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1. INTRODUCCIN
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HUAMAN CUEVA Rosendo, Cdigo Tributario Comentado. Pg. 699. Jurista Editores. Lima 2007.
Aspectos Generales 3
Staff Tributario
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DEUDA EN COBRANZA COACTIVA
Al respecto, el Dr. Dans Ordoz1 seala que las deudas que pueden ser
objeto de cobranza coactiva son aquellas deudas cuya existencia est
amparada por un acto administrativo vlido que determine el importe de lo
debido y que haya sido debidamente puesto en conocimiento del particular
para darle la posibilidad de proceder al pago voluntario de la deuda o, en
caso de disconformidad, para permitirle la impugnacin de la legalidad de
dicho acto administrativo.
Por ello, es importante determinar cundo una deuda es exigible
coactivamente, puesto que una vez que se haya determinada tal situacin,
el ejecutor coactivo podr dar inicio al procedimiento de cobranza coactiva
y ejercer las acciones de coercin para su cobranza de acuerdo a lo
establecido en el Cdigo Tributario.
1
DANS ORDEZ. Artculo El procedimiento de cobranza coactiva como manifestacin de la potestad de la Administracin Pblica de
ejecucin forzosa de sus actos En Revista Themis N 32, Lima 1995, pg. 48.
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Asimismo, el INFORME N 054-2005-SUNAT/2B0000 seala que En el caso de haberse apelado dentro del plazo establecido una resolucin
que declara inadmisible un recurso de reclamacin interpuesto extemporneamente respecto de Resoluciones de Determinacin o Resolucio-
nes de Multa, no proceder la suspensin temporal del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
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Informe N 074-2008-SUNAT/2B0000
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Jurisprudencia de observancia obligatoria.
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Informe N 265-2008-SUNAT/2B0000
Informe N 006-2011-SUNAT/2B0000
Al amparo de lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del TUO del
Cdigo Tributario, procede la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva de la
Orden de Pago en los casos en que el contribuyente hubiese interpuesto recurso de
reclamacin dentro del plazo de 20 das hbiles de notificada la misma, aduciendo la
existencia de circunstancias que evidencian la improcedencia de la cobranza.
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Publicada el 16.11.2014.
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Asimismo la Quinta Disposicin.
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EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
MIRAFLORES, 18/01/2013
SUNAT
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS
Y DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
I.R. LIMA MEPECO
AV. BENAVIDES No. 222 MIRAFLORES
DATOS DE INDENTIFICACIN:
De acuerdo con lo sealado en el art. 115 del TUO del Cdigo Tributario aprobado por el D.S. No 135-99-EF y normas
modificatorias, la deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza; en uso de las facultades conferidas por
el artculo 116 del TUO de Cdigo Tributario aprobado por el D.S. No 135-99-EF y normas modificatorias, estando a lo sealado
y a mrito de las ordenes de pago y/o resoluciones notificadas:
Notifquese al deudor tributario para que en el plazo de siete (7) das hbiles pague a la SUNAT la suma de: (S/. 82,200.00)
Ochenta y dos mil doscientos 00/100 nuevos soles*********** correspondiente a las rdenes de pago y/o resoluciones arriba
detallados, calculada al 10 de enero de 2013, mas los intereses diarios que se devenguen, las costas y los gastos derivados del
proceso de cobranza coactiva hasta la total cancelacin de la deuda, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de
iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, si estas ya se hubieran dictado.
Observaciones:
- Solo se aceptar pagos en efectivo, cheque certificado o cheque de gerencia.
- La presente resolucin de ejecucin coactiva surtir efecto a partir del da siguiente a su notificacin encontrndose la sunat
en condiciones de informar la deuda contenida en esta a las centrales de riesgo.
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2. MEDIDAS CAUTELARES
sealar cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor tributario, aun
cuando se encuentren en poder de un tercero.
Ahora bien, en la aplicacin de las medidas cautelares, se observar las
siguientes reglas generales:
a. Se realizarn las indagaciones pertinentes a fin de adoptar la medida
que resulte ms adecuada para recuperar lo adeudado.
b. En base a la informacin obtenida y teniendo en cuenta la relacin
costo beneficio, se podr adoptar las medidas cautelares sobre los
bienes que, a juicio del Ejecutor, garanticen de manera adecuada la
cobranza de la deuda.
c. La medida cautelar deber garantizar el pago de la deuda tributaria
e inclusive, los gastos y costas que se devenguen hasta la fecha de
cancelacin de la deuda.
d. Se podr embargar cualquiera de los bienes y/o derechos del Deudor
an cuando se encuentren en poder de un tercero.
e. Las medidas cautelares o diligencias se desarrollarn o trabarn en
el lugar donde se encuentren los bienes o derechos del Deudor. Para
tal efecto, el Ejecutor podr comisionar a otro Ejecutor para llevar a
cabo la diligencia. La referida comisin no ser necesaria cuando se
trate de notificar las Resoluciones Coactivas que ordenan el embargo
ante las Oficinas Registrales u otras entidades, Empresas del Sistema
Financiero u otros sujetos que deban ser notificados con medidas de
embargo en forma de retencin.
f. En la diligencia de embargo en forma de intervencin o depsito, el
Ejecutor o Auxiliar se presentarn ante el Deudor o ante el Representante
Legal, segn corresponda. De no encontrarse presentes stos, la
diligencia se entender con el Gerente, Administrador, dependiente
o con la persona encargada del establecimiento, empresa o negocio
donde se lleve a cabo la medida. El embargo ser notificado al Deudor
si ste no hubiera estado presente en la diligencia y sta se hubiera
realizado en lugar distinto al domicilio fiscal.
g. En el caso que se trabe embargo en forma de depsito sobre bienes
del Deudor que se encuentren en poder de un tercero, inclusive cuando
stos estn siendo transportados, la diligencia se entender con el
tercero, notificndose al Deudor despus que sta se haya efectuado.
h. Cuando medien circunstancias que obstaculicen el desarrollo de la
diligencia, el Ejecutor solicitar el apoyo de la autoridad competente
o, de ser el caso, obtendr la autorizacin judicial para proceder al
descerraje.
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A) En forma de intervencin:
B) En forma de depsito:
i) En recaudacin.
i) Con extraccin de bienes.
ii) En informacin.
ii) Sin extraccin de bienes
iii) En administracin de bienes.
EMBARGOS
De manera general, el artculo 642 del Cdigo Procesal Civil seala que
Cuando la pretensin principal es apreciable en dinero, se puede solicitar
embargo. Este consiste en la afectacin jurdica de un bien o derecho del
presunto obligado, aunque se encuentre en posesin de tercero, con las
reservas que para este supuesto seala la ley. Asimismo, por su parte,
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Hinostroza Minguez Alberto. Manual de Consulta Rpida del Proceso Civil. Tercera Edicin. Septiembre 2011. Editorial Grijley. Pag. 765.
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BIENES ENTIDAD
Inmuebles y muebles: Casas, terrenos, concesiones mineras, vehculos,
SUNARP
naves, aeronaves, embarcaciones, etc.
Marcas, patentes, derechos de autor, signos distintivos, INDECOPI
Acciones CAVALI
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5. BIENES INEMBARGABLES
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SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
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Cdigo Procesal Constitucional: Ley N 28237 publicada el 31.05.2004.
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HUAMAN CUEVA Rosendo: Ob. Cit. Pg.730.
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Ejemplo: situaciones en las que se presentaron rectificatorias que modificaban la deuda, normalmente por rectificatorias por montos menores,
adems por que existan saldos o crditos pendientes o arrastrados y no considerados, solicitudes de compensacin, actos viciados con nuli-
dad, deudas por no haberse considerado pagos, duplicidad de giro, etc.
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El artculo 119 del Cdigo Tributario indica que el Ejecutor Coactivo deber
dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos y ordenar el
archivo de los actuados cuando:
a) Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra
la Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa que contenga
la deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolucin que declara la
prdida de fraccionamiento, siempre que se contine pagando las
cuotas de fraccionamiento.
b) La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios
sealados en el artculo 27 del Cdigo Tributario.
c) Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.
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Para un mayor anlisis del Procedimiento Concursal le sugerimos revisar la Ley N 27809, Ley General del Sistema Concursal, publicada el
08.08.2002.
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Por ltimo, cabe sealar que el ltimo prrafo del artculo 119 del
Cdigo Tributario seala que en cualquier caso que se interponga
reclamacin fuera del plazo de ley, la calidad de deuda exigible se
mantendr an cuando el deudor tributario apele la resolucin que
declare inadmisible dicho recurso.
b) La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios
sealados en el artculo 27 del Cdigo Tributario.
El artculo 27 del Cdigo Tributario seala que la obligacin tributaria
se extingue por los siguientes medios: i) Pago; ii) Compensacin; iii)
Condonacin; iv) Consolidacin; v) Resolucin de la Administracin
Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin
onerosa; vi) Otros que se establezcan por leyes especiales.
Asimismo, el Cdigo Tributario hace las siguientes precisiones:
Deudas de cobranza dudosa.- Son aqullas que constan en
las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y respecto de
las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible
ejercerlas.
Deudas de recuperacin onerosa.- Son las siguientes:
- Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u
rdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza.
- Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y
cuyo saldo no justifique la emisin de la resolucin u orden de
pago del acto respectivo, siempre que no se trate de deudas
que estn incluidas en un aplazamiento y/o fraccionamiento
de carcter general o particular.
Es as, que de producirse cualquiera de los hechos detallados
anteriormente, el ejecutor coactivo deber dar por concluido el
procedimiento coactivo.
c) Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.
La prescripcin es una figura jurdica por la cual el deudor de la
obligacin tributaria se libera del cumplimiento de la obligacin por el
transcurso del tiempo. En esencia, se trata de la inaccin del acreedor
tributario por un perodo de tiempo determinado por Ley, por lo que se
extingue tambin el derecho fiscal para exigir su cumplimiento.
En nuestro pas, la prescripcin slo puede ser declarada a pedido del
deudor tributario y opera como una excepcin que el contribuyente puede
oponer en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.
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1. ASPECTOS GENERALES
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8. ACREDITACIN DE LA PROPIEDAD
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Exp. 2401570000857
Auxiliar: Abiel Alejandro Quiroz Miranda
SUMILLA: Intervencin Excluyente de
Propiedad y Levantamiento de
Embargo.
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4. Que, sobre la base de los argumentos de hecho expuestos lneas arriba, podemos establecer que
a la fecha en la cual se trab el embargo en forma de inscripcin, ya haba operado la transferencia
de propiedad de dicho bien, razn por la cual, dicha medida no puede afectar un bien que no es
parte de la relacin obligacional entre la Administracin Tributaria y la Srta. Sofa Silva Parodi.
II. FUNDAMENTOS DE DERECHO
1. Artculo 120 del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF:
Artculo 120.- El tercero que sea propietario de bienes embargados, podr interponer Intervencin
Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes que se inicie el
remate del bien.
2. Artculo 23 del Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva, aprobado mediante la
Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT:
Artculo 23.- INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD
Por la Intervencin Excluyente de Propiedad, un tercero que no es parte del Procedimiento invoca
a su favor un derecho de propiedad respecto del bien embargado por la SUNAT.
3. Artculo 949 y dems pertinentes del Cdigo Civil:
Artculo 949.- TRANSFERENCIA DE PROPIEDAD DE BIEN INMUEBLE
La sola obligacin de enajenar un inmueble determinado hace al acreedor propietario de l, salvo
disposicin legal diferente o pacto en contrario
III. ANEXOS Y MEDIOS PROBATORIOS
1. Copia de mi DNI.
2. Copia de la Partida Electrnica N 71589762.
3. Contrato de Compraventa del Inmueble de fecha 08 de Setiembre de 2014, con legalizacin de
firmas ante Notario Pblico.
POR LO TANTO:
A usted Sr. Ejecutor Coactivo, solicito se sirva declarar FUNDADA la Intervencin Excluyente de Propiedad
interpuesta, levantar el embargo sobre el inmueble de mi propiedad y cursar los correspondientes partes a
Registros Pblicos (SUNARP).
Lima, 28 de Agosto de 2015
JURISPRUDENCIA
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TASACIN Y REMATE
1. REGLAS GENERALES
Tasacin y Remate 55
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deudor otorgue garanta que, a criterio del Ejecutor, sea suficiente para el
pago de la totalidad de la deuda en cobranza.
Excepcionalmente, tratndose de deudas tributarias a favor del Gobierno
Central materia de un procedimiento de cobranza coactiva en el que no
se presenten postores en el tercer remate a que se refiere el inciso b)
del segundo prrafo del presente artculo, el Ejecutor Coactivo adjudicar
al Gobierno Central representado por la Superintendencia de Bienes
Nacionales, el bien inmueble correspondiente, siempre que cuente con la
autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas, por el valor del precio
base de la tercera convocatoria, y se cumplan en forma concurrente los
siguientes requisitos:
a. El monto total de la deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro
Pblico sea mayor o igual al valor del precio base de la tercera
convocatoria.
b. El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los Registros
Pblicos.
c. El bien inmueble se encuentre libre de gravmenes, salvo que dichos
gravmenes sean a favor de la SUNAT.
Para tal efecto, la SUNAT realizar la comunicacin respectiva al Ministerio
de Economa y Finanzas para que ste, atendiendo a las necesidades de
infraestructura del Sector Pblico, en el plazo de treinta (30) das hbiles
siguientes a la recepcin de dicha comunicacin, emita la autorizacin
correspondiente. Transcurrido dicho plazo sin que se hubiera emitido
la indicada autorizacin o de denegarse sta, el Ejecutor Coactivo, sin
levantar el embargo, dispondr una nueva tasacin y remate del inmueble
bajo las reglas establecidas en el segundo prrafo del presente artculo.
De optarse por la adjudicacin del bien inmueble, la SUNAT extinguir la
deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro Pblico a la fecha de
adjudicacin, hasta por el valor del precio base de la tercera convocatoria
y el ejecutor coactivo deber levantar el embargo que pese sobre el bien
inmueble correspondiente.
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3. RECURSO DE APELACIN
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ANEXOS
Anexos 59
Staff Tributario
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INDUSTRIAS TEXTILES DE EXPORTACIN S.A. identificado con RUC N 20264525482 con domicilio fiscal en
Jr. Palmas Azules N 2541, Urb. Los Geranios, distrito de Los Olivos, Provincia y Departamento de Lima y
representado por su Gerente General Sr. Fernando Salas Campos con DNI N 00452548, nos dirigimos ante Ud.
y solicitamos la suspensin del Procedimiento de Cobranza Coactiva iniciado por la R.E.C. N 023-006-
1509198 por los siguientes motivos:
- Con fecha 09.10.2012 la SUNAT nos notific la Resolucin de Multa N 023-002-0750187 por un monto de S/.
1,164, en la cual se nos imputa la multa tipificada en el artculo 176 numeral 5 del Cdigo Tributario por el periodo
08/2010 (Cdigo de multa 6071 y Tributo asociado 3071).
- Con fecha 16.10.2012 nosotros procedimos a efectuar el pago de la citada multa por un monto total de S/. 1,191
a travs del Formulario 1662 con N de Orden 210141145 y N de operacin SUNAT 10028718.
Al efectuar este pago, consignamos por error el periodo 08/2012, cuando en realidad debi consignarse el periodo
08/2010.
- Con fecha 03.12.2012 nosotros procedimos a presentar la solicitud de modificacin de datos (N de orden 755364)
con la finalidad de corregir el Formulario 1662 presentado el 16.10.2012 con N de Orden 210141145. En esta
solicitud solicitamos la correccin del periodo:
- Con fecha 18.12.2012 la SUNAT nos notifica la Resolucin de Ejecucin Coactiva N 023-006-1509198, en la cual
se nos seala un plazo de 07 das para cumplir con el pago de la Resolucin de Multa N 023-002-0750187 bajo
apercibimiento de dictarse las medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, si stas ya se
hubieran dictado.
- De lo expuesto se aprecia que la Resolucin de Multa N 023-002-0750187 que es materia de cobranza coactiva
ya ha sido cancelada por lo cual, al no existir deuda materia de cobranza coactiva se debe dar por concluido el
procedimiento de cobranza coactiva de acuerdo a lo indicado en el numeral 2 del inciso b) del artculo 119 del
Cdigo Tributario.
- Asimismo debemos mencionar que el numeral 1 del artculo 116 del Cdigo Tributario dispone que, el
ejecutor coactivo debe verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, por lo cual exigimos que se revise y compruebe el pago efectuado sobre la multa materia
de cobranza.
- Por otra parte, cabe indicar que el Tribunal Constitucional en la Sentencia N 0015-2005-PI/TC ha sealado
que () la Administracin Pblica tiene la capacidad para proteger directamente sus intereses, pudiendo
incluso exigir por s misma el cumplimiento de sus actos. Sin embargo, esta facultad de autotulela de la
Administracin Pblica de ejecutar sus propias resoluciones, sustentada en los principios de presuncin de
legitimidad y de ejecucin de las decisiones administrativas, implica la tutela de los derechos fundamentales de
los administrados que pueden verse amenazados o vulnerados por la actividad de la Administracin, como son
los derechos al debido procedimiento y a la tutela judicial efectiva ().
- Por consiguiente, de continuar el indebidamente el procedimiento de cobranza coactiva se estara vulnerando
el debido proceso y afectando indebidamente el patrimonio del contribuyente, puesto que la multa materia de
cobranza ya ha sido cancelada y no resulta exigible.
Anexos 61
Staff Tributario
Atte.
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Anexos 63
NDICE G ENERAL
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