ACTIVIDAD 1

Impuestos sobre la Renta Personas

Morales
Objetivo:
Identificar las disposiciones generales de los impuestos sobre la renta en personas
morales

Instrucciones:
Conforme a las lecturas clave de la semana y la investigacin en medios confiables y
desarrolla los siguientes elementos:

1. Elabora un cuadro sinptico de los conceptos ms importantes de las

disposiciones generales en las personas morales
2. Concluye de manera reflexiva comentando sobre las modificaciones y su relacin
con las disposiciones generales.

Guarda y enva tu archivo de la siguiente manera: apellidopaterno-nombre-act1.docx,

ejemplo: roldan-jose-act1.docx

Valor de la actividad:
Hasta 10 puntos.

Periodo nico de entrega:

Enviar el archivo a travs de la Plataforma IEU. Del lunes 6 de Febrero al lunes
13 de Febrero de 2017
Los precios de transferencia dentro de la materia impositiva son un concepto que permite
a las autoridades fiscales de diversos pases estar en posibilidad de revisar y objetar el
valor de los bienes y servicios que se fijan, ello con la finalidad de abatir impuestos
directos y trasladar a otras regiones las utilidades con una carga impositiva menor o, en
su caso extremo, libre de gravmenes.

Por lo anterior, los precios de transferencia desde el punto de vista de la autoridad,

propician un control y, por lo tanto, una tranquilidad en el sentido de que los sujetos
pasivos multinacionales celebran operaciones entre s a valor de mercado.

El sistema tributario mexicano absorbe la prctica de los precios de transferencia a partir

de 1993, con la intencin de que en Mxico se controlen los precios de los bienes y
servicios que determinen los contribuyentes tanto nacionales como extranjeros, que al
celebrar operaciones con personas fsicas y jurdicas de otros pases, no pretendan
disminuir la carga tributaria y que, en consecuencia, el ingreso que obtengan pague el
impuesto en el lugar en que efectivamente se genere.

La experiencia de los precios de transferencia se recoge en LISR en el artculo 179,

mismo que a su vez ha sufrido modificaciones hasta quedar en los trminos que a nivel
internacional se contemplan en otros pases que igualmente recogen en su legislacin la
regulacin de los precios de transferencia. Estas regulaciones incorporan los lineamientos
que ha dado a conocer la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico
(OCDE).

En este sentido, la LISR seala:

Los contribuyentes del Ttulo II de esta ley, que celebren

operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero
estn obligados, a determinar sus ingresos acumulables y sus
deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los
precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o
entre partes independientes en operaciones comparables.

Se considera que dos o ms personas son partes relacionadas, cuando una participa de
manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra, o cuando una
persona o un grupo de personas participen directamente o indirectamente en la
administracin, control o capital de dichas personas. Tratndose de asociaciones en
participacin, se consideran como partes relacionadas sus integrantes, as como las
personas que conforme a este prrafo se consideren partes relacionadas de dicho
integrante.

Se debe de resaltar que tratndose de operaciones entre partes relacionadas, es

indispensable que los ingresos acumulables que se generen o, en su caso, las
deducciones que se efecten, debern resultar de considerar para esas operaciones los
precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes
independientes en operaciones comparables.
Para los efectos de LISR, se entiende que las operaciones o las empresas son
comparables, cuando no existan diferencias entre stas que afecten significativamente el
precio o monto de la contraprestacin o el margen de utilidad a que hacen referencia los
mtodos establecidos en el art. 180 y cuando existan dichas diferencias, estas se eliminen
mediante ajustes razonables.

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Principales Operaciones en los Precios de

Transferencia
Las operaciones que se encuentran incluidas para efectos de la configuracin de los
precios de transferencia, son las siguientes:

Financieras: En el caso de operaciones de financiamiento, elementos como el monto del

principal, plazo, garantas, solvencia del deudor y tasa de inters.

Prestacin de servicios: En el caso de prestacin de servicios, elementos como la

naturaleza del servicio, y si el servicio involucra o no una experiencia y conocimiento
tcnico.

Bienes tangibles: En el caso de uso, goce o enajenacin de bienes tangibles, elementos

como las caractersticas fsicas, calidad, disponibilidad del bien.

Bienes Intangibles: En el caso de que se conceda la explotacin o se transmita un bien

intangible, elementos como si se tratara de una patente, marca, nombre comercial o
transferencia de tecnologa, la duracin y el grado de proteccin.

Enajenacin de acciones: En el caso de enajenacin de acciones, se considerarn

elementos como el capital contable actualizado de la emisora, el valor presente de las
utilidades o flujos de efectivo proyectados o la cotizacin burstil del ltimo hecho del da
de la enajenacin de la emisora.

De la actividad de las partes relacionadas, se desprende que sus operaciones son

comparables, cuando no exista diferencia entre las que se celebran entre stas y las
llevadas a cabo con sujetos independientes y que de existir diferencias, stas no afecten
significativamente el precio o monto de las contraprestaciones o el margen de utilidad a
que hacen referencia los mtodos que las legislaciones contemplan para determinar las
desviaciones de los precios. En caso de existir diferencias, stas se deben eliminar
mediante ajustes y con la participacin de las autoridades fiscales.
En cuanto a los mtodos que se utilizan para determinar los precios en operaciones con
partes relacionadas, el artculo 180 de LISR seala los siguientes mtodos:

Precio Comparable: Mtodo de precio comparable no controlado, consiste en considerar

el precio o el monto de las contraprestaciones que se hubieran pactado con o entre partes
independientes en operaciones comparables

Precio de Reventa: Mtodo de precio de reventa, consiste en determinar el precio de

adquisicin de un bien, de la prestacin de un servicio o de la contraprestacin de
cualquier otra operacin entre partes relacionadas, multiplicando el precio de reventa, o
de la prestacin del servicio o de la operacin que se trate por el resultado de disminuir de
la unidad, el porciento de utilidad bruta que se hubiera pactado con o entre partes
independientes en operaciones comparables.

El porciento de utilidad bruta se calcular dividiendo la utilidad bruta entre las ventas
netas.

Costo Adicionado: Consiste el determinar el precio de venta de un bien, de la prestacin

de un servicio o de la contraprestacin de cualquier otra operacin, entre partes
relacionadas, multiplicando el costo del bien, servicio u operacin que se trate por el
resultado de sumar a la unidad el porciento de utilidad que hubiera sido pactada con o
entre partes independientes en operaciones comparables.

El porciento de utilidad bruta se calculara dividiendo la utilidad bruta entre el costo de

ventas.

Participacin de Utilidades: Consiste en asignar la utilidad de operacin obtenida por

partes relacionadas, en la proporcin que hubiera sido asignada con o entre partes
independientes, conforme a lo siguiente:

1. Se determinara la utilidad de operacin global mediante la suma

de la utilidad de operacin por cada una de las personas
relacionadas involucradas en la operacin.

2. La utilidad de operacin global se asignar a cada una de las

personas relacionadas considerando elementos tales como activos,
costos y gastos de cada una de las personas relacionadas, con
respecto a las operaciones entre dichas partes relacionadas.
Residual de Participacin de Utilidades: Consiste en asignar la utilidad de operacin
obtenida por partes relacionadas, en la proporcin que hubiera sido asignada con o entre
partes independientes conforme a lo siguiente:

a) Se determinar la utilidad de operacin global mediante la suma de la utilidad de

operacin obtenida por cada una de las personas relacionadas involucradas en la
operacin.
b) La utilidad de operacin se asignara de la siguiente manera:

1. Se determinar la utilidad mnima que corresponda en su caso, a cada una de las

partes relacionadas mediante la aplicacin de cualquiera de los mtodos a que se
refieren las fracciones I, II, III, IV Y VI de este artculo, sin tomar en cuenta la
utilizacin de intangibles significativos.
2. Se determinara la utilidad residual, la cual se obtendr disminuyendo la utilidad
mnima a que se refiere el apartado 1 anterior, de la utilidad de operacin global.
Esta utilidad residual se distribuir entre las partes relacionadas involucradas en la
operacin tomando en cuenta, los intangibles significativos utilizados entre cada
una de ellas, en la proporcin en que hubiera sido distribuida con o entre partes
independientes en operaciones comparables.
Mrgenes Transaccionales de Utilidad de Operacin: Consiste en determinar en
transacciones entre partes relacionadas, la utilidad de operacin que hubieran obtenido
empresas comparables o partes independientes en operaciones comparables, con base
en factores de rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas,
costos, gastos o flujos de efectivo.

Los contribuyentes debern aplicar en primer trmino el mtodo de precio comparable y

solo podrn utilizar los dems mtodos cuando el mtodo de precio comparable no sea
apropiado para determinar que las operaciones realizadas se encuentran a precios de
mercado de acuerdo con las Guas de Precios de Transferencia para las Empresas
Multinacionales y las Administraciones Fiscales a que se refiere al art. 179.

De acuerdo con el art. 76 fraccin XII:

Personas Morales que celebren operaciones con partes

relacionadas, stas debern determinar sus ingresos y deducciones
considerando para esas operaciones los precios y montos de las
contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes
independientes en operaciones comparables aplicando los mtodos
del art. 180.

De acuerdo con el art. 76 fraccin IX:

Los contribuyentes que celebren operaciones con partes

relacionadas residentes en el extranjero mantendrn y conservaran
la documentacin de precios de transferencia respectiva, sin
embargo aqullos cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior
no hubiesen excedido de 13,000,000.00 as como quienes con
ingresos derivados de actividades profesionales no hubiesen
superado los 3,000,000.00, no estn obligados a mantener el
anlisis de precios de transferencia.
La fraccin IX del art. 76 de LISR prev la obligacin de mantener y conservar la
documentacin relativa a operaciones celebradas con partes relacionadas residentes en
el extranjero, mas no establece alguna sancin en caso de su inobservancia. Su
cumplimiento permite acceder a una eventual reduccin en multas determinadas con
motivo de ajustes en las contraprestaciones por parte de la autoridad en revisin de
precios de transferencia.

Tratndose de omisin en el pago de contribuciones debido al incumplimiento de las

obligaciones previstas en el art. 179 de LISR, las multas sern un 50% menores de los
prrafos 1, 2 y 3 (omisin de pago de contribuciones, pago sin notificacin del acta final
de visita y pago con notificacin del acta final de visita). En el caso de prdidas, cuando
se incumpla con lo previsto en el citado artculo, la multa ser del 15% al 20% de la
diferencia que resulte cuando las prdidas fiscales declaradas sean mayores a las
realmente sufridas.

Como comprobar las Operaciones de Precios de

Transferencia
La informacin mediante la cual se puede comprobar que las operaciones se estn
celebrando a valor mercado, es la siguiente:

1. Las facturas con:

a. Partes relacionadas

b. Terceros independientes con los cuales se demuestre que el

precio pactado con partes relacionadas y con terceros
independientes es el mismo.

2. Los contratos celebrados con:

a. Partes relacionadas

b. Terceros independientes donde se demuestre que tanto la

contraprestacin pactada, con los trminos y condiciones se
encuentran en el mismo sentido que las pactadas con partes
relacionadas.

3. Las tasas de:

a. Inters negociadas con bancos y con partes relacionadas.

b. Regalas de contratos pblicos respecto de un intangible en

especfico.
4. Los informes pblicos de valor de arrendamiento del metro cuadrado en determinada
zona.

5. La informacin pblica disponible de empresas que cotizan en bolsa de valores.

6. Los precios pblicos del valor de commodities.