TEMA 4:

0PERACIONES RELACIONADAS
CON EL INTERS SIMPLE

1.- INTRODUCCIN

Hasta el momento hemos estudiado cmo efectuar clculos segn la ley de capitalizacin
simple y el descuento simple. En esta unidad veremos tres casos en los que se aplican tales
clculos:
Factura de negociacin de efectos comerciales.
Liquidacin de cuentas corrientes
Liquidacin de cuentas de crdito

2.-DOCUMENTOS NEGOCIABLES

2.1.- LA LETRA DE CABIO:

Es un documento por el que una persona (librador) manda pagar a otra (librado) una
determinada cantidad (nominal) a la orden de un tercero (tomador, normalmente un banco)
en el lugar que se exprese y en una fecha determinada (vencimiento).

Generalmente la letra de cambio tiene su fundamento en la existencia de una operacin

comercial previa, por la que una persona es deudora de otra.

2.1.1.- ELEMENTOS PERSONALES DE LA LETRA DE CAMBIO:

Librador: Es la persona que emite la letra, el vendedor.

Librado: es la persona que est obligada a pagar la letra de cambio a quien
corresponda cuando llegue el vencimiento, el comprador. El librado se obliga a pagar la
letra mediante la aceptacin de la misma, es decir, firmando la letra en su lateral
antes de su vencimiento.
Tomador: es la persona designada en la letra de cambio para cobrar su importe.
Puede ser el mismo librador (letras a la propia orden), o una persona con la que tenga
una deuda (acreedor del librador). Lo ms frecuente es que, como tomador, figure la
entidad financiera donde el librador llevar la letra para gestionar el cobro o para
descontar, de forma que el banco estar autorizado para cobrar la letra,
entregndonos el dinero en ese momento o incluso antes del vencimiento (si la
descont.
Tenedor: es el poseedor de la letra de cambio. Pueden haber sido varios antes del
vencimiento de la letra. El ltimo tenedor es el que est legitimado para su cobro.
Endosante: es la persona que siendo poseedora de la letra, la transmite a otra por
medio del endoso para saldar una deuda, legitimando al nuevo tenedor como cobrador
de la misma.

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 Endosatario: persona a quien se le endosa la letra en la figura jurdica del endoso
Avalista: persona que avala total o parcialmente el pago de la letra. Deber
indicarse a quin se avala, pero a falta de esa indicacin se entender avalado el
librado aceptante.
El avalista puede avalar por menos cantidad del nominal de la letra. El aval debe figurar
en la letra, expresndose las palabras por aval o cualquier frmula equivalente (las
letras tienen predefinido este espacio en el reverso). Lo esencial es la firma del
avalista, hasta el punto de que la simple firma de ste en el anverso implica el aval si se
trata de una firma distinta de la del librado o del librador.
Avalado: persona obligada al pago de la letra, y a quien el avalista garantiza el pago de
la misma en caso de no hacerlo a su vencimiento. Deber indicarse a qu persona del
crculo cambiario se avala, pero si no se indica nada se entiende que se avala al
aceptante.

2.1.2.- REQUISITOS ESENCIALES DE LA LETRA DE CAMBIO (Imagen 3)

FISCALES: La letra est sujeta al I.T.P. y A.J.D. (Impuesto de Transmisiones

Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados), por lo que deber formalizarse en papel
timbrado que se puede comprar en cualquier estanco. La cuanta del timbre depende dl
nominal de la letra segn una escala oficial.

SEGN LA LEY CAMBIARIA Y DE CHEQUE: Los requisitos mnimos que han de figurar
en la letra son:
a. Denominacin de letra de cambio
b. El mandato incondicional de pagar una cantidad determinada. Si existiesen
divergencias entre la cantidad expresada en nmeros y en letras, prevalecer
esta ltima.
c. El nombre de la persona a la que hay que efectuar el pago (tenedor o tomador).
Puede ser que figure como tal el propio librador (letras libradas a la propia
orden).
d. El nombre del librado (persona que ha de pagar) podr ser una persona tanto
fsica como jurdica.
e. Firma del que emite la letra (librador); mediante sta se da autenticidad al
documento y se asumen por parte del emisor las obligaciones que crea.
f. Fecha de emisin de la letra, que es imprescindible, ya que de ella puede
depender el devengo de intereses, el vencimiento del ttulo, el plazo de tiempo
para levantar protesto, etc.

Existen otros requisitos, que en caso de no darse son suplidos por la ley con alguna de las
siguientes hiptesis:

a. Vencimiento de la letra: puede ser expresado en los siguientes trminos:

A fecha fija: ser la que aparezca en la letra.
A la vista: ser pagadera cuando se presente (debe presentarse al pago antes del ao
siguiente a su fecha de emisin).
A un plazo desde la fecha: Los das se contarn a partir de la fecha de emisin.

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 A un plazo desde la vista: se toma como inicio de la contabilizacin el da en que la
letra es aceptada (es uno de los casos en que la presentacin a la aceptacin es
necesaria) o, en caso de que no se acepte, la fecha en que se presente.

A tener en cuenta para determinar el vencimiento:

a) Por meses: se contabilizarn de fecha a fecha (de 15 de febrero a 15 de abril, por
ejemplo). Si en el mes en que vence no hay equivalente, se entender que vence el
ltimo da del mes, as, si la fecha de emisin es el 31 de enero y se pone como
fecha de vencimiento un mes fecha, el vencimiento ser el 28 29 si lo hubiera
de febrero.
b) Por das: el primer da a computar es el siguiente al de la fecha que se toma de
referencia.
c) Si el da de vencimiento es inhbil, vencer el primer da hbil siguiente.

b. Lugar de emisin: si no se especifica, se entiende el que figure junto al nombre

del librador. Si no existe lugar de emisin, ni lugar junto al nombre del librador, el
documento no se considerar letra de cambio. Lo habitual es que en el domicilio de
pago aparezca la entidad financiera donde el librado tenga su cuenta corriente, de
forma que llegado el vencimiento se la cargarn en ella.

2.1.3.- CLUSULAS CAMBIARIAS MS HABITUALES:

CON GASTOS: Indica que el librador le manda al tomador que si el librado no paga la
letra, la proteste.
SIN GASTOS: Con esta expresin el librador le indica al tomador que si el librado no
paga la letra, no la proteste, si bien el tomador, si quiere, puede hacerlo, aunque ser l el
que corra con los gastos del protesto
EN BLANCO: Si no se especifica nada es como si la letra fuera con gastos.
NO A LA ORDEN: slo la puede poner el librador, y en este caso el ttulo no ser
transmisible por endoso (si no se dice nada se entiende a la orden, es decir, transmisible
por endoso)

2.1.4.- OPERACIONES CON LAS LETRAS DE CAMBIO:

ENDOSO: Consiste en la transmisin fsica de la letra a otra persona, a la que se le

ceden todos los derechos; de este modo se ampla el crculo cambiario. El endoso requiere
la forma escrita para que sea efectivo, y deber estar firmado por el tenedor.

GESTIN DE COBRO: Esta operacin consiste en que el librador lleva la letra al banco
para que ste se encargue de su cobro, a cambio, deber pagar las oportunas comisiones y
gastos. (Imagen 1)

DESCUENTO DE EFECTOS: Consiste en llevar la letra al banco, antes de su vencimiento

para que el banco adelante al librador el importe de la misma, previo pago de los
oportunos intereses de descuento y dems comisiones.

En la prctica, el documento original, rara vez llega a las manos del librado, simplemente
queda reflejado como anotacin en cuenta. (Imagen 2)

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 Imagen 1:

PROCESO DE LA GESTIN DE EFECTOS COMERCIALES

1 El LIBRADOR lleva la letra al 2 El BANCO presenta las letras para

banco para que gestione su cobro su cobro, cuando llega el vencimiento

LIBRADOR LIBRADO
R
4 El BANCO ingresa en la
BANCO 3 El LIBRADO
cuenta del librador el importe de paga la letra a su
la letra menos los gastos de vencimiento
gestin. Esta operacin lleva
IVA.

Si el efecto resultara impagado, el banco

devolvera el mismo al librador y le cobrara
SOLUCIONES: los gastos de gestin y devolucin
1. Librado y librador pueden llegar a un
nuevo acuerdo y hacer una nueva letra
2. Se procede al protesto

Imagen 2:

PROCESO DEL DESCUENTO DE EFECTOS COMERCIALES

1) El LIBRADOR lleva la letra al 3) El banco enva los efectos a su

banco para su DESCUENTO vencimiento para cobrarlos

LIBRADOR LIBRADO
BANCO 4) El LIBRADO paga la
2) El BANCO ingresa en la letra a su vencimiento y el
cuenta del librador el importe proceso ha terminado
de la letra menos los intereses
de descuento y comisiones

SOLUCIONES:
a. Librado y librador pueden llegar Si el efecto resultara impagado, el banco
a un nuevo acuerdo y hacer una cargara en la cuenta del librador, el importe
nueva letra de la letra impagada ms los gastos de
devolucin, etc
b. Se procede al protesto

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 2.1.5.- EL PROTESTO DE LA LETRA:

Es la forma de justificar el impago o la negativa a la aceptacin por parte del

librado. Cuando en la letra aparezca la clusula sin gastos, se exime al tomador del
protesto, as como en aquellos casos en que las letras hayan sido protestadas previamente
por falta de aceptacin o cuando el librado se halle en suspensin de pagos, quiebra, etc.

Existen dos tipos

Notarial: acta levantada por un notario.
Declaracin equivalente: que constarn en la propia letra, fechada y firmada por el
librado, declarando que no paga.

(Imagen 3) MODELO DE LETRA DE CAMBIO:

2.2.- EL PAGAR:

Es un documento que recoge un compromiso de quien lo extiende (librador del pagar de

que pagar la cantidad que all figura (nominal) con cargo a la cuenta corriente del Banco
que all aparece (librado) en el vencimiento que se indique y a quien l designe
(beneficiario).

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La diferencia entre la letra de cambio y el pagar se encuentra en que, mientras la primera
es una orden incondicional de pago, el segundo es una promesa incondicional.
Al pagar le va a ser aplicada segn la Ley Cambiaria parte de la normativa aplicable a la
letra (sobre el aval, vencimiento, acciones por falta de pago, etc.)

2.2.1.- REQUISITOS:

a. La denominacin expresa de pagar

b. La promesa pura y simple de pagar una determinada cantidad de dinero
c. La firma del emisor: Quedar obligado de la misma forma que el aceptante de una
letra de cambio
d. Fecha y lugar de emisin
e. El nombre de la persona a quien se tiene que hacer el pago o a cuya orden se ha
de efectuar.

El documento que carezca de alguno de estos requisitos no se considerar un pagar. Sin

embargo, otros requisitos se pueden obviar, pues en su defecto la ley los suple con unas
hiptesis pues no son requisitos fundamentales, as:
a. En caso de que no se seale vencimiento, se entender pagadero a la vista.
b. Si no se especifica lugar de pago, se entiende que ste es el de emisin del ttulo.

3.- LA NEGOCIACIN DE EFECTOS.

Es habitual, sobre todo en operaciones de compra-venta de artculos de elevado precio, no

pagar al contado el importe total de la compra, bien porque el comprador no dispone de
dicho importe, o porque, si lo tiene, puede darle otro destino que le resulte ms
interesante.

Como hemos visto en la unidad anterior, el vendedor estudiar primero el precio que le ha
de poner al artculo para que esta forma de cobrar no lesione sus intereses.

Una vez marcada la cuanta de los plazos a pagar, puede ser que dicho pagos se refrenden
mediante documentos negociables como los vistos anteriormente: letra de cambio o pagar,
de forma que el vendedor puede intentar cobrarlos antes de su vencimiento, negociando
con la entidad financiera su descuento.

Las entidades financieras estn dispuestas a anticipar el dinero formalizado en estos

documentos con el pertinente cobro de intereses y comisiones (es lo que ellos llaman
descontar papel), que sern deducidos del principal de la deuda, o nominal. As la empresa
recibir dinero antes de que se produzca el vencimiento de la deuda (el efectivo) y la
entidad financiera recibir el principal al vencimiento de la deuda.

En la actualidad, las entidades financieras obligan a las empresas que llevan documentos a
descontar, a firmar una pliza de negociacin de efectos, donde se recogen las
condiciones que se establecen con ese cliente para la negociacin (descuento) de su papel, y
las garantas para el papel no aceptado (no firmado por el librado, el obligado a pagar).

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Antao, el papel ms descontado era la letra de cambio, que es un documento que puede ir
aceptado (es decir, firmada su conformidad por el librado), lo cual implica ms garantas
para la entidad financiera que adelanta el dinero. Sin embargo, en la actualidad las
empresas llevan a descontar todo tipo de papel, incluso recibos de cobros a sus clientes,
que lgicamente no estn aceptados. Con la pliza de negociacin de efectos la entidad
financiera fija garantas adicionales para el caso de que no pague el librado al vencimiento.

Esta pliza suele durar aproximadamente un ao, y se prorroga automticamente por

periodos similares si no se denuncia por algunas de las partes.

Formalizada esta pliza con la entidad de crdito, la empresa llevar a negociar su papel
(letras, pagars, recibos de deudas de sus clientes) cuando lo necesite y el banco le
adelantar el dinero entregndole una factura de cesin de efectos. En la actualidad
tambin se pueden presentar documentos a descontar por va telemtica.

En cuanto a la confeccin de facturas de descuento o negociacin de efectos, debes tener

en cuenta:

a) Generalmente se usa el descuento comercial, por lo que el clculo de los intereses a

descontar ser:
dc
Dc N n
360

b) Se cuenta el da del abono, pero no el del vencimiento del efecto, adems la mayora
de los bancos aplican un mnimo de das de descuento (entre 10 y 20
aproximadamente).

c) Hay que tener en cuenta las comisiones. Todas las entidades financieras poseen una
tarifa pblica de comisiones, que debe haber sido autorizada por el Banco de
Espaa y que recoge las comisiones mximas que esta entidad puede cobrar, algunas
de las ms frecuentes sern:

Gastos de estudio de clasificacin comercial: se cobrar cuando el cliente

solicite la apertura o renovacin de una lnea de descuento. Se calcula sobre
el lmite de clasificacin comercial.
Comisin de cobro: variar segn el efecto est domiciliado o no.
Comisin por incidencias de cartera: considerando incidencia toda
modificacin ordenada por el cliente sobre el estado y datos del efecto
(prrroga del vencimiento, cambio de nominal, etc., as como su sustitucin).
Comisin por timbrado: las entidades financieras tienen actualmente la
posibilidad de timbrar los documentos, ingresando la cantidad
correspondiente en una cuenta abierta con Hacienda. Repercutirn el
timbre ms la comisin de timbrado al cliente.
Comisin de devolucin: en caso de que el librado no pague se repercutir
esta comisin y el nominal al cliente.
Comisin gestin de protesto ante notario: en caso de proceder al
protesto del documento.

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 EJEMPLO:
La empresa IES Extremadura, S.A. tiene concertado con la oficina de Badajoz, Caja de
Extremadura, una lnea de descuento. El da 15 de marzo de 2.0X0 procede a la entrega en el banco
de la siguiente remesa de efectos para ser descontados:

Domiciliado/ Fecha Fecha

Librado Plaza Nominal
aceptado efecto vencimiento
Si/Si ROSA, S.A. 02/03/X0 24/04/X0 Badajoz 100
S/Si PLIS, S.L. 10/03/X0 24/05/X0 Cceres 1.800
No/No Ramn Rguez 28/02/X0 25/03/X0 Badajoz 3.000
No/S ROSA, S.A. 05/03/X0 03/06/X0 Badajoz 1.300

Teniendo en cuenta que las condiciones que establece el banco en la operacin son las siguientes:
Gastos de correo y comisiones de cobro:
Gastos de correo IMPORTE Comisiones de cobro
Efecto domiciliado y aceptado 0,20 0,3% sobre el nominal (mnimo 1)
Domiciliados no aceptados y viceversa 0,5 0,75% del nominal ( mnimo 4)
No domiciliados y no aceptados 0,51 0,9% del nominal (mnimo 6)

Timbres y tipos de descuento:

Comisin de timbrado: 0,2 (Suponemos que TODOS los efectos la necesitan)
Ten en cuenta que el mnimo de das de descuento aplicado ser de 12
TIMBRES
TIPOS DE DESCUENTO
Hasta 500: 1,6 Hasta 30 das el 10% anual
De 501 a 2.500: 13 De 31 a 60 das el 12% anual
De 2.501 a 8.000: 25 De 61 hasta 90 das, el 14% anual

SOLUCIN:

FACTURA DE DESCUENTO DE LETRAS

FECHA DE NEGOCIACIN 15/03/X0

INTERS COMISIONES GTO TIMB COM

DOM/
LIBRADO NOM VTO DAS NC DESCUENTO COBRO CORR TIM
ACEPT
% DSTO % IMPO
ROSA,SA Si/si 100 24/04 40 4.000 12 1,33 0,30 1,00* 0,20 1,6 0,2
PLIS, SL Si/si 1.800 24/05 70 126.000 14 49,00 0,30 5,40 0,20 13,0 0,2
Ramn R No/no 3.000 25/03 12* 36.000 10 10.00 0,90 27,00 0,51 25,0 0,2
ROSA SA No/si 1.300 03/06 80 104.000 14 40,44 0,75 9,75 0,50 13,0 0,2
6.200 100,77 43,15 1,41 52,6 0.8

LIQUIDACION NOTA:
Para el clculo del descuento, hemos hecho:
NOMINALES 6.200,00
- Intereses de descuento 100,77
- Comisiones de cobro 43,15
- Gastos de correo 1,41
- Timbrado 52,60 Siendo el , tal y como se
- Comisin timbre 0,8 especificaba en el enunciado.
EFECTIVO 6.001,27

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3.1.- FORFAIT (Todo incluido):

A veces, los bancos acuerdan con sus clientes aplicar en las negociaciones de efectos un
tanto nico llamado FOR-FAIT (todo costo o costo total) que incluya a la vez el descuento
comercial, la comisin y los gastos.

En este caso, las operaciones de clculo de la negociacin son mucho ms breves, ya que el
importe lquido de dicha negociacin ser:

Siendo, en este caso, el Divisor fijo:

Esa es la forma fcil de expresarlo pero, siguiendo la nomenclatura que venimos usando,
bien podramos expresarlo as:

Dado que el descuento comercial, lo calculamos:

Siendo:
dc : Tanto por uno de forfait.
Dc : Cantidad total descontada en una remesa de h efectos
NCh : Nmero comercial del efecto h

Y si hablamos en trminos de Divisor fijo:

Por tanto, el efectivo a entregar ser:

EJEMPLO:
Hallar el lquido que se obtiene en la negociacin de la siguiente remesa de efectos,
sabiendo que l banco nos aplica un FOR-FAIT del 16%:

Nominal Das de descuento

3.000,00 30
10.000,00 60
7.000,00 90

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 SOLUCIN:
Lo primero que haremos ser calcular los nmeros comerciales y a continuacin
calcularemos el descuento:

Nominal Das Nmeros Para calcular el descuento usaremos el siguiente divisor

3.000 30 90.000 fijo:
10.000 60 600.000
7.000 90 630.000
20.000 1.320.000
Por lo que el descuento ser:

Por tanto:

3.2.- FOR-FAIT IDEAL:

Llamamos forfait ideal (f) al tanto de descuento que, al aplicarlo sobre los nominales
durante el tiempo de negociacin, da como resultado un descuento similar al que resultara
de aplicar comisiones, gastos e intereses de descuento.

Por tanto ese forfait se obtendra de la siguiente expresin:

Efectivo que se obtendra con el descuento normal Efectivo que se obtendra con
FOR-FAIT ideal

Siendo:
f : Tanto por uno de forfait ideal
Nh : Nominal del efecto h
NCh : Nmero comercial del efecto h.

Despejando f de la ecuacin anterior:

(*)

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 EJEMPLO:
Supongamos la siguiente remesa de efectos:

Nominales Das dto. Tanto negociac comisin Hallaremos el valor lquido de la

3.000 30 9,25% 7%0 negociacin y posteriormente,
10.000 60 12% 4%0 calcularemos el forfait ideal
7.000 90 13,50% 7%0

SOLUCIN:
1.Clculo del lquido:
Tanto de %0
Nominal Das Nmeros Descuento comisin
negociac comis
3.000 30 0,0925 90.000 23,13 7 21
10.000 60 0,12 600.000 200,00 4 40
7.000 90 0,135 630.000 236.25 7 49
20.000 1.320.000 459,38 110

2.Clculo del FOR-FAIT ideal:

Usemos la expresin (*) para calcular f

Este es el porcentaje de descuento FOR-FAIT que deberan aplicarnos y que incluye comisiones y
descuentos.

TE PUEDE INTERESAR:

http://www.pymesyautonomos.com/consejos-practicos/el-descuento-de-recibos-y-la-
norma-58
http://www.pymesyautonomos.com/consejos-practicos/el-descuento-de-pagares

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 4.- LIQUIDACIN DE CUENTAS CORRIENTES. MTODOO
HAMBURGUS.

4.1.- LAS CUENTAS CORRIENTES

Es una de las aplicaciones ms habituales del inters simple. Reflejan un estado contable
donde se recogen los movimientos de dos personas o entidades que acuerdan concederse
mutuamente crdito. El caso ms habitual es aquel en el que una de esas personas es una
entidad financiera (en este caso no encontramos ante el producto financiero de mayor
liquidez, puesto que se puede disponer de ese dinero en el momento que se desee).

4.2.- TERMINOLOGA BSICA DE LA CUENTA CORRIENTE

a) Los movimientos de la cuenta se reflejarn en ese estado contable llamado cuenta

corriente, siendo importante conocer quin realiza las anotaciones, ya que el carcter
deudor o acreedor de las mismas variar, as:

Una anotacin se apuntar en el haber si el anotador es deudor de la otra persona

(si se trata de un banco, lo ms habitual, se anotarn los abonos a favor del cliente
ingresos de efectivo, transferencias a favor del cliente, etc.-, ya que el banco es el
anotador y le debe ese dinero a su cliente). Ingresos ........... HABER
Una anotacin se apuntar en el debe si el anotador es acreedor de la otra persona
(si se trata de un banco, se anotarn los cargos que hace el cliente- retirada de
efectivo, pagos con cheques, etc.-, ya que el banco es el anotador). Salidas
................ DEBE

b) Vencimiento de un capital: es el da en que ese capital comienza a generar intereses, y

a esa fecha se le llama fecha valor. En el caso de las cuentas corrientes bancarias, el
Banco de Espaa tiene publicada en su Circular 8/90 de 7 de septiembre un anexo
donde indica cundo empieza a generar intereses (son fecha valor) cada cargo o abono
realizado con la entidad (se reproduce en la pgina 16).

c) Fecha de apertura: da de formalizacin del contrato.

d) Fecha de cierre: da en el que se liquida la cuenta, calculando qu parte debe a quin y

realizando el cargo o abono pertinente para saldar la deuda.

4.3.- TIPOS DE CUENTAS CORRIENTES

1. Cuentas corrientes a inters recproco:

Aquellas en las que tanto los saldos deudores como los acreedores devengan intereses al
mismo tipo.

2. Cuentas corrientes a inters no recproco:

Aquellas en las que los saldos deudores se calculan con un tipo de inters y los acreedores
devengan intereses a otro tipo. En estas cuentas caben dos posibilidades para operar:
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 Trabajar con las anotaciones en el mismo orden que se han producido, teniendo en
cuenta que pueden surgir das negativos y saldos deudores que realmente se deban al
desorden de las fechas, y que por tanto no debern pagar un inters deudor.
Trabajar con las anotaciones ordenadas cronolgicamente por las fechas valor, que
aunque puede suponer algo ms de trabajo es un mecanismo ms sencillo (nosotros
seguiremos este mtodo).

3. Cuentas corrientes a inters fijo o variable:

Segn el tipo de inters se mantenga constante durante toda la liquidacin o pueda ser
modificado a lo largo de la misma.

4.4.- MTODO DE LIQUIDACIN DE LAS CUENTAS CORRIENTES

a) Mtodo directo:
Aquel en el que se calculan los intereses generados por cada uno de los capitales deudores
o acreedores, calculndolos desde que vencen hasta la fecha de cierre. El problema de este
mtodo es que hay que conocer de antemano esa fecha.

b) Mtodo indirecto:
Muy poco utilizado, fija una fecha llamada poca (normalmente la del capital ms antiguo de
la cuenta), calculando los intereses no devengados (es decir, desde esa fecha hasta el
vencimiento de cada capital), de forma que al restarle a los intereses totales que habra
generado durante toda la duracin de la operacin esa cantidad obtenemos los
efectivamente generados.

c) Mtodo hamburgus:
Es el ms usado e intuitivo, consiste en ir calculando el saldo cada vez que hay una
operacin, y calcular los intereses que genera hasta que hay un nuevo movimiento,
repitindose de nuevo la operacin.
Las cuentas corrientes trabajan con los nmeros comerciales (capital por tiempo invertido)
y normalmente calculan los interese finales utilizando el divisor fijo. Veremos cmo se
liquidan por el mtodo hamburgus con un ejemplo, ms tarde.

4.5.- EL MTODO HAMBURGUS ESCALAR

Aunque existen otros mtodos, en la prctica las cuentas corrientes se liquidan por el
mtodo Hamburgus escalar.

Este mtodo recibe el nombre de Hamburgus o de saldos:

Hamburgus porque se utiliz por primera vez en Hamburgo.
De saldos porque los nmeros comerciales se calculan en base a los saldos
que van apareciendo en la cuenta.
Escalar porque antes de comenzar la liquidacin se ordenan los conceptos en
atencin de la fecha valor o vencimiento. De este modo se elimina la
posibilidad de que puedan aparecer los das negativos.

Actualmente, prcticamente todos los movimientos en las cuentas se registran a travs de

ordenador y ste, cuando recibe la informacin, la coloca siguiendo el orden fecha valor.
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 4.5.1.- INFORMACIN BSICA EN LAS CUENTAS BANCARIAS:

Clase de cuenta: corriente, de ahorro, supercuenta, de crdito, etc.

La cuenta corriente, funciona mediante talonario de cheques y tarjeta. Admite todo

tipo de operaciones, domiciliaciones de pagos, cobros, etc.
La cuenta de ahorro, funciona mediante libreta en la que se anotan todas las
operaciones. Actualmente funciona como las cuentas corrientes, admite todo tipo de
operaciones y, tericamente, no se permite la existencia de saldo deudor. Aunque todas
las operaciones se anotan en la libreta, si el titular lo desea puede solicitar tambin
talonario de cheques o tarjeta.
La supercuenta o cuenta de alta rentabilidad se llama as porque ofrece un tipo de
inters superior al de la cuenta corriente, en funcin del saldo medio. Algunas no
permiten la existencia de saldo deudor. De todos modos, aunque lo permitan, no
conviene tener saldo deudor porque dejaran de ser de alta rentabilidad.
La cuenta de crdito, funciona como una cuenta corriente, pues admite las mismas
operaciones que sta, pero utilizando dinero del banco, hasta el lmite del crdito que
ste ha concedido. El titular pagar intereses del dinero que use, y comisiones por
diversos conceptos.

Nmero de cuenta: lo asigna el banco, consta de 20 dgitos que sirven para identificar al
banco, a la sucursal de que se trate y al propio cliente.

Titular: persona o personas a cuyo nombre se abre la cuenta. La disponibilidad del dinero de
la cuenta puede ser:
Indistinta: significa que cualquiera de los titulares, sin autorizacin alguna del
resto, puede usar el dinero de la cuenta.
Conjunta: en este caso cualquier titular precisa la autorizacin escrita de los
otros para usar el dinero de la cuenta.

Concepto: es el nombre que se da a la operacin que se realiza. Debemos tener bien claro
que vamos a situarnos en el lugar del banco y que por tanto haremos las anotaciones desde
el punto de vista de ste. De forma que:

Las operaciones que representen una entrada de dinero en la cuenta, se anotarn

en el Haber.
Las operaciones que representen una salida de dinero en la cuenta, se anotarn en
el Debe.

Algunos de los conceptos ms usuales que utilizan los bancos en su terminologa son:

Abonar o S/entrega en efectivo: indica que el titular de la cuenta, u otra persona ha

entregado en el banco una cantidad de dinero en billetes o monedas para que se abonen en cuenta.
Recibo a su cargo: el banco carga en la cuenta del titular el importe de un recibo enviado por
cualquier entidad a la que previamente se lo ha ordenado el titular. Ejemplo: el recibo de la luz,
agua, etc.
Cheque de C/C: el titular, en este caso, extiende un cheque contra su propia cuenta para que el
banco le pague a l o a otra persona el importe que all figure.
S/orden de cheque: el titular de la cuenta solicita del banco que extienda un cheque con cargo a
su cuenta para entregrselo a otra persona o entidad.

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 Cheque a compensar: significa que el titular lleva al banco un cheque del cual es beneficiario,
para que el banco le abone el importe en su cuenta.
Su orden de transferencia: quiere decir que el titular de la cuenta ordena al banco que pase o
transfiera una cantidad de dinero a la cuenta de otro el beneficiario- cargndose el importe en
la cuenta del ordenante.
Transferencia a s/favor: en este caso el titular de la cuenta es el beneficiario de la
transferencia que una tercera persona ha ordenado. Por lo tanto, al titular le abonarn el importe
en su cuenta.
Compra de valores: el titular orden a travs del banco la compra de unos valores mobiliarios, y
el importe lquido se loa bona el banco en la cuenta.
Administracin y custodia de valores: indica el importe que el banco carga en cuenta del titular
por guardarle y administrarle los valores mobiliarios.
Dividendo activo: en este caso el banco abona en la cuenta del titular el importe de los
dividendos que le han correspondido de los ttulos que tienen depositados en el banco.
Dividendo pasivo: significa que el banco carga en la cuenta del titular la cantidad que tena
pendiente de pagar de una compra de ttulos que haba realizado anteriormente y de la que slo
haba pagado una parte.
Su compra de moneda extranjera: es el importe que el banco carga en la cuenta del titular,
correspondiente a la moneda extranjera que ste le ha mandado comprar, ms las comisiones
aplicadas.
Su venta de moneda extranjera: es el importe que el banco abona en la cuenta del titular,
correspondiente a la moneda extranjera que ste le ha mandado vender, menos las comisiones
aplicadas.
Su remesa: quiere decir que el titular lleva al banco varios efectos letras de cambio-, de los
cuales l es librador, para negociarlos. Inicialmente el banco le abona en su cuenta el nominal
total de todos los efectos.
Gastos de remesa: el banco le carga en cuenta la suma de los interese, comisiones y otros
gastos que ha supuesto la negociacin de los efectos del punto anterior.
Efectos devueltos: significa que alguno de los efectos negociados anteriormente ha resultado
impagado por el librado y que el banco carga su importe en la cuenta al titular.
Letra a su cargo: en este caso el titular de la cuenta es el librado de una letra que ha domiciliado
en el banco, y ste le carga el importe en la cuenta.
Anulacin de apunte: significa que el banco corrige en la cuenta una anotacin que hizo con
anterioridad de forma indebida. Este concepto no tiene carcter estrictamente deudor ni
acreedor. Simplemente ser contrario al de la anotacin anulada.
Saldo anterior acreedor: en este caso, al hacer la liquidacin anterior, el titular era acreedor
del banco, y por ese importe se abonar la cuenta al iniciar un nuevo perodo.
Comisin s/ saldo mayor deudor: es el resultado de aplicar el tanto % sealado por el banco,
sobre el mayor de los saldos deudores (nos sobre la suma de los saldos deudores)
Intereses a nuestro favor: indica los intereses que, cuando se liquida la cuenta, son a favor del
que hace la liquidacin (el banco). Se anotan en el Debe.
Intereses a su favor, indica los intereses que cuando se liquida la cuenta son a favor del cliente.
Se anotan en el Haber.
Comisin por apuntes: indica las cantidades que a veces cobra el banco por el hecho de hacer las
anotaciones en la cuenta.
Comisin de mantenimiento: refleja el importe que carga el banco por tener la cuenta abierta.
I.R.C.: Impuesto retenido a cuenta. Cantidad que retiene la entidad financiera al cliente, que
luego ingresar en Hacienda por cuenta de ste.

Fecha valor: es el da desde que produce inters el capital. Generalmente los conceptos
deudores vencen el mismo da en que se cumplimenten y los acreedores el da hbil
siguiente. El Banco de Espaa suele publicar Circulares en las que se relaciona con detalle
los vencimientos de las distintas operaciones:

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 EJEMPLO:

La empresa ARRUSA de Toledo tiene abierta una cuenta corriente con la entidad financiera BHT.
Durante el ltimo mes de junio se han realizado los siguientes movimientos en la cuenta:

Concepto Fecha Operacin Cantidad

Saldo 1 de junio (H) 01-06 (1) 3.500

Ingreso efectivo a las 10:30 2 de junio (H) 02-06 (2) 1.000
Ingreso en cuenta de un cheque
De un cliente pagadero por la entidad BSCF 4 de junio (H) 06-06 (3) 1.500
Compra de valores burstiles 6 de junio (D) 06-06 (4) 25.000
Reintregro (salida) 10 de junio (D) 10-06 (5) 45.000
Cheque pagado por ventanilla 18 de junio (D) 18-06 (6) 2.000
Ingreso en efectivo a las 12:00 20 de junio (H) 21-06 (7) 50.000
Venta de valores burstiles 25 de junio (H) 26-06 (8) 30.000

El BDT remunera los saldos acreedores al 1,5 % anual, y los deudores los cobra al 5% anual. Liquida el
mes de junio de la cuenta corriente por el mtodo hamburgus; si adems, sabemos que en la
liquidacin le cobra 3 por haber tenido descubierto bancario en el periodo de liquidacin y 1 por
comisin de mantenimiento.

Los intereses acreedores tienen una retencin fiscal del 19%.

Vamos a calcular el divisor fijo de los saldos deudores y acreedores:

360 360
Df acreedor 24.000
i 0,015

360 360
Df deudor 7.200
i 0,05

Lo siguiente ser ordenar las operaciones cronolgicamente por fecha valor, de forma que evitemos
tener saldos deudores que realmente se deban a la existencia de desorden en estas fechas. En
nuestro ejemplo no hay que realizar ningn cambio, pues ya estn ordenadas.

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 SOLUCIN:

N
MOVIMIENTOS COMERCIALES
FECHA
FECHA CONCEPTO DEBE HABER VALOR SALDO DAS DEUDORES ACREEDS.
1-6 Saldo 3.500,00 1-6 3.500,00 1
2-6 Ingreso 1.000,00 2-6 4.500,00 4 3.500,00
4-6 Ingr. cheque 1.500,00 6-6 6.000,00 0 18.000,00
6-6 Comp. Bolsa 25.000,00 6-6 -19.000,00 4 76.000,00
10-6 Reintegro 45.000,00 10-6 -64.000,00 8 512.000,00
18-6 Pago cheque 2.000,00 18-6 -66.000,00 3 198.000,00
20-6 Ingreso 50.000,00 21-6 -16.000,00 5 80.000,00
25-6 Vta. bolsa 30.000,00 26-6 14.000,00 4 56.000,00
30-6 Cierre 30-6
Inter. Acreed. 3,22 Suma NC = 866.000,00 77.500,00
Inter. deudo. 120,27
Comis. descu 3,00
Comis. mtto. 1,00
Reten. 0,61

Liquidacin 13.878,34
86.003,22 86.003,22

Observaciones:
La fecha valor se calcula siguiendo las instrucciones del anexo IV del Banco de Espaa.
Cada nmero comercial se calcula multiplicando el saldo que hay en ese momento por el nmero
de das que se mantiene. Si el saldo es positivo, los nmeros comerciales sern acreedores, pero
si el saldo es negativo (descubierto bancario), los nmeros comerciales que se generen sern
deudores.
Si los intereses se calculan en capitalizacin simple:

I
NC
Df
Obtendremos los intereses acreedores y deudores de la siguiente forma:

77.500 866.000
I acreedores 3,22 I deudores 120,27
24.000 7.200

Los intereses acreedores tienen retencin fiscal (19%): 3,22 x 0,19 = 0,61
La liquidacin:

Liquidacin: Saldo final + I acreedores I deudores Comisiones retencin = 13.878,34

Se pone en el debe para equilibrar ambas columnas, que ahora deben sumar igual, indicando la
anotacin en el debe que la liquidacin es a favor del cliente de la entidad bancaria y puede
realizar un cargo de 13.878,34 para saldar la cuenta (si se anotase en el haber sera a favor
del banco y habra que hacer un ingreso para saldar la cuenta).

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 5.- LIQUIDACIN DE CUENTAS DE CRDITO:

En trminos generales se llama crdito a toda operacin en la que una entidad financiera
entrega dinero a sus clientes. Sin embargo, en sentido estricto, crdito y prstamos no es
lo mismo. En el ltimo, el banco pone a disposicin de sus clientes una cantidad de dinero y
comienza a cobrar intereses sobre la totalidad, est el cliente usando o no la cantidad
puesta a su disposicin. En el crdito, el banco pone una cantidad mxima de dinero a
disposicin del cliente (lmite de crdito), y slo va a cobrar por aquellas cantidades que se
utilizan. A su vez, el cliente cuando lo desee, puede ir disminuyendo su deuda haciendo
ingresos. Eso s, el banco tambin nos cobrar una comisin por el saldo medio que no
hayamos utilizado del mximo concedido, puesto que para l existe un coste al no poder
estar usndolo en otras actividades.

El crdito puede ser enormemente interesante para la empresa si sabe calcular sus dficits
temporales de tesorera, porque, aunque generalmente es ms caro que el prstamo, es ms
flexible. Una vez que se ha decidido por esta fuente de financiacin, la empresa debera
cubrir sus necesidades permanentes con prstamos, pero los repuntes temporales se
cubrirn con crditos, puesto que, recordemos, slo se pagan intereses por el dinero
utilizado. Tambin suele ser ms rentable pagar al contado las compras, y ganarnos un 2
3% por pronto pago, obteniendo el dinero de una cuenta corriente de crdito, que pagarlas
despus sin descuento.

En cuanto al procedimiento de liquidacin es similar al de una cuenta corriente, liquidndose

por el mtodo hamburgus. Tendremos en este caso tres columnas de nmeros comerciales,
las deudoras (que sern las ms habituales), las acreedoras (que puntualmente pueden
darse), y los excedidos (cuando superamos el lmite del crdito).

La cuenta se liquida con intereses no recprocos, siendo la remuneracin de los nmeros

acreedores muy baja (incluso podra ser cero), ya que el objeto de la cuenta no es ahorrar,
sino disponer de dinero en forma de crdito. Lgicamente, los excedidos soportarn un
inters superior al de los deudores.

En cuanto a las comisiones, nos podemos encontrar:

Comisin de apertura y gastos de estudio: se cobrarn a la firma del contrato, y se

cargarn ntegramente sobre el lmite del crdito concedido, independientemente del
dinero del que posteriormente se disponga. En caso de renovacin del crdito podran
volver a exigirlas.
Comisin de administracin: la entidad puede cargar en la liquidacin una determinada
cantidad de dinero por cada determinado tipo de cargo que se haga (por ejemplo, por
cada efecto cargado a la cuenta), estando exentos de comisin, normalmente, un nmero
de apuntes por liquidacin (los cuatro primeros por ejemplo), o un determinado tipo
(ingresos en efectivo, cargo por comisiones.)
Comisin por excedidos: si el acreditado, en un periodo de liquidacin, supera el lmite de
crdito concedido, la entidad puede adeudarle una comisin, que se calcular slo una vez
por periodo de liquidacin (independientemente del nmero de veces que se haya
superado el lmite) y sobre el mayor saldo dispuesto en descubierto. Se aplicar sobre la

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 cantidad excedida y no debe suponer un nuevo cobro de comisin de apertura, indicando
tambin que las entidades no tienen por qu aceptar excesos del lmite concedido:

(mayor saldo lmite crdito) * % comisin

Comisin de disponibilidad: la entidad financiera nos cobrar una comisin por el saldo
medio que no hayamos dispuesto. Este saldo medio se calcula:

o Clculo del saldo medio dispuesto:

nm.deudores
das
o Clculo del saldo medio no dispuesto:

Lmite del crdito saldo medio dispuesto

o Comisin por disponibilidad:

% comisin * saldo medio no dispuesto.

El saldo medio dispuesto no debe incrementarse con los excedidos, ni disminuirse con los
saldos acreedores.

EJEMPLO:
El seor Gonzlez tiene contratado con el banco T una pliza de crdito con las siguientes
caractersticas:
Lmite del crdito: 15.000
Inters nominal anual acreedor: 1% y deudor: 8%
Inters nominal anual para excedidos: 15%
Comisin de disponibilidad por periodo de liquidacin: 0,5%
Comisin de apertura: 1% sobre el lmite del crdito y gastos de estudio: 0,5% sobre el lmite
del crdito, tambin.
Comisin por excedidos: 1,5%
Retencin de Hacienda: 19%
Liquida la cuenta corriente de crdito, si el periodo de liquidacin es mensual y se han realizado las
siguientes operaciones:
Fecha operacin Concepto Cantidad Fecha valor
01/04/0x Apertura (gastos) Calcular 01/04/0x
03/04/0x Cheque pagado ventanilla 4.000 03/04/0x
06/04/0x Disposicin efectivo 6.000 06/04/0x
18/04/0x Cargo por transferencia 10.000 18/04/0x
20/04/0x Disposicin en efectivo 2.000 20/04/0x
25/04/0x Ingreso en efectivo 25.000 26/04/0x
27/04/0x Compra de valores 10.000 27/04/0x
28/04/0x Transf. a s/f desde otra entidad 5.000 29/04/0x
30/04/0x Disposicin en efectivo 3.000 30/04/0x

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 SOLUCIN:

MOVIMIENTOS N COMERCIALES

FECHA CONCEPTO DEBE HABER FECHA VALOR SALDO TIPO DAS ACREEDORES DEUDORES EXCEDIDOS
1-4 Apertura 225,00 1-4 225,00 D 2 450,00
3-4 Cheque 4.000,00 3-4 4.225,00 D 3 12.675,00
6-4 Retirada efect. 6.000,00 6-4 10.225,00 D 12 122.700,00
18-4 Transf. 10.000,00 18-4 20.225,00 D 2 30.000,00 10.450,00
20-4 Retira efectivo 2.000,00 20-4 22.225,00 D 6 90.000,00 43.350,00
25-4 Ingrs. Efect. 25.000,00 26-4 2.775,00 H 1 2.775,00
27-4 Valores 10.000,00 27-4 7.225,00 D 2 14.450,00
28-4 Transf. 5.000,00 29-4 2.225,00 D 1 2.225,00
30-4 Retirada efectivo 3.000,00 30-4 5.225,00 D 0
30-4
Inter. acreed. 0,08 Suma NC = 2.775,00 272.500,00 53.800,00
Inter. deudo. 60,56
Inter. exced. 22,42
Comis. disponibilidad. 28,02
Comis. de exedidos. 108,38
Reten. 0,01
Liquidacin 0,00 5.444,31
35.444,38 35.444,39

Comis. disp. %= 0,5

Tipo int. acree.= 1% Df acreed.= 36.000,00 Inter. acreedo.= 0,08
Tipo int. deud.= 8% Df deudor.= 4.500,00 Inter. deud.= 60,56
Tipo int. exced.= 15% Df excedidos= 2.400,00 Inter. excedid.= 22,42

Saldo M. Disp.= 9.396,55 Comis. dispo.= 28,02

Saldo M. no Disp.= 5.603,45

Liquidacin= Saldo+Inter. acreedo.-Inter. deud.-Inter. excedidos-Comisiones= 5.444,31 a favor de la entidad

Comisin Disponibilidad:
Saldo medio dispuesto: 272.500,00/29 = 9.396,55
Saldo medio no dispuesto: 15.000-9.396,55 = 5.603,45
Comisin Disponibilidad = 5.603,45 * (0,5/100) = 28,02

Comisin de excedidos:
Mayor exceso contable: 22.225,00 15.000,00 = 7.225
Comisin de excedidos: 7.225 * (1,5/100) = 108,38

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