nica. (IETU), 2008
Mencin especial requiere la formalidad del Impuesto Empresarial a Tasa nica

(IETU), ya que como se ver enseguida, dicho impuesto sera un bastin
importante en las polticas de recaudacin del pas, tomando en cuenta que el
sexenio anterior, no pudo recuperar para el gasto pblico, los recursos financieros
indispensables para cubrir las necesidades de la nacin. En tal virtud a
continuacin se presenta un bosquejo, anlisis jurdico y ejemplos sencillos de lo
que este impuesto ha representado a partir del ao 2008.
EL Impuesto Empresarial a Tasa nica IETU, fue aprobado por el Congreso de la

Unin el 1 de junio de 2007 y entr en vigor el 1 de enero de 2008. La tasa actual
del IETU es de 17.5%, y estn obligadas a su pago las personas fsicas y las
morales residentes en territorio nacional, as como los residentes en el extranjero
con establecimiento permanente en el pas, por los ingresos que obtengan por
enajenacin de bienes, prestacin de servicios independientes o el otorgamiento
del uso o goce temporal de bienes. Los ingresos exentos son los obtenidos por
Entidades Federativas, Municipios, rganos constitucionales autnomos y
entidades de administracin pblica paraestatal.
(http://www.informador.com.mx/mexico)
En materia de Impuesto Empresarial a Tasa nica, los sujetos del impuesto se

dividen en dos: sujeto activo y sujeto pasivo.
119
a) Activo.- Ente jurdico que tiene derecho a exigir el pago del impuesto. En el
caso del IETU, es la Federacin
b) Pasivo.- Persona que jurdicamente tiene la obligacin de pagar el impuesto
personas fsicas y morales, conforme al Art. 1 de la Ley.
3.2.3.- Elementos del impuesto
a) SUJETOS:
Estn obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa nica, las personas
fsicas y las morales residentes en territorio nacional, as como los residentes en el
extranjero con establecimiento permanente en el pas, por los ingresos que
obtengan, independientemente del lugar en donde se generen, por la realizacin
de las siguientes actividades:
I. Enajenacin de bienes.
II. Prestacin de servicios independientes.
III. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas estn

obligados al pago del impuesto empresarial a tasa nica por los ingresos
atribuibles a dicho establecimiento, derivados de las mencionadas actividades.
(Articulo 1 LIETU, 2011)
120
b) OBJETO:
El objeto del impuesto es gravar los ingresos en efectivo que obtengan las
personas fsicas y morales que realicen las siguientes actividades:
ENAJENACIN DE PRESTACIN DE OTORGAMIENTO DE

BIENES SERVICIOS USO O GOCE
PERSONALES TEMPORAL DE
INDEPENDIENTES BIENES
Para calcular el impuesto empresarial a tasa nica se considera ingreso gravado

al precio o la contraprestacin a favor de quien enajena el bien, presta el servicio
independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes, as como las cantidades
que adems se carguen o cobren al adquirente por impuestos o derechos a cargo
del contribuyente, intereses normales o moratorios, penas convencionales o
cualquier otro concepto, incluyendo anticipos o depsitos, con excepcin de los
impuestos que se trasladen en los trminos de ley. (Articulo 2 LIETU, 2011)
Igualmente se consideran ingresos gravados los anticipos o depsitos que se

restituyan al contribuyente, as como las bonificaciones o descuentos que reciba,
siempre que por las operaciones que les dieron origen se haya efectuado la
deduccin correspondiente.
Tambin se consideran ingresos gravados por enajenacin de bienes, las

cantidades que perciban de las instituciones de seguros las personas que realicen
las actividades a que se refiere el (Artculo 1 LIETU, 2011) cuando ocurra el riesgo
amparado por las plizas contratadas de seguros o reaseguros relacionados con
bienes que hubieran sido deducidos para los efectos de la Ley del Impuesto sobre
la Renta. Las personas del sistema financiero e intermediacin financiera a que se
refiere el (cuarto prrafo de la fraccin I del Artculo 3 de la LIETU), adems del
ingreso que perciban por el margen de intermediacin financiera, considerarn
ingresos gravados los que obtengan por la realizacin de las actividades a que se
121
refiere el (Artculo 1 de la LIETU) distintas a la prestacin de servicios por los que
paguen o cobren intereses.
Cuando el precio o la contraprestacin que cobre el contribuyente por la

enajenacin de bienes, por la prestacin de servicios independientes o por el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, no sea en efectivo ni en
cheques, sino total o parcialmente en otros bienes o servicios, se considera
ingreso el valor de mercado o en su defecto el de avalo de dichos bienes o
servicios. Cuando no exista contraprestacin, para el clculo del impuesto
empresarial a tasa nica se utilizarn los valores mencionados que correspondan
a los bienes o servicios enajenados o proporcionados, respectivamente. (Articulo 2
LIETU, 2011) El objeto de este impuesto es gravar el flujo de efectivo que se
tenga.
c) BASE:
La Base se determina sobre la totalidad de tus ingresos acumulables obtenidos

efectivamente en el ejercicio menos las deducciones autorizadas (Articulo 9
LIETU, 2011)
El impuesto empresarial a tasa nica se calcula aplicando la tasa del 17.5%

(Articulo 4 transitorio de LIETU, 2011) a la cantidad que resulte de disminuir de la
totalidad de los ingresos percibidos por las actividades a que se refiere este
artculo, las deducciones autorizadas en esta Ley. Conviene no confundir los
trminos de ingresos gravados y base gravable. Los ingresos gravados
representan el objeto de gravamen que deben ser considerados para el clculo del
impuesto, mientras que la base gravable, para estos efectos, es la diferencia entre
los ingresos y las deducciones autorizadas, a la cual se le aplica la tasa para
determinar el impuesto causado.
122
En resumen para determinar el IETU del ejercicio, a continuacin se presenta el
siguiente grfico:
Determinacin del IETU
INGRESOS PERCIBIDOS
(-) DEDUCCIONES AUTORIZADOS
(=) BASE GRAVABLE
(X) TASA DE IMPUESTO
(=) IETU DETERMINADO
3.3.- Ubicacin de la tabla aplicable de IETU.
A partir de la entrada en vigor de esta ley del IETU se ha tenido un incremento a

travs de los aos en su tasa como se menciona a continuacin.
2008---17.0%
2009---17.0%
TASA
A PARTIR DE
2010--17.5%
123
Es importante saber que la tasa aplicable es del 17.5%, (Artculo 4 LIETU
Transitorio, 2011) a la cantidad que resulte de disminuir de la totalidad de los
ingresos percibidos por las actividades a que se refiere este artculo las
deducciones autorizadas por la LIETU. (Articulo 5 LIETU, 2011)
INGRESOS EXENTOS
Se podra suponer que todas las personas morales no contribuyentes del ISR
estarn exentas del pago del IETU, generando el razonamiento lgico:
Si no pago ISR entonces no estoy obligado a pagar IETU.
El artculo 4 de la LIETU excluye a algunas de ellas. A continuacin se

identificarn a las personas que estn exentas del pago del impuesto. A saber:
Los percibidos por la Federacin, las Entidades Federativas, los Municipios, los
rganos constitucionales autnomos y las entidades de la administracin pblica
paraestatal.
Los que no estn afectos al pago del ISR en los trminos de la LISR que reciban
las personas que a continuacin se sealan:
Partidos, asociaciones, coaliciones y frentes polticos legalmente

reconocidos.
Sindicatos, obreros y organismos que los agrupen.
Asociaciones o sociedades civiles con fines cientficos, polticos, religiosos

o culturales, y ciertas sociedades con limitadas instalaciones deportivas.
124
Cmaras de comercio e industria, y agrupaciones agropecuarias o
silvcolas, colegios profesionales y organismos que los agrupen,
asociaciones patronales y las asociaciones civiles o sociedades de
responsabilidad limitada de inters pblico que administren en forma
descentralizada los distritos o unidades de riesgo, previa concesin y
permiso respectivo y los organismos que agrupen a las cooperativas.
Las instituciones o sociedades civiles que slo administren fondos o cajas de

ahorro y las que seala la legislacin laboral; las sociedades cooperativas de
consumo; las de ahorro y prstamo autorizadas por la Ley de Ahorro y Prstamo,
aunque se encuentren en proceso de autorizacin para operar; as como las
federaciones y confederaciones autorizadas por la misma ley y las sociedades
mutualistas que no operen con terceros cuando no realicen gastos por premios,
comisiones y anlogos.
Asociaciones de padres de familia y las sociedades de gestin colectiva.
Los obtenidos por donatarias autorizadas, siempre y cuando:
Los ingresos obtenidos se destinen a los fines propios de su objeto social.
No se otorgue a persona algunos beneficios sobre el remanente distribuible.
No incurran en omisiones de ingresos.
No tengan compras realizadas e indebidamente registradas.
No incurran en erogaciones no deducibles.
No otorguen prstamos a sus socios, integrantes ni a los cnyuges,

ascendientes o descendientes en lnea recta de dichos socios o integrantes.
Los que perciban las personas fsicas y morales, provenientes de actividades

agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, que se encuentren exentos del pago
125
del ISR en los mismos trminos y lmites establecidos en( los artculos 81, ltimo
prrafo y 109, fraccin XXVII de la LISR. )
Estas personas fsicas gozarn de la exencin del IETU cuando estn inscritas en
el RFC, en el plazo que, mediante reglas de carcter general, establezca el SAT.
De acuerdo con (la regla 1.17. de la Resolucin de facilidades administrativas para
los sectores de contribuyentes que en la misma se sealan para 2009,) las
personas fsicas dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas, silvcolas,
ganaderas o pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no
hubieran excedido de un monto equivalente a 40 veces el salario mnimo general
de su rea geogrfica elevado al ao, se encuentran exentas del IETU.
En el caso de que en el transcurso del ejercicio, a partir del mes en que sus
ingresos rebasen el monto sealado, por el excedente debern cumplir con sus
obligaciones fiscales en las cantidades que a continuacin se presentan en el
Cuadro No. 45
Tabla 43 Montos sealados por escendentes
PERSONA FISICA ZONA PERSONA MORAL

40VSSMAG 200VSSM DF ELEVADO AL
ELEVADO AL AO AO
873,372.00 A 4,366,860.00
848,698.00 B
827,820.00 C
Fuente: elaboracin propia.
3.3.1 Grupos punibles
Los grupos ms vulnerables en este aspecto del pago de IETU son:
Arrendamiento
Servicios Profesionales
126
Ya que por la naturaleza de sus actividades no hay muchas deducciones que
puedan efectuar y en el caso de arrendamiento an contando con el beneficio de
la deduccin ciega para efectos del pago del Impuesto sobre la Renta (ISR) esta
deduccin ciega no es considerada para el Impuesto Empresarial a Tasa nica
(IETU) por lo cual desfavorece a este sector haciendo que su base de pago de
IETU sea elevada. Enseguida se presenta un ejemplo de en qu momento se
paga el ISR y en que otro momento se paga IETU.
Tabla 44 Ejemplo: comparativo de cuando se paga ISR y cuando se paga

IETU
SE PAGA
IETU DETERMINADO
IETU (UNA
(ANTES DE APLICAR SE
ISR VEZ
SUPUESTO EL PAGA
DETERMINADO APLICADO
PAGOPROVISIONAL ISR
EL PAGO
DE ISR)
DE ISR)
1 150.00 130.00 150.00 0.00
2 130.00 150.00 130.00 20.00
3 0.00 150.00 0.00 150.00
4 100.00 0.00 100.00 0.00
5 100.00 100.00 100.00 0.00
6 0.00 0.00 00.00 0.00
A continuacin y con el nico objeto de tener presente la aplicacin de este nuevo

impuesto, se presentan una serie de ejemplos que pudieran dar al lector una
visin ms amplia de sus obligaciones con el fisco, aplicando el nuevo tabulador.
A saber:
127
Ejemplo nmero 1:
CLCULO DEL IETU CON TASA ACTUAL Y CON TASA TABULADA:
En el supuesto de que fuere el primer pago provisional y que en ambos casos no

hay otro concepto, ms que deducciones autorizadas.
CONCEPTO IETU TASA 17.5% IETU TABULADOR

INGRESOS
22,000.00 22,000.00
PERCIBIDOS
DEDUCCIONES
13,200.00 13,200.00
AUTORIZADAS
BASE GRAVABLE 8,800.00 8,800.00
TASA 17.5% 6.50%
IETU MENSUAL 1,540 572.00
DETERMINADO
CRDITO FISCAL POR
DEDUCCIONES 0.00 0.00
SUPERIORES A LOS
INGRESOS
ACREDITAMIENTO 0.00 0.00
POR SALARIOS
POR CUOTAS IMSS
CRDITO FISCAL POR 0.00 0.00
INVERSIONES
PAGOS
PROVISIONALES DE 0.00 0.00
ISR PROPIO PAGADO
ISR RETENIDO 0.00 0.00
IETU A PAGAR 1,540.00 572.00

PAGOS
IETU
IETU A CARGO 1,540.00 572.00
Este ejemplo muestra el cumplimiento del principio de proporcionalidad. Fuente:

Elaboracin propia.
128
Ejemplo nmero 2
IETU TASA IETU IETU

ACTUAL 17.5% TABULADOR TABULADOR
CONCEPTO
CON MAYOR CON MENOR MAYOR
INGRESO INGRESO INGRESO
INGRESOS 950,000.00 400,000.00 950,000.00
PERCIBIDOS
DEDUCCIONES 240,000.00 240,000.00 240,000.00
AUTORIZADAS
BASE GRAVABLE 710,000.00 160,000.00 710,000.00
TASA 17.5% 6.50% 12.50%

IETU MENSUAL 124,250.00 10,400.00 88,750.00
DETERMINADO
CRDITO FISCAL
POR DEDUCCIONES 0.00 0.00 0.00
SUPERIORES A LOS
INGRESOS
ACREDITAMIENTO 0.00 0.00 0.00
POR SALARIOS
ACREDITAMIENTO 0.00 0.00 0.00
POR CUOTAS IMSS
CRDITO FISCAL 0.00 0.00 0.00
POR INVERSIONES
PAGOS
PROVISIONALES DE 0.00 0.00 0.00
ISR PROPIO
PAGADO
ISR RETENIDO 0.00 0.00 0.00
IETU A PAGAR 124,250.00 10,400.00 88,750.00

PAGOS
IETU
IETU A CARGO 124,250.00 10,400.00 88,750.00
Este ejemplo muestra el principio constitucional de los impuestos, equidad y

proporcionalidad. Pues con base a lo que obtenga de ingreso es la tasa que estar
pagando.
Fuente: elaboracin propia
129
Ejemplo nmero 3:
Considerando el comparativo con la tasa actual y el tabulador propuesto adems

incluye la disminucin de los salarios en su totalidad.
IETU CON
TABULADOR
IETU TASA IETU Y TOMANDO
CONCEPTO
17.5% TABULADOR EN CUENTA
SALARIOS
AL 100%
INGRESOS 860,000.00 860,000.00 860,000.00
PERCIBIDOS
DEDUCCIONES 175,000.00 175,000.00 175,000.00
AUTORIZADAS
BASE GRAVABLE 685,000.00 685,000.00 685,000.00
TASA 17.5% 6.50% 6.50%

IETU MENSUAL 119,875.00 85,625.00 85,625.00
DETERMINADO
CRDITO FISCAL
POR DEDUCCIONES 0.00 0.00 0.00
SUPERIORES A LOS
INGRESOS
ACREDITAMIENTO 3,500.00 0.00 20,000.00
POR SALARIOS
POR CUOTAS IMSS
CRDITO FISCAL 0.00 0.00
POR INVERSIONES
PAGOS
ISR PROPIO
PAGADO
ISR RETENIDO 0.00 0.00
IETU A PAGAR 116,375.00 85,625.00 65,625.00

PAGOS
IETU
IETU A CARGO 116,375.00 85,625.00 65,625.00
130
Este ejemplo muestra la proporcionalidad del pago del IETU tomando en cuenta el
acredita miento del 17,5% de los salarios comparado con el acredita miento al
100% de los salarios, pues estos son parte primordial de las actividades de
muchas empresas.
Comentarios respecto del IETU
Desde un inicio an cuando el objetivo de la implantacin de este impuesto (IETU)

era lograr una recaudacin ms equilibrada y justa, ya que no considera
regmenes especiales ni deducciones o beneficios extraordinarios; los resultados
no han sido favorables, pues tal parece que cuando suben las tasas, se expanden
las bases de tributacin, o cuando se crean nuevos impuestos rara vez se puede
lograr una mayor tributacin si no se acompaan de ajustes que permitan
fortalecer a la autoridad ejecutora.
El mismo Congreso se dijo preocupado de que el IETU en 2009 haya presentado

bajos niveles de recaudacin, ya que, segn el ltimo informe de la SHCP, este
gravamen contribuye de manera directa e indirecta con poco menos de 14% de lo
que ingresa a las arcas pblicas debido al sistema de renta. Sin embargo, por s
solo representa apenas 1.8% del total de los ingresos tributarios, como se observa
en el Cuadro No. 46.
131
Tabla 45 Recaudacin tributaria observada (2006-2008)
2006 2007 2008

Concepto
Monto % Monto % Monto %
Ingresos
Tributarios 890,078.2 100.0 1,002,670.0 100.0 994,552.3 100.0
Ingresos
Tributarios No
Petroleros 930,686.3 104.6 1,047,255.7 104.4 1,207,720.6 121.4
Renta 1/ 448,099.8 50.3 527,183.6 52.6 626,508.6 63.0
Resto 239,717.2 26.9 305,309.4 30.4 360,561.0 36.3
Asalariados 2/ 208,382.6 23.4 221,874.2 22.1 265,947.6 26.7
IVA 380,576.1 42.8 409,012.5 40.8 457,248.3 46.0
IEPS 36,975.9 4.2 41,532.2 4.1 49,283.9 5.0
Importacin 31,726.4 3.6 32,188.0 3.2 35,783.1 3.6
Exportacin 0.7 0.0 2.6 0.0 1.1 0.0
ISAN 5,135.7 0.6 5,476.2 0.5 5,071.2 0.5
Tenencia 17,689.2 2.0 19,235.0 1.9 20,022.7 2.0
Accesorios 10,441.3 1.2 12,403.4 1.2 13,744.1 1.4
Otros 3/ 41.1 0.0 222.2 0.0 57.6 0.0
Ingresos
Tributarios
Petroleros -40,608.2 -4.6 -44,585.7 -4.4 -213,168.3 -21.4
IEPS
Gasolinas y diesel -42,217.5 -4.7 -48,324.0 -4.8 -217,609.1 -21.9
Impuesto a los
rendimientos
petroleros 1,609.3 0.2 3,738.4 0.4 4,440.8 0.4
1/ En 2008 se incluye el IETU, IMPAC e IDE en el rubro Resto.

2/ Incluye honorarios.
3/ Incluye la fraccin IV del artculo 1 de la Ley de Ingresos: Contribuciones no
comprendidas en las fracciones precedentes causadas en ejercicios fiscales anteriores.
Fuente: Elaboracin propia con datos de la Cmara de Diputados 2010.
En el ltimo dictamen de informe de Finanzas y Deuda Pblica de la Secretaria de

Hacienda y Crdito Pblico de 2011, se destaca que en un perodo de cinco
meses, de enero a mayo, la recaudacin de este gravamen cay 10.2% con
relacin al mismo periodo del 2010, a pesar de que en los primeros cinco meses
del ao los ingresos tributarios crecieron 2.4 por ciento.
132
Segn los datos estadsticos Mxico contaba con una mayor recaudacin con el
Impuesto sobre la Renta pues la evasin era menor. Si se toma en cuenta que la
cultura del mexicano fiscalmente hablando, es la del no pago, quienes antes de
esta reforma evadan al fisco ahora lo siguen haciendo con mayor frecuencia en el
pago de este nuevo impuesto.
El xito de una reforma fiscal depende ms de la capacidad de aplicacin que de

la racionalidad legal, econmica o poltica que la gua para que no resulte
contraproducente y provoque como en este caso un dficit. Tan slo en mayo de
2011, por concepto de IETU el fisco recaud 3,524 millones de pesos cuando se
esperaban 4,907 millones de pesos. (Cmara de Diputados, 2011)
Por otro lado, en el reporte del presupuesto de gastos fiscales que dio a conocer la
Secretara de Hacienda para el ao 2011, se da cuenta que por deducciones
permitidas en este impuesto se dejarn de recaudar este ao 5,515 millones de
pesos, de los cuales la mayora ser por automviles por un valor por hasta
175,000 millones de pesos, por donativos no onerosos ni remunerativos no
entrarn 770 millones y por el consumo en restaurantes 356 millones de pesos as
como por deducciones en pagos por el uso o goce de automviles por hasta 250
diarios por vehculos el dficit es por 114 millones de pesos.
Asimismo Mxico reporta un dficit fiscal de 11,168.8 millones de pesos en mayo

de 2011, profundizando la tendencia observada en el mes precedente ante un
crecimiento del gasto pblico. El dficit de abril del mismo ao, fue de 7,899
millones de pesos, mientras que el de mayo del 2010 fue de 12,377.5 millones de
pesos, segn cifras divulgadas por la Secretara de Hacienda.
133
En resumen, desde que el IETU entr en vigor hasta mayo de 2011, las cifras no
han demostrado su eficacia respecto de la poltica fiscal registrada por el Plan
Nacional de Desarrollo del Presidente Caldern, ya que en trminos generales se
observa que el pas acumul un dficit fiscal de 17,805.6 millones de pesos en los
primeros cinco meses del ao de 2011 muy por encima de los 3,834.6 millones en
el mismo lapso del 2010. Lo anterior aunado a la resistencia que existe entre la
sociedad de pagar por un lado el I.S.R. y por el otro el IETU, que ms que un
impuesto diferenciado, pareciera que es el mismo en doble tributacin. (Grficas 3
y 4)
Grfico 4 Recaudacin de IETU vs ISR 2008-2010
Fuente: Estadsticas Oportunas de Finanzas Pblicas y Deuda Pblica 2008

2010, SHCP.
134
Grfico 5 El efecto del IETU en la recaudacin del ISR 2000-2011
Fuente: Estadsticas Oportunas de Finanzas Pblicas y Deuda Pblica 2008

2011, SHCP.
3.4.- El Impuesto a los Depsitos en Efectivo
Comenzaremos con hacer hincapi en otro de los esfuerzos que el gobierno del
Presidente Caldern promueve con el objeto de recaudar ms ingresos para que
el gasto pblico no se vea afectado de manera significativa, es decir, de la entrada
en vigor en julio de 2008 el Impuesto a los Depsitos en Efectivo (IDE)
Como es del conocimiento de las personas que pagan dicha contribucin, esta
surge con la finalidad de evitar la evasin fiscal. El Impuesto a los Depsitos en
Efectivo, es una aplicacin directa a los depsitos, considerando que fue creado
para evitar que el comercio informal incurriera en delitos fiscales. Lo que se
pretende es que sea un tabular de acuerdo a los ingresos por actividad segn Art.
135
16 de Cdigo Fiscal de la Federacin. De tal suerte que se entiende por depsitos
en efectivo los que se consideren como tales de conformidad con la Ley General
de Ttulos y Operaciones de Crdito, adems las adquisiciones en efectivo de
cheques de caja. El Artculo 267 de la LGTOC seala que: El depsito de una
suma determinada de dinero en moneda nacional o en divisas o monedas
extranjeras, transfiere la propiedad al depositario y lo obliga a restituir la suma
depositada en la misma especie, salvo lo dispuesto en el siguiente articulo ".
Art.12 de LIDE, Art. 267 y 268 de LGTOC.
El Artculo 12 de la LIDE establece que son parte del sistema financiero las
siguientes entidades: sociedades operadoras de sociedades de inversin,
sociedades que presten servicios de distribucin de sociedades de inversin, las
que la Ley del Impuesto sobre la Renta considere como tales.
Ahora bien, a partir del turno de la Iniciativa de Ley del Impuesto contra la
Informalidad y de las dems iniciativas que integraban la propuesta para una
Reforma Integral de la Hacienda Pblica, la Comisin en la materia de la Cmara
de Diputados llev a cabo un intenso programa de trabajo de anlisis y discusin
sobre dicho proyecto en el que se cont con la participacin de diversos sectores
econmicos, sociales y acadmicos del pas, quienes con sus propuestas
contribuyeron a enriquecer la Iniciativa presentada por el Ejecutivo Federal.
En el Dictamen de la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico de fecha 11 de

septiembre de 2007, aprobado por el Pleno de la Cmara de Diputados el 13 del
mismo mes y ao, dicha comisin dictaminadora coincidi con la propuesta del
Ejecutivo Federal de establecer un impuesto con un fin extra fiscal y de control,
complementario del Impuesto Sobre la Renta, sin embargo, se propuso el cambio
de denominacin del tributo al de Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo,
en atencin al objeto gravado por dicha Ley.
136
Posteriormente, la Cmara de Senadores del Congreso de la Unin aprob la
iniciativa de Ley con las modificaciones propuestas por la Comisin de Hacienda y
Crdito Pblico de la Cmara de Diputados, concluyndose as el proceso
legislativo para la creacin de una nueva contribucin en nuestro pas. Con fecha
1 de octubre de 2007, se public en el Diario Oficial de la Federacin el Decreto
por el que se expide la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo (IDE), misma
que entr en vigor a partir del 1 de julio de 2008.
Ahora bien, dicho ordenamiento jurdico fue reformado mediante el Decreto por el
que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de las Leyes del
Impuesto sobre la Renta, del Impuesto a los Depsitos en Efectivo y del Impuesto
al Valor Agregado, del Cdigo Fiscal de la Federacin y del Decreto por el que se
establecen las obligaciones que podrn denominarse en Unidades de Inversin; y
reforma y adiciona diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin y de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta, publicado el de abril de 1995, publicado en
el DOF el 7 de diciembre de 2009; cuyas principales modificaciones lo constituyen
la disminucin del monto mensual exento de $25,000.00 a $15,000.00 y el
aumento de la tasa del 2 al 3%.
De tal suerte que este impuesto nace como consecuencia de la gran evasin fiscal
que existe en Mxico, ocasionada principalmente por una amplia economa
informal, la prestacin de servicios y la venta de bienes sin expedicin de facturas,
as como la creacin de esquemas sofisticados para evadir el pago de
contribuciones. Se debe hacer patente que este Impuesto a los Depsitos en
Efectivo, es complementario del I.S.R., con el fin de controlar la evasin fiscal el
cual grava los depsitos en efectivo en moneda nacional o extranjera realizados
en cualquier tipo de cuenta abierta a nombre de personas fsicas o morales en las
instituciones financieras mexicanas, as como la adquisicin en efectivo de
cheques de caja.
137
Caractersticas
1). No Fiscal: Fundamentalmente identifica a las personas que omiten total o

parcialmente el pago de las contribuciones (ISR, IVA, IETU)
2). De Control: Siendo acreditadle contra el ISR y otras retenciones; y

compensable contra otras contribuciones federales, obliga a los contribuyentes a
declarar los ingresos y deducciones correctamente.
3). De Recaudacin: Al controlar los depsitos en efectivo de personas que no

estn inscritas en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) y no pagan
impuestos, estas absorben el impuesto que les retiene la institucin de crdito, ya
que no pueden acreditarlo ni compensarlo.
4). Complementario: Es complementario al impuesto sobre la renta.

Si con una reforma a esta ley podremos obtener mayores beneficios tanto
Hacienda como para los Contribuyentes, lo que se pretende es que nuevamente
se haga solo una modificacin en cuanto a los montos y porcentaje para que haya
una equidad para todos.
3.4.1.- Breve interpretacin de la Ley del Impuesto a los Depsitos en

Efectivo.
La Ley del IMPUESTO A LOS DEPSITOS EN EFECTIVO como se le conoce

actualmente, o IDE, tiene por objeto auxiliar en el control de la evasin fiscal,
gravar los depsitos que en efectivo les hagan a los titulares de las cuentas
bancarias en las instituciones de crdito, con lo cual, no solamente gravar a los
informales, sino a todas aquellas personas fsicas o morales, que estn pagando
sus contribuciones de forma correcta y adecuada.
138
Sujetos
Personas fsicas y morales que se ubiquen en cualquiera de los siguientes
supuestos:
a) Les realicen depsitos en efectivo, en moneda nacional o extranjera en

cualquier tipo de cuenta que tengan a su nombre en las instituciones del sistema
financiero.
b) Adquieran cheques de caja en efectivo sin importar el monto del mismo.
Base y Tasa
El IDE se calcular aplicando la tasa del 3% a la diferencia entre el total de
depsitos en efectivo realizados en el mes de que se trate y el monto exento de
$15,000.
Tabla 46 Ejemplo de la determinacin del IDE a recaudar
CONCEPTO CANTIDAD
Depsitos en efectivo efectuados en el mes $100,000
(-) Monto exento en el mes $15,000
(=) Monto gravado de los depsitos en el mes $85,000
(x) Tasa de impuesto 3%
IDE recaudado en el mes (lo hace el banco y
(-) $2,550
entrega constancia al contribuyente)
Fuente: elaboracin propia
Acreditamiento, compensacin y devolucin
El IDE que le haya sido recaudado al contribuyente, lo podr recuperar de la

siguiente manera:
a) Podr acreditar una cantidad equivalente al monto del IDE recaudado en el

mismo mes, contra el monto del pago provisional del impuesto sobre la
renta (ISR) propio del mes de que se trate.
139
b) Si el IDE recaudado en el mes de que se trate, resulta mayor que el
impuesto sobre la renta propio, podr acreditar la diferencia contra el ISR
retenido a terceros en dicho mes.
c) Si efectuados los acreditamientos anteriores existe una diferencia de IDE,

podr compensarla contra otras contribuciones federales a su cargo en los
trminos del artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
d) Por ltimo, si subsistiera una diferencia del IDE despus de haber

efectuado los acreditamientos y la compensacin que anteceden, podr
solicitarla en devolucin, para ello, la citada devolucin deber ser
dictaminada por contador pblico registrado.
Tabla 47 Ejemplo de acreditamiento, compensacin y devolucin
CONCEPTO CANTIDAD
ISR propio a cargo en julio 2010 $1,000
(-) IDE recaudado al contribuyente en julio 2010 $2,550
(=) IDE por acreditar contra retenciones a terceros $1,550
(-) ISR retenido a terceros en julio 2010 $200
(=) IDE por compensar o devolver $1,350
Otras contribuciones federales a cargo en julio
(-) $750
2010
(=) IDE sujeto a devolucin * $600
* Diferencia de IDE que podr seguir compensando contra contribuciones

federales que tenga a su cargo o que podr solicitar en devolucin, siempre y
cuando sea dictaminada.
140
3.4.2.- El Impuesto a Depsitos en Efectivo y su Afinidad con el
Impuestos Sobre la Renta.
En su artculo 7 de la Ley del IDE, establece que este impuestos efectivamente

pagado en el ejercicio de que se trate ser acreditable contra el ISR, a cargo en
dicho ejercicio, salvo que previamente hubiese sido acreditado contra ISR retenido
a terceros o compensado contra otras contribuciones federales a su cargo hubiese
sido solicitado en devolucin (Art 7 de la Ley de Impuesto a Depsitos en
Efectivo). Para este acreditamiento el IDE, efectivamente pagado en el ejercicio
sea mayor que el ISR del mismo ejercicio, el contribuyente podr acreditar la
diferencia contra renta retenido a terceros.
Cuando los acreditamientos y compensacin queda un saldo del IDE, se podr

solicitar su devolucin. Los ejemplos que a continuacin se presentan son sobre
el caso en donde el Impuesto Sobre la Renta es propio, as como lo referente al
acreditamiento contra el Impuesto a los Depsitos en Efectivo.
141
Tabla 48 Clculo ISR-IDE
Cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el IDE efectivamente pagado,

pudiendo haberlo hecho, perder e derecho a hacerlo en los ejercicios siguientes y
hasta por la cantidad en que pudo haberlo hecho.
Este acreditamiento es personal del contribuyente que pague IDE y no podr ser
transmitida a otra como consecuencia de fusin o escisin. (Martn, 2010) Existe la
opcin contenida en el Artculo 9 de la Ley del IDE en la que los contribuyentes
podrn optar por acreditar contra el pago provisional del ISR del mes de que se
trate una cantidad equivalente al monto del IDE que estimen que pagar en el mes
inmediato posterior a dicho mes. De esta forma general se ve la afinidad del
Impuesto Sobre la Renta con el IDE, el cual a grandes rasgos se explic
anteriormente.
142
Reflexiones respecto de los mecanismos de nulificacin del IDE.
Como se ha sealado reiteradamente, el IDE fue concebido como un impuesto de

naturaleza extra fiscal y de control destinado a combatir la evasin fiscal, as como
identificar a las personas fsicas y morales que omitan total o parcialmente el pago
de contribuciones, por lo que en este sentido, si bien es cierto que dicho gravamen
tiene un impacto recaudatorio al igual que cualquier otra contribucin, tambin lo
es que sus efectos son susceptibles de ser nulificados por aquellos contribuyentes
que s cumplen con sus obligaciones fiscales, a travs de los mecanismos de
acreditamiento, compensacin y devolucin, conforme a los trminos previstos en
la Ley del IDE.
Al respecto, antes de abordar dicho punto es conveniente precisar brevemente en

qu consiste cada una de estas figuras del derecho fiscal.
Respecto del Acreditamiento.
El acreditamiento de impuestos es una institucin de derecho pblico, privativa del

derecho fiscal, que permite al contribuyente disminuir del importe de la obligacin
fiscal auto determinada a su cargo, el importe que la ley determine en cada caso.
En esta tesitura, para que pueda realizarse el acreditamiento de impuestos es
necesario que se rena lo siguiente:
a) La calidad de deudor del contribuyente se da hasta el momento en que ste se

encuentre obligado a presentar su declaracin, esto atendiendo al principio de
autodeterminacin del impuesto.
b) La deuda auto determinada por el contribuyente y el derecho que le otorga la

ley de disminuir su importe, consisten siempre en una cantidad de dinero.
143
c) Con base en el principio de autodeterminacin del impuesto, la deuda
determinada por el contribuyente es lquida y exigible.
Atendiendo a esto, el acreditamiento de impuestos es posible siempre que el

contribuyente se haya colocado en la posicin de deudor y, consecuentemente, de
acreedor del fisco, despus de aplicar las disposiciones de ley, esto es, que por
una parte el contribuyente tenga cantidades a su cargo por concepto de impuestos
y, por otra, que la Ley le otorgue el derecho de disminuir el importe de los
impuestos a su cargo; de tal suerte que si falta alguno de estos elementos el
acreditamiento no es jurdicamente posible.
En cuanto a la Compensacin.
En el mbito fiscal, cada deuda tributaria constituye una relacin obligatoria que
una vez surgiendo a la vida jurdica debe extinguirse, de esta forma surge la figura
de la compensacin fiscal, que es considerada por la doctrina como otra forma
de extincin de las obligaciones tributarias, debido a que en esta materia las
principales formas de extincin son el pago y la prescripcin. En virtud de lo
anterior, se concluye que la compensacin fiscal es el modo de extinguir, en la
cantidad concurrente, las prestaciones tributarias de aquellos deudores tributarios
que, por derecho propio, sean acreedores del ente pblico Federacin.
La compensacin fiscal exige la existencia de dos sujetos; el acreedor y el deudor,

titulares respectivos de crditos y deudas, con capacidad para extinguirlos en la
cantidad concurrente, donde uno de ellos ser necesariamente el Estado. Se
considera que la compensacin es una figura que permite acortar al mximo la
posicin deudora de la hacienda pblica al mismo tiempo que le evita llevar a cabo
dilatados procedimientos de devolucin, que finalmente tienen un costo financiero
para el Estado.
144
Relacionado con la Devolucin.
De conformidad con el artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se establece

que las autoridades fiscales devolvern las cantidades pagadas indebidamente y
las que procedan conforme a las leyes fiscales. Por lo tanto, se vislumbra
claramente que se trata de una restitucin a los contribuyentes, por parte de la
Hacienda Pblica, de las cantidades indebidamente ingresadas, o bien, a las que
tenga derecho el contribuyente, es decir, se trata de un derecho que tienen los
contribuyentes de recuperar las cantidades que hayan pagado indebidamente al
Estado, as como los saldos a favor que resulten en sus declaraciones, siempre
que se hayan determinado correctamente y conforme a lo previsto en las leyes
fiscales.
Cmo se manejara el acreditamiento, la compensacin y la devolucin

mensuales ante la Ley del IDE?
Precisado lo anterior, resulta que los artculos 7 y 8 de la Ley del IDE establecen
un beneficio para los contribuyentes, consistente en la posibilidad de elegir entre
absorber el impuesto, o bien, nulificar sus efectos, supuesto en el cual los
contribuyentes debern sujetarse estrictamente a los mecanismos de
acreditamiento, compensacin y, en su caso, devolucin, siguiendo ese orden de
prelacin establecido en los citados numerales.
Lo anterior, toda vez que el trmino podr contenido en diversos prrafos de los
citados numerales, no significa que el contribuyente est en libertad de elegir entre
acreditar, compensar o solicitar la devolucin del IDE, sino que dicho trmino debe
interpretarse en el sentido de que si el contribuyente opta por nulificar los efectos
del IDE podr hacerlo siempre que agote los citados mecanismos de
acreditamiento, compensacin y, en su caso, devolucin previstos por la Ley de la
materia.
145
Ahora bien, el Artculo 8 de la Ley del IDE establece el orden de prelacin a seguir
para nulificar los efectos del IDE efectivamente pagado por el contribuyente en el
mes de que se trate; el cual consiste, medularmente, en lo siguiente:
a) El IDE efectivamente pagado en dicho mes deber acreditarse contra el pago

provisional del ISR del mismo mes.
b) De subsistir una diferencia de IDE, sta se acreditar contra el ISR retenido a
terceros en dicho mes.
c) Si despus de esto an resultara un remanente, el contribuyente podr
compensarlo contra las contribuciones federales a su cargo, en trminos del
artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
d) Finalmente, si todava subsistiere una diferencia, la misma podr ser solicitada
en devolucin; para lo cual deber estar dictaminada por contador pblico
registrado y cumplir con los requisitos que establezca el SAT mediante reglas
de carcter general.
Ahora que si el contribuyente decide no aplicar los mecanismos de acreditamiento,

compensacin y devolucin en los trminos antes sealados, entonces
nicamente podr realizarlos a nivel del ejercicio, tal y como lo seala el artculo 7
de la ley de la materia; con la salvedad de que no se requiere que la devolucin se
encuentre dictaminada por contador pblico registrado.
Acreditamiento del IDE mensual.
Tal como se mencion, el IDE efectivamente pagado en el mes podr ser

acreditado contra el pago provisional de ISR del mes de que se trate y, en el
supuesto de que subsista un remanente de IDE favorable al contribuyente, ste
podr acreditarse contra el ISR retenido a terceros en el mismo mes. El
acreditamiento del IDE deber calcularse a nivel de papeles de trabajo y realizarse
en la declaracin de pago provisional correspondiente al mes de que se trate.
146
Los pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, deben
efectuarse a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aqul al que
corresponda el pago (Art. 14 LISR).
Acreditamiento del IDE mediante estimativa.
La regla general establece que los contribuyentes podrn acreditar el IDE

efectivamente pagado en el mes de que se trate contra el ISR propio del mismo
mes; sin embargo, el ordenamiento legal respectivo, establece en su artculo 9 una
opcin para los contribuyentes de acreditar contra el pago provisional de ISR del
mes de que se trate, una cantidad equivalente al monto del IDE que estimen
pagarn en el mes inmediato posterior a dicho mes, estableciendo el siguiente
mecanismo de ajuste:
a) Comparar el IDE efectivamente pagado en el mes de que se trate contra el

impuesto acreditado en el mismo mes.
b) Si existe diferencia a cargo del contribuyente, la misma se deber enterarse
junto con el pago provisional de ISR del mes inmediato siguiente.
c) Si la diferencia es mayor al 5%, se debern cubrir actualizacin y recargos.
d) Si existe diferencia a favor del contribuyente, la misma podr acreditarse,
compensarse o solicitarse en devolucin en trminos del procedimiento
general.
Asimismo, se seala que una vez que se haya elegido esta opcin, el
contribuyente no podr variarla respecto del mismo ejercicio.
En definitiva, es menester hacer referencia que en el supuesto de que el

contribuyente opte por aplicar el citado mecanismo, en lugar de verse afectado por
la carga financiera que representa la recaudacin del IDE, se ver beneficiado con
un producto financiero al permitrsele acreditar anticipadamente el IDE estimado
147
contra el ISR a su cargo; esto es, que no vern afectado su flujo de efectivo toda
vez que no se les restar liquidez.
Compensacin del IDE mensual.
Efectuado el acreditamiento del IDE, si an subsiste un remanente favorable al

contribuyente, ste podr compensarse contra las dems contribuciones federales
a su cargo en los trminos del artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Dado que la Ley del IDE establece que las diferencias que subsistan de dicho
impuesto podrn compensarse contra otras contribuciones a cargo del
contribuyente en los trminos del artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
consecuentemente, dichas diferencias podrn aplicarse en pagos futuros hasta
agotarlas.
Visto lo anterior se observa que los sujetos que tributan bajo el rgimen de
pequeos contribuyentes se ven impedidos para acreditar, compensar o, en su
caso, solicitar la devolucin del IDE que les sea recaudado.
En trminos generales, la Ley del IDE permite a los contribuyentes nulificar los
efectos del impuesto efectivamente pagado durante el mes o ejercicio de que se
trate, mediante los mecanismos de acreditamiento, compensacin y, en su caso,
devolucin, previstos en los artculos 7 y 8 de la Ley de la materia.
En resumen y de conformidad con los datos arrojados por la Secretara de

Hacienda, el Impuesto a los Depsitos en Efectivo es uno de los ms
cuestionados, pues si se observan las cifras la recaudacin de este tributo hace
referencia a una prdida de 2,707 millones de pesos de enero a agosto de 2011,
mientras que en el mismo lapso del ao anterior recaud 9,452 millones de pesos.
Esta recaudacin negativa fue ocasionada con base en la entrada de recursos por
este concepto de enero a agosto que fue menor que las devoluciones registradas
en el mismo periodo.
148
Uno de los despachos de contadores ms afamados de Mxico mencion en este
ao, que la desaceleracin econmica de la segunda mitad de este ao y la que
se espera para todo el ao 2012 no permitirn que los ingresos del gobierno
federal se incrementen significativamente. En un comunicado de prensa, indicaron
que en el caso del IDE, ya haba cumplido parte de su ciclo, ya que las personas
y empresas aprendieron a evitarlo, por lo que comenzara a registrar una
recaudacin mucho menor a la que se registr al momento de colocarlo. (Ernst &
Young, 2011)
Cambios del IDE a partir de 2008
CAMBIOS A LA TASA
2008 2009 2010

2% 2% 3%
CANTIDAD EXENTA DEL IMPUESTO, DEPOSITADA EN EFECTIVO EN UN

MES, EN UNA MISMA INSTITUCION FINANCIERA.
2008 2009 2010

MONTO EXENTO 25,000 25,000 15,000
Comentarios respecto del IDE
En trminos generales, la recaudacin mediante el Impuesto a los Depsitos en

Efectivo (IDE) registr un desplome anual de 57.7 por ciento en el primer bimestre
de 2010, en ese periodo se captaron 2 mil 982 millones de pesos por la aplicacin
del IDE, mientras en enero y febrero de 2009 se obtuvieron 6 mil 734.1 millones de
pesos a travs de este gravamen en contra de la informalidad, en vigor desde
2008. Esto implic un descenso anual de 3 mil 752.1 millones de pesos en los
ingresos captados por este impuesto, cuya tasa se elev que en 2010 de 2 a 3 por
ciento y redujo de 25 mil a 15 mil pesos el lmite mensual de ahorro para su
imputacin.
149
En otro aspecto, este impuesto permite detectar a las personas que obtienen
ingresos y no pagan el impuesto sobre la renta (ISR); obliga a quienes operan en
la economa informal a que contribuyan con el pago de los bienes y servicios que
utilizan; desalienta las conductas de evasin y alienta a sustituir el manejo de
dinero en efectivo por otros medios de pago como los cheques y las transferencias
electrnicas.
Son causantes del IDE las personas fsicas y morales que reciben depsitos en
efectivo en cualquier tipo de cuenta abierta a su nombre en las instituciones del
sistema financiero. Su aplicacin es acreditable para el pago del impuesto sobre la
renta. Segn informe de la Presidencia de la Repblica, la recaudacin del IDE en
2008 se ubic en 17 mil 700.3 millones de pesos, de los cuales mil 473.3 millones,
esto es, 8.3 por ciento correspondieron a personas que operan en el sector
informal de la economa.
El IDE empez a aplicarse en julio de 2008 y en cinco meses permiti recaudar 17

mil 700.3 millones de pesos, en una proporcin en la que por cada 100 pesos
recaudados 8 pesos con 30 centavos haban sido depositados por personas de la
economa informal. En 2009 se captaron 15 mil 899.5 millones por la aplicacin de
este tributo, es decir, 10 por ciento menos que el ao anterior.
Pero el endurecimiento en los trminos de su aplicacin para 2010 y la precaria

economa de la poblacin se reflejaron en un flujo negativo por 363.4 millones de
pesos en la recaudacin del IDE en enero de 2010, cuando en el mismo mes de
2009 se haban captado 3 mil 501.3 millones de pesos.
Para 2011 el IDE registr un descenso de 90.2 por ciento, pues en el lapso de
enero a junio de este ao se ubic en mil 77.8 millones de pesos, contra los 10 mil
645.1 millones de pesos del mismo periodo de 2010. (SHCP, agosto 2011).
De conformidad con los datos anteriormente revisados, se observa que ni el IETU

ni el IDE han reflejado recaudaciones que puedan apoyar al desarrollo del pas, de
tal suerte que sera benfico para la hacienda pblica hacer un alto en el camino y
150
analizar con ms profundidad para el ao 2012 la aplicacin de este tipo de
tributaciones, pues es un hecho que lejos de poder manejar cifras exitosas en el
tema de recaudacin, lo que en general se percibe es una gran desconfianza entre
los contribuyentes, de los cuales solo 2 de cada diez mexicanos cumplen al pie de
la letra con sus obligaciones fiscales.
151
CAPTULO IV. ESTRATEGIAS DE CARCTER FISCAL PARA
BENEFICIO DE LAS EMPRESAS EN MXICO.
En este ao, se present ante el Congreso de la Unin una iniciativa que propone
importantes modificaciones a las leyes del IVA, del ISR y del IETU, as como al
CFF, con objeto de incrementar la captacin tributaria y simplificar el sistema
fiscal en nuestro pas. Algunos de los puntos de dicha iniciativa han sido
comentados en diversos medios de comunicacin y, con el pasar de los das, se
han generado opiniones que defienden o descalifican las propuestas fiscales de tal
iniciativa. Ante esta polarizacin de opiniones, analizamos las cinco propuestas
de cambio ms innovadoras, a fin de que nuestros lectores cuenten con elementos
suficientes para formar sus propias opiniones.
4.1. Objetivos generales de la iniciativa 2013-2018
De la exposicin de motivos de la iniciativa y del anlisis general de las reformas,

adiciones y derogaciones propuestas, se advierte que con tales modificaciones se
pretende alcanzar los siguientes objetivos generales: Al analizar las cinco
principales propuestas, podremos evaluar si con la efectiva implementacin de las
mismas ser posible lograr los objetivos mencionados.
4.2 Las cinco propuestas ms innovadoras porl el actual gobierno
a) Modificacin al rgimen de acumulacin y deduccin de las personas

morales en materia del ISR.
Conforme a los artculos 18 y 31 de la Ley del ISR, por regla general, las personas
morales se encuentran obligadas a acumular los ingresos conforme se
devenguen a su favor, as como realizar la deduccin de sus gastos cuando se
devengan a cargo. El concepto de devengado implica la obligacin de acumular
los ingresos o el derecho a deducir el gasto aun cuando el primero no haya sido
152
efectivamente percibido en efectivo, en bienes o en servicios, y el segundo no
haya sido realmente erogado. Asimismo, en el caso de las deducciones, el
rgimen en vigor establece el siguiente tratamiento:
1. Si se trata de las inversiones, en el rgimen de devengado stas se deducen

anualmente en el por ciento que corresponda al nmero de aos de vida til del
bien de que se trate, o en un solo ejercicio deduccin inmediata aplicando una
tasa de descuento sobre el valor de la inversin y en atencin al nmero de aos
en que se depreciara linealmente dicha inversin.
2. Asimismo, el rgimen de devengado implica que la compra de mercancas,

materias primas, productos terminados y semiterminados, se deduzca hasta el
ejercicio en el que el bien sea enajenado y bajo la mecnica de costo de lo
vendido.
Con el rgimen fiscal vigente no slo se actualiza una asimetra fiscal en materia
de acumulacin y deduccin en perjuicio de las personas morales que deben
acumular la totalidad del ingreso devengado, pero slo pueden deducir las
inversiones conforme a los por cientos de depreciacin.
Tambin, constituye una pesada carga en la administracin de los tributos, en

virtud de que por un lado deben administrar y contabilizar un impuesto (ISR)
conforme al rgimen de devengado y por el otro lado tambin deben administrar y
contabilizar impuestos (IVA, IETU) sujetos a un rgimen de flujo de efectivo.
Cabe observar que slo las personas morales que realizan actividades
empresariales tienen ese tratamiento diferenciado, pues las sociedades y
asociaciones civiles y las personas fsicas, por regla general, estn sujetas al
rgimen de flujo de efectivo, de tal forma que la acumulacin opera hasta que se
cobra el precio o contraprestacin pactada, y la deduccin opera en el momento
en que la misma es efectivamente pagada.
153
En nuestra opinin, la iniciativa referida en forma acertada pretende homologar
todo el sistema tributario de las personas morales con actividades empresariales
bajo el rgimen de flujo en efectivo, con objeto de que no se presenten diferencias
con las dems contribuciones federales (IVA), y que las personas fsicas y
morales se encuentren sujetas en materia de deduccin y acumulacin, al mismo
rgimen de flujo de efectivo.
b) Abrogacin del IETU.
Ahora bien, para poder entender una de las partes centrales de la iniciativa en
comento es importante adelantar que la misma tambin propone la abrogacin
(eliminacin total) del IETU, de modo que en materia federal subsistan como los
principales impuestos de recaudacin, el ISR, el IVA y el IEPS, los cuales estaran
sujetos al rgimen de flujo de efectivo; sin embargo, la abrogacin del IETU no es
gratuita, ya que la iniciativa pretende que diversas disposiciones aplicables para
el IETU sean adoptadas por el ISR, de manera que este ltimo gravamen sera
una mezcla o combinacin de normas que actualmente se aplican en el IETU,
como veremos ms adelante. Modificacin de las tasas y tarifas del ISR
c) Disminucin de la tasa de ISR.
Por un lado, se propone una disminucin de la tasa impositiva del ISR de las
personas morales, que pasara en forma gradual de 30 a 25%, conforme al
siguiente calendario:
Ejercicio Tasa
2012 30%
2013 27%
2014 26%
2015 25%
154
La disminucin progresiva en la tasa nominal del ISR posiblemente generara un
mayor ingreso disponible en las personas morales que podra dar lugar a la
reinversin de utilidades.
d) Aumento en la tasa impositiva para la distribucin de dividendos.
Para estimular esa reinversin de utilidades, en forma paralela tambin se

propone un aumento en la tasa impositiva por distribucin de dividendos o
utilidades, de tal forma que si en el ejercicio fiscal de 2015 la persona moral
distribuye dividendos o utilidades, en lugar de aplicar la tasa de 25%, utilizara la
de 35%. Si las utilidades provienen de la Cufn(utilidades que ya hayan sido objeto
de pago del ISR a la tasa de 25%), se aplicara una tasa adicional de 10%, a fin
de que en trminos reales subsista una tasa de 35% sobre las utilidades que no
sean reinvertidas. Si la salida de las utilidades a favor de los socios o accionistas
se da a travs de una figura distinta de la distribucin de dividendos y utilidades
(por ejemplo, va salarios u honorarios), la iniciativa propone una modificacin en
la tarifa aplicable a las personas fsicas, con objeto de que el nivel superior de la
tarifa (mayores ingresos) se aplique una tasa de 35% para el ejercicio fiscal de
2015.
Segn se observa, la iniciativa pretende estimular la reinversin de las utilidades,

disminuyendo la tasa corporativa a cargo de las personas morales, pero
aumentando el costo fiscal por el retiro o distribucin de los dividendos o
utilidades a favor de los socios o accionistas.
e) Modificacin de las tarifas de las personas fsicas.
En el caso de las personas fsicas, se sugiere la modificacin de las tarifas

mensuales y del ejercicio fiscal, al disponer por un lado una mayor progresividad
en la aplicacin del impuesto. En efecto, las actuales tarifas tienen ocho niveles o
escalones de ingresos, de modo que al nivel inferior se le aplica un menor
155
impuesto que al nivel superior. La iniciativa propone aumentar la progresividad
creando trece niveles o escalones, a fin de que la mayor tasa impositiva no se
alcance de manera tan rpida.
Por ejemplo, en el clculo mensual del ISR (2011) las personas que tienen
ingresos mensuales iguales o mayores a $32,738.00 alcanzan inmediatamente el
nivel superior en la tarifa. Conforme a la iniciativa referida, para el ejercicio fiscal
de 2015, tales ingresos slo llegaran al octavo nivel o escaln, y faltaran cinco
niveles ms para los de mayores ingresos, en donde las personas con ingresos
mensuales iguales o superiores a $459,500.01 se ubicaran en el mximo nivel de
la tarifa.
Por otro lado, no slo se propone una mayor progresividad en la tarifa, sino que
tambin se pretende aumentar la carga impositiva para las personas fsicas de
mayores ingresos; por ello, mediante la aplicacin de esta tarifa se podran
presentar diversos escenarios en donde algunas personas no registraran
cambios en su carga impositiva, otros resultaran beneficiados y otros
perjudicados en comparacin con la tarifa vigente. Las tarifas propuestas en la
iniciativa se pretende mantener sin cambio alguno la carga impositiva para los
menores ingresos, y slo en el caso de ciertos niveles de ingreso medio se
percibira una pequea disminucin en el pago de impuestos. Fuera de esos
supuestos, los ingresos mensuales que excedan de $50,000 o que se ubiquen a
partir del noveno nivel en adelante, pagaran en el ejercicio fiscal de 2015 un
mayor ISR en comparacin con el ejercicio de 2011.
Por otra parte, no hay que perder de vista que en nuestro sistema jurdico en
materia tributaria los cambios constantes constituyen la regla general y la
estabilidad es una excepcin. En este orden de ideas, las promesas de un
aumento o disminucin de la carga impositiva para un futuro lejano o cercano no
pueden tomarse como muy posibles, pues no existe ninguna garanta de que en el
ejercicio fiscal de 2015 entre en vigor la tasa de 25% a favor de las personas
156
morales o se produzca la efectiva modificacin de la tarifa de las personas fsicas
para dicho ejercicio. Slo basta que nos remitamos a las disposiciones transitorias
de la Ley del ISR para darnos cuenta de un proceso continuo de modificaciones
de tasas y tarifas, las cuales en algunos casos nunca llegaron a entrar en vigor.
Por tanto, cuando una iniciativa de su aprobacin promete una disminucin o
aumento futuro de la carga impositiva, no debemos perder de vista que la entrada
en vigor de la misma (de ser aprobada) depender de factores econmicos y
polticos que difcilmente pueden predecirse al momento por el Congreso de la
Unin.
Lo que nos debe quedar claro de la iniciativa es que la misma pretende una
reduccin en la carga impositiva a cargo de las personas morales, lo que podra
representar una presin en las finanzas pblicas, que se pretende compensar a
travs de un aumento en el ISR de las personas fsicas con ingresos medios y
superiores, lo cual podra estimular por un lado, una mayor reinversin de las
utilidades de las empresas, pero por otro lado, se fomentara la apertura de
personas morales con el propsito de aprovechar las menores tasas impositivas,
y ello podra afectar en el corto plazo los niveles de recaudacin del ISR en
detrimento de las finanzas pblicas.
Sin embargo, tampoco podemos negar que los frutos de la propuesta se daran en
el mediano y largo plazos, pues al fomentar la reinversin de utilidades en las
empresas, se podra producir un incremento en la actividad econmica que
paralelamente jalara los niveles de recaudacin de los impuestos directos e
indirectos, todo ello acompaado de una mayor captacin de impuestos a cargo
de las personas fsicas con ingresos ms elevados.
Establecimiento de un rgimen opcional de tributacin La iniciativa en cita propone

crear un rgimen opcional para las personas morales y las personas fsicas que
realicen actividades empresariales, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato
anterior no excedan del equivalente a 4373,342 unidades de inversin (20
157
millones de pesos). Dicho rgimen opcional tendra las siguientes
particularidades:
1. El ISR del ejercicio se calculara aplicando la tasa de 5% sobre el total de los

ingresos percibidos, sin deduccin alguna. Si se trata de personas que se
dediquen exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y
pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no excedan del
equivalente a 874,668 unidades de inversin (4 millones de pesos), podran
aplicar la tasa de 3% a la totalidad de los ingresos obtenidos en el ejercicio,
sin deduccin alguna.
Los pagos provisionales seran la cantidad que resulte de aplicar a la totalidad
de los ingresos obtenidos en el mes al que corresponda el pago, sin
deduccin alguna, la tasa de 5 o 3%, segn corresponda. Cabe destacar que
este rgimen opcional no sera aplicable a aquellos contribuyentes que hoy
aplican algn rgimen de excepcin en el ISR, como es el caso de quienes
consolidan fiscalmente y de quienes tributan en el rgimen de pequeos
contribuyentes, entre otros.
2. Los contribuyentes que opten por dicho rgimen pagaran el ISR con base en
el mismo al menos durante los cinco ejercicios subsecuentes y no podran
disminuir las prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de disminuir
al momento de ejercer la opcin.
3. Las personas morales tendran que llevar una Cufn del rgimen opcional. Es
importante destacar que para determinar esa cuenta, los contribuyentes
calcularan un coeficiente de utilidad del ejercicio, el cual se obtendra
dividiendo la utilidad que hubiera resultado para el mismo ejercicio en los
trminos del artculo 10 de la Ley del ISR, de no haber aplicado este rgimen
opcional, entre el total de los ingresos obtenidos en el ejercicio, sin deduccin
alguna.
158
4. Las personas fsicas que ejerzan la opcin no aplicaran las deducciones
personales que establece el artculo 176 de la Ley del ISR.
Este rgimen de naturaleza opcional pretende simplificar el cumplimiento de las

obligaciones tributarias mediante el establecimiento de una base impositiva que
slo considera los ingresos percibidos y sobre la cual se le aplica la tasa de 5 o
3%, segn el caso, lo que puede dar la idea de que tales contribuyentes no
llevaran un control fiscal respecto de las erogaciones, en virtud de que las
autoridades hacendarias no estaran interesadas en ejercer sus facultades de
comprobacin sobre aquellos conceptos o elementos (deducciones) que no tienen
incidencia en la determinacin del ISR; sin embargo, ello no significa que el
contribuyente que ejerza esa opcin no deba registrar contablemente todas las
operaciones que realice, incluyendo las relacionadas con las erogaciones que en
el rgimen general son deducibles.
De hecho, las personas morales que opten por la aplicacin de ese rgimen
opcional seguiran obligadas a determinar la base del ISR conforme al rgimen
general, en virtud de que para poder calcular la Ufn del ejercicio se encontraran
obligadas a determinar un coeficiente de utilidad que se obtiene mediante la
determinacin de la utilidad fiscal (ingresos menos deducciones) de acuerdo con
el artculo 10 de la Ley del ISR, lo que la llevara irremediablemente a la obligacin
de controlar y registrar las erogaciones deducibles, a fin de estar en posibilidad de
obtener dicho coeficiente. Por tanto, uno de los aparentes beneficios en la
simplificacin se vera limitado con la obligacin paralela de obtener la utilidad
fiscal en los trminos que precisa el artculo referido.
En el caso de las personas fsicas, en nuestra opinin, el universo de

contribuyentes que optaran por aplicar ese rgimen opcional sera muy limitado,
por las siguientes razones: En la exposicin de motivos se afirma que quienes
opten por este rgimen simplificado, tendrn la garanta de que las autoridades
fiscales solamente podrn revisar sus ingresos, pero no sus gastos, lo cual
159
resulta inexacto para las personas fsicas, pues con base en el artculo 107 de la
Ley del ISR (discrepancia fiscal), las autoridades tributarias siempre estarn
facultadas para revisar los gastos o erogaciones de dichas personas; es decir, si
bien es cierto que las deducciones no constituyen un elemento para determinar la
base impositiva, ello no significa que el contribuyente no deba llevar un control de
sus erogaciones y que las autoridades no estn facultadas para comprobar el
monto de sus gastos.
De hecho, la iniciativa no considera ninguna disposicin fiscal que libere a tales

contribuyentes de la obligacin de registrar contablemente todas sus erogaciones,
ya que si bien es cierto que las mismas no tienen incidencia en el clculo del ISR,
para efectos del IVA s tienen incidencia respecto del impuesto acreditable, de
modo que los contribuyentes de ese rgimen opcional tendran que registrar y
soportar documentalmente todos sus gastos y erogaciones.
Con el establecimiento de un rgimen opcional se pretende simplificar el

cumplimiento de las obligaciones fiscales para ciertos contribuyentes; sin
embargo, los contribuyentes tendran que evaluar si esa simplificacin les
beneficia, en relacin con la no aplicacin de todas las deducciones, incluyendo
las de naturaleza personal. Por tanto, el criterio de simplificacin no sera la razn
principal para que los contribuyentes opten por la aplicacin de ese rgimen.
En 2008 entr en vigor el IETU, el cual generalmente se paga cuando en un

ejercicio el ISR es menor al primero, de forma tal que dicho tributo se consider
como un impuesto mnimo y de control, complementario del ISR.
La recaudacin estimada para este gravamen en 2008 fue de 69.7 miles de

millones de pesos. Al cierre del ejercicio fiscal de 2010, la recaudacin observada
fue de 45 mil millones de pesos, lo que refleja una cada recaudatoria en un
periodo muy corto y pone en tela de juicio la viabilidad de mantener en vigencia un
impuesto que hace compleja la operacin empresarial y que incide de manera
160
negativa en la inversin productiva nacional y extranjera, al afectar de manera
directa la tasa interna de retorno de cualquier inversin, haciendo que nuestro pas
sea poco competitivo.
Por los motivos antes mencionados, la iniciativa propone la abrogacin del IETU
para el ejercicio fiscal de 2013, no sin antes proponer al propio tiempo que algunos
de los elementos de control del IETU se trasladen al ISR, con objeto de no
fomentar o permitir el uso de figuras elusivas sobre las cuales actualmente el IETU
tiene un efecto directo. Entre los elementos que se propone trasladar al ISR,
destacamos los siguientes:
1. La no deduccin de los salarios; es decir, al igual que en el IETU, los salarios no

seran deducibles para efectos del ISR y en su lugar (al igual que en el IETU) se
generara un derecho de crdito fiscal acreditable contra el impuesto del ejercicio y
los pagos provisionales. Este crdito fiscal se determinara considerando slo los
salarios gravados en el ISR y excluyendo los exentos.
2. La no deduccin de los pagos por concepto de regalas. Con objeto de que tales
pagos no erosionen la base del ISR, tambin se propone su inclusin como un
concepto no deducible.
Cabe destacar que si bien es cierto que en el IETU el pago de los intereses por
regla general no es deducible (al no ser objeto del impuesto), la iniciativa no
propone su traslacin al ISR, de manera que el pago de los intereses seguira
siendo un concepto deducible con las propias limitaciones y condiciones que
establece la Ley del ISR.
De ser aprobada la no deduccin de los salarios para efectos del ISR, los
tribunales nuevamente tendran un problema respecto de la inconstitucionalidad
de la norma jurdica que prohbe esa deduccin.
161
Para ello, debemos recordar que cuando la SCJN analiz la inconstitucionalidad
de la no deduccin de los salarios en el IETU, uno de los argumentos torales para
validar su constitucionalidad se sostuvo en la diferente naturaleza jurdica que
tiene el IETU respecto del ISR, considerando al primero como un impuesto que
grava el ingreso bruto y en el que los conceptos deducibles no constituyen un
elemento esencial de dicho gravamen.
Por tanto, si con la propuesta en cita se traslada la no deduccin de los salarios al

ISR, los tribunales se volveran locos para tratar de encontrar un razonamiento
que valide su constitucionalidad sin contradecir al propio tiempo el razonamiento
previo que diferenci al IETU del ISR para considerar que la no deduccin de los
salarios no violaba la garanta de proporcionalidad tributaria que consagra la
CPEUM. Modificacin integral de las tasas del IVA y sistema para recuperar parte
del IVA pagado
Durante muchos aos se ha defendido y sostenido la idea de que la nica medida

que puede incrementar la base de contribuyentes y la recaudacin tributaria es
mediante la generalizacin de la tasa del IVA, a fin de que queden gravados (sin
excepcin alguna) todos los actos o actividades, lo que incluye (entre otros) la
enajenacin de alimentos y medicinas; sin embargo, dicha posicin ha recibido el
rechazo y las crticas de amplios sectores de la poblacin, en virtud de que la
misma resultara regresiva y afectara a las personas de menores ingresos. En
efecto, si analizamos el nivel de ingresos de la poblacin en su conjunto,
podremos ver que entre menos es el ingreso de las personas, un porcentaje
mayor de esos ingresos se destina a la compra de alimentos y medicinas.
Por ejemplo, una persona que tiene ingresos de $5,000 probablemente destine
ms de 50% de sus ingresos para la compra de alimentos; en cambio, una
persona con ingresos de $50,000 slo destinar 10 o 20% de su ingreso para la
compra de los alimentos.
162
Al generalizar la tasa del IVA, el impuesto indirecto no distingue el nivel de
ingresos o capacidad tributaria de las personas, de tal manera que el mismo
impuesto resultara aplicable o trasladado para la persona que tiene ingresos de
$5,000 o de $50,000. La diferencia regresiva es que el traslado del IVA a una tasa
de 12, 15 o 16% en alimentos o medicinas lo resentiran ms las personas de
menores ingresos, al tener que destinar una mayor proporcin de sus gastos al
pago de los alimentos y los impuestos trasladados.
Por esta y otras razones, el tema de la generalizacin de la tasa del IVA que
impacta los alimentos y las medicinas, se ha convertido en un asunto hasta cierto
punto prohibido, por los costos polticos que producira la aplicacin de esa
medida.
La iniciativa en comento tiene como aspecto positivo el hecho de que ponen

nuevamente en la mesa de discusin poltica los aspectos positivos y negativos de
la generalizacin de la tasa del IVA, pero sugiriendo una salida intermedia que
eleve la recaudacin del impuesto sin afectar de manera importante a las
personas de menores ingresos. Para ello, propone los siguientes cambios en
materia de tasas impositivas:
1. Se mantendra la tasa general de 16%, pero se eliminara la tasa de 11% para

las regiones fronterizas, de manera que en todo el pas se aplicara la tasa de 16%
a los actos o actividades gravados.
2. Se modificara la tasa de 0% aplicable a la enajenacin de productos destinados

a la alimentacin, con objeto de que la regla general sea que la enajenacin de
alimentos est sujeta a la tasa de 16% y por excepcin, una canasta bsica de
alimentos contine sujeta a la tasa de 0%. La enajenacin de los alimentos que
por excepcin estara sujeta a la tasa de 0% comprendera a los siguientes: carne
en estado natural, tortillas, masa, harina y pan, sean de maz o trigo, pastas secas,
leche natural y huevo, cualquiera que sea su presentacin, azcar, mascabado y
163
piloncillo, sal, aceite comestible, atn y sardinas enlatadas, as como los animales
y vegetales que no estn industrializados, salvo el hule.
3. La enajenacin de medicinas de patente no registrara cambio alguno, de modo

que continuara la aplicacin de la tasa de 0%.
4. Dejara de estar exento y sujeto a la tasa de 16% el transporte pblico por

autobs, cuyo recorrido fuera mayor a 25 kilmetros y que atraviese al menos dos
entidades federativas.
5. Por regla general, todos los dems actos o actividades sujetos a la tasa de 0%
o exentos no verificaran ningn cambio.
Como podemos constatar, la iniciativa, en trminos generales, propone una

generalizacin parcial o acotada de la tasa de 16%, que afectara a la regin
fronteriza y a la enajenacin de los productos destinados a la alimentacin que no
estn expresamente sealados como alimentos sujetos a la tasa de 0%.
Por otro lado, si bien es cierto que se conservara la tasa general de 16%, la
iniciativa propone un mecanismo novedoso para aumentar en el mediano y largo
plazo la base de contribuyentes y estimular a la economa formal. Este mecanismo
pretende que las personas que hayan pagado el IVA de 16% puedan recuperar el
equivalente a 18.75% del impuesto pagado, de tal forma que en trminos reales
dichas personas pagaran un IVA a la tasa de 13%, pues el 3% restante sera
objeto de una devolucin. Para recuperar parcialmente el IVA pagado, se propone
el siguiente mecanismo:
Con este mecanismo para recuperar parcialmente el IVA pagado por las personas
fsicas, se pretende estimular por un lado que las personas adquieran bienes y
servicios en la economa formal y que esas mismas personas exijan la expedicin
de los comprobantes fiscales. Por tanto, si bien es cierto que el aumento en la
164
recaudacin del IVA que se producira con la generalizacin de la tasa de 16% en
alimentos y en la regin fronteriza se vera reducida con la devolucin parcial del
impuesto pagado, tambin es cierto que con el estimulo para adquirir bienes y
servicios en la economa formal se producira en el mediano y largo plazo un
aumento en la recaudacin del ISR y el IVA.
Sin embargo, tambin consideramos que el procedimiento para la devolucin

automtica del IVA se traducira en una mayor carga administrativa para las
empresas que trasladen el impuesto a las personas que tengan derecho a la
recuperacin parcial, y mayores costos a cargo de las autoridades tributarias para
poder administrar dentro de los plazos que establece la iniciativa, las
4.3 Puntos a considerar para reconocer la necesidad de la permanencia del

citado rgimen, dados sus beneficios fiscales y econmicos, y
tratndose al mismo tiempo de un factor relevante de competitividad
para nuestro pas en el mbito internacional.
El antecedente que Mxico tiene en materia de consolidacin fiscal se remonta a

un Decreto publicado en 1973, el cual conceda estmulos fiscales a las
sociedades o unidades econmicas que fomentaban el desarrollo industrial y
turstico del pas.
En un entorno econmico cerrado, el objetivo principal del Decreto era proteger a

las empresas mexicanas para que incrementaran su productividad. Cabe sealar
que el Decreto ya contemplaba los conceptos de controladoras y controladas,
sin sealar lo que deba entenderse como tales.
En 1982, Mxico incorpor formalmente el rgimen de consolidacin fiscal en la

Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), el cual tom como esencia la proteccin a
las empresas mexicanas referida en el Decreto de 1973. A finales de ese ao, el
entorno econmico del pas no fue alentador, pues Mxico entr en una crisis
econmica causada principalmente por la baja de valor en el precio del petrleo.
165
Con la finalidad de abatirla, se definieron medidas de estabilizacin econmica y,
a la par, se inici un proyecto nacional cuyo punto principal fue la apertura
comercial, lo cual permiti la llegada de inversin extranjera y, como
consecuencia, origin que las empresas nacionales se enfocaran en ser ms
competitivas.
El rgimen de consolidacin fiscal con que contaba Mxico fue un elemento

determinante que gener el crecimiento de los grupos empresariales mexicanos,
al permitirles competir con mercados internacionales en un entorno globalizado.
En el mbito de la tributacin internacional, Mxico ha tenido una importante

transformacin en los ltimos aos, al comprender atinadamente que un sistema
fiscal moderno requiere necesariamente abrirse al extranjero para facilitar los
flujos de capitales por medio de operaciones internacionales.
Actualmente, el rgimen de consolidacin fiscal permite incentivar la eficiencia

financiera en aquellos grupos de empresas que cuentan con diferentes segmentos
de negocios en los cuales, en trminos generales, el accionista mayoritario
(holding) es propietario en ms del 50% de las acciones con derecho a voto de
una o ms empresas.
En efecto, mediante ese rgimen, un grupo de inversionistas con intereses

comunes puede determinar y pagar el impuesto sobre la renta (ISR)
corporativo como una sola entidad econmica.
Desde luego, esa misma eficiencia fiscal se lograra mediante la constitucin de

una sola entidad legal y la concentracin en sta de las diversas actividades y
giros en los que el grupo de inversionistas comunes estn interesados en
participar. No obstante, es una realidad que stos han tenido que organizarse por
medio de estructuras corporativas que obedecen a razones y necesidades de
diversa ndole.
166
Los socios inversionistas arriesgan su capital en el segmento de negocios que
ellos conocen y se desenvuelven en distintos mercados e industrias, lo cual les
exige contar con ms de una entidad jurdica para realizar sus operaciones.
Un grupo de esta naturaleza tiene la necesidad de contar con distintos

inversionistas estratgicos con diversas caractersticas econmicas, los cuales,
aunque no sean compatibles en una sola entidad, se pueden incorporar en
distintos proyectos reunidos en una unidad de negocios.
En trminos generales, el rgimen de consolidacin fiscal permite el diferimiento

del pago del ISR hasta por 10 ejercicios, derivado principalmente de la aplicacin
inmediata de las prdidas fiscales contra utilidades generadas en las empresas del
grupo de consolidacin, as como por los dividendos pagados entre las empresas
del grupo.
Es importante sealar que, contrario a lo que han externado las autoridades

fiscales, no estamos frente a un rgimen que permita el diferimiento del impuesto
de forma indefinida, pues la sociedad controladora tendr la obligacin de pagar el
impuesto que se haya diferido en el momento en que se incurra en alguno de los
supuestos previstos en la ley; esto es, en un plazo mximo de 10 ejercicios y
considerando su correspondiente actualizacin.
En este tema de estudio analizaremos las razones ms importantes para que

contine este rgimen en Mxico, as como los aspectos generales de la
consolidacin fiscal a nivel internacional.
167
PwC Mxico, 2012
168
169
PwC Mxico 2012
170
171
Fuente: Pwc Mxico
172
4.4. Entorno econmico de la consolidacin fiscal en Mxico.
Actualmente, diversos pases afrontan el desafo de sanear sus finanzas pblicas

y al mismo tiempo crear fuentes de empleo, pues, como consecuencia de la
desaceleracin econmica, han incrementado sus gastos y sus ingresos fiscales
se han visto disminuidos. Al mismo tiempo, el crecimiento del empleo cae en la
medida que la produccin se desacelera. La cuestin fundamental para esos
pases es saber cmo estimular la actividad econmica y crear empleos en un
contexto dominado por las presiones, tanto internas como externas, para controlar
el gasto pblico y la baja demanda del sector privado.
As, consideramos que el rgimen de consolidacin fiscal es uno de los atractivos

del pas para atraer la inversin extranjera, pues contribuye a la generacin de
competitividad en un mercado global, cuyos principales socios comerciales
cuentan con un rgimen de ese tipo.
Por tanto, es evidente que el rgimen debe continuar en el esquema tributario de

Mxico, pues adems ofrece diversos beneficios econmicos como los siguientes:
1. Inversiones
Crear y mantener un inters econmico a largo plazo de los inversionistas

extranjeros es un importante catalizador para el desarrollo del pas, pues brinda el
potencial de generar empleos, incrementar el ahorro y la captacin de divisas,
estimular la competencia, incentivar la transferencia de nuevas tecnologas e
impulsar las exportaciones.
2. Generacin de riqueza
Los grupos que consolidan para efectos fiscales en Mxico tienen la oportunidad
de destinar el ISR que difieren a la compra de mercancas y materias primas, o
para realizar nuevas inversiones en el
173
pas. Al incrementar sus volmenes de produccin, las compaas requerirn de
personal, generando fuentes de trabajo.
3. Economas renovadas
Los nuevos empleados generaran riqueza, por lo cual la consolidacin fiscal en

Mxico sera socialmente responsable y propiciara estabilidad fiscal,
al generar nuevas economas. Nos referimos a la responsabilidad social, puesto
que las nuevas fuentes de empleo darn oportunidad a las familias mexicanas de
incrementar su nivel de vida y generar para el pas una economa sustentable por
medio de mejores niveles de educacin, seguridad social y vivienda.
Si el gobierno federal realiza cambios al rgimen de consolidacin, e incluso si lo

deroga, esa situacin podra generar inconformidad por parte de los
contribuyentes quienes, en consecuencia, interpondran los medios de defensa
correspondientes; esa situacin se deber reflexionar, considerando el costo-
beneficio relativo.
Asimismo, la eliminacin de ese rgimen generara un riesgo para los principales

socios comerciales de Mxico, pues definitivamente preferirn migrar a pases que
ofrezcan mejores condiciones tributarias, lo cual conllevara a la prdida de
fuentes de empleo y a la desaceleracin econmica del pas.
4.5. Complemento de estrategias fiscales propuestas.
Con base en el anlisis de las distintas disposiciones fiscales existentes en el

pas y las que se vienen proponiendo en el actual gobierno de Mxico he
llegado a algunas conclusiones que a continuacin expresare.
174
Estrategia 1
Existen varios impuestos directos, debera unificarse a uno solo, para

hacer ms eficiente el sistema fiscal mexicano, ya que al unificarse
estas tasas (IVA) habra una recaudacin mayor para el estado, y por el
lado de las empresas al unificarse las tasas de IVA generara una
administracin de de las contribuciones idnea ya que estas
contribuciones se recaudan con base en el flujo de efectivo y es una
madera sencilla de contribuir al estado.
Estrategia 2
Bajar la tasa impositiva ampliando el padrn de contribuyente,

eliminando regmenes preferenciales que fomentan la evasin fiscal.
175
Tabla 49 Cuadro comparativo del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de
Mxico y Nueva York
176
En lo que respecta a los pases de la Unin Europea, el IVA realmente es alto
en comparacin con Amrica, llegando al cobro de dos dgitos con el 22% de
IVA por ejemplo en Finlandia (Ver Cuadro No. 6), a diferencia de los pases
asiticos en donde dicho impuesto es similar al de los pases americanos.
(Cuadro No. 52)
Tabla 50 Cuadro comparativo del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de los

pases de la Unin Europea
TASA LA
OPERACION
PAIS GENE TRATAMIENTO TASA OTROS
ES EXENTAS
RAL 0%
Hay un tipo reducido
del 7% que se refiere
Las
principalmente a los
exportaciones
FRANKF alimentos y productos
19% de ultramar N/A N/A
URT agrcolas y se impone a
estn
los bienes y servicios
exentas.
as como las
importaciones.
Un tipo reducido del 8%
Seguros y
se refiere a ciertos
servicios
alimentos y servicios
financieros,
bsicos y un super
servicios
MADRID 18% reducido del 4% se N/A N/A
mdicos,
refiere a los alimentos
educacin,
esenciales peridicos
bienestar
libros etc.
social etc.
177
IVA es cargado en
bienes y servicios en
Finlandia, as como
sobre las importaciones
HELSIN
22% en Finlandia y un 8%, N/A N/A N/A
KI
por ejemplo, en los
servicios pblicos de
transporte, libros y
medicamentos.
Las sociedades suizas
normalmente pagan
SUIZA 7.60% impuesto a alcuota N/A N/A N/A
variables, segn su
actividad y ubicacin.
Es cargado en bienes y
servicios en Italia, as
como sobre las
ITALIA 20% importaciones en Italia. N/A N/A N/A
Hay tipos reducidos del
IVA del 4% y 10% en
productos bsicos.
Fuente: Herrera 2012
178
Tabla 51 Cuadro comparativo del Impuesto al Valor Agregado (IVA) de los
pases asitico
TASA OPERACIONES
PAIS TRATAMIENTO LA TASA 0% OTROS
GENERAL EXENTAS
Impuesto
sobre el
consumo que
grava la
produccin e
Para las importacin
exportaciones de
se establece determinados
un tipo del bienes, en su
Las entregas de
0%, lo que mayora
La venta de productos
significa que considerados
bienes tangibles agrcolas y otros
el exportador como de lujo
y la prestacin suministros de
puede y sometidos
SHANGAI 17% de carcter
deducir el IVA tambin al
determinados esencial, a las
que ha IVA, como los
servicios en que se aplica un
soportado en cigarrillos, la
China. tipo reducido del
la fase de gasolina, las
13%.
produccin o bebidas
fabricacin alcohlicas,
del producto las joyas, los
a exportar cosmticos o
los vehculos
a motor. El
tipo de
gravamen es
especfico,
179
dependiendo
del bien de
que se trate.
En todas las
Inters, la venta
entregas de
TOKIO 5% o arrendamiento N/A N/A
bienes y
de la tierra.
servicios.
Ingresos por
concepto de
arrendamiento
COREA
10% de bienes N/A N/A N/A
DEL SUR
inmuebles
tambin est
sujeto al IVA.
Se aplica una
tasa de
derechos
concesionarios
del 8% en
productos como
INDIA 16% N/A N/A N/A
lo son
alimenticios,
cerillos, los
hilados de
algodn y las
computadoras.
Todos los tipos
MOSCU 18% de organizacin Medicamentos y N/A N/A
estn sujetas al productos
180
IVA, y se aplica mdicos y
a las ventas de productos
bienes y tecnolgicos
servicios en el estn exentos
territorio de de IVA en que
Rusia, ciertos se est
tipos de importando.
transferencia Ingresos
interna y procedentes de
gastos, y la los
importacin de medicamentos y
bienes y servicios
servicios en el mdicos, as
territorio como los
aduanero de ingresos de
Rusia.Hay tipos seguros y
reducidos del servicios
IVA del 10% bancarios est
que se refiere exenta del IVA.
principalmente
a los productos
y los productos
alimenticios
Por otro lado, existe un impuesto nuevo en Mxico (2008) llamado Impuesto
Empresarial a Tasa nica (IETU), cuya similitud radica en el hecho de que, el
Impuesto sobre la Renta es un gravamen que casi tiene el mismo destino, sin
embargo se observa en el Cuadro No. 8, que en Amrica por lo menos los
pases desarrollados no lo tienen dentro de su programa fiscal, a diferencia de
los pases en desarrollo como Brasil.
181
En el caso de la Unin Europea y Asia, el IETU, es un impuesto que se grava
bastante bajo con excepcin de Frankfurt, Alemania, en donde el impuesto
llega a dos dgitos incluso al 50% tratndose de herencias.
Tabla 52 Cuadro comparativo de impuestos atpicos y similares fricanos

0%, 1%,
Impuesto sobre el volumen de capital de
JOHANNESBURGO 3%, 5% y
los negocios.
7%
Estrategia 3
Considero que se lograra una mayor recaudacin si se estableciera una

tasa generalizada de IVA dejando ciertas actividades o productos bsicos a una
tasa del 0%, pero seran los menos.
Estrategia 4
Acorde con la exposicin de motivos que dio origen a la Ley que regula el
IETU, las caractersticas que debera observar el impuesto, entre otros son las
siguientes: no ser un impuesto adicional (costo excesivo), ser un impuesto
mnimo al que le corresponda el acreditamiento del ISR y ser un impuesto
complementario del ISR.
En algunos casos el efecto de complementariedad se distorsiona, por ejemplo

cuando los efectos de acumulacin de ingresos tanto para el impuesto sobre la
renta como para el impuesto sobre la renta quedan en ejercicios distintos
provocando que se paguen en su momento ambos impuestos, al efecto por su
importancia se transcribe una tesis en la que se indica que debera permitirse
182
que quien efectivamente est pagando ISR no tenga que verse necesariamente
obligado a pagar el IETU, como sigue:
Renta y empresarial a tasa nica. criterios que permiten identificar

mecanismos de complementariedad entre ambos impuestos.
Cuando la Suprema Corte de Justicia de la Nacin conoce de un caso en el

cual es posible acreditar la complementariedad entre el impuesto sobre la renta
y el impuesto empresarial a tasa nica, es necesario determinar que los
mecanismos inherentes a dichos gravmenes deben atender a los siguientes
criterios: a) el de hacer tributar, a travs del sistema complementario
establecido entre ambos gravmenes, a quienes no estaban pagando impuesto
sobre la renta; b) el de permitir que quien efectivamente est pagando impuesto
sobre la renta no tenga que verse necesariamente obligado a pagar el impuesto
empresarial a tasa nica, justamente en la medida en la que ya cubre el primero
de dichos gravmenes; c) el de conservar una relacin proporcionada y
razonable entre el impuesto empresarial a tasa nica causado y el impuesto
sobre la renta acreditable, a la luz de la intencin de constituir al primero de
ellos como un mecanismo de control del segundo, en los casos en los que los
mismos conceptos generen ambas contribuciones; y, d) el de provocar la menor
afectacin econmica posible con el establecimiento del impuesto empresarial a
tasa nica. (Amparo en revisin 841/2010. Premezclas y Vitaminas Tepa, S.A. de C.V. 12 de enero de
2011. Unanimidad de cuatro votos. Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Juan Carlos Roa
Jacobo.)
En caso de que se generen efectos adversos por el pago de ambos impuestos

(ISR/IETU), y bajo un anlisis de la situacin particular del contribuyente podra
evaluarse la interposicin de medios de defensa, con el apoyo de sus asesores
legales fiscales, considerando el precedente judicial existente.
183
Con base en estos anlisis y comentarios propios yo propondra que las
empresas en Mxico necesitan estrategias de carcter fiscal que con el
conocimiento de las contribuciones existentes en el pas y las reformas que
estn por venir generaran no una carga fiscal si no que hasta se llegara a
financiarse con las propias contribuciones.
Ejemplo de esto sera la compaa Medicinas de Patente, S.A. de C.V. la cual

es una empresa mediana y no un gran corporativo, lo que le da una gran
desventaja al no tener un especialista en materia fiscal, esta compaa genera
saldos a favor por parte de IVA de aproximadamente $500,000 al ao, ya que
los medicamentos estn gravados a la tasa 0% de IVA, esta empresa no ha
solicitado estos saldo a favor en devolucin o compensacin como lo maneja el
articulo 21 y 22 del CCF por desconocimiento de la ley, con esta posibilidad que
ofrece la ley las empresas de este ramo podran financiarse con estas
contribuciones a favor.
Esta misma compaa no ha sabido aplicar los crditos fiscales que proporciona
la ley para el clculo del IETU, ya que tiene empleados e inversiones que son
mencionadas en la ley del IETU y pueden ser aprovechadas no para no pagar
IETU si no para pagar lo que se debe.
Medicinas de Patente, S.A. de C.V. gener ISR a favor de $100,000; sin

embargo, un IETU a cargo de $40,000, lo cual la compaa iba a pagar esa
cantidad sin saber que la resolucin miscelnea fiscal para el 2012 te permite
compensar el saldo de ISR a favor contra el IETU generado en el mismo
ejercicio y el sobrante pedirlo en devolucin.
Una vez explicndole a la empresa lo que puede de hacer con los saldos a
favor y la correcta determinacin de las contribuciones y con una buena
estrategia fiscal la empresa pudo financiar sus gastos operativos en un 30%
con las contribuciones a favor y con lo que se ahorro por dejar de pagar las
184
contribuciones que errneamente estaba pagando por la incorrecta
determinacin de las mismas.
185
Conclusiones
La correcta aplicacin de las leyes en materia tributaria y las nuevas

disposiciones que estn por venir no debieran ser un obstculo para el
crecimiento de la empresa, si no que con una buena estrategia fiscal las
finanzas de la empresa debieran ser solidas.
A dems de esto gravara alimentos y medicinas con IVA ya que hay un gran
nmero de personas que no pagan impuestos por estar en el comercio informal,
el gravar estos conceptos ellos pagaran tambin impuestos, lo que actualmente
no hacen, claro est que bajara la tasa del IVA aunque en pases desarrollados
es ms alta y ha funcionado en Mxico esto no sera as por el alto precio de las
medicinas y si estas fueran gravadas a tasas ms altas prcticamente seran
inalcanzables para la gente pobre, en resumen gravara en forma general el
consumo bajara el tasa del ISR y eliminara el IETU ya que en algunas
ocasiones este impuesto y su efecto de complementariedad se distorsiona, por
ejemplo cuando los efectos de acumulacin de ingresos tanto para el impuesto
sobre la renta como para el impuesto sobre la renta quedan en ejercicios
distintos provocando que se paguen en su momento ambos impuestos, al
efecto por su importancia se transcribe una tesis en la que se indica que
debera permitirse que quien efectivamente est pagando ISR no tenga que
verse necesariamente obligado a pagar el IETU.
Los beneficios que las empresas en Mxico estaran viendo a corto plazo,
seran una reestructuracin de las contribuciones a las cuales est sujeta, una
vez teniendo una estructura de estos impuesto la empresa podra aplicar de una
forma sistemtica estos impuesto a su utilidad o a su flujo de efectivo para el
caso del IETU sin dejar un solo hueco por el cual podra estar pagando un
impuesto mayor al que le corresponde, una vez aplicando esto, podra ver
segn su operacin si cuenta con algn estimulo fiscal, juntando estas variantes
186
las empresas tendran una correcta administracin de las contribuciones y no
seran una carga si no un beneficio en algunos casos.
187
Recomendaciones
Las empresas tienen que acercarse a un especialista fiscal que ayude a la

correcta aplicacin de las leyes tributarias y tenga conocimiento de lo que est
por venir en materia fiscal, con la ayuda de este especialista y el apoyo
incondicional de la empresa se lograr que la aplicacin de las estrategias de
carcter fiscal sean en beneficio de la empresa.
En el tema de la Consolidacin Fiscal sabemos que el objetivo del ISR es

gravar la riqueza generada, situacin que se cumple en el rgimen de
consolidacin fiscal, pues se considera a inversionistas con intereses comunes
como un solo ente econmico. Es importante considerar que, en la especie, el
rgimen de consolidacin fiscal no implica una afectacin econmica para la
nacin, pues solamente permite el diferimiento del pago del ISR hasta en
tanto se cumplan ciertos supuestos, lo cuales, en el extremo, involucran el pago
total del ISR diferido en un plazo no mayor a 10 aos, incluyendo su
actualizacin por lo que el Estado no debera estar considerando quitar dicho
rgimen.
Para esos efectos, en las disposiciones fiscales existen controles estrictos en la

informacin y documentacin que facilita la fiscalizacin del ISR diferido en la
consolidacin fiscal y, adems, de incumplirse tales controles, se contempla
como sancin el pago del impuesto actualizado con sus respectivos recargos.
Finalmente, como se aprecia en este trabajo, los principales socios comerciales
de Mxico reconocen esquemas de tributacin a travs de regmenes de
consolidacin fiscal, por lo que su continuidad en Mxico es imprescindible para
fines de competitividad internacional.
188
Bibliografa
1. De la Garza, S. F. (1999). Derecho Financiero Mexicano. En S. F. De la Garza,

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2. Delgadillo, L. (2001). Principios de Derecho Tributario. En L. Delgadillo,

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3. Flores, E. (1946). Elementos de Finanzas Pblicas en Mxico. En E. Flores,

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Pginas Web
1. OCDE. (31 de ENERO de 2012). http://www.oecd.org/mexico/49363879.pdf.

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Hemerografa
1. Herrera Alczar (2012) Programa Fiscal aplicable a las empresas participantes

del mercado de capitals de la BMV
2. PricewaterhouseCoopers, 2008 Worldwide Tax Summaries,

www.pwc.com/gx/en/worldwide-tax-summaries ; KPMG's Corporate and
Indirect Tax Rate Survey 2008
3. Snchez, A. (2011). Aplicacin Prctica del Impuesto al Valor Agregado . En

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Mxico, D.F.: ISEF.
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4. SAT. (s.f.). Civismo Fiscal SAT, Profesores de Educacin en Aulas.
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ores.html
190

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INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL

ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y

ESTRATEGIAS DE CARCTER FISCAL

ISMAEL MORALES VELZQUEZ

DIRECTORAS DE TESIS: DRA. CONCEPCIN HERRERA ALCZAR.

ndice de cuadros, grficos y tablas. ................................................................................ 5

CAPTULO I. ESTRATEGIA METODOLGICA........................................................... 13

CAPTULO II. ESTADO DEL ARTE DE LOS IMPUESTOS ....................................... 22

2.2 Definiciones del Impuesto. ..................................................................................... 34

CAPTULO III. LA POLTICA FISCAL A PARTIR DEL AO 2000. ......................... 110

3.1. Ingresos tributarios, no tributarios, petroleros y especiales sobre produccin.

CAPTULO IV. ESTRATEGIAS DE CARCTER FISCAL PARA BENEFICIO DE

4.1. Objetivos generales de la iniciativa 2013-2018 ............................................... 152

Conclusiones .................................................................................................................... 186

Recomendaciones ........................................................................................................... 188

Bibliografa ........................................................................................................................ 189

Tabla 1 Diferentes impuestos en Nueva York ............................................................... 41

Grfico 1 Fuentes de ingresos en Mxico ................................................................... 110

Renta: Es la utilidad o el beneficio que rinde algo o lo que de ello se cobra. El

Pecunario: Relativo al dinero en efectivo.

Consolidacin: es la integracin de los distintos balances de empresas filiales en

Hacienda Pblica: Funcin gubernamental orientada a obtener recursos

Dividendos: Cantidad de capital pendiente de desembolso por los accionistas en

Tributacin: significa tanto el tributar, o pagar Impuestos, como el sistema o

La dependencia fiscal del petrleo, la ambigedad en las leyes fiscales, el

Las empresas mexicanas no cuentan actualmente con ciertas estrategias de

La correcta aplicacin de las leyes en materia tributaria y las nuevas disposiciones

Las empresas tienen que acercarse a un especialista fiscal que ayude a la

En la tesis se marcan objetivos especficos como lo importante que es recaudar

El analizar los impuestos de diversos pases nos da una visin de cmo

Para esos efectos, en las disposiciones fiscales existen controles estrictos en la

En el primer captulo se muestra la estrategia metodolgica que se utiliz para la

En el captulo 3 hablaremos de las diversas modificaciones fiscales que han

1.1 Situacin problemtica.

La dependencia fiscal del petrleo, la ambigedad en las leyes fiscales, el

Lo anterior hace necesaria que se plantee una estrategia de carcter fiscal

Impuesto Sobre la Renta (ISR)

De lo anterior se desprende una serie de problemas a saber:

1.2 Tabla de problemas

1.3 Enunciado del Problema.

Actualmente las empresas en Mxico no cuentan con estrategias de carcter fiscal

1.4 Objetivo General.

Proponer estrategias de carcter fiscal que las beneficien a las empresas

1.5 Objetivos Especficos.

Ubicar la importancia de los impuestos aplicables a las empresas

Asimismo, para poder desarrollar los objetivos especficos se desprenden las

Qu importancia tienen los impuestos que se aplican a las empresas

TEMA DE TTULO PROBLEMA OBJETIVO GENERAL PREGUNTAS DE

ESTRATEGIAS Estrategias Actualmente las OBJETIVO GENERAL Qu importancia

Si las empresas mexicanas contaran con ciertas estrategias fiscales entonces se

En Mxico la dependencia de los ingresos petroleros en un 8.7% del PIB

1.10 Arista metodolgica

Paso 1. Se llevar a cabo la compilacin de la informacin estadstica que

Paso 4.- Se analizar la normatividad jurdica concerniente al impuesto al

Paso 5.- Se realizarn simulaciones econmicas con base al anlisis de la

1.11 Arista social

Proponer estrategas de caracater fiscal que se basen en la devolucin y

1.12 Arista acadmica

Este proyecto de investigacin aportar una visin sobre las principales

1.13 Arista econmica

El presente proyecto pretende demostrar que a travs de una Estrategia Fiscal se

1.14 Tipo de investigacin

De acuerdo a la bibliografa consultada el diseo de una investigacin se clasifica

Es de tipo descriptivo, porque describe y mide aquellas variables