IV
Contenido
InformE especial Aplicacin de la NIC 2 Inventarios: Reconocimiento y valuacin de las existencias
Revisando las NIIF: NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin (Parte final)
Prrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: clculo, anlisis y proceso contable de los costos
aplicacin prctica
estndares y sus variaciones (Parte I)
Revaluaciones y costos de servicios, NIC 16, NIC 18 y NIC 2
Aplicacin de la NIC 2 Inventarios:
Reconocimiento y valuacin de las existencias
Ficha Tcnica
Autor : Csar Mamani Bautista
Ttulo : Aplicacin de la NIC 2 Inventarios: Reco-
nocimiento y valuacin de las existencias
Fuente : Actualidad Empresarial N 274 - Primera
Quincena de Marzo 2013
1. Introduccin
Es imprescindible que todas aquellas
empresas que inicien alguna actividad
econmica, ya sea comercial, industrial
o de prestacin de servicios, cuenten de
alguna manera con bienes realizables o
existencias como parte de sus activos.
Dichos bienes podrn ser adquiridos por
la empresa o en su defecto estos podrn
ser producidos por la misma, con la fina-
lidad de poder venderlos y as generar
ingresos.
A su vez los inventarios deben de reco-
nocerse bajo el sistema de medicin del
costo histrico. Un tema fundamental en
la contabilidad de los inventarios es la
cantidad del costo a reconocerse como un
activo, para diferirlo hasta que los inven-
tarios se vendan y los ingresos relaciona-
dos se reconozcan. Esta norma suministra
una gua prctica en la determinacin del
costo y su reconocimiento posterior como
un egreso, incluyendo cualquier deterioro
del valor neto realizable. Tambin pro-
porciona una gua sobre las frmulas de
costo que se usan para calcular los costos
de los inventarios.
2. Definiciones
La NIC 2 emplea los siguientes trminos:
Inventarios son activos:
- Que se tienen para la venta en el
curso normal de la operacin;
- En el proceso de produccin para
tal venta; o
N 274 Primera Quincena - Marzo 2013
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-1
IV-4
IV-8
IV-12
- En forma de materiales o sumi-
nistro que sern consumidos en
el proceso de produccin, o en la
prestacin de servicios.
Como mercadera
Como materia prima
Valor neto realizable es el precio
estimado de venta de un activo en
el curso normal del negocio menos
los costos estimados para terminar
su produccin y los necesarios para
llevar a cabo la venta.
Los inventarios incluyen los bienes com-
prados y retenidos para vender, incluyen-
do, por ejemplo, las mercancas compra-
das por un minorista y que se tienen para
ser vendidas a terceros, y tambin los
terrenos y otra propiedad inmobiliarias
que se tiene para la venta. Los inventarios
tambin incluyen los bienes terminados
o en curso de produccin, as como los
materiales y suministros que se espera
IV
Informe Especial
utilizar en el proceso de produccin. En
el caso de un proveedor de servicios, los
inventarios incluyen los costos del servi-
cio, para los que la empresa an no ha
reconocido los ingresos correspondiente
(ver NIC 18 Ingresos).
3. Medicin de los inventarios
Los inventarios deben ser medidos al
costo o valor neto de realizacin, el que
sea ms bajo.
3.1. Costo de inventarios
El costo de inventarios debe comprender
todos los costos de compras, de conversin
y otros costos incurridos al traer las existen-
cias a su ubicacin y condicin actuales.
3.2. Costos de adquisicin
Los costos de compra de inventarios com-
prenden el precio de compra, derechos de
importacin y otros impuestos (diferentes
a aquellos que la empresa puede recu-
perar posteriormente de las autoridades
fiscales), transporte, manejo y otros costos
directamente atribuibles a la adquisicin
de productos terminados, materiales y ser-
vicios. Los descuentos comerciales, rebajas
y otras partidas similares se deducen para
determinar el costo de compra.
4. Costos de conversin
Los costos de conversin de inventarios
incluyen costos directamente relacionados
con las unidades de produccin, tales
como la mano de obra directa. Tambin
incluyen la asignacin sistemtica de
costos indirectos de produccin variables
y fijos en los que se incurre para convertir
los materiales en productos terminados.
Los costos indirectos de produccin fijos
son aquellos costos indirectos de produc-
cin que permanecen relativamente cons-
tantes sin tener en cuenta el volumen de
produccin, tales como la depreciacin y
el mantenimiento de edificios y de equipo
Actualidad Empresarial IV-1
 IV Informe Especial
de planta, as como el costo de la administracin y direccin de 6. Costo de inventarios de un proveedor de servicios
fbrica. Los costos de produccin variables son aquellos costos En el caso de que un prestador de servicios tenga existencia los
indirectos de produccin que varan directamente o casi direc- medir por los costos que suponga su produccin. Estos costos
tamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como se componen fundamentalmente de mano de obra y otros
los materiales indirectos y la mano de obra indirecta. costos de personal directamente involucrado en la prestacin
del servicio, incluyendo personal de supervisin y otros costos
Costos de transformacin
indirectos atribuibles.
La mano de obra y dems costos relacionados con las ventas y
Costos indirectos de con el personal de administracin no se incluirn en los costos
Costos directos
fabricacin de los inventarios, sino que se contabilizar como gastos del
periodo en el que se hayan incurrido.
Los costos de las existencias de un prestador de servicio no in-
Mano de obra Materiales Fijos Variables Mixtos
cluirn mrgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles
que a menudo se tienen en cuenta en los precios facturados por
5. Otros costos el prestador del servicio.
En el costo de los inventarios se incluyen otros costos solo en la
medida en que se hubieran incurrido para traerlos a su ubica-
cin y condicin presentes. Por ejemplo, puede ser apropiado Caso prctico N 1
incluir como costo de los inventarios, los costos indirectos que
no sean de produccin, o los costos del diseo de productos
para clientes especficos.
Costos en la adquisicin de mercaderas
Son ejemplos de costos excluidos del costo de inventarios y
La empresa Pepe S.A.C. en el mes de marzo adquiere mercade-
reconocidos como gastos en el periodo en el cual se incurrieron:
ras por un valor de S/.7,500.00 mas IGV, a su vez incurre en los
1. Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano siguientes desembolsos: contrata los servicios de transporte por
de obra y otros costos de produccin; un importe de S/.500 ms IGV y tambin contrata una pliza
2. Costos de almacenamiento, a menos que esos costos sean de seguro para evitar posibles eventualidades S/.400.00 ms
necesarios en el proceso de produccin, previamente a un IGV adicionalmente se realiza el consumo de alimentos para el
proceso ms avanzado de produccin; personal encargado de recoger los bienes adquiridos S/.100.00
3. Gastos administrativos que no contribuyen a dar a los inven- ms IGV.
tarios su ubicacin y condicin actuales; y Determinacin de los costos
4. Gastos de venta. Concepto Base IGV Total Condicin
En ciertas circunstancias, los costos financieros por prstamos Mercaderas 7,500.00 1,350.00 8,850.00 Costo
se incluyen en el costo de inventarios. Estas circunstancias se Transporte 500.00 90.00 590.00 Costo
identifican en el tratamiento alternativo permitido en la NIC Seguro 400.00 72.00 472.00 Costo
23 Costos de prstamos. Alimentos 100.00 18.00 118.00 Gasto

Tratamiento contable
N Glosa Cuenta Debe Haber
60 Compras 7,500.00
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
Por la adqui- 40 Tributos Contraprestaciones y aportes al sist. de Pens. de Salud POR PAGAR 1,350.00
xxx sicin de las 401 Gobierno central
existencias 40111 IGV
42 Cuentas por pagr comerciales-TERCEROS 8,850.00
421 Facturas boletas y otros comprobantes
4212 Documentos emitidos
60 compras 900.00
609 Gastos vinculados
60911 Transporte
60912 Seguros
63 Gastos por servicios 100.00
Por la adqui- 631 Transporte, correos y gasto de viaje
xxx sicin de las 6314 Alimentacin
existencias 40 Tributos, Contraprestaciones y aportes al sist. de Pens. de Salud POR PAGAR 180.00
401 Gobierno central
40111 IGV
42 Cuentas por pagr comerciales 1180.00
421 Facturas boletas y otros comp. por pagar
4212 Documentos emitidos
20 mercaderas 8,400.00
Por el destino de 2011 Mercaderas manufacturadas
xxx
las mercaderas 61 Variacin de existencias de servicios 8,400.00
6111 Mercaderas manufacturadas
9x Gasto administrativo 100.00
Por el destino
xxx 9x Gasto administrativo
del gasto
79 cargas imputables A CUENTAS DE COSTOS Y gastoS 100.00

IV-2 Instituto Pacfico N 274 Primera Quincena - Marzo 2013

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Concepto Valor

Caso prctico N 2 Depreciacin de equipos 125.00

Pago de servicios pblicos 1,250.00

Costos en la prestacin de servicios La distribucin de los servicios es de la siguiente manera:

La empresa Clean S.A.C. se dedica a la prestacin de servicios
de limpieza. En el presente mes brinda sus servicios a la empresa G. de venta G. administ. Costo serv.
Distribucin Valor
Coquito, por lo cual incurre en los siguientes desembolsos que 30 % 50 % 20 %
a continuacin se detallan. Luz 500.00 150.00 250.00 100.00
La entidad deber identificar los costos y gastos incurridos en Agua 350.00 105.00 175.00 70.00
el mes a fin de realizar la correcta contabilizacin y el reconoci- Telfono 400.00 120.00 200.00 80.00
miento de los costos incurridos acordes a la operacin, mediante Mano de obra 2,500.00 750.00 1,250.00 500.00
la aplicacin de contabilidad de costos.
3,750.00
Concepto Valor
Mano de obra 2,500 Asientos a realizar para determinar el costo de los servicios
Suministros (implentos de limpieza) 700.00 prestados.

N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

62 Gastos de personal 2,500.00
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 2,275.00
627 Seguridad y previsin social 225.00
Por la pro- 40 Tributos, Contraprestac. y aportes al sist. de Pens. de Salud POR PAGAR 550.00
xxx visin de la 403 Instituciones pblicas
planilla 4031 Essalud 225.00
4032 ONP 325.00
41 Remuneraciones y participaciones POR pagar 1,950.00
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios
93 costo produccin 500.00
Por el destino 94 Gasto administrativo 1,250.00
xxx del gasto y
costo 95 gasto de venta 750.00
79 cargas imputables a ctas. de costos y gastos 2,500.00
63 Gastos por servicios 1250.00
636 Servicios Bsicos
6361 Luz
6363 agua
Por la 6364 telfono
provisin de 65 Otros gastos de gestin 700.00
los servicios 656 Suministros
xxx pblicos y
compra de 6561 tiles de limpieza
suministros 40 Tributos Contraprestac. y aportes al sist. de Pens. de Salud POR PAGAR 351.00
de limpieza 401 Gobierno central
40111 IGV
42 Cuentas por pagar comerciales-TERCEROS 2301.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Documentos emitidos
Provisin de 68 Valuacin de activos y provisiones 125.00
la depre- 681 Depreciaciones
ciacin de 68145 Equipos
xxx xx/03/12 los equipos
(lustradora, 39 Depreciacin y amort. acumulada
bomba de 391 Depreciacin acumulada 125.00
agua, etc.) 39135 Equipos
93 costo produccin 1,075.00
Por el destino 94 Gasto administrativo 625.00
xxx
del gasto 95 gasto de venta 375.00
79 cargas imputables de gasto 2075.00
Por el 21 Productos terminados 1,575.00
reconoci- 2115 Existencia de servicios terminados
miento de 71 Variacin de la produccin almacenada 1575.00
xxx
los costos de
los servicios 711 Variacin de productos terminados
terminados 7115 Existencias de servicios terminados

N 274 Primera Quincena - Marzo 2013 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Aplicacin Prctica

Revisando las NIIF:

NIC 32 Instrumentos
Aplicacin Prctica

financieros: presentacin (Parte final)

Ficha Tcnica
Flujo Factor dcto. Flujo de
Con-
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Periodo efectivo presente efectivo
cepto
nominal al 8 % descontado
Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin
(Parte final)
30 nov. Ao 2 400,000 Inters 0.148148 340,741
Fuente : Actualidad Empresarial N 274 - Primera Quincena de Marzo 2013
30 nov. Ao 3 400,000 Inters 0.137174 345,130

30 nov. Ao 4 400,000 Inters 0.127013 349,195

Subtotal 1,200,000 1,035,066

Caso N 4
30 nov. Ao 4 10,000,000 0.3175329 6,824,671

Total 11,200,000 7,859,737

Bonos convertibles en acciones
Enunciado
3. Separacin de pasivo financiero y ttulo patrimonial
La Ca. Alexis Producciones, el 1 de diciembre del Ao
1 emiti y coloc bonos convertibles en acciones por un
monto de S/.10,000,000 con las condiciones y caracters-
Pasivo financiero (a valor descontado) 7,859,737
ticas siguientes: Menos Pasivo financiero (a valor nominal) <10,000,000>
1. Cada bono es convertible en 4 acciones comunes, en cual- Valor del derecho de reconversin: <2,140,263>
quier momento.
2. La tasa de inters nominal del bono es de 4 % anual.
3. La tasa de inters en el mercado financiero, a la fecha de 4. Reconocimiento de la emisin (1 dic. Ao 1)
emisin, para deuda similar sin opcin de conversin en
acciones es del 8 % anual. 1 DEBE HABER
4. La fecha de redencin de los bonos es el 30 de noviembre
del ao 4. 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Cmo diferenciar el pasivo financiero y el ttulo patri- 1041 Cuentas corrientes operativas 10,000,000
monial? 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
4531 Bonos emitidos 7,859,737
Solucin
52 CAPITAL ADICIONAL
1. Clculo de los flujos futuros 522 Capitalizaciones en trmite 2,140,263
5223 Acreencias 2,140,263
(Valor nominal) S/.
10,000,000 10,000,000
Principal (bonos) 10,000,000
1/12 Reconocimiento de la emisin y coaccin de
Intereses anuales 400,000 bonos convertibles en acciones.
(4 % de S/.10,000,000)
Ao 2 400,000
Comentarios:
Ao 3 400,000
a) De acuerdo con lo sealado por el prrafo 31 de la NIC 32,
Ao 4 1,200,000 en la medicin inicial de un instrumento financiero com-
Obligacin total 11,200,000 puesto, el emisor deber separar el componente pasivo del
componente patrimonio.
2. Frmula aplicable b) Para la divisin, se tendr en consideracin el valor razonable
de un pasivo similar que no lleve asociado un componente
de patrimonio, mediante el descuento de los flujos futuros
1 de los pagos futuros de intereses y principal a la tasa vigente
F.D = del mercado.
(1 + i )n
c) Seguidamente, el importe en libros del instrumento de
patrimonio, representado por la opcin de conversin
Donde: del instrumento en acciones ordinarias, el cual se de-
F. D. = Factor de descuento = ? terminar deduciendo el valor razonable del pasivo del
i = Tasa de inters = 8 % anual valor razonable del instrumento financiero compuesto
n = Nmero de periodos = 3 aos considerado en su conjunto.

IV-4 Instituto Pacfico N 274 Primera Quincena - Marzo 2013

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
4. Cobro saldo de suscripcin (30 Nov.)
(USD 2,000 x S/.3.40 = S/.6,800)
Caso N 5
4 DEBE HABER

Suscripcin de acciones en moneda extranjera 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Enunciado
Los socios de la empresa Moderna el 2 de noviembre deciden
conformar el capital social con un aporte de USD5,000 equivalente
a la emisin de 1,000 acciones de USD 5 cada una.
Al momento de la suscripcin, el tipo de cambio era de S/.3.20
por dlar norteamericano; por consiguiente, qued fijado en
S/.16.00 el valor nominal de cada accin.
Asimismo, al formalizar la suscripcin, se acord pagar el 60 %
del capital; y a fin de mes cancelar el saldo, fecha en que el tipo
de cambio es S/.3.40 por la divisa extranjera.
El 10 de diciembre se complet el trmite de inscripcin en los
Registros Pblicos de la formalizacin del capital social.
Cul es el tratamiento contable aplicable?
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 6,800
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios o 6,800
accionistas (saldar cuenta)
5. Concretada inscripcin en registros pblicos (10 Dic.)
(1,000 Acciones a USD 5.00 cada una)
5 DEBE HABER
52 CAPITAL ADICIONAL
522 Capitalizaciones en trmite

Solucin 5221 Aportes (saldar la cuenta) 16,000

50 CAPITAL
1. Reconocimiento de la suscripcin (2 nov.)
501 Capital social
(1,000 acciones a USD 5,000 x T.C. S/.3.20 = S/.16,000) 5011 Acciones (USD 5,000 a S/.3.20) 16,000
1 DEBE HABER

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios 16,000
(USD5,000 x S/.3.20)
52 CAPITAL ADICIONAL
522 Capitalizaciones en trmite
5221 Aportes (1000 acciones a S/.16 c/u) 16,000
2. Cobro parcial de la suscripcin (2 Nov.)
(60 % de USD 5,000 x S/.3.20 = S/.9,600)
2 DEBE HABER sin.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 9,600
(USD 3,000 x S/.3.20)
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios
o accionistas 9,600
3. Variacin en el tipo de cambio (30 Nov.)
(40 % de USD 5,000) x (S/.3.40- S/.3.20 = S/.400)
3 DEBE HABER
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
142 Accionistas (o socios)
Nota : La forma legal de la inscripcin en los Registros Pblicos
emana de la Ley General de Sociedades.
Comentarios:
a) En los casos que exista acuerdo de efectuar la suscripcin de
instrumentos financieros representativos de derecho patri-
monial, como por ejemplo acciones, en moneda extranjera
las diferencias de cambio que se generan entre la fecha del
acuerdo y la fecha de cancelacin del respectivo aporte sern
reconocidas en patrimonio.
b) Variaciones en la unidad monetaria fornea que corres-
ponder registrar como una prima o descuento de emi-
Caso N 6
Recompra y recolocacin de acciones
Enunciado
La empresa Emprendedora, cuyo capital social es S/.50,000
representado por 5,000 acciones en circulacin, adquiere en la
bolsa de valores 1,000 acciones de su propia organizacin al
importe de S/.12.00 cada una, siendo el valor nominal de cada
accin S/.10.00.
Posteriormente, se recoloca 900 acciones a los valores si-
guientes:
Acciones c/u S/.

1421 Suscripciones por cobrar a socios 500 12.00 6,000

o accionistas 400 250 14.60 3,650
52 CAPITAL ADICIONAL 150 9.00 1,350
521 Primas (descuento) de acciones 900 11,000
5211 Primas (descuento) de acciones 400
Cul es el tratamiento contable aplicable?

N 274 Primera Quincena - Marzo 2013 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicacin Prctica
Solucin 4 DEBE HABER
1. Recompra de acciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
(1,000 acciones) c/u Importe 1041 Cuentas corrientes operativas 1,350
Valor de adquisicin 12.00 12,000 50 CAPITAL
502 Acciones de tesorera 1,500
Valor nominal 10.00 10,000
52 CAPITAL ADICIONAL
Variacin 2.00 2,000
521 Primas (descuento) de acciones 150
1,500 1,500
1 DEBE HABER

50 CAPITAL
502 Acciones de tesorera 10,000 5. Saldos por recolocacin de acciones
52 CAPITAL ADICIONAL
Debe 502 Acciones de tesorera Haber
521 Primas (descuento) de acciones 2,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO (1) Recompra 1,000 acc. 10,000 (2) Recolocacin 500 acc. 5,000
1041 Cuentas corrientes operativas 12,000 (3) Recolocacin 250 acc. 2,500
12,000 12,000
(4) Recolocacin 150 acc. 1,500

900 acc. 9,000

2. Recolocacin de acciones
1,000 10,000 Saldo: 1,000 acc. 1,000
(500 acciones) c/u Importe
1,000 acc. 10,000
Valor de venta 12.00 6,000
Debe 521 Primas (descuentos) de acciones Haber
Valor nominal 10.00 5,000
(1) Recompra 1,000 acc. 2,000 (2) Recolocacin 500 acc. 1,000
Variacin 2.00 1,000
(4) Recolocacin 150 acc. 150 (3) Recolocacin 250 acc 1,150
2 DEBE HABER 2,150 2,150

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Comentarios:
1041 Cuentas corrientes operativas 6,000
50 CAPITAL a) En concordancia con el prrafo 33 de la NIC 32 Instrumentos
502 Acciones de tesorera 5,000 financieros: presentacin, la recompra de las propias acciones
de la empresa o acciones de tesorera, no debe dar lugar a
52 CAPITAL ADICIONAL
reconocer prdida o ganancia en el resultado del ejercicio
521 Primas (descuento) de acciones 1,000 derivada de readquisicin o recoleccin de los citados ins-
6,000 6,000 trumentos de patrimonio.
b) El mayor o menor valor del ttulo patrimonial, respecto a su
3. Recolocacin de acciones valor nominal, ser reconocido en el patrimonio como una
prima o descuento de emisin.
(250 acciones) c/u Importe c) A efectos de presentacin en los estados financieros, las
Acciones de tesorera sern mostradas como deduccin del
Valor de venta 14.60 3,650
capital social en correspondencia con la NIC 1 Presentacin
Valor nominal 10.00 2,500 de estados financieros.
Variacin 4.60 1,150 d) Complementando el artculo 104 de la Ley General de
Sociedades, permite que la empresa tenga en cartera sus
acciones readquiridas por un plazo mximo de dos aos
3 DEBE HABER
y proceder a recolocarlas. Excedido el tiempo, se proce-
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
der previo acuerdo de la Junta General a la reduccin
del capital social, eliminando los referidas instrumentos de
1041 Cuentas corrientes operativas 3,650
patrimonio.
50 CAPITAL
502 Acciones de tesorera 2,500
52 CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuento) de acciones 1,150
Caso N 7
3,650 3,650

4. Recolocacin de acciones Reduccin del capital social

(150 acciones) c/u Importe Enunciado

Valor de venta 9.00 1,350 La empresa Progresiva, que adquiri previamente acciones de
su propia emisin en la bolsa de valores, en la actualidad posee
Valor nominal 10.00 1,500
100 acciones al valor nominal de S/.10.00 cada una, las cuales
Variacin <1.00> <150> estn contabilizadas en la cuenta 502 Acciones de tesorera.

IV-6 Instituto Pacfico N 274 Primera Quincena - Marzo 2013

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Habiendo transcurrido tiempo suficiente y sin posibilidad Cul es el tratamiento contable aplicable en cada em-
de recolocar las citadas acciones de tesorera, los accionis- presa?
tas han decidido eliminarlas y reducir el capital social de la
empresa. Solucin
Cul es el tratamiento contable aplicable? a) Empresa ALFA

Solucin 1. Compensacin de deuda (15 mar. ao 2)

1. Reconocimiento de reduccin del capital 1 DEBE HABER

(regularizacin de 100 acciones comunes) 42 CUENTAS POR PAG.COMERCIALES-TERCEROS
423 Letras por pagar 10,620
c/u Importe
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS
Valor nominal 10.00 1,000 1212 Facturas por cobrar Emitidas 10,620
(para amortizar la cuenta)
1 DEBE HABER

52 CAPITAL ADICIONAL 2. Pago de obligacin (30 das)

523 Reducciones de capital pendientes de (S/.17,700 - S/.10,620 = S/.7,080)
formalizacin 1,000
50 CAPITAL 2 DEBE HABER
502 Acciones de tesorera 1,000
(para saldar la cuenta) 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041Cuentas corrientes operativa 7,080
(cheque recepcionado)
2. Formalizacin de reduccin del capital 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS
(eliminacin de 100 acciones comunes) 1212 Facturas por cobrar - Emitidas
(para saldar la cuenta) 7,080
c/u Importe
Valor nominal 10.00 1,000
a) Empresa BETA
2 DEBE HABER
1. Compensacin de deuda (15 mar. ao 2)
50 CAPITAL
501 Capital social 1 DEBE HABER
5011 Acciones 1,000
(disminucin de saldo) 42 CUENTAS POR PAG.COMERCIALES-TERCEROS
52 CAPITAL ADICIONAL 4211Facturas por Pagar - Emitidas 10,620
523 Reducciones de capital pendientes de (para amortizar la cuenta)
formalizacin 1,000 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS
(para saldar la cuenta)
1231 Letras por Cobrar 10,620
(para saldar la cuenta)
Comentarios:
a) La cuenta de naturaleza deudora 523 Reducciones de capi- 2. Cancelacin de Exigible (31 mar. ao 2)
tal pendientes de formalizacin incluye las reducciones de
capital que se encuentran pendientes de formalizacin legal (S/.17,700 - S/.10,620 = S/.7,080)
e inscripcin en los correspondientes registros.
2 DEBE HABER
b) A efecto de Presentacin, el saldo no regularizado ser
mostrado como deduccin del capital social a la fecha de 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
los estados financieros.
1041Cuentas corrientes operativa 7,080
(cheque recepcionado)
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS
1212 Facturas por cobrar - Emitidas
Caso N 8 (para saldar la cuenta) 7,080

Compensacin de obligaciones entre empresas Comentario:

Enunciado
La empresa Alfa tiene por cobrar una factura por S/.17,700 a
su cliente Beta, a quien a la vez le debe una letra por S/.10,620.
Las dos empresas el 15 de marzo del ao 2 han acordado
compensar sus obligaciones hasta el importe respectivo; y el
saldo ser cancelado a fin de mes.
Un activo y un pasivo financiero pueden ser compensa-
dos para su presentacin del importe neto en el Estado
de Situacin Financiera, solo cuando la entidad tenga el
derecho exigible legalmente de compensar saldos; y tenga
la intencin de liquidar el importe neto o de realizar el
activo y cancelar el pasivo simultneamente (prrafo 42
de la NIC 32).

N 274 Primera Quincena - Marzo 2013 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicacin Prctica
Prrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: clculo,
anlisis y proceso contable de los costos
estndares y sus variaciones (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Prrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: clculo, anlisis y proceso contable
de los costos estndares y sus variaciones (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 274 - Primera Quincena de Marzo 2013
1. Resumen
Los costos estndares son aquellos que se calculan antes de la
elaboracin del producto, y en ocasiones durante ella. El sistema
de costos estndares es el ms avanzado entre los predetermi-
nados, pues est basado en estudios tcnicos que podemos
llamarlos cientficos (siguen una metodologa de investigacin
cientfica), contando con la experiencia y experimentos contro-
lados que comprenden:
Seleccin minuciosa de los materiales.
Estudios de tiempos y movimientos de las operaciones.
Estudios sobre la maquinaria y otros medios de fbrica.
El costo estndar permite medir, por su forma de clculo,
la eficiencia de la fbrica, pues se basa en la eficiencia del
trabajo mismo.
2. Sistemas de medicin de costos
El prrafo 21 de la NIC 2 Inventarios a la letra dice: Los
sistemas para la determinacin del costo de los inventarios,
tales como el mtodo del costo estndar o el mtodo de los
minoristas, podrn ser utilizados por conveniencia siempre
que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos
estndares se establecern a partir de niveles normales de con-
sumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia
y utilizacin de la capacidad. En este caso, las condiciones
de clculo se revisarn de forma regular y, si es preciso, se
cambiarn los estndares siempre y cuando esas condiciones
hayan variado.
3. Los elementos de los costos estndares
Los estndares deben incluir todos los materiales que pueden
identificarse directamente con el producto. Por lo general, las
cantidades estndar son desarrolladas por especialistas en la
produccin y estn formadas por los materiales ms econmicos
de acuerdo con el diseo y calidad del producto. Cuando se
requieren muchas clases distintas de materiales se confecciona
la llamada lista estndar de materia prima.
Estas normas suponen la existencia de un adecuado planea-
miento de materiales, as como procedimientos de control y el
uso de materiales cuyo diseo, calidad y especificaciones estn
estandarizados.
Los mrgenes de deterioro deben incluirse en las normas slo
por cantidades que se consideren normales o inevitables. Los
desperdicios que sobrepasan estos mrgenes se consideran como
una variacin del uso de los materiales.
Mano de obra directa: Las asignaciones de produccin estn-
dar pueden basarse en una determinacin de lo que representa
IV-8 Instituto Pacfico
un buen nivel de actuacin. Frecuentemente se emplean los
estudios de tiempo y movimientos para determinar las normas
de mano de obra directa.
Costos indirectos de fabricacin: Se determinan y se usan
casi en la misma forma que las normas para las materias
primas.
La mayor utilidad de esta tasa de costos indirectos de fabricacin
estndar est en el costeo y planificacin de productos.
Por lo general, las cargas indirectas variables se colocan delibe-
radamente en relacin directa con los productos mediante el
uso de una tasa de distribucin.
La carga indirecta fija consta principalmente del costo vencido
de las mquinas e instalaciones en que incurrir la empresa
independientemente del nivel productivo.
4. Clculo de las variaciones estndares
El anlisis operativo de los costos estndares se debe tener en
cuentas las siguientes variaciones con respecto a los elementos
del costo de produccin:
Variacin de la materia prima directa
La variacin de la materia prima directa tiene dos variables a
efectos de anlisis.
Variacin del precio de la materia prima
= (Precio estndar - Precio real) x cantidad real
= (S/.40.00 - S/.42.00) x 1,000 unidades
= S/.2,000 desfavorable o sobre el estndar
Es decir, el desembolso ha sido S/.2,000 mayor que el precio o
costo presupuestado.
Variacin de la cantidad de la materia prima
= (Cantidad estndar - Cantidad real) x precio estndar
= (4,000 kilos estndares - 4,100 kilos estndares reales) x S/.40
= S/.4,000 desfavorable o sobre el estndar
La cantidad estndar se calcula sobre la produccin real:
= (Produccin real x cantidad estndar por producto terminado)
= (2,000 unidades reales x 2 kilos de materia prima estndar)
= 4,000 kilos estndares
Variacin de la mano de obra directa
a. Variacin del costo o tasa de la mano de obra directa
= (Tasa estndar de la MOD - Tasa real de la MOD) x horas
reales
= (S/.10.00 tasa estndar de la MOD - S/.11.00 tasa real
de la MOD) x1,000 horas reales
= S/.1,000 desfavorable o sobre el estndar
b. Variacin de la eficiencia de la mano de obra directa
= (Horas estndar de la MOD Horas reales de la MOD) x
tasa estndar MOD
N 274 Primera Quincena - Marzo 2013
 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
= (1,000 horas estndar MOD - 990 horas reales MOD) x Detalle Bajo estndar Sobre estndar
S/.10 MOD
Materia prima directa S/. S/.
= (S/,100.00 desfavorable o sobre el estndar.
Precio
Variacin de los costos indirectos de fabricacin (4.00 - 4.50) 6,000 3,000
a. Variacin de la eficiencia de los CIF
(4.00 - 3.80) 4,000 800
= (Horas estndar CIF - Horas reales CIF) x Tasa estndar
(4.00 - 4.20) 5,000 1,000
= (2,500 horas estndar CIF - 2,510 horas reales CIF) x
S/.5.00 Cantidad

=S/.50.00 desfavorable o sobre el estndar (12,500 - 14,500) 4 (1) 8,000

Mano obra directa
b. Variacin del presupuesto de los CIF
Costo
= Monto presupuestado - Monto ejecutado
= S/.100,000 - S/.80,000 0P1: (3.60 - 3.50)5,200 520

= S/.20,000 saldo por ejecutar OP2: (4.00 - 4.50)7,200 3,600

Eficiencia
Variacin de la capacidad
= (Horas presupuestadas - Horas reales) x tasa estndar OP1: (5,000 - 5,200)3.60 (2) 720

= (3,000 horas - 2,500 horas) x S/.10 tasa estndar OP2: (7,500 - 7,200)4.00 (3) 1,200

= S/.5,000 desfavorable o sobre el estndar Costo indirecto de fabricacin

Eficiencia
(6,250 - 7,150) 6.00 5,400

Caso N 1 Presupuesto
42,000 - 40,800 1,200

La empresa Industrial Mendieta S.A.C. fabrica un solo producto Capacidad

en lotes de 100 unidades. Emplea un sistema de costos estndar, (7,000 - 7,150) 6 900
los que se calcularon en la forma siguiente:

Detalle
50 kilos de materia prima directa
20 horas de mano de obra directa, operacin I a S/.3.60
30 horas de mano de obra directa, operacin II a S/.4.00
25 horas mquinas costos indirectos a S/.6.00
Costo total de un lote de 100 unidades
El presupuesto para el primer mes pide una produccin de 280
lotes de 100 unidades cada uno o 28,000 unidades. Durante
dicho periodo se terminaron 250 lotes.
Operaciones del mes
1. Compras de materia prima directa del periodo:
6,000 kilos a S/.4.50 la unidad.
4,000 kilos a 3.80 la unidad.
5,000 kilos a 4.20 la unidad.
2. El costo de la mano de obra directa fue:
5,200 horas de la Operacin N 1 a S/.3.50.
7,200 horas de la Operacin N 2 a S/.4.50.
3. Los costos indirectos reales incurridos ascendieron a
S/.20,400 y los costos presupuestados fueron S/.42,000.
4. Los materiales usados en la produccin fueron 14,500 kilos
5. Las horas-mquinas reales requeridas para completar 250
lotes fueron de 7,150 y las horas presupuestadas 7,000.
6. Se terminaron 250 lotes.
Se requiere:
Clculo de las variaciones estndares.
Solucin
A continuacin, se hace el clculo de las variaciones estndares
de la materia prima directa, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricacin:
Costo
El cuadro indica dos columnas: bajo el estndar y sobre el es-
tndar; la columna bajo el estndar indica los costos favorables
S/.200.00 y la columna sobre el estndar muestra los costos que han sido
72.00
mayores a los costos presupuestados o estndares.
120.00
150.00 Podemos tambin observar que se han calculado siete variacio-
nes, dos variaciones de materia prima directa, dos variaciones
S/.542.00
de mano de obra directa y tres variaciones de costos indirectos
de fabricacin.
Asimismo, las horas de eficiencia han sido calculadas teniendo
en cuenta la produccin real tal como se indica en los clculos
auxiliares siguientes:
Clculos auxiliares:
(1) 250 lotes a 50 kilos = 12,500 kilos
(2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas
(3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 horas
Caso N 2
Registro contable de costos estndares parciales
La empresa Industrial San Antonio S.A.C. emplea un sistema de
costos estndares para su nico producto. Los costos estndares
fueron establecidos de la manera siguiente:
Unidades presupuestadas para el mes 1,2000 unidades.
Materiales directos estndares por unidad:
- Material A, 10 kilos a S/.9.00
- Material B, 5 kilos a S/.1.80
Mano de obra directa estndar por unidad: 10 horas a S/.4.80
la hora total de costo estndar por unidad, incluyendo carga
indirecta a base de horas de mano de obra directa, S/.177.00.

N 274 Primera Quincena - Marzo 2013 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicacin Prctica
Operaciones del mes: Mano obra: 6,000 + (3,000 x 1/3) = 7,000 unidades x 10 horas
1. No existe produccin en proceso. = 70,000 horas.
2. Durante el mes se terminaron 6,000 unidades. La diferencia de S/.9,000 ms significa que se ha gastado una
mayor cantidad de lo planeado.
3. Al final del periodo quedan en proceso final 3,000 unidades
con el 100 % de aplicacin de la materia prima A y el Anlisis de las desviaciones
20 % de la materia prima B, y con respecto a la mano de Las diferencias que se han calculado producto de aplicar frmulas
obra se avanz un 1/3, los costos indirectos de fabricacin y que dan como resultado bajo el estndar y sobre el estndar se
siguen la misma tendencia que la mano de obra. detallan a continuacin:
4. El costo de la mano de obra directa ascendi a 72,000 horas
reales de trabajo a un costo real medio de S/.5.10 por hora. Bajo el Sobre el
Detalle
5. La materia prima entregada a la produccin fue: estndar estndar

88,000 kilos del material A a un costo de S/.8.70 Materia prima

35,000 kilos del material B a un costo de S/.2.16 Precio:
6. Los costos indirectos de fabricacin del mes fueron
A: (9.00 - 8.70) x 88,000 26,400
S/.197,400.
B: (1.80 - 2.16) x 35,000 12,600
Se solicita
Cantidad
a. Estructurar una hoja de costo unitario estndar.
A: (90,000 - 88,000) x 9.00 18,000
b. Estado de costo de produccin total comparativo entre los
costos estndares y los costos reales. B: (33,000 - 35,000) x 1.80 3,600
c. Anlisis de las variaciones estndares. Mano de obra
d. Registro contable Tarifa

Solucin (4.80 - 5.10) x 72,000 21,600

Hoja de costo unitario estndar Eficiencia

Elemento Cantidad Costo unitario Costo total (70,000 - 72,000) x 4.80 9,600

Material A 10 Kilos S/.9.00 S/.90.00 Costos indirectos

Material B 05 Kilos 1.80 9.00 Eficiencia

Mano obra 10 horas 4.80 48.00 (70,000 - 72,000) x 3.00 6,000

Costo indirecto 10 horas 3.00 30.00 Totales 44,400 53,400
Total unitario S/.177.00 Variacin 9,000

El costo estndar unitario establecido es de S/.177.00, razn Variaciones de la fbrica

por la cual el costo indirecto de S/.30.00 se ha obtenido por Presupuesto =S/. 360,000 - S/.197,400 = S/.162,600
diferencia, (S/.177 - S/.90.00 - S/.9.00 - S/.48.00), cuyo monto Capacidad
se ha dividido entre las 10 horas, obtenindose un costo unitario (120,000 - 72,000) x S/. 3 = S/.144,000
es de S/.3.00 para los costos indirectos de fabricacin. Tambin se
debe indicar que el costo indirecto total presupuestado asciende
a S/.360,000.00 producto de multiplicar las 12,000 unidades Las cinco primeras variaciones se relacionan directamente con
programadas a producir por S/.30.00 de costos indirectos de la produccin, mientras que estas dos ltimas con la fbrica
fabricacin. total. Las 120,000 horas de capacidad es el resultado de
multiplicar las 12,000 unidades programadas por 10 horas
Costo total estndar de mano de obra directa estimada para producir cada unidad,
Varia- y el monto presupuestado de S/.360,000.00 es producto de
Costo estndar Costo real
cin multiplicar las 12,000 unidades por S/.30.00 de costos indi-
Materia prima Materia prima rectos de fabricacin.
A: 90,000 x S/.9.00 S/.810,000 88,000 x S/.8.70 765,600 S/.44,400
Contabilidad de costos estndar por el procedimiento de
B: 66,000 x S/.1.80 55,400 35,000 x S/.2.16 75,600 20,200 registro parcial
Mano de obra: Mano de obra Por la compra de la materia prima al costo real
70,000 x S/.4.80 336,000 72,000 x S/.5.10 367,200 31,200
X DEBE HABER
Costo indirecto: Costo indirecto
70,000 x S/.3.00 210,000 72,000 x S/.3.00 216,000 6,000
60 COMPRAS S/.841,200
604 Materia prima
Total S/.1,415,400 1,424,400 S/.9,000 A: 88,000 x S/.8.70 = S/.765,600
B: 35,000 x S/.2.16 = S/. 75,600
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES
Clculos auxiliares AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 151,416
401 Gobierno central
Produccin equivalente: 4011 Impuesto general a las ventas
Materia prima A: 6,000 + (3,000 x 100 %) = 9,000 unidades 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-T. 992,616
x 10 kilos = 90,000 kilos. 421 Facturas, bol. y otros comp. por pagar
X/x: Por la compra de materia prima al costo real
Materia prima B: 6,000 + (3,000 x 1/5) = 6,600 unidades x
segn factura.
5 kilos = 33,000 kilos

IV-10 Instituto Pacfico N 274 Primera Quincena - Marzo 2013

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Por el ingreso de la materia prima al almacn al costo real. X DEBE HABER
X ...vienen
DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -T. 166,000
24 MATERIA PRIMA 841,200 421 Facturas por pagar 166,000
241 Materia prima A 765,600
X/x: Para registrar los costos indirectos de fabricacin.
242 Materia prima B 75,600
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 841,200
612 Materia prima Para transferir a las cuentas analticas de explotacin al costo
X/x: Por el ingreso de la materia prima al almacn. real.

Para registrar la utilizacin de la materia prima al costo real. X DEBE HABER

X 92 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO 216,000

DEBE HABER
92634 Mantenimiento 80,000
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 841,200 92636 Servicios bsicos
612 Materia prima 926361 Energa elctrica 60,000
926363 Agua 26,000
24 MATERIA PRIMA 841,200
92681 Depreciacin 50,000
241 Materia prima A 765,600
242 Materia prima B 75,600 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
X/x: Consumo de materia prima en la produccin. Y GASTOS 216,000
X/x: Transferencia a las cuentas analticas de explotacin
al costo real.
Para registrar la materia prima consumida en la produccin al
costo real. Registro de los productos terminados y productos en proceso
X DEBE HABER al costo estndar.
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO 841,200
X DEBE HABER
90241 Materia prima A 765,600
90242 Materia prima B 75,600 21 PRODUCTOS TERMINADOS 1,062,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 211 Producto A
Y GASTOS 841,200 23 PRODUCTOS EN PROCESO 353,400
X/x: Consumo de la materia prima. 231 Producto A
71 VARIACIN DE LA PRODUC. ALMACENADA 1,415,400
Para registrar la mano de obra directa al costo real. 711 Variacin de productos terminados
7111 Productos manufacturados
X DEBE HABER 713 Variacin de productos en proceso
62 GASTOS DE PERSONAL, DIR. Y GRTES. 367,200 7131 Productos en proceso de manufactura
621 Remuneraciones 336,880 X/x: Para registrar el costos de las existencias al costo estndar.
627 Seguridad y previsin social 30,320 Productos terminados:
40 TRIBUTOS,CONT. Y APORTES AL SIST. 6,000 x S/.177.00 = 1,062,000
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 74,114 Productos en proceso
403 Instituciones pblicas Materia prima
4031 Essalud 30,320 A: 3,000 x 100 % x S/.90.00 = S/.270,000
4032 ONP 43,794 B: 3,000 x 1/5 x S/.9.00 = 5,400
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR 293,086 MO:3,000 x 1/3 x S/.48,00 = 48,000
411 Remuneraciones por pagar CIF:3,000 x 1/3 x S/.30,00 = 30,000
X/x: Para registrar la planilla de salarios. Total en proceso 353,40

Por la transferencia de la mano de obra al costo de produccin real.

Costo de ventas al costo estndar.
X DEBE HABER
X DEBE HABER
91 MANO DE OBRA EN PROCESO 367,200
91621 Remuneraciones 336,880 69 COSTO DE VENTA 1,062,000
91627 Seguridad y previsin social 30,320 692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS 367,200 21 PRODUCTOS TERMINADOS 1,062,000
211 Producto A
X/x: Por la transferencia de la mano de obra al costo de
produccin real. X/x: Costo de venta al valor estndar.

Para registrar los costos indirectos de fabricacin al costo real. Registro de las variaciones estndar.

X DEBE HABER X DEBE HABER

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 166,000 21 PRODUCTOS TERMINADOS 3,858.30

634 Mantenimiento y reparaciones 80,000 23 PRODUCTOS EN PROCESO 1,283.40
636 Servicios bsicos 69 COSTO DE VENTAS 3,858.30
6361 Energa y agua 60,000
6363 Agua 26,000 71 VARIACIN PRODUCCIN ALMACENADA 9,000.00
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS X/x: Para registrar la variaciones estndares
Y PROVISIONES 50,000 21: 1,062,000 x 42.87 % S/.3,858.30
681 Depreciacin 50,000 23: 353,400 x 14.26 % S/.1,283.40
6814 Depreciacin inmueble maquinaria 69: 1,062,000 x 42.57 % S/.3,858.40
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y 2,477,400 100.00 % 9.000.00
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 50,000
391 Depreciacin acumulada 50,000 ...van Continuar en la siguiente edicin.

N 274 Primera Quincena - Marzo 2013 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicacin Prctica

Revaluaciones y costos de servicios, NIC 16,

NIC 18 y NIC 2
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Revaluaciones y costos de servicios, NIC 16, NIC 18 y NIC 2
Fuente : Actualidad Empresarial N 274 - Primera Quincena de Marzo 2013
Registro en resultados de una recuperacin del
decremento de una revaluacin anterior
NIC 16 Propiedades, plantas y equipo
Prrafo 38
Los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen
las propiedades, planta y equipo, se revaluarn simultneamen-
te con el fin de evitar revaluaciones selectivas, y para evitar la
inclusin en los estados financieros de partidas que seran una
mezcla de costos y valores referidos a diferentes fechas. No
obstante, cada clase de activos puede ser revaluado de forma
peridica, siempre que la revaluacin de esa clase se realice en
un intervalo corto de tiempo y que los valores se mantengan
constantemente actualizados.
Prrafo 39
Si se incrementa el importe en libros de un activo como con-
secuencia de una revaluacin, este aumento se reconocer
directamente en otro resultado integral y se acumular en el
patrimonio, bajo el encabezamiento de supervit de revaluacin.
Sin embargo, el incremento se reconocer en el resultado del pe-
riodo en la medida en que sea una reversin de un decremento
por una revaluacin del mismo activo reconocido anteriormente
en el resultado del periodo.
Caso prctico
1. La empresa Las Canastas S.A a fines del ejercicio 1 opta por
la poltica de revaluar sus activos fijos, estas revaluaciones las
hace tomando como referencia los informes de tasaciones
efectuadas por profesionales independientes, habiendo
recibido los informes que de acuerdo a las caractersticas
del activo fijo tienen un valor razonable de S/.762,000.00,
estando sus activos registrados en libros con los siguientes
valores:
Valor en libros
Inmuebles, maquinaria y equipo 820,000.00
Depreciacin acumulada (436,000.00)
Valor neto 384,000.00
2. A finales del ejercicio 2 se realiza la depreciacin del activo
fijo por 10 % sobre el monto revaluado.
3. De acuerdo con lo establecido en la NIC 16, la empresa tam-
bin, al cierre del balance realiza una segunda revaluacin
en las que determina un importe revaluado de S/.452,000
de acuerdo con los peritajes determinado por profesionales
independientes, fecha en que el valor en libros estaba con
los siguientes montos:
Valor en libros
Inmuebles, maquinaria y equipo 1,627,196.00
Depreciacin acumulada (1,005,196.00)
Valor neto 622,000.00

Prrafo 40
Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como Desarrollo
consecuencia de una revaluacin, tal disminucin se reconocer De acuerdo con los datos, se determina el monto a contabilizar,
en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminucin se considerando la proporcin que tenan los datos en libros entre
reconocer en otro resultado integral en la medida que existiera el valor del activo fijo y su depreciacin, que se aplican a los
saldo acreedor en el supervit de revaluacin en relacin con datos establecidos en la revaluacin de la siguiente manera:
este activo. La desminucin reconocida en otro resultado integral
reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la cuenta Valor en Valor Por
de supervit de revaluacin. libros revaluado contabilizar
Inmuebles, maquinaria y equipo 820,000.00 1,627,196.00 807,196.00
Prrafo 41
Depreciacin acumulada (436,000.00) (885,196.00) (449,196.00)
El supervit de revaluacin de un elemento de propiedades,
planta y equipo incluido en el patrimonio podr ser transferido Valor neto 384,000.00 762,000.00 358,000.00
directamente a ganancias acumuladas, cuando se produzca la
baja en cuentas del activo. Esto podr implicar la transferencia Contabilizacin:
total del supervit cuando la entidad disponga del activo. No Ejercicio 1
obstante, parte del supervit podra transferirse a medida que
el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe 1 DEBE HABER
del supervit transferido sera igual a la diferencia entre la
depreciacin calculada segn el valor revaluado del activo y la 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 807,196.00
calculada segn su costo original. Las transferencias desde las 333 Maquinarias y equipos de explotacin
cuentas de supervit de revaluacin a ganancias acumuladas no 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
pasarn por el resultado del periodo. AGOTAMIENTO ACUMULADOS 449,196.00
391 Depreciacin acumulada
Prrafo 42 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
Los efectos de la revaluacin de propiedades, planta y equipo, 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 358,000.00
sobre los impuestos sobre las ganancias, si lo hubiere, se con- 571 Excedente de revaluacin
tabilizarn y revelarn de acuerdo con la NIC 12 Impuestos a Por el registro de la revaluacin del activo fijo.
las ganancias.

IV-12 Instituto Pacfico N 274 Primera Quincena - Marzo 2013

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
2 DEBE HABER 6 DEBE HABER

57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 107,400.00 49 PASIVO DIFERIDO 59,100.00

571 Excedente de revaluacin 491 Impuesto a la renta diferido
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo 4912 Impuesto a la renta diferido-
resultados
49 PASIVO DIFERIDO 107,400.00
491 Impuesto a la renta diferido 59 RESULTADOS ACUMULADOS 59,100.00
4912 Impuesto a la renta diferido- 591 Utilidades no retenidas
Resultados Para contabilizar el ajuste del impuesto a la renta diferido
Para contabilizar el impuesto a la renta diferido de acuerdo de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las ganancias, por el
con la NIC 12 Impuesto a las ganancias. menor valor revaluado.

Comentarios:
Ejercicio 2
1. En el presente caso, se muestra el desarrollo de una menor revaluacin
3 DEBE HABER de activos fijos que consiste en realizar un ajuste de una revaluacin
anterior, donde el resultado fue un abono en la cuenta de patrimonio
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 57 Excedente de revaluacin, y que tuvo un registro adicional por
PROVISIONES 120,000.00 el 30 % del impuesto a la renta que se contabiliza en la cuenta 49
681 Depreciacin Pasivo diferido, a fin de registrarlos posteriormente como cargos por
6814 Depreciacin de inmuebles los mayores pagos efectuados del impuesto a la renta.
maquinaria y equipo - Costo 76,000.00 2. La segunda revaluacin es cargada a la cuenta 57 Excedente de
6815 Depreciacin de inmuebles revaluacin, por el menor valor hasta donde alcance su saldo, en
maquinaria y equipo - Revaluacin 44,000.00 el presente caso la menor revaluacin no excede el monto abonado
inicialmente por lo que el total se carga a esta cuenta; sin embargo,
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y si el monto sobrepasa el monto abonado, dicho exceso se cargar
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 120,000.00 en una cuenta de resultados.
391 Depreciacin acumulada 3. Habiendo ajustado la cuenta 57 Excedente de revaluacin, tambin
3913 Inmuebles, maquinaria y procede registrar una disminucin en la cuenta 49 Pasivos diferidos
equipo - Costo 76,000.00 por el monto proporcional del ajuste que se realiz inicialmente, por
3914 Inmuebles, maquinaria y el menor valor determinado en la revaluacin del segundo ejercicio.
equipo - Revaluacin 44,000.00 4. Las revaluaciones de los activos fijos no son aceptadas de acuerdo con
Por la depreciacin del ejercicio, correspondiente al costo las normas tributarias, por lo que se presentan las diferencias tem-
del activo y de su monto revaluado. porarias, que son contabilizadas en la cuenta 49 Pasivos diferidos en
concordancia a lo establecido en la NIC 12 Impuesto a las ganancias.

4 DEBE HABER
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 44,000.00
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
59 RESULTADOS ACUMULADOS 44,000.00
591 Utilidades no retenidas
Para trasladar a resultados acumulados la porcin de la de-
preciacin que corresponde a la revaluacin del activo fijo.
De acuerdo con los datos en el segundo periodo, despus de
la depreciacin del ejercicio, se procede a determina el monto
a contabilizar, considerando la proporcin que tenan los datos
en libros entre el valor del activo fijo y su depreciacin, que se
aplican a los datos establecidos en la revaluacin de la siguiente
manera:
Valor en Valor
libros revaluado
Inmuebles, maquinaria y equipo 1,627,196.00 1,111,692.00 (515,504.00)
Depreciacin acumulada (1,005,196.00) (686,692.00)
Valor neto 622,000.00 425,000.00 (197,000.00)
5 DEBE HABER
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 197,000.00
571 Excedente de revaluacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADO 318,504.00
391 Depreciacin acumulada
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 515,504.00
333 Maquinarias y equipos de explotacin
Para revertir el menor valor revaluado, ajustando la partida
Patrimonial excedente de revaluacin cargando la diferen-
cia a resultados del ejercicio.
Costos de los inventarios para un prestador de
servicios
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
Prrafo 19
Los ingresos de actividades ordinarias y los gastos, relacionados
con una misma transaccin o evento, se reconocern de forma
simultnea; este proceso se denomina habitualmente con el
nombre de correlacin de gastos con ingresos. Los gastos, junto
con las garantas y otros costos a incurrir tras la entrega de los
bienes, podrn ser medidos con fiabilidad cuando las otras con-
diciones para el reconocimiento de los ingresos de actividades
ordinarias hayan sido cumplidas. No obstante, los ingresos de
actividades ordinarias no puede reconocerse cuando los gastos
correlacionados no puedan ser medidos con fiabilidad; en tales
Por casos, cualquier contraprestacin ya recibida por la venta de los
contabilizar
bienes se registrar como un pasivo.
318,504.00
Prrafo 20
Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la
prestacin de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los
ingresos de actividades ordinarias asociados con la operacin
deben reconocerse, considerando el grado de terminacin de la
prestacin final del periodo sobre el que se informa. El resultado
de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se
cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda
medirse con fiabilidad;
b) Sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos
asociados con la transaccin;
c) El grado de realizacin de la transaccin, al final del periodo
sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y
d) Los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que
quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos
con fiabilidad.

N 274 Primera Quincena - Marzo 2013 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicacin Prctica
Prrafo 21
El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias por
referencia al grado de realizacin de una transaccin se denomina
habitualmente con el nombre de mtodo del porcentaje de rea-
lizacin. Bajo este mtodo, los ingresos de actividades ordinarias
se reconocen en los periodos contables en los cuales tiene lugar
la prestacin del servicio. El reconocimiento de los ingresos de
actividades ordinarias con esta base suministrar informacin til
sobre la medida de la actividad de servicio y su ejecucin en un
determinado periodo. La NIC 11 exige tambin la utilizacin de esta
base de reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias.
Los requerimientos de esa norma son, por lo general, aplicables al
reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias y gastos
asociados con una operacin que implique prestacin de servicios.
NIC 2 Inventarios
Prrafo 19
En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los
medir por los costos que suponga su produccin. Estos costos se
componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del
personal directamente involucrado en la prestacin del servicio,
incluyendo personal de supervisin y otros costos indirectos atri-
buibles. La mano de obra y los dems costos relacionados con las
ventas, y con el personal de administracin general, no se incluirn
en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarn como gastos
del periodo en el que se haya incurrido. Los costos de los inventarios
de un prestador de servicios no incluirn mrgenes de ganancias ni
costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta
en los precios facturados por el prestador de servicios.
Caso prctico
1. El estudio de Abogados Contreras Navarro S.C. viene llevan-
do a cabo un litigio judicial contra la empresa patronal Maril
S.A., siendo la demandante el sindicato de trabajadores de
dicha empresa, sobre reclamos de trabajadores despedidos.
Durante el proceso el estudio de abogados, ha recibido
como adelanto de honorarios S/.12,000.00 y ha incurrido
en gastos identificables por la prestacin de dichos servicios
acumulados al 31 de diciembre por S/.22,500.00, fecha
en que se prepara la informacin financiera. No obstante,
el estudio de abogados todava no ha definido cul ser el
monto que cobrar al sindicato cuando se resuelva el caso.
2. Al ao siguiente se ha establecido en forma clara que el
sindicato de trabajadores pagara un total de S/.76,000.00 al
estudio de abogados cuando se culmina el caso, habindose
determinado tambin que el avance de los trabajos hasta la
fecha es del 60 %.
Desarrollo
Ejercicio 1
x DEBE HABER y se deben presentar en el estado de situacin financiera como
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 12,000.00
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
12 CTA. POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 12,000.00
122 Anticipos de clientes
Por los adelantos de honorarios recibidos de parte del
Sindicato.
x productos en proceso por servicios, para ser trasladados de un
63 GASTOS POR SERVIC. PRESTADOS POR TERC. 22,500.00
632 Asesora y consultora
6322 Legal y tributaria
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES -TERC. 22,500.00
421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por los gastos ocasionados por la atencin del litigio judicial
de carcter laboral.
IV-14 Instituto Pacfico
x DEBE HABER
90 COSTO DE SERVICIOS 22,500.00
79 CARTAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GTOS. 22,500.00
Asiento por destino para acumular los costos por servicios.
x
23 PRODUCTOS EN PROCESO 22,500.00
235 Existencias de servicios en proceso
71 VARIACIN DE LA PRODUC. ALMACENADA 22,500.00
713 Variacin de productos en proceso
7135 Existencias de servicios en proceso
Por el registro de los costos por servicios incurridos en
el ejercicio y que no se conoce el monto de los ingresos
correspondientes.
Ejercicio 2
x DEBE HABER
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES TERC. 45,600.00
121 Fact., boletas y otros comprobantes por cobrar
70 VENTAS 45,600.00
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
Por los ingresos reconocidos en el ejercicio de acuerdo con
el avance de los trabajos en el litigio labora.
x
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES TERC. 12,000.00
122 Anticipos de clientes
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES TERC. 12,000.00
121 Fact., boletas y otros comprobantes por cobrar
Por la aplicacin del anticipo, al haberse reconocido los
ingresos del ejercicio.
x
21 PRODUCTOS TERMINADOS 13,500.00
215 Existencias de servicios terminados
23 PRODUCTOS EN PROCESO 13,500.00
235 Existencias de servicios en proceso
Para registrar la porcin de los servicios que se van a
reconocer como gastos del ejercicio.
x
69 COSTO DE VENTAS 13,500.00
694 Servicios
6941 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS 13,500.00
215 Existencias de servicios terminados
Por los costos de ventas de los servicios que se reconocen
como gastos, al haberse determinado los ingresos del ejer-
cicio.
Comentarios:
1. En el presente caso desarrollado, se muestra cmo los cobros re-
cibidos por los servicios profesionales de parte de los clientes no
son reconocidos como ingresos del periodo, si es que no se tiene
una informacin fiable del valor que se van a cobrar, por lo que
en este ejemplo los montos recibidos se registrarn como anticipos
cuentas de pasivo.
2. En forma similar, tomando en cuenta el procedimiento equitativos
de correlacin de los ingresos y gastos, no se deben reconocer los
gastos por la prestacin de servicios si es que no se conocen los
ingresos vinculados a la operacin, por tal razn en este caso, los
gastos incurridos se muestran en una cuenta de existencias como
ejercicio a otro, presentndose en el estado financiero como una
cuenta de activo corriente realizable.
3. Cuando se tenga la certeza de cunto ser el monto de los ingresos
que se recibirn por los servicios prestados, ser en este momento
cuando tambin se reconocen los gastos correspondientes, abonan-
do a la cuenta del activo que previamente se anot como activo;
sin embargo, se debe tener presente los clculos de los porcentajes
de avance de los trabajos incurridos a la fecha.
N 274 Primera Quincena - Marzo 2013