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UNIDAD IX: Responsabilidad del auditor

AUDITORA EXTERNA:
Aspectos a tener en cuenta:
Responsabilidad de Auditores de EECC y Sndicos societarios:
Los EECC con informes de auditora y de sndicos, que trascienden a terceros, son responsabili-
dad de la direccin del ente y sus administradores.
El profesional es responsable por el contenido de los informes, con el respaldo de su tarea,
segn las normas vigentes y el cdigo de tica (independencia, realizacin del trabajo, prepara-
cin del informe y conservacin de la evidencia).
El contador como auditor o sndico, no realiza tareas de gestin (ni opina sobre las decisiones
relacionadas con la gestin). Slo expresa su juicio sobre los EECC.
La responsabilidad del ente es implantar un correcto sistema de control interno que prevea,
adems, un sistema contable que funcione. (La deteccin de fraudes y errores recae sobre los
administradores del ente NIA 240). La direccin debe informar a los accionistas, socios y terce-
ros.

1. Responsabilidad Civil
Se responde patrimonialmente y en algunos casos se aaden penales y profesionales.
Responsabilidad contractual: Deviene por el incumplimiento de deberes y obligaciones
derivadas del contrato de locacin de obra de la auditora.
El cdigo civil no reglamenta este contrato, slo dice que las normas de los mismos son
como la ley misma.
Responsabilidad extracontractual: Se genera frente a terceros no clientes en los casos
de actuacin profesional que cause daos (daos por culpa o dolo del agente).
- cuando hay culpa, hay negligencia.
- cuando hay dolo, hay intencin

2. Responsabilidad Penal
Delitos tpicos por:
o BALANCE FALSO
Est legislado como tal, pero debera decir EECC.
Est en el ttulo de Delitos contra la fe pblica, en el captulo de los fraudes al comercio y la
industria, legislado como tal (Balance Falso), pero debera decir Estados Contables.
De acuerdo con el Art. 300, inciso 3, la pena es la de prisin por seis meses a dos aos para el
fundador, director, administrador (socio gerente de una SRL), liquidador o sindico de una Socie-
dad Annima, Cooperativa o de otra persona jurdica (art. 33 del CCyC), no se nombra al auditor;
sobre el Balance (Estado de Situacin Patrimonial), el Inventario, cuenta de Ganancias y Prdidas
(Estado de Resultados), e informes o memorias falsos o incompletos.
El delito nace al momento de la autorizacin y/o publicacin de dichos documentos, los cuales
pueden considerarse:
Falsos: cuando contiene o utiliza datos no verdaderos.
Incompletos: cuando siendo verdadero es parcial, ocultndose esa situacin.
o DEFRAUDACION AL CLIENTE
Aqu pueden presentarse dos situaciones en cuanto al auditor:
El auditor como agente directo: El profesional engaa a un cliente, hacindole cree
que realiz el trabajo de auditora, cobrndole honorarios, realiz algunas tareas (visi-
tas, pedido de papeles) pero no aplic las normas de auditora.
El auditor como cmplice secundario: Encubrir una maniobra de los empleados para
adulterar ventas y cobrar mayores comisiones, sin informar a los dueos del negocio.
o DEFRAUDACION A TERCEROS
Podra llegar a ser imputado como cmplice directo o secundario, segn el caso, por ejemplo
cuando emite un informe falso que avala con el mismo un EECC con serios problemas de valua-
cin y esto es utilizado por la empresa para tomar un crdito bancario, que luego no ser cance-
lado.
o FISCALES (LEY PENAL TRIBUTARIA)
Las leyes penales tributarias sancionan a las personas que cometan actos delictivos que permi-
tan la evasin de impuestos o contribuciones de la seguridad social.
Podra imputrsele responsabilidad al certificar o dictaminar EECC o documentacin para facili-
tar la comisin de delitos previstos en la ley, entre ellos:
o LAVADO DE DINERO.
Los profesionales en Cs. Ec. quedan encuadrados dentro de la normativa que establece los
responsables de informar a la UIF.
Se plantean serios problemas sobre el secreto profesional, como tambin atribuirle tareas
investigativas que no son de su incumbencia.

En todos los casos se analiza el grado de participacin del contador (auditor o sndico) en ca-
rcter de agente directo (autor), cmplice, en su caso primario o secundario bien como encubri-
dor.
Algunos principios del mbito penal:
no existe la aplicacin de la analoga.
los delitos punibles son los tipificados en la ley.
los delitos tipificados en leyes especiales son penados por esas leyes y solo supleto-
riamente se aplica la ley penal.
se aplica el principio de inocencia y en caso de dudas a favor del acusado (in dubio pro
reo).

Penalidades
Privacin de la libertad
Penas pecuniarias
Inhabilitacin para ejercer la profesin
Combinacin

3. Responsabilidad Profesional.
Por su profesin universitaria, organizada legalmente, asume responsabilidad profesional.
Corresponde a los consejos profesionales de cada jurisdiccin cuidar el cumplimiento de los
principios ticos que rigen el ejercicio profesional, entre ellos: lealtad o buena fe, desempeo
profesional cuidadoso y responsable, respeto por los semejantes y discrecin.
Sanciones disciplinarias. Art. 22 de la ley 20488:
Advertencia
Amonestacin privada
Apercibimiento pblico
Suspensin en el ejercicio de la profesin desde un mes hasta un ao
Cancelacin de la matrcula.
Tambin prev multas de hasta un ao del valor del derecho de ejercicio profesional.
SECRETO PROFESIONAL. ART. 156 DEL CODIGO PENAL:
Prisin de seis meses a dos aos o multa

AUDITORA INTERNA:

1. Responsabilidad Laboral

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