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i
Universidad Mariano Glvez de Guatemala
Al unida 91/0 huta 2. Ul1rO2 Interior Linea 11 fapole
Grtaierrala. Guatemala.
tpartado i511 1. :l u^l .dozc
PON 151.212.111431M FAX: 15.21 2811-1800 etd. 121.1 !. 121.4
FACULTAD DE
CIENCIAS ECONMICAS
Presentado por fa estudiante: A NNA YANCI DEL ROSARIO AULA LAR LPEZ.
quien se identifica con carn nmero 3210-00-7105. quien para el efecto deber cumplir
con las disposiciones reglamentarias respectivas. Dese cuenta con el expediente a
Secretaria General de la Universidad para la celebracin del Acto Solemne de
Investidura y Graduacin Profesional correspondiente. Articulo 57 del Reglamento de
Tesis.
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L. chyon les "uou.
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iv
REGLAMENTO DE TESIS
Articulo 8: RESPONSABILIDAD
v
NDICE
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Introduccin... 1
CAPTULO 1
vi
CAPITULO li
ESTADOS FINANCIEROS
2.1 Estados Financieros 12
2.2 Componentes de los Estados Financieros 12
2.2,1 Estado de Resultados 13
2.2.2 Balance General o Balance de Situacin General 13
2.2.3 Estado de Flujo de Efectivo 13
2.2.4 Estado de Cambios en el Patrimonio 14
2.2.5 Estado de Utilidades Retenidas 14
2.2.6 Notas a los Estados Financieros 14
2.3 Caractersticas de los Estados Financieros 15
2.3.1 Comprensibilidad 15
2.3.2 Relevancia 15
2.3.3 Fiabilidad 16
2.3.4 Neutralidad 16
2.3.5 Prudencia 16
2.3.6 Comparabilidad 16
2.3.7 Provisionaldad 17
2.3.8 Utilidad 17
2.4 Anlisis de los Estados Financieros 17
2.4.1 ndices Financieros 17
2.4.2 ndice de Liquidez 18
2,4.3 ndice de Prueba cida 18
2.4.4 Rotacin de Inventarios 18
2.4.5 Rotacin de Cuentas por Cobrar 18
2.4.6 Rotacin de Activos Totales 19
2.4.7 Mrgenes de Utilidad Bruta 19
2.4.8 Rentabilidad 19
2.4.9 Deuda o Patrimonio 19
2.5 Responsabilidad de la Elaboracin de los Estados Financieros 19
2.6 Objetivos de los Estados Financieros 20
vii
CAPTULO III
EL ALCANCE DEL TRABAJO DE UN EXPERTO
3.1 Definicin de Experto 21
3.2 Caractersticas del Experto 21
3.3 Clases de Experto 22
3.3.1 Expertos con Ttulo Profesional 22
3.3.2 Expertos Tcnicos 23
3.4 Funciones del Experto 23
3.5 Perfil del Experto 24
3.6 Determinacin de la Necesidad de Usar el Trabajo de un Experto 24
3.7 Competencia y Objetividad 25
3.8 Evaluacin del Informe del Trabajo de un Experto 26
3.9 Alcance del Trabajo de un Experto en los Estados Financieros 27
3.10 Delimitacin del Alcance del Trabajo de un Experto Segn la NIA 620 28
3.11 Efectos del Trabajo de un Experto en la Presentacin del Dictamen del
Contador Pblico y Auditor 28
3.12 Referencia a un Experto en el Dictamen del Auditor 30
CAPTULO IV
RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR EN LA
EJECUCIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS Y EL
DICTAMEN CORRESPONDIENTE
VIII
CAPTULO V
EL DICTAMEN DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE
5.1 Definicin 38
5.2 Normas que Regulan el Dictamen 38
5.3 Elementos Bsicos del Dictamen 39
5.3.1 Ttulo: Dictamen de los Auditores Independientes 39
5.3.2 Destinatario 39
5.3.3 Prrafo de Introductorio 39
5.3.4 Prrafo de Alcance 40
5.3.5 Prrafo de Opinin 41
5.3.6 Fecha y Firma del Dictamen 41
5.4 Tipos de Dictamen 41
5.4.1 Opinin Limpia o Estndar con Prrafo Explicativo 41
5.4.2 Opinin Calificada o con Salvedades 42
5.4.3 Dictamen con Opinin Negativa o Adversa 42
5.4.4 Dictamen con Abstencin o Denegacin de Opinin 42
CAPTULO VI
PRESENTACIN DE UN CASO PRCTICO DONDE SE DA A CONOCER EL
ALCANCE DEL TRABAJO DE UN EXPERTO EN LA EJECUCIN DE UNA
AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS EN EL REA DE EGRESOS
6.1 Presentacin 43
6.2 Proceso para la Realizacin de Auditora en el rea de Egresos 45
6.2.1Planificacin 47
6.2.2 Procedimientos de Auditora en el rea de Egresos 48
6.2.3 Presentacin de los Papeles de Trabajo 54
Conclusiones 116
Recomendaciones 117
Bibliografa 118
ix
INTRODUCCIN
En la actualidad por la importancia que tiene el trabajo profesional de los
Contadores Pblicos y Auditores y los diferentes servicios que estos prestan en la
sociedad se hace necesario que realicen un trabajo de forma eficiente y eficaz, por
algunas circunstancias no tienen los conocimientos necesarios para la evaluacin
de algunas reas que integran los estados financieros, es importante entonces
que participen otros profesionales que el auditor considere conveniente y que
tienen la capacidad de emitir una opinin, es por ello que el experto es una
persona que puede brindar informacin al auditor en cuanto a la razonabilidad o
no de algunas reas presentadas en los estados financieros.
Razn por la que se hace la presentacin del siguiente trabajo de tesis y est
orientada a fortalecer el conocimiento y desarrollo del tema "El Alcance del
Trabajo de un Experto en la Ejecucin de una Auditora de Estados Financieros de
Acuerdo a Normas Internacionales de Auditora NIAs". Dando a conocer el alcance
del trabajo de un experto y la responsabilidad del Contador Pblico y Auditor al
momento de hacer uso del trabajo de un experto y el uso que se le dar a la
informacin proporcionada por l, as como los procedimientos a seguir de
acuerdo a las Normas Internacionales de Auditora que rigen la actividad
profesional del auditor.
El siguiente trabajo consta de seis captulos, el primero se presentan conceptos y
definiciones de auditoria, el segundo los estados financieros, el tercero el alcance
del trabajo de un experto, el cuarto la responsabilidad del Contador Pblico y
Auditor en la ejecucin de una auditora de estados financieros y el dictamen
correspondiente, el quinto el dictamen del Contador Pblico y Auditor
Independiente y el sexto la presentacin de un caso prctico, en el cual se da
conocer el trabajo de un experto, al momento de realizar una auditora en el rea
de egresos de una empresa.
CAPTULO I
CONCEPTOS Y DEFINICIONES DE AUDITORA
11 Historia de la Auditora.
1.2 Auditora
2
3
Pblico y Auditor, emite sobre los estados financieros preparados por la empresa,
4 a una fecha determinada y el resultado de las operaciones por un perodo
terminado en esa fecha.
Asimismo podra definir que auditora es la actividad que revisa de manera
independiente, por medio de mtodos y normas previamente aceptadas y
aprobadas, que la contabilidad refleja informacin razonable la situacin financiera
o econmica de la empresa. Por ello implica revisin, comprobacin o verificacin
de libros, cuentas, comprobantes y estados de contabilidad mediante
procedimientos sistemticos de trabajos preparados y elaborados por la
contabilidad.
1.4Clasificacin de la Auditora
Auditora Financiera
Auditora Operacional
Auditora Fiscal.
5
Auditora Recurrente
Auditora Forense
La direccin interna
Es el examen a los estados financieros con el objeto de emitir una opinin sobre la
razonabilidad de los mismos.
Es el examen que efectan las entidades fiscalizadoras que por ley estn
facultadas para comprobar que los contribuyentes estn tributando correctamente.
En este tipo de auditora, dentro de la empresa siempre hay uno o varios auditores
que revisan las operaciones financieras en forma permanente.
1.5Objetivos de la Auditora
El objetivo principal de una auditora es expresar una opinin sobre los estados
financieros de la empresa. Para lograr esos objetivos, el auditor debe realizar un
examen a los mismos, utilizando para el efecto los procedimientos y tcnicas de
auditora que en cada caso se consideren necesarios y oportunos, con el objeto de
reunir la evidencia comprobatoria necesaria para fundamentar su opinin, o en su
caso, su abstencin, sobre los estados financieros audtados.
Segn Martnez C. y Martnez A. (2002) Una auditora tiene como fin principal la
revisin por un experto de los estados financieros preparados por la
administracin de un negocio.
Esta revisin incluir:
Las cuentas de balance y resultados,
Los comprobantes,
El control interno
Se define como una funcin de la gerencia que tiene por objeto
salvaguardar y preservar los bienes de la empresa, evitar desembolsos
indebidos de fondos y ofrecer la seguridad de que no se contraern
obligaciones sin autorizacin.
Los objetivos del control interno han de lograrse mediante los controles de
procedimientos internos de la empresa y con la comprobacin de la
exactitud con que trabaja la oficina de contabilidad.
El Cdigo de Comercio, en sus artculos del 184 al 188, describe la obligacin que
tienen las Sociedades Annimas de nombrar auditores, contadores o comisarios
para la fiscalizacin de las operaciones de la sociedad.
Por ello, es necesario que la contabilidad de toda empresa este bajo la supervisin
de un auditor, para llevar un mejor control y de esta manera las personas que
llevan los registros contables, se sientan en confianza y cuenten con asesora
oportuna.
Una auditora se lleva a cabo con la intencin de publicar estados financieros, los
cuales constituyen declaraciones de la gerencia y presentan con equidad la
situacin financiera en una fecha determinada y los resultados de las operaciones
durante un perodo que termina en esa fecha. Los estados financieros deben
prepararse bsicamente con uniformidad todos los aos y de acuerdo con los
principios generalmente aceptados de contabilidad.
CAPTULO II
ESTADOS FINANCIEROS
Estado de Resultados
12
13
Las caractersticas son los atributos que hacen til, para los usuarios, la
informacin suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales
caractersticas son comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad.
2.3.1 Comprensibilidad
2.3.2 Relevancia
Para ser til, la informacin debe ser relevante de cara a las necesidades de toma
de decisiones por parte de los usuarios. La informacin posee la cualidad de la
relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones econmicas de los que la
utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a
confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
2.3.3 Fiabilidad
Para ser til, la informacin debe tambin ser fiable. La informacin posee la
cualidad de fiabilidad cuando esta libre de error material y de sesgo o prejuicio, y
los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende
representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente.
La informacin puede ser relevante, pero tan poco confiable en su naturaleza, que
su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equvocos.
2.3.4 Neutralidad
2.3.5 Prudencia
2.3.6 Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una
empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la
situacin financiera y del desempeo. Tambin deben ser capaces los usuarios de
comparar los estados financieros de empresas diferentes, con el fin de evaluar su
posicin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera en trminos
relativos. Una implicacin importante, de la caracterstica de la comparabilidad, es
que los usuarios han de ser informados de las polticas contables empleadas en la
17
2.3.7 Provisionalidad
2.3.8 Utilidad
ndice de liquidez
18
Prueba cida
Rotacin de Inventarios
Rentabilidad
Deuda a Patrimonio
Se obtiene al sumar a los activos lquidos (caja, bancos, inversiones a corto plazo)
las cuentas por cobrar (excluyendo los inventarios) y dividirlos entre el total del
pasivo circulante. Es recomendable una relacin de 1 a 1.
Se obtiene al dividir las ventas netas totales entre el promedio de las cuentas por
cobrar (saldo inicial ms final dividido entre 2). Indica las veces que en un ao, las
19
Se obtiene al dividir las ventas netas entre el total de activos que muestra el
Balance General. Indica cuantas veces al ao se venden los activos totales y su
tendencia respecto a aos anteriores.
Se obtiene al dividir la utilidad bruta menos costo de ventas entre las ventas netas.
Indican el porcentaje que una empresa gana en promedio en las ventas anuales.
2.4.8 Rentabilidad
Se obtiene al dividir el total de pasivos (a corto y largo plazo) entre el total del
patrimonio (acciones emitidas, reservas, utilidades retenidas y utilidades del
ejercicio). Este ndice es muy importante para los bancos porque permite
establecer en que medida estn corriendo riesgos al prestar a una empresa. El
ndice ideal promedio debe ser 1 a 1.
Los estados financieros preparados con este propsito cubren las necesidades
comunes de muchos usuarios. Sin embargo, los estados financieros no
suministran toda la informacin que estos usuarios pueden necesitar para tomar
decisiones econmicas, puesto que tales estados reflejan principalmente los
efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente
informacin distinta de la financiera.
21
,
,
22
De acuerdo a donde trabaje, existen dos clases de expertos, que seran los
siguientes:
Psicologa
Psiquiatra
23
Arquitectura
Antropologa
Odontologa
Gentica
Los expertos tcnicos, son aquellos que por una u otra circunstancia, no estn
reconocidas por Universidades y Escuelas de Enseanza Superior y otras que su
experiencia personal los convierte en experto en determinado arte u oficio.
Mecnica y Electricidad
Identificacin Vehicular
Traductor de sordomudos
Obras de arte
Carpintera
24
Plomera
Tcnico en electricidad
Cerrajera y
Dems oficios.
Segn La Norma Internacional de Auditora 620, indica que para lograr una
comprensin de la entidad y aplicar procedimientos adicionales en repuesta a los
riesgos evaluados, el auditor puede necesitar y obtener, conjuntamente con la
25
Segn La Norma Internacional de Auditora 620, indica que al planear el uso del
trabajo de un experto, el auditor deber evaluar la competencia profesional del
experto. Esto implicar considerar:
La certificacin o licencia profesional, o membresa del experto en un rgano
profesional apropiado.
Experiencia y reputacin del experto en el campo en que el auditor est
buscando evidencia de auditorio
El auditor deber evaluar la objetividad del experto.
El riesgo de que la objetividad de un experto sea menoscabada aumenta
cuando el experto.
Sea empleado por la entidad; y
26
Resultados del trabajo del experto a la luz del conocimiento global del auditor del
negocio y de los resultados de otros procedimientos de auditora.
Un bosquejo general sobre los asuntos especficos que el auditor espera que el
informe del experto cubra.
El uso que el auditor piensa dar al trabajo del experto, incluyendo la posible
comunicacin a terceras partes de la identidad del experto y el grado compromiso
de este.
3.10 Delimitacin del alcance del trabajo de un experto segn la NIA 620
Los resultados del trabajo del experto, en base al conocimiento general del
auditor sobre la empresa y de los resultados de sus propias
comprobaciones
En el caso de que el Informe del experto est regulado por una normativa
especfica, en la carta de manifestaciones deber hacerse referencia
expresa al cumplimiento de dicha normativa en la preparacin del informe
El auditor deber comprobar que el experto ha utilizado las fuentes de datos que
son apropiadas en cada circunstancia. Las comprobaciones a aplicar por el auditor
incluirn las pruebas de auditora que estime oportunas sobre los datos
suministrados por el cliente al experto, con el objetivo de obtener seguridad
razonable de que tales datos son completos y adecuados para la finalidad del
trabajo solicitado al experto.
Debe expresar una opinin con salvedades, desfavorable o denegada, segn cul
de ellas sea la ms apropiada.
Si, como resultado del trabajo de un experto, el auditor decide emitir un dictamen
de auditora modificado, en algunas circunstancias puede ser apropiado, al
explicar la naturaleza de la modificacin, referirse a, o describir, el trabajo del
experto (incluyendo la identidad del experto y el grado de involucracin del
experto). En circunstancias, el auditor debera obtener el permiso del experto
antes de hacer dicha referencia. Si el permiso es negado y el auditor cree que es
necesaria una referencia, el auditor puede necesitar buscar asesora legal.
CAPITULO IV
El Contador Pblico y Auditor solo podr asociarse para la prctica profesional con
otros profesionales universitarios colegiados, en forma que asuma su
responsabilidad profesional ilimitada. La asociacin deber llevar el nombre de
uno o ms socios y las personas cuyos nombres figuren en la razn social,
debern ser profesionales. Cuando un socio que sea Contador Pblico y Auditor
acepte un puesto incompatible con el ejercicio de la profesin, deber retirarse de
la asociacin mientras dure la incompatibilidad.
31
32
El contador pblico al emitir una opinin sobre los estados financieros de una
empresa debe tener el debido cuidado de su planeacin, ejecucin y evaluacin
de la auditora con el fin de lograr un grado apropiado de razonabilidad al
momento de emitirla. Est se basa en la certeza razonable ya que no puede
asegurar que constituye una garanta plena, de que posteriormente se de o se
presente una irregularidad en los estados financieros.
total de que los estados financieros sean correctos. Por ello se habla de
razonabilidad porque es el trmino que mejor refleja a lo que puede
comprometerse el auditor como resultado de su trabajo, pues se basa en pruebas
que no pueden resultar en una certeza completa y total.
que las cifras que muestran los Estados Financieros reflejan razonablemente y
con una presuncin de verdad su situacin a una fecha dada y por un periodo de
tiempo determinado.
De acuerdo a lo expuesto anteriormente, el Contador Pblico y Auditor contrae
responsabilidad en el caso de incluir declaraciones falsas que perjudiquen a
terceros.
Esta situacin est contemplada en el artculo 322 del Cdigo Penal en lo
referente a la falsedad ideolgica que textualmente dice "Quien con motivo del
otorgamiento, autorizacin o formalizacin de un documento pblico, inserte o
hiciere insertar declaraciones falsas concernientes a un hecho que el documento
debe probar de modo que pueda resultar perjuicio, ser sancionado con prisin de
dos a seis aos".
En el Decreto Gubernativo 2450 de fecha 27 de octubre de 1940 se enmarcan
sanciones en el caso de que el Contador Pblico o Auditor certifique Estados
Financieros para fines impositivos.
En conclusin el Contador Pblico y Auditor en el ejercicio de su profesin deber
observar estas normas para mantener su imagen limpia y libre de toda su
responsabilidad legal.
El Contador Pblico independiente en todos los casos en que haya hecho una
revisin de estados o informacin financiera, ineludiblemente deber expresar una
opinin en los trminos del examen que practic.
El Contador Pblico por la obligacin moral y profesional que tiene de informar
veraz e imparcialmente al pblico que leer sus informes, cuando sea contratado
para llevar a cabo un examen de estados financieros est obligado a rendir su
dictamen sin importar las circunstancias, pues si realiz su trabajo de auditora y
existieron problemas que no fueron solucionados a su satisfaccin, los deber
indicar claramente, as como el efecto que tuvieron en su opinin,
independientemente del destino final que su cliente pueda darle a su dictamen.
37
5.1 Definicin
Segn Ruiz A. (2002), indica que el dictamen del auditor es el medio a travs del
cual se emite un juicio tcnico sobre los estados contables que ha examinado.
Mediante este documento el auditor expresa:
Que ha examinado los estados contables de un ente, identificndolos.
Cmo llev a cabo su examen, generalmente aplicando normas de auditora, y
Qu conclusin le merece su auditora, indicando si dichos estados contables
presentan razonablemente la situacin patrimonial, financiera y econmica del
ente, de acuerdo con normas contables vigentes, las que constituyen su marco
de referencia.
Es la conclusin de su trabajo, por ello se debe tener cuidado verificando que
sea tcnicamente correcto y adecuadamente presentado. Por lo tanto, el
dictamen del auditor independiente se emite nicamente despus de una
revisin de las manifestaciones efectuadas por su cliente sobre su posicin
financiera y resultados de sus operaciones tal como se muestran en los
estados financieros publicados. El dictamen es el documento formal que
interesa al empresario, ya que por medio de este obtiene la opinin de un
profesional acerca de la situacin financiera de la empresa.
38
39
5.3.2 Destinatario
El nuevo dictamen permite que el auditor puede emitir opinin limpia o estndar y
despus de ella, un prrafo o comentario adicional de carcter explicativo o de
ampliacin a la opinin del auditor. Es decir, se mantiene el criterio que toda la
informacin que se incluya en el dictamen, despus del prrafo de la opinin, solo
sirve de aclaracin. Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad auditada
que determinada informacin se incluya en las notas a los estados financieros y en
ese caso, no sera necesario incluir en el dictamen el cuarto prrafo adicional de
carcter explicativo despus de la opinin, porque se estara cumpliendo con la
Norma de Auditora Generalmente Aceptada de Revelacin Suficiente.
42
Se puede afirmar que el auditor emitir este tipo de dictmenes cuando por el
resultado de su examen, concluya que:
Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus notas
no son satisfactorias al auditor. Es decir una limitacin al alcance para la
aplicacin de los procedimientos de auditora.
Existe incertidumbre sobre algn asunto por resolver en el futuro y que le
permitir obtener evidencia suficiente sobre el resultado.
Existe desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados o
sus procedimientos, que podran tener un efecto en las estimaciones
contables, en los registros o en la preparacin de los estados financieros que
evala.
En cualquiera de los casos mencionados podra ser necesario que el auditor
incluya en su dictamen
Un prrafo intermedio antes de la opinin para reflejar la salvedad que afectara
su opinin profesional, en forma detallada y completa.
Si la salvedad se refiere a una limitacin al alcance, esta situacin debe
mencionarse en el prrafo dos (alcances) y describirse en el prrafo siguiente.
6.1 Presentacin
43
44
Asamblea General
de Accionistas
Junta Directiva
Gerencia General
Gerencia
Gerencia Administrativa Gerencia de Ventas
Mantenimiento
Crditos
Contabilidad
En la realizacin del caso prctico se muestra como el auditor puede hacer uso del
trabajo de un experto, en algunas reas determinadas al momento de ejecutar una
auditora para lo cual se tomaran de base las Normas Internacionales de Auditora,
que permiten la utilizacin de la informacin que le proporciona un experto, quien
actuar bajo su supervisin, sta informacin ayudar al auditor a obtener
evidencia suficiente y competente para luego presentar su respectivo dictamen.
Los procedimientos de auditora para este caso, incluyen la elaboracin de los
papeles de trabajo en una auditora de egresos y se efectuara bajo los siguientes
supuestos.
Auditora de egresos en la empresa el Paraso S.A., del trimestre comprendido
del 1 de enero al 31 de marzo de 2012.
45
1. Objetivos General:
2. Objetivos especficos
6.2.1 Planificacin
El auditor como primer punto debe llevar a cabo una visita que le permita conocer
el entorno en el cual se desenvuelve la empresa, para adquirir conocimientos del
48
1) Procedimiento de control
Procedimiento 1.1
Procedimiento 1.2
El auditor debe evaluar los resultados obtenidos por medio del cuestionario de
control interno, con el fin de hacer un anlisis de los riesgos de control los cuales
se presentan en la cdula de evaluacin de riesgos. Ver ejemplo en la seccin
6.2.3 Presentacin de los Papeles de Trabajo
Procedimiento 1.3
Cuando la firma de auditora ha realizado las pruebas sobre los controles, deber
determinar si estos son aplicados y efectivos para el objeto determinado al ente a
49
auditar y s mitigan los riesgos asociados con ellos. La evaluacin final del sistema
de control interno ser la sumatoria de los resultados obtenidos por cada criterio
(Valoracin y Efectividad) y ser la que se traslada a la cdula de deficiencias del
control interno. Ver ejemplo en la seccin 6.2.3 Presentacin de los Papeles de
Trabajo
2) Procedimientos sustantivos
Procedimiento 2.1
Para que una auditora se ejecute eficientemente, la firma de auditora debe definir
un programa a ejecutar en la fase de planeacin, el cual consiste en un esquema
detallado del trabajo a realizar y los procedimientos a aplicar en la fase de
ejecucin. Donde se determina el alcance, la oportunidad y la profundidad de las
pruebas para la obtencin de las evidencias que soporten los conceptos y
opiniones. Los propsitos del Programa de Auditora son:
Procedimiento 2.2
Procedimiento 2.3
Procedimiento 2.4
Procedimiento 2.5
Procedimiento 2.6
Procedimiento 2.7
Al momento que se realiz el anlisis de las firmas de los cheques, exista una
duda razonable acerca de las mismas y no se tiene el conocimiento necesario
para comprobar la veracidad o falsedad, el auditor puede hacer uso del trabajo de
un experto que verifique y dictamine sobre las mismas, para este caso se hizo
necesario el trabajo de un PERITO EN GRAFOTECNIA Y DACTILOSCOPIA, para
el efecto se realiz una carta compromiso por la prestacin de servicios. Ver
ejemplo en la seccin 6.2.3 Presentacin de los Papeles de Trabajo
Procedimiento 2.8
Terminado el trabajo por parte del experto, se obtiene el informe del mismo, que
sirve de evidencia para el auditor al momento de presentar el informe de auditora.
Ver ejemplo en la seccin 6.2.3 Presentacin de los Papeles de Trabajo.
Procedimiento 2.9
Procedimiento 2.10
Procedimiento 2.11
CARTA COMPROMISO
Ustedes nos han solicitado que realicemos una auditora financiera en el rea de
egresos por el perodo comprendido del uno de enero de 2012 al treinta y uno de
marzo de 2012. Por medio de la presente tenemos el agrado de confirmar nuestra
aceptacin y nuestro entendimiento de este compromiso. Nuestra auditora
financiera ser realizada con el objeto de expresar una opinin sobre dicho rubro.
Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables que
se usan y lo razonable de las estimaciones contables, hechas por la
administracin en el manejo del rubro de egresos.
3. De proporcionarnos:
copia adjunta de esta carta para indicar su comprensin y acuerdo sobre los
arreglos para nuestra auditora financiera en el rea de egresos.
Atentamente
F
Lic. Mario Pineda Caldern
Gerente General
28 de mayo de 2012.
57
FTT NMERO 1
Hecho por M.A.
Fecha 2-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 4-6-12
Empresa El Paraso S.A.
Memorndum de Informacin
Perodo a auditar del 01-01-2012 al 31- 03- 2012
MI
1. Nombre del Cliente: Empresa El Paraso S.A.
2. Direccin: 3era. Calle 9-72 zona 5, Huehuetenango
3. Nmero de Identificacin Tributaria: 1283773-3
4. Nmero telefnico: 7764-5385 y 7764-2345
5. Tipo de sociedad: Sociedad Annima
6. Naturaleza del negocio: Comercializacin de granos bsicos al mayoreo, al
crdito y contado
7. Fecha de constitucin: 1 de enero de 2002
8. Persona entrevistada: Mario Pineda Caldern, Gerente General
9. Lugar y fecha de la entrevista: Oficinas centrales,3 de junio de 2012
10.Representante de la firma: Annayanci del Rosario Aquilar Lpez
11.Carta de compromiso: 28 de mayo de 2012
12.E1 informe debe ir dirigido a: Junta Directiva
13.Copias del informe: 6 copias por escrito
14.Base de honorarios: Se calcularon honorarios por Q. 65,000.00
15. Lugar donde se realizara la auditora: Oficinas centrales
16.Fecha de la auditora: Del 1 de junio de 2012 al 30 de junio de 2012
17.Tipo de auditora: Auditora especial
18.Periodo a auditar: 1 de enero de 2012 al 31 de marzo de 2012
19. Auditoras anteriores: No se han realizado
20.Personal que llevar a cargo: El personal ser nombrado de acuerdo a las
circunstancias.
59
Fa NMERO 2
Hecho por C.T.
Fecha 4-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 5-6-12
Empresa El Paraso S.A.
Cuestionario de Control Interno e Informacin General
Perodo a auditar del 01-01-2012 al 31- 03- 2012
CCIG
P/T NMERO 3
Hecho por M.A
Fecha 6-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 7-6-12
PAE
No. DESCRIPCIN MARCA FECHA
1. Realizar las siguientes pruebas
para evaluar el control interno del
rea de egresos.
PfT NMERO 4
Hecho por C.T.
Fecha 7-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 8-6-12
CCIE
No. DESCRIPCIN Res.
Existen polticas definidas para el rea de egresos, compras y cuentas Si
1
por pagar?
Estn registradas (libros o aplicacin) todas las cuentas bancarias de Si
2 las que egresan los fondos por gastos y se contabiliza cada
transaccin?
Se registran las transacciones de egresos invariablemente con la No
fecha en que se ejecutan?
Existe control por parte de empleados independientes al contador, a No
4 travs de formas impresas, de los montos que se hayan pagado y
retirado de las cuentas bancarias?
Est el departamento de crdito separado del de contabilidad y las Si
cuentas por pagar?
Existe rotacin de los empleados encargados de llevar registro de las No
6
cuentas por pagar?
Existe un sistema adecuado para extender requisiciones, aprobar y Si
7 enviar las rdenes de compra, de recepcin, aprobacin de facturas y
aprobacin de pagos?
Se cotejan los estados de cuenta de los proveedores con las cuentas Si
8
por pagar en libros?
Existe un control adecuado sobre los egresos en efectivo o cheque de No
las cuentas de la empresa?
64
18 a) Cantidades
b) Precios
c) Clculos
d) Sumas totales
P/T NMERO 4
Hecho por M.A.
Fecha 11-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 12-6-12
ERC
DESCRIPCZN DEL DEBILIDADES DE FACTORES QUE
ERROR CONTROL INTERNO AUMENTAN EL RIESGO
Deficiencia en la No existe supervisin de Al no existir supervisin
separacin de funciones. otra persona en la de otra persona, el
ejecucin de las encargado de realizar las
conciliaciones bancarias, conciliaciones, puede
que permiten detectar ajustar los saldos a su
diferencias en los saldos. conveniencia al cierre del
mes.
La misma persona que Al ser la misma persona
realiza las conciliaciones, que recibe los estados de
es la misma que recibe cuenta y realiza las
los estados de cuenta y conciliaciones bancarias,
los archiva. no existe un control
adecuado del total de los
cheques emitidos y
cobrado durante el mes.
No existe segregacin de Al ser la misma persona
funciones, porque la no se puede llevar un
misma persona que control adecuado de este
revisa las facturas es la proceso, debido a que no
que las contabiliza. es revisado y verificado
por otra persona.
67
Error en las firmas de los La misma persona que Al ser la misma persona
cheques tiene en su poder las que tiene en su poder las
chequeras de las cuentas chequeras y la funcin de
bancarias de la empresa la emisin de los
es quien emite los cheques, se corre el
cheques. riesgo que en
determinado momento
falsifique la firma de las
personas encargadas de
realizarlo.
No existe una persona La falta de una persona
encargada de revisar los que revise los cheques
cheques emitidos y puede provocar que se
cobrados. altere alguno de los datos
impregnados en los
mismos.
68
P/T NMERO 5
Hecho por M.A.
Fecha 12-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 13-6-12
CDCIE
CARTA DE SALVAGUARDA
13 de junio de 2012
Licenciado: Mario Pineda Caldern
Gerente General
Empresa El Paraso S.A.
Ciudad
Atentamente
SOLICITUD DE DOCUMENTACIN
15 de junio de 2012
Atentamente,
P/T NMERO 6
Hecho por M.A
Fecha 15-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 16-6-12
Pa. NMERO 6
Hecho por M.A
Fecha 15-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 16-6-12
CIC
Saldo verificado en
libros Q.175,388.20
PfT NMERO 7
Hecho por C.T.
Fecha 15-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 16-6-12
CIGA1
P/T NMERO 8
Hecho por C.T.
Fecha 15-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 16-6-12
CIGA2
Sueldos de Administracin 25,000.00
Bonificacin incentivo 4,200.00
Cuota patronal 3,167,50
Prestaciones de administracin 6,247.50
Depreciacin edificios de oficina 1,262.00
Depreciacin de vehculos 3,970.40
Depreciacin equipo de computacin 768.70
Amortizacin gastos de organizacin 760.00
Gastos generales 1,708.90
Papeleray tiles 1,876.10
PR- NMERO 9
Hecho por C.T.
Fecha 15-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 16-6-12
P/T NMERO 10
Hecho por M.A.
Fecha 15-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 16-6-12
CIGV1
P/T NMERO 11
Hecho por M.A.
Fecha 15-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 16-6-12
CIGV2
Sueldos de ventas 32,000.00
Bonificacin incentivo 6,550.00
Cuota patronal 4,054.40
Prestaciones sala de ventas 7,996.80
Depreciacin edificio ventas 3,980.70
Depreciacin vehculos 2,780.55
Depreciacin equipo de computacin 1,567.70
Depreciacin mobiliario y equipo 867.80
Combustibles y lubricantes consumidos sala de ventas 2,087.60
Gastos diversos sala de ventas 1,609.20
Suma Total Q 63,494.75
P/T NUMERO 12
Hecho por M.A.
Fecha 15-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 16-6-12
CIGV3
P/T NUMERO 12
M.A.
15-6-12
or Y.A.
16-6-12
Empresa El Paraso S.A.
Presentacin de la Integracin de Gastos Diversos Sala de Ventas segn
Contabilidad
del 01-01-2012 al 31- 01- 2012
P/T NMERO 12
Hecho por M.A.
Fecha 15-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 16-6-12
PfT NMERO 12
Hecho por M.A.
Fecha 15-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 16-6-12
P/T NMERO 13
Hecho por C.T.
Fecha 18-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 19-6-12
Empresa El Paraso S.A
Cdula de entrevista
Contador General
3 Indico que al momento de emitir un cheque este tiene que ir firmado por el
gerente financiero, como por su persona.
4 l indico que le solicita al gerente financiero le firme cheques en blanco, si
en algn momento l no se encuentra y se hace necesario el pago de una
transaccin.
5 Se le plante que existen dos cheques Nos. 789123 y 789534 con
cantidades de Q. 65,804.00 y Q. 45,763.50, emitidos por pago de sueldos y
salarios, uno con fecha 30 de enero de 2012 y el otro con fecha 31 de
marzo de 2012, donde aparece su firma y la del gerente financiero, y al
indicarle que de acuerdo a la entrevista realizada al gerente l indic
desconocer la existencia de los mismos, e indica que todos los cheques van
firmados por ambos.
6 Con el fin de hacerse responsable de la informacin proporcionada en esta
entrevista el seor Misael Antonio Contreras Lpez, inserta su firma en la
parte inferior de este documento al dar por terminada la misma.
P/T NMERO 14
Hecho por C.T.
Fecha 18-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 19-6-12
Empresa el Paraso S.A.
Cdula de entrevista
Gerente Financiero
F
Perito en Grafotecnia y Dactiloscopia
2.1. Las letras "E", inicial del nombre "ESTUARDO", en las firmas
indubitadas, presentan una pequea figura ovoidal, que no se
observan en las firmas cuestionadas. Ver sealamientos.
2.2. La separacin grfica, entre la letra smil "r" y la letra "e" del nombre
"Estuardo", que le precede, en las firmas indubitadas, es fcilmente
aprehensible. Ver sealamientos.
2.3. Los Automatsmos Grficos, que revisten gran importancia para la
identificacin tcnica requerida, son los dos puntos puestos sobre las
letras "u" en las firmas indubitadas. Como se seala, el primero de
dichos puestos es proporcionalmente ms pequea que el segundo y
el desplazamiento de ambos, es con direccin hacia arriba. Dicho
fenmeno grfico, no se observa en lo absoluto, en ninguna de las
dos firmas cuestionadas.
2.4. Las letras en forma de "u", en las formas tomadas como
ESPECMENES DE COMPARACIN, no estn ligadas
91
CONCLUSIN
De lo expuesto y sealado en la Prueba Grfica que se adjunta, podemos
concluir con certeza que las DOS FIRMAS CUESTIONADAS, que aparecen
al calce de los cheques antes mencionados y la que aparece en su
respectiva ACTA DE LEGALIZACIN DE FIRMAS, NO PROCEDEN DEL
PUO Y LETRA DEL SEOR ESTUARDO PALACIOS VILLATORO.
P/T NMERO 15
Hecho por C.T.
Fecha 26-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 27-6-12
P/T NMERO 7
Hecho por C.T.
Fecha 15-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 16-6-12
CIGA1
P/T NUMERO 6
Hecho por M.A
Fecha 26-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 27-6-12
CONCLUSIN:
P/T NUMERO 16
Hecho por C.T. y MA
Fecha 26-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 27-6-12
CM
MARCA DESCRIPCIN
MI Memorndum de informacin
CCIG Cuestionario de control interno de informacin general
PAE Programa de auditora de egresos
CCIE Cuestionario de control interno de egresos
ERC Evaluacin del riesgo de control
CDCIE Cdula de deficiencias de control interno de egresos
CIC Cdula de integracin de compras
CIGV Cdula de integracin de gastos de ventas
OIGA Cdula de integracin de gastos de administracin
CA Cdula de ajustes
CM Cdula de marcas
100
CARTA DE REPRESENTACIN
28 de junio de 2012
Annayanci del Rosario Aguilar Lpez
Contador Pblico y Auditor Representante de la firma de Contadores Pblicos:
"Aguilar y Asociados S.A."
Atentamente
La administracin
Empresa El Paraso S.A.
103
EMPRESA
EL PARASO S.A.
Atentamente
14 de julio de 2012
4ta. Calle 9-34, zona 5, Huehuetenango.
105
1. Operaciones:
2. Unidad Monetaria
Los estados Financieros estn expresados en Quetzales, moneda de curso legal
en Guatemala que se representa por el smbolo "Q" en los estados financieros.
El Banco de Guatemala entidad autorizada por la Junta Monetaria para ejecutar
las polticas monetarias, publica peridicamente el tipo de cambio de referencia a
ser utilizado en el sistema bancario.
EMPRESA
EL PARASO S.A.
14 de julio de 2012
Seores:
Junta Directiva de la Asamblea de Accionistas
Empresa El Paraso S.A.
Ciudad.
Estimados seores:
Al planificar y ejecutar nuestra auditora del rubro de egresos, por el perodo del 1
de enero al 31 de marzo de 2012 consideramos su control interno con el propsito
de expresar una opinin sobre dicho rubro y no para dar seguridad sobre el control
interno.
o Las conciliaciones bancarias las realiza la misma persona que recibe los
estados de cuenta del banco.
o No existe un control adecuado sobre la emisin de los cheques y pagos
realizados con los mismos.
o La misma persona que tiene en su poder las chequeras es quien emite los
cheques, los cuales no son revisados por otra persona.
INFORMACIN GENERAL:
Condicin
En base a la evaluacin realizada a sus controles internos, se determin que no
existe un manual de contabilidad, que permita la contabilizacin de las
transacciones en base a las Normas Internacionales de Contabilidad.
Criterio
Es importante que en toda empresa existan manuales contables, para una mejor
contabilizacin de las transacciones, tomando como una base de referencia las
Normas Internacionales de Contabilidad.
Causa
Al no existir manuales contables propicia que las transacciones no se registren de
manera adecuada, provocando que en determinado momento se presenten
cantidades anmalas en la integracin de los Estados Financieros.
Efecto
Al no contar con una gua de procedimientos contables adecuados, puede causar
que no se cuente informacin oportuna y confiable al momento de la toma de
decisiones.
111
Recomendacin
Es necesario que en la empresa se cuente con manuales contables que permitan
un mejor control de las funciones de la misma, para determinar como, cuando y
donde se tienen que realizar las transacciones, lo cual ser de beneficio a la
administracin para llevar un orden ms adecuado de las operaciones contables
realizadas.
Condicin
De acuerdo a evaluacin del control interno se determin que no existe rotacin
del personal que conforma el rea administrativa.
Criterio
Al no existir una adecuada rotacin del personal, permite que el personal
administrativo se familiarice con las funciones del puesto que ocupa, permitiendo
que la empresa se vuelva dependiente del trabajador al no contar con empleado
que conozca las actividades propias de cada puesto.
Causa
Efecto
En determinado momento la empresa se puede volver dependiente del empleado
que ocupe un puesto importante dentro de la misma, ya que no cuenta con otra
persona que conozca las funciones de cada puesto.
112
Recomendacin
Es importante que la empresa realice por lo menos cada seis meses la rotacin de
personal, para que el mismo pueda tener conocimientos en otras reas y ser
capacitado para realizar cualquier trabajo dentro de la empresa y para evitar que
los empleados familiaricen con el puesto.
Hallazgo No. 3
Condicin
Con base al anlisis se determin que el personal con funciones importantes no
cuenta con una fianza que permita resguardar los activos de la empresa.
Criterio
Es importante crear la poltica dentro de la empresa de solicitar fianzas a los
empleados que ocupan puestos importantes, para salvaguardar los activos.
Causa
La falta de fianzas del personal administrativo, provoca debilidades importantes en
la estructura del control interno de la empresa debido que no existe un medio
adecuado que permita resguardar los activos.
Efecto
La falta de fianzas puede dar lugar a que los activos de la empresa sean
utilizados de manera inapropiada por los empleados.
Recomendacin
Se recomienda que en base a las funciones que cada empleado realiza, se
determine quienes tienen que adquirir una fianza para salvaguardar los activos
de la empresa.
113
EGRESOS
Condicin
Como parte de nuestros procedimientos se hizo un anlisis del control interno de
egresos donde se obtuvo informacin acerca de dichos controles, constatando que
a pesar de que existen ciertos procedimientos que se consideran de control
interno, no son aplicados de manera adecuada y no se cuenta con una supervisin
oportuna que permita verificar el cumplimiento de dichos procedimientos. Esto se
pudo verificar por medio de la auditora realiza y con la evidencia obtenida se
detectaron dos cheques con firmas falsificadas con diferente monto, dentro de la
cuenta sueldos y salarios.
Entre los procedimientos que efectuamos se observ que la emisin de cheques
e
no se realiza de una manera adecuada, para lo cual acudimos al rea donde se
realiza dicho procedimiento, ello nos permiti obtener evidencia suficiente y
competente, de que en dicho rubro existen dos cheques que estn firmados no por
las personas designadas para ello, por la cantidad de O. 61,567.50 , pero a la vez
afecto las cuentas de prestaciones de administracin y la cuota patronal, esto da
como resultado la mala aplicacin de los controles establecidos por la
administracin de la empresa y los trabajadores encargados del rea de egresos.
Tambin como parte de los procedimientos se hizo necesario el uso de un
experto, el cual determin que las firmas son falsas.
Criterio
forma que fueron creados, con el fin de disminuir el riego de que se presenten
circunstancias que provoquen errores voluntarios o involuntarios de parte de los
empleados.
Causa
Efecto
Por no existir una supervisin y seguimiento oportuno de los procedimientos de
control interno, provoc que se emitieran dos cheques con firmas falsas, esto se
verific a travs de la auditoria realizada.
Recomendacin
Atentamente
116
RECOMENDACIONES
117
BIBLIOGRAFA
11. Prez Orozco, Gilberto Rolando, Perdomo Salguero Mario Leonel, Normas
y Procedimientos de Auditoria,Primera edicin, Guatemala 1996.
118
15.Santillana Gonzales, Juan Ramn. Auditora Interna Integral, Administrativa.
Operacional y Financiera. Mxico y Amrica Central. Internacional
Thompson Editores S.A. de C.V.; una divisin de Thompson Inc,2002
Segunda Edicin.
119