Universitatea tefan cel Mare Suceava

Facultatea de tiine Economice i Administraie Public

Departamentul de nvmnt la Distan i de Frecven Redus

CONTABILITATE DE
GESTIUNE
TEMA 1

Profesor titular: Conf. univ. dr. Camelia MIHALCIUC

Student:
Specializarea CIG, Anul II

Suceava, 2017
Evidenierea metodelor de evaluare a stocurilor la ieirea din gestiunea entitii economice (CMP
cu cele dou variante - dup fiecare intrare i la sfritul perioadei, FIFO, LIFO, preul standard
exemplificarea se va face n documentul Fia de magazie, exemplificnd avantajele i
dezavantajele fiecrei metode pe exemplul luat n studiu, realiznd de altfel i o analiz
comparativa ntre metode). Pornind de la o societate comercial (denumire complet) se va
preciza obiectul de activitate, specificandu-se principalele fluxuri de operaiuni economico-
financiare, iar in situaia evidenierii micrilor n cursul perioadei, intrri/ieiri se va specifica
exact ce nseamn intrare-ieire (prin particularizarea distinct a categoriei de stoc). De asemena
se va avea n vedere i principalele documente justificative care au stat la baza principalelor
fluxuri de operaiuni economico financiare. Pentru exemplificarea acestor metode se vor lua
dou situaii, respectiv una aferent creterii de preuri n cursul perioadei, iar cealalt, avnd n
vedere scderea preurilor n cursul unei perioade, mai exact situaia creterii preurilor pentru
stocurile de materii prime si respectiv situaia scderii preurilor pentru stocurile de mrfuri.

1. Metoda costului mediu ponderat

a) la sfarsitul perioadei

In cursul lunii ianuarie 2017 S. C. FIRMA SRl inregistreaza operatiunile:

Pe 1 ianuarie 2017 in stocul initial se afla 70 buc x 3.5lei/buc=245lei
Pe 3 ianuarie are loc o iesire de 40 buc.
Pe 10 ianuarie are loc o intrare de 50 buc x4.2lei/buc=210lei
Pe 13 ianuarie are loc o iesire de 30 buc
Pe 17 ianuarie are loc o intrare de 20bucx3.7lei/buc=74lei
Pe 20 ianuarie are loc o intrare de 50bucx4lei/buc=200lei
Pe 23 ianuarie are loc o iesire de 70 buc
Pe 25 ianuarie are loc o intrare de 30buc x3lei/buc=90lei
Pe 31 ianuarie are loc o iesire de 50buc
Pe 31 ianuarie are loc si iesirea din patrimoniu

CMP calculat la sfarsitul perioadei

STOCURI DE MATERIE PRIMA
FISA STOCULUI

Data Intrare Iesire Stoc

Q Cu V Q Cu V Q Cu V
01.01 - - - - - - 70 3.5 245
03.01 - - - 40 - - 30 - -
10.01 50 4.2 210 - - - 80 - -
13.01 - - - 30 - - 50 - -
17.01 20 3.7 74 - - - 70 - -
20.01 50 4 200 - - - 120 - -
23.01 - - - 70 - - 50 - -
25.01 30 3 90 - - - 80 - -
31.01 - - - 50 - - 30 - -
Total 150 - 574 190 3.72 706.8 30 3.74 112.2
 01.01+ 245+574 819
1.CMPsf= 01.01+ = = 220 = 3.72/
70+150

e=QeCMPsf=1903.72=706.8lei

Sf=Si=i-e=245+574-706.8=112.2lei
112.2
Cu= = 3.74/
30

Avantajele metodei

Simplifica calculul de evaluare al stocurilor

Are rolul de a nivela variatiile de cost in cazul fluctuatiilor de curs

Dezavantajele metodei

Nu permite evaluarea fiecarei iesiri din stoc, ci numai evaluarea lor globala la sfarsitul
perioadei ceea ce este in contradictie cu principiul de baza al inventarului permanent
(posibilitatea de a determina in orice moment valoarea stocului final)
Mijloc de netezire a evaluarilor; valoarea stocurilor finale va fi minimizata in perioadele
de crestere a preturilor si supraevaluata in perioada de scadere a preturilor
In cursul perioade de gestiune se inregistreaza cantitativ si valoric doar intrarile, in timp
ce iesirile din stoc se inregistreaza numai cantitativ
La sfarsitul perioade de gestiune se calculeaza CMUPt si se evalueaza toate iesirile din
stoc

b) dupa fiecare intrare

CMP calculat dupa fiecare intrare

STOCURI DE MATERIE PRIMA
FISA STOCULUI

Data Intrare Iesire Stoc

Q Cu V Q Cu V Q Cu V
01.01 - - - - - - 70 3.5 245
03.01 - - - 40 3.5 140 30 3.5 105
10.01 50 4.2 210 - - - 80 3.93 314.4
13.01 - - - 30 3.93 117.9 50 3.93 196.5
17.01 20 3.7 74 - - - 70 3.86 270.2
20.01 50 4 200 - - - 120 3.91 469.2
23.01 - - - 70 3.91 273.7 50 3.91 195.5
25.01 30 3 90 - - - 80 3.56 284.8
31.01 - - - 50 3.56 178 30 3.56 106.8
Total 150 - 574 190 - 709.6 30 3.56 106.8
03.01+10.01 105+210
CMP03.01= = = 3.93/
03.01+10.01 30+50
 13.01+17.01 196.5+74
CMP17.01=13.01+17.01 = 50+20
= 3.86/

17.01+20.01 270.2+200
CMP20.01=17.01+20.01 = 70+50
= 3.91/

23.01+25.01 195.5+90
CMP25.01=23.01+25.01 = 50+30
= 3.56/

Avantaje

Valoarea stocurilor si a iesirilor din stoc este cunoscuta in permanenta

Valoarea iesirilor calculate conform metodei este mai apropiata realitatii economice din acel
moment
Dezavantaje
Datorita complexitatii sale utilizarea ecestei variante de calcul a CMP este dificila mai ales pentru
ciclurile de exploatare unde miscarile de stocuri sunt numeroase
Ea poate fi usor adaptata in cazul unor gestiuni automatizate

2. Metoda FIFO
Cu aceleasi date avute la dispozitie ca si la pct 1.a), se presupune ca S. C. FIRMA SRL foloseste
pentru gestiunea stocurilor sale metoda FIFO (first in, first out).

Evaluarea stocurilor la iesire din patrimoniu prin metoda FIFO

STOCURI DE MATERIE PRIMA
FISA STOCULUI

Data Intrare Iesire Stoc

Q Cu V Q Cu V Q Cu V
01.01 - - - - - - (I)70 3.5 245
03.01 - - - 40(I) 3.5 140 (I)30 3.5 105
30 3.5 105
10.01 50 4.2 210 - - - (I)30 3.5 105
(II)50 4.2 210
80 - 315
13.01 - - - 30(I) 3.5 105 (I)- -
(II)50 4.2 210
50 4.2 210
17.01 20 3.7 74 - - - (I)- - -
(II)50 4.2 210
(III)20 3.7 74
70 - 284
20.01 50 4 200 - - - (I)- - -
(II)50 4.2 210
(III)20 3.7 74
(IV)50 4 200
120 - 484
23.01 - - - 50(II) 4.2 210 (I)- - -
20(III) 3.7 74 (II)- - -
70 - 284 (III)- - -
(IV)50 4 200
 50 - 200
25.01 30 3 90 - - - (I)- - -
(II)- - -
(III)- - -
(IV)50 4 200
(V)30 3 90
50 - 290
31.01 - - - 50(IV) 4 200 (I)- - -
(II)- - -
(III)- - -
(IV)- - -
(V)30 3 90
30 3 90
50 - 200
Total 150 - 574 190 - 729 30 3 90
Avantajele metodei FIFO
Este simpla de aplicat
Stocurile finale sunt evaluate la valorile cele mai recente si sunt mai apropiate de
realitatea economica
Dezavantajele metodei FIFO
Iesirile din stoc sunt subevaluate in perioada de inflatie, ceea ce conduce la o
minimizare a cheltuielilor si la o supraevaluare a rezultatului final
Invers, iesirile din stoc sunt supraevaluate intr-o perioada de scadere a preturilor ,
deci costurile se coreleaza cu intarziere cu variatiile de pret

3. Metoda LIFO (last input, first out)

Cu aceleasi date avute la dispozitie ca si la pct 1.a), se presupune ca S. C. FIRMA SRL foloseste
pentru gestiunea stocurilor sale metoda LIFO.

Evaluarea stocurilor la iesire din patrimoniu prin metoda LIFO

STOCURI DE MATERIE PRIMA
FISA STOCULUI

Data Intrare Iesire Stoc

Q Cu V Q Cu V Q Cu V
01.01 - - - - - - (I)70 3.5 245
03.01 - - - 40(I) 3.5 140 (I)30 3.5 105
30 3.5 105
10.01 50 4.2 210 - - - (I)30 3.5 105
(II)50 4.2 210
80 - 315
13.01 - - - 30(II) 3.5 105 (I)30 3.5 105
(II)20 4.2 84
50 - 189
17.01 20 3.7 74 - - - (I)30 3.5 105
(II)20 4.2 84
(III)20 3.7 74
70 - 263
20.01 50 4 200 - - - (I)30 3.5 105
(II)20 4.2 84
(III)20 3.7 74
(IV)50 4 200
120 - 463
23.01 - - - 50(IV) 4 200 (I)30 3.5 105
20(III) 3.7 74 (II)20 4.2 84
70 - 274 (III)- - -
(IV)- - -
50 - 189
25.01 30 3 90 - - - (I)30 3.5 105
(II)20 4.2 84
(III)- - -
(IV)- - -
(V)30 3 90
50 - 279
31.01 - - - 30(V) 3 90 (I)30 3.5 108
-(IV) - - (II)- - -
-(III) - - (III)- - -
20(II) 4.2 84 (IV)- - -
(V)- - -
30 3.5 105
50 - 174
Total 150 - 574 190 - 693 30 3.5 105

Avantajele metodei LIFO

Iesirile de stoc sunt evaluate la costurile cele mai recente

Fenomenul invers se produce intr-o perioada de scadere a preturilor
In perioada de inflatie consumurile sunt supraevaluate in comparative cu metoda FIFO, ceea ce
conduce la o majorare a chetuielilor si la o diminuare a rezultatului financiar, deci o micsorare a
impozitului pe profit
Dezavantajele
Costurile se coreleaza cu variatiile de pret dar stocul este supraevaluat in caz de depreciere
monetara
In perioada de crestere puternica a preturilor, entitatea patrimoniala, care poate fixa preturile sale
de vanzare dupa costurile complete, este interesata sa urmareasca ca, preturile de vanzare sa
urmeze imediat preturile sale de cumparare, astfel incat preturile de vanzare sa genereze o rezerva
sufiecienta pentru a face fata cumpararilor.

4.Metoda costului standard sau prestabilit

In cursul lunii ianuarie 2017 S. C. FIRMA SRl inregistreaza operatiunile:

Pe 1 ianuarie 2017 in stocul initial se afla 70 buc x 3.5lei/buc=245lei
Pe 3 ianuarie are loc o iesire de 40 buc.
Pe 10 ianuarie are loc o intrare de 50 buc x4.2lei/buc=210lei
Pe 13 ianuarie are loc o iesire de 30 buc
Pe 17 ianuarie are loc o intrare de 20bucx3.7lei/buc=74lei
 Pe 20 ianuarie are loc o intrare de 50bucx4lei/buc=200lei
Pe 23 ianuarie are loc o iesire de 70 buc
Pe 25 ianuarie are loc o intrare de 30buc x3lei/buc=90lei
Pe 31 ianuarie are loc o iesire de 50buc
Pe 31 ianuarie are loc si iesirea din patrimoniu

Utilizand datele din exercitiul precedent si considerand pe de o parte acelasi stoc de materii
prime, iar pe de alta parte, CMP calculat la sfarsitul gestiunii de 3,7lei/buc ca fiind costul
standard, se vor evalua iesirile de stoc si stocul final conform metodei costului standard.

D 301 CS C D 308 Ce-CS C

01.01Sid =70x3,7=259 40x3,7=148 01.01Sid =70x(3,5-3,7)= -14
10.01 50x3,7=185 30x3,7=111 10.01 50x(4,2-3,7)=25
17.01 20x3,7=74 70x3,7=259 17.01 20x(3,7-3,7)=0
20.01 50x3,7=185 50x3,7=185 20.01 50x(4-3,7)=15
25.01 30x3,7=111 25.01 30x(3-3,7)= -21
Rd=555 Rc=703 Rd=19 Rc=4,28
Tsd=833 Sfd=130 Tsd=5 Tsc=4,28
SFD=9,28

Coeficientul de repartizare K se calculeaza astfel:

SI 308 RD308 14 19 5
K 0,0061
SI 301 RD301 259 555 814

Cota parte a diferentelor de pret aferente iesirilor de materii prime este:

c = RC308 = K * RC301 = 0,0061 * 703 = 4,28

Soldul final debitor al contului 308 va fi:

SFD308 = TSD308 TSC308 = 5+4,28= 9,28 lei.

Inregistrarea in contabilitate a operatiilor:

03.01 601=301 40x3,7=148 40x3,7=148

Se inregistreaza darea in consum a
celor 40 buc de mat prime la costul
standard 3,7lei/buc
10.01 %=401 249,9
301( cost standard) 50x3,7=185
308 50x(4,2-3,7)=25
4426 210x19%=33,9
Se inregistreaza achizitia a 50 buc la
 Cs 3,7lei/buc
Ca 4,2lei/buc
13.01 601=301 30x3,7=111 30x3,7=111
Se inregistreaza darea in consum a
celor 30 buc mat prime la
Cs 3,7lei/buc
17.01 %=401 88,06
301 20x3,7=74
308 40x(3,7-3,7)=0
4426 74x19%=14,06
Se inregistreaza achizitia a 20 buc la
Cs 3,7lei/buc
Ca 3,7lei/buc
20.01 %=401 238
301 50x3,7=185
308 50x(4-3,7)=15
4426 200x19%=38
Se inregistreaza achizitia a 50buc la
Cs3,7lei/buc
Ca 4lei/buc
23.01 601=301 70x3,7=259 70x3,7=259
Se inregistreaza darea in consum a
celor 70buc mat prime la
Cs 3,7lei/buc
25.01 %=401 107,7
301 30x3,7=111
308 30x(3-3,7)=-21
4426 90x19%=17,1
Se inregistreaza achizitia a 30 buc la
Cs 3,7lei/buc
Ca 3lei/buc
31.01 601=301 50x3,7=185 50x3,7=185
Se inregistreaza darea in consum a
celor 50 buc mat prime la
Cs 3,7lei/buc
31.01 601=308
Se inregistreaza darea in consum si a diferentelor de pret aferente materiilor prime
Rc308=K308xRc308=0,0061x4,28=0,026
308 + 308 14 + 19 5
= = = = 0,0061
301 + 301 259 + 555 814
Sf=Sf301+Sf308=130+9,28=139,28
E=(40+30+70+50)x3,7=703
I=(50+20+50+30)x3,7=555
 Data Intrare Iesire Stoc
Q Cu V Q Cu V Q Cu V
01.01 - - - - - - 70 3.5 245
03.01 - - - 40 3,7 148 30 3,7 111
10.01 50 4.2 210 - - - 80 3,7 296
13.01 - - - 30 3.7 111 50 3,7 185
17.01 20 3.7 74 - - - 70 3,7 259
20.01 50 4 200 - - - 120 3,7 444
23.01 - - - 70 3.7 259 50 3,7 185
25.01 30 3 90 - - - 80 3,7 296
31.01 - - - 50 3.7 185 30 3,7 111
Total 150 - 574 190 - 703 30 116

Deci, Si = 245 lei;

int rari = 574 lei

iesiri = 703 lei;
Sf = Si + int rari - iesiri = 245 + 574 703 = 116lei.
AVANTAJELE SI DEZAVANTAJELE METODEI

Avantaje:
-costurile prestabilite servesc atat la inregistrarea iesirilor cat si a intrarilor in stoc, ceea ce
simplifica calculatia si reducerea volumului de munca;
-costurile sunt cunoscute pe toata durata unui exercitiu, ele ramanand fixe;
-valoarea stocurilor la sfarsitul perioadei de gestiune va fi cunoscuta foarte repede;
-costurile prestabilite sunt baza controlului gestionar si a evaluarii rezultatelor.
Dezavantaje:
-costurile utilizate nu sunt costuri reale;
-la sfarsitul exercitiului trebuie sa se faca calcule suplimentare pentru alinierea contabilitatii
analitice la cea financiara cu scopul de a corecta diferenta de evaluare a costurilor.
Analiza comparativa a metodelor de evaluare a stocurilor la iesirea din patrimoniu

Caracteristica CMP FIFO LIFO CS

CMP t CMP fiecarei

245 245 245 245 245

S i Sid301+308
I 547 547 547 547 547
Rd301+308
E 706,8 709,6 729 693 703-4,28=698,72
Rc301+308
1073 1083,4 1220 1130 139,28
S f Sfd301+308