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Piauiense - FAP
Coordenação de Administração
Curso Administração
TÓPICOS VI _ CUSTOS II
PROF. HENRIQUE CÉSAR MELO
APOSTILA
ALUNO: _______________________________________________
TURMA:_______________ BLOCO: ______________
PARNAÍBA / PI
Apesar de sofrer criticas e conter certas falhas como instrumento gerencial é o único
permitido para fins de avaliação de estoque, além de ser admitido pela legislação do
imposto de renda. Os conceitos de investimento, custo direto, custo indireto e despesas
administravas, comerciais e financeiras é de suma importância para aplicação ou
distribuição dos custos de produção aos produtos fabricados pela empresa. O método de
custeio consiste em considerar custos de produção a todos os gastos com a matéria-prima
direta e indireta consumidas, a mão-de-obra direta e indireta aplicadas e os demais custos
indiretos incorridos no processo de produção de bens destinados à venda. Nesse sentido os
custos decorrentes da obtenção ou transportes para colocar a matéria-prima em condições
de produção serão custos. As despesas com a administração da empresa, comercialização
dos produtos e os gastos financeiros decorrentes de empréstimos e, ainda, os gastos fabril
cuja produção não se destina à venda, não são tratados como custos, indo diretamente para
o resultado do período (considerados despesas do período).
Para Crepaldi (2004), o Custeio por Absorção ou Custeio Pleno consiste na apropriação de
todos os custos (sejam eles fixos ou variáveis) à produção do período. Os gastos não fabris
(despesas) são excluídos. È o método derivado da aplicação dos princípios fundamentais
de Contabilidade e é, no Brasil, adotado pela legislação comercial e pela legislação fiscal.
Não é um principio contábil em si, mas uma metodologia decorrente da aplicação desses
princípios. Dessa forma, o método é válido para a apresentação de demonstrações
financeiras e para o pagamento do Imposto de Renda.
Segundo Padoveze (2004), é o método de custeamento , onde, para se obter o custo dos
produtos, consideram-se todos os gastos industriais, diretos ou indiretos, fixos ou variáveis.
Os gastos industriais indiretos ou comuns são atribuídos aos produtos por critérios de
distribuição.
Quatro aspectos devem ser considerados na adoção desse custeio, para avaliar o custo de
um produto:
Demonstração de Resultados
Receita Líquida
Venda CPV
Lucro Bruto
Despesas Operacionais
Lucro Líquido
Exercício Resolvido:
Exemplo:
Custos $ mil
Salários da fábrica (MOD + MID) 100
Matéria-prima 120
Depreciação de maquinas e equipamentos 5
Energia elétrica da fabrica 8
Manutenção de maquinas e equipamentos 3
Seguros da fábrica 7
243
Gastos $ mil
Comissões sobre vendas 10
Salários da administração 10
Material de expediente 5
25
Gastos $ mil
Custo de produção 243
Despesas do período 25
268
Como já sabemos, as despesas não compõem o custo dos produtos e, como conseqüência,
serão lançados diretamente no resultado do exercício.
Com relação aos salários da fábrica, existe a necessidade de se separar a mão-de-obra direta
e a indireta.
Com isso a empresa mantém cálculos que permitem a apuração das horas gastas em cada
produto e as horas de mão-de-obra indireta.
Diretos
A seguir, mostraremos algumas formas de alocação desses custos indiretos aos dois
produtos.
Para Crepaldi (2004), existem vários critérios de rateio, alguns descendo a detalhes como
distribuição do aluguel (ou depreciação do prédio, se for próprio), por metros quadrados,
materiais auxiliares de acordo com o consumo de matéria-prima, depreciação de maquinas
de acordo com horas trabalhadas etc. O nível de detalhamento a ser usado depende de
relevância dos valores envolvidos e do bom-senso de cada um, visando eliminar as
arbitrariedades. É impossível determinar uma regra de rateio.
EXERCICIOS
Exercício 1
A empresa Fabricante S.A produz os itens Alfa, Beta e Delta. O custo a ratear entre os três
produtos totaliza $ 36.000,00. O rateio é baseado nas horas/máquina (h/m) trabalhadas para
cada um deles.
Com o consumo de 120, 240 e 360 h/m para cada tipo de produto, respectivamente, foi
concluída a produção de 300 unidades, em quantidades rigorosamente iguais de Alfa, Beta
e Delta.
Exercício 2
Gastos $ mil
Salários da fábrica (MOD + MID) 200
Matéria-prima 150
Comissões sobre vendas 30
Depreciação de maquinas e equipamentos 10
Energia elétrica da fabrica 15
Manutenção de maquinas e equipamentos 5
Seguros da fábrica 8
Salários da administração 12
Material de expediente 10
440
Exercício 3
Exercício 4
No primeiro ano, 120 cirurgias foram realizadas, com elevado percentual de sucesso. Esse
sucesso, aliado à boa qualidade do atendimento e ao alto nível de satisfação de pacientes e
familiares, motivou a Secretaria de Saúde a estudar os dados financeiros da instituição.
Item Valor
Salários e encargos de médicos $ 80.000,00
Gastos com a construção do hospital $ 800.000,00
Salários e encargos de enfermeiros $ 40.000,00
Aquisição de materiais cirúrgicos (apenas 40% foram consumidos) $ 120.000,00
Compra de equipamentos hospitalares $ 300.000,00
Salários e encargos do pessoal administrativo $ 20.000,00
Gastos com a aquisição de imóveis e computadores para o Setor $ 10.000,00
Administrativo
Pergunta-se:
Exercício 5
Com o objetivo de melhorar os serviços mecânicos da empresa, a direção optou por abrir
uma nova filial, destinada exclusivamente às atividades de revisão. No inicio do ano de
2001, a empresa Oficina Mecânica dos Ônibus Seguros Ltda., foi aberta.
Os gastos incorridos durante todo o ano inicial estão apresentados na tabela seguinte:
Itens Valor
Compra de equipamentos mecânicos para as revisões 1.500.000,00
Gastos com a aquisição de móveis e computadores para a área 50.000,00
administrativa da nova empresa
Gastos com a construção do prédio da oficina mecânica 4.000.000,00
Salários e encargos do pessoal administrativo da nova empresa 100.000,00
Aquisição de suprimentos para as revisões (80% foram consumidos) 600.000,00
Salários e encargos de mecânicos 400.000,00
Outros custos fixos da oficina 200.000,00
No período analisado, foram feitas 5.000 revisões mecânicas, com características bastante
similares.
Pergunta-se:
Exercício 6
ESTUDO DE CASO 3
A empresa trabalha com o produtos denominados de: bola, base e bula. Esses nomes são
nomes fantasia, ou seja, nome comercial.
A distribuição dos custos indiretos aos produtos, tem como base a produção de cada um,
sabendo que o produto bola representa 3/6 da produção; o produto base representa 2/6 da
produção, e o produto bula, 1/6.
Dos salários indiretos, são alocados 3/5 para administração gera, 1/5 para o almoxarifado e
expedição em partes iguais, e 1/5 para a produção na proporção dos custos diretos.
O aluguel da marca é alocada diretamente para a produção na proporção dos custos diretos.
Outras despesas administrativas: 80% para administração geral, 10% para o almoxarifado e
10% para a expedição.
A administração geral repassa de seus custos: 80% para a produção na proporção dos custos
diretos, 10% para almoxarifado e 10% para expedição.
O almoxarifado repassa de seus custo: 10% para a expedição, 50% para o produto bola,
18% para o produto base e 22% para bula.
A expedição repassa de seus custos 50% para bola, 25% para base e 25% para bula.
Saldos de Ajuste
Item Discriminação Valor $
01-04-x4 Estoque de matéria-prima alfa 28.760,00
01-04-x4 Estoque de matéria-prima beta 35.790,00
01-04-x4 Estoque de embalagens 2.930,00
01-04-x4 Estoque de material secundário 3.980,00
30-04-x4 Estoque de matéria-prima alfa 12.360,00
30-04-x4 Estoque de matéria-prima beta 8.960,00
30-04-x4 Estoque de embalagens 840,00
30-04-x4 Estoque de material secundário 3.200,00
30-04-x4 Estoque de produtos acabados alfa 28.960,00
30-04-x4 Estoque de produtos acabados beta 18.880,00
Pede-se:
Total 349.500,00
Será separado todas as despesas administrativas, comerciais e financeiras.
Total 121.000,00
Próximo passo é alocar os custos diretos aos produtos. Sabe-se que a empresa no que se
refere a alocação das matérias-primas, possui um sistema de requisições bem articulado,
que possibilita saber quanto de matéria-prima cada produto incorporou, assim sendo a
distribuição fica assim:
Fármaco A - $ 70.000,00
Fármaco B - $ 50.000,00
Fármaco C - $ 60.000,00
Total - $ 180.000,00
No que se refere aos salários da produção, a situação fica um pouco mais complexa, pois,
temos que separar a MOD e a MOI. A empresa para conseguir separar tal custo direto,
trabalha diretamente com o recursos humanos, assim sendo, tem-se os dados conhecidos:
Mão-de-obra:
o Indireta - $ 30.000,00
o Direta - $ 70.000,00
Fármaco A - $ 25.000,00;
Fármaco B - $ 20.000,00;
Fármaco C - $ 25.000,00.
Total - $ 100.000,00
Com os dados acima, verificamos que os $ 70.000,00 foram incorporados diretamente aos
produtos, enquanto os $ 30.000,00 serão incorporados aos custos indiretos.
No que tange ao custos de energia elétrica, a empresa dispõe de alguns medidores que
possibilitam alocar os custos de energia aos produtos, sendo assim, $ 15.000,00 são
alocados diretamente aos produtos e o restante ($ 25.000,00), serão custos indiretos.
Total - $ 40.000,00
Quadro 2
Diretos
Fármaco A Fármaco B Fármaco C Indiretos Total
Como pode ser observado no quadro 1, $ 265.000,00 dos custos são diretos e com isso são
apropriados diretamente a cada produto, e $ 84.500,00 precisam ainda ser alocados.
Agora trabalharemos formas de se incorporar os custos indiretos aos produtos. Uma das
formas mais usadas é alocar os custos indiretos, proporcionalmente ao que cada produto
recebeu de custo direto, esse método é usado quando os custos diretos superam os custos
indiretos ( o que acontece nesse exemplo ), assim sendo, temos:
Quadro 2.1
Observando o quadro 1.1, percebe-se que a última coluna nos fornece o total de custos para
cada produto (já incorporados os custos indiretos).
Suponha-se que a empresa resolva incorporar os custos indiretos tomando como base outro
critério de rateio. Como já conhecemos quanto cada produto alocou de MOD, os CIF serão
calculados em relação a essa base de rateio. Teríamos então a seguinte distribuição.
Quadro 2.2
Quadro 2.3
Custo Custo
direto indireto Total
Analisando as duas formas (critérios) adotadas para alocar os custos indiretos aos produtos,
percebe-se que em ambas os custos totais de cada produto foram alterados, diferentes
critérios de rateio podem de alguma forma distorcer as análises de rentabilidade de cada
produto e ou a credibilidade das informações dos custos da empresa. Existem várias
formas de incorporar os custos indiretos aos produtos, porém, não existe nenhum fixo de
alocação, o que pode ser feito é tentar minimizar o grau de arbitrariedade, buscando
critérios de rateio mais coerentes com a realidade.
Rateio Despesas
‘ Fárm. B Estoque
Fárm. C
Iremos trabalhar agora com a contabilização dos custos aos produtos, tomaremos como
base o exemplo anterior. A empresa tomara como base o critério de alocação dos CIF a
MOD.
Débito
Estoques
Fármaco A 131.178,57
Fármaco B 98.142,86
Fármaco C 120.178,57
349.500,00
Crédito
Custos
Matéria-prima consumida 180.000,00
Salários da produção 100.000,00
Energia elétrica da produção 40.000,00
Seguros da Fábrica 20.000,00
Depreciação de móveis e utensílios 1.500,00
Depreciação de máquinas e equipamentos 8.000,00
349.500,00
Dando continuidade a contabilização, as contas ficam assim (de acordo com o quadro 1.3):
Trabalharemos agora com a contabilização dos custos com representações mais analíticas,
com o custos indiretos tendo maior ênfase. Tomaremos os quadros 1 e 1.3 como base para
auxiliar na contabilização.
Débito
MOD 70.000,00
MOI 30.000,00
100.000,00
Crédito
Salários da Produção 100.000,00
b)
Débito
Energia elétrica direta 15.000,00
Energia elétrica indireta 25.000,00
40.000,00
Crédito
Energia elétrica da produção 40.000,00
c)
Débito
ESTOQUES
Fármaco A 70.000,00
Fármaco B 50.000,00
Fármaco C 60.000,00
180.000,00
Crédito
Matéria-prima consumida 180.000,00
d)
Débito
ESTOQUES
Fármaco A 25.000,00
Fármaco B 20.000,00
Fármaco C 25.000,00
70.000,00
Crédito
Mão-de-obra Direta (MOD) 70.000,00
e)
Débito
ESTOQUES
Fármaco A 6.000,00
Fármaco B 4.000,00
f)
Débito
ESTOQUES
Fármaco A 30.178,57
Fármaco B 24.142,86
Fármaco C 30.178,57
84.500,00
Crédito
Mão-de-obra Indireta 30.000,00
Energia elétrica Indireta 25.000,00
Seguros da Fábrica 20.000,00
Depreciação de móveis e utensílios 1.500,00
Depreciação de máquinas e equipamentos 8.000,00
84.500,00
A forma de contabilização que acabamos de ver, é mais analítica, ou seja, segue de forma
mais criteriosa passo a passo a distribuição correta de todos os custos (diretos e indiretos)
aos produtos. Existe softwares que trabalham com inúmeros lançamentos viabilizando e
facilitando o trabalho operacional desses lançamentos. Não é aconselhável discriminar
todos esses lançamentos, pois, inviabiliza as informações contábeis, aumentando os custos
com tempo e dificulta o manuseio de tantos dados.
EXERCÍCIOS
Exercício 1
A indústria Ceras do Nordeste S.A produz cera em pó e cera em barra, ambas usadas para
diversos fins. Em determinado período produziu 80.000 kg de cera em pó e 70.000 kg de
cera em barra, incorrendo nos seguintes gastos:
em Pó em Barra
Matéria-prima $ 2/kg 12.000 kg 8.500 kg
MOD $ 6/hora 6.700 h 4.000 h
Material de embalagem $ 0,5/kg 12.000 kg 8.500 kg
A empresa não possui medidores de energia, assim sendo, todo o gasto com energia elétrica
é fixo.
Os CIF são incorporados aos produtos de acordo com o tempo usado na produção, sabendo-
se que são necessários 10 minutos para produzir um kg de cera em pó e 8 minutos para
produzir um kg de cera em barra.
Pede-se:
Exercício 2
Exercício 3
Exercício 4
Exercício 5
Em determinado período, foram registrados os seguintes custos diretos por unidade ($):
A B
Material-direto 20 25
Mão-de-obra direta 15 8
Pede-se calcular o valor dos CIF de cada produto utilizando o custos de MOD como base
de rateio.
Exercício 6
Uma indústria de confecções produz e vende dois tipos de roupas femininas: saias e
vestidos. Ela incorre nos seguintes gastos em determinado período:
Saias Vestidos
Quantidade de matéria-prima (m) 3 5
Tempo de MOD (hh) 2,5 4,0
Área ocupada (m2) 650 450
Consumo de energia (kwh) 13.000 13.500
Tempo de Máquina (hmaq) 120 145
Exercício 7
A Cia. Porto Eucaliptos iniciou suas atividades em 21-X1 em 31-12-X1, seu primeiro
balancete de verificação era constituído pelas seguintes contas (em $ mil):
1 Caixa 460
2 Bancos 1.000
3 Clientes 6.060
4 Estoques de matéria-prima 5.000
5 Equipamentos de produção 2.000
6 Depreciação acumulada de equipamentos de produção 300
7 Veículos (produção) 1.000
8 Depreciação acumulada de veículos (produção) 100
9 Empréstimos de curto prazo 3.520
10 Capital social 15.000
11 Consumo de matéria-prima 7.000
12 MOD (inclui encargos sociais) no período 6.000
13 Energia elétrica consumida na produção 790
14 Supervisão geral da produção 2.880
15 Aluguel da Fábrica 600
16 Consumo de lubrificantes nos equipamentos de produção 350
17 Manutenção preventiva de máquinas comuns de produção 500
18 Supervisão do almoxarifado de matéria-prima 1.440
19 Depreciação de equipamentos de produção 300
FAP – Tópicos VI _ Custos II 23
20 Seguro dos equipamentos de Fábrica 340
21 Despesas comerciais e administrativas da empresa no período 8.100
22 Despesas financeiras no período 200
23 Faturamento de produtos acabados 25.100
Pede-se:
1. Calcular
a. O custo unitário de cada produto;
b. O custo total de cada produto;
c. O custo dos produtos vendidos (CPV) no período;
d. O valor do estoque final de produtos acabados.
2. Elaborar:
a. Um quadro demonstrando o custo direto total por produto;
O ABC é uma ferramenta de custeio mais voltada à gestão de negócios, uma vez que, a
partir do histórico de custos ou orçamento de determinado período, proporciona uma visão
diferenciada do consumo de recursos das organizações (CFC, p.17, 1995).
O CFC enumera os benefícios que a utilização do ABC pode trazer para a organização:
Para Crepaldi (2004), no Sistema ABC, as atividades são o foco do processo de custeio. Os
custos são investigados, relacionando-se as atividades aos produtos, com base na demanda
por tais atividades pelo produto durante o processo de produção. Portanto, as bases de
alocação usadas no custeio baseado na atividade são medições das atividades executadas
que podem incluir horas do tempo de ajuste de máquina ou número de vezes em que isso
foi feito.
Ainda segundo Crepaldi (2004), é o método que mede o custo e o desempenho de processos
e produtos. Mais especificamente, que:
CLIENTES
demandam
PRODUTOS
demandam
ATIVIDADES
demandam
RECURSOS
demandam
GASTOS
demandam CUSTOS
EXERCÍCIOS
Exercício Resolvido 1
a) Custos Indiretos:
b) Despesas:
Pede-se:
Solução
a) Distribuição dos custos pelo Custeio Tradicional
b) Sistema ABC
Exercício Resolvido 2
A Metalúrgica Pula-Pula Ltda., fabrica dois produtos: carros de mão (CM) e escadas
dobráveis (ED). Os produtos necessitam dos insumos relacionados a seguir. Sabe-se que a
empresa vendeu 6.000 unidades de CM a um preço igual a $ 40,00 e 2.000 unidades de ED
a um preço de $ 50,00. No período estudado, os custos indiretos de fabricação alcançaram
$ 250.000,00. em relação a estes últimos, sabe-se que foram referentes às atividades
relacionadas a seguir. Pede-se:
a) Calcule o custo total por produto e o lucro unitário com base no
sistema de custeio tradicional (critério para rateio igual ao valor da
MOD);
b) Recalcule ambos com base no custeio por atividades (ABC).
CM ED
Material Direto $ 10,00 $ 13,00
Atividade $
Conferir material direto $ 30.000,00
Armazenar material $ 25.000,00
Controlar estoques $ 20.000,00
Operar máquinas e dar-lhes manutenção $ 75.000,00
(inclui depreciação)
Engenharia de processos $ 100.000,00
Total $ 250.000,00
As atividades relacionadas à elaboração dos produtos podem ser vistas na tabela seguinte:
CM ED
Número de lotes conferidos e armazenados 4 12
Numero de horas-máquina 4.000 7.000
Tempo de engenharia de processos 20% 80%
Respostas:
DRE Indiretos CM ED
Receitas 240.000,00 100.000,00
Material Direto 60.000,00 26.000,00
MOD 30.000,00 8.000,00
CIF 250.000,00 197.368,42 52.631,58
Rateio (MOD%) 100,00% 78,95% 21,05%
Lucro Bruto (47.368,42) 13.368,42
Unidades 6.000 2.000
Lucro Unitário (7,89) 6,68
DRE Indiretos CM ED
Receitas 240.000,00 100.000,00
Material Direto 60.000,00 26.000,00
MOD 30.000,00 8.000,00
CIF 66.022,73 183.977,27
Conferir material direto 30.000,00 7.500,00 22.500,00
Armazenar material direto 25.000,00 6.250,00 18.750,00
Controlar estoques 20.000,00 5.000,00 15.000,00
Operar máquinas 75.000,00 27.272,73 47.727,27
Engenharia de processos 100.000,00 20.000,00 80.000,00
Lucro Bruto 83.977,27 (117.977,27)
Unidades 6.000 2.000
Lucro Unitário 14,00 (58,99)
Exercício 1
FAP – Tópicos VI _ Custos II 31
A Companhia Barros identificou as seguintes atividades de CIF, custos e direcionadores de
atividade para ano vindouro:
Por simplicidade, suponha que cada atividade corresponde a um processo. As duas ordens
seguintes foram completadas durante o ano:
Pede-se:
a) Determine o custo unitário para cada ordem usando as horas de mão-de-obra direta para
atribuir os CIF;
b) Determine o custo unitário para cada ordem usando os quatro direcionadores de
atividade.
Exercício 2
A empresa Enchuta produz dois produtos, A e B cujos preços de venda líquidos de tributos
são, em média, $ 80 e $ 95, respectivamente, e o volume de produção e de vendas é de
12.000 unidades do produto A e 4.490 unidades do produto B, por período.
Em determinado período, foram registrados os seguintes custos diretos por unidade (em $):
Produto A Produto B
Material Direto 20 27,95
Mão-de-obra Direta 10 5
Atividade $
Inspecionar material 60.000
Armazenar material 50.000
Controlar estoques 40.000
Processar produtos (máquinas) 150.000
Controlar processos (Engenharia) 200.000
Total 500.000
Produto A Produto B
Número de lotes inspecionados e armazenados 3 7
Numero de horas-máquina de processamento de produtos 4.000 6.000
Dedicação do tempo dos engenheiros 25% 75%
Pede-se para calcular:
Exercício 3
Em determinado período, foram registrados os seguintes custos diretos por unidade (em $):
Requeijão Queijo
Matéria-prima 12 18
Mão-de-obra 6 3
Atividade $
Inspecionar matéria-prima 8.000
Armazenar matéria-prima 6.000
Controlar estoques 5.000
Pede-se:
Exercício 4
A B
Depreciação de veículos 0 80.000
Salários e encargos sociais do pessoal 200.000 120.000
Depreciação da planta básica 100.000 0
Material para reparos (fios de cobre, ferramentas etc.) 0 45.000
Energia elétrica 155.000 0
Os Custos Indiretos, comuns aos dois serviços, foram de $ 500.000 para o mesmo período.
Atividade $
Realizar manutenção preventiva de equipamentos 150.000
Realizar manutenção corretiva de equipamentos 180.000
Supervisionar serviços 70.000
Controlar a qualidade dos serviços 100.000
Total 500.000
A B
Numero de horas de manutenção preventiva 1.000 5.000
Numero de pedidos de manutenção corretiva 5 20
Tempo dedicado pelos Supervisores 25% 75%
Numero de defeitos detectados e corrigidos 10 40
Numero de pontos de inspeção de controle de qualidade 20 80
Quantidade de consertos realizados em domicílio 0 300
Quantidade de minutos de uso 30.000 0
Pede-se calcular:
a) O valor dos custos indiretos, por tipo de Serviço, segundo o rateio com base no
custo direto;
b) Idem, rateando com base no custo de mão-de-obra direta;
c) Idem, segundo o Custeio Baseado em Atividades (ABC);
d) A margem bruta de lucro, em porcentagem da receita, por tipo de Serviço, segundo
cada uma das três abordagens.
4. REFERENCIAS
ATKINSON, Anthony A.; BANKER, Rajid D.; KAPLAN, Robert, S.; YOUNG, S. Mark.
Contabilidade gerencial. São Paulo: Atlas, 2000.
BRUNI, Adriano Leal. Administração de custos, preços e lucros. São Paulo: Atlas, 2006.
BRUNI, Adriano Leal; FAMÁ Rubens. Gestão de Custos e Formação de Preços. São
Paulo: Atlas, 2004.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos: livro de exercícios. São Paulo: Atlas, 2006.