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LEGISLACIN COMENTADA

Casustica sobre el Sistema de Detracciones regulado por


C
A
la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT
S Dra. Sandra Rojas Novoa 183-2004/SUNAT norma que regula la
U 2. Operaciones sujetas al Siste-
Miembro del staff interno de la revista aplicacin del Sistema de Pago de Obliga-
Actualidad Empresarial ma de Detracciones
ciones Tributarias con el Gobierno Central
S Para una mejor comprensin de los casos al que se refiere el Decreto Legislativo N.
T prcticos comenzaremos indicando cu- 940 (publicada el 15-08-04 y vigente a
I les son las operaciones susceptibles a la partir del 15-09-04).
C aplicacin del sistema, para ello nos remi- La mencionada resolucin agrupa en tres
A 1. Introduccin
tiremos a las disposiciones contenidas en (3) anexos las operaciones sujetas a de-
la Resolucin de Superintendencia N. traccin, tal como apreciamos en el cua-
El Sistema de Detracciones consiste en dro siguiente:
la detraccin o descuento que efecta
el comprador o usuario de un bien o ser- Anexo 1 Anexo 2 Anexo 3
vicio afecto al sistema, de un porcentaje
- Venta gravada con IGV - Venta gravada con IGV - Servicio gravado con IGV
del importe a pagar por estas operacio- - Retiro considerado venta - Retiro considerado venta
nes, para luego depositarlo en el Banco - Traslado no originado en una
de la Nacin, en una cuenta corriente a operacin de venta
nombre del vendedor o quien presta el
servicio, el cual a su vez, utilizar los fon- 3. Excepciones a la aplicacin del Sistema de Detracciones
dos depositados en su cuenta para efec-
tuar el pago de sus obligaciones Asimismo, debe tenerse en cuenta en qu supuestos no ser aplicable la detraccin a los
tributarias. bienes y servicios contenidos en los tres (3) anexos, as se establecen las siguientes excep-
Este sistema se cre con la finalidad de ciones:
garantizar el pago de tributos cuya re- Anexo 1 Anexo 2 Anexo 3
caudacin constituye ingresos del Go-
- En operaciones cuyo im- - El importe de la operacin sea - El importe de la operacin sea igual o
bierno Central, incidiendo en la porte de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00. menor a S/. 700.00.
comercializacin de bienes o prestacin igual o menor 1/2 UIT. - Se emita comprobante de pago - Se emita comprobante de pago que no
de servicios de los sectores con alto gra- - Cuando por las operacio- que no permita sustentar crdito permita sustentar crdito fiscal, saldo a
nes de venta se emitan: fiscal, saldo a favor del exportador favor del exportador o cualquier otro be-
do de informalidad, y con este objetivo
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

Pliza de Adjudicacin o Li- o cualquier otro beneficio vincu- neficio vinculado con la devolucin del
se han venido incorporando sucesiva- quidacin de Compra. lado con la devolucin del IGV, as IGV, as como gasto o costo para efectos
mente dentro de su mbito de aplica- - En el traslado de bienes como gasto o costo para efectos tributarios.Esta excepcin no opera
fuera de centros de pro- tributarios.Esta excepcin no cuando el adquirente sea una entidad del
cin del sistema a una mayor cantidad duccin ubicados en zonas opera cuando el adquirente sea Sector Pblico Nacional a que se refiere
de bienes o servicios, lo que origina du- geogrficas que gocen de una entidad del Sector Pblico Na- el inciso a) del artculo 18 de la Ley del
das en los contribuyentes acerca de las beneficios tributarios, siem- cional a que se refiere el inciso a) Impuesto a la Renta.
pre que no implique su sa- del artculo 18 de la Ley del Im- - Se emita cualquiera de los documentos
operaciones a las que le ser aplicable lida hacia el resto del pas. puesto a la Renta. autorizados a que se refiere el numeral 6.1
la detraccin, as como la forma en que - Los traslados realizados - Se emita cualquiera de los docu- del artculo 4 del Reglamento de Com-
debe cumplirse con el pago de la mis- entre centros de produc- mentos autorizados a que se refie- probantes de Pago, excepto las plizas
cin ubicados en una mis- re el numeral 6.1 del artculo 4 del emitidas por las bolsas de productos.
ma, por lo que en el presente informe ma provincia. Reglamento de Comprobantes de - El usuario del servicio tenga la condicin
explicaremos, a travs de algunos ca- - Los realizados hacia la Zona Pago, excepto las plizas emitidas de no domiciliado, de conformidad con
sos prcticos, cmo se debe hacer efec- Primaria Aduanera. por las bolsas de productos. lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la
- Se emita liquidacin de compra. Renta.
tiva dicha obligacin.

I-10 INSTITUTO PACFICO


REA TRIBUTARIA
I
A continuacin, y teniendo en cuenta los importe de la operacin por cada e. Disposiciones para la entrega gratui-
supuestos y excepciones aplicables a los adquirente sea igual o menor a ta de bienes
distintos anexos, pasaremos a describir en media (1/2) UIT. e.1 Emisin del comprobante de pago,
forma prctica la forma en que los sujetos ii. Cuando reciba la totalidad del monto para aplicar la detraccin y
obligados deben cumplir con el pago de importe de la operacin sin ha- tasa aplicable
la detraccin, para lo cual se har alusin berse acreditado el depsito res-
a los plazos regulados en la Resolucin de pectivo. La presente obligacin no Esta operacin constituye un retiro de
Superintendencia N. 183-2004/SUNAT, libera de la sancin que le corres- bienes considerado venta, segn lo
as como a los cdigos que deben llenarse ponda al adquirente que omiti dispuesto en el inciso a) del artculo
en la respectiva constancia de depsito, y realizar el depsito habiendo es- 3 de la Ley del IGV, y por lo tanto, es
en algunos casos, su incidencia con rela- tado obligado a efectuarlo. una operacin sujeta a detraccin.
cin al uso del crdito fiscal, a la obliga- iii.Cuando la venta sea realizada a Respecto al momento en que deber
cin de usar medios de pago y las sancio- travs de la Bolsa de Productos. emitirse la factura respectiva, de
nes cuando se incumpliera con efectuar el En este caso, el adquirente es el sujeto acuerdo con el artculo 5 del Regla-
depsito dentro del plazo establecido por obligado a realizar el depsito. mento de Comprobantes de Pago, el
la mencionada resolucin. comprobante debi emitirse en la fe-
b.3 Momento para efectuar el depsito cha del retiro. En el presente caso, la
4. Aplicacin prctica factura debi emitirse con fecha 18-
En las operaciones de venta de bienes,
el depsito se realizar con anteriori- 12-06. Asimismo, debe tenerse en
4.1 Bienes del Anexo 1 cuenta que segn lo regulado en el
dad al traslado de los bienes.
numeral 8 del artculo 8 del citado
Caso N. 1
c. Solucin Reglamento, deber emitirse la fac-
c.1 Datos tura con la leyenda TRANSFERENCIA
Venta de Azcar
GRATUITA consignando el valor
a. Planteamiento referencial que corresponda a los bie-
La empresa Casablanca S.R.L. con fe- Fecha de emisin de la factura : 05-12-06 nes transferidos.
cha 01-12-06 ha acordado una venta Fecha de entrega de los bienes : 06-12-06
Fecha en que se cancelar la factura : 15-12-06
La tasa aplicable es del 10% sobre el
de 150 sacos de azcar blanca por un total de la operacin.
importe de S/. 2.000 a la empresa
Minimercado del Pueblo E.I.R.L., es- Por lo expuesto, el pago de la detrac- e.2 Sujeto obligado
tablecindose que la emisin de la fac- cin debo realizarse el da 05-12-06, En el caso de retiro de bienes, el sujeto
tura ser el da 05-12-06 y la entrega de en base al siguiente importe. obligado ser el sujeto del IGV, es decir,
los bienes se efectuar el da 06-12-06, el transferente del bien o proveedor.
y asimismo, el comprador se har cargo
S/. 2,000*10% = S/. 200 Importe que debe
de recoger los bienes en el local del ven- e.3 Momento para efectuar el depsito
depositar el adquirente en la cuenta del provee-
dedor, pactndose que el importe ser dor del Banco de la Nacin. En la fecha del retiro o en la fecha en
cancelado en efectivo el da 15-12-06. que se emita el comprobante de pago
En este supuesto, las empresas consul- c.2 Llenado de la constancia de de- segn lo sealado en el inciso b) del
tan quin es el sujeto obligado para rea- psito artculo 4 de la Ley del IGV, lo que ocu-
lizar el pago de la detraccin y cul es el rra primero2.
plazo para el pago de dicha obligacin. Para efectos del presente informe slo
indicaremos los cdigos del tipo de bien f. Solucin
b. Disposiciones para bienes del Anexo 1 y de operacin.
f.1 Datos
b.1 Monto para aplicar la detraccin y Cdigo segn tipo : 001 - Azcar
tasa aplicable de bien o servicio Fecha de emisin de la factura : 18-12-06
En el caso de los bienes contenidos Cdigo segn tipo : 01 - Venta de bienes o Fecha de entrega de los bienes : 18-12-06
en el Anexo 1 de la Resolucin de de operacin prestacin de servicios
gravadas con el IGV.
Superintendencia N. 183-2004/ Teniendo en cuenta el momento para rea-
SUNAT, la detraccin se aplicar siem- lizar la detraccin, y siendo que la fecha
pre que el importe de la operacin Caso N. 2 del retiro de los bienes se produce el da
supere la 1/2 UIT1. 18-18-06, ser en esa oportunidad en que
La tasa aplicable para este tipo de bien Retiro de bien: Alcohol etlico deber acreditarse el pago de la detrac-
es el 10% sobre el total de la factura. d. Planteamiento cin el cual se calcula como sigue:

b.2 Sujeto obligado La empresa productora y comercializadora


Qumicos para Industrias S.A.C. con fe- S/. 3,500*10% = S/. 350 Importe que debe
En cuanto al sujeto obligado a realizar cha 15-12-06 acuerda entregar a ttulo gra- depositar el proveedor en su cuenta de detraccin
el depsito de la detraccin en la venta tuito la cantidad de 5,000 litros de alcohol del Banco de la Nacin.
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

gravada con el IGV es: etlico al hospital Trauma E.R., estando


- El adquirente. valorizados dichos bienes en S/. 3,500. Se f.2 Llenado de la constancia de depsito
- El proveedor, en los siguientes ca- establece, asimismo, que la entrega se rea-
sos: lizar el da 18-12-06.
Cdigo segn tipo : 003 - Alcohol etlico
i. Cuando tenga a su cargo el tras- En este supuesto, la empresa Qumi- de bien o servicio
lado y entrega de bienes, sea que cos para Industrias S.A.C. consulta si
realice el traslado por cuenta pro- Cdigo segn tipo : 02 - Retiro de bienes
debe o no aplicarse la detraccin, cun- de operacin gravado con el IGV
pia o a travs de un tercero, y cuyo do debe emitirse la factura respectiva,
1 Por importe de la operacin debe entenderse a la suma total que
as como quin es el sujeto obligado
queda obligado a pagar el adquirente o usuario de servicio, y para realizar el pago de la detraccin y 2 El nacimiento de la obligacin tributaria para el IGV en los retiros
cualquier otro cargo vinculado a la operacin que se consigne en cul es el plazo para el pago de dicha de bienes es en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita
el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el regla-
el comprobante de pago que la sustente o en otro documento,
incluidos los tributos que graven la operacin. obligacin. mento, lo que ocurra primero.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 126 I-11
CASUSTICA
I
4.2 Bienes del Anexo 2 obligado a efectuar el depsito sea k. Solucin
el adquirente del bien; o, k.1 Datos
Caso N. 3 - Dentro del quinto (5.to) da hbil si-
guiente de recibida la totalidad del Fecha de emisin de la factura : 10-10-06
Venta de Arena y Piedra con pa- importe de la operacin, cuando el Fecha de entrega de los bienes : 10-10-06
gos parciales realizados por el obligado a efectuar el depsito sea Anotacin de la factura por
adquiriente el proveedor del bien. parte del adquirente : 10-10-06
Fecha de pago de la factura
g. Planteamiento i. Solucin por el adquiriente : 11-12-06
La empresa Acabados para construc- i.1 Datos
cin S.R.L. cuyo rubro es la venta de La detraccin se calcula como sigue:
materiales de construccin, ha efec-
tuado con fecha 19-12-06 la venta Fecha de emisin de la factura : 19-12-06
Fecha de entrega de los bienes : 19-12-06 S/. 5,700*9% = S/. 513 Importe que debi
de 200 kgs de arenisca y grava a la depositar el adquirente del bien.
empresa Arkitekta S.A.C., emitien- Fechas en que se pagar el
importe de la factura : 19-12-06
do en la misma fecha la factura res- y 30-12-06 En este caso, debemos tener en cuenta
pectiva por un importe de S/. 1,200.
que la anotacin del comprobante por
Ambas empresas han acordado el
Debe tenerse en cuenta que, independien- parte del adquirente se efectu el 10-
pago de la factura en dos partes, una
temente de la forma de pago acordada 10-06, en tanto que el pago se realiz
al momento de la entrega del bien y
por las partes, el pago de la detraccin el 11-12-06, por lo que el plazo para
la otra parte el da 30-12-06.
deber realizarse por la totalidad de la que el adquirente realice el depsito de
En este supuesto, la empresa Acaba- la detraccin se habra cumplido el da
dos para construccin SRL consulta so- operacin, es decir, por los S/. 1,200.
08-11-06.
bre qu importe debe efectuar la de- En este caso, dado que la fecha de pago
traccin, as como quin es el sujeto parcial ser el da 19-12-06, es en esta fe- En este caso el adquiriente realiza el
obligado y cul es el plazo para el pago cha que debe depositarse la detraccin, la depsito el 14-12-06
de dicha obligacin. que se calcula como sigue:
k.2 Llenado de la constancia de dep-
h. Disposiciones para los bienes del S/. 1,200*10% = S/. 120 Importe que debe sito
Anexo 2 depositar el adquirente del bien en la cuenta de
h.1 Monto para efectuar la detraccin detraccin del proveedor. Cdigo segn tipo
y tasa aplicable de bien o servicio : 008 - Madera
En el caso de los bienes contenidos en i.2 Llenado de la constancia de depsito Cdigo segn tipo
de operacin : 01 - Venta de bienes o
el Anexo 2 de la Resolucin de Superin- prestacin de servicios
tendencia N. 183-2004/SUNAT, la de- Cdigo segn tipo gravadas con el IGV.
traccin se aplicar siempre que el im- de bien o servicio : 009 - Arena y Piedra
porte de la operacin supere S/. 700. Cdigo segn tipo
de operacin : 01 - Venta de bienes o l. Contingencias tributarias
La tasa aplicable para este tipo de bien prestacin de servicios
es el 10% sobre el total de la factura. l.1 Uso del crdito fiscal
gravadas con el IGV.
De conformidad con el artculo 9 de la
h.2 Sujeto obligado Ley N. 28605 (25-09-05) la que inclu-
El sujeto obligado a realizar el de- Caso N. 4 y una modificacin en el numeral 1
psito de la detraccin en la venta de la Primera Disposicin Final del TUO
gravada con el IGV es el adquirente Venta de madera en la que el del Decreto Legislativo N. 940, el uso
del bien; no obstante, la responsabi- adquirente paga el ntegro de la del crdito fiscal se ejercer en la fecha
lidad recaer en el proveedor en los factura sin aplicar la detraccin en que se haya anotado la factura en el
siguientes casos: Registro de Compras en la oportuni-
j. Planteamiento dad que seala el artculo 10 del Re-
- Cuando reciba la totalidad del im-
porte de la operacin sin haberse La empresa Madereros y Ebanistas S.A.C. glamento de la Ley del IGV, y siempre
acreditado el depsito respectivo, sin dedicada a la venta de madera y muebles, que el depsito se realice dentro del pla-
perjuicio de la sancin que corres- con fecha 10-10-06 realiz la venta de 50 zo que seala la Resolucin de
ponda al adquirente que omiti rea- planchas de madera a la empresa Mobi- Superintendencia N. 183-2004/
lizar el depsito habiendo estado liarios S.R.L., emitiendo en la misma fe- SUNAT. En caso contrario, el derecho
obligado a efectuarlo. cha la factura respectiva por un importe al crdito se ejercer a partir del pero-
- Cuando la venta sea realizada a tra- de S/. 5,700. En este caso la empresa do en que se acredite el depsito.
vs de la Bolsa de Productos. Mobiliarios SRL cancela con fecha 11-
En este caso, es el adquirente quien 12-06 el total de la factura descontando
En atencin a lo sealado anteriormente, la em-
realizar el depsito respectivo. el importe de la detraccin a travs de un presa Mobiliarios S.R.L anot la factura en el
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

cheque con la clusula No Negociable mes de su emisin, es decir, dentro del plazo
h.3 Momento para realizar el pago de sin cumplir con realizar la detraccin. establecido en el artculo 10 del Reglamento de
la detraccin Ante esta situacin, la empresa la Ley del IGV, no obstante, no cumpli con rea-
Madereros y Ebanistas S.A.C. consul- lizar la detraccin en el plazo correspondiente,
Tratndose de la venta de bienes, el de- sino que paga la detraccin con fecha 14-12-06
psito se realizar: ta cmo debe procederse con el pago
por lo que el uso del crdito fiscal se ejercer a
de la detraccin, as como las conse-
- Hasta la fecha de pago parcial o partir de dicho perodo.
cuencias que tendr para la empresa
total al proveedor o dentro del
adquirente el no haber cumplido con
quinto (5.to) da hbil del mes si- l.2 Sanciones aplicables
esta obligacin.
guiente a aqul en que se efecte
la anotacin del comprobante de El no efectuar la detraccin dentro del plazo
Tasa aplicable establecido acarrea la aplicacin de la sancin
pago en el Registro de Compras,
lo que ocurra primero, cuando el La tasa aplicable para este tipo de bien establecida en el punto 1 del numeral 12.2 del
es el 9% sobre el total de la factura. artculo 12 del TUO del Decreto Legislativo N.

I-12 INSTITUTO PACFICO


REA TRIBUTARIA
I
940 que consiste en: "El sujeto obligado que pago, sta se realizar el 15-12-06 fecha o. Solucin
incumpla con efectuar el ntegro del depsito en que se destacar al personal a la em- o.1 Datos
a que se refiere el Sistema, en el momento es- presa Cosmic E.I.R.L , y se emitir la fac-
tablecido, ser sancionado con multa equiva- tura correspondiente4.
Fecha de emisin de la factura : 31-12-06
lente al 100% del importe no depositado". Se consulta si este servicio califica como Fecha en que inicia el servicio : 15-12-06
No obstante, esa sancin se encuentra sujeta sujeto a la detraccin, la tasa aplicable, Fecha en que culmina el servicio : 31-12-06
a la aplicacin del Rgimen de Gradualidad el sujeto obligado y el plazo para reali- Fecha de pago de la factura : 15-12-06
establecido en la Resolucin de Superinten- zar el depsito respectivo.
dencia N. 254-2004/SUNAT (30-10-04), el En este caso, dado que la fecha de pago
mismo que dispone las rebajas del 100%, n. Definicin de Intermediacin Laboral de la factura ser el da 15-12-06, la de-
70% y 50% de acuerdo al momento en que Los servicios de Intermediacin Labo- traccin deber ser acreditada en esa mis-
se realice la subsanacin de la infraccin (es ral consisten en la prestacin de servi- ma fecha por el usuario del servicio sobre
decir, con la realizacin del depsito). cios complementarios, temporales o de el total del importe del servicio, la que se
Teniendo en consideracin que la subsanacin alta especializacin a travs del desta- calcula como sigue:
de la infraccin con la realizacin del dep- que de personal de una empresa a otra,
sito se produjo el 14-12-06, el cmputo del segn lo dispuesto en la Ley N. 27626 S/. 10,000*12% = S/. 1,200 Importe que debe
plazo se har como sigue: y su reglamento, aprobado por el De- depositar el usuario del servicio.
creto Supremo N. 003-2002-TR.
Fecha en que se anot la factura: 10-10-06 Por lo expuesto, el servicio que prestar la o.2 Llenado de la constancia de de-
Fecha en que debi efectuarse empresa Soluciones Empresariales s ca- psito
el depsito : 08-11-06 lifica como un servicio de intermediacin
Fecha en que el proveedor laboral afecto a la detraccin.
realiza el depsito : 14-12-06 Cdigo segn tipo : 012 - Intermediacin
de bien o servicio laboral y tercerizacin
Nmero de das hbiles que Monto para aplicar la detraccin y
han transcurrido : 25 das hbiles tasa aplicable: Cdigo segn tipo : 01 - Venta de bienes o
En el caso de los servicios contenidos de operacin prestacin de servicios
Por lo tanto, en este caso, la rebaja apli- gravadas con el IGV.
cable ser del 50% sobre la multa3. en el Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N. 183-2004/
l.3 Bancarizacin SUNAT, la detraccin se aplicar siem- o.3 Contingencias tributarias
Cabe indicarse que segn lo sealado pre que el importe de la operacin su- Bancarizacin: se aplica lo referido en
en la Ley N. 28194, Ley para la lucha pere S/. 700. el punto l.3) del presente informe.
contra la Evasin y para la Formalizacin La tasa aplicable para todos los servi-
de la Economa, se prev la obligacin cios, excepto el mantenimiento y repa- Caso N. 6
de usar medios de pago cuando las racin de bienes muebles, es el 12%
operaciones se realicen por un importe sobre el total de la factura. Arrendamiento de bienes
igual o mayor a S/. 5, 000 $ 1, 500, a p. Planteamiento
fin que la operacin surta efectos tri- Sujeto obligado:
La empresa Artculos para Eventos
butarios y sustente crdito fiscal o gas- - Es el usuario del servicio. E.I.R.L. dedicada al servicio de alquiler
to, respectivamente. - En el caso que el prestador del servi- de mobiliario para la realizacin de todo
cio reciba la totalidad del importe de tipo de eventos, con fecha 01-12-06
En el caso planteado, al tratarse de una opera-
la operacin sin haberse acreditado acuerda con la empresa Angelito S.A.
cin de compra por un importe mayor a S/. 5,000 el depsito respectivo, ste deber la entrega de 500 sillas, 2 toldos y 50
debi sustentarse la misma en un medio de cumplir con efectuar el depsito, sin mesas en alquiler, ascendiendo a S/.
pago, como efectivamente ocurri. perjuicio de la sancin que correspon- 1,500 el importe por este servicio. Se
da al usuario del servicio que omiti emite la factura con fecha 10-12-06
4.3 Servicios del Anexo 3 realizar el depsito. junto con la entrega de los bienes y, se
acuerda que el pago de la factura se
Caso N. 5 Momento para realizar el pago de la
efectuar con fecha 15-12-06.
detraccin:
Se consulta sobre la tasa aplicable para
Intermediacin Laboral y Terceri- El depsito de la detraccin deber rea- efectuar la detraccin, as como el su-
zacin lizarse: jeto obligado y el plazo para el depsi-
- Hasta la fecha de pago parcial o total to respectivo.
m.Planteamiento al prestador del servicio o dentro del
La empresa Soluciones Empresariales quinto (5.to) da hbil del mes siguien- q. Solucin
S.A.C. dedicada al servicio de asistencia te a aqul en que se efecte la anota- q.1 Datos
tcnica para empresas en general, con cin del comprobante de pago en el
fecha 10-11-06 recibe una solicitud de la Registro de Compras, lo que ocurra pri-
Fecha de emisin de la factura : 10-12-06
empresa Cosmic EIRL a fin que le enve mero, cuando el obligado a efectuar el
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

Fecha de entrega de los bienes : 10-12-06


un total de 4 tcnicos y 2 ingenieros de depsito sea el usuario del servicio; o, Fecha en que se cancelar la factura : 15-12-06
sistemas para repotenciar la capacidad de - Dentro del quinto (5.to) da hbil si-
su sistema informtico, instalar nuevos guiente de recibida la totalidad del En este caso, dado que la fecha de pago
programas y capacitar al personal de su importe de la operacin, cuando el de la factura ser el da 15-12-06, la de-
empresa por el lapso de 15 das. Se pac- obligado a efectuar el depsito sea traccin deber ser acreditada por el usua-
ta que el importe total del servicio ser el prestador del servicio. rio del bien en la misma fecha, la que se
por S/. 10,000, y en cuanto a la forma de calcula como sigue:
4 En la prestacin de servicios el comprobante se emitir cuando
se produzca alguno de los siguientes supuestos, el que ocurra
primero: la culminacin del servicio, la percepcin de la retribu-
3. Para realizar el pago de las multa deber utilizarse el Formulario cin, parcial o total debindose emitir el comprobante de pago S/. 1,500*12% = S/. 180 Importe que debe
N. 1662 Gua para Pagos Varios consignando el nmero de por el monto percibido, o en el vencimiento del plazo o de cada
RUC, perodo tributario (que corresponde a la fecha de comisin uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio,
depositar el usuario del servicio.
de la infraccin), importe a pagar y el cdigo de multa 6175, el debindose emitir el comprobante de pago por el monto que
cual no requiere de un tributo asociado. corresponda a cada vencimiento.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 126 I-13
CASUSTICA
I
q.2 Llenado de la constancia de depsi- t.2 Llenado de la constancia de depsito w. Solucin
to w.1 Datos
Cdigo segn tipo : 022 - Otros servicios
de bien o servicio empresariales
Cdigo segn tipo : 019 - Arrendamiento Fecha de emisin de la factura : 09-12-06
de bien o servicio de bienes muebles Cdigo segn tipo : 01 - Venta de bienes o Fecha de pago de la factura : 09-12-06
de operacin prestacin de servicios
Cdigo segn tipo : 01 - Venta de bienes o gravadas con el IGV.
de operacin prestacin de servicios En este caso, dado que la fecha de pago
gravadas con el IGV. de la factura se produjo el da 09-12-06,
Caso N. 8 la detraccin debi ser depositada por el
usuario del servicio en la misma fecha, la
Caso N. 7
Fabricacin de bienes por encargo que se calcula como sigue:
Otros servicios empresariales u. Planteamiento
actividades de limpieza de edifi- S/. 710*12% = S/. 85 Importe que debe depo-
La empresa Fbrica de JuguetesS.R.L. sitar el usuario del servicio.
cios
recibe por parte de la empresa Rega-
r. Planteamiento los S.A. el encargo de fabricar 500 ca- w.2 Llenado de la constancia de dep-
La empresa Higiene y Salud S.R.L. rritos de madera para cuya elaboracin sito
dedicada al servicio de limpieza de la empresa Regalos Especiales S.A. le
edificios y fumigaciones en general, entrega un total de 10 planchas de ma- Cdigo segn tipo : 025 - Fabricacin de
dera, asimismo, se conviene que el pla- de bien o servicio bienes por encargo
es contratada por una empresa esta-
tal a fin que le realice el servicio de zo para la entrega de los juguetes es el Cdigo segn tipo : 01 - Venta de bienes o
limpieza del local de que ocupa, para da 13-12-06, y en caso que se difiera la de operacin prestacin de servicios
lo cual la empresa prestadora del ser- entrega de los bienes, la empresa Re- gravadas con el IGV.
vicio emite con fecha 12-12-06 una galos S.A. cobrar un inters moratorio
factura por el valor de S/. 2,000 que por cada da de retraso. Caso N. 9
ser cancelada a la culminacin del La empresa Fbrica de Juguetes S.R.L
servicio, el mismo que durar dos das emiti la factura por sus servicios el da Comisin mercantil
a partir del 13-12-06. 09-12-06, la que asciende a S/. 710 y x. Planteamiento
La duda que se plantea por parte de que es cancelada en la misma fecha; El seor Carlos Manuel Ibez Torres,
la empresa Higiene y Salud S.R.L. no obstante, el da 13-12-06 la empre- cuya actividad es la de comisionista, que
es, si deber efectuar la detraccin a sa incumple con la entrega de los bie- contratado en el mes de octubre de
esta entidad estatal o se la conside- nes y solicita dos das adicionales para 2006 por la empresa Slave S.A.C de-
ra dentro de las excepciones del cumplir con lo pactado, ante lo cual la dicada al comercio internacional de
Anexo 3. empresa Regalos S.A. emite una nota artesanas, a fin que le brinde el servi-
de dbito para cobrar los intereses cio de contactar clientes en el exterior,
s. Excepciones a la aplicacin de la de- moratorios respectivos. pactndose que por sus servicios se le
traccin En este supuesto se consulta si este tipo asignar un pago de S/. 300 por cada
Entre las excepciones a la aplicacin de de servicio se encuadra dentro del rubro cliente que contrate con la empresa.
la detraccin se encuentran aquellos ser- de fabricacin de bienes por encargo, En el mes de octubre, el Sr. Ibez lo-
vicios en los que el usuario sea una enti- y de ser as, si la detraccin se aplicar gr contactar un total de 15 clientes
dad del Sector Pblico Nacional a que sobre la factura y la nota de dbito o para la empresa Slave SAC ante lo
se refiere el inciso a) del artculo 18 de la slo sobre la factura. cual la empresa le solicit la emisin
Ley del Impuesto a la Renta, y el importe de la factura con fecha 02-11-06 por
de la operacin sea menor a S/. 700. v. Definicin de Fabricacin de Bienes un total de S/. 4,500, los cuales fue-
En el presente supuesto, al tratarse de por Encargo ron pagados con fecha 06-11-06 en
una empresa conformante de la activi- Se entiende por Fabricacin de Bienes por un 70% en efectivo y un 30% con
dad empresarial del Estado no se en- Encargo a aquel servicio mediante el cual artesanas, descontando el importe de
cuentra dentro de las entidades el prestador del mismo se hace cargo de la detraccin.
inafectas reguladas en la Ley del Im- una parte o de todo el proceso de elabo- Cabe sealarse, adems, que el Sr. Ibez
puesto a la Renta, y en consecuencia, racin, produccin, fabricacin, o trans- no ha cumplido con aperturar su cuen-
debe aplicrsele la detraccin. formacin de un bien. Para tal efecto, el ta en el Banco de la Nacin, por lo que
usuario del servicio entregar todo o parte la empresa usuaria comunica a la SUNAT
t. Solucin de las materias primas, insumos, bienes con fecha 09-11-06 este hecho a fin que
t.1Datos intermedios o cualquier otro bien nece- se le proporcione la cuenta correspon-
sario para la obtencin de aqullos que diente para cumplir con el pago de la
se hubieran encargado elaborar, produ- detraccin. La SUNAT le notifica el n-
Fecha de emisin de la factura : 12-12-06 mero de cuenta el da 17-11-06.
Fecha de inicio del servicio : 13-12-06 cir, fabricar o transformar.
Fecha de culminacin del servicio : 15-12-06 En ese sentido, dadas las caractersti- Con respecto a este punto, la empresa
PRIMERA QUINCENA - ENERO 2007

Fecha de pago de la factura : 15-12-06 cas del servicio descrito, s califica den- consulta hasta cuando tendr plazo
tro de este rubro y dado que el impor- para cumplir con el pago de la detrac-
En este caso, dado que la fecha de te supera los S/. 700, le ser aplicable cin, y si la detraccin se realizar solo
pago de la factura ser el da 15-12- la detraccin. sobre la parte pagada en efectivo o se
06, la detraccin deber ser acredi- Con relacin a los intereses moratorios, tomar en cuenta el monto por la en-
tada por el usuario del servicio en la al no estar considerados como con- trega de bienes.
misma fecha, la que se calcula como cepto gravado con el IGV por su natu-
sigue: raleza indemnizatoria segn lo referi- y. Concepto de comisin mercantil
do en la RTF N. 214-5-2000 de fecha Se entiende por comisin mercantil al
S/. 2,000*12% = S/. 240 Importe que debe 28-03-00 (constituye precedente de mandato que tiene por objeto un acto
depositar el usuario del servicio. observancia obligatoria), la nota de d- u operacin de comercio en la que el
bito que sustenta su cobro no estar comitente o el comisionista son comer-
sujeta a la detraccin. ciantes o agentes mediadores de co-

I-14 INSTITUTO PACFICO


REA TRIBUTARIA
I
mercio, de conformidad con el artculo para realizar la detraccin venca el da No obstante, en aplicacin del Rgimen
237 del Cdigo de Comercio. 06-11-06, en la fecha de pago de la factura. de Gradualidad, en caso que el prestador
Cabe sealar que, aun cuando se hubiera del servicio no tuviera cuenta abierta en
z. Solucin la cual realizarse el depsito y en tanto
pactado el pago en parte en efectivo y
z.1 Datos parte con la entrega de bienes, la detrac- el usuario cumpla con la subsanacin
cin se aplica sobre el total de la opera- hasta el 5. da hbil siguiente a la fecha
Fecha de emisin de la factura : 02-11-06 cin, es decir, sobre los S/. 4,500. en que la SUNAT le comunica el nme-
Fecha de pago de la factura : 06-11-06 ro de la cuenta del prestador del servi-
Fecha de solicitud de comunica- cio, esto es , hasta el 24-11-06, la san-
cin de la cuenta a la SUNAT : 09-11-06 S/. 4,500*12% = S/. 540 Importe que debe cin ser rebajada en un 100%.
Fecha de comunicacin del depositar el usuario del servicio.
nmero de cuenta por la SUNAT : 17-11-06
Tomando en cuenta que el pago se pro-
En este caso, tenemos que la detraccin se dujo el 06-11-06 y el usuario del servicio Cdigo segn tipo : 024 - Comisin mercantil
debe efectuar en la fecha de pago de la factu- no cumpli con realizar el depsito en esa de bien o servicio
ra o al 5. da hbil del mes siguiente al de su fecha, ste habra incurrido en la infrac- Cdigo segn tipo : 01 - Venta de bienes o
cin sancionada con una multa equiva- de operacin prestacin de servicios gra-
anotacin en el Registro de Compras, lo que
vadas con el IGV.
ocurra primero, siendo as, el plazo mximo lente al 100% del importe no depositado.

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