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CARLOS PALOMINO HURTADO .

RESOLUCION CNC N 043-2010-EF/94 (12/05/2010)

CARLOS PALOMINO HURTADO

1
DINAMICA DE CUENTAS

Titulo:
MTODO CALPA AUXILIAR CONTABLE DINAMICA DE CUENTAS

Autor:
CARLOS PALOMINO HURTADO

Editado por:
Editorial Calpa SAC

Correccin de estilo:
Manuel Solrzano Martnez

Direccin : Av. Alfonso Ugarte N 1428 Oficina 804 - Brea


Telfono : 332-5435
Web : www.metodocalpa.com
E-mail : metodocalpa1@gmail.com
Impresin, enero 2016
Tiraje : 1000 ejemplares

Impreso en:
EDITORIAL CALPA SAC - LIMA

Hecho el Depsito Legal en la


Biblioteca Nacional del Per N 2013-11570
Edicin a cargo: Editorial Calpa SAC

MTODO CALPA AUXILIAR CONTABLE DINAMICA DE CUENTAS


EMPRESARIAL ENERO 2016

DERECHO RESERVADOS CONFORME A LEY


INDECOPI Partida Registral N 0217
Prohibida a reproduccin total o parcial de la obra
sin previa autorizacin escrita del autor y editores.

Impresa en el Per - Printed in Peru

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CARLOS PALOMINO HURTADO .

CAPITULO I : EL MTODO CALPA


CAPITULO II : CICLO CONTABLE
CAPITULO III : HECHOS ECONOMICOS
CAPITULO IV : DOCUMENTOS FUENTES
CAPITULO V : PARTIDA DOBLE
CAPITULO VI : PLAN CONTABLE
CAPITULO VII : CONSTITUCION
CAPITULO VIII : AUMENTO Y REDUCCION DE CAPITAL
CAPITULO VIX : EFECTIVO
CAPITULO X : COMPRAS
CAPITULO XI : VENTAS
CAPITULO XII : COMPRA-VENTA
CAPITULO XIII : GASTOS
CAPITULO XIV : INGRESOS
CAPITULO XV : PRESTAMOS
CAPITULO XVI : REMUNERACIONES
CAPITULO XVII : AJUSTE DE ORIGEN
CAPITULO XVIII : OPERACIONES DE CIERRE

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DINAMICA DE CUENTAS

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CARLOS PALOMINO HURTADO .

CAPTULO I

PLAN CONTABLE

E s el catlogo de cuentas que representa la relacin clasificada de cdigos


de las partidas que intervienen en los hechos econmicos, que sern
anotados en los libros de contabilidad, como medio para obtener reportes e
informacin de manera sencilla

El plan de cuentas es una herramienta que se utiliza una terminologa clara para designar
a cada cuenta necesarias para registrar los hechos econmicos, permitiendo indicar el
proceso de registrar las variaciones patrimoniales que producen los hechos econmicos
del ente con el fin de mostrar la composicin y magnitud del patrimonio de la empresa.

1 DEFINICION DEL PLAN CONTABLE

DEFINICION DEL PLAN CONTABLE


COMO HERRAMIENTA
Como herramienta del modelo contable adoptado en el Per, se
subordina en todos sus aspectos a las polticas contables adoptadas
ES UN LISTADO
El plan de cuentas es un listado que presenta las cuentas necesarias
para registrar los hechos econmicos. Se trata de una ordenacin
COMO
sistemtica de todas las cuentas que forman parte de un sistema
INFORMA-
contable.
CION
MEDIO AUXILIAR
Es un medio auxiliar del sistema de informacin contable del ente que
indica las cuentas que sern utilizadas:
SIRVE PARA LA EXPOSICIN FINANCIERA
Se trata de una lista de todas las cuentas utilizadas por las empresas
para la exposicin financiera.

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DINAMICA DE CUENTAS

2 USO DEL PLAN CONTABLE

La utilizacin del Plan Contable General Revisado no ser de aplicacin en aquellos


casos en que, por norma especial, los deudores tributarios se encuentren obligados a
emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso
debern utilizar estos ltimos.

ANTES (2008)
CONTENIDO DEL REGISTRO DE LAS OPERACIONES
LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
i. En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se
establezca un orden pre-determinado.
ii. De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones,
enmendaduras, ni seales de haber sido alteradas.
USO DEL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO (DEROGADA)
iii. Utilizando el Plan Contable General Revisado vigente en el pas, a cuyo efecto
emplearn cuentas contables desagregadas a nivel de:
1. Tres (3) dgitos como mnimo, para los deudores tributarios que en el ejercicio
anterior hayan obtenido ingresos brutos hasta cien (100) UITs; y,
2. Cuatro (4) dgitos como mnimo, para los deudores tributarios que en el ejercicio
anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a cien (100) UITs.
La utilizacin del Plan Contable General Revisado no ser de aplicacin en aquellos
casos en que, por norma especial, los deudores tributarios se encuentren obligados a
emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso
debern utilizar estos ltimos.
Art. 6 Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT

AHORA (A PARTIR 2011)


CONTENIDO DEL REGISTRO DE LAS OPERACIONES
LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
i. En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se
establezca un orden pre-determinado.
ii. De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones,
enmendaduras, ni seales de haber sido alteradas.
USO DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
iii. Utilizando el Plan Contable General vigente en el pas, a cuyo efecto emplearn
cuentas contables desagregadas a nivel de los dgitos establecidos en dicho
plan, salvo que por aplicacin de las normas tributarias deba realizarse una
desagregacin mayor.
La utilizacin del Plan Contable General vigente en el pas no ser de aplicacin
en aquellos casos en que, por ley expresa, los deudores tributarios se encuentren
facultados a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar
distinto, en cuyo caso debern utilizar estos ltimos.
Resolucin de Superintendencia N 139-2008/SUNAT

Contener folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios, salvo


disposicin legal en contrario.

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CARLOS PALOMINO HURTADO .

3 OBJETIVOS DEL PLAN CONTABLE

El Plan Contable General Empresarial (PCGE) tiene como objetivos:

OBJETIVOS DEL PLAN CONTABLE


INFORMACION MEDIANTE CODIGOS
La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una
empresa debe registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo
con una estructura de cdigos que cumpla con el modelo contable oficial
en el Per, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera - NIIF1
OBJETIVOS
PROPORCIONA CDIGOS CONTABLES
DEL PLAN
CONTABLE Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro de
sus transacciones, que les permitan, tener un grado de anlisis
adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen
su situacin financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo;
MEDIO DE CONTROL E INFORMACION
Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacin
estandarizada de las transacciones que las empresas efectan.

4 EMPLEO DE LAS CUENTAS

EMPLEO DE LAS CUENTAS


RECONOCE LOS HECHOS ECONOMICOS
La contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente
detallada para permitir el reconocimiento contable de los hechos
econmicos, de acuerdo a lo dispuesto por este PCGE, y as facilitar la
elaboracin de los estados financieros completos, y otra informacin
financiera.
LAS CUENTAS Y SU NATURALEZA
Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a
su naturaleza.
EMPLEO DE DEBEN ESTABLECER 5 DIGITOS
LAS Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco
CUENTAS dgitos, los que se han establecido para el registro de la informacin
segn este PCGE (vase el numeral 3 Estructura de Cuentas en el Plan
Contable General Empresarial, de estas Disposiciones Generales). En
algunos casos, y por razones del manejo del detalle de informacin, las
empresas pueden incorporar dgitos adicionales, segn les sea
necesario, manteniendo la estructura bsica dispuesta por este PCGE.
Tales dgitos adicionales pueden ser necesarios para reconocer el uso
de diferentes monedas; operaciones en distintas lneas de negocios o
reas geogrficas; mayor detalle de informacin, entre otros.
SUBCUENTAS Y DIVISIONARIAS NECESARIAS
7
DINAMICA DE CUENTAS

Si las empresas desarrollan ms de una actividad econmica, se deben


establecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el
registro por separado de las operaciones que corresponden a cada
actividad econmica.
CREAR NUEVAS CUENTAS
Las empresas pueden utilizar los cdigos a nivel de dos dgitos (cuentas)
y tres dgitos (subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE,
siempre que soliciten a la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica la
autorizacin correspondiente, a fin de lograr un uso homogneo.

5 SISTEMAS Y REGISTROS CONTABLES

SISTEMAS Y REGISTROS CONTABLES


LA PARTIDA DOBLE
La contabilidad refleja la inversin y el financiamiento de las empresas
a travs de la tcnica de la partida doble. sta se refiere a que cada
transaccin se refleja, al menos, en dos cuentas o cdigos contables,
una o ms de dbito y otra (s) de crdito. El total de los valores de dbito
debe ser igual al total de los valores de crdito, con lo que se mantiene
un balance en el registro contable.
EL REGISTRO DOCUMENTADO
El registro contable no est supeditado a la existencia de un documento
formal. En los casos en que la esencia de la operacin se haya
efectuado segn lo sealado en el Marco Conceptual para la
SISTEMA Y Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros de las NIIF,
REGISTRO corresponde efectuar el registro contable correspondiente, as no exista
CONTABLES comprobante de sustento. En todos los casos, el registro contable debe
sustentarse en documentacin suficiente, muchas veces provista por
terceros, y en otras ocasiones generada internamente.
SE REGISTRAN EN LOS LIBROS
Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los libros y
registros contables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento
de otras disposiciones de ley.
SERN CONSERVADOS POR EL TIEMPO
Los libros, registros, documentos y dems evidencias del registro
contable, sern conservados por el tiempo que resulte necesario para el
control y seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de lo que
prescriben otras disposiciones de ley.

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CARLOS PALOMINO HURTADO .

6 ESTRUCTURA DEL PLAN DE CUENTAS

Por Resolucin N 041-2008-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad se aprob el


uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial (PCGE), del mismo modo por
Resolucin N 043-2010-EF/94 del 12 de mayo 2010 se aprueba la versin modificada
en forma obligatoria para las empresas sujetas a su supervisin, que entrar en vigencia
a partir del 01 de enero del ao 2011, con aplicacin optativa en el ao 2010.

Para una plena identificacin de las cuentas no es suficiente con asignarle un nombre,
sino que es necesario complementarlas con una codificacin que contiene todas las
cuentas que se estima, sern esenciales al momento de instalar un sistema de
contabilidad de acuerdo al giro y necesidades de la empresa. Debe contener la suficiente
flexibilidad para ir incorporando las cuentas que en el futuro debern agregarse al
sistema, que sirva de distintivo entre un ELEMENTO de cuenta y otra.

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL


ORDENACIN DE CUENTAS SEGUN EL CRITERIO DECIMAL

IDENTIFICACION N de Dgito Ejemplo


Elemento 1 (uno) 4 (cuatro)
Rubro o cuenta 2 (dos) 40 Tributo
Subcuenta 3 (tres) 401 Gobierno Central
Divisionaria 4 (cuatro) 4011 Impuesto General Ventas
Sub-divisionaria 5 (cinco) 40111 I.G.V. cuenta propia
Presenta la valuacin para
medir una cuenta en la
especificidad mayor.
.
Identifica el tipo y la condicin
de la subcuenta en la
especificidad en la informacin.
.
4 0 1 1 1
Sub divisionaria Acumula los dgitos
Divisionaria desagregados para los
Subcuenta registros contables.
Cuenta .
Elemento
Nivel mnimo de presentacin
de los estados financieros de
acuerdo a su naturaleza.
.
Corresponde a los elementos
de los estados financieros para
indicadores nacionales.
.
9
DINAMICA DE CUENTAS

El sistema de codificacin, facilita la identificacin de las cuentas del Plan Contable


General Empresarial. La codificacin es numrica y a su vez cada cdigo tiene su nombre
correspondiente. Los cdigos se diferencian segn el nmero de dgito.

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL


ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS
N DE
ESTRUCTURA DETALLE EJEMPLO
DIGITOS
Elemento 1 Se identifica con el primer dgito y 1,2,3 Activo
(UNO) corresponde a los elementos de 4 Pasivo
los estados financieros, excepto 5 Patrimonio neto
para el dgito 8 que corresponde 6 Gastos por naturaleza
a la acumulacin de informacin 7 Ingresos
para indicadores nacionales, y el 8 Saldos intermedios
dgito 0 para cuentas de orden 9 Cuantas analticas
0 Cuentas de orden
Rubro o cuenta 2 A nivel de dos dgitos, es el nivel 10 Caja y banco
(DOS) mnimo de presentacin de 20 Mercaderas
estados financieros requeridos, 30 Inversiones mobiliarias
en tanto clasifica los saldos de 40 Tributos y aportes
acuerdo a naturalezas distintas 50 Capital
60 Compras , etc
Subcuenta 3 Acumula clases de activos, 101 Caja
(TRES) pasivos, patrimonio neto, 123 Letras por cobrar
ingresos y gastos del mismo 171 Prstamo
rubro, desagregndose a nivel de 261 Envases
tres dgitos 331 Terrenos, etc.
Divisionaria 4 Se descompone en cuatro 1411 Prstamo
(CUATRO) dgitos. Identifica el tipo o la 1721 Intereses
condicin de la subcuenta, u 2094 Inmuebles
otorga un mayor nivel de 3311 Terrenos
especificidad a la informacin 3812 Obras de arte
provista por las subcuentas. Es el 4013 Canon
caso por ejemplo, de las Cuentas 4714 Sucursales
por cobrar o pagar comerciales; 5011 Acciones
de los Inmuebles, maquinaria y 6033 Repuestos
equipo, y de los Tributos 6941 Terceros
7042 Relacionadas
Sub divisionaria 5 Se presenta a nivel de cinco 13111 Matriz
(CINCO) dgitos. Indica valuacin cuando 17233 Asociadas
existe ms de un mtodo para 19321 Prstamo
medirla, u otorga un nivel de 33212 Revaluacin
especificidad mayor. Por 35111 Valor razonable
ejemplo, en el caso de las 39131 Edificaciones
Inversiones inmobiliarias, e 40111 IGV Cuenta propia
Inmuebles, maquinaria y equipo, 45531 Letras
se distinguir entre activos 60911 Transporte
medidos al costo o valor 64211 Canon petrolero
razonable; y en lo referido a un 68131 Edificaciones
mayor nivel de detalle, por 69111 Terceros
ejemplo, se ha incorporado el tipo 70112 Relacionadas
de vinculacin entre partes 70911 Manufacturadas
relacionadas, en las cuentas por 72522 Maquinaria
cobrar y pagar entre aquellas. 72542 Activos biolgicos

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CARLOS PALOMINO HURTADO .

7 FORMAS DEL ORDENAMIENTO DE LAS CUENTAS

FORMAS DE CODIFICAR LAS CUENTAS


POR EXPOSICIN: sirve para presentar la informacin financiera.
Las de Activo, segn el orden de liquidez decreciente
Las de Pasivo, segn el orden de exigibilidad decreciente.
Las de Patrimonio, segn el criterio de restriccin decreciente.
Las de Gestin, elemento 6 y 7, son desarrolladas de acuerdo a su
mayor grado de utilizacin en el ejercicio econmico
DECIMAL
1 Nivel ELEMENTO : UN DIGITO
2 Nivel RUBRO O CUENTA : DOS DIGITOS
3 Nivel SUBCUENTA : TRES DIGITOS
4 Nivel DIVISIONARIA : CUATRO DIGITOS
5 Nivel SUB DIVISIONARIA : CUATRO DIGITOS

Las cuentas en el catlogo deben estar numeradas. La numeracin se basa en el sistema


mtrico decimal. Se comienza por asignar un nmero ndice a cada grupo de cuentas
tanto del Estado de Situacin Financiera como del Estado de Resultado.

Para unificar los criterios en cuanto a la clasificacin y manejo de las cuentas se debe
utilizar un catlogo de cuentas. Este es un listado de cuentas ordenadas en forma
sistemtica de acuerdo a los nombres y nmeros de cuentas que proporciona la
legislatura del Estado.

El catlogo de cuentas debe contener: los grupos de cuentas ms usuales, los subgrupos
de cuentas que lo conforman, las cuentas bsicas en s y las cuentas auxiliares.

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL


EXPOSICIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA

ACTIVO LIQUIDEZ DECRECIENTE


Elemento
Cuenta PASIVO EXIGIBILIDAD DECRECIENTE
Subcuenta
Divisionaria PATRIMONIO RESTRICCIN DECRECIENTE
Sub divisionaria

GESTION UTILIZACIN ECONMICO

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DINAMICA DE CUENTAS

8 CODIFICACION DE LAS CUENTAS

La cuenta es el elemento bsico de la contabilidad. Es como una ficha individual donde


se anotan todos los movimientos contables como CAJA, TRIBUTOS,
REMUNBERACIONES, etc.

CUADRO DE CLASIFICACIN
ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO
1 2 3 4 5 6 7 8 9
ACTIVO ACTIVO SALDOS
ACTIVO PATRIMONIO GASTOS POR CONTABILI
DISPONIBLE INMOVILI- PASIVO INGRESOS INTERMEDIA-
REALIZABLE NETO NATURALEZA ANALITICA
Y EXIGIBLE ZADO RIOS
10 20 30 40 50 60 70 80 90
Efectivo y Mercaderas Inversiones Trib y ap de Capital Compras Ventas Margen Cuentas
equivalente ef mobiliarias pen por pag Comercial reflejas
11 21 31 41 51 61 71 81 91
Inversiones Productos Inversiones Remun y Acciones de Variacin de Variac de la Produccin Costo por
financiera terminados inmobiliarias part por pag. inversin existencias prod almac del ejercicio distribuir
12 22 32 42 52 62 72 82 92
Cuentas por Subproduct, Act. Adq en Ctas por pag Capital Gastos de per Producc de Valor Costo de
cob comerc des. y desp arrend financ com- terc adicional direc y geren activo inmov agregado Produccin
13 23 33 43 53 63 73 83 93
Ctas por cob Producto en Inm. Maq. y Ctas por pag Gastos de ser Dsctos, reb Exc o insuf Centro de
com relac proceso equipo com-relacion pres por terc y bonif obten bruto de expl Costos
14 24 34 44 54 64 74 84 94
Cuentas por Materias Intangibles Ctas por pag Gastos por Dsctos, reba Resultad de Gastos de
cobrar al pers primas y aux acc dir y ger tributos boni Conced explotacin Administracin
15 25 35 45 55 65 75 85 95
Materiales aux Activos Obligaciones Otros gastos Otros Ingres Result. ante Gasto de
sumin rep biolgicos financieras de gestin de gestin part de Imp. Venta
16 26 36 46 56 66 76 86 96
Cuentas por Envases y Desval de Ctas por pag Resultados Perdidas por Ganancia Inventario
cobrar divrs embalajes activo inmovi divrs tercer no realizado medic ac fin por me d ac permanente
17 27 37 47 57 67 77 87 97
Ctas por cob Act no ctes Activo Ctas por pag Excedente Gastos Ingresos Participac de Gastos
divrs relac para la vta Diferido divers relac de revaluaci financieros financieros los trabajado Financieros
18 28 38 48 58 68 78 88 98
Servicios y Existencia Otros Provisiones Reservas Val de det Cargas cub Impuesto a
otros antic por recibir Activos de ac y prov por provisin la renta
19 29 39 49 59 69 79 89 99
Estim para Desvalorizac Dep amort y Pasivo Resultados Costo de Car im a cta Determ de
ctas de cob. de existenci agot acum diferido acumulados ventas d cos y gto resul del ejer

El catlogo bsico de las cuentas del PCGE se codifican de dos dgitos, el primer dgito representa
al elemento a la que pertenece, el segundo dgito representa el orden que ocupa la cuenta dentro
del elemento comenzando con el dgito cero.

La codificacin es considerada como una operacin preliminar para la clasificacin de la


contabilidad por ser un medio de control e informacin, ha tenido que mejorar los procedimientos
para proporcionar un mejor control de la informacin contable.

La diversidad de entidades que existe hoy en da, presenta una magnitud y complejidad de
operaciones, para lo cual hay que adecuar la contabilidad y cumplir con la finalidad de sta, (control
de la informacin financiera).

La informacin financiera no slo satisface con mostrar razonablemente la situacin financiera


(activo, pasivo y capital) de una entidad a una fecha determinada, ni sus resultados (ingresos y
egresos) por un perodo determinado.

Esta informacin se complementa con notas a los estados financieros y dentro de stas se
reportarn algunos eventos que alteran la situacin financiera y los resultados de la entidad.

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CARLOS PALOMINO HURTADO .

9 ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una
empresa, agrupndolos por categoras, segn sus caractersticas econmicas, a los que
se les llama elementos.
En el caso del estado de situacin, los elementos que miden la situacin financiera son:
el activo, el pasivo y el patrimonio neto. En el estado de resultados, los elementos son
los ingresos y los gastos. El Marco Conceptual no identifica ningn elemento exclusivo
del estado de cambios en el patrimonio ni del estado de flujos de efectivo, el que ms
bien combina elementos del estado de situacin financiera y del estado de resultado.
Para efectos del desarrollo del PCGE, se consideran estos elementos para la
clasificacin inicial de los cdigos contables.

Las caractersticas esenciales de cada elemento se discuten a continuacin.

CARACTERSTICAS ESENCIALES DE CADA ELEMENTO


ACTIVO
recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados,
del que la empresa espera obtener beneficios econmicos.
PASIVO
obligacin presente de la empresa, surgida de eventos pasados, en
cuyo vencimiento, y para pagarla, la entidad espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios econmicos.
PATRIMONIO NETO
parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos los
pasivos.
CARACTE- INGRESOS
RSTICAS DE
CADA
son incrementos en los beneficios econmicos, producidos durante el
ELEMENTO perodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los
activos, o bien como disminuciones de las obligaciones que resultan en
aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con las
aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
GASTOS
disminuciones en los beneficios econmicos, producidos en el perodo
contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos,
o bien originados en una obligacin o aumento de los pasivos, que dan
como resultado disminuciones en el patrimonio neto, y no estn
relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de ese
patrimonio.

13
DINAMICA DE CUENTAS

10 CLASIFICACION DE LAS CUENTAS

El trabajo fundamental dentro de la contabilidad es controlar el movimiento de las cuentas. Mientras


algunas aumentan, otras disminuyen, permitiendo conocer todas las variaciones de cada cuenta
que sufre, y adems permite saber en cualquier momento, la situacin de cada cuenta.

Para poder controlar el movimiento de una cuenta, se usa un esquema o rayado, en este rayado
anotaremos todos los movimientos que afectan a una cuenta, y podremos saber en cualquier
momento la situacin actual de esa cuenta.

La primera clasificacin hace referencia a las cuentas que constituyen los bienes derechos y
obligaciones de la empresa y se clasifica dependiendo de la naturaleza de la cuenta. Cada cdigo
de la cuenta slo puede ser de acuerdo a las funciones que corresponde: ACTIVO, PASIVO,
PATRIMONIO, INGRESOS o GASTOS.

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL


EXPOSICIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACION


PASIVO
ACTIVO PATRIMONIO DE LAS
CUENTAS
CUENTAS DEL ESTADO DE RESULTADO
INGRESOS
GASTOS
RESULTADO

La implementacin de una contabilidad dentro de la empresa, se inicia con la definicin del cdigo
de las cuentas, presentndose diferentes cuentas de acuerdo a los objetivos que cumple en un
hecho econmico. A continuacin, expondremos una lista de algunas cuentas importantes y su
naturaleza. Ms adelante veremos las clasificaciones detalladas segn su naturaleza.

LA CUENTAS Y LOS ESTADOS FINANCIEROS

CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACION CUENTAS DE


Cierre Costos Control
FINANCIERA RESULTADO
Activo no
Activo Corriente Saldos
Corriente Ingresos
Patrimonio Cargas por Intermedio Cuentas Cuentas
Activo Activo Pasivo por
Activo Neto Naturaleza de analtica de orden
Disponible Inmoviliza Naturaleza
Realizable Gestin
y Exigible do
Elemento Elemento Elemento Elemento Elemento Elemento Elemento Elemento Elemento Elemento
1 2 3 4 5 6 7 8 9 0
Personas Bienes Valores Personas Capital Servicios Servicios Cierre

Cobros Compra Venta Pagos Gastos Ingresos


Personas COSAS Personas RESULTADO

14
CARLOS PALOMINO HURTADO .

El PLAN CONTABLE debe tener su denominacin tal como es, y tal como se realiza la operacin
en la empresa, anotando el nombre correcto de las cuentas. El Plan Contable General Empresarial,
(P.C.G.E.) es flexible porque puede considerarse algunas cuentas especiales que no existen en l.
Y se puede crear subcuentas o divisionarias de acuerdo a las necesidades del negocio.

Los cdigos del P.C.G.E., es una relacin detallada ordenada y codificada de las CUENTAS que
se relacionan con la informacin financiera agrupados en cuentas del balance: Activo, Pasivo,
Patrimonio.

ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS


CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACION
ACTIVO NO
ACTIVO CORRIENTE
CORRIENTE PATRIMONIO
PASIVO
ACTIVO ACTIVO ACTIVO NETO
DISPONIBLE REALIZABLE INMOVILIZADO

ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO


1 2 3 4 5

PERSONAS PERSONAS

El P.C.G.E., se relacionan con cuentas de gestin: gastos e ingresos como cuentas que se
clasifican segn su naturaleza econmica y que nacen de la explotacin del negocio, adems se
vinculan con las cuentas analticas (elemento 9).

ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS


CUENTAS DE GESTION CIERRE COSTOS ORDEN

SALDOS
CARGAS POR INGRESOS POR CUENTAS CUENTAS
INTERMEDIOS
NATURALEZA NATURALEZA ANALITICAS DE ORDEN
DE GESTION

ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO


6 7 8 9 0

RESULTADO

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL


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DINAMICA DE CUENTAS

EN FUNCION AL REGLAMENTO DE CONASEV

FORMATO 3.1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ESTADO DE SITUACION


EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACION
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 45 Sobregiros y pagars bancarios
11 Inversiones Financieras 45 Obligaciones Financieras
11 Activos Financieros a Valor Razonable con 42 Cuentas por Pagar Comerciales
Cambios en Ganancias y Prdidas
11 Activos Financieros Disponibles para la 43 + 47 Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas
venta
11 Activos Financieros Mantenidos hasta el 40 Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes
Vencimiento
11 Activos por Instrumentos Financieros 40 + 41 Otras Cuentas por Pagar
Derivados + 44 + 46
12 + 13 19 Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) 48 Provisiones
13 + 17 Otras Cuentas por Cobrar a Partes 45 Pasivos Mantenidos para la Venta
19 Relacionadas (neto)
14 + 16 Otras Cuentas por Cobrar (neto) TOTAL PASIVO CORRIENTE
19
Elemento Existencias (neto) 45 + de Obligaciones Financieras
2 29 un ao
35 Activos Biolgicos 42 + de Cuentas por Pagar Comerciales
un ao
27 Activos no Corrientes Mantenidos para la 43 + 47+ Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas
Venta de un
ao
18 Gastos Contratados por Anticipado 40 + 49 Pasivos por Impuesto a la Renta y
Participaciones Diferidos
34 Otros Activos 40 + 41 Otras Cuentas por Pagar
+ 44 + 46
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 48 Provisiones
ACTIVO NO CORRIENTE 49 Ingresos Diferidos (netos)
30 Inversiones Financieras PASIVO NO CORRIENTE
27 Activos Financieros Disponibles para la
venta TOTAL PASIVO
30 + de Activos Financieros Mantenidos hasta el PATRIMONIO NETO
un ao Vencimiento
30 + de Activos por Instrumentos Financieros 50 Capital
un ao Derivados
30 Inversiones al Mtodo de Participacin 51 Acciones de Inversin
30 Otras Inversiones Financieras 52 Capital Adicional
12 + de Cuentas por Cobrar Comerciales 56 Resultados no Realizados
un ao
14 + 16 + Otras Cuentas por Cobrar a Partes 581 Reservas Legales
17 Relacionadas
14 + 16 + Otras Cuentas por Cobrar 58 Otras Reservas
17
Elemento Existencias (neto) 59 Resultados Acumulados
2 - 29
35 Activos Biolgicos Diferencias de Conversin
31 Inversiones Inmobiliarias Total Patrimonio Neto atribuible a la Matriz
33 39 Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto) Intereses Minoritarios
34 39 Activos Intangibles (neto)
37 Activos por Impuesto a la Renta y
Participaciones Diferidos
181 Crdito Mercantil
38 Otros Activos
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
16
CARLOS PALOMINO HURTADO .

Las cuentas de activo tienen normalmente un saldo deudor o nulo las cuentas de pasivo y neto
tiene normalmente un saldo acreedor o nulo terminologa que se emplea para operar con las
cuentas. Se encuentra ordenada de acuerdo al siguiente criterio:

CUENTAS VINCULADOS A LOS ESTADOS FINANCIEROS


ELEMENTO PARTIDA CUENTA ORDEN
1y2 Activo corriente 10 a la cuenta 29 Grado de liquidez
3 Activo no corriente 30 a la cuenta 39 decreciente
4 Pasivo corriente y no 40 a la cuenta 49 Grado de exigibilidad
corriente decreciente.
5 Patrimonio 50 a la cuenta 59 Grado de solidez

FORMATO 3.20: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE RESULTADOS POR


FUNCIN DEL 01.01 AL 31.12" (1)
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
ESTADO DE RESULTADOS
CUENTA DESCRIPCIN
70 74 Ventas Netas (ingresos operacionales)
75 Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos
69 Costo de ventas
Utilidad Bruta
Gastos Operacionales
94 Gastos de Administracin
95 Gastos de Venta
Utilidad Operativa
Otros Ingresos (gastos)
73 + 77 Ingresos Financieros
67 Gastos Financieros
76 Otros Ingresos
66 Otros Gastos
Resultados por Exposicin a la Inflacin
Resultados antes de Participaciones,
Impuesto a la Renta y Partidas Extraordinarias
87 Participaciones
88 Impuesto a la Renta
Resultados antes de Partidas Extraordinarias
76 Ingresos Extraordinarios
66 Gastos Extraordinarios
Resultado Antes de Inters Minoritario
77 Inters Minoritario
Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio
44 Dividendos de Acciones Preferentes
Utilidad (prdida) Neta atribuible a los Accionistas
Utilidad (prdida) Bsica por Accin Comn
Utilidad (prdida) Bsica por Accin de Inversin
Utilidad (prdida) Diluida por Accin Comn
Utilidad (prdida) Diluida por Accin de Inversin
(1) Se podr hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la informacin
mnima requerida para este Formato.

17
DINAMICA DE CUENTAS

EN FUNCION A LA INFORMACION FINANCIERA QUE EMITE OTROS PAISES

ACTIVO PASIVO
Activo Corriente o Circulante Pasivo Corriente
Disponible 10 Exigible 42 + 43
11 Pasivo No Corriente
12 40
13 41
Exigible 14 44
16 45
No Exigible
17 46
19 47
Inversiones 11 48
Diferido 18 49
Realizable Elemento 2 29 PATRIMONIO
Activo No Corriente Capital social 50
Inversiones 30 Acciones en inversin 51
31+32+33 39.3 Capital adicional 52
Fijo tangible
35 Resultado no realizados 56
Intangible 34 39 Excedente revaluacin 57
Otros activos 38 Reserva 58
Diferido 37 Utilidad 59

Las cuentas representan ms directamente, que los grupos y subgrupos, la operacin financiera
llevada a cabo con un cierto tipo de recursos. En ellas se anotan en forma ordenada y por separado,
con el Plan Contable General Empresarial permite vincular las cuentas similares a otros en una
parte.

Constituido por dinero en efectivo o en cuenta corriente, giros bancarios, cheques y todos aquellos
valores que son de inmediata disponibilidad. Agrupa a la cuenta 10. Caja y bancos. Representan
exigibilidad de la empresa sobre terceros, as como letras o facturas que se debe cobrar a clientes
o prstamos otorgados a particulares o miembros de la empresa en su calidad de trabajadores o
directores. Son cuentas que representan deudas a favor de la empresa; que fcilmente se pueden
convertir en disponible. Agrupa a las cuentas: 12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros, 13
Cuentas por cobrar comerciales relacionadas, 14 Cuentas por cobrar a accionistas y 16 Cuentas
por cobrar diversas terceros, 17 Cuentas por cobrar diversas - relacionadas.

Es la parte ms importante de la empresa, razn de ser de un negocio. Est conformada por las
existencias que se tiene, llmese: mercaderas, productos terminados, subproductos, productos en
proceso, materias primas, suministros diversos, envases y embalajes, y productos por recibir. Estos
activos pueden convertirse en disponibles o exigibles, cuando son puestos a disposicin del
mercado. Agrupa a todas las cuentas del elemento 2.

Son las propiedades fsicas tangibles con una vida til, superior a un ao y que se utilizan en las
operaciones propias de un negocio, como los terrenos, edificios, vehculos, muebles y enseres etc.
Que fsicamente permanecen en la empresa por mucho tiempo, generalmente no son vendibles.
Algunos se consumen mediante el tiempo de servicio o vida til. Son recuperables a travs de las
depreciaciones. Se agrupan en la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo.

Estn representados por los valores que se adquieren tales como: Acciones, bonos, cdulas
hipotecarias, etc. En algunos casos los valores se pueden considerar como activo corrientes.
Agrupa a la cuenta 30 inversiones inmobiliarias.

18
CARLOS PALOMINO HURTADO .

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

METODO CALPA

PARTIDA
COSAS PERSONAS RESULTADO
BIENES VALOR DOCUMENTO FUENTE SERVICIOS AJUSTE

ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO


CUENTA
2 - 3 1 - 4 6 - 7

PARTIDA DE ACTIVO PASIVO ESTADO DE


LOS EE.FF. Elemento 2, 3 y Elemento 1 Elemento 4 RESULTADOS

HECHOS
COMPRA VENTA COBROS PAGOS GASTOS INGRESOS
ECONOMICOS

Mercaderas Proveedor Alquiler


Materia prima Cliente Inters
Acciones Socio Comisin
Marca Personal Gastos servicios terc
PRODUCTO Patente Estado Agua
Bonos Accionistas Corretaje
Maquinaria Director Excepcional
Terreno Terceros Almacenamiento
Edificio, etc. Etc. Tributo

El Plan Contable para su mejor uso podemos agrupar en partidas, a su vez dividirlo en tres grupos;
cosas, personas y resultado. Las cosas generalmente se identifican con los elementos 2 y 3, lo
cual se relacionan con los bienes y valores, y los hechos econmicos con frecuencia es la compra
y venta, asimismo, las personas lo podemos identificar con los elementos 1 y 4, donde se
relacionan con los documentos fuentes, los cobros (crditos y cobranza) y pagos (tesorera) lo
que respecta con los resultados se identifican con los elementos 6 y 7, relacionndose con
servicios, perdidas y gestin que realiza el negocio los hechos econmicos que se relacionan
vienen hacer los gastos e ingresos.

19
DINAMICA DE CUENTAS

TIPO DE CUENTA
SIN REPORTE POR DOCUMENTO SIN REPORTE

COSAS PERSONAS RESULTADO


ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO
2-3 1 - 4 6-7
Natura- Resulta
ACTIVO Pasivo leza do

INVERSION Deuda Gastos Ingresos

TIPO DE ANALISIS

El tipo de cuenta estar relacionado con las cuentas que estn vinculados con la gestin financiera:
crditos cobranza y tesorera agrupado con los elementos 1 y 4 que siempre deber estar
sustentado por los documentos fuentes para sus registros en las operaciones contables, de ese
modo permite controlar las cuentas por cobrar como las cuentas por pagar en sus mltiples formas
de presentacin: facturas, letras. Pagares y en sus mltiples formas de cumplir: en efectivo. Con
cheque, con tarjeta de crdito, con tarjeta de dbito, telecrdito, etc.

20
CARLOS PALOMINO HURTADO .

DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA
ESQUEMA N 1
SECTORES DE PRODUCCIN
COMERCIAL
PRINCIPALES CUENTAS VINCULADAS POR SECTORES DE PRODUCCION
SECTOR DE VARIACION COSTO
PRODUCCION BIENES DE DE COMPRA VENTAS
Y SERVICIOS EXISTENCIA VENTA
COMERCIAL 201 Mercaderas 6111 Mercaderas 6911 Mercaderas 6011 Mercaderas 7011 Mercaderas
manufacturadas manufacturadas manufacturadas manufacturadas manufacturadas
MINERIA 202 Mercaderas de 6112 Mercaderas 6912 Mercaderas 6012 Mercaderas 7012 Mercaderas
Extraccin de extraccin de extraccin de extraccin de extraccin
AGROPECUARIA 203 Mercaderas 6113 Mercaderas 6913 Mercaderas 6013 Mercaderas 7013 Mercaderas
agropecuarias agropecuarias agropecuarias agropecuarias agropecuarias
y pisccolas y pisccolas y pisccolas y pisccolas y pisccolas
CONSTRUCCION 204 Mercaderas 6114 Mercaderas 6914 Mercaderas 6014 Mercaderas 7014 Mercaderas
inmuebles inmuebles inmuebles inmuebles inmuebles

INDUSTRIAL
PRINCIPALES CUENTAS VINCULADAS POR SECTORES DE PRODUCCION
SECTOR DE VARIACION DE COSTO
PRODUCCION BIENES EXISTENCIA DE COMPRA VENTAS
Y SERVICIOS VENTA
MANUFACTURA 241 Materias primas 6121 Materias primas6921 Productos 6021 Materias 7021 Productos
para productos para productos manufacturad primas para manufacturados
manufacturados manufacturad productos
211 Productos 7111 Productos manufacturados
manufacturados manufacturado
MINERIA 242 Materias primas 6122 Materias primas6922 Productos 6022 Materias 7022 Productos
para productos para productos de extraccin primas para de
de extraccin de extraccin terminados productos extraccin
212 Productos de 7112 Productos de de extraccin terminados
extraccin Extraccin term
terminados
AGROPECUARIA 243 Materias primas6123 Materias 6923 Productos 6023 Materias 7023 Productos
para productos primas para agropecuarias primas para agropecuarios
agropecuarios productos y pisccolas productos y pisccolas
y pisccolas agropecuarios terminados agropecuarios terminados
213 Productos y pisccolas y pisccolas
agropecuarios 7113 Productos de
y pisccolas agropecuarios
terminados y pisccolas t
CONSTRUCCION 244 Materias primas 6124 Materias primas6924 Productos 6024 Materias 7024 Productos
para productos para productos inmuebles primas para inmuebles
inmuebles inmuebles terminados productos terminados
214 Productos 7114 Productos inmuebles
inmuebles inmuebles
PRODUCCION DE 251 Materiales 6131 Materiales 6925 Existencia de 6031 Materiales 7025 Existencia
SERVICIOS auxiliares auxiliares servicios auxiliares de servicios
215 Existencias 7115 Existencias de terminados 6032 Suministros terminados
de servicios servicios
terminados terminados
SERVICIOS 251 Materiales 6131 Materiales 694 Servicios 6031 Materiales 704 Prestacin
auxiliares auxiliares auxiliares de servicios
6032 Suministros
21
DINAMICA DE CUENTAS

DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA
ESQUEMA N 2
ESQUEMA GENERAL
PARTIDA (D) (A) (D) (A) PARTIDA
COMPRA VENTA
Mercadera 601 42 B 12 701 Mercaderas
Materia prima 602 42 I 12 702 Product terminado
Suministros 603 42 E 12 703 Desechos
Envases 604 42 N 12 704 Prestacin servicios
COMPRA (No Habitual) E (*)VENTA (No Habitual)
S
Inver. financieras 11 4651 165 7567 Inver. financiera
Inver. mobiliarias 30 4651 1651 7561 Inver. mobiliarias
Inver. inmobiliarias 31 4652 1652 7562 Inver. inmobiliarias
Act. arrend financi 32 4553 1653 7563 Act. arrend financie
Inm. maq y equipo 33 4654 1653 7564 Inm. maq y equipo
Intangibles 34 4655 1654 7565 Intangibles
Activo biolgico 35 4656 1655 7566 Activo biolgico
Otros activos 38 4659
GASTOS
Gastos de persona 62 41 S
Gastos de servic 63 42 E INGRESOS
Gastos por tributo 64 40 R 16 75 Otros ingresos
Otros gastos 65 42 V 16 76 Ganancia medicin
Prdidas por med 66 42 I 16 77 Ingresos financiero
Gastos financieros 67 45 C
DESTINO I COSTO DE ENAJENACION
Gastos administra 94 79 O 65516 11 Inver. financieras
Gastos de venta 95 79 65516 30 Inver. mobiliarias
TRANSFERENCIA 65511 31 Inver. inmobiliarias
Mercadera 201 611 65512 32 Act. arrend financi
Materia prima 241 612 65513 33 Inm. maq y equipo
Suministros 251 613 65514 34 Intangibles
Envases 261 614 65515 35 Activo biolgico
CONSUMO COSTO DE VENTA
Materia prima 612 24 691 20 Mercaderas
Suministros 613 25 692 21 Producto termina
Envases 614 26 693 22 Subproductos
TRANSFERENCIA 694 215 Existencia servicios
Costo de produc 92 791
Gastos administrat 94 791 La cuenta 61, solo tiene asiento de transferencia cuando hay
consumo inmediato
Gastos de venta 95 791 La cuenta 69, no tiene transferencia (excepto la subcuenta
Gastos financiero 97 792 695) porque ella refleja, directamente el costo de venta, y
determina la ganancia o prdida.
La sub cuenta 695 tiene transferencia, determina gastos por
*Enajenacin = Venta (no habitual)
desvalorizacin de existencia
La cuenta 68, registra su asiento de destino, mostrando al
final del ejercicio las provisiones de valuacin de activos,
cubrir contingencia y beneficios sociales.
Las cuentas 73 y 74, su frecuencia se presentara en los
descuentos que beneficie a la entidad como al cliente.
22La cuenta 71, muestra el costo de los productos
terminados.
La cuenta 72, registra el costo de los trabajos efectuados
por la propia empresa para si misma.
La cuenta 78, el saldo acreedor de esta cuenta no
representa ingresos sino compensacin de cargas.
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CAPTULO VII

CONSTITUCIN DE EMPRESAS

La constitucin de la sociedad es la accin


de ordenar, establecer o formalizar una

L
organizacin ante la sociedad mediante un
acto jurdico.

os negocios surgen de un contrato de sociedad, que es aquel en virtud del cual dos
o ms personas se obligan a poner un fondo comn: dinero o bienes, industria o
alguna de estas cosas para obtener lucro. Por lo tanto, la constitucin, es la
composicin formalizada para diferenciarse por los dems, asumiendo personera jurdica ante los
Registros Pblicos. Para que su inscripcin sea vlida deber cumplir con sus objetivos y los socios
o accionista debe cancelar en efectivo o en bienes los compromisos antes de la constitucin.

La constitucin de una sociedad, implica una relacin contractual, y, por lo tanto, son aplicables a
su contrato todas formalidades que exigen para la legalidad de estos documentos, tales como
conformidad de las partes, objeto licito y capacidad civil de los otorgantes.

La constitucin de una empresa implica formar, organizar o crear, un rgimen de sociedad


mediante un reglamento o estatuto, estableciendo de ese modo su composicin y naturaleza que
la diferencia de las dems desde el momento que es reconocida mediante una Escritura Pblica.
La sociedad es la que existe bajo una denominacin y se compone exclusivamente de socios cuya
obligacin se limita al pago de sus aportes o acciones.

Las sociedades tienen condiciones esenciales para su validez de todo contrato, de ello se
desprenden:
- Que se otorguen en escritura pblica.
- Que se presenten para su inscripcin en los registros pblicos.

Para cumplir dichos objetivos los socios o accionistas debern desembolsar en efectivo o bienes
el pago a favor de la persona natural que deber constituirse por todos los socios accionistas.

1 CARACTERISTICAS ESPECIALES DE CONSTITUCIN


Modalidad, las sociedades pueden constituirse o adaptarse mediante dos modalidades:

a. Simultnea
Bajo esta particularidad la sociedad puede constituirse, en un solo acto, quienes asumen esta
modalidad son: Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada, Sociedad Colectiva,
Sociedades Civiles, y Sociedades En Comandita.

23
DINAMICA DE CUENTAS

b. Sucesiva
La sociedad se constituye mediante oferta pblica a terceros contenida en el programa de
fundacin otorgado por los fundadores. Solo la sociedad annima puede constituirse o
adaptarse por medio de esta modalidad.

Pluralidad, de socios, es la conformacin de integrantes que tiene una sociedad, en el acto de


constituirse. La sociedad se constituye cuando menos por dos socios, que pueden ser personas
naturales o jurdicas. Si la sociedad pierde la pluralidad mnima de socios y ella no se reconstituye
en un plazo de seis meses, se disuelve de pleno derecho al termino de ese plazo.

Formalidad, la sociedad se constituye por escritura pblica, en la que est contenido el pacto
social, que se incluye el estatuto. Para cualquier modificacin de estos se requiere la misma
formalidad. En la escritura pblica de constitucin se nombra a los primeros administradores, de
acuerdo con las caractersticas de forma societaria.

Jurisdiccin, la sociedad adquiere personalidad jurdica desde su inscripcin en los Registros


Pblicos y la mantiene hasta que se inscribe su extincin.

Inscripcin, la validez de los actos celebrados en nombre de la sociedad antes de su inscripcin


en el Registro est condicionado a la inscripcin y a que sean ratificados por la sociedad dentro
de los tres meses siguientes. Si se omite o retarda el cumplimiento de estos requisitos, quienes
hayan celebrado actos en nombre de la sociedad estos responden y en forma personal e ilimitada
y solidariamente frente aquellos con quienes hayan contratado y frente a terceros.

2 GASTOS DE CONSTITUCIN
Los gastos de constitucin estn comprendidos por los desembolsos que se realizan inicialmente
por la sociedad, son ocasionados por los aspectos pre-operativos o de organizacin, para el inicio
de sus actividades de acuerdo al giro del negocio.
Estos gastos los podemos clasificarlos en:

GASTOS PRE- OPERATIVOS GASTOS DE INSCRIPCIN


Los desembolsos pre operativos son los Relacionado con los aspectos jurdicos
que se realizan para cubrir los servicios de: que tiene que cumplir la sociedad, son:
- Estudio preliminar - Notarial
- Elaboracin de la minuta - Firma de la minuta
- Honorarios profesionales - Licencia municipal
- Legalizacin de libros - Otras Licencias
- Tributos municipales - Trmite de inscripcin del RUC
- Estudio de mercado - Registro unificado (algunos casos)
- Asesora tcnica - Honorarios de promotor o sindico
- Asesora legal - Publicaciones,
- Legalizacin de documentos, etc. - Trmite ante ESSALUD, etc.

24
CARLOS PALOMINO HURTADO .

3 ETAPAS DE LA CONSTITUCIN

CONSTITUCIN
Dentro de las etapas de constitucin podemos
APORTACIONES
sealar dos aspectos: aportes y apertura
Se entiende por gastos de constitucin todo
desembolso que se realiza inicialmente por la
sociedad, en relacin con el aspecto pre-operativo o
de organizacin para iniciar sus actividades de
GASTOS DE CONSTITUCIN acuerdo al giro del negocio o actividad principal de la
empresa, podemos clasificarlo en:
Pre- operativos
Inscripcin
Los gastos de constitucin son considerados como
activo fijo intangible, que deber ser amortizado de
acuerdo al Impuesto a la Renta por el mtodo de lnea
AMORTIZACION recta; ya que representa un costo efectivo para la
empresa incurridos en el proceso pre-operativos y de
inscripcin de la empresa ante los Registros Pblicos
vale decir, partida de nacimiento de la empresa

DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA
ESQUEMA N 3
CONSTITUCION

FORMA 01

CONSTITUCIN SIMULTANEA CONSTITUCION LGS


COMPROMISOS DE LOS SOCIOS Es la realizada por los fundadores, al 3
Compromiso de los socios 142 50 momento de otorgarse la Escritura Pblica
APORTE MONETARIO APORTE MONETARIO 23
Caja y banco 101 142 Los aportes en dinero se desembolsan en la
oportunidad y condiciones estipuladas en el
APORTE NO MONETARIO pacto social.
Mercaderas 20 142 APORTE NO MONETARIO 22
Productos terminados 21 142 El aporte transfiere en propiedad a la
sociedad el bien aportado
Inversiones mobiliaria 30 142 El aporte de bienes no dinerarios se reputa
Inmueble, maquina y equipo 33 142 efectuando al momento de otorgarse la
Intangible 34 142 Escritura Pblica.
Otros activos 38 142
DEPOSITO EN EL BANCO DEPOSITO EN EL BANCO
Cuenta corriente 104 101 Se deposita en la cuenta de la sociedad

25
DINAMICA DE CUENTAS

DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA

ESQUEMA N 4
APORTE DE SOCIOS
CONSTITUCIN APORTE DE SOCIOS
(D) (A) APORTE DE SOCIOS LGS
142 50 Constitucin segn modalidad 3
APORTES APORTES LGS
DINERARIO Aporte dinerarios
10 142 Los aportes en dinero se desembolsan en la oportunidad y 23
condiciones estipuladas en el pacto social.
NO DINERARIO Aporte no dinerarios
20 142 La entrega de bienes inmuebles aportados a la
21 142 sociedad se reputa efectuada al otorgarse la escritura
pblica en la que conste el aporte.
32 142 La entrega de bienes muebles aportados a la sociedad 25
33 142 debe quedar completada a ms tardar al otorgarse la
34 142 escritura pblica de constitucin o de aumento de
35 142 capital, segn sea el caso.
DOC. CREDITO Aporte documento de crditos
11 142 Si el pacto social admite que el socio aportante
12,13 142 entregue como aporte ttulos valores o documentos de 26
crdito a su cargo, el aporte no se considera efectuando
30 142 hasta que el respectivo titulo o documento sea
31 142 ntegramente pagado.
USUFRUCTO Aporte usufructo
18 142 Usufructo de acciones corresponde al propietario. 107
18 142 Usufructo de acciones no pagada 108
DEPOSITO DEPOSITO EN EL BANCO
104 101 Se deposita en la cuenta de la sociedad
LGS: Ley General de Sociedades

4 CASOS PRACTICOS DE CONSTITUCIN DE LAS SOCIEDADES


CASO N 0001 CONSTITUCION DE SOCIEDADES: METODO DIRECTO
El 5 de julio: se ha constituido la Sociedad X con las participaciones de los socios,
segn detalle siguiente:
SOCIO A SOCIO B
Efectivo 10,000.00 Acciones A 8,000.00
Mercaderas 5,000.00 Maquinaria A1 7,000.00

1 FORMA Mtodo directo, se registra los aportes de los socios de frente, sin anotar
previamente un asiento de compromiso

El art. 22 de la Ley de Sociedades indica que cada socio est obligado


frente a la sociedad a pagar la cantidad que se ha comprometido a aportar
como capital.

26
CARLOS PALOMINO HURTADO .

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CONSTITUCI0
1 05/07/0X Constitucin 1011 Caja 10000.00
1 05/07/0X Constitucin 2011 Mercaderas 5000.00
1 05/07/0X Constitucin 1112 Acciones 8000.00
1 05/07/0X Constitucin 33311 Costo adquisic 7000.00
1 05/07/0X Constitucin 50121 Socio A 15000.00
1 05/07/0X Constitucin 50122 Socio B 15000.00

2 FORMA Mtodo indirecto, es el compromiso del socio se registra como suscripciones


pendientes de cancelacin que puede ser en bienes o dinerarios.

El segundo asiento representa el pago de los socios, los aportes en dinero como en
bienes se reputa al momento de otorgarse la escritura. art. 25 de la Ley

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO CUENTA CONTABLE
CORRELATIVO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA CDIGO
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN DEL LIBRO
OPERACIN CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTRO
VO SUSTENTATORIO
OPERACIN (TABLA 8)
CONSTITUCI0
1 05/07/0X Constitucin 1421 Suscripciones 30000.00
1 05/07/0X Constitucin 50121 Socio A 15000.00
1 05/07/0X Constitucin 50122 Socio B 15000.00
APORTES
2 05/07/0X Aporte socio 1011 Caja 10000.00
2 05/07/0X Aporte socio 2011 Mercaderas 5000.00
2 05/07/0X Aporte socio 1 1112 Acciones 8000.00
2 05/07/0X Aporte socio 33311 Costo adquisic 7000.00
2 05/07/0X Aporte socio 1421 Accionista susc 30000.00

3 FORMA Mtodo de valores, estos asientos se anotan en caso de sociedades que


emiten acciones, cumpliendo el pacto social de constitucin.

El asiento 2 subroga la emisin en cuyo acto suscriben ntegramente las


acciones, comprometindose a cancelar los suscriptores o accionistas.

El asiento 3, registra el pago de las acciones que fueron suscritas por los
socios o accionistas por lo menos en una cuarta parte, segn el art. 52 de
la Ley de Sociedades.

27
DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CONSTITUCI0
1 05/07/0X Constitucin 111 Acciones 30000.00
1 05/07/0X Constitucin 50121 Socio A 15000.00
1 05/07/0X Constitucin 50122 Socio B 15000.00
SUSCRIPCIO
2 05/07/0X Suscripcin 1421 Suscripciones 30000.00
2 05/07/0X Suscripcin 111 Acciones 30000.00
APORTES
3 05/07/0X Aporte socio 101 Caja 10000.00
3 05/07/0X Aporte socio 2011 Mercaderas 5000.00
3 05/07/0X Aporte socio 1 1112 Acciones 8000.00
3 05/07/0X Aporte socio 33311 Costo adquisic 7000.00
3 05/07/0X Aporte socio 1421 Suscripciones 30000.00

5 CONSTITUCIN DE UNA SOCIEDAD COLECTIVA


PRINCIPALES ARTCULOS DE LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES
SOCIEDAD COLECTIVA
Articulo 265.- Responsabilidad.
En la sociedad colectiva los socios responden en forma solidaria e ilimitada por las obligaciones
sociales. Todo pacto en contrario no produce efecto contra terceros.
Artculo 266.- Razn social
La sociedad colectiva realiza sus actividades bajo qu razn social que se integre con el nombre
de todos los socios o de algunos o alguno de ellos, agregndose la expresin Sociedad Colectiva
o las siglas S.C.
La persona que, sin ser socio, permite que su nombre aparezca en la razn social, responda como
si lo fuera.
Artculo 267.- Duracin.
La sociedad colectiva tiene plazo fijo de duracin. La prrroga requiere consentimiento unnime de
los socios y se realiza luego de haberse cumplido con lo establecido en el artculo 275.
Artculo 268.- Modificacin del pacto social.
Toda modificacin se adopta por acuerdo unnime de los socios y se inscribe en el Registro, sin
cuyo requisito no es oponible a terceros.

CASO N 0002 CONSTITUCION DE SOCIEDADES: SOCIEDAD COLECTIVA


9 de julio: Se ha constituido la Sociedad Colectiva Linares S.C. con las participaciones
de los socios, segn detalle siguiente:
Socios Aporte Monto % Pagadas
Ana Castillo Efectivo 10,000.00 20% 30%
Juan Torres Efectivo 10,000.00 20% 40%
Liz Linares Efectivo 10,000.00 20% 50%
Hugo Peso Efectivo 10,000.00 20% 30%
Pedro Roble Efectivo 10,000.00 20% 40%

28
CARLOS PALOMINO HURTADO .

SOCIEDAD El asiento representa la responsabilidad de los socios en forma solidaria e


COLECTIVA ilimitada, en el momento del compromiso del pacto social.

El artculo 265 de la Ley de Sociedades dispone que en la sociedad colectiva, los


socios responden en forma solidaria e ilimitada por las obligaciones sociales. Todo
acto en contrario no produce efecto contra terceros.

El monto que aporta el socio toma el nombre de participacin. En este


caso es en efectivo, tambin podra ser con bienes econmicos.

El negocio est obligado en abrir una cuenta corriente en donde ser depositado
todos los ingresos en efectivo, controlado bajo un registro especial.
econmicos.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CONSTITUCI0
1 09/07/0X Constitucin 14211 Ana Castillo 10000.00
1 09/07/0X Constitucin 14212 Juan Torres 10000.00
1 09/07/0X Constitucin 14213 Liz Linares 10000.00
1 09/07/0X Constitucin 14214 Hugo Peso 10000.00
1 09/07/0X Constitucin 14215 Pedro Roble 10000.00
1 09/07/0X Constitucin 50121 Ana Castillo 10000.00
1 09/07/0X Constitucin 50122 Juan Torres 10000.00
1 09/07/0X Constitucin 50123 Liz Linares 10000.00
1 09/07/0X Constitucin 50124 Hugo Peso 10000.00
1 09/07/0X Constitucin 1 50125 Pedro Roble 10000.00
COBRO
2 09/07/0X Cobro 1011 Caja 50000.00
2 09/07/0X Cobro 14211 Ana Castillo 10000.00
2 09/07/0X Cobro 14212 Juan Torres 10000.00
2 09/07/0X Cobro 14213 Liz Linares 10000.00
2 09/07/0X Cobro 14214 Hugo Peso 10000.00
2 09/07/0X Cobro 14215 Pedro Roble 10000.00
DEPOSITO
3 09/07/0X Deposito 1041 Cuenta corrient 50000.00
3 09/07/0X Deposito 101 Caja 50000.00

29
DINAMICA DE CUENTAS

6 CONSTITUCIN DE UNA SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE


PRINCIPALES ARTCULOS DE LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES
SOCIEDAD EN COMANDITA
Artculo 278.- Responsabilidad.
En las sociedades en comandita, los socios colectivos responden solidaria e ilimitadamente por las
obligaciones sociales, en tanto que los socios comanditarios responden slo hasta la parte del
capital que se hayan comprendido a aportar. El acto constitutivo debe indicar quines son los socios
colectivos y quienes los comanditas.
Artculo 279.- Razn social.
La sociedad en comandita realiza sus actividades bajo una razn social que se integra con el
nombre de todos los socios colectivos, o de algunos o alguno de ellos, agregndose, segn
corresponde, las expresiones Sociedad e Comandita o Sociedad en Comandita por Acciones, o
sus respectivas siglas S en C por A. El socio comandito que consienta que su nombre figure en
la razn social responde frente a terceros por las obligaciones sociales como si fuera colectivo.

CASO N 0003 CONSTITUCION DE SOCIEDADES:SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE


10 de julio: Se ha constituido la Sociedad En Comandita Simple RUBIOS S. en C. con las
participaciones de los socios, segn detalle:
Socios Aporte Monto % Pagadas
Colectivos
Rubios Edu Efectivo 15,000.00 30% 50%
Hidalgo Elio Efectivo 10,000.00 20% 40%
Comanditarios
Brea Celis Maquina 10,000.00 20% 50%
Gonzlez Aldo Efectivo 10,000.00 20% 40%
Rubio Rosa Efectivo 5,000.00 10% 50%

SOCIEDAD El asiento representa la responsabilidad tanto de los socios colectivos, como de los
EN socios comanditarios, que se hayan comprometido en aportar.
COMANDITA
SIMPLE
El art. 278 de la Ley de Sociedades dispone que en la sociedad en comandita los
socios colectivos responden en forma solidaria e ilimitada por las obligaciones
sociales. En tanto que los socios comanditarios responden solo hasta la parte del
capital que se hayan comprometido a aportar.

Se anota los aportes de los socios comanditarios que solo puede consistir en bienes
en especie o en dinero. Ver art. 281 de la Ley de Sociedades.
econmicos.
El capital suscrito en forma simultnea debe estar pagado cuanto menos en el 25%,
segn el art. 3 y 52 de la Ley.
La sociedad en comandita simple se aplican las disposiciones relativas a la sociedad
colectiva, art. 281 y las en comanditas por acciones se aplican las relativas a la
sociedad annima art. 282.

El negocio est obligado a abrir una cuenta corriente en donde ser depositado todos
los ingresos en efectivo, controlado bajo un registro especial.
La sociedad en comandita simple se aplican las disposiciones relativas a la sociedad
colectiva, art. 281 y las en comanditas por acciones se aplican las relativas a la
sociedad annima art. 282.

30
CARLOS PALOMINO HURTADO .

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CONSTITUCI0
1 10/07/0X Constitucin 14211 Rubios Edu 15000.00
1 10/07/0X Constitucin 14212 Hidalgo Elio 10000.00
1 10/07/0X Constitucin 14213 Brea Celis 10000.00
1 10/07/0X Constitucin 14214 Gonzlez Aldo 10000.00
1 10/07/0X Constitucin 14215 Rubio Rosa 5000.00
1 10/07/0X Constitucin 50121 Rubios Edu 15000.00
1 10/07/0X Constitucin 50122 Hidalgo Elio 10000.00
1 10/07/0X Constitucin 50123 Brea Celis 10000.00
1 10/07/0X Constitucin 50124 Gonzlez Aldo 10000.00
1 10/07/0X Constitucin 1 50125 Rubio Rosa 5000.00
COBRO
2 10/07/0X Cobro 1011 Caja 18000.00
2 10/07/0X Cobro 3331 Maquinaria 5000.00
2 10/07/0X Cobro 14211 Rubios Edu 7500.00
2 10/07/0X Cobro 14212 Hidalgo Elio 4000.00
2 10/07/0X Cobro 14213 Brea Celis 4000.00
2 10/07/0X Cobro 14214 Gonzlez Aldo 2500.00
2 10/07/0X Cobro 14215 Rubio Rosa
DEPOSITO
3 10/07/0X Depsito 1041 Cuenta corrient 18000.00
3 10/07/0X Depsito 101 Caja 18000.00

7 CONSTITUCIN DE UNA SOCIEDAD COMERCIAL DE RESPONSABILIDAD


LIMITADA
PRINCIPALES ARTCULOS DE LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES
SOCIEDAD COMERCIAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

Artculo 283.- Definicin y responsabilidad.


En la Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada el capital est dividido en participaciones
iguales, acumulables e indivisibles, que no pueden ser incorporadas en ttulos valores, ni
denominarse acciones.
Los socios no pueden exceder de veinte y no responden personalmente por las obligaciones
sociales.

Artculo 284.- Denominacin.


Lo sociedad comercial de responsabilidad limitada tiene una denominacin, pudiendo utilizar
adems un nombre abreviado, al que en todo caso debe aadir la indicacin "Sociedad Comercial
de Responsabilidad Limitada o su abreviatura S.R.L.

31
DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0004 CONSTITUCION DE UNA SOCIEDAD COM DE RESPONSAB LIMITADA


El 18 de julio: Se ha constituido la Sociedad Comercial de Responsabilidad
Limitada VENUS SRL con las participaciones de los socios, segn detalle:
Socios Aporte Monto % Pagadas
Felix Chui Bonos 15,000.00 20% 60%
Eva Calixto Efectivo 15,000.00 20% 60%
Celia Cruz Terrenos 15,000.00 20% 60%
Luli Jimnez Efectivo 15,000.00 20% 60%
Jhon Flores Mercaderi 15,000.00 20% 60%

Se registra la responsabilidad de los socios dividido en participaciones que no pueden


SOCIEDAD ser incorporadas en ttulos valores ni en acciones. art. 283 de la LGS.
COMERCIA
L DE
La ley de Sociedad prescribe que los socios no pueden exceder de veinte y no
RESPONSA
responden personalmente por las obligaciones sociales. art. 283.
-BILIDAD
El capital social est integrado por las aportaciones de los socios. En el pacto social
LIMITADA
podrn incluirse reglas a juicio de los socios. art. 294.

El capital social est integrado por las aportaciones de los socios. Al constituirse la
sociedad, el capital debe estar pagado en no menos del 25%.

Los aportes de los socios, estn estipulados por reglas relativas a los bienes que
cada aporte indicando el titulo con que se hace, as como el informe de valorizacin
a que se refiere el art. 27 de la Ley de Sociedades. En el estatuto determina la forma
y manera como se expresa la voluntad de socios.
Los cobros deben ser depositados en entidades bancarias o financieras del sistema
financiero nacional a nombre de la sociedad, segn el art. 285 de la LGS.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CONSTITUCI0
1 18/07/0X Constitucin 14211 Flix Chui 15000.00
1 18/07/0X Constitucin 14212 Eva Calixto 15000.00
1 18/07/0X Constitucin 14213 Celia Cruz 15000.00
1 18/07/0X Constitucin 14214 Luli Jimnez 15000.00
1 18/07/0X Constitucin 14215 Jhon Flores 15000.00
1 18/07/0X Constitucin 50121 Flix Chui 15000.00
1 18/07/0X Constitucin 50122 Eva Calixto 15000.00
1 18/07/0X Constitucin 50123 Celia Cruz 15000.00
1 18/07/0X Constitucin 50124 Luli Jimnez 15000.00
1 18/07/0X Constitucin 1 50125 Jhon Flores 15000.00
COBRO
2 18/07/0X Cobro 1011 Caja 9000.00
2 18/07/0X Cobro 2011 Mercaderas 9000.00
2 18/07/0X Cobro 1112 Acciones 9000.00
2 18/07/0X Cobro 33311 Costo adquisic 9000.00
2 18/07/0X Cobro 14211 Flix Chui 9000.00
2 18/07/0X Cobro 14212 Eva Calixto 9000.00
2 18/07/0X Cobro 14213 Celia Cruz 9000.00
2 18/07/0X Cobro 14214 Luli Jimnez 9000.00
2 18/07/0X Cobro 14215 Jhon Flores 9000.00
DEPOSITO
3 09/07/0X Depsito 1041 Cuenta corrient 18000.00
3 09/07/0X Depsito 1011 Caja 18000.00

32
CARLOS PALOMINO HURTADO .

8 CONSTITUCIN DE UNA SOCIEDAD CIVIL

PRINCIPALES ARTCULOS DE LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES


SOCIEDAD CIVILES

Artculo 295- Definicin, clases y responsabilidad.


La Sociedad Civil se constituye para un fin comn de carcter econmico que se realiza mediante
el ejercicio personal de una profesin, oficio, partida, prctica u otro tipo de actividades personales
por alguno, algunos o todos los socios.
La sociedad civil puede ser ordinaria o de responsabilidad limitada. En la primera los socios
responden personalmente y en forma subsidiaria, con beneficio de excusin, por las obligaciones
sociales y lo hacen, salvo pacto distinto, en proporcin a sus aportes. En la segunda, cuyos socios
no pueden exceder de treinta, no responden personalmente por las deudas sociales.

Artculo 296.- Razn social.


La sociedad civil ordinaria y la sociedad civil de responsabilidad limitada desenvuelven sus
actividades bajo una razn social que se integre con el nombre de uno o ms socios y con la
indicacin Sociedad de Responsabilidad Limitada o su expresin abreviada S. Civil de R.L.

CASO N 0005 CONSTITUCION DE UNA SOCIEDAD CIVIL


El 10 de julio se ha constituido la Sociedad Civil HURTADO S. Civil de R. L. con las
participaciones de los socios, segn detalle:
Socios Ocupacin Aporte Monto % Pagadas
Hurtado Joel Contador Mquina 20,000.00 50% 100%
Muoz Mary Contador Efectivo 5,000.00 10% 50%
Pea Kuki Abogado Efectivo 5,000.00 10% 50%
Daz Gloria Abogado Efectivo 5,000.00 10% 50%
Soto Marcos Economista Muebles 10,000.00 20% 100%

SOCIEDAD El capital est representado por participaciones (art. 296) y los aportes se
CIVILES pueden comprometer en efectivo o en bienes (art. 300).

La Sociedad Civil se constituye para un fin comn de carcter econmico


que se realiza mediante el ejercicio personal de una profesin, oficio,
pericia, practica u otro tipo de actividades personales por alguno, o algunos
o todos los socios, segn el art. 295 de la LGS
(Art. 295 de la Ley de Sociedades).
El capital de la sociedad civil debe estar ntegramente pagado al tiempo de
la celebracin del pacto social (art. 297 de la Ley de Sociedades)

Las participaciones de los socios en el capital no pueden ser incorporadas en ttulos


valores, ni denominarse acciones. Ningn socio puede transmitir a otra persona, sin
el consentimiento de los dems, la participacin que tenga en la sociedad, ni tampoco
sustituir en el desempeo de la profesin (art. 298).
El negocio est obligado en abrir una cuenta corriente en donde ser depositado
todos los ingresos en efectivo, controlado bajo un registro especial.

33
DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CONSTITUCI0
1 10/07/0X Constitucin 14211 Hurtado Joel 20000.00
1 10/07/0X Constitucin 14212 Muoz Mary 5000.00
1 10/07/0X Constitucin 14213 Pea Kuki 5000.00
1 10/07/0X Constitucin 14214 Daz Gloria 5000.00
1 10/07/0X Constitucin 14215 Soto Marcos 10000.00
1 10/07/0X Constitucin 50121 Hurtado Joel 20000.00
1 10/07/0X Constitucin 50122 Muoz Mary 5000.00
1 10/07/0X Constitucin 50123 Pea Kuki 5000.00
1 10/07/0X Constitucin 50124 Daz Gloria 5000.00
1 10/07/0X Constitucin 1 50125 Soto Marcos 10000.00
COBRO
2 10/07/0X Cobro 1011 Caja 7500.00
2 10/07/0X Cobro 33311 Costo adquisic 20000.00
2 10/07/0X Cobro 33511 Costo 10000.00
2 10/07/0X Cobro 14211 Hurtado Joel 20000.00
2 10/07/0X Cobro 14212 Muoz Mary 2500.00
2 10/07/0X Cobro 14213 Pea Kuki 2500.00
2 10/07/0X Cobro 14214 Daz Gloria 2500.00
2 10/07/0X Cobro 14215 Soto Marcos 10000.00
DEPOSITO
3 10/07/0X Deposito 1041 Cuenta corrien 7500.00
3 10/07/0X Deposito 1011 Caja 7500.00

DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA
ESQUEMA N 3
FORMA 02 CONSTITUCION
CONSTITUCIN LGS
CONSTITUCION
OFERTA DE TERCEROS 3
COMPROMISOS DE LOS SOCIOS Es la entidad que se crea sobre la base de un
programa suscrito por los fundadores 56
Compromiso de los socios 142 50
A LA PAR A la par: El pago de las acciones podr
cancelarse a su valor nominal 85
Caja y banco 101 142
BAJO LA PAR Bajo la par: El pago de las acciones es menor
Caja y Banco 101 142 a su valor nominal, originando perdidas por 85
fluctuacin de valores.
Perdidas 5212 142
SOBRE LA PAR Sobre la par: El pago de las acciones es
Caja y Banco 101 142 mayor a su valor nominal, obteniendo
85
incremento de capital a travs de la emisin de
Ganancia 101 5211 valores.
DEPOSITO EN EL BANCO DEPOSITO AL BANCO
Cuenta corriente 104 101 Se deposita en la cuenta de la sociedad
LGS: Ley General de Sociedades

34
CARLOS PALOMINO HURTADO .

PRINCIPALES ARTCULOS DE LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES


SOCIEDAD ANONIMA ABIERTA
Artculo 249.- Definicin.
1. Ha hecho oferta pblica primaria de acciones u obligaciones convertibles en acciones.
2. Tiene ms de setecientos cincuenta accionistas.
3. Ms de treinta y cinco por ciento de su capital pertenece a ciento setenta y cinco o ms
accionistas, sin considerar dentro de este nmero aquellos accionistas cuya tenencia accionaria
individual no alcance al dos por mil del capital o exceda del cinco por ciento del capital.
4. Se constituya como tal, o,
5. Todos los accionistas con derecho a voto aprueban por unanimidad la adaptacin a dicho
rgimen.
Artculo 250.- Denominacin.
La denominacin debe incluir la indicacin Sociedad Annima Abierta o las siglas S.A.A.

CASO N 0006 CONSTITUCION DE UNA SOCIEDAD ANONIMA ABIERTA A LA PAR


Se ha constituido la Sociedad Annima Abierta MERCURIO S.A.A con los
aportes de los socios, segn detalle:
Socios Aporte Acciones Emitida Acciones Pagadas
Cantidad P.U. % Cantidad P.U. %
Aliaga Liz Efectivo 60,000 1.00 50% 60,000 1.00 100%
Amaya Luis Efectivo 12,000 1.00 10% 6,000 1.00 50%
Reyes Ana Efectivo 12,000 1.00 10% 6,000 1.00 50%
Glvez Leo Efectivo 12,000 1.00 10% 6,000 1.00 50%
Ramrez Fe Muebles 24,000 1.00 20% 24,000 1.00 100%

SOCIEDAD En la sociedad annima el capital social est representado por acciones


ANONIMA nominativas y se integran por aportes de los accionistas.(art.51 de la LGS)
ABIERTA
Los accionistas no responden personalmente de las deudas sociales. No
se admite el aporte de servicios en las sociedades annimas. (art. 51 de
la LGS). Para que se constituya la sociedad es necesario que tenga su
capital suscrito totalmente y cada accin suscrita pagada por los menos
en una cuarta parte. (art. 52 de la Ley de Sociedades).

Las acciones representan partes alcuotas del capital, todas tienen el


mismo valor nominal y dan derecho a un voto, segn el art. 82 de la Ley
de Sociedades.

Artculo 83.- Creacin de acciones.


Las acciones se crean en el pacto social o posteriormente por acuerdo de
la junta general.
Es nula la creacin de acciones que concedan el derecho a recibir un
rendimiento sin que existan utilidades distribuibles.
Puede concederse a determinadas acciones el derecho a un rendimiento
mximo, mnimo o fijo, acumulable o no, siempre sujeto a la existencia de
utilidades distribuibles.

El negocio est obligado a abrir una cuenta corriente en donde ser


depositado todos los ingresos en efectivo, controlado bajo un registro
especial.
35
DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CONSTITUCI0
1 10/07/0X Constitucin 14211 Aliaga Liz 60000.00
1 10/07/0X Constitucin 14212 Amaya Luis 12000.00
1 10/07/0X Constitucin 14213 Reyes Ana 12000.00
1 10/07/0X Constitucin 14214 Glvez Leo 12000.00
1 10/07/0X Constitucin 14215 Ramrez Fe 24000.00
1 10/07/0X Constitucin 50111 Aliaga Liz 60000.00
1 10/07/0X Constitucin 50112 Amaya Luis 12000.00
1 10/07/0X Constitucin 50113 Reyes Ana 12000.00
1 10/07/0X Constitucin 50114 Glvez Leo 12000.00
1 10/07/0X Constitucin 1 50115 Ramrez Fe 24000.00
COBRO
2 10/07/0X Cobro 1011 Caja 78000.00
2 10/07/0X Cobro 33511 Costo 24000.00
2 10/07/0X Cobro 14211 Aliaga Liz 60000.00
2 10/07/0X Cobro 14212 Amaya Luis 6000.00
2 10/07/0X Cobro 14213 Reyes Ana 6000.00
2 10/07/0X Cobro 14214 Glvez Leo 6000.00
2 10/07/0X Cobro 14215 Ramrez Fe 24000.00
DEPOSITO
3 10/07/0X Deposito 1041 Cuenta corrien 78000.00
3 10/07/0X Deposito 1011 Caja 78000.00

CASO N 0007 CONSTITUCION DE UNA SOCIEDAD ANONIMA SOBRE LA PAR


El 19 de julio: Se ha constituido la Sociedad Annima Abierta MERCURIO S.A.A con los
aportes de los socios, segn detalle:
Socios Aporte Acciones emitida Acciones Pagadas
Cantidad P.U. % Cantidad P.U. %
Falcn Justo Efectivo 40,000 1.00 40% 20,000 1.20 50%
Glvez Ana Efectivo 20,000 1.00 20% 10,000 1.20 50%
Francia Rub Efectivo 20,000 1.00 20% 10,000 1.20 50%
Cucho Harry Efectivo 10,000 1.00 10% 10,000 1.20 100%
Vilca Lido Efectivo 10,000 1.00 10% 10,000 1.20 100%

SOCIEDAD En la sociedad annima el capital social est representado por acciones


ANONIMA nominativas que se integra por aportes de los accionistas. (art. 51 de la Ley)
SOBRE
LA PAR
Los accionistas no responden personalmente por las deudas sociales. No se admite
el aporte de servicios en las sociedades annimas. (art. 51 de la LGS).
Para que se constituya la sociedad es necesario que tenga su capital suscrito
totalmente y cada accin suscrita y pagada por los menos en una cuarta parte. (art.
52 de la Ley de Sociedades)

36
CARLOS PALOMINO HURTADO .

Las acciones representan partes alcuotas del capital, todas tienen el mismo valor
nominal y dan derecho a un voto. art. 82 de la Ley de Sociedades.

El importe a pagarse por las acciones se establece en la escritura pblica de


constitucin. art. 85 de la Ley de Sociedades.
La suma que se obtenga en la colocaciones de acciones sobre su valor nominal es
una prima de capital; SOBRE LA PAR. (art. 85 de la Ley de Sociedades).

El negocio est obligado a abrir una cuenta corriente en donde ser depositado
todos los ingresos en efectivo, controlado bajo un registro especial.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CONSTITUCI0
1 19/07/0X Constitucin 14211 Falcn Justo 40000.00
1 19/07/0X Constitucin 14212 Glvez Ana 20000.00
1 19/07/0X Constitucin 14213 Francia Rub 20000.00
1 19/07/0X Constitucin 14214 Cucho Harry 20000.00
1 19/07/0X Constitucin 14215 Vilca Lido 10000.00
1 19/07/0X Constitucin 50111 Falcn Justo 40000.00
1 19/07/0X Constitucin 50112 Glvez Ana 20000.00
1 19/07/0X Constitucin 50113 Francia Rub 20000.00
1 19/07/0X Constitucin 50114 Cucho Harry 20000.00
1 19/07/0X Constitucin 1 50115 Vilca Lido 10000.00
COBRO
2 19/07/0X Cobro 1011 Caja 78000.00
2 19/07/0X Cobro 14211 Falcn Justo 20000.00
2 19/07/0X Cobro 14212 Glvez Ana 10000.00
2 19/07/0X Cobro 14213 Francia Rub 10000.00
2 19/07/0X Cobro 14214 Cucho Harry 10000.00
2 19/07/0X Cobro 14215 Vilca Lido 10000.00
2 19/07/0X Cobro 5211 Falcn Justo 4000.00
2 19/07/0X Cobro 5211 Glvez Ana 2000.00
2 19/07/0X Cobro 5211 Francia Rub 2000.00
2 19/07/0X Cobro 5211 Cucho Harry 2000.00
2 19/07/0X Cobro 5211 Vilca Lido 2000.00
DEPOSITO
3 19/07/0X Deposito 1041 Cuenta corrien 78000.00
3 19/07/0X Deposito 101 Caja 78000.00

37
DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0008 CONSTITUCION DE UNA SOCIEDAD ANONIMA BAJO A LA PAR


El 23 de julio: Se ha constituido la Sociedad Annima Abierta MERCURIO S.A.A con los
aportes de los socios, segn detalle:
Socios Aporte Acciones Emitida Acciones Pagadas
Cantidad P.U. % Cantidad P.U. %
Snchez Eli Efectivo 48,000 1.00 30% 24,000 0.90 50%
Palma Flix Efectivo 32,000 1.00 20% 32,000 0.90 100%
Poma Andy Efectivo 32,000 1.00 20% 16,000 0.90 50%
Correa Tulio Efectivo 32,000 1.00 20% 32,000 0.90 100%
Pita Ral Efectivo 16,000 1.00 10% 8,000 0.90 50%

SOCIEDAD En la sociedad annima el capital social est representado por acciones


nominativas y se integran por aportes de los accionistas. (art. 51 de la LGS)
ANONIMA
BAJO
LA PAR Los accionistas no responden personalmente por las deudas sociales. No se admite
el aporte de servicios en las sociedades annimas. (art. 51 de la LGS).
Para que se constituya la sociedad es necesario que tenga su capital suscrito
totalmente y cada accin suscrita pagada por los menos en una cuarta parte. (art.
52 de la Ley de Sociedades)

Las acciones representan partes alcuotas del capital, todas tienen el mismo valor
nominal y dan derecho a un voto. art. 82 de la Ley de Sociedades.

El importe a pagarse por las acciones se establece en la Escritura Pblica de


constitucin. art. 85 de la Ley de Sociedades.
Si el valor de colocaciones de la accin es inferior a su valor nominal, la diferencia
se refleja como perdidas de colocacin; BAJO LA PAR. (art. 85 de la Ley de
Sociedades).

El negocio est obligado a abrir una cuenta corriente en donde ser depositado
todos los ingresos en efectivo, controlado bajo un registro especial.

38
CARLOS PALOMINO HURTADO .

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CONSTITUCI0
1 19/07/0X Constitucin 14211 Snchez Eli 48000.00
1 19/07/0X Constitucin 14212 Palma Flix 32000.00
1 19/07/0X Constitucin 14213 Poma Andy 32000.00
1 19/07/0X Constitucin 14214 Correa Tulio 32000.00
1 19/07/0X Constitucin 14215 Pita Ral 16000.00
1 19/07/0X Constitucin 50111 Snchez Eli 48000.00
1 19/07/0X Constitucin 50112 Palma Flix 32000.00
1 19/07/0X Constitucin 50113 Poma Andy 32000.00
1 19/07/0X Constitucin 50114 Correa Tulio 32000.00
1 19/07/0X Constitucin 1 50115 Pita Ral 16000.00
COBRO
2 19/07/0X Cobro 1011 Caja 100800.00
2 19/07/0X Cobro 5212 Falcn Justo 2400.00
2 19/07/0X Cobro 5212 Glvez Ana 3200.00
2 19/07/0X Cobro 5212 Francia Rub 1600.00
2 19/07/0X Cobro 5212 Cucho Harry 3200.00
2 19/07/0X Cobro 5212 Vilca Lido 800.00
2 19/07/0X Cobro 14211 Falcn Justo 24000.00
2 19/07/0X Cobro 14212 Glvez Ana 32000.00
2 19/07/0X Cobro 14213 Francia Rub 16000.00
2 19/07/0X Cobro 14214 Cucho Harry 32000.00
2 19/07/0X Cobro 14215 Vilca Lido 8000.00
DEPOSITO
3 19/07/0X Depsito 1041 Cuenta corrien 100800.00
3 19/07/0X Depsito 1011 Caja 100800.00

39
DINAMICA DE CUENTAS

9 GASTOS DE CONSTITUCIN DE SOCIEDADES

DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA

ESQUEMA N 5
GASTOS DE CONSTITUCION

FORMA 01

GASTOS DE CONSTITUCIN GASTOS DE CONSTITUCION I.R.


COMO INTANGIBLE Los gastos de constitucin inciales, los gastos 37 Inciso
pre operativos originados por la expansin de g); art. 21
Registro pblicos 3411 4655 las actividades de la empresa y los intereses inciso d) del
Licencias 3412 4655 devengados durante el perodo pre operativo, Rglm del
Otros derechos 3419 4655 a opcin del contribuyente I.R.

AMORTIZACION DE INTANGIBLE AMORTIZACION DE INTANGIBLE 37 Inciso


g); art. 21
Provisiones concesin 6821 3921 Podrn deducirse en el primer ejercicio
inciso d)
Provisiones licencia 6821 3921 o amortizarse proporcionalmente en el
del Rglm
Otros derechos 6821 3921 plazo mximo de diez (10) aos. del I.R.
DESTINO DE AMORTIZACION El destino de amortizacin ser reconocido
como gastos administrativos
Gastos administrativos 941 791

FORMA 02

GASTOS DE CONSTITUCIN GASTOS DE CONSTITUCION NIC 38


COMO GASTOS A opcin del contribuyente, podrn 37 Inciso
deducirse en el primer ejercicio o g); art. 21
Licencia de funcionamiento 6434 405
amortizarse proporcionalmente en el inciso d) del
Registro pblicos 654 46 plazo mximo de diez (10) aos.
Rglm del
Licencias 654 46 I.R.
Otros derechos 654 46
DESTINO DE AMORTIZACION El destino de amortizacin ser reconocido
como gastos administrativos
Gastos administrativos 941 791

PRINCIPALES ARTICULOS DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA


GASTOS DE CONSTITUCION

Reservas o provisiones art. 44 inciso f)


Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite
la Ley.

Gastos de constitucin renta neta de tercera categora: deducciones art. 37 inciso a) y g)


a) los intereses de deuda y los gastos originados por la constitucin, renovados o cancelacin de
las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con
la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, con
las limitaciones previstas en los prrafos siguientes.

40
CARLOS PALOMINO HURTADO .

g) Los gastos de organizacin, los gastos pre-operativos iniciales, los gastos pre-operativos
originados por la expansin de las actividades de la empresa y los intereses devengados
durante el durante el periodo pre-operativos, a opcin del contribuyente, podrn deducirse en
el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos.

Para efectos tributarios y contables representan los gastos pre-operativos que inicialmente deben
considerarse como un activo (intangible), que se convertir en un gasto, una vez obtenidos los
correspondientes ingresos y beneficios econmicos.

GASTOS NECESARIOS (art. 24 LGS)


Otorgada la escritura pblica de constitucin y aun cuando no hubiese culminado el
proceso de inscripcin de la sociedad en el Registro, el dinero depositado segn l
artculo anterior puede ser utilizado por los administradores, bajo su responsabilidad
personal, para atender gastos necesarios de la sociedad.

Segn el art. 24 de la L.G.S precisa que otorgada la Escritura Pblica de Constitucin, y an


cuando no hubiese terminado el proceso de inscripcin de la sociedad en el Registro Pblico, los
aportes dinerarios depositados en la empresa bancaria o financiera, puede ser utilizado por los
promotores bajo su responsabilidad, para atender gastos miscelneos conducentes a la
constitucin social en el marco de la Ley.

Los gastos de constitucin representa los desembolsos que se realizan cuando se establece una
sociedad, sta puede incurrir en varias clases de gastos de organizacin, legales, contables de
ingeniera, emisin de acciones, etc. Normalmente estos gastos pequeos en su monto son
absorbidos durante el periodo en que se incurren; o bien, podrn amortizarse durante un periodo
de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES


(prrafo 29)
Ejemplos de desembolsos que no forman parte del costo de un activo intangible son:
a. Los costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos
de actividades publicitarias y promocionales);
b. Los costos de apertura del negocio en una nueva localizacin o dirigirlo a un nuevo
segmento de clientela (incluyendo los costos de formacin del personal); y
c. Los costos de administracin y otros costo indirectos generales.

41
DINAMICA DE CUENTAS

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES (Prrafo 69)


En algunos casos, los desembolsos se realizan para suministrar a la entidad beneficios
econmicos futuros, pero no se adquiere, ni se crea ningn activo, ni intangible ni de
otro tipo que pueda ser reconocido como tal. En esos casos, el importe se reconocer
como un gasto en el momento en que se incurra en l. Por ejemplo, excepto cuando
formen parte del coste de una combinacin de negocios, los desembolsos para
investigacin se reconocern como un gasto en el momento en que se incurra en ellos
(vase el prrafo 54). Otros ejemplos de desembolsos que se reconocen como gastos
son los siguientes:
a) Gastos de establecimiento (esto es, costes de puesta en marcha de actividades), salvo
que las partidas correspondientes formen parte del coste de un elemento del
inmovilizado material, siguiendo lo establecido en la NIC 16 Inmovilizado material. Los
gastos de establecimiento pueden consistir en costes de inicio de actividades, tales como
costes legales y administrativos soportados en la creacin de una entidad con
personalidad jurdica, desembolsos necesarios para abrir una nueva instalacin, una
actividad o para comenzar una explotacin (costes de preapertura), o bien costes de
lanzamiento de nuevos productos o procesos (costes previos a la explotacin);
b) Gastos de actividades formativas.
c) Gastos en publicidad y otras actividades promocinales.
d) Gastos de reubicacin o reorganizacin de una parte o la totalidad de una entidad.

La planificacin de la actividades a desarrollar, permite incurrir en los gastos pre-operativos que


deben ser registrados segn su naturaleza.
Los gastos al iniciar sus operaciones que realiza para suministrar a la entidad beneficios
econmicos futuros, pueden ser reconocidos como gastos en el primer ejercicio de acuerdo al art.
37 del I.R. y prrafo 69 de la NIC 38, a opcin del contribuyente puede amortizarse
proporcionalmente en el plazo mximo de 10 aos.

CASO N 0009 GASTOS DE CONSTITUCIN (COMO INTANGIBLES)


20 de julio: Se ha desembolsado en efectivo por gastos de constitucin, segn detalle:
Pre-Operativos De Inscripcin
Concepto Monto Concepto Monto
Legalizacin de libros 200.00 Notario Z 900.00
Minuta 100.00 Licencia Municipal 300.00
Marketing 300.00 Publicaciones 200.00
Asesora Tcnica 200.00 Copias legalizadas 100.00
Tasas Tributarias 100.00 Promotor 300.00

GASTOS De acuerdo al art. 24 de la LGS, se anota el compromiso para afrontar los gastos
de constitucin, aun cuando no hubiera culminado el proceso de inscripcin de la
DE sociedad
CONSTITU
CIN
En el asiento 1A, se registra, la utilizacin del dinero para afrontar el compromiso de
los gastos de constitucin utilizados por los administradores o promotores bajo su
responsabilidad.

Al 30 de dic: La provisin por amortizacin de intangibles, representa gastos de


AJUSTE deduccin a la renta, segn el art. 37 del Impuesto a la Renta. 10%(2700)= 270.00

Registra, extincin gradual o reduccin de valor en libros del activo fijo


intangible que se acumulan de acuerdo al periodo contable.

42
CARLOS PALOMINO HURTADO .

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CONSTITUCI
1 20/07/0X Gastos cont 3411 Concesiones 2700.00
1 20/07/0X Gastos cont 4655 Intangible 2700.00
PAGO
2 20/07/0X Pago 4655 Intangible 2700.00
2 20/07/0X Pago 101 Caja 2700.00
AMORTIZA
3 30/12/0X Amortizacin 68211 Concesiones 270.00
3 30/12/0X Amortizacin 39211 Concesiones 270.00
DESTINO
4 30/12/0X Destino 1 941 Gasto admnist 270.00
4 30/12/0X Destino 791 Cargas imputa 270.00

CASO N 0010 GASTOS DE CONSTITUCIN (COMO GASTOS)


20 de julio: se ha desembolsado en efectivo por gastos de constitucin, segn detalle:
Pre-operativos
Concepto Monto
Minuta y notario 300.00
Licencia Municipal 200.00
Legalizacin libros 100.00
Otros gastos 100.00

GASTOS De acuerdo al art. 24 de la LGS, se anota el compromiso para afrontar los gastos
de constitucin, aun cuando no hubiera culminado el proceso de inscripcin de la
DE sociedad
CONSTITU
CIN
De acuerdo al art. 23 del I.R., la inversin en bienes de uso, cuyo costo por unidad
no sobrepase de un cuarto (1/4) de la Unidad Impositiva Tributaria, a opcin del
contribuyente, podr considerarse como gasto del ejercicio
De acuerdo a la NIC 38 prrafo 29, los costes de apertura del negocio en una nueva
localizacin se considera como gasto.

PAGO Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

43
DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO CUENTA CONTABLE
CORRELATIVO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA OPERACIN
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA CDIGO
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN DEL LIBRO
OPERACIN CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTRO
VO SUSTENTATORIO
OPERACIN (TABLA 8)
CONSTITUCI0
1 20/07/0X Gastos cont 654 Licencia derech 800.00
1 20/07/0X Gastos cont 4212 Emitidas 800.00
DESTINO
2 30/12/0X Destino 1 941 Gasto admnist 800.00
2 30/12/0X Destino 791 Cargas imputa 800.00
PAGO
3 20/07/0X Pago 4212 Emitidas 800.00
3 20/07/0X Pago 101 Caja 800.00

44
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CAPTULO VIII

AUMENTO Y REDUCCIN DE CAPITAL

E s el incremento o disminucin del capital que se acuerda en junta general cumpliendo


los requisitos para la modificacin del Estatuto el acuerdo debe constar en Escritura
Pblica y se inscribe en los Registros Pblicos, se realiza en forma directa a travs
de nuevos aportes o indirecta, mediante revaluacin de activos, crditos o conversin de crditos,
primas de emisin, utilidades, reservas, donaciones, conversin de prstamos por pagar o
utilidades de los socios.

DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA

ESQUEMA N 6
AUMENTO Y REDUCCION
DE CAPITAL

AJUSTE ORIGEN HECHOS PARA EL AJUSTE


AUMENTO Artculo 202 de la Ley General de Sociedades
AUMENTO ORIGEN Modalidades capitalizacin
(D) (A) (D) (A)
142 501 Aporte nuevos socios
57 501 33 57 De revaluacin de activos
42,43 501 10 42,43 De crditos o conversin de crditos
591 501 89 591 De utilidades
58 501 59 58 De reservas
56 501 10 56 De donaciones
4411 501 10 4411 De los prestamos de accionista por pagar
451 501 10 451 De los prestamos financieras por pagar
521 501 10 521 De las primas de emisin
441 501 59 441 De las utilidades de los socios
REDUCCION Artculo 216 de la Ley General de Sociedades
(D) (A) (D) (A) Modalidades reduccin
501 142 Entrega a sus titulares del valor nominal
501 46 Retiro del capital de los socios
501 14 Condonacin de los dividendos
501 592 592 89 Reduccin de prdidas

45
DINAMICA DE CUENTAS

DINMICA DE CUENTAS
MTODO CALPA

ESQUEMA N 17-A
AUMENTO Y REDUCCIN
DE CAPITAL
EN TRAMITE

AJUSTE ORIGEN HECHOS PARA EL AJUSTE


AUMENTO Artculo 202 de Ley General de Sociedades
AUMENTO ORIGEN Modalidades capitalizacin
(D) (A) (D) (A)
5221 501 142 5221 Aporte nuevos socios
5225 501 57 5225 De revaluacin de activos
5223 501 42.43 5223 De crditos o conversin de crditos
5224 501 591 5224 De utilidades
5222 501 58 5222 De reservas
5227 501 56 5227 De donaciones
5223 501 4411 5223 De los prstamos de accionista por pagar
5223 501 451 5223 De los prestamos financieras por pagar
5226 501 5211 5226 De las primas de emisin
5223 501 4412 5223 De las utilidades de los socios
REDUCCIN Artculo 216 de Ley General de Sociedades
(D) (A) (D) (A) Modalidades de reduccin
501 523 523 142 Entrega a sus titulares del valor nominal
501 523 523 46 Retiro del capital de los socios
501 523 523 14 Condonacin de los dividendos
501 523 523 592 Reduccin de prdidas
Acreencia: Crdito, deuda que alguien tiene a su favor

1 AUMENTO DE CAPITAL
RGANO COMPETENTE Y FORMALIDADES (art. 201 LGS)
El aumento de capital se acuerda por Junta General cumpliendo los requisitos para la
modificacin del estatuto, consta en Escritura Pblica y se inscribe en el Registro Pblico.

El aumento de capital representa la creacin de nuevas acciones o el incremento del valor nominal
de las existentes, se acuerda por la Junta General de Accionistas, establecidos para la modificacin
del Estatuto, este acuerdo debe constar en Escritura Pblica y se inscribe en los Registro Pblicos.

46
CARLOS PALOMINO HURTADO .

INCREMENTO DE CAPITAL (Reglamento Impuesto a la Renta art. 21)


Para efecto de determinar la Renta Neta de tercera categora, se aplicar las
disposiciones siguientes:
a) Tratndose del inciso a) del art. 37 de dicha Ley se considerar lo siguiente:
1. Los incrementos de capital que den origen a certificados o a cualquier otro instrumento
de depsitos reajustables en moneda nacional estn comprendidos en la regla de la
compensacin a que se refiere el segundo prrafo del inciso a) del art. 37 de la citada
Ley.

De acuerdo al art. 21 inciso d) de la Ley del Impuesto a la Renta, las acciones y participaciones
recibidas como resultado de la capitalizacin de deudas en un proceso de reestructuracin al
amparo de la Ley de Reestructuracin Patrimonial, el costo computable ser igual a cero si el
crdito hubiera sido totalmente provisionado y castigado conforme a lo dispuesto en el numeral g)
del art. 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. En su defecto, tales acciones o
participaciones tendrn en conjunto, como costo computable, el valor no provisionado del crdito
que se capitaliza.

En el numeral 21.2 del literal c) del art. 21 de la Ley del Impuesto a la Renta, precisa que las
acciones recibidas y participaciones reconocidas por capitalizacin de utilidades y reservas por
reexpresin del capital, como consecuencia del ajuste integral, el costo computable ser su valor
nominal.

Tratndose de acciones de una sociedad, todas tendrn iguales derechos, con los que fueron
adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo
computable estar dado por el costo promedio de las mismas.

MODALIDADES (art. 202 LGS)


1. Nuevos aportes.
2. La capitalizacin de crditos contra la sociedad, incluyendo la conversin de
obligaciones en acciones.
3. La capitalizacin de utilidades, reservas, beneficios, primas de capital, excedentes de
revaluacin, y.
4. Los dems casos previstos en la ley.

El aumento de capital determina la creacin de nuevas acciones o el incremento del valor nominal
de las existentes, la modalidad est determinada en el art. 202 de la LGS

El aumento de capital por nuevos aportes o el ingreso de nuevos accionistas, tiene como finalidad,
captar nuevos recursos que debe, refleja en la contabilidad, la misma que se presenta en una
primera emisin al constituirse la sociedad, en el momento de la suscripcin y pago de acciones.

La capitalizacin se entiende como incremento de la cuenta capital por transferencia de los saldos
de otras cuentas patrimoniales, como la capitalizacin de utilidades de libre disposicin. Cuando
existen utilidades de ejercicios anteriores que no hayan sido distribuidas, existe la posibilidad de
poder capitalizarlas.

EFECTOS (art. 203 LGS)


El aumento de capital determina la creacin de nuevas acciones o el incremento del valor
nominal de las existentes.

47
DINAMICA DE CUENTAS

Para el aumento de capital que la sociedad acuerde, es necesario que se hayan suscrito la totalidad
de las acciones, as como haber pagado por lo menos un 25% de las mismas, representando la
creacin de nuevas acciones.

AUMENTO
DE CAPITAL

DIRECTO INDIRECTO
Aporte nuevos socios Revaluacin de activos
Crditos o conversin de crditos
Utilidades
Reservas
Donaciones
Prestamos por pagar
Primas de emisin
Utilidades de los socios

CASO N 0011 OBLIGACIONES ADICIONALES AL PAGO DE LA ACCIN


El 15 de junio: Se ha constituido la Sociedad Annima Abierta CARUSSO S.A.A con los
aportes de los socios, segn detalle:
Socios Aporte Acciones Emitida Acciones Pagadas
Cantidad P.U. % Cantidad P.U. %
Huarhua Eli Efectivo 40,000 1.00 40% 40,000 1.00 100%
Palma Tulio Efectivo 30,000 1.00 30% 30,000 1.00 100%
Poma Andy Efectivo 30,000 1.00 30% 15,000 1.00 100%
El seor Poma Andy abonara a la sociedad la suma de S/. 1,000.00 adicionales por su
participacin como accionista.

OBLIGACIONES De acuerdo al art. 86 de la LGS, en el pacto social puede establecerse que los
ADICIONALES suscriptores de una parte o de todas las acciones asuman determinadas obligaciones
AL PAGO a favor de la sociedad.

PAGO El nuevo socio Poma Andy abonar a la sociedad la suma de S/. 1,000.00
adicionales por su participacin como accionista.

48
CARLOS PALOMINO HURTADO .

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CONSTITUCI0
1 15/06/0X Constitucin 14211 Huarhua Eli 40000.00
1 15/06/0X Constitucin 14212 Palma Tulio 30000.00
1 15/06/0X Constitucin 14213 Poma Andy 30000.00
1 15/06/0X Constitucin 50111 Huarhua Eli 40000.00
1 15/06/0X Constitucin 50112 Palma Tulio 30000.00
1 15/06/0X Constitucin 50113 Poma Andy 30000.00
COBRO
2 15/06/0X Cobro 101 Caja 101000.00
2 15/06/0X Cobro 14211 Huarhua Eli 40000.00
2 15/06/0X Cobro 14212 Palma Tulio 30000.00
2 15/06/0X Cobro 14213 Poma Andy 30000.00
2 15/06/0X Cobro 521 Prima de emisin 1000.00
DEPOSITO
3 15/06/0X Depsito 1041 Cuenta corrien 101000.00
3 15/06/0X Depsito 101 Caja 101000.00

CASO N 0012 AUMENTO DE CAPITAL POR ENTREGA DE NUEVOS APORTES


El 30 de setiembre en Junta General de Accionista se acord aumentar el capital social
recibiendo nuevo accionista, emitiendo la cantidad de 5000 acciones con valor nominal de
S/.1.00 c/u.

AUMENTO De conformidad al art. 201 de la LGS, el aumento de capital se acuerda por junta
DE general cumpliendo los requisitos para la modificacin del Estatuto.
CAPITAL De acuerdo al art. 202 de la LGS, la modalidad puede ser por nuevos aportes.

Nuevos aportes El aumento de capital se acuerda por Junta General, el nuevo accionista aportara la
suma de S/. 5,000.00

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PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
AUMENTO
1 30/09/0X Aumento 1421 Suscriptores 5000.00
1 30/09/0X Aumento 5011 Acciones 5000.00
APORTES
2 30/09/0X Aporte 101 Caja 5000.00
2 30/09/0X Aporte 1421 Suscriptores 5000.00
DEPOSITO
3 30/09/0X Depsito 1041 Cuenta corrient 5000.00
3 30/09/0X Depsito 101 Caja 5000.00

49
DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0013 AUMENTO DE CAPITAL: CAPITALIZACIN DE UTILIDADES


El 15 de mayo: las utilidades del ejercicio equivale a S/. 8,000.00, en asamblea se aprob
capitalizar las utilidades emitiendo las acciones correspondientes. (8000 acciones)
distribuidas de acuerdo al porcentaje del aportes de los accionistas.
Socio A 50% 4000 acciones
Socio B 30% 2400 acciones
Socio C 20% 1600 acciones

AUMENTO De conformidad al art. 201 de la LGS, el aumento de capital se acuerda por Junta
DE General cumpliendo los requisitos para la modificacin del estatuto.
CAPITAL De acuerdo al art. 202 de la LGS, en la modalidad: capitalizacin de utilidades.

Capitalizacin La capitalizacin de las utilidades permite emitir las acciones correspondientes.


(8000 acciones) distribuidas de acuerdo a los aportes de los accionistas

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PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
UTILIDADES
1 30/12/XX Utilidades 891 Utilidades 8000.00
1 30/12/XX Utilidades 5911 Utilidades acum 8000.00
AUMENTO
2 15/05/0X Aumento 1421 Suscriptores 8000.00
2 15/05/0X Aumento 5011 Capital social 8000.00
APORTES
3 15/05/0X Aporte 5911 Utilidades acum 8000.00
3 15/05/0X Aporte 1421 Suscriptores 8000.00

CASO N 0014 AUMENTO DE CAPITAL: CAPITALIZACION POR RESERVAS


El 15 de mayo: por acuerdo de asamblea se determin aumentar el capital con las
reservas equivalente a S/. 7,000.00 en beneficio de los accionistas, de acuerdo a su
participacin proporcional, emitiendo las acciones correspondientes.
Socio X 40% 2800 acciones
Socio Y 40% 2800 acciones
Socio Z 20% 1400 acciones

AUMENTO De conformidad con el art. 201 de la LGS, el aumento de capital se acuerda por
DE Junta General cumpliendo los requisitos para la modificacin del estatuto.
CAPITAL De acuerdo al art. 202 de la LGS, en la modalidad: reservas.

RESERVAS El aumento del capital con las reservas equivalente a S/. 7,000.00 estar en
beneficio de los accionistas, de acuerdo a la participacin proporcional.

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CARLOS PALOMINO HURTADO .

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PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
RESERVAS
1 30/12/XX Reservas 5911 Utilidades acum 7000.00
1 30/12/XX Reservas 582 Legal 7000.00
AUMENTO
2 15/05/0X Aumento 1421 Suscriptores 7000.00
2 15/05/0X Aumento 5011 Capital social 7000.00
APORTES
3 15/05/0X Aporte 582 Legal 7000.00
3 15/05/0X Aporte 1421 Suscriptores 7000.00

CASO N 0015 AUMENTO DE CAPITAL: CAPITALIZACION POR DIVIDENDOS


El 18 de mayo: por acuerdo de asamblea se aprob el aumento de capital emitiendo 4000
acciones de S/. 1.00 c/u a favor del socio Luis Trinidad, aceptando como pago sus
dividendos equivalentes a S/. 4,000.00

AUMENTO De conformidad con el art. 201 de la LGS, el aumento de capital se acuerda por
DE Junta General cumpliendo los requisitos para la modificacin del Estatuto.
CAPITAL De acuerdo al art. 202 de la LGS, en modalidad: beneficios.

BENEFICIOS En este caso los beneficios son los dividendos de los accionistas que, se pueden
utilizar para el aporte como aumento de capital.

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PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
BENEFICIO
1 30/12/XX Dividendos 5911 Utilidades acum 4000.00
1 30/12/XX Dividendos 4412 Dividendos 4000.00
AUMENTO
2 15/05/0X Aumento 1421 Suscriptores 4000.00
2 15/05/0X Aumento 5011 Acciones 4000.00
APORTES
3 15/05/0X Aporte 4412 Dividendos 4000.00
3 15/05/0X Aporte 1421 Suscriptores 4000.00

51
DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0016 AUMENTO DE CAPITAL: CAPITALIZACION POR PRIMA DE CAPITAL


El 10 de mayo: por acuerdo de asamblea se acept el aumento de capital, equivalente a S/.
5,000.00 por prima de emisin en la colocacin de las acciones, emitiendo las acciones
correspondientes, en proporcin a la participacin de los accionistas
Socio A 60% 3000 acciones
Socio B 20% 1000 acciones
Socio C 20% 1000 acciones

AUMENTO De conformidad con el art. 201 de la LGS, el aumento de capital se acuerda por junta
DE general cumpliendo los requisitos para la modificacin del estatuto.
CAPITAL De acuerdo al art. 202 de la LGS, en la modalidad: prima de emisin.

Prima emisin La prima de emisin en colocacin de las acciones, se puede utilizar para el aporte
de aumento de capital.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PRIMA
1 30/12/XX Prima de emi 101 Caja 35000.00
1 30/12/XX Prima de emi 1421 Suscriptores 30000.00
1 30/12/XX Prima de emi 521 Prima de accin 5000.00
AUMENTO
2 15/05/0X Aumento 1421 Suscriptores 5000.00
2 15/05/0X Aumento 5011 Acciones 5000.00
APORTES
3 15/05/0X Aporte 521 Prima de accin 5000.00
3 15/05/0X Aporte 1421 Suscriptores 5000.00

CASO N 0017 AUMENTO DE CAPITAL POR EXCEDENTE DE REVALUACION


El 30 de diciembre: se aprob el valor de excedente de revaluacin de la mquina
equivale a S/.5,000.00 por acuerdo de asamblea.

AUMENTO De conformidad con el art. 201 de la LGS, el aumento de capital se acuerda por
DE Junta General cumpliendo los requisitos para la modificacin del estatuto.
CAPITAL De acuerdo al art. 202 de la LGS, en la modalidad: excedente de revaluacin.

Excedente El valor de excedente de revaluacin por acuerdo de la junta general, se puede


de revaluacin utilizar para el aporte de aumento de capital.

52
CARLOS PALOMINO HURTADO .

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PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
EXCEDENTE
1 30/12/XX Excedente r 33311 Costo de adq 5000.00
1 30/12/XX Excedente r 5712 Inm. Maq y eq 5000.00
AUMENTO
2 15/05/0X Aumento 1421 Suscriptores 5000.00
2 15/05/0X Aumento 5011 Acciones 5000.00
APORTES
3 15/05/0X Aporte 5712 Inm. Maq y eq 5000.00
3 15/05/0X Aporte 1421 Suscriptores 5000.00

CASO N 0018 AUMENTO DE CAPITAL POR CONVERSIN DE OBLIGACIONES


El 15 de agosto: recibimos un prstamo de la empresa ROYALS SAC segn pagar N 001-
256 por la suma de S/. 3,000.00, por asamblea se acuerda aumentar el capital por conversin
de la deuda (obligacin) emitiendo 3000 acciones con un valor nominal de S/.1.00 c/u.

AUMENTO De conformidad con el art. 201 de la LGS, el aumento de capital se acuerda por
DE Junta General cumpliendo los requisitos para la modificacin del Estatuto.
CAPITAL De acuerdo al art. 202 de la LGS, en la modalidad puede ser: conversin de
obligaciones

CONVERSIN Las obligaciones pueden ser prstamos o facturas de proveedores, aceptados por
asamblea para aumentar el capital de la sociedad.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PRESTAMO
1 15/08/XX Prstamo 101 Caja 3000.00
1 15/08/XX Prstamo 4512 Otras entidades 3000.00
AUMENTO
2 30/08/0X Aumento 1421 Suscriptores 3000.00
2 30/09/0X Aumento 5011 Acciones 3000.00
APORTES
3 30/09/0X Aporte 4512 Otras entidades 3000.00
3 30/09/0X Aporte 1421 Suscriptores 3000.00

53
DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0019 AUMENTO DE CAPITAL POR CAPITALIZACIN DE CRDITO (FACTURAS)


El 17 de febrero: se compra una mquina por el S/. 7,000.00, por acuerdo de asamblea y
consta en el Estatuto, luego se acepta las obligaciones que se tiene con el proveedor, para
aumento de capital.

AUMENTO De conformidad con el art. 214 de la LGS, cuando el aumento de capital se realice
DE por conversin de obligaciones en acciones y ella haya sido previamente aprobada
CAPITAL en la Junta General se aplican los trminos de la emisin.

CRDITO Las obligaciones que se tiene con el proveedor, se aplica para el aumento de
capital por capitalizacin de crdito, emitiendo acciones para el nuevo accionista.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
COMPRA
1 17/02/XX Compra 33311 Costo de adq 7000.00
1 17/02/XX Compra 40111 IGV- cta propia 1260.00
1 17/02/XX Compra 4654 Inm, maq y eq 8260.00
AUMENTO
2 15/05/0X Aumento 1421 Suscriptores 7000.00
2 15/05/0X Aumento 5011 Acciones 7000.00
APORTES
3 15/05/0X Aporte 4654 Inm, maq y eq 7000.00
3 15/05/0X Aporte 1421 Suscriptores 7000.00

CASO N 0020 AUMENTO DE CAPITAL POR CAPITALIZACIN DE CRDITO (PRSTAMO)


El 25 de julio: se recibe un prstamo de la empresa ALICIA SAC por el S/. 5,000.00 por
acuerdo de asamblea y que consta en el Estatuto, posteriormente se acepta las obligaciones
que se tiene con el prestamista, para el aumento de capital emitiendo 5000 acciones de S/.
1.00 c/ accin.

AUMENTO De acuerdo al art. 214 de la LGS, cuando el aumento de capital se realice por
DE conversin de obligaciones en acciones y ella haya sido previamente aprobado en la
CAPITAL Junta General se aplican los trminos de la emisin.

CRDITO Las obligaciones que se tiene con el prestamista, se aplica para el aumento de
capital por capitalizacin de crdito, emitiendo acciones para el nuevo accionista.

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CARLOS PALOMINO HURTADO .

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
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CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PRSTAMO
1 25/07/XX Prstamo 101 Caja 5000.00
1 25/07/XX Prstamo 4512 Otras entidades 5000.00
AUMENTO
2 15/05/0X Aumento 1421 Suscriptores 5000.00
2 15/05/0X Aumento 5011 Acciones 5000.00
APORTES
3 15/05/0X Aporte 4512 Otras entidades 5000.00
3 15/05/0X Aporte 1421 Suscriptores 5000.00

2 REDUCCION DE CAPITAL SOCIAL

RGANO COMPETENTE Y FORMALIDADES (art. 215 LGS)


La reduccin del capital se acuerda por Junta General, cumpliendo los requisitos
establecidos para la modificacin del Estatuto. El acta debe convertirse en Escritura
Pblica y se inscribe en los Registros Pblicos.

La reduccin del capital afecta a los accionistas a prorrata de su participacin en el capital, sin modificar su
porcentaje accionario, por tanto se debe aplicar por igual a todos los accionistas. Se acuerda igualmente por
Junta General, cumpliendo los requisitos establecidos para la modificacin del Estatuto. Consta en Escritura
Pblica y se inscribe en Registro Pblicos. La reduccin del capital determina la amortizacin de acciones
emitidas o la disminucin del valor nominal de ellas.

MODALIDADES (art. 216 LGS)


La reduccin del capital se realiza mediante;
1. La entrega a sus titulares del valor nominal amortizado.
2. La entrega a sus titulares del importe correspondiente a su participacin en el
patrimonio neto de la sociedad.
3. La condonacin de dividendos pasivos.
4. El restablecimiento del equilibrio entre el capital social, y el patrimonio neto
disminuidos por consecuencia de prdidas; u,
5. Otros medios especficamente establecidos al acordar la reduccin del capital.

En la Escritura Pblica se dejar constancia de la reduccin de capital sealando la modalidad, la


amortizacin de acciones emitidas y el valor nominal de ellas.

REDUCCIN DE CAPITAL (Reglamento Impuesto a la Renta art. 90)


En el caso de reduccin de capital, se considerar fecha del acuerdo de distribucin,
a la de la ejecucin del acuerdo de reduccin, la misma que se entender producida
con el otorgamiento de la Escritura Pblica de reduccin de capital o cuando se ponga
a disposicin del socio, asociado, titular o persona que la integra, segn sea el caso,
en efectivo o especie, lo que ocurra primero.

Para el Impuesto a la Renta la reduccin de capital, prevalece la fecha y las anotaciones que realiza
en la Escritura Pblica.
55
DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0021 REDUCCIN DE CAPITAL POR DEVOLUCIN DE VALOR NOMINAL


El 18 de julio: la sociedad acepta reducir el capital por el retiro del accionista Fernando
Jurez, en 5000 acciones a valor nominal S/. 1.00 c/u su valor nominal.

REDUCCIN De conformidad con el art. 215 de la LGS, la reduccin del capital se acuerda por
DE junta general, cumpliendo los requisitos establecidos para la modificacin del
CAPITAL Estatuto. De acuerdo al art. 216 de la LGS, en la modalidad: devolucin de valor
nominal

DEVOLUCIN La reduccin del capital por el retiro del accionista Fernando Jurez, en 5000
acciones a S/. 1.00 valor nominal c/u.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
REDUCCIN
1 18/07/0X Reduccin 5011 Acciones 5000.00
1 18/07/0X Reduccin 1421 Suscripcin 5000.00
DEVOLUCIN
2 18/07/0X Devol aporte 1421 Suscripcin 5000.00
2 18/07/0X Devol aporte 101 Caja 5000.00

CASO N 0022 REDUCCIN DE CAPITAL POR ENTREGA DE PATRIMONIO NETO


El 20 de julio: la sociedad en asamblea general acord la reduccin de capital, equivalente
S/. 5,000.00 representando 5000 acciones de S/. 1.00 c/u.

REDUCCIN De conformidad con el art. 215 de la LGS, la reduccin del capital se acuerda por
DE Junta General, cumpliendo los requisitos establecidos para la modificacin del
CAPITAL Estatuto.
De acuerdo al art. 216 de la LGS, modalidad: entrega patrimonio neto.

ENTREGA La reduccin de capital, equivalente a S/. 5,000.00 y representan 5000 acciones,


que la asamblea acord la reduccin de capital.

56
CARLOS PALOMINO HURTADO .

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
REDUCCIN
1 20/07/0X Reduccin 5011 Acciones 5000.00
1 20/07/0X Reduccin 469 Otras cuentas 5000.00
DEVOLUCIN
2 20/07/0X Devol aporte 469 Otras cuentas 5000.00
2 20/07/0X Devol aporte 101 Caja 5000.00

CASO N 0023 REDUCCIN DE CAPITAL POR CONDONACION DE DIVIDENDO PASIVO


El 15 de julio: en asamblea se acord no cobrar las acciones no pagadas dando de baja
las acciones del accionista Hugo Salazar, equivalente a S/. 7,000.00 representando 7000
acciones de S/ 1.00 c/u.

REDUCCIN De conformidad con el art. 215 de la LGS, la reduccin del capital se acuerda por
DE junta general, cumpliendo los requisitos establecidos para la modificacin del
CAPITAL Estatuto. De acuerdo al art. 216 de la LGS, en la modalidad: la condonacin de
dividendos pasivos.

CONDONACION Las acciones no pagadas se dan de baja permitiendo as la reduccin del capital en
cumplimiento por junta general, representando de 7000 acciones de S/. c/u.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
REDUCCION
1 15/07/0X Reduccin 5011 Acciones 7000.00
1 15/07/0X Reduccin 1421 Suscripcin 7000.00

CASO N 0024 REDUCCIN DE CAPITAL POR CONSECUENCIA DE PERDIDAS


El 13 de julio: durante dos periodos la empresa de servicios CIBERT logro acumular
prdidas equivalentes a S/. 4,000.00 por lo tanto la Junta General Extraordinaria de
Accionistas a decidi reducir el capital por prdidas.

REDUCCIN De acuerdo al art. 220 de la LGS, la reduccin del capital tendr carcter obligatorio
DE cuando las prdidas hayan disminuido el capital en ms del cincuenta por ciento.
CAPITAL

PERDIDAS Por las prdidas equivalentes a S/. 4,000.00 la Junta General Extraordinaria de
Accionistas decidi reducir el capital de la sociedad.

57
DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PERDIDAS
1 13/07/XX Perdidas 5921 Prdidas acum 4000.00
1 13/07/XX Perdidas 892 Prdidas 4000.00
REDUCCIN
2 15/05/0X Reduccin 5011 Acciones 4000.00
2 15/05/0X Reduccin 5921 Prdidas acum 4000.00

58
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CAPTULO IX

EFECTIVO
Las operaciones en efectivo, representa medios de
cobro y pagos como dinero en efectivo, cheques,
giros, as como los depsitos en bancos y otras
instituciones financieras. EFECTIVO incluye no
solamente dinero disponible o depositado en
bancos u otras instituciones financieras

L as operaciones comerciales en efectivo son aquellos fondos que estn vinculados a


los pagos y cobros. El efectivo se relaciona los importes en caja como en bancos
y otros medios de cambio, tales como cheques, giros bancarios, tambin incluye
otras clases de rubros que tengan caractersticas generales de depsito a la vista sin restriccin.

NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS PARRAFO 11


Un activo financiero es cualquier activo que posea una de las siguientes formas:
a. Efectivo;
NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS PARRAFO GA3
La moneda (efectivo) es un activo financiero porque representa un medio de pago
y, por ello, es la base sobre la que se miden y reconocen todas las transacciones en
los estados financieros.

1 CLASIFICACION DEL EFECTIVO


a. Efectivo disponible
Existencia en caja y bancos, montos disponibles excluyendo los cheque en circulacin y en
cartera; efectivo que puede utilizarse para fines generales de pago y cubrir obligaciones
corrientes.

b. Efectivo en trnsito
Son montos en movimientos con destino a una empresa o procedente de ella. Registro de
movimientos de fondos que se encuentra en trnsito remesado entre los distintos
establecimientos del negocio.
Se anotaran los importes que se encuentren en trnsito, es decir, enviados con papeleta por
filiales, agentes vendedores, clientes u otras personas.
Asimismo, se reconocer la remesa o efectivo en trnsito enviada por medio de un documento
que ha reemplazado, y que posteriormente ingresar a caja

c. Efectivo en bancos
Saldo en efectivo depositado en varios bancos, disponible para retiro, despus de deducir los
cheques en circulacin y ajustar los cargos y crdito bancarios.

59
DINAMICA DE CUENTAS

ESQUEMA N A
EFECTIVO

PARTIDA (D) (A)


COBROS
Retiro del banco (cuenta corriente) 10 104
Ingreso por remesa en trnsito 10 103
Cobro a las personas. 10 12,13, 14,16, 17
Recibimos prstamo 10 44, 45, 47
Aporte o incremento de capital 10 50
Cobro por servicios 10 707, 77
Venta de bienes y valores 10 70, 75
PAGOS
Deposito del banco (cuenta corriente) 104 10
Otorgamos prstamo 14, 16, 17 10
Compra de bienes y valores 31,32, 33, 10
34
Pago de las obligaciones contradas 40,41,42, 10
oportunamente. 46
Pago de prstamo 44, 45, 47 10
Compra relacionado al giro del negocio* 60 10
Adquisicin de gastos relacionada a la 62,63,64, 10
actividad de la empresa. 65,66,67
Devoluciones sobre ventas. 709 10

2 EFECTIVO EN CUSTODIA
En este grupo se incluye las cuentas que reflejan la disponibilidad financiera de la empresa, y estn
agrupado en el efectivo disponible, ya sea en moneda nacional o extranjera; llevado bajo custodia
de tesorera, teniendo como movimiento principal los pagos y cobros que se realiza mediante
efectivo.

REMESAS EN TRANSITO

CAJA CUENTA CORRIENTE

EFECTIVO CERTIFICADO BANCARIO

FONDO FIJO OTROS DEPSITOS

FONDO RESTRINGIDO

EFECTIVO BAJO EFECTIVO BAJO


CUSTODIA EN CAJA DE CUSTODIA DEL BANCO O
LA EMPRESA TERCEROS

60
CARLOS PALOMINO HURTADO .

La responsabilidad del cajero es muy importante, porque debe cuidar los cobros, pagos y la
custodia del dinero, debiendo justificarse en todo momento las operaciones que ha efectuado.
El efectivo est bajo custodia de la empresa cuando se encuentra en caja o tesorera o en caja
chica para gastos menudos, bajo custodia de los bancos, instituciones financieras o terceros, el
efectivo se encuentra depositados en cuentas corrientes a la vista, actualmente la mayora de
operaciones de cobros y pagos se realizan de tales cuentas, por otro lado los fondos restringidos
son montos congelados por mandato judicial. En estos cuentas se registran movimientos de fondos
que se encuentra en trnsito remesados entre los distintos establecimientos del negocio.

3 EFECTIVO Y LOS HECHOS ECONOMICOS


El efectivo se puede vincular directamente con los hechos econmicos, debido a la importancia
que tiene dentro del ciclo de operaciones de una empresa, al ser el principal elemento en el ciclo
de cobros y pagos, debe tener especial cuidado en el manejo del mismo, para asegurar el xito y
crecimiento del negocio, el criterio general utilizado consiste en definir que sea un medio de cambio
y disponible para las obligaciones.

HABITUAL NO HABITUAL OTORGO RECIBO HABITUAL NO HABITUAL


Mercaderia Activo fijo Personal Terceros Mercadera Activo fijo

PRESTAMO

COBRO PAGO

COMPRAS VENTAS
BIENES BIENES

ADQUISICION EFECTIVO TRANSFERECIA

GASTOS INGRESOS
SERVICIOS SERVICIOS

DOCUMENTOS FUENTE
COBRO PAGO

Los cobros y pagos pueden hacerse en caja de la empresa o por medio de las cuentas corrientes
de los bancos. La coordinacin de estos medios de cobro y pago puede hacerse de varias maneras,
las principales son;

Procedimientos independientes; se lleva cuenta de caja y cuentas separadas de cada banco. En


cada una se anotan directamente las operaciones que le afectan.

Procedimientos de centralizacin en caja; sin perjuicio de llevar una cuenta particular de cada
banco, en las cuales no aparece ningn detalle o explicaciones, el registro de caja mediante libros
auxiliares que luego se centralizaran en caja, figurando dicha operacin en el libro caja.

61
DINAMICA DE CUENTAS

4 DINAMICA DE EFECTIVO: Cuenta 10

El boletn C-1 de la Comisin de principios de contabilidad establece las siguientes


reglas:
a. El efectivo que no se encuentre restringido tanto en su disponibilidad o fin debe
mostrarse como la primera partida del activo circulante del balance general
b. Los sobregiros contables en las cuentas de cheques deben compensarse con otros
saldos deudores de la misma naturaleza. Si despus de esta compensacin todava
existe un remanente, este debe presentarse como un pasivo a corto plazo.
c. Los cheques librados con anterioridad a la fecha del cierre de operaciones y que
estn pendientes de entrega a los beneficiarios no deben presentarse
disminuyendo el rengln de efectivo, sino como parte de este.
d. Si la existencia en moneda extranjera o metales preciosos es importante, debe
informar el tipo de divisa, as como el tipo de cambio.

Anexo 7-1
Identificando al Deudor y Acreedor del efectivo y registrando en el Debe y Haber

EL 20 DE JULIO: CANCELAMOS FACTURA EN EFECTIVO, S/ 100.00


(Deudor) (Acreedor)

Registrando en el Debe Registrando en el Haber


1. Factura est incluido en la partida personas. 1. Efectivo est incluido en la partida cosas;
2. Si pagamos una letra es Deudor ; porque 2. El efectivo al pagar sale de caja por lo tanto es
recibimos la letra Acreedor
3. Si letra es Deudor entonces se carga 3. Si efectivo es Acreedor entonces se Abona
4. Significa que tenemos que registrar en el Debe 4. Significa que tenemos que registrar en el
5. Aumento de las letras a nuestro favor Haber
5. Disminuye en el Activo

DEBE HABER
Partida que ingresa 421 S/. 100.00 101 S/. 100.00 Partida que sale o
o se recibe es se entrega es
Deudor. Acreedor .

62
CARLOS PALOMINO HURTADO .

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PAGO
2 20/07/0X Pago factura 421 Facturas, boleta 100.00
2 20/07/0X Pago factura 101 Caja 100.00

Registrar en el Registrar en el
Debe significa Haber significa
Cargar . Abonar.

5 CASOS PRACTICOS DE EFECTIVO: CREDITOS Y COBRANZA

CREDITOS Y COBRANZA
HECHO
ECONOMICO MODALIDAD

CREDITO CANJE DE DOCUMENTOS

VENTA EFECTIVO

COBRO CUENTA CORRIENTE

TRANSFERENCIAS

CASO N 0025 COBRO DE FACTURA EN EFECTIVO


El 18 de julio: se cobr en efectivo, la factura N 001-560 por el valor de 2 mil nuevos
soles.

Despus del compromiso con el cliente, se efecta el cobro de la factura en efectivo,


de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

63
DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
COBRO
1 18/07/0X Cobro de fac 101 Caja 2000.00
1 18/07/0X Cobro de fac 001-560 1212 Emitidas en cart 2000.00

CASO N 0026 COBRO DE FACTURA MAS INTERES EN EFECTIVO


El 19 de julio: se cobra en efectivo la factura N 001-1040 por el valor de 3 Mil
nuevos soles, ms S/ 30.00 de inters, segn nota de dbito N 001-0051

1 FORMA Se registra el cobro directo de factura agregando y calculando el inters comercial,


que esta afecto al IGV, porque el inters no es financiero.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
COBRO F/
1 19/07/0X Cobro de fac 101 Caja 3000.00
1 19/07/0X Cobro de fac 001-1040 1212 Emitidas en cart 3000.00
INTERES
2 19/07/0X Cobro inters 001-1051 1212 Emitidas en cart 35.40
2 19/07/0X Cobro inters 7722 Cuentas p cobra 30.00
2 19/07/0X Cobro inters 40111 IGV cta propia 5.40
35.40
3 19/07/0X Cobro N/D 101 Caja 35.40
3 19/07/0X Cobro N/D 001-1051 1212 Emitidas en cart 35.40

PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA


INTERESES

Intereses: otras de renta peruana art. 10 inciso a)


a) Los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al inters pactado por prstamos,
crditos o, en general, cualquier capital colocado o utilizado econmicamente en el pas.
Intereses: renta neta de tercera categora, deducciones art. 37 inciso a)
a) Los intereses de deuda y los gastos originados por la constitucin, renovados o cancelacin de
las mismas, siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la
obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, con las
limitaciones previstas en los prrafos siguientes.
Solo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior, en la parte que excede el
monto de los ingresos por intereses exonerados.

64
CARLOS PALOMINO HURTADO .

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 18 INGRESOS

PARRAFO 30: El ingreso debe ser reconocido sobre las bases siguientes:
- El inters debe ser reconocido sobre una base de proporcin de tiempo tomando en cuenta el
rendimiento efectivo del activo:

CASO N 0027 COBRO DE FACTURA EN EFECTIVO CON DESCUENTOS POR PRONTO PAGO
El 21 de julio: se cobra la factura N 001-2498 por la suma de S/ 1,000.00 concediendo un
descuento de la suma de S/. 10.00 por pronto pago, segn nota de crdito N 001-0089

1 FORMA Se registra el cobro directo de factura concediendo el descuento comercial,


representado en la cuenta 675. Descuento concedidos por pronto pago.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
COBRO F/
1 21/07/0X Cobro de fac 101 Caja 990.00
1 21/07/0X Cobro de fac 001-0089 675 Dscto pronto p 10.00
1 21/07/0X Cobro de fac 001-2498 1212 Emitidas en cart 1000.00

CASO N 0028 COBRO DE FACTURA CON TARJETA DE CREDITO


El 07 de julio: se cobra factura N 001-3745 a la empresa SOLDY SAC por la suma de
S/.1,000.00 con TARJETA DE CRDITO pagando una comisin del 2% mas IGV por la
transaccin, segn documento N 001-2563 a PROCESOS INETRNACIONALES SAC.

TARJETA Se registra el cobro indirecto de factura y calculando el descuento comercial


(comisin), por la transaccin representado, en la cuenta 6734.Doc descontado.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CANJE
1 07/07/0X Canje 1661 Instrumento financ 1000.00
1 07/07/0X Canje 001-0089 1212 Emitidas en cart 1000.00
COBRO F/
1 07/07/0X Cobro de fac 1041 Cuenta corriente 1000.00
1 07/07/0X Cobro de fac 1661 Instrumento financ 1000.00
COMISION
2 07/07/0X Comisin 6734 Doc descontado 20.00
2 07/07/0X Comisin 40111 IGV cta propia 3.60
2 07/07/0X Comisin 001-2563 4549 Otras obligacin 23.60

65
DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0029 COBRO DE FACTURA CON TARJETA DE DEBITO


El 13 de julio: se cobra la factura N 001-89475 a la empresa MAYE SAC por la suma de
S/.1,000.00 con TARJETA DE DEBITO.

TARJETA Se registra el cobro indirecto de la factura el cliente deposito la suma de S/. 1000.00
a una cuenta de la empresa que representa la TARJETA DE DEBITO.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
COBRO F/
1 13/07/0X Cobro de fac 10421 Tarjeta N 1542 1000.00
1 13/07/0X Cobro de fac 001-89475 1212 Emitidas en cart 1000.00

CASO N 0030 COBRO DE FACTURA VIA INTERNET (TELECREDITO)


El 5 de julio: se la cobra factura N 001-62310 a la empresa ALIKA SAC por la suma de
S/.1,000.00 a travs de internet (telecrdito) en la cuenta N 1258478 del Banco de Crdito.

TARJETA Se registra el cobro de la factura va INTERNET indicando la cuenta de la empresa


que se debe transferir el valor pactado con el cliente

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
COBRO F/
1 5/07/0X Cobro de fac 10422 Cuenta web 1000.00
1 5/07/0X Cobro de fac 001-62310 1212 Emitidas en cart 1000.00

CASO N 0031 COBRO DE FACTURA CON CANJE DE LETRAS MAS INTERES


El 7 de julio: se cobra la factura N 001-28961 a la empresa JOKIA SAC por la suma de
S/.1,000.00 con canje de letras a descuento, pagando una comisin al banco del 2.5% segn
la nota bancaria

CANJE Se registra el cobro indirecto de la factura con canje de una letra enviada al banco
para su descuento correspondiente, afecto a una comisin respectiva.

66
CARLOS PALOMINO HURTADO .

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CANJE
1 07/07/0X Cobro de fac 1233 En descuento 1000.00
1 07/07/0X Cobro de fac 001-28961 1214 En descuento 1000.00
COMISION
2 07/07/0X Comisin 6734 Doc descontado 25.00
2 07/07/0X Comisin 35624 4549 Otras obligacin 25.00

CASO N 0032 COBRO DE FACTURA DE LA SUCURSAL UCAYALI


El 16 de julio: se cobra la factura N 002-01527 de la sucursal de Ucayali a la empresa TUDUS
SAC por la suma de S/.1,000.00.

CANJE Se registra el cobro de la factura relacionado a la venta con la sucursal que ha


realizado la empresa.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
COBRO
1 16/07/0X Cobro de fac 103 Efectivo en trans 1000.00
1 16/07/0X Cobro de fac 002-01527 13134 Sucursales 1000.00
INGRESO
2 16/07/0X Ingreso a caj 101 Caja 1000.00
2 16/07/0X Ingreso a caj 103 Efectivo en trans 1000.00

CASO N 0033 SE RECIBE ANTICIPOS POR LA VENTA DE MERCADERIA


El 21 de julio: se recibe anticipos en efectivo segn factura N 001-3360 como adelanto por
la venta de mercadera equivalente a S/.1,300.00.

ANTICIPO Por el compromiso anticipado se recibe un monto por adelantado por la venta que
se realizar al futuro con el cliente

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
ANTICIPOS
1 21/07/0X Anticipos 001-3360 101 Caja 1300.00
1 21/07/0X Anticipos 122 Anticipos 1300.00

67
DINAMICA DE CUENTAS

6 CASOS PRACTICOS DE PAGO EN EFECTIVO: TESORERIA

TESORERIA
HECHO
ECONOMICO MODALIDAD

CREDITO CANJE DE DOCUMENTOS

COMPRA EFECTIVO

PAGO CUENTA CORRIENTE

TRANSFERENCIAS

CASO N 0034 PAGO DE FACTURA EN EFECTIVO


El 24 de julio: se paga en efectivo la factura N 001-1245 a la empresa ZUTAGAS SAC por la
suma de S/.1,500.00.

Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.
FORMATO 5.1:
LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PAGO F/
1 24/07/0X Pago de fac 001-1245 4212 Emitidas 1500.00
1 24/07/0X Pago de fac 101 Caja 1500.00

CASO N 0035 PAGO DE FACTURA EN EFECTIVO DE UNA SUCURSAL


El 15 de julio: se paga en efectivo factura N 001-10285 de la sucursal de Moquegua por la
suma de S/.1,400.00.

Despus del compromiso con la sucursal, se efecta el pago de la factura en


efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

68
CARLOS PALOMINO HURTADO .

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PAGO F/
1 15/07/0X Pago de fac 001-10285 4312 Emitidas 1400.00
1 15/07/0X Pago de fac 101 Caja 1400.00

CASO N 0036 PAGO DE FACTURA EN EFECTIVO MAS INTERESES


El 15 de julio: se paga en efectivo la factura N 001-1567 por el importe de 4 Mil nuevos
soles ms S/ 40.00 de inters, ms IGV, segn nota de debito N 001-0325

Se registra el pago directo de la factura agregando y calculando el inters comercial,


que esta afecto al IGV, porque el inters no es financiero.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PAGO F/
1 15/07/0X Pago de fac 001-1567 4212 Emitidas 4000.00
1 15/07/0X Pago de fac 101 Caja 4000.00
INTERES
2 15/07/0X Inters 6736 Obligac comerc 40.00
2 15/07/0X Inters 40111 IGV cta propia 7.20
2 15/07/0X Inters 001-0325 4549 Otras obligacin 47.20
PAGO N/D
3 15/07/0X Pago de N/D 001-0325 4549 Otras obligacin 47.20
3 15/07/0X Pago de N/D 101 Caja 47.20

CASO N 0037 PAGO DE FACTURA CON DESCUENTO POR PRONTO PAGO


El 16 de julio: se paga la factura N 001-0880 por la suma de S/ 1,000.00 obteniendo
descuento por la suma de S/. 20.00 por pronto pago, segn nota de crdito N 001-0458

Se registra el pago directo de la factura, obteniendo el descuento comercial,


representado en la cuenta 775. Dscto. obtenidos por pronto pago.

69
DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PAGO
1 16/07/0X Pago de fac 001-0880 4212 Emitidas 1000.00
1 16/07/0X Pago de fac 101 Caja 980.00
1 16/07/0X Pago de fac 001-0458 775 Dscto obtenidos 20.00

CASO N 0038 PAGO DE FACTURA CON TARJETA DE CREDITO


El 14 de julio: se paga la factura N 001-08335 por la suma de S/ 1,000.00 con tarjeta de
crdito del Banco Continental.

Se registra el pago directo de la factura con tarjeta de crdito N 191-2568456 del


Banco Continental en una cuota.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PAGO
1 14/07/0X Pago de fac 001-08335 4212 Emitidas 1000.00
1 14/07/0X Pago de fac 4511 Instituciones fin 1000.00

CASO N 0039 PAGO DE FACTURA CON TARJETA DE DEBITO


El 25 de julio: se paga la factura N 001-25896 por la suma de S/ 1,000.00 con tarjeta de
debito del Banco Continental.

Se registra el pago directo de la factura con tarjeta de debito del Banco Continental
en una cuota.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PAGO
1 14/07/0X Pago de fac 001-25896 4212 Emitidas 1000.00
1 14/07/0X Pago de fac 10423 Tarjeta de debit 1000.00

70
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CASO N 0040 PAGO DE FACTURA VIA INTERNET (TELECREDITO)


El 22 de julio: se paga la factura N 001-15847 por la suma de S/ 1,000.00 a travs de
internet (telecrdito) en la cuenta N 2847861 del Banco de Crdito.

TARJETA Se registra el pago de la factura va INTERNET indicando la cuenta de la empresa


que se debe transferir el valor pactado con el proveedor.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PAGO
1 22/07/0X Pago de fac 001-25896 4212 Emitidas 1000.00
1 22/07/0X Pago de fac 10424 Cuenta web 1000.00

CASO N 0041 PAGO DE TRIBUTO EN EFECTIVO


El 13 de julio: se paga en efectivo impuesto selectivo al consumo (ISC) por el valor de
S/.500.00, segn comprobante de la SUNAT N 01587

Generalmente los tributos despus de registrar el compromiso con la cuenta 64. Gastos
por tributos, se cancela a la cuenta 40. Tributos y aportes al sistema por pagar.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PAGO
1 13/07/0X Pago de ISC 01587 4012 Impuesto select 500.00
1 13/07/0X Pago de ISC 101 Caja 500.00

CASO N 0042 PAGO DE TRIBUTO EN EFECTIVO MAS INTERES


El 13 de julio: se paga en efectivo IGV por la suma de S/. 400.00 segn comprobante de la
SUNAT N 08540 ms S/.10.00 de inters.

Los tributos comprometidos a una fecha, cuando no se cancelan se pagan inters


representado en la cuenta 67. Gastos financieros.

71
DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PAGO
1 13/07/0X Pago de trib 08540 40111 IGV- cta propia 400.00
1 13/07/0X Pago de trib 6737 Obligac tributar 10.00
1 13/07/0X Pago de trib 101 Caja 410.00

CASO N 0043 PAGO DE TRIBUTO EN EFECTIVO MAS MULTA


El 14 de julio: se paga IGV por la suma de S/. 600.00 segn comprobante de la SUNAT N
07840 ms S/.20.00 de multa.

Los tributos comprometidos a una fecha cuando se cometen infracciones tributarias


se paga multas representados por la cuenta 65 Cargas excepcionales

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PAGO
1 14/07/0X Pago de trib 08540 40111 IGV- cta propia 600.00
1 14/07/0X Pago de trib 6592 Sanciones adm 20.00
1 14/07/0X Pago de trib 101 Caja 620.00

CASO N 0044 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA


El 14 de julio: se paga en efectivo a cuenta del impuesto a la renta por la suma de S/. 700.00
al Banco de la Nacin segn declaracin del PDT.

El impuesto a la renta que tiene que asumir la empresa lo cual requiere pagos a
cuenta representados por la cuenta 40171 Renta de tercera categora.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PAGO A CTA
1 14/07/0X Pago de trib 08540 40171 Rta tercera categ 700.00
1 14/07/0X Pago de trib 101 Caja 700.00

72
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CASO N 0045 PAGO DE CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS DE LA SUCURSAL DE ICA


El 21 de julio: se paga en efectivo cuentas por pagar diversas N 001-10335 de la sucursal
de TACNA por la suma de S/.1,000.00.

Las cuentas por pagar diversas comprometidas a una fecha cuando se adquieren prstamo, regalas u
otros de las sucursales se paga representados por la cuenta 47 Cuentas por pagar diversas relacionados.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PAGO FACT
1 21/07/0X Pago de fac 001-10335 47914 Sucursales 1000.00
1 21/07/0X Pago de fac 101 Caja 1000.00

CASO N 0046 PAGO DE DIETA EN EFECTIVO AL DIRECTORIO


El 26 de julio: se paga en efectivo dieta al Directorio segn acuerdo de asamblea por la suma
de S/.1,400.00.

Despus de provisionar las dietas del directorio, la empresa se compromete a cancelar con cheque o en
efectivo el compromiso representado con la cuenta 44 Cuentas por pagar a los directores.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PAGO FACT
1 21/07/0X Pago de fac 001-10335 4421 Dietas 1400.00
1 21/07/0X Pago de fac 101 Caja 1400.00

CASO N 0047 SE OTORGA ANTICIPOS POR LA COMPRA DE MERCADERIAS


El 23 de julio: se otorga anticipos en efectivo segn factura N 001-5680 como adelanto por
la comprar de mercaderas por la suma de S/.1,600.00.

Por el compromiso anticipadamente se otorga un monto adelantado por la compra que se realizara a
futuro con el proveedor.

73
DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
ANTICIPOS
1 23/07/0X Anticipos 001-5680 422 Anticipos 1400.00
1 23/07/0X Anticipos 101 Caja 1400.00

74
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CAPTULO X

COMPRAS
Es un acto por el que se adquiere bienes o
valores a ttulo oneroso, para uso propio de la
empresa (suministro, maquinarias, etc.) o
destinado para la venta.

S e registran los desembolsos hechos para adquisicin de bienes y valores con el


propsito de revenderlos, en algunos casos para conservarlos y emplearlos en la
actividades del negocio. Al momento de efectuarse las ventas las compras se
convierten en costo de los bienes y valores (mercaderas, acciones, mquina, etc.).

Los gastos vinculados, se relacionan con los cargos que se adicionan en el momento de adquirirlo
lo cual forman parte de la compra, en el momento de trasladar siempre existir costo de flete o
desembolsos de embarque, acondicionamiento, etc. dichos importes adicionales forman parte de los
gastos adicionales o vinculados.

Devoluciones, se presenta cuando la empresa tiene que devolver algunas mercaderas compradas
debido a que llegaron daadas por mal embarque, por estar defectuosa, malogrados o adquiridas en
exceso. Una vez acreditada en cuenta y aceptada la devolucin, se controlara mediante una nota de
crdito, a su vez se hace un dbito a cuentas por pagar y se acredita a devoluciones y bonificaciones
sobre compras.

Compra netas, son las adquisiciones mas los fletes de entrada, menos las devoluciones,
bonificaciones y generalmente los descuentos por pronto pago aprovechados.

Libros contables, el Registro de compra es un libro obligatorio donde se registran las compras de los
bienes, detallando en forma ordenado y cronolgicamente los aspectos vinculados a la factura, pliza
de importacin y las notas relacionados a las devoluciones, descuentos, etc. ser obligatorio para
algunas empresas cuando la Ley del Impuesto u otros dispositivos lo exigen.

Inventario, una empresa que se dedica a la compra de mercaderas, siempre deber llevar el control
mediante el ingreso al almacn, donde se mostrar su descripcin, cantidades, precios unitarios,
multiplicaciones y totales conocidos como inventario fsico.

1 CLASIFICACION DE LAS COMPRAS


a. Segn su Adquisicin

Relacionados al giro de negocio, Son los bienes adquiridos que participan en las
transacciones habituales que realiza la empresa o que intervienen en el proceso productivo
(materia prima, suministros, etc.).

75
DINAMICA DE CUENTAS

Fuera del giro de negocio, Son bienes o valores adquiridos que participan en los hechos
econmicos no habituales que la empresa realiza.

b. Segn su forma de pago

Al contado, son bienes o valores adquiridos en efectivo, sin asumir ningn compromiso
posterior.
Al crdito, son compromisos que se adquieren por la compra de bienes y valores, realizando
los pagos posteriormente.

DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA
ESQUEMA N 12
COMPRA

PARTIDA (D) (A) COMPRAS


COMPRA Representa la compra de bienes que efecta la
Mercadera 601 421 empresa, para destinarlo a la venta, o que
participaran en el proceso productivo, incluyendo
Materia prima 602 421
las cargas vinculadas la misma que se har su
Suministros 603 421
transferencia a existencia del elemento 2.
Envases 604 421
Gastos Vinculad 609 421 Flete/transporte/seguro/almacenamiento/envoltura
COMPRA (No Habitual) COMPRA (No Habitual)
Inversin disponible 11 4651 La adquisicin de bienes y valores para el uso de la
Inversiones mobiliar 30 4651 entidad, la misma que no tiene transferencia, por
Inversiones inmvil 31 4652 estar representado por su propia cuenta.
Act adq en arrend fi 32 4653 Comprende las compras que no son de realizacin
Inm. mq. y equipo 33 4654 en el corto plazo. Se espera que estos activos
permanezcan en la entidad ms de un perodo o
Intangibles 34 4655
ejercicio econmico completo.
Activos biolgicos 35 4656
Otros activos 38 4657
TRANSFERENCIA TRANSFERENCIA AL ALMACEN
Mercadera 201 611 Refleja el ingreso al almacn a travs de la
Materia prima 241 612 transferencia del costo total de las compras a la
Suministros 251 613 existencia de la Elemento 2 mediante la cuenta 61.
Envases 261 614 Variacin de existencias incrementado o
En trnsito 28 61 disminuyendo el margen comercial y de produccin
CONSUMO CONSUMO
Materia prima 612 241 Representa el consumo de bienes por el negocio, refleja
las variaciones negativas producto del desalmacenamiento
Suministros 613 251 en el momento que fue atendido alguna seccin.
Envases 614 261
TRANSFERENCIA TRANSFERENCIA A GASTOS
Gastos administrativ 94 79 Se anota las transferencias de los bienes de
Gastos de venta 95 79 acuerdo al pedido del departamento que fue
Costo de produccin 92 79 destinado el gasto o costo, de acuerdo al consumo.
TRANSFERENCIA TRANSFERENCIA AL ALMACEN
Mercadera 201 281 Representan bienes que ingresan al lugar de
Materia prima 241 284 almacenamiento de la empresa y que sern
Suministros 251 285 destinados en funcin a la venta o consumo cuando
Envases 261 286 se encuentren disponibles.

76
CARLOS PALOMINO HURTADO .

Segn el esquema N 10. Compras; el registro de los desembolsos para adquisicin de bienes y
valores se pueden dividir en dos grandes grupos; aquellas compras que se anotan con la cuenta
60. Compras que representa en el elemento 2 con el propsito de revenderlos, y las compras que
no estn vinculados con el giro principal del negocio, son aquellos que se registran directamente
en el elemento 3 donde son conservados para emplearlas en la actividades del negocio.

Los bienes adquiridos que por naturaleza


de la entidad es utilizado para su venta o
que intervienen en el proceso productivo y
COMPRAS VINCULADAS que habitualmente se efecta, se
AL GIRO NEGOCIO agrupado en el elemento 2 exponiendo a
travs de la cuenta 60. Compras mediante
sus divisionarias.
COMPRA Bienes o valores adquiridos que participan
en hechos econmicos No Habituales
teniendo como destino el uso que la
COMPRAS FUERA DEL
empresa realiza, de acuerdo a sus
GIRO NEGOCIO actividades y por otro lado como inversin
a largo o corto plazo, est representado
directamente en el elemento 3.

20 Mercaderas 601 Mercaderas El elemento 2, en


ELEMENTO 24 Materia prima 602 Materia prima compras es
2 25 Envases 603 Envases representado por la
26 Suministros 604 Suministros cuenta 60 Compras

30 Invers mobiliarias 30 Invers mobiliarias


31 Invers inmobiliarias 31 Invers inmobiliarias El elemento 3,
en compras es
32 Act adq en arrend f 32 Act adq en arrend f representado
ELEMENTO 33 Inm. maq y equipo 33 Inm. maq y equipo directamente
3 34 Intangibles 34 Intangibles por sus cuenta
35 Activos biolgicos 35 Activos biolgicos (30,31,32,33,34
,35,38).
38 Otros activos 38 Otros activos

2 CASOS PRACTICOS DE LAS COMPRAS


CASO N 0048 COMPRA DE MERCADERIAS AL CONTADO
El 05 de junio se compra mercaderas al contado segn factura N 001-03211 a la empresa
comercial Santa Mnica SRL con RUC 20152563877. La cantidad comprada es 500 unidades
por valor de S/. 2,000.00 ms IGV.

COMPRA Se registra la provisin por la compra de mercadera mas IGV, para destinarlo a la
venta. Las subdivisin se establecer respondiendo al criterio geogrfico.

DESTINO Representa el ingreso o destino de mercaderas al almacn para su control en


futuras variaciones que se notaran en las salidas.

CONTADO Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

77
DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
COMPRA
1 05/06/0X Compra 8 6011 Mercaderas 2000.00
1 05/06/0X Compra 8 40111 IGV cta propia 360.00
1 05/06/0X Compra 8 1 001-03211 4212 Emitidas 2360.00
DESTINO
2 05/06/0X Destino 13 2011 Mercaderas 2000.00
2 05/06/0X Destino 13 6111 Mercaderas 2000.00
PAGO
3 05/06/0X Pago 1 001-03211 4212 Emitidas 2360.00
3 05/06/0X Pago 1 101 Caja 2360.00

CASO N 0049 COMPRA DE MERCADERIAS AL CONTADO CON BOLETA DE VENTA


El 06 de junio se compra mercaderas al contado segn Boleta venta N 001-125 a la
empresa comercial SOLSOL SRL con RUC 20601525638. La cantidad comprada es 10
unidades por el valor de S/. 100.00 y el pago se hace en efectivo.

COMPRA Se registra la provisin por la compra de mercaderas sin derecho a crdito fiscal.
Las subdivisin se establecer respondiendo al criterio geogrfico.

DESTINO Representa el ingreso o destino de mercaderas al almacn para su control en


futuras variaciones que se notaran en las salidas.

CONTADO Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la boleta en


efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO
OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
O O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
COMPRA
1 06/06/0X Compra 8 1 6011 Mercaderas 100.00
1 06/06/0X Compra 8 1 001-125 4212 Emitidas 100.00
DESTINO
2 06/06/0X Destino 13 1 2011 Mercaderas 100.00
2 06/06/0X Destino 13 1 6111 Mercaderas 100.00
PAGO
3 06/06/0X Pago factura 1 1 001-125 4212 Emitidas 100.00
3 06/06/0X Pago factura 1 1 101 Caja 100.00

78
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CASO N 0050 COMPRA DE MERCADERIA MAS ITF


El 13 de junio se compra mercaderas al contado segn Factura N 001-518 a la
empresa ALQUS con RUC 20202927080 por la suma de S/. 7,000.00 ms IGV. ms
ITF.

COMPRA Se registra la provisin por la compra de mercaderas mas IGV, para destinarlo a la
venta. La subdivisin se establecer respondiendo al criterio geogrfico.

DESTINO Representa el ingreso o destino de mercaderas al almacn para su control en


futuras variaciones que se notaran en las salidas.

CONTADO Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
O
(TABLA 8)
COMPRA
1 13/06/0X Compra 8 1 6011 Mercaderas 7000.00
1 13/06/0X Compra 8 1 40111 IGV cta propia 1260.00
1 13/06/0X Compra 8 1 001-518 4212 Emitidas 8260.00
DESTINO
2 13/06/0X Destino 13 1 2011 Mercaderas 7000.00
2 13/06/0X Destino 13 1 6111 Mercaderas 7000.00
PAGO
3 13/06/0X Pago factur 1 1 001-518 4212 Emitidas 8260.00
3 13/06/0X Pago factur 1 1 1041 Cuenta Corrient 8260.00

ITF 0.005% 8,330.00 = 0.42


momento que se efecta el ingreso a caja.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
ITF
1 13/06/0X ITF 1 6412 ITF 0.42
1 13/06/0X ITF 1 1041 Cuenta Corrient 0.42
DESTINO
1 13/06/0X Destino 1 941 Gastos admin. 0.42
2 13/06/0X Destino 1 791 Cargas imput 0.42

79
DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0051 COMPRA DE MERCADERIA MAS ISC


El 16 de junio se compra mercaderas al contado segn factura N 001-874 a la empresa
VINUS S.A. con RUC 20205709208 por el importe de S/ 1,600.00 ms 20% ISC e IGV.

Clculo del ISC Compra 1600.00


ISC 20%(1600.00) 320.00
Sub-total 1920.00
IGV 18%(1920.00) 345.60
Total 2265.60
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
COMPRA
1 16/06/0X Compra 8 1 6011 Mercaderas 1600.00
1 16/06/0X Compra 8 1 40111 IGV cta propia 345.60
1 16/06/0X Compra 8 1 4012 ISC 320.00
1 16/06/0X Compra 8 1 001-874 4212 Emitidas 2265.60
DESTINO
2 16/06/0X Destino 13 1 2011 Mercaderas 1600.00
2 16/06/0X Destino 13 1 6111 Mercaderas 1600.00
PAGO
3 16/06/0X Pago factur 1 1 001-874 4212 Emitidas 2265.60
3 16/06/0X Pago factur 1 1 101 Caja 2265.60

CASO N 0052 COMPRA DE MERCADERIAS EN CONSIGNACION


El 16 de junio se recibe mercaderas en consignacin segn gua de remisin N 001-589
de la empresa ALIXA S.A. con RUC 20503204921 por el importe de S/ 10,000.00. De esta
mercadera se vende al contado S/ 2,000 ms IGV. Recibiendo la factura N 001-1456 del
consignador. La comisin pactada fue registrada en el Registro de ventas.

COMPRA Se registra los bienes dados en custodia por la mercadera recibidas en


consignacin, representado por el elemento 0 (cero) como control interno contable .

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
RECEPCION
1 16/06/0X Recepcin 3 1 011 Consignacin 10000.00
1 16/06/0X Recepcin 3 1 021 Consignante. 10000.00

Art. 37 numeral 2 Ley TUO IGV


Art. 3 numeral 3 inciso a) Reglamento del IGV
Art. 10 numeral 1 inciso a) Reglamento del IGV
Art. 17 numeral 1 Reglamento comprobante de pago
Art. 5 y 19 Reglamento comprobante de pago
Art. 174 Cdigo Tributario
80
CARLOS PALOMINO HURTADO .

COMPRA Se registra la provisin por la compra de mercadera en consignacin ms IGV,


para destinarlo a la venta. Las subdivisin responde al criterio geogrfico.

DESTINO Representa el ingreso o destino de mercaderas al almacn para su control en


futuras variaciones que se notaran en las salidas.

CONTADO Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
COMPRA
1 16/06/0X Compra 8 1 6011 Mercaderas 2000.00
1 16/06/0X Compra 8 1 40111 IGV cta propia 360.00
1 16/06/0X Compra 8 1 001-1456 4212 Emitidas 2360.00
DESTINO
2 16/06/0X Destino 13 1 2011 Mercaderas. 2000.00
2 16/06/0X Destino 13 1 6111 Mercaderas 2000.00
PAGO
3 16/06/0X Pago factur 1 1 001-1456 4212 Emitidas 2360.00
3 16/06/0X Pago factur 1 1 101 Caja 2360.00
ENTREGA
4 16/06/0X Entrega 9 1 021 Consignante 2000.00
4 16/06/0X Entrega 9 1 011 Consignacin 2000.00

CASO N 0053 COMPRA DE MERCADERIA CON LIQUIDACION DE COMPRA


El 20 de enero del 2009, se adquiri materia prima al seor agricultor Julin Meza Rojas
(sin RUC) con DNI 06287845, por el valor de S/. 700.00 ms IGV segn Liquidacin de
Compra N 001-012.
.

COMPRA Se registra la provisin por la compra de mercaderas al proveedor (sin RUC)


utilizando el documento fuente, de liquidacin de compra, emitido por el comprador.

DESTINO Representa el ingreso o destino de mercaderas al almacn para su control en


futuras variaciones que se notaran en las salidas.

CONTADO Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

81
DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
O O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
COMPRA
1 20/01/0X Compra 6011 Mercaderas ma 700.00
1 20/01/0X Compra 40115 IGV Liq. de com 126.00
1 20/01/0X Compra 40116 IGV por pagar 126.00
1 20/01/0X Compra 40175 RTA Liq. de com 11.00
1 20/01/0X Compra 4212 Emitidas 689.00
PAGO
2 20/01/0X Pago IGV 40175 RTA Liq. de com 11.00
2 20/01/0X Pago IGV 40116 IGV por pagar 126.00
2 20/01/0X Pago IGV 101 Caja 137.00

CASO N 0054 COMPRA DE MERCADERIA CON DETRACCIN


El 17 de junio se compra mercadera segn factura N 001-897 a la empresa PERLA
S.A. con RUC 20202705809 por el importe de S/ 1,500.00 ms IGV, se realiz el depsito
de la detraccin del 10% del precio de venta, segn boleta de depsito 1250.

Por el depsito del 10%(1770.00) = 177.00 de detraccin segn constancia del banco

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
DETRACCION
1 17/06/0X Detraccin 8 1 1250 422 Anticipos 177.00
1 17/06/0X Detraccin 8 1 101 Caja 177.00
COMPRA
2 17/06/0X Compra 8 1 6011 Mercaderas 1500.00
2 17/06/0X Compra 8 1 40111 IGV cta propia 270.00
2 17/06/0X Compra 8 1 001-897 4212 Emitidas 1770.00
DESTINO
3 17/06/0X Destino 13 1 2011 Mercaderas 1500.00
3 17/06/0X Destino 13 1 6111 Mercaderas 1500.00
PAGO
4 17/06/0X Pago factur 1 1 001-897 4212 Emitidas 1770.00
4 17/06/0X Pago factur 1 1 101 Caja 1593.00
4 17/06/0X Pago factur 1 1 1250 422 Anticipos 177.00

82
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CASO N 0055 COMPRA DE MERCADERIA CON RETENCIONES DEL IGV


El 16 de junio se compra mercadera en efectivo segn factura N 001-582 a la empresa
LOLUS S.A. con RUC 20700220958 por el importe de S/ 1,000.00 ms IGV. reteniendo el
6% del IGV segn comprobante de retencin N 001-095

RETENCION DEL IGV

COMPRADOR VENDEDOR

RETIENE
Tiene que controlar
rgimen de retenciones
Base Legal: Resol N 132-2001-SUNAT Montos ms de S/. 700.00

RETENCION Se registra la provisin por la compra de mercadera ms IGV, afecta a la


retenciones del 3%. Las subdivisin responde al criterio geogrfico

DESTINO Representa el ingreso o destino de mercaderas al almacn para su control en


futuras variaciones que se notaran en las salidas.

CONTADO Por el pago de la factura con la retencin del 3%(1180) = 35.40 segn el
comprobante de retencin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
COMPRA
1 16/06/0X Compra 8 1 6011 Mercaderas 1000.00
1 16/06/0X Compra 8 1 40111 IGV cta propia 180.00
1 16/06/0X Compra 8 1 001-582 4212 Emitidas 1180.00
DESTINO
2 16/06/0X Destino 13 1 2011 Mercaderas 1000.00
2 16/06/0X Destino 13 1 6111 Mercaderas 1000.00
PAGO RETEN
3 16/06/0X Pago retenc 1 1 001-582 4212 Emitidas 1180.00
3 16/06/0X Pago retenc 17 1 001-095 40114 IGV reg reten 35.40
3 16/06/0X Pago retenc 1 1 101 Caja 1144.60

83
DINAMICA DE CUENTAS

PAGO Por el pago con la retencin del 3%(1180) = 35.40 se realiza en el Banco de la
Nacin segn cronograma de pago

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
PAGO RET
4 16/06/0X Pago retenc 1 1 001-095 40114 IGV reg reten 35.40
4 16/06/0X Pago retenc 1 1 101 Caja 35.40

CASO N 0056 COMPRA DE MERCADERIA CON PERCEPCION DEL IGV


El 15 de junio se compra mercadera segn factura N 001-236 a la empresa LORE
S.A. con RUC 20705182401 por el importe de S/ 1,000.00 ms IGV mas 2% de
percepcin de ventas internas, segn comprobante de percepcin N 001-006

PERCEPCION DEL IGV

COMPRADOR VENDEDOR

RETIENE
Tiene que
controlar rgimen
de percepciones

PERCEPCION Se provisiona la centralizacin al Libro Diario proveniente del movimiento del


registro de compra del mes, incluido las PERCEPCIONES 2%(1180.00) = 23.60

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
COMPRA
1 15/06/0X Compra 8 1 6011 Mercaderas 1000.00
1 15/06/0X Compra 8 1 40111 IGV cta propia 180.00
1 15/06/0X Compra 8 1 001-006 40113 IGV reg perc 23.60
1 15/06/0X Compra 8 1 001-236 4212 Emitidas 1203.60
DESTINO
2 15/06/0X Destino 13 1 2011 Mercaderas 1000.00
2 15/06/0X Destino 13 1 6111 Mercaderas 1000.00
PAGO
3 15/06/0X Pago factur 1 1 001-236 4212 Emitidas 1203.60
3 15/06/0X Pago factur 1 1 101 Caja 1203.60

84
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CASO N 0057 COMPRA DE MERCADERIA EN TRANSITO AL CONTADO


El 06 de junio se ha comprado mercadeara en trnsito al contado segn factura N 001-
544 a la empresa comercial SHESHA SRL con RUC 20301525637. La cantidad comprada
es de 300 unidades por el valor de S/. 3,000.00 ms IGV

COMPRA Se registra la provisin por la compra de mercadera ms IGV, para destinarlo a la


venta. La subdivisin se establecer respondiendo al criterio geogrfico.

DESTINO Representa el ingreso o destino de mercadera en trnsito que ser controlado por
la cuenta 28 anotado como cuenta transitorio de existencia.

CONTADO Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
COMPRA
1 06/06/0X Compra 8 1 6011 Mercaderas 20000.00
1 06/06/0X Compra 8 1 40111 IGV cta propia 3600.00
1 06/06/0X Compra 8 1 001-544 4212 Emitidas 23600.00
DESTINO
2 06/06/0X Destino 13 1 281 Mercaderas 20000.00
2 06/06/0X Destino 13 1 6111 Mercaderas 20000.00
PAGO
3 06/06/0X Pago factur 1 1 001-544 4212 Emitidas 23600.00
3 06/06/0X Pago factur 1 1 101 Caja 23600.00

INGRESO AL ALMACN Se anota el ingreso de mercadera en trnsito al almacn para su control


en futuras variaciones. La cuenta 28 se abona para cargar a la cuenta 20.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO
OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN REGISTR DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
ALMACEN
4 06/06/0X Ingreso alm 3 1 2011 Mercaderas 20000.00
4 06/06/0X Ingreso alm 3 1 281 Mercaderas 20000.00

85
DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0058 COMPRA DE MERCADERIA AL CRDITO CON CANJE DE LETRAS


El 04 de junio se compra mercaderas segn factura N 001-0530 a la empresa comercial
Santa Mnica SRL con RUC 20152563877, La cantidad comprada es 100 unidades por
el valor de S/. 1,000.00 ms IGV. El 60% se paga al contado, la diferencia se canjeo con
una letra N 025 a 30d/v ms 2% de inters, segn nota de dbito N 001-025 (el inters
comercial esta afecto al IGV)

COMPRA Se registra la provisin por la compra de mercadera mas IGV, para destinarlo a la
venta. La subdivisin se establecer respondiendo al criterio geogrfico.

DESTINO Representa el ingreso o destino de mercadera al almacn para su control en futuras


variaciones que se notaran en las salidas.

CANJE DE LETRA El canje del 40% de la factura por Contado 60%(23600.00) = 14160.00
una letra puede ocasionar Crdito 40%(23600.00) = 9440.00
compromiso de inters ms IGV. Inters 2%( 9440.00) = 188.80
IGV 18%( 188.80) = 33.98

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
COMPRA
1 04/06/0X Compra 8 1 6011 Mercaderas 20000.00
1 04/06/0X Compra 8 1 40111 IGV cta propia 3600.00
1 04/06/0X Compra 8 1 001-0530 4212 Emitidas 23600.00
DESTINO
2 04/06/0X Destino 13 1 2011 Mercaderas 20000.00
2 04/06/0X Destino 13 1 6111 Mercaderas 20000.00
CANJE
3 04/06/0X Canje L/ 1 001-530 4212 Emitidas 9440.00
3 04/06/0X Canje L/ 1 LE-025 423 Letras p pagar 9440.00
INTERES
3 04/06/0X Canje L/ 1 001-025 373 Inters de letra 188.80
3 04/06/0X Canje L/ 1 40111 IGV cta propia 33.98
3 04/06/0X Canje L/ 1 LE-025 423 Letras p pagar 222.78

PAGO F/ Cumpliendo el compromiso y plazo (30 d/v), se logra cancelar la letra al proveedor,
se efecta el pago en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

AJUSTES Cumpliendo el plazo (30 d/v), se reconoce los intereses como gastos registrando los
asientos de ajuste respectivo, los intereses producen las disminucin en los beneficios
econmico

86
CARLOS PALOMINO HURTADO .

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
PAGO
1 04/07/0X Pago L/ 8 1 LE-025 423 Letras p pagar 9662.78
1 04/07/0X Pago L/ 8 1 1041 Cuenta Corrient 9662.78
AJUSTE
2 04/07/0X Ajuste inter 13 1 6736 Obligaciones c 188.80
2 04/07/0X Ajuste inter 13 1 373 Inters de letra 188.80

CASO N 0059 COMPRA Y DEVOLUCION DE MERCADERIA AL CONTADO


El 08 de junio se ha comprado mercadera al contado segn factura N 001-130 a la
empresa comercial LUCAS SRL con RUC 20135256376. La cantidad comprada es 100
unidades por el valor de S/.20,000.00 ms IGV, despus de 5 das se devolvi 2
unidades, segn una nota de crdito N 001-045.

COMPRA Se registra la provisin por la compra de mercadera mas IGV, para destinarlo a la
venta. Las subdivisin se establecer respondiendo al criterio geogrfico.

DESTINO Representa el ingreso o destino de mercadera en almacn para su control en


futuras variaciones que se notaran en las salidas.

CONTADO Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
COMPRA
1 08/06/0X Compra 8 1 6011 Mercaderas 20000.00
1 08/06/0X Compra 8 1 40111 IGV cta propia 3600.00
1 08/06/0X Compra 8 1 001-130 4212 Emitidas 23600.00
DESTINO
2 08/06/0X Destino 13 1 2011 Mercaderas 20000.00
2 08/06/0X Destino 13 1 6111 Mercaderas 20000.00
PAGO
3 08/06/0X Pago factur 1 1 001-130 4212 Emitidas 23600.00
3 08/06/0X Pago factur 1 1 1041 Cuenta Corrient 23600.00

87
DINAMICA DE CUENTAS

DEVOLUCION Se anota la provisin por la devolucin de la mercadera con el


proveedor incluyendo el IGV mediante una nota de crdito.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
COMPRA
1 13/06/0X Compra 8 1 001-045 4212 Emitidas 472.00
1 13/06/0X Compra 8 1 40111 IGV cta propia 72.00
1 13/06/0X Compra 8 1 6011 Mercaderas 400.00
DESTINO
2 13/06/0X Destino 13 1 6111 Mercaderas 400.00
2 13/06/0X Destino 13 1 2011 Mercaderas 400.00
PAGO
3 13/06/0X Pago factur 1 1 101 Caja 472.00
3 13/06/0X Pago factur 1 1 001-045 4212 Emitidas 472.00

PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


DEVOLUCION
Devolucin: Deduccin del crdito fiscal. art. 27 inciso a)
a) El impuesto bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto hubiera obtenido
con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la adquisicin que origina
dicho crdito fiscal, presumindose sin admitir prueba en contrario, que los descuentos obtenidos
operan en proporcin a la base imponible consignada en el citado documento.
Las deducciones debe estar respalda por la nota de crdito, que se refiere el prrafo anterior.

PRINCIPALES ARTICULOS DEL REGLAMENTO DEL COMPROBANTE DE PAGO


DESCUENTOS
Devolucin: Nota de crdito: art. 10 inciso 1
1.1 Las notas se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones
y otros.

CASO N 0060 COMPRA DE MERCADERIA OTORGANDO ANTICIPO


El 05 de setiembre se otorga anticipo segn factura N 001-1220 a la empresa comercial
NAVIC SRL con RUC 20251425637como adelanto por la compra de mercaderas por la
suma de S/.1,600.00 ms IGV en efectivo
El 07 de octubre se reconoce la compra con el ingreso de las mercaderas al almacn.

ANTICIPO Por el compromiso anticipado se otorga el adelanto por la compra que se realizara
a futuro con el proveedor.

CONTADO Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

88
CARLOS PALOMINO HURTADO .

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
ANTICIPOS
1 5/09/0X Anticipos 422 Anticipos 1600.00
1 5/09/0X Anticipos 40111 IGV cta propia 288.00
1 5/09/0X Anticipos 001-1220 4212 Emitidas 1888.00
PAGO
2 5/09/0X Pago factur 1 1 001-1220 4212 Emitidas 1888.00
2 5/09/0X Pago factur 1 1 101 Caja 1888.00

COMPRA Se registra el reconocimiento de la compra de mercaderas a travs de los anticipos


con el proveedor, para destinarlo a la venta.

DESTINO Reconocida la compra se registra el ingreso o destino de la mercaderas que ser


controlado por la cuenta 20.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
COMPRA
1 07/10/0X Compra 8 1 6011 Mercaderas 1600.00
1 07/10/0X Compra 8 1 422 Anticipos 1600.00
DESTINO
2 07/10/0X Destino 13 1 2011 Mercaderas 1600.00
2 07/10/0X Destino 13 1 6111 Mercaderas 1600.00

CASO N 0061 COMPRA Y CONSUMO DE MATERIA PRIMA AL CONTADO


El 09 de junio segn factura N 001-185 se ha comprado materia prima a la empresa
comercial ANNAS SRL con RUC 20251356376. La cantidad comprada es 100 unidades
por el valor de S/. 10,000.00 ms IGV, que fue entregado al departamento de produccin
para su consumo, la cantidad de 80 unidades. ( S/. 8,000.00)

COMPRA Se anota la provisin por la compra de materia prima ms IGV, abonando a la


cuenta 42. Cuenta por pagar comercial. La cuenta 602. Compras representa la
materia prima.

DESTINO Representa el ingreso o destino de materia prima al almacn para su control en


futuras variaciones que se notaran en el consumo de la produccin.

CONSUMO Representa la salida de almacn de materia prima para su consumo inmediato de


acuerdo al pedido y uso del departamento de produccin.

89
DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
COMPRA
1 09/06/0X Compra 8 1 6021 Materia prima 10000.00
1 09/06/0X Compra 8 1 40111 IGV cta prop 1800.00
1 09/06/0X Compra 8 1 001-185 4212 Emitidas 11800.00
DESTINO
2 09/06/0X Destino 13 1 241 Materia prima 10000.00
2 09/06/0X Destino 13 1 6121 Materia prima 10000.00
CONSUMO
3 09/06/0X Consumo 13 1 6121 Materia prima 8000.00
3 09/06/0X Consumo 13 1 241 Materia prima 80000.00
DESTINO
4 09/06/0X Destino 13 1 921 Costo produc 8000.00
4 09/06/0X Destino 13 1 791 Cargas imput 80000.00
PAGO
5 09/06/0X Pago factur 1 1 001-185 4212 Emitidas 11800.00
5 09/06/0X Pago factur 1 1 101 Caja 11800.00

CASO N 0062 IMPORTACION DE MATERIA PRIMA


El 09 de junio segn factura N 001-5480 se ha comprado materia prima de la ciudad
de Brasil, la cantidad de 500 unidades por el valor de S/. 37,500.00, segn las datos
siguientes

FOB 37,500.00
Seguro 3%(37500.00) 1,125.00
Flete 5%(37500.00) 1,875.00
CIF 40,500.00
Ad-Valorem 12%(40500.00) 4,860.00
Sub-total 45,360.00
IGV 18%(45360.00) 8,164.80
Costo de Lista 53,524.80
Percepcin 3.5%(53524.80) 1,873.37
Supervisin 300.00
Gasto aduana 700.00
Costo de adquisicin 56,398.17

COMPRA Se anota la provisin por la compra de materia prima ms IGV, abonando a la


cuenta 42. Cuenta por pagar comercial. La cuenta 602. Compras representa a la
materia prima.

DESTINO Representa el ingreso o destino de materia prima al almacn para su control en


futuras variaciones que se notaran en el consumo de la produccin.

PAGO Los pagos se realiza tanto al proveedor como a aduana, que representan los gastos
vinculados a la compra.

90
CARLOS PALOMINO HURTADO .

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
COMPRA
1 09/06/0X Compra 8 1 6021 Materia prima 37500.00
1 09/06/0X Compra 8 1 60922 Seguro 1125.00
1 09/06/0X Compra 8 1 60921 Flete 1875.00
1 09/06/0X Compra 8 1 60923 Ad-valorem 4860.00
1 09/06/0X Compra 8 1 60924 Supervisin 300.00
1 09/06/0X Compra 8 1 60925 Gasto aduana 700.00
1 09/06/0X Compra 8 1 40111 IGV cta prop 8164.80
1 09/06/0X Compra 8 1 40113 IGV reg perc 1873.37
1 09/06/0X Compra 8 1 001-5480 4212 Emitidas 56398.17
DESTINO
2 09/06/0X Destino 13 1 284 Materia prima 46360.00
2 09/06/0X Destino 13 1 6121 Materia prima 46360.00

CASO N 0063 COMPRA Y CONSUMO DE SUMINISTROS CON PAGO AL CONTADO


El 10 de junio segn factura N 001-975 se compra suministros a la empresa comercial
NYSSA con RUC 20513376256. La cantidad comprada es 180 unidades por el valor de S/.
3,000.00 ms IGV, que fue entregada al departamento de produccin el 40% para su
consumo y el 60% para el consumo del departamento de administracin.

COMPRA Se anota la provisin por la compra de suministros mas IGV, abonando a la cuenta
42. Cuenta por pagar comerciales. La cuenta 603 representa a suministros.

DESTINO Representa el ingreso o destino de suministros al almacn para su control en


futuras variaciones que se notaran en el consumo de produccin.

CONSUMO Representa la salida de almacn para su consumo inmediato, de acuerdo al pedido


y uso del departamento de produccin y administracin.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
COMPRA
1 10/06/0X Compra 8 1 6032 Suministros 3000.00
1 10/06/0X Compra 8 1 40111 IGV cta prop 540.00
1 10/06/0X Compra 8 1 001-975 4212 Emitidas 3540.00
DESTINO
2 10/06/0X Destino 13 1 2524 Suministros 3000.00
2 10/06/0X Destino 13 1 6132 Suministros 3000.00
CONSUMO
3 10/06/0X Consumo 13 1 6132 Suministros 3000.00
3 10/06/0X Consumo 13 1 2524 Suministros 3000.00
DESTINO
4 10/06/0X Destino 13 1 921 Costo produc 1200.00
4 10/06/0X Destino 941 Gastos admint 1800.00
4 10/06/0X Destino 13 1 791 Cargas imput 3000.00

91
DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0064 COMPRA Y CONSUMO DE ENVASES AL CONTADO


El 09 de junio segn factura N 001-890 se ha comprado envases a la empresa
comercial VINSA con RUC 20376251356. La cantidad comprada es 100 unidades por
el valor de 2 Mil nuevos soles ms IGV, que fue entregado al departamento de
produccin para su consumo, la cantidad de 60 unidades (S/. 1,200.00)

COMPRA Se anota la provisin por la compra de envases y embalaje mas IGV, abonando a la
cuenta 42. Cuenta por pagar comerciales. La cuenta 604. representa a envase.

DESTINO Representa el ingreso o destino de envases al almacn para su control en futuras


variaciones que se notaran en el consumo de produccin.

CONSUMO Representa la salida de almacn para su consumo inmediato de acuerdo al pedido


y uso del departamento de produccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
COMPRA
1 09/06/0X Compra 8 1 6041 Envases 2000.00
1 09/06/0X Compra 8 1 40111 IGV cta prop 360.00
1 09/06/0X Compra 8 1 001-890 4212 Emitidas 2360.00
DESTINO
2 09/06/0X Destino 13 1 261 Envases 2000.00
2 09/06/0X Destino 13 1 6141 Envases 2000.00
CONSUMO
3 09/06/0X Consumo 13 1 6141 Envases 1200.00
3 09/06/0X Consumo 13 1 261 Envases 1200.00
DESTINO
4 09/06/0X Destino 13 1 921 Costo produc 1200.00
4 09/06/0X Destino 13 1 791 Cargas imput 1200.00
PAGO
5 09/06/0X Pago factur 1 1 001-890 4212 Emitidas 2360.00
5 09/06/0X Pago factur 1 1 101 Caja 2360.00

CASO N 0065 COMPRA/CONSUMO DE MATERIAL EDUCATIVO PARA EL COLEGIO


El 10 de junio se compra material educativo para el colegio segn factura N 001-
352 a la Librera GOYO del seor Goyo Limas con RUC 10205133762, por el valor
de S/. 800.00 ms IGV, que fue entregado al colegio para su consumo.

COMPRA Se registra la provisin por la compra de material educativo, el IGV forma parte de
la compra. Las subdivisin se establecer respondiendo al criterio geogrfico.

DESTINO Representa el ingreso o destino del material educativo al almacn para su control
en futuras variaciones que se notaran en las salidas.

CONTADO Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

92
CARLOS PALOMINO HURTADO .

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
COMPRA
1 10/06/0X Compra 8 1 6031 Suministros aux 800.00
1 10/06/0X Compra 8 1 6411 IGV e ISC 144.00
1 10/06/0X Compra 8 1 001-352 4212 Emitidas 944.00
DESTINO
2 10/06/0X Destino 13 1 921 Costos de serv. 944.00
2 10/06/0X Destino 13 1 791 Cargas imput 944.00
PAGO
3 10/06/0X Pago factur 1 1 001-352 4212 Emitidas 944.00
3 10/06/0X Pago factur 1 1 101 Caja 944.00

CASO N 0066 COMPRA DE MATERIALES Y SERVICIOS PARA LA CONSTRUCCION DE LOCAL


El 11 de junio se compra materiales segn factura N 001-325 a la empresa comercial
COTER con RUC 20516256337, por el valor de S/. 10,000.00 ms IGV. El albail Juan
Torres con RUC 10563351627, presento su recibo de honorarios por la suma de S/.
2000.00 para la construccin de un local.

COMPRA Las cargas y adquisiciones de bienes originados para la construccin de activos fijos,
se registran en el elemento 6 de acuerdo a su naturaleza.

DESTINO Las cargas se debern transferir a la cuenta 31, 33, 34 y 35 con abono a la cuenta
72 Produccin de activo inmovilizado, que agrupa, trabajos hechos para la empresa.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
COMPRA
1 11/06/0X Compra 8 1 6032 Suministros 10000.00
1 11/06/0X Compra 8 1 638 Servici de cont 2000.00
1 11/06/0X Compra 8 1 40111 IGV cta prop 1800.00
1 11/06/0X Compra 8 1 001-325 4212 Emitidas 13800.00
DESTINO
2 11/06/0X Destino 7 1 3394 Inv inmobiliari 12000.00
2 11/06/0X Destino 7 1 7221 Edificaciones. 12000.00

93
DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0067 COMPRA DE ACCIONES


El 11 de junio Se compra acciones de la Compaa X por la suma de 5 Mil nuevos soles,
se logr pagar S/. 500.00 al agente de bolsa, segn factura N 001-2568

COMPRA La adquisicin de valores se registraran directamente a la cuenta 11. Inversiones


financieras con abona a la cuenta 46 cuentas por pagar.
.

CONTADO Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
COMPRA
1 11/06/0X Compra 8 1 111 Acciones 5000.00
1 11/06/0X Compra 8 1 001-325 465 Pasivo financ 5000.00
COMISION
2 11/06/0X Comisin 8 1 63211 Comisiones 500.00
2 11/06/0X Comisin 8 1 40111 IGV cta prop 90.00
2 11/06/0X Comisin 8 1 001-2568 4212 Emitidas 590.00
DESTINO
3 11/06/0X Destino 7 1 941 Gastos admint 500.00
3 11/06/0X Destino 7 1 791 Cargas imputab 500.00
PAGO
4 11/06/0X Pago 001-325 465 Pasivo financ 5000.00
4 11/06/0X Pago 4212 Emitidas 590.00
4 11/06/0X Pago 101 Caja 5590.00

CASO N 0068 COMPRA DE BONOS


El 10 de junio se compra bonos de la empresa INVERSIONES BONOS SAC por la suma
de 7 Mil nuevos soles.

COMPRA La adquisicin de bonos se registraran directamente a la cuenta 30 Inversiones


mobiliarias con abono a la divisionaria 4651 Inversiones mobiliarias.

CONTADO Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

94
CARLOS PALOMINO HURTADO .

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
COMPRA
1 10/06/0X Compra 8 1 3011 Instrum financ 7000.00
1 10/06/0X Compra 8 1 4651 Inv mobiliarias 7000.00

CASO N 0069 COMPRA DE LOCAL PARA ALQUILER


El 11 de junio se compra un LOCAL (para alquilar los ambientes) segn factura N 001-
14501 a la empresa INVERSIONES INMOBILIARIA SAC con RUC 20857563351, por el
valor de S/. 30,000.00 ms IGV.

COMPRA La adquisicin del local se registra directamente en la cuenta 31 Inversiones


inmobiliarias, activo que ser utilizado para futuro ingresos para la empresa.

CONTADO Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
COMPRA
1 11/06/0X Compra 8 1 3121 Edificaciones 30000.00
1 11/06/0X Compra 8 1 40111 IGV cta prop 5400.00
1 11/06/0X Compra 8 1 001-14501 4652 Inv inmobiliari 35400.00
PAGO
2 11/06/0X Pago factur 1 1 001-14501 4652 Inv inmobiliari 35400.00
2 11/06/0X Pago factur 1 1 101 Caja 35400.00

95
DINAMICA DE CUENTAS

DINMICA DE CUENTAS
MTODO CALPA
ESQUEMA N 15
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO

PARTIDA (D) (A)


ADQUISICIN ADQUISICIN DE ACTIVO
Inversiones inmobiliarias 321 452 Compra de inver. Inmobiliarias y inm, maq y
Inmueble, maquinaria y eq 322 452 equipo en arrendamiento financiero.
IGV DIFERIDO IGV diferido
IGV 189 452 IGV por contrato de arrendamiento.
INTERES DIFERIDO Inters diferido
Costos financieros 181 4552 Intereses por contrato de arrendamiento.
PAGO DE CUOTA Pago de cuota
Contrato de arrendamiento 452 104 Pago de la cuota de arrendamiento financiero,
considerando el IGV como crdito fiscal, y el ajuste
AJUSTE
de los intereses devengados pagadas, se registran
Costos financieros 671 181 de acuerdo a los cuotas.
IGV 4011 189
TRASLADO A LA EMPRESA Traslado a la empresa
Inversiones inmobiliarias 31 321 Traslado a propiedad de la empresa al finalizar el
contrato de arrendamiento financiero.
Inmuebles, maquinaria y eq 33 322
TRANSFERENCIA PARA VENTA Transferencia para venta
Inversiones inmobiliarias 271 31 Transferencia de Inversiones inmobiliarias y inm.
maq. y equipo, con el propsito de que la entidad ha
Inmuebles, maquinaria y eq 272 33
decidido realizar su venta.

CASO N 0070 COMPRA DE MAQUINA EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO


El 22 de junio se compra una maquina en arrendamiento financiero, segn factura N
001-70716 a la empresa MAQUINAS SAC con RUC 20126156427, por el valor de S/.
50,000.00 ms IGV con un inters de S/. 4,000.00. en 36 cuotas segn cronograma de
pagos
Se pag la 1ra cuota: S/. 1,300.00, IGV (S/. 234.00) inters S/. 110.00
Despus de 36 meses se traslad a la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo

COMPRA La adquisicin de maquina en arrendamiento financiero se registra directamente a


la cuenta 32. Activos adquiridos en arrendamiento financiero, con abono a la cuenta
45 Obligaciones financieras.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
COMPRA
1 22/06/0X Compra 8 1 3223 Maquina 50000.00
1 22/06/0X Compra 8 1 181 Costo financiero 4000.00
1 22/06/0X Compra 8 1 1891 IGV diferido 9000.00
1 22/06/0X Compra 8 1 001-70716 452 Contrato de A F 59000.00
1 22/06/0X Compra 4552 Contrato de A F 4000.00

96
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CUOTA Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la PRIMERA


CUOTA en efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CUOTA
1 22/07/0X Pago 8 1 452 Contrato de A F 1547.00
1 22/07/0X Pago 8 1 4552 Contrato de A F 110.00
1 22/07/0X Pago 8 1 101 Caja 1657.00
IGV
2 22/07/0X Ajuste IGV 8 1 40111 IGV cta prop 234.00
2 22/07/0X Ajuste IGV 8 1 1891 IGV diferido 234.00
INTERES
3 22/07/0X Ajuste inters 8 1 6712 Contrato de A F 110.00
3 22/07/0X Ajuste inters 8 1 001-70716 181 Costo financiero 110.00

TRASLADO Despus de cancelar las cuotas previstas en el contrato el activo se traslad a la


cuenta 33 inmuebles, maquinaria y equipo.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CUOTA
1 22/07/0X Pago 8 1 3331 Mquina 1657.00
1 22/07/0X Pago 8 1 3223 Mquina 1657.00

CASO N 0071 COMPRA DE MAQUINA INDUSTRIAL


El 12 de junio se compra una maquina industrial segn factura N 001-360 a la empresa
comercial MAQUINUS con RUC 20625633517, por el valor de S/. 4,000.00 ms IGV.

COMPRA La adquisicin de maquina se registraran directamente en la cuenta 33. Inmuebles


mquina y equipo con abono a la cuenta 46 aadiendo las cargas de compra.

CONTADO Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

97
DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
COMPRA
1 12/06/0X Compra 8 1 3331 Maquinaria 4000.00
1 12/06/0X Compra 8 1 40111 IGV cta prop 720.00
1 12/06/0X Compra 8 1 001-360 4654 Inm, maq y eq 4720.00
PAGO
2 12/06/0X Pago factur 1 1 001-360 4654 Inm, maq y eq 4720.00
2 12/06/0X Pago factur 1 1 101 Caja 4720.00

CASO N 0072 COMPRA DE UNA COMPUTADORA


El 12 de junio se compra una computadora segn factura N 001-128 a la empresa
comercial COMPUT con RUC 20625633518, por el valor de S/. 5,000.00 ms IGV.

COMPRA La adquisicin de computadora se registrara directamente en la cuenta 33.


Inmuebles, maquinaria y equipo, con abono a la divisionaria 4654 Inm, maq y equip.

CONTADO Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
COMPRA
1 12/06/0X Compra 8 1 33611 Costo 5000.00
1 12/06/0X Compra 8 1 40111 IGV cta prop 900.00
1 12/06/0X Compra 8 1 001-128 4654 Inm, maq y eq 5900.00
PAGO
2 12/06/0X Pago factur 1 1 001-128 4654 Inm, maq y eq 5900.00
2 12/06/0X Pago factur 1 1 101 Caja 5900.00

98
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CASO N 0073 COMPRA DE UN TERRENO MAS ALCABALA


El 12 de junio se compra un terreno segn factura N 001-0129 a la empresa industrial
FOCUS con RUC 20351625637, por el valor de S/. 80,000.00 ms IGV. pagando el
Impuesto de alcabala a la Municipalidad A segn recibo N 4111. Valor del autovaluo
equivale a S/. 69,000.00

HALLANDO COSTO DEL IMPUESTO DE ALCABALA


Valor comparativo
Valor transferencia : S/. 80,000.00
Valor autovaluo : S/. 69,000.00
Base Imponible
Valor transferencia (precio mayor) : S/. 80,000.00
10 UIT (no est afecto) x 3850* : (38,500.00)
Base imponible 41,500.00

Impuesto de Alcabala
S/. 41,500.00 x 3% : S/. 1,245.00

*UIT = 3850 (2015)

Base Legal:
NIC 16 (Prrafo 16 a)
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
(a) Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos
no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento
o rebaja del precio;
D.S. N 156-2004-EF (15.11.2004) TUO Ley Municipal
Art. 6 TUO Ley Municipal. Los impuestos municipales son: b) Impuesto de Alcabala
Art. 7 TUO Ley Municipal. Los registradores y Notarios Pblicos debern acreditar el pago del
impuesto (Alcabala) en los casos que se transfieren los bienes en el acto de formalizar.
Art. 21 al 29 TUO Ley Municipal Captulo II del impuesto de Alcabala
Art. 21 TUO Ley Municipal El Impuesto de Alcabala es de realizacin inmediata y grava las
transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito.
Art. 24 TUO Ley Municipal. La base imponible del impuesto es el valor de la transferencia, el cual
no podr ser menor al valor del autoevalu del predio.
Art. 25 TUO Ley Municipal. La tasa del impuesto es 3%, siendo de cargo exclusivo del
comprobador. No est afecto al impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10
UIT del valor del inmueble.
D.S. N 179-2004-EF (08.12.2004) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (Art. 20)
1) TUO de la LIR Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, y los
costos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho,
derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el
enajenante con motivo de la adquisicin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos
pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente.
Art. 41 1) TUO de la LIR. Las depreciaciones se calcularn sobre el costo de adquisicin,
produccin o construccin, o el valor de ingreso al patrimonio de los bienes, o sobre los valores
que resulten del ajuste por inflacin del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en
vigencia
D.S. N 122-94-EF (21.09.99) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (Art. 11)
a-1) Reglamento TUO de la LIR Existe costo de adquisicin, cuando el bien ha sido adquirido por
el contribuyente de terceros, a ttulo oneroso.

99
DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
COMPRA
1 12/06/0X Compra 8 1 3311 Terreno 80000.00
1 12/06/0X Compra 8 1 33111 Alcabala 1245.00
1 12/06/0X Compra 8 1 40111 IGV cta prop 14400.00
1 12/06/0X Compra 8 1 40614 Alcabala 1245.00
1 12/06/0X Compra 8 1 001-0129 4654 Inm, maq y eq 94400.00
PAGO
2 12/06/0X Pago factur 1 1 40614 Alcabala 1245.00
2 12/06/0X Pago factur 1 1 001-0129 4654 Inm, maq y eq 94400.00
2 12/06/0X Pago factur 1 1 101 Caja 95645.00

CASO N 0074 COMPRA DE MARCA


El 13 de junio se compra una marca segn factura N 001-480 a la empresa de servicios
PUBLICI con RUC 20356351627, por el valor de S/. 3,500.00 ms IGV.

COMPRA La adquisicin de marca se registrara directamente a la cuenta 34. Intangible, con


abono a la divisionaria 4655 Intangible.

CONTADO Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
COMPRA
1 13/06/0X Compra 8 1 34221 Marca - costo 3500.00
1 13/06/0X Compra 8 1 40111 IGV cta prop 630.00
1 13/06/0X Compra 8 1 001-480 4655 Intangible 4130.00
PAGO
2 13/06/0X Pago factur 1 1 001-480 4655 Intangible 4130.00
2 13/06/0X Pago factur 1 1 101 Caja 4130.00

100
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CASO N 0075 COMPRA DE ACTIVO BIOLOGICO


El 22 de junio se compra un GANADO LECHERO segn factura N 001-3780 a la empresa
GANADOS PERU SAC con RUC 20355121627, por el valor de S/. 3,000.00 ms IGV.

NIC 41 AGRICULTURA PARRAFO 5

Un activo biolgico es un animal vivo o una planta.


Un grupo de activos biolgicos, es una agrupacin de animales vivos, o de plantas, que sean
similares.

NIC 41 AGRICULTURA PARRAFO 4

ACTIVOS BIOLGICOS
Ovejas
rboles de una plantacin
forestal
Plantas
Ganado lechero
Cerdos
Arbustos
Vides
rboles frutales

COMPRA La adquisicin de activo biolgico se registraran directamente en la cuenta 35. Activos


biolgicos con abono a la divisionaria 4656 Activo biolgico

CONTADO Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
COMPRA
1 13/06/0X Compra 8 1 3511 De origen anim 3000.00
1 13/06/0X Compra 8 1 40111 IGV cta prop 540.00
1 13/06/0X Compra 8 1 001-3780 4656 Activo biolgico 3540.00
PAGO
2 13/06/0X Pago factur 1 1 001-3780 4656 Activo biolgico 3540.00
2 13/06/0X Pago factur 1 1 101 Caja 3540.00

101
DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0076 COMPRA DE OTROS ACTIVO: OBRA DE ARTE


El 28 de junio se compra OBRA DE ARTE segn factura N 001-3780 a la empresa
ARTESANIA SAC con RUC 20488757627, por el valor de S/. 2,000.00 ms IGV.

COMPRA La adquisicin de obra de arte se registraran directamente a la cuenta 38. Otros


activos, con abona a la cuenta 465 Pasivo por compra de activo inmovilizado.

CONTADO Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
COMPRA
1 13/06/0X Compra 8 1 3811 Obra de arte 2000.00
1 13/06/0X Compra 8 1 40111 IGV cta prop 360.00
1 13/06/0X Compra 8 1 001-480 465 Compra act inm 2360.00
PAGO
2 13/06/0X Pago factur 1 1 001-480 465 Compra act inm 2360.00
2 13/06/0X Pago factur 1 1 101 Caja 2360.00

102
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CAPTULO XI

VENTAS
Es un acto por el que se transfiere bienes,
valores o servicios a ttulo oneroso, que fueron
adquiridos o producidos (Productos
Terminados). Las transacciones pudiesen ser

L
al contado o al crdito.

as operaciones de venta representa las transacciones que realiza la empresa por la


entrega de bienes y/o servicios a cambio de dinero en efectivo o equivalente mediante
una promesa de pago.

Las definiciones de venta la encontramos en La Norma Internacional de Contabilidad (NIC 18); en


la Ley del Impuesto General a las Venta (art. 3), como en el Reglamento de CONASEV,
reconociendo como ingresos en un marco que describe los beneficios econmicos durante el
periodo contable.

Se reconoce a una venta; cuando todas las siguientes condiciones hayan sido satisfechas:
La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de
propiedad de los productos;
La empresa no tiene ni la continuidad de la administracin en un grado que este asociado
a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos;
El monto de los ingresos pueden ser medidos confiablemente;
Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn a la
empresa; y
Los costos incurridos o a ser incurridos, respecto a la transferencia pueden ser medidos
confiablemente.
Todo acto por el que se transfieren bienes a titulo oneroso, independientemente de la
designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y las
condiciones pactadas por las partes.

No se reconoce como venta, cuando todas las siguientes condiciones se presentan;


El retiro de insumos, materia prima y bienes intermedios utilizados en la elaboracin
La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que
la empresa hubiese encargado.
El retiro de bienes por el constructor, para ser incorporados a la construccin de un
inmueble;
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o perdidas de bienes,
debidamente acreditada conforme lo disponga el Reglamento del Impuesto General a las
Ventas.

Valuacin, es el monto por el cual un activo puede ser intercambiado al valor razonable del mismo,
para ser liquidado confiablemente en una libre transaccin, entre el comprador y vendedor.
103
DINAMICA DE CUENTAS

Venta segn la CONASEV, incluye los ingresos por venta de bienes o prestacin de servicios, u
otros ingresos derivados del giro principal del negocio, deducidas las devoluciones, descuentos,
rebajas y bonificaciones concedidas. Se mostrara el ingresos por ventas a terceros separadamente
del ingreso por ventas a las empresas vinculadas

Libros contables, los libros relacionados con la venta son: Registro de Venta y Registro de letras
por cobrar, aun cuando el segundo est vinculado indirectamente, en el primero se anotaran las
ventas de bienes y servicios que constituyen la actividad principal, detallando lo que figura en los
documentos fuentes: factura, liquidacin de compra, etc.

Departamento de venta, representa el primer lugar de importancia por el papel que desempea
en el desarrollo del negocio, por tanto interesa prestar la mayor atencin a los aspectos contables
y financieros que se relacionan con la venta, sin dejar a lado los dems departamentos.

1 CLASIFICACION DE LAS VENTAS


a. Segn su transferencia
Relacionados al giro de negocio, son los bienes o servicios que fueron transferidos
habitualmente en las transacciones econmicas que realizan la empresa.
Fuera del giro de negocio, son los bienes, valores o servicios que su transferencia no
son habituales, obteniendo renta significativa en la empresa.

b. Segn su forma de pago


Al contado, esto ocurre cuando la venta se realiza en efectivo, sin contraer ninguna deuda
a futuro.
Al crdito, integra las cuentas que se traducen deudas, en las ventas efectuadas por la
empresa de mercaderas o prestacin de servicios.

104
CARLOS PALOMINO HURTADO .

DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA

ESQUEMA N 17
VENTA

(D) (A) PARTIDA


VENTA VENTA
12 701 Mercaderas Acumulan los ingresos por ventas de bienes
12 702 Producto terminado y/o servicios inherentes a las operaciones
del giro del negocio, desagregando las que
12 703 Desechos
corresponden a entidades relacionadas de
12 704 Servicios las que corresponden a ventas a terceros.
ENAJENACION (Venta no habitual) ENAJENACION
165 7561 Inversin financiera Registra la venta o enajenacin fuera del giro
1651 7561 Inversin mobiliarias principal del negocio como: marca, muebles,
1652 7562 Inversin inmobiliarias acciones, etc. Efectuando las transacciones
1653 7563 Activo arrend financiero restringidas durante el periodo contable.
1653 7564 Inm. maquinaria y equipo Ingreso generado por la venta de activos
inmovilizados.
1654 7565 Intangibles
1655 7566 Activo biolgico
COSTO DE ENAJENACION COSTO DE ENAJENACION
65516 11 Inversiones disponible Corresponde al valor neto en libros que
65516 30 Inversiones mobiliarias mantenan los activos inmovilizados al
65511 31 Inversiones inmobiliarias momento de enajenarlos. Incluye los gastos
65512 32 Act. arrendamien financiero incurridos por la discontinuidad de
65513 33 Inm. maquinaria y equipo segmentos de negocios o actividad
65514 34 Intangibles geogrfica.
65515 35 Activo biolgico
COSTO DE VENTA COSTO DE VENTA
691 20 Mercaderas Muestra el importe de las adquisiciones
692 21 Producto termina segn almacn de las existencias
693 22 Subproductos relacionado al giro principal del negocio, que
694 215 Servicios se lograron vender frecuentemente.

Segn el esquema N 14. Ventas; el registro de ingresos por transferencia de bienes y valores
podemos dividirlo en dos grandes grupos; las ventas que se anotan en la cuenta 70. Ventas que
representa al elemento 2 inherentes a las operaciones del giro del negocio, y las Ventas que no
estn vinculados con el giro principal del negocio pero acumulan ingresos provenientes de la
enajenacin de bienes del activo fijo tangible e intangible y son aquellos que se registran a travs
de la cuenta 75. Otros ingresos de gestin mediante sus sub divisionarias.

105
DINAMICA DE CUENTAS

VENTAS VINCULADAS Los bienes que fueron transferidos


AL GIRO DEL NEGOCIO habitualmente en las transacciones
econmicas que realizan la empresa, son
agrupado en El elemento 2 registrndose a
travs de la cuenta 70. Ventas mediante sus
divisionarias. (701,702,703). Los actos se
efecta independientemente de la
designacin que se d a los contratos o
negociaciones.
VENTAS Los bienes o valores que han teniendo como
destino el uso que la empresa y por otro lado
como inversin a largo o corto plazo. Siendo
sus transferencia no habituales, y
VENTAS FUERA DEL
obteniendo una renta significativa en la
GIRO NEGOCIO empresa. estan agrupado en el Elemento 3
registrndose a travs de la cuenta 75.
Otros ingresos de gestin mediante sus
divisionarias. (756).

Elemento 2, en
ventas, es
20 Mercaderas 701 Mercaderas representado
ELEMENTO 21 Productos Ter 702 Materia prima por la cuenta
2 22 Desechos 703 Envases 70. Ventas.

30 Invers mobiliarias 7561 Invers mobiliarias


31 Invers inmobiliarias 7562 Invers inmobiliarias Elemento 3, en
32 Act adq en arrend f 7563 Activo arrend financie ventas, es
ELEMENTO 33 Inm. maq y equipo 7564 Inm. Maq. y equipo representado
3
34 Intangibles 7565 Intangibles por la cuenta
35 Activos biolgicos 7566 Activo biolgico 75 Otros
38 Otros activos 7567 Otros activos ingresos de
gestin.

106
CARLOS PALOMINO HURTADO .

2 CASOS PRACTICOS DE VENTA


CASO N 0077 VENTA DE MERCADERIAS AL CONTADO
El 2 de junio se vende mercaderas al contado segn factura N 001-438 a la empresa
ALISS SRL con RUC N 20849458729 por valor de S/. 4,000.00 ms IGV. (La venta es
por 500 unidades a S/ 8.00 c/u). El Costo de las mercaderas es de S/ 5.00 c/u.

VENTA Se registra la transferencia de mercaderas a titulo oneroso, cargando el valor a la


cuenta 12. Cuentas por cobrar comerciales. La venta esta afecta al IGV.

CONTADO Despus del compromiso con el cliente o terceros, se efecta el cobro de la factura
en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

Costo Venta Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio,
transferidos a titulo oneroso. A su vez muestra la salida de almacn.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
VENTA
1 02/06/0X Venta merc 14 1 001-438 1212 Emitida en cart 4720.00
1 02/06/0X Venta merc 14 1 40111 IGV cta prop 720.00
1 02/06/0X Venta merc 14 1 70111 Terceros 4000.00
COBRO
2 02/06/0X Cobro factur 1 1 101 Caja 4720.00
2 02/06/0X Cobro factur 1 1 001-438 1212 Emitida en cart 4720.00
COSTO VTA.
3 02/06/0X Costo de vta 13 1 69111 Terceros 2500.00
3 02/06/0X Costo de vta 13 1 20111 Costo 2500.00

CASO N 0078 VENTA DE MERCADERIAS AL CONTADO CON BOLETA DE VENTA


El 04 de junio se vende mercaderas al contado segn boleta de venta N 001-982 al Sr.
ngel Poma. La venta es por la cantidad de 100 unidades a S/. 2.00 c/u por el valor de S/.
200.00. El costo de la mercadera es de S/ 0.80.00 c/u.

VENTA Se registra la transferencia de mercaderas a titulo oneroso, cargando el valor a la


cuenta 12. Cuentas por cobrar comerciales. La venta est incluido IGV.

CONTADO Despus del compromiso con el cliente o terceros, se efecta el cobro de la factura
en efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

Costo Venta Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio,
transferidas a titulo oneroso. A su vez muestra la salida de almacn.

107
DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
VENTA
1 04/06/0X Venta merc 14 1 001-982 1212 Emitida en cart 200.00
1 04/06/0X Venta merc 14 1 40111 IGV cta prop 30.51
1 04/06/0X Venta merc 14 1 70111 Terceros 169.49
COBRO
2 04/06/0X Cobro factur 1 1 101 Caja 200.00
2 04/06/0X Cobro factur 1 1 001-982 1212 Emitida en cart 200.00
COSTO VTA.
3 04/06/0X Costo de vta 13 1 69111 Terceros 80.00
3 04/06/0X Costo de vta 13 1 20111 Costo 80.00

CASO N 0079 VENTA DE MERCADERIAS MAS ITF


El 09 de junio se vende al contado mercaderas segn factura N 001-961 a la empresa
HEROS S.A. con RUC 20102906127 por la suma de S/. 7,000.00 ms IGV. La venta es
por la cantidad de 700 unidades a S/. 10.00 c/u. Ms ITF. El costo de mercaderas es de
S/. 6.00 c/u

VENTA Se registra la transferencia de mercaderas a titulo oneroso, cargando el valor a la


cuenta 12. Cuentas por cobrar comerciales. En la venta est incluido IGV.

CONTADO El cobro de la factura al cliente, se efecta con el movimiento de cuenta corriente,


inmediatamente el banco carga el ITF por la transaccin.

Costo Venta Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio,
transferidas a titulo oneroso. A su vez muestra la salida de almacn.

ITF 0.005% (8,260.00) = S/. 0.41 momento en


que se efecta el movimiento de cuenta
corriente.

108
CARLOS PALOMINO HURTADO .

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
VENTA
1 09/06/0X Venta merc 14 1 001-961 1212 Emitida en cart 8260.00
1 09/06/0X Venta merc 14 1 40111 IGV cta prop 1260.00
1 09/06/0X Venta merc 14 1 70111 Terceros 7000.00
COBRO
2 09/06/0X Cobro factur 1 1 104 Cuenta corrien 8260.00
2 09/06/0X Cobro factur 1 1 001-961 1212 Emitida en cart 8260.00
COSTO VTA.
3 09/06/0X Costo de vta 13 1 69111 Terceros 4200.00
3 09/06/0X Costo de vta 13 1 20111 Costo 4200.00
ITF
4 09/06/0X ITF 1 1 6412 ITF 0.41
4 09/06/0X ITF 1 1 104 Cuenta corrien 0.41
DESTINO
5 09/06/0X Destino 1 941 Gastos admin. 0.41
5 09/06/0X Destino 1 791 Cargas imput 0.41

CASO N 0080 VENTA DE MERCADERIAS CON TARJETA DE CREDITO


El 10 de junio se vende mercaderas segn factura N 001-871 a la empresa MAXE S.A.
con RUC 20705205921 por el importe de S/ 2,400.00 ms IGV. El pago se hizo con tarjeta
de crdito.
Por la transaccin con tarjeta de crdito se le cobra a la empresa 2% de comisin ms
IGV. El costo de la mercaderas es de S/. 1,900.00.

VENTA Se registra la transferencia de mercaderas a ttulo oneroso, cargando el valor a la


cuenta 12. Cuentas por cobrar comerciales. En la venta est incluido IGV.

CONTADO Despus del compromiso con el cliente o terceros, se efecta el cobro de la factura
en efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

Costo Venta Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio,
transferidas a ttulo oneroso. A su vez muestra la salida de almacn.

109
DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
VENTA
1 10/06/0X Venta merc 14 1 001-871 1212 Emitida en cart 2832.00
1 10/06/0X Venta merc 14 1 40111 IGV cta prop 432.00
1 10/06/0X Venta merc 14 1 70111 Terceros 2400.00
CANJE
2 10/06/0X Canje tarjeta 1 1662 Instrumento 2832.00
2 10/06/0X Canje tarjeta 1 001-871 1212 Emitida en cart 2832.00
COSTO VTA.
3 10/06/0X Costo de vta 13 1 69111 Terceros 1900.00
3 10/06/0X Costo de vta 13 1 20111 Costo 1900.00
COBRO
4 10/06/0X Cobro factur 1 1 104 Cuenta corrien 2784.00
4 10/06/0X Cobro factur 1 1 6736 Obligaciones 48.00
4 10/06/0X Cobro factur 1 1662 Instrumento 2832.00
DESTINO
5 10/06/0X Destino 971 Gastos financ 48.00
5 10/06/0X Destino 792 Gastos financ 48.00

CASO N 0081 VENTA DE MERCADERIAS CON DETRACCION


El 12 de junio se vende al contado 1600 unidades de mercaderas a S/. 2.50 c/u segn
factura N 001-655 a la empresa TUNEZ S.A. con RUC 20109521671 por el importe de S/
4,000.00) ms IGV. Se recibi segn constancia de depsito N 12560 (11 de junio) la
detraccin del 10% del precio de venta. El costo de mercaderas es de S/. 1.80 c/u.

DETRACCION DEL IGV SISTEMA DE DETRACCIONES


(Res. de Superintendencia N 183-2004/SUNAT)
COMPRADOR VENDEDOR El Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, representan un mecanismo de
recaudacin anticipada del IGV, consistiendo en que el
DESCUENTA adquiriente de un bien o servicio sujeto al sistema, detrae
Deposita en el un porcentaje del importe total de la operacin para ser
BANCO depositado en una cuenta corriente que el proveedor haya
aperturado previamente en el Banco de la Nacin

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
DETRACCION
1 12/06/0X Detraccin 1 10421 Detraccin 472.00
1 12/06/0X Detraccin 1 12560 122 Anticipos recib 472.00

DETRACCIN 10% 10%(4,720.00) = 472.00

110
CARLOS PALOMINO HURTADO .

VENTA Se registra la transferencia de mercaderas a ttulo oneroso, cargando el valor a la


cuenta 12. Cuentas por cobrar comerciales. La venta est incluido IGV.

CONTADO Despus del compromiso con el cliente o terceros, se efecta el cobro de la factura
previo descuento de los pagos realizados por la detraccin a la cuenta del cliente.

Costo Venta Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio,
transferidos a ttulo oneroso. A su vez muestra la salida de almacn.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
VENTA
1 12/06/0X Venta merc 14 1 001-655 1212 Emitida en cart 4720.00
1 12/06/0X Venta merc 14 1 40111 IGV cta prop 720.00
1 12/06/0X Venta merc 14 1 70111 Terceros 4000.00
COBRO
2 12/06/0X Cobro factur 1 1 104 Cuenta corrien 4248.00
2 12/06/0X Cobro factur 1 1 12560 122 Anticipos recib 472.00
2 12/06/0X Cobro factur 1 1 001-655 1212 Emitida en cart 4720.00
COSTO VTA.
3 12/06/0X Costo de vta 13 1 69111 Terceros 2880.00
3 12/06/0X Costo de vta 13 1 20111 Costo 2880.00

PAGO IGV Los importes que tiene la empresa por concepto de detraccin pueden ser
utilizados para el pago de los tributos como renta, IGV, contribuciones etc..

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
PAGO IGV
1 12/06/0X Pago IGV 1 40111 IGV cta prop 472.00
1 12/06/0X Pago IGV 1 12560 10421 Detraccin 472.00

111
DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0082 VENTA DE MERCADERIAS CON RETENCIONES DEL IGV


El 10 de junio se vende al contado 500 unidades de mercaderas a S/. 4.00 c/u segn
factura N 001-859 a la empresa CIALI S.A. con RUC 20700295108 por el importe de S/.
2,000.00 ms IGV. El cliente o comprador retuvo el 6% del IGV. El costo de mercaderas
es de S/. 2.50 c/u

RETENCION DEL IGV

COMPRADOR VENDEDOR

RETIENE

Tiene que
controlar reg de
retenciones

VENTA Se registra la transferencia de mercaderas a ttulo oneroso, cargando el valor a la


cuenta 12. Cuentas por cobrar comerciales. La venta esta afecta al IGV.

RETENCION Despus del compromiso el cliente, efecta la retencin del 3%(2,360.00) = 70.80
en el momento que se efecta el ingreso a caja.

Transferenci Las retenciones del 6% se pueden utilizar para pagos de tributos como renta, IGV,
contribuciones etc..

Costo Venta Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio,
transferidos a ttulo oneroso. A su vez muestra la salida de almacn.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
VENTA
1 10/06/0X Venta merc 14 1 001-859 1212 Emitida en cart 2360.00
1 10/06/0X Venta merc 14 1 40111 IGV cta prop 360.00
1 10/06/0X Venta merc 14 1 70111 Terceros 2000.00
COBRO
2 10/06/0X Cobro factur 1 1 101 Caja 2289.20
2 10/06/0X Cobro factur 1 1 40114 IGV reg reten 70.80
2 10/06/0X Cobro factur 1 1 001-859 1212 Emitida en cart 2360.00
TRANSFEREN
3 10/06/0X Tranferc IGV 1 40111 IGV cta prop 70.80
3 10/06/0X Tranferc IGV 1 40114 IGV reg reten 70.80
COSTO VTA
4 10/06/0X Costo de vta 13 1 69111 Terceros 1250.00
4 10/06/0X Costo de vta 13 1 20111 Costo 1250.00

112
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CASO N 0083 VENTA DE MERCADERIAS CON PERCEPCION DEL IGV.


El 11 de junio se vende al contado 600 unidades de mercaderas a S/. 5.00 c/u segn
factura N 001-736 a la empresa NDEX S.A. con RUC 20127098151 por el importe de
S/ 3,000.00 ms IGV. Como agente de percepcin se retuvo al cliente el 2% del IGV
segn comprobante de percepcin N 001-008. El costo de mercaderas es de S/. 3.00
c/u.

PERCEPCION DEL IGV

COMPRADOR VENDEDOR

RETIENE
Tiene que
controlar reg de
percepciones

VENTA Se registra la transferencia de mercaderas a titulo oneroso, calculando el importe


de la percepcin que aparece en el comprobante de percepcin.

Venta 3,000.00
PERCEPCIN
IGV 18% 540.00
Sub-total 3,540.00
Percepcin 2%(3,540.00) = 70.80

COBRO Despus del compromiso con el cliente o terceros, se efecta el cobro de la factura
en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin..

Costo Venta Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio,
transferidos a ttulo oneroso. A su vez muestra la salida de almacn.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
VENTA
1 11/06/0X Venta merc 14 1 001-736 1212 Emitida en cart 3610.80
1 11/06/0X Venta merc 14 1 40111 IGV cta prop 540.00
1 11/06/0X Venta merc 14 1 40113 IGV reg perce 70.80
1 11/06/0X Venta merc 14 1 70111 Terceros 3000.00
COBRO
2 11/06/0X Cobro factur 1 1 101 Caja 3610.80
2 11/06/0X Cobro factur 1 1 001-736 1212 Emitida en cart 3610.80
COSTO VTA.
3 11/06/0X Costo de vta 13 1 69111 Terceros 1800.00
3 11/06/0X Costo de vta 13 1 20111 Costo 1800.00

113
DINAMICA DE CUENTAS

PAGO IGV Los importes que tiene la empresa por concepto de percepcin pueden ser
utilizados para el pago de los tributos como renta, IGV, contribuciones etc..

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PAGO
4 11/06/0X Pago percep 9 1 001-008 40113 IGV reg perce 70.80
4 11/06/0X Pago percep 1 1 101 Caja 70.80

CASO N 0084 VENTA DE MERCADERIAS AL CREDITO CON CANJE A LETRAS


El 2 de junio se vende mercaderas segn factura N 001-255 a la empresa KRAZ SRL con RUC
N 20858749429 por la suma de S/. 30,000.00 ms IGV. (La venta es por 375 unidades a S/ 80.00
c/u), se pag el 40% al contado, la diferencia se canjea con la letra N 0028 a 30 d/v ms 3% de
inters segn nota de dbito N 001-520.
El costo de las mercaderas es de S/ 50.00 c/u.

CANJE Venta 30,000.00


IGV 18% 5,400.00
Sub total 35,400.00
Contado 40%(35,400.00) 14,160.00
Canje de letra 60%(35,400.00) 21, 240.00
Nota de dbito 3%(21, 240.00) 637.20
IGV 18%(637.20) 114.69
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
VENTA
1 02/06/0X Venta merc 14 1 001-255 1212 Emitida en cart 35400.00
1 02/06/0X Venta merc 14 1 40111 IGV cta prop 5400.00
1 02/06/0X Venta merc 14 1 70111 Terceros 30000.00
COBRO
2 02/06/0X Cobro factur 1 1 101 Caja 14160.00
2 02/06/0X Cobro factur 1 1 001-255 1212 Emitida en cart 14160.00
CANJE
3 02/06/0X Canje de let 1 LE 0028 123 Letras p cobra 21240.00
3 02/06/0X Canje de let 1 001-255 1212 Emitida en cart 21240.00
INTERES
4 02/06/0X Inters 123 Letras p cobra 751.89
4 02/06/0X Inters 1 001-520 40111 IGV cta prop 114.69
4 02/06/0X Inters 1 493 Intereses 637.20
COSTO VTA
4 02/06/0X Costo de vta 13 1 69111 Terceros 18750.00
4 02/06/0X Costo de vta 13 1 20111 Costo 18750.00

114
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CASO N 0085 VENTA DE MERCADERIAS MAS ISC


El 13 de junio se vende al contado 1400 unidades de mercaderas a S/. 5.00 c/u segn
Factura N 001-457 a la empresa CAYEZ S.A. con RUC 20159521682 por el importe
de S/ 7,000.00 ms 10% ISC e IGV. El costo de mercaderas es de S/. 3.00 c/u.

VENTA Se registra la transferencia de mercaderas a ttulo oneroso, calculando el importe


del Impuesto Selectivo al Consumo que aparece en la factura.

ISC Venta 7,000.00


ISC 10%(7,000.00) = 700.00
Total 7,700.00
IGV 18%(7,700.00) = 1,386.00
9,086.00

COBRO Despus del compromiso con el cliente o terceros, se efecta el cobro de la factura
en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

Costo Venta Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio,
transferidos a titulo oneroso. A su vez muestra la salida de almacn.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
VENTA
1 13/06/0X Venta merc 14 1 001-457 1212 Emitida en cart 9086.00
1 13/06/0X Venta merc 14 1 40111 IGV cta prop 1386.00
1 13/06/0X Venta merc 14 1 4012 ISC 700.00
1 13/06/0X Venta merc 14 1 70111 Terceros 7000.00
COBRO
2 13/06/0X Cobro factur 1 1 101 Caja 9086.00
2 13/06/0X Cobro factur 1 1 001-457 1212 Emitida en cart 9086.00
COSTO VTA.
3 13/06/0X Costo de vta 13 1 69111 Terceros 4200.00
3 13/06/0X Costo de vta 13 1 20111 Costo 4200.00

CASO N 0086 VENTA DE MERCADERIAS AL CONTADO CON DEVOLUCION


El 5 de junio se vende mercaderas segn factura N 001-710 a la empresa comercial
USTAS SRL con RUC 20153537626 la venta por la cantidad de 1000 unidades a S/ 28.00
c/u por el valor de S/.28,000.00 mas IGV, luego, el 12 de junio se recibi en devolucin 30
unidades, segn Nota de Crdito N 001-083. El costo de las mercaderas es de S/ 12.00
cada uno.

PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


DEVOLUCION
Devolucin: deduccin del crdito fiscal art. 27 inciso a)
a) El impuesto bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto hubiera obtenido
con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la adquisicin que origina
dicho crdito fiscal, presumiendo sin admitir prueba en contrario, que los descuentos obtenidos
operan en proporcin a la base imponible consignada en el citado documento.
115
DINAMICA DE CUENTAS

Las deducciones debe estar respalda por la nota de crdito, que se refiere el prrafo anterior.

PRINCIPALES ARTICULOS DEL REGLAMENTO DE COMPROBANTE DE PAGO


DEVOLUCION
Devolucin: Nota de crdito: art. 10 inciso 1
1.1 las notas se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones
y otros.

VENTA Se registra la transferencia de mercaderas a ttulo oneroso, cargando a la cuenta


12. Cuentas por cobrar comercial.. La venta esta afecta al IGV.

COBRO Despus del compromiso con el cliente o terceros, se efecta el cobro de la factura
en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

Costo Venta Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio,
transferidos a ttulo oneroso. A su vez muestra la salida de almacn.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
VENTA
1 05/06/0X Venta merc 3 1 001-710 1212 Emitida en cart 33040.00
1 05/06/0X Venta merc 3 1 40111 IGV cta prop 5040.00
1 05/06/0X Venta merc 1 70111 Terceros 28000.00
COBRO
2 05/06/0X Cobro factur 1 101 Caja 33040.00
2 05/06/0X Cobro factur 1 001-710 1212 Emitida en cart 33040.00
COSTO VTA.
3 05/06/0X Costo de vta 1 69111 Terceros 12000.00
3 05/06/0X Costo de vta 1 20111 Costo 12000.00

DEVOLUCION

Devolucin Registras las devoluciones relacionadas con las ventas a clientes, las mismas que
podrn controlarse de manera desagregadas a travs de analticas

Almacn Representa el costo de las unidades vendidas devueltos por los clientes, adems
muestra el ingreso de los bienes al almacn.

116
CARLOS PALOMINO HURTADO .

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
DEVOLUCION
1 12/06/0X Devolu merc 14 1 40111 IGV cta prop 151.20
1 12/06/0X Devolu merc 14 1 70911 Mercaderas 840.00
1 12/06/0X Devolu merc 14 1 001-083 1212 Emitida en cart 991.20
COBRO
2 12/06/0X Pago factura 1 1 001-083 1212 Emitida en cart 991.20
2 12/06/0X Pago factura 1 1 101 Caja 991.20
COSTO VTA.
3 12/06/0X Costo de vta 13 1 20111 Costo 360.00
3 12/06/0X Costo de vta 13 1 69111 Terceros 360.00

CASO N 0087 VENTA DE MERCADERIAS CON RECEPCION DE ANTICIPOS


El 09 de agosto se recibe anticipos segn factura N 001-4780 de la empresa comercial
YURAC SAC con RUC 20318525639 como adelanto por la venta de mercaderas equivalente
a S/.1,500.00 ms IGV en efectivo
El 07 de octubre se entrega de las mercaderas como reconocimiento de la venta.

ANTICIPO Por el compromiso anticipadamente se recibe el adelanto por la venta que se


realizara a futuro con el cliente.

CONTADO Despus del compromiso con el cliente, se efecta el cobro de la factura en efectivo
de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
ANTICIPOS
1 9/08/0X Anticipos 1212 Emitida en cart 1770.00
1 9/08/0X Anticipos 3 1 40111 IGV cta prop 270.00
1 9/08/0X Anticipos 1 122 Anticipos 1500.00
COBRO
2 9/08/0X Cobro fact 1 1 001-4780 101 Caja 1770.00
2 9/08/0X Cobro fact 1 1 1212 Emitida en cart 1770.00

117
DINAMICA DE CUENTAS

VENTA Se registra la el reconocimiento de la venta a travs de los anticipos con el cliente,


entregando las mercaderas.

Costo Venta Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio,
transferidos a titulo oneroso. A su vez muestra la salida de almacn.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
VENTA
1 05/06/0X Venta merc 3 1 001-710 122 Anticipos 1500.00
1 05/06/0X Venta merc 1 70111 Terceros 1500.00
COSTO VTA.
2 05/06/0X Costo de vta 1 69111 Terceros 1000.00
2 05/06/0X Costo de vta 1 20111 Costo 1000.00

CASO N 0088 VENTA DE BOLETO DE VIAJE (EMPRESA DE TRANSPORTES)


El 14 de junio se vende un pasaje interprovincial al contado segn boleta N 001-139 a
la Sra Rosa Torres por el importe de S/ 100.00.

SERVICIOS Se registra la venta de servicios a ttulo oneroso, cargando a la cuenta 12. Cuentas
por cobrar comercial. Los servicios no est afecta al IGV.

COBRO Despus del compromiso con el cliente o terceros, se efecta el cobro de la factura
en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
SERVICIOS
1 14/06/0X Venta servic 14 1 001-139 1212 Emitida en cart 100.00
1 14/06/0X Venta servic 14 1 7041 Terceros 100.00
COBRO
2 14/06/0X Cobro factur 1 1 101 Caja 100.00
2 14/06/0X Cobro factur 1 1 001-139 1212 Emitida en cart 100.00

118
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CASO N 0089 VENTA DE SERVICIOS EDUCATIVOS


El17 de junio se cobra la pensin, segn boleta de venta N 001-652 al alumno Helen
Ayn, por el valor de S/. 200.00.

SERVICIOS Se registra la venta de servicios a titulo oneroso, cargando a la cuenta 12. Cuentas
por cobrar comercial. Los servicios no est afecta al IGV.

COBRO Despus del compromiso con el cliente o terceros, se efecta el cobro de la factura
en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
VENTA
1 17/06/0X Venta servic 14 1 001-652 1212 Emitida en cart 200.00
1 17/06/0X Venta servic 14 1 7041 Terceros 200.00
COBRO
2 17/06/0X Cobro factur 1 1 101 Caja 200.00
2 17/06/0X Cobro factur 1 1 001-652 1212 Emitida en cart 200.00

CASO N 0090 VENTA DE MERCADERAS EN CONSIGNACIN


El 16 de junio se entrega 600 unidades de mercaderas valorizadas a S/. 10.00 c/u segn
Gua de remisin N 001-337 a la empresa MAIXA S.A. con RUC 20903205421 por el
importe de S/ 6,000.00, De esta consignacin se vende al contado segn factura N 001-
184, 400 unidades (S/. 4,000.00) ms IGV. El costo de esta mercadera es de S/.6.00 c/u.

CONSIGNACION Se registra los bienes dados en custodia por la mercaderas entregadas en


consignacin, representado por el elemento 0 (cero) como control interno contable .

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CONSIGNACI
1 16/06/0X Consignacin 9 1 001-337 021 Consignante 6000.00
1 16/06/0X Consignacin 9 1 001-337 011 Consignacin 6000.00

119
DINAMICA DE CUENTAS

VENTA Se registra la transferencia de mercaderas en consignacin, cargando a la cuenta


12. Cuentas por cobrar comercial. La venta esta afecta al IGV.

COBRO Despus del compromiso con el cliente o terceros, se efecta el cobro de la factura
en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

Costo Venta Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio,
transferidos a ttulo oneroso. A su vez muestra la salida de almacn.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
VENTA
1 16/06/0X Venta merc 14 1 001-184 1212 Emitida en cart 4720.00
1 16/06/0X Venta merc 14 1 40111 IGV cta prop 720.00
1 16/06/0X Venta merc 14 1 70111 Terceros 4000.00
COBRO
2 16/06/0X Cobro factur 1 1 101 Caja 4720.00
2 16/06/0X Cobro factur 1 1 001-184 1212 Emitida en cart 4720.00
COSTO VTA.
3 16/06/0X Costo de vta 13 1 69111 Terceros 2400.00
3 16/06/0X Costo de vta 13 1 20111 Costo 2400.00
Entregadas
4 16/06/0X Entregadas 9 1 001-337 011 Existencia 4000.00
4 16/06/0X Entregadas 9 1 001-337 021 Consignante 4000.00

CASO N 0091 VENTA DE PRODUCTOS TERMINADOS


El 6 de junio se vende productos terminados segn factura N 001-259 a la empresa
PEPUSS SRL con RUC N 20589429487 por valor de S/. 18,000.00 ms IGV. La cantidad
vendida es de 2000 unidades a S/ 9.00 c/u.
El costo de los productos terminados segn el centro de produccin, es de S/ 4.00 c/u.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
VENTA
1 06/06/0X Venta pro ter 14 1 001-259 1212 Emitida en cart 21240.00
1 06/06/0X Venta pro ter 14 1 40111 IGV cta prop 3240.00
1 06/06/0X Venta pro ter 14 1 70211 Terceros 18000.00
COBRO
2 06/06/0X Cobro factur 1 1 101 Caja 21240.00
2 06/06/0X Cobro factur 1 1 001-259 1212 Emitida en cart 21240.00
COSTO VTA.
3 06/06/0X Costo de vta 13 1 69211 Terceros 8000.00
3 06/06/0X Costo de vta 13 1 211 Prod terminad 8000.00

120
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CASO N 0092 VENTA DE DESECHOS


El 7 de junio se vende desechos segn factura N 001-519 a la empresa EDUSI SRL con
RUC N 20587899442 por valor de S/. 12,000.00 ms IGV. (La cantidad vendida es de
2000 unidades a S/ 6.00 c/u).
El costo de los desechos segn el centro de produccin, es de S/ 2.00 c/u.

VENTA Se registra la venta de desechos, cargando a la cuenta 12. Cuentas por cobrar
comercial. La venta esta afecta al IGV.

COBRO Despus del compromiso con el cliente o terceros, se efecta el cobro de la factura
en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

Costo Venta Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio,
transferidos a ttulo oneroso. A su vez muestra la salida de almacn.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
VENTA
1 07/06/0X Venta desec 14 1 001-519 1212 Emitida en cart 14160.00
1 07/06/0X Venta desec 14 1 40111 IGV cta prop 2160.00
1 07/06/0X Venta desec 14 1 70321 Terceros 12000.00
COBRO
2 07/06/0X Cobro factur 1 1 101 Caja 14160.00
2 07/06/0X Cobro factur 1 1 001-519 1212 Emitida en cart 14160.00
COSTO VTA.
3 07/06/0X Costo de vta 13 1 69321 Terceros 4000.00
3 07/06/0X Costo de vta 13 1 222 Desechos 4000.00

PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


VENTA

Venta: Definiciones. art. 3 inciso a) VENTA:


1. Todo acto por el que se transfiere bienes a titulo oneroso, independientemente de la designacin
que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes
I.G.V: Nacimiento de la obligacin. art. 4 inciso a)
La obligacin tributaria se origina
a) en la venta de bienes, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha que se
entregue el bien, lo que ocurra lo primero.

121
DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0093 VENTA O ENAJENACION DE ACCIONES


El 20 de junio: se vende acciones A por la suma de S/ 4,500.00, a S/ 18.00 c/accin
El costo de las acciones A equivale a S/ 12.00 cada uno

Enajenacin Registra enajenacin de acciones a ttulo oneroso, cargando a la cuenta 16. Cuenta
por cobrar diversas. La venta de acciones esta inafecto al IGV.

CONTADO Despus del compromiso con el terceros, se efecta el cobro del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

Costo Venta Acumula costos provenientes de la enajenacin, mostrando el valor contable de las
acciones.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
VENTA
1 20/06/0X Enajen valor 14 1 1651 Inv mobiliaria 4500.00
1 20/06/0X Enajen valor 14 1 7561 Inv mobiliaria 4500.00
COBRO
2 20/06/0X Cobro factur 1 1 101 Caja 4500.00
2 20/06/0X Cobro factur 1 1 1651 Inv mobiliaria 4500.00
COSTO VTA.
3 20/06/0X Costo de vta 13 1 65516 Costo valores 3000.00
3 20/06/0X Costo de vta 13 1 1113 Acciones 3000.00

CASO N 0094 VENTA O ENAJENACION DE BONOS


El 20 de junio: se vende bonos ZZ por la suma de S/ 7,000.00, a S/ 10.00 c/bono (700
bonos). El costo de los bonos ZZ equivale a S/ 6.00 cada bono.

Enajenacin Registra enajenacin de bonos, cargando a la cuenta 16. Cuenta por cobrar
diversas. La venta de bonos no est afecto al IGV.

CONTADO Despus del compromiso con terceros, se efecta el cobro del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

Costo Venta Acumula costos provenientes de la enajenacin, mostrando el valor contable de las
acciones.

122
CARLOS PALOMINO HURTADO .

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
VENTA
1 20/06/0X Enajen valor 14 1 1651 Inv mobiliaria 7000.00
1 20/06/0X Enajen valor 14 1 7561 Inv mobiliaria 7000.00
COBRO
2 20/06/0X Cobro factur 1 1 101 Caja 7000.00
2 20/06/0X Cobro factur 1 1 1651 Inv mobiliaria 7000.00
COSTO VTA.
3 20/06/0X Costo de vta 13 1 65516 Costo valores 5600.00
3 20/06/0X Costo de vta 13 1 30111 Valores emitid 5600.00

CASO N 0095 VENTA O ENAJENACIN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO: MUEBLES


El 17 de junio se vende muebles segn factura N 001-135 a la empresa CAMEL S.A. con
RUC 20152681952 por el importe de 1,300.00 nuevos soles ms IGV, el pago se hace en
efectivo.
El costo de enajenacin es de S/ 1000.00 y la depreciacin S/. 100.00

Enajenacin Se registra la transferencia de muebles a ttulo oneroso, cargando a la cuenta 16.


Cuenta por cobrar diversas. La enajenacin esta afecta al IGV.

CONTADO Despus del compromiso con terceros, se efecta el cobro del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

Costo Venta Acumula costos provenientes de la enajenacin, mostrando el valor contable de los
muebles menos la depreciacin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
VENTA
1 17/06/0X Enajen IME 14 1 001-135 1653 Inm Maq y Eq 1534.00
1 17/06/0X Enajen IME 14 1 40111 IGV cta prop 234.00
1 17/06/0X Enajen IME 14 1 7564 Inm Maq y Eq 1300.00
COBRO
2 17/06/0X Cobro factur 1 1 101 Caja 1534.00
2 17/06/0X Cobro factur 1 1 001-135 1653 Inm Maq y Eq 1534.00
COSTO VTA.
3 17/06/0X Costo de vta 13 1 65513 Costo I. M. E. 900.00
3 17/06/0X Costo de vta 13 1 39134 Depreciacin 100.00
3 17/06/0X Costo de vta 13 1 3331 Maquinaria 1000.00

123
DINAMICA DE CUENTAS

PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


VENTA DE MUEBLES

Venta de muebles. art. 1 inciso a)


El impuesto General a la Ventas grava las operaciones siguientes:
a) La venta en el pas de bienes muebles: Definicin de muebles art. 3 inciso b)
Para los efectos de la aplicacin del Impuesto se entiende por:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los
signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y
aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de las
mencionados bienes.

CASO N 0096 VENTA O ENAJENACIN DE INTANGIBLE: MARCA


El 17 de junio se vende la marca segn factura N 001-840 a la empresa ARIKA S.A. con
RUC 20158192652 por la suma de 1,400.00 nuevos soles ms IGV, el pago se hace en
efectivo. El costo de enajenacin de la marca es de S/ 1,500.00.

PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

VENTA DE INTANGIBLE: DERECHOS, MARCA, PATENTE y SIMILARES

Venta de muebles. art. 1 inciso a)


El impuesto General a la Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles:
Definicin de muebles art. 3 inciso b)
Para los efectos de la aplicacin del Impuesto se entiende por:
b) Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos,
los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y
aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de las
mencionados bienes.

Enajenacin Se registra la venta de marca, cargando a la cuenta 16. Cuenta por cobrar diversas.
La enajenacin esta afecta al IGV.

CONTADO Despus del compromiso con terceros, se efecta el cobro del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

Costo Venta Acumula costos provenientes de la enajenacin, mostrando el valor contable de


marca menos la amortizacin en algunos casos

124
CARLOS PALOMINO HURTADO .

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
VENTA
1 17/06/0X Enajen intan 3 1 001-840 1654 Intangibles 1652.00
1 17/06/0X Enajen intan 3 1 40111 IGV cta prop 252.00
1 17/06/0X Enajen intan 3 1 7565 Intangibles 1400.00
COBRO
2 17/06/0X Cobro factur 1 1 101 Caja 1652.00
2 17/06/0X Cobro factur 1 1 001-840 1654 Intangibles 1652.00
COSTO VTA.
3 17/06/0X Costo de vta 1 65514 Costo intangib 1500.00
3 17/06/0X Costo de vta 1 3422 Marca 1500.00

CASO N 0097 VENTA O ENAJENACIN DE ACTIVO BIOLOGICO


El 27 de junio se vende caballo de carga segn factura N 001-135 a la empresa CAMEL
S.A. con RUC 20152681952 por el importe de 1,300.00, el pago se hace en efectivo.
El costo de enajenacin es de S/ 1000.00 y la depreciacin S/. 250.00

NIC 41 AGRICULTURA PARRAFO 5

Un activo biolgico es un animal vivo o una planta.


Un grupo de activos biolgicos es una agrupacin de animales vivos, o de plantas, que sean
similares.

NIC 41 AGRICULTURA PARRAFO 4

ACTIVOS BIOLGICOS
Ovejas
rboles de una plantacin
forestal
Plantas
Ganado lechero
Cerdos
Arbustos
Vides
rboles frutales

Enajenacin Se registra la venta de los activos biolgicos, cargando a la cuenta 16. Cuenta por
cobrar diversas. La gran mayora de la enajenacin no est afecta al IGV.

CONTADO Despus del compromiso con terceros, se efecta el cobro del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

Costo Venta Acumula costos provenientes de la enajenacin, mostrando el valor contable de los
activos biolgicos menos la depreciacin.

125
DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
VENTA
1 17/06/0X Enajen act b 14 1 001-135 1655 Act biolgicos 1300.00
1 17/06/0X Enajen act b 14 1 7566 Act biolgicos 1300.00
COBRO
2 17/06/0X Cobro factur 1 1 101 Caja 1300.00
2 17/06/0X Cobro factur 1 1 001-135 1655 Act biolgicos 1300.00
COSTO VTA.
3 17/06/0X Costo de vta 13 1 65515 Act biolgicos 750.00
3 17/06/0X Costo de vta 13 1 39161 Act biolgicos 250.00
3 17/06/0X Costo de vta 13 1 3511 Origen animal 1000.00

CASO N 0098 VENTA O ENAJENACIN DE ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDOS PARA LA


VENTA: MAQUINA
El 18 de mayo, la mquina fue transferida como activo no corriente mantenidos para la venta
por el valor de S/. 5000, y la depreciacin S/. 1000.00.
El 15 junio se vende la mquina segn factura N 001-135 a la empresa CAMEL S.A. con
RUC 20152681952 por el importe de 4,500.00 nuevos soles ms IGV. El pago se hace en
efectivo.

NIFF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES


DISCONTINUADAS
NIFF 5 PARRAFO 6
Una entidad clasificar a un activo no corriente (o un grupo en desapropiacin) como mantenido
para la venta, si su importe en libros se recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin
de venta, en lugar de por su uso continuado

NIFF 5 PARRAFO 15
Una entidad medir los activos no corrientes (o grupos en desapropiacin) clasificados como
mantenidos para la venta, al menor de su importe en libros o su valor razonable menos los costos.

NIFF 5 PARRAFO 25
La entidad no depreciar (o amortizar) el activo no corriente mientras est clasificado como
mantenido para la venta, o mientras forme parte de un grupo en desapropiacin clasificado como
mantenido para la venta. No obstante, continuarn reconocindose tanto los intereses como otros
gastos atribuibles a los pasivos de un grupo en desapropiacin que se haya clasificado como
mantenido para la venta.

126
CARLOS PALOMINO HURTADO .

Transferenci La empresa transfiere bienes de la cuenta 33 clasificando a un activo no corriente


a como mantenido para la venta, con el objeto de ser vendido.

Enajenacin Se registra la enajenacin de la maquina a travs de la cuenta 27, cargando a la


cuenta 16. Cuenta por cobrar diversas. La enajenacin esta afecta al IGV.

CONTADO Despus del compromiso con terceros, se efecta el cobro del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

Costo Venta Acumula costos provenientes de la enajenacin, mostrando el valor contable de la


mquina.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
TRANSFEREN
1 18/05/0X Transferenci 27231 Costo - maq 4000.00
1 18/05/0X Transferenci 39132 Maquinaria 1000.00
1 18/05/0X Transferenci 3331 Maquinaria 5000.00
VENTA
2 15/06/0X Enajen IME 14 1 001-135 1653 Inm Maq y Eq 5310.00
2 15/06/0X Enajen IME 14 1 40111 IGV cta prop 810.00
2 15/06/0X Enajen IME 14 1 7564 Inm Maq y Eq 4500.00
COBRO
3 15/06/0X Cobro factur 1 1 101 Caja 5310.00
3 15/06/0X Cobro factur 1 1 001-135 1653 Inm Maq y Eq 5310.00
COSTO VTA.
4 15/06/0X Costo de vta 13 1 65513 Costo I. M. E. 4000.00
4 15/06/0X Costo de vta 13 1 27231 Costo - maq 4000.00

CASO N 0099 BONIFICACION DE MERCADERIAS


El 28 de mayo se entrega mercaderas por bonificacin al volumen de venta al cliente segn
factura N 001-2235 a la empresa GOLUS S.A.C. con RUC 20154881952 por el importe de
S/. 4,000.00 de venta.
Datos adicionales: Costo de venta S/. 3500.00 Promedio de venta anual S/. 1,000,000.00

REGLAMENTO DEL IGV ART 2 3- C)

La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la
venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, siempre
que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus
ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de
veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda este lmite, slo se
encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada perodo tributario. Entindase que
para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos
correspondientes al mes respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite.

127
DINAMICA DE CUENTAS

Bonificacin Se registra la bonificacin de mercaderas por volumen de ventas al cliente


determinando el clculo del IGV

IGV De acuerdo a los bienes entregados, pasado el lmite se determinar el IGV por
encontrarse gravado dicho exceso.

LIMITE Lmite: S/. 1,000,000.00/12 (1%) = S/. 833.00

Hallando IGV
Valor de venta = S/. 4000.00
Lmite = ( 833.00)
Valor gravado = S/. 3167.00
IGV 18% (S/. 3167.00) 570.06

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
BONIFICACI
1 28/05/0X Bonificacin 14 1 001-2235 741 Bonificacin 3500.00
1 28/05/0X Bonificacin 14 1 201 Mercaderas 3500.00
IGV
2 28/05/0X Importe IGV 1 1 6411 IGV 570.00
2 28/05/0X Importe IGV 1 1 001-2235 40111 IGV cta prop 570.00

128
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CAPTULO XII

COMPRA VENTA
La compra venta de bienes es el modo
habitual y no habitual de hacer negocio.

P ara contabilizar la compra y la venta de bienes podemos diferenciarlo sealando el


modo que se presenta, es decir, en forma habitual y no habitual. Compra y venta
habitual es aquella que se adquiere o transfiere a titulo oneroso los bienes, lo cual
identifica al giro principal del negocio.

La venta no habituales, se conoce como enajenacin, significa la transferencia de bienes y valores


a titulo oneroso, fuera del giro del negocio, que se realiza con poca frecuencia en la empresa.

1 CLASIFICACION DE COMPRA VENTA


a) Compra Venta vinculadas al giro del negocio
Son los contratos de transacciones o adquisiciones y venta de bienes mercaderas, materia
prima, suministros y envases- que realiza la entidad, identificando la frecuencia habitual o
permanente en el aprovisionamiento de materiales materia prima, suministros, etc.- o en la
transferencias de bienes mercaderas, productos terminados y desechos- a titulo oneroso,
proveniente del curso ordinario de la empresa.
Dichas transacciones estn identificadas en el Elemento 2 del Plan Contable General
Empresarial.

b) Compra Venta vinculadas fuera del negocio


Son los contratos de transacciones o adquisiciones (compra) y venta (enajenacin) de bienes
Valores, Inmueble, Maquinaria y Equipo como Intangibles que realiza la empresa en forma
poco frecuente, identificando igual a los bienes vinculados al giro del negocio como ingresos
y reconocido cuando es probable que exista o haya un flujo de beneficios econmicos futuros
hacia la empresa y que estos beneficios puedan ser cuantificados confiablemente.

COMPRAS CARACTERISTICAS VENTAS


VINCULADAS 1. Habitual y frecuente
AL GIRO 2. Representa a existencia VINCULADAS
DEL NEGOCIO 3. Agrupado en el Elemento 2 AL GIRO DEL
4. Se conoce como compra y NEGOCIO
venta. VENTAS
COMPRAS 1. No Habitual Infrecuente
FUERA 2. Representa al activo fijo FUERA
DEL GIRO 3. Agrupado en el Elemento 3 DEL GIRO
NEGOCIO 4. Se conoce como compra y NEGOCIO
enajenacin.

129
DINAMICA DE CUENTAS

DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA
ESQUEMA N 19
COMPRA-VENTA

PARTIDA (D) (A) (D) (A) PARTIDA


COMPRA VENTA
Mercadera 601 42 12 701 Mercaderas
Materia prima 602 42 12 702 Producto terminado
Suministros 603 42 12 703 Desechos
Envases 604 42 B 12 704 Servicios
COMPRA (No Habitual) I (*)VENTA (No Habitual)
E
Inver. financiera 11 4651 165 7567 Inver. financiera
N
Inver. mobiliarias 30 4651 1651 7561 Inver. mobiliarias
E
Inver. inmobiliarias 31 4652 1652 7562 Inver. inmobiliarias
S
Act. arrend financi 32 4523 1653 7563 Act. arrend financi
Inm. maq y equipo 33 4654 1653 7564 Inm. mq. y equipo
Intangibles 34 4655 1654 7565 Intangibles
Activo biolgico 35 4656 1655 7566 Activo biolgico
Otros activos 38 4657
TRANSFERENCIA COSTO DE ENAJENACION
Mercadera 201 611 65516 11 Inver. financieras
Materia prima 241 612 65516 30 Inver. mobiliarias
Suministros 251 613 65511 31 Inver. inmobiliarias
Envases 261 614 65512 32 Act. arrend financi
CONSUMO 65513 33 Inm. maq y equipo
Materia prima 612 24 65514 34 Intangibles
Suministros 613 25 65515 35 Activo biolgico
Envases 614 26 COSTO DE VENTA
TRANSFERENCIA 691 20 Mercaderas
Gastos administrat 94 791 692 21 Producto terminado
Gastos de venta 95 791 693 22 Subproductos
Gastos financiero 97 792 694 215 Existencia servicios
*Enajenacin = Venta (no habitual)

130
CARLOS PALOMINO HURTADO .

ANEXO N
COMPRA Y VENTA DE MERCADERIAS

SE HA COMPRADO MERCADERIAS POR LA CANTIDAD DE 50 UNIDADES A S/. 8.00 c/u ms


IGV, LOGRANDO VENDER LA CANTIDAD DE 40 A S/. 12.50 c/u ms IGV

1. COMPRA 3. VENTA

Compra de mercaderas Venta de mercaderas


DEBE HABER DEBE HABER
601 S/. 400.00 421 S/. 472.00 121 S/. 590.00 701 S/. 500.00
401 72.00 401 90.00

2.DESTINO 4. CTO DE VTA

Destino de mercaderas al almacn Costo de venta de mercaderas


DEBE HABER DEBE HABER
201 S/. 400.00 611 S/. 400.00 691 S/. 320.00 201 S/. 320.00

VARIACIN DE ALMACEN LIQUIDACION DEL IGV GANANCIAS Y PERDIDAS


CUENTA CUENTA
61 69 DEBITO FISCAL; IGV VENTA 90.00 VENTA 500.00
RECIBE RETIRA CREDITO FISCAL; IGV COMPRA (72.00) COSTO DE VENTA (320.00)
50 Unid a 8.00 c/u MONTO A PAGAR 18.00 UTILIDAD 180.00
40 Unid a 8.00 c/u

2 CASOS PRACTICOS DE COMPRA Y VENTA.


CASO N 0100 COMPRA Y VENTA DE MERCADERIAS
El 4 de mayo: se compra mercaderas por la suma de 40 Mil nuevos soles ms IGV, a S/ 5.00
c/u (8000 unidades)
El 9 de mayo: se vende mercaderas la cantidad de 6000 unidades a S/ 12.00 c/u que equivale
la suma de S/. 72,000.00

COMPRA Se registra la provisin por la compra de mercaderas mas IGV, representando el


compromiso con el proveedor. La cuenta 60.compras representa a mercaderas.

DESTINO Representa el ingreso o destino de mercaderas al almacn para su control en


futuras variaciones que se notaran en las salidas.

CONTADO Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

131
DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL LIBRO NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN O CORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
REGISTRO VO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
COMPRA
1 04/05/0X Compra 8 6011 Mercaderas 40000.00
1 04/05/0X Compra 8 40111 IGV cta propia 7200.00
1 04/05/0X Compra 8 1 001-03211 4212 Emitidas 47200.00
DESTINO
2 04/05/0X Destino 13 2011 Mercaderas 40000.00
2 04/05/0X Destino 13 6111 Mercaderas 40000.00
PAGO
3 04/05/0X Pago 1 001-03211 4212 Emitidas 47200.00
3 04/05/0X Pago 1 101 Caja 47200.00

VENTA Se registra la transferencia de mercaderas a titulo oneroso, cargando a la cuenta 12.


Cliente. La venta esta afecta al IGV.

CONTADO Despus del compromiso con el cliente o terceros, se efecta el cobro de la factura
en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

CTO VTA Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio, en
este caso: 6000 unidades a S/. 5.00 c/u = S/. 30,000.00

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)

VENTA
1 09/05/0X Venta merc 14 1 001-400 1212 Emitida en cart 84960.00
1 09/05/0X Venta merc 14 1 40111 IGV cta prop 12960.00
1 09/05/0X Venta merc 14 1 70111 Terceros 72000.00
COBRO
2 09/05/0X Cobro factur 1 1 101 Caja 84960.00
2 09/05/0X Cobro factur 1 1 001-400 1212 Emitida en cart 84960.00
COSTO VTA.
3 09/05/0X Costo de vta 13 1 69111 Terceros 30000.00
3 09/05/0X Costo de vta 13 1 20111 Costo 30000.00

132
CARLOS PALOMINO HURTADO .

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 2 EXISTENCIAS


COMPRA VENTA
Definiciones. Prrafo 4 las existencias son activos que:
a) Para la venta en el curso ordinario que son retenidos
b) En el proceso de produccin para dicha venta;
c) En la forma de materiales o suministros que sern consumidos en el proceso de produccin o
en la prestacin de servicios.

Costo de compra. Prrafo 8


Los costos de compra de existencias comprende el precio de compra, derechos de importacin y
otros impuestos (distintos de los que son recuperables por las empresas de parte de las
autoridades fiscales), y costo de transporte y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin
de los productos terminados, materiales y de servicio. Los descuentos por pronto pago,
bonificaciones y otras partidas similares se deducen en la determinacin de los costos de compra.

CASO N 0101 COMPRA Y VENTA (ENAJENACION) DE VALORES: ACCIONES


El 8 de agosto; Se compra 500 acciones a S/. 5.00 cada uno en efectivo.
El 15 de setiembre; se vende acciones la cantidad de 400 a S/. 8.00 cada uno.

COMPRA La adquisicin de valores se registraran directamente en la cuenta 11. Inversiones


al valor razonable, con abono a la cuenta 46 aadiendo las cargas de compra.

CONTADO Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
COMPRA
1 08/08/0X Compra 8 1 1111 Acciones 2500.00
1 08/08/0X Compra 8 1 001-325 465 Pasivo p comp 2500.00
PAGO
3 08/08/0X Pago 001-325 465 Pasivo p comp 2500.00
3 08/08/0X Pago 101 Caja 2500.00

133
DINAMICA DE CUENTAS

Enajenacin Registra enajenacin de acciones a ttulo oneroso, cargando a la cuenta 16. Cuenta
por cobrar diversas. La venta de acciones no est afecto al IGV.

CONTADO Despus del compromiso con terceros, se efecta el cobro del comprobante en
efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

CTO VTA Acumula costos provenientes de la enajenacin, mostrando el valor contable de las
acciones.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
VENTA
1 15/09/0X Enajen valor 14 1 1651 Inv mobiliaria 3200.00
1 15/09/0X Enajen valor 14 1 7566 Act mobiliario 3200.00
COBRO
2 15/09/0X Cobro factur 1 1 101 Caja 3200.00
2 15/09/0X Cobro factur 1 1 1651 Inv mobiliaria 3200.00
COSTO VTA.
3 15/09/0X Costo de vta 13 1 65516 Inv financieras 2000.00
3 15/09/0X Costo de vta 13 1 1113 Acciones 2000.00

PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA


LAS ACCIONES: COMPRA VENTA

Acciones: Exonerados al impuesto. art. 19 inciso l)


Estn exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre del ao 2011
i) Los valores mobiliarios, nominativos o a la orden, emitidos mediante oferta privada podrn
gozar de la exoneracin, cuando renan los requisitos a que se refieren los incisos a) y b) del
artculo 5 de la Ley del Mercado de Valores.
Acciones: costo computable: art. 21
Para el caso de enajenacin de acciones y participaciones a que se refiere el art. 4 de esta Ley,
el costo computable se determinara de la siguiente manera:
a) Si las acciones y participaciones hubieran sido adquirida a titulo oneroso, el costo computable
ser el valor de adquisicin.
b) Si las acciones y participaciones se hubieran adquirido a ttulo gratuito por causa de muerte o
por actos entre los vivos, el costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio,
determinado de acuerdo con las siguientes normas:
1. Acciones: cuando se coticen en el mercado burstil, el valor de ingreso al patrimonio
estar dado por el valor de la ltima cotizacin en bolsa a la fecha de adquisicin; en su
defecto ser su valor nominal.
2. Participaciones: el valor de ingreso al patrimonio ser igual a su valor nominal.
c) Acciones recibidas y participaciones reconocidas por capitalizacin de utilidades y reservas
por re-expresin del capital, como consecuencia del ajuste por inflacin, el costo computable
ser su valor nominal.
134
CARLOS PALOMINO HURTADO .

Tratndose de acciones de una sociedad, todas son iguales derechos, que fueron adquiridos o
recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable estar dado
por el costo promedio de las mismas.
d) Acciones y participaciones recibidas como resultado de la capitalizacin de deudas en un
proceso de reestructuracin al amparo de la Ley de Reestructuracin Patrimonial, el costo
computable ser igual a cero si el crdito hubiera sido totalmente provisionado y castigado
conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del literal g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta. En su defecto, tales acciones o participaciones tendrn en conjunto
como costo computable, el valor no provisionado del crdito que se capitaliza.

CASO N 0102 COMPRA Y VENTA (O ENAJENACION) DE INTANGIBLES : MARCA


El 15 de setiembre; se compra Marca S por la suma de 5 Mil nuevos soles ms IGV.
El 20 de octubre; se vende la Marca S por el importe de S/. 4,000.00 ms IGV.

COMPRA La adquisicin de marca se registraran directamente a la cuenta 34 Intangible, con


abona a la cuenta 465.

CONTADO Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
COMPRA
1 15/09/0X Compra 8 1 3422 Marca 5000.00
1 15/09/0X Compra 8 1 40111 IGV cta prop 900.00
1 15/09/0X Compra 8 1 001-800 4655 Intangible 5900.00
PAGO
2 15/09/0X Pago factur 1 1 001-800 4655 Intangible 5900.00
2 15/09/0X Pago factur 1 1 101 Caja 5900.00

Enajenacin Se registra la transferencia de muebles a titulo oneroso, cargando a la cuenta 12.


Cliente o 16 cuentas diversas. La enajenacin esta afecta al IGV.

CONTADO Despus del compromiso con terceros, se efecta el cobro del comprobante en
efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

Costo Venta Acumula costos provenientes de la enajenacin, mostrando el valor contable de


marca menos la amortizacin en algunos casos

135
DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
VENTA
1 17/06/0X Enajen intan 3 1 001-900 1654 Intangibles 4720.00
1 17/06/0X Enajen intan 3 1 40111 IGV cta prop 720.00
1 17/06/0X Enajen intan 3 1 7564 Intangibles 4000.00
COBRO
2 17/06/0X Cobro factur 1 1 101 Caja 4720.00
2 17/06/0X Cobro factur 1 1 001-900 1654 Intangibles 4720.00
COSTO VTA.
3 17/06/0X Costo de vta 1 6551 Costo intangib 5000.00
3 17/06/0X Costo de vta 1 3422 Marca 5000.00

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES


COMPRA VENTA

Definiciones. Prrafo 3
Activo Intangible.- Es aquel activo no monetario identificable, cuya sustancia no es
necesariamente fsica, y que se usa para la produccin o suministros de las bienes y servicios de
la empresa, y como tal, se puede arrendar a terceros o se puede aplicar a los fines administrativos.
Costo del Intangible.- Es aquel monto por el cual el activo puede intercambiarse entre las partes
interesadas de aquel, a fin de reconocer de la materia y que acte de buena voluntad en una
transaccin de libre mercado.
Enajenacin. Prrafo 10
Debe reconocerse un activo intangible de una empresa, cuando se produzca su enajenacin, o
cuando se prevea que ya se obtendr ms beneficios econmicos futuros de su uso y posterior
enajenacin.
La ganancia o prdida producida por el retiro o enajenacin de un activo intangible debe quedar
determinado por la diferencia entre el rendimiento neto de la enajenacin y el monto que arrastra
el activo y debe reconocerse como ingreso o gasto en el estado de resultado.

PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA


LAS ACCIONES: COMPRA VENTA

Enajenacin de marca: Rentas gravadas art. 3 inciso b)


b) Los resultados provenientes de la enajenacin de;
5) Derechos de llaves, marcas y similares.
Amortizacin de marca: Renta no deducible art. 44 inciso g)
g) la amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros
activos intangibles similares.

136
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CASO N 0103 COMPRA Y VENTA (O ENAJENACION) DE MAQUINA


Ao A: el 28 de Mayo: Se compra una maquina Z por la suma de 10 Mil nuevos soles
mas IGV.
Ao B: el 5 de Enero; Se vende una maquina Z por el importe de 9 Mil 800 nuevos
soles mas IGV.

COMPRA La adquisicin de maquina se registraran directamente a la cuenta 33. Inmuebles


maquina y equipo con abono a la cuenta 46 aadiendo las cargas de compra.

CONTADO Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
COMPRA
1 28/05/0X Compra 8 1 3331 Maquinaria 10000.00
1 28/05/0X Compra 8 1 40111 IGV cta prop 1800.00
1 28/05/0X Compra 8 1 001-200 4654 Inm, maq y eq 11800.00
PAGO
2 28/05/0X Pago factur 1 1 001-200 4654 Inm, maq y eq 11800.00
2 28/05/0X Pago factur 1 1 101 Caja 11800.00

Depreciacin La provisin de depreciacin se registrara para valuar los activos, en este caso, el
desgaste ser el 10% para la mquina.

DESTINO La depreciacin como carga se destina al departamento que ha utilizado la maquina


en este caso a administracin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PROVISION
1 30/12/0X Provisin 1 68142 Maquinaria 583.33
1 30/12/0X Provisin 1 39132 Maquinaria 583.33
DESTINO
2 30/12/0X Destino 1 941 Gastos administ 583.33
2 30/12/0X Destino 1 791 Cargas imputab 583.33

137
DINAMICA DE CUENTAS

Enajenacin Se registra la transferencia de muebles a ttulo oneroso, cargando a la cuenta 12.


Cuentas por cobrar comercial. La enajenacin esta afecta al IGV.

CONTADO Despus del compromiso con terceros, se efecta el cobro del comprobante en
efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

Costo Venta Acumula costos provenientes de la enajenacin, mostrando el valor contable de los
muebles menos la depreciacin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
VENTA
1 05/02/0Y Enajen IME 14 1 001-1025 1653 Inm Maq y Eq 11564.00
1 05/02/0Y Enajen IME 14 1 40111 IGV cta prop 1764.00
1 05/02/0Y Enajen IME 14 1 7563 Inm Maq y Eq 9800.00
COBRO
2 05/02/0Y Cobro factur 1 1 101 Caja 11564.00
2 05/02/0Y Cobro factur 1 1 001-1025 1653 Inm Maq y Eq 11564.00
COSTO VTA.
3 05/02/0Y Costo de vta 13 1 6551 Costo I. M. E. 9416.67
3 05/02/0Y Costo de vta 13 1 39132 Maquinaria 583.33
3 05/02/0Y Costo de vta 13 1 3331 Maquinaria 10000.00

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 16 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO


COMPRA VENTA

Componentes de costos. Prrafo 16 el costo, comprende su precio de compra, incluyendo derechos


de importacin e impuestos no reembolsables sobre la compra, y cualquiera directamente
atribuibles para poner el activo en condicin de operar para el uso a que se destina, cualquier
descuento comercial y rebajas son deducidos para llegar al precio de compra.

Venta. Prrafo 56 el valor de un activo de inmueble, maquinaria y equipo, debe eliminarse del
balance general cuando se venda. Cuando se retira deber mantenerse a su valor a la fecha de su
retiro. Activo menos la desvalorizacin sufrida.

138
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CAPTULO XIII

GASTOS
La adquisicin de servicios correspondientes al
presente ejercicio, concentra el consumo de
servicios vinculadas con las operaciones de
venta y con la gestin administrativos, como
gastos de crdito: personal, financiero,

L
descuentos u otros.

os gastos representan desembolsos que realizan las empresas para adquirir servicios
o incurrir en prdidas vinculadas con las operaciones de venta y gestin administrativa
o convirtindose en algunos casos en costo de un producto. Los
gastos a su vez no se relacionan directamente con la actividad principal de la empresa.

En la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 1) define al gasto como los egresos o prdidas que
se producen en el curso de la actividades. Entre estos gastos figuran: costo de venta, salarios y las
depreciaciones, mientras las prdidas representan disminuciones en los beneficios econmicos
que no son diferentes a los gastos.

Concentra el consumo de servicios vinculadas con las operaciones de venta y la gestin


administrativas, a su vez, los gastos no se relacionan directamente con la actividad principal de la
empresa, pudiendo distinguirse en: financieros, sueldos, alquileres, descuentos, y otros.

Consumo o adquisicin de servicios correspondientes al presente ejercicio, vendra ser otra forma
de resumir los gastos o compras de servicios.

Libro contable, los gastos sern detallados en el Registro de Compra, donde se detallaran en forma
ordenada y cronolgicamente todas las adquisiciones de servicios que la empresa haya
consumido.

Transferencia o destino, la cuenta 79 Cargas imputables a cuenta de costos se utilizar para


transferir en los casos pertinentes, los gastos o cargas que estn representadas en el Elemento 6
a las cuentas de costos (Elemento 9).

139
DINAMICA DE CUENTAS

1 CLASIFICACION DE LOS GASTOS


a. Segn su transferencia

Gastos operativos, son los desembolsos para la adquisicin de servicios, que se vinculan
directamente con las operaciones de la venta y la gestin de la empresa, gastos de
personal, gastos de servicios prestados por terceros.

Gastos generales, son egresos o cargas no relacionados con la actividad principal de la


empresa, otros gastos de gestin y gastos financieros. Las partidas enunciadas, cuando
sean importantes, sern mostradas separadamente. Los gastos extraordinarias
generalmente no cumplen ninguna funcin en el negocio, ya que no son normales ni
frecuentes como las prdidas sufridas por la presencia de fenmenos naturales.

b. Segn su forma de pago

Al contado, es el consumo que se adquiere en efectivo, no sujetndose a futuros


compromisos.
Al crdito, son obligaciones que se adquieren por el consumo de servicios para ser
cancelados posteriormente.

DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA

ESQUEMA N 24
GASTOS

PARTIDA (D) (A)


GASTOS
GASTOS
Gastos de personal 62 41 Sueldo/salarios/vacaciones/comisiones/ESSALUD/CTS
Gastos de servicios 63 42 Agua/luz/alquiler/internet/publicidad/mantenimiento/transporte
Gastos por tributo 64 40 Derechos aduaneros/tributos gob locales/imp remuneraciones
Otros gastos de gestin 65 46 Seguro/regalas/suscripciones/donaciones/suministros
Gastos financieros 67 45 Inters/descuento por pronto pago/perdidas por difer de cambio
DESTINO
Costo de produccin 92 791
Gastos administrativo 94 791
Gastos de venta 95 791
Gastos financiero 97 792

140
CARLOS PALOMINO HURTADO .

Los gastos son reconocidos en el estado de


resultado, cuando surjan un decremento en los
beneficios econmicos futuros, relacionados
Elemento GASTO con decremento en un activo o un incremento
6 S en un pasivo, los cuales puedan ser medidos
sobre base confiables. (NIC 1)

El resultado Al asumir los gastos


representa al la empresa, se
Elemento 6 los RESULTADO PERSONAS compromete a
gastos que asume SERVICIOS DOC. FUENTE cancelar a
la empresa. Los personas: El Estado
gastos representan (tributo), terceros,
la compra de personal
servicios. (remuneracin)

El elemento 6 El Elemento 4
representa los representa el
ELEMENTO 6 ELEMENTO 4 compromiso
gastos que asume
la empresa, por la con las personas
prestacin de en el momento
servicios que que la empresa
adquiere como un adquiere
tipo de bien los gastos.

Los gastos se Los pagos de los


transfieren para compromisos se
conocer los costos realizara en
de las diferentes DESTINO PAGO efectivo o con
funciones asumidas S cheque con cargo
por la empresa al Elemento 4 que
representado en el fueron
Elemento 9. comprometidas.

141
DINAMICA DE CUENTAS

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 1 PRESENTACION DE LOS ESTADOS


FINANCIEROS

GASTOS
PRRAFO 78
La definicin de gastos involucra tanto las prdidas como los gastos que surjan en el curso de las
actividades normales de una empresa, las cuales incluyen costo de ventas, gastos de suelos, y la
depreciacin. Los mismos normalmente forman la toma de una salida o agotamiento de activos,
tales como efectivo y sus equivalentes, existencia, inmueble, maquinaria y equipo.

PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA


GASTOS
Deduccin de gastos. Renta de tercera art. 37 afn de establecer la renta neta de tercera categora
se deducir a la renta bruta los gastos necesarios.
Gastos no deducibles. Renta de tercera art. 44 No son deducibles para la determinacin de la
renta imponible de tercera categora.

2 CASOS PRACTICOS DE GASTOS


CASO N 0104 SERVICIO LUZ
El 14 de junio fecha de vencimiento se provisiona y paga el recibo de luz N B-13835
de la empresa EDELNOR con RUC 20269985900 por la suma de S/ 200.00 ms IGV.

GASTOS Registra la acumulacin de gastos por servicios prestados a la empresa, por


terceras personas, el mismo que deber identificarse como una analtica especifica.

DESTINO Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con


abono a la cuenta 79, que no constituye ingreso, sino transferencia a costos.

CONTADO Despus del compromiso con terceros, se efecta el pago del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
LUZ
1 14/06/0X Energa elect 8 1 6361 Energa electric 200.00
1 14/06/0X Energa elect 8 1 40111 IGV cta prop 36.00
1 14/06/0X Energa elect 8 1 B-13835 4212 Emitidas 236.00
DESTINO
2 14/06/0X Destino 1 941 Gastos admnist 200.00
2 14/06/0X Destino 1 791 Cargas imput 200.00
PAGO
3 14/06/0X Pago recibo 1 1 B-13835 4212 Emitidas 236.00
3 14/06/0X Pago recibo 1 1 101 Caja 236.00

142
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CASO N 0105 SE ADQUIERE SERVICIOS DE MANTENIMIENTO A UNA PERSONA NATURAL


El 16 de febrero se paga servicios de mantenimiento de local segn recibo de honorarios
electrnico N E001-00125 al seor Jos Estrella Carranza con RUC 10269985900 por
la suma de S/ 3000.00 se retuvo el 8% de renta de cuarta categora.

GASTOS Registra acumulacin de gastos por servicios prestados a la empresa, por terceras
personas, el mismo que deber identificarse como una cuenta analtica.

DESTINO Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con


abona a la cuenta 79, que no constituye ingreso, sino transferencia a costos.

CONTADO Despus del compromiso con terceros, se efecta el pago del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
MANTENIMIE
1 16/02/0X Mantenimient 8 1 6343 Inm, maq eq 3000.00
1 16/02/0X Mantenimient 8 1 40172 Rta 4ta categor 240.00
1 16/02/0X Mantenimient 8 1 E001-00125 424 Honorarios 2760.00
DESTINO
2 16/02/0X Destino 1 941 Gastos admnist 3000.00
2 16/02/0X Destino 1 791 Cargas imput 3000.00
PAGO
3 16/02/0X Pago recibo 1 1 E001-00125 424 Honorarios 2760.00
3 16/02/0X Pago recibo 1 1 101 Caja 2760.00

CASO N 0106 SERVICIO DE INTERNET


El 20 de junio se provisiona y paga recibo de internet segn recibo N 004-12545 de la
empresa TELEFONICA SAC con RUC 20269985900 por la suma de S/ 150.00 ms
IGV.

GASTOS Registra la acumulacin de gastos por mantenimiento prestados a la empresa, por


una personas natural, el mismo que deber identificarse como una cuenta analtica.

DESTINO Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con


abona a la cuenta 79, que no constituye ingreso sino transferencia a costos.

CONTADO Despus del compromiso con terceros, se efecta el pago del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

143
DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
INTERNET
1 14/06/0X Internet 8 1 6365 Internet 150.00
1 14/06/0X Internet 8 1 40111 IGV cta prop 27.00
1 14/06/0X Internet 8 1 004-12545 4212 Emitidas 177.00
DESTINO
2 14/06/0X Destino 1 941 Gastos admnist 150.00
2 14/06/0X Destino 1 791 Cargas imputab 150.00
PAGO
3 14/06/0X Pago recibo 1 1 004-12545 4212 Emitidas 177.00
3 14/06/0X Pago recibo 1 1 101 Caja 177.00

CASO N 0107 ALQUILER DE LOCAL MAS DEPOSITO EN GARANTIA


El 14 de junio se alquila un local comercial segn factura N 001-388 a la empresa
FLORSAC con RUC 20200596998 por la suma de S/ 200.00 ms IGV ms un mes de
depsito en garanta.

GASTOS Registra acumulacin de cargas por servicios prestados a la empresa, por terceras
personas, el mismo que deber identificarse como una cuenta analtica.

DESTINO Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con


abona a la cuenta 791, que no constituye ingreso sino transferencia a costos.

CONTADO Despus del compromiso con terceros, se efecta el pago del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

DEPOSITO Despus del compromiso con terceros, se efecta la recuperacin del depsito en
garanta de acuerdo a la transaccin pactada.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
SERVICIOS
1 14/06/0X Alquiler 8 1 6352 Edificacin 200.00
1 14/06/0X Alquiler 8 1 40111 IGV cta prop 36.00
1 14/06/0X Alquiler 8 1 001-388 4212 Emitidas 236.00
DESTINO
2 14/06/0X Destino 1 941 Gastos admnist 200.00
2 14/06/0X Destino 1 791 Cargas imputab 200.00
PAGO
3 14/06/0X Pago factur 1 1 001-388 4212 Emitidas 236.00
3 14/06/0X Pago factur 1 1 1644 Depsito alquil 200.00
3 14/06/0X Pago factur 1 1 101 Caja 436.00
COBRO
4 14/06/0X Cob garanta 1 1 101 Caja 200.00
4 14/06/0X Cob garanta 1 1 1644 Depsito alquil 200.00

144
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CASO N 0108 GASTOS TRIBUTARIOS: LICENCIA DE CONSTRUCCION


El 27 de junio: se provisiona licencia de construccin por la suma de S/. 1,000.00, en
efectivo

GASTOS Se registra el importe del tributo devengados a cargo de la empresa, el mismo que
deber identificarse como una cuenta analtica especifica.

DESTINO Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con


abona a la cuenta 79, que no constituye ingreso sino transferencia a costos.

CONTADO Despus del compromiso con terceros, se efecta el pago del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
TRIBUTO
1 27/06/0X Tributo 8 1 6439 Otras licencias 1000.00
1 27/06/0X Tributo 8 1 40636 Otras licencias 1000.00
DESTINO
2 27/06/0X Destino 1 941 Gastos admin 1000.00
2 27/06/0X Destino 1 791 Cargas imput 1000.00
PAGO
3 27/06/0X Pago tributo 1 1 40636 Otras licencias 1000.00
3 27/06/0X Pago tributo 1 1 101 Caja 1000.00

CASO N 0109 GASTOS FINANCIEROS: INTERESES DE LETRAS


El 15 de junio se recibe una Nota de dbito N 001-133 por intereses de una letra de la
empresa RUSS SRL con RUC N 20458784929 por el valor de S/. 500.00 ms IGV.

GASTOS Acumula los intereses y gastos ocasionados por la obtencin de capitales y


financiamiento de operaciones comerciales

DESTINO Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con


abona a la cuenta 79, que no constituye ingreso, sino transferencia a costos.

PAGO Despus del compromiso con terceros, se efecta el pago del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

145
DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
INTERESES
1 15/06/0X Intereses 8 1 6714 Intereses 500.00
1 15/06/0X Intereses 8 1 40111 IGV cta prop 90.00
1 15/06/0X Intereses 8 1 001-133 45541 Letras 590.00
DESTINO
2 15/06/0X Destino 1 971 Gastos financie 500.00
2 15/06/0X Destino 1 792 Gastos financie 500.00
PAGO
3 15/06/0X Pago factur 1 1 001-133 45541 Letras 590.00
3 15/06/0X Pago factur 1 1 101 Caja 590.00

CASO N 0110 SANCIONES ADMINISTRATIVAS


El 16 de junio se recepciona un recibo N 1338 por una multa de la municipalidad
equivalente a S/. 300.00.

GASTOS Representa sanciones fiscales de carga de ejercicio anteriores, se caracteriza por


su naturaleza inusual, no se registra el asiento de destino.

CONTADO Despus del compromiso con terceros, se efecta el pago del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
SANCIONES
1 16/06/0X Sanciones 8 1 6592 Sanciones adm 300.00
1 16/06/0X Sanciones 8 1 409 Otros costos 300.00
PAGO
2 16/06/0X Pago sanc 1 1 409 Otros costos 300.00
2 16/06/0X Pago sanc 1 1 101 Caja 300.00

146
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CASO N 0111 CAPACITACION AL PERSONAL


El 5 de junio se provisiona la capacitacin al personal segn factura N 001-6958 de la
empresa EVENTOS SAC por el valor de S/. 1,200.00 ms IGV.

GASTOS Acumula gastos que las empresas se comprometen para con sus trabajadores, a
efecto de atender sus obligaciones al personal.

DESTINO Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con


abona a la cuenta 79, que no constituye ingreso sino transferencia a costos.

CONTADO Despus del compromiso con terceros, se efecta el pago del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
SANCIONES
1 5/06/0X Capacitacin 8 1 624 Capacitacin 1200.00
1 5/06/0X Capacitacin 40111 IGV cta prop 216.00
1 5/06/0X Capacitacin 8 1 4212 Emitidas 1416.00
DESTINO
2 5/06/0X Destino 1 941 Gastos admin 1200.00
2 5/06/0X Destino 1 791 Cargas imput 1200.00
PAGO
3 5/06/0X Pago factura 1 1 4212 Emitidas 1416.00
3 5/06/0X Pago factura 1 1 101 Caja 1416.00

CASO N 0112 PERDIDAS POR MEDICION DE ACTIVOS


El 15 de junio la empresa tiene mercaderas por el valor de S/. 5,000.00 en libros.
El 2 de noviembre despus de la tasacin fue valorizado por el valor de S/. 4,800.00.

PERDIDAS Representa la disminucin de valor de los productos terminados al valor razonable


sufridos en la cotizacin o tasacin en el mercado

ALMACEN Registrado la prdidas se procede dar de baja en almacn de los productos


terminados.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PERDIDAS
1 15/06/0X Perdidas 8 1 6611 Mercaderas 200.00
1 15/06/0X Perdidas 8 1 20111 Costo 200.00

147
DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0113 RECLAMACIONES DE TERCEROS


El 3 de junio la empresa traslada mercaderas al almacn de su cliente por descuido llegaron
malogradas por el valor de S/. 1,500.00, procediendo a reintegrar las reclamaciones del
cliente, segn nota de crdito N 001-0052.

Reclamaciones El cliente despus de verificar los daos procede al reclamo correspondiente para
que la empresa atiende y procede al reintegro de mercaderas

CONTADO Despus del compromiso se efecta el reintegro segn comprobante entregando las
mercaderas de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
RECLAMACI
1 3/06/0X Reclamacio 8 1 6593 Reclamaciones 1500.00
1 3/06/0X Reclamacio 8 1 461 Reclamaciones 1500.00
DESTINO
2 3/06/0X Destino 1 941 Gastos admin 1500.00
2 3/06/0X Destino 1 791 Cargas imput 1500.00
PAGO
3 3/06/0X Reintegro 1 1 461 Reclamaciones 1500.00
3 3/06/0X Reintegro 1 1 2011 Mercaderas 1500.00

CASO N 0114 MEMBRESIA DE LA ASOCIACION DE INFORMATICA


El 30 de mayo se pag la cuota de membresa (suscripciones) a la Asociacin de Informtica
segn factura N 001-25101 por el valor de S/. 200.00.

MEMBRESIA Representa la calidad de ser miembro de alguna organizacin que conlleva a


registrar como gastos del periodo, no est afecta al IGV

CONTADO Despus del compromiso se paga en la fecha pactada de acuerdo a la poltica de la


asociacin.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
MEMBRESIA
1 30/05/0X Membresa 8 1 653 Suscripciones 200.00
1 30/05/0X Membresa 8 1 4212 Emitidas 200.00
DESTINO
2 30/05/0X Destino 1 941 Gastos adminis 200.00
2 30/05/0X Destino 1 791 Cargas imputab 200.00
PAGO
3 30/05/0X Pago factur 1 1 4212 Emitidas 200.00
3 30/05/0X Pago factur 1 1 101 Caja 200.00

148
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CAPTULO XIV

INGRESOS
Cobros provenientes de la venta de servicios,
dividendos, intereses, utilidades u otros de
naturaleza similar, que sern mostradas
separadamente, aumentando el capital como
resultado de las operaciones del negocio y que
no provienen de la actividad principal de la

L
empresa.

os ingresos representan las ganancias a su vez, grfica los aumentos en los


beneficios econmicos y como tales no son diferentes a la naturaleza de los ingresos.
Los ingresos forman parte de la venta de bienes y servicios, as lo
detallan las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 1 y NIC 18), La Ley del impuesto
General a las Ventas (art. 3), el Reglamento de CONASEV (art. 26), de ese modo coinciden en
que los ingresos contemplan el flujo de los beneficios econmicos durante el periodo corresponde
al curso de las actividades ordinarias de la empresa.

Aspecto tributarios, toda prestacin de servicios que una persona o una empresa realizan
por lo cual perciben una retribucin o ingreso estn afectos al Impuesto a la Renta, en
algunos casos al Impuesto General a la Venta u otros tributos.

La venta, est representado en el captulo IX del presente libro, refirindonos a la venta


de los bienes del elemento 2; mercaderas, productos terminados, etc. y el elemento 3:
cuando se refieren valores, acciones, maquina, marca, etc.

Los ingresos al que se refiere este captulo tratan exclusivamente de la venta de servicios
que simboliza los cobros por prestacin que ofrece la entidad en sus diversas
modalidades o formas, en algunos casos importes significativos y permanentes en el
periodo que se realiza, otros que no provienen de la actividad principal de la empresa.

Los ingresos a que se refiere este captulo tambin muestra el aumento del capital como
resultado de las operaciones del negocio, por las diversas actividades relacionados con
los servicios en un determinado periodo que se realiza, cobros provenientes de los
dividendos, intereses, alquileres, utilidades u otros de naturaleza similar: y, que sern
mostradas separadamente.

149
DINAMICA DE CUENTAS

1 CLASIFICACION DE LOS INGRESOS


a. Segn su transferencia
Ingresos operativos, son aquellos cobros provenientes de los intereses, dividendos,
descuentos, relacionados a las comisiones, regalas, alquiler de terreno, recuperacin de
impuestos.
Ingresos generales, acumulados en los ingresos de las ganancias o recuperaciones
logradas en el ejercicio, que corresponde a cargas e ingresos de aos anteriores, que
por su naturaleza no constituyen operaciones normales del giro de la empresa.

b. Segn su forma de pago


Al contado, transacciones que se realizan en efectivo, por su propia naturaleza no
contrae compromisos posteriores.
Al crdito, son los hechos econmicos, que sern canceladas o cobrados
posteriormente, por las diversas actividades que han generado tales ingresos.

DINMICA DE CUENTAS
METODO CALPA

ESQUEMA N 26
INGRESOS

INGRESOS OPERATIVOS OPERATIVOS


16 751 Servicios en beneficio al personal Servicios no subsidiados por la empresa.
16 752 Comisiones corretaje Intermediario comercial a favor de terceros
16 753 Regalas Ingresos por el uso de derechos de propiedad
16 754 Alquileres Arrendamientos de activos inmovilizados
16 755 Recuperacin de cuentas de valuacin recuperacin de valor del activo
16 757 Recuperacin de deterioro mayor valor actual de los activos que anteriormente
16 759 Otros ingresos Subsidios gubernamentales.
INGRESOS FINANCIEROS INGRESOS FINANCIEROS
12 73 Descuentos y rebajas obtenidas Obtenidos sobre compras de bienes y servicios
16 771 Ganancias de instrumento financiero Ganancias en operaciones de cobertura realizadas
16 772 Rendimientos ganados Intereses que devengan los depsitos
16 773 Dividendos Ganancias obtenidas por las inversiones
16 775 Descuentos por pronto pago Importe de los descuentos que la empresa obtiene
16 776 Diferencia de cambio Ganancias por diferencia en cambio
16 777 Ganancias por medicin de activos Mayor valor de los instrumentos financieros
16 779 Otros ingresos financieros Ingresos similares no incluidos

150
CARLOS PALOMINO HURTADO .

Los ingresos son incrementos por los beneficios


econmicos durante el periodo contable en forma de
Elemento 7 INGRESO entrada o aumento de activos, o decremento de pasivos
que resulta en incrementos de capital, diferentes a
aquellos relativos a contribuciones por parte de socios

Al obtener ingresos
El resultado est la empresa, se
representado al compromete
Elemento 7: ingresos RESULTADO PERSONAS cancelar a
que obtiene la SERVICIOS DOC. FUENTE personas: el cliente
empresa. Los
ingresos=venta de
servicios ingresos = El Elemento 1
prestacin de representa el
compromiso con las
El Elemento 7 personas en el
representa los ingreso momento que la
ELEMENTO 7 ELEMENTO 1 empresa obtiene
que obtiene la
empresa, ingresos.
por la prestacin de
servicios que brinda
Los cobros se
como un tipo de bien
realizar en efectivo
econmico.
o con cheque con
COBR abono al Elemento
O 1 que fueron
comprometidas.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 18 INGRESOS


INGRESOS
PRRAFO 7
Definicin.- Es la entrada bruta de beneficios econmicos durante el periodo, que se originan en el
curso de las actividades ordinarias de una empresa, cuando estas entradas dan como resultado
aumento en capital distinto a la que se derivan de contribuciones de los propietarios del capital.
PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
INGRESOS
Reconocimiento como ingresos, renta de tercera categora. art. 28 son rentas de tercera categora:
Reconocimiento como ingresos. Rentas gravadas segn el art. 3, constituyen rentas gravadas los
siguientes ingresos, cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago.
Ingresos exoneradas. Renta exoneradas del impuesto art. 19. Estn exonerados del impuesto
hasta el 31 de diciembre del ao 2011.
Ingresos percibidos: Rentas consideradas percibidas. art. 59 Las rentas se consideran percibidas
cuando se encuentren a disposicin del beneficiario, aun cuando ste no las haya cobrado en
efectivo o en especie.
Ingresos en especie: rentas en especie se computan al valor del mercado. art. 60. Para efectos
de la liquidacin del impuesto, las rentas en especie se computaran al valor del mercado de las
especies en la fecha en que fueron percibidas.

151
DINAMICA DE CUENTAS

2 CASOS PRACTICO DE INGRESOS


CASO N 0115 ALQUILER DE LOCAL
El 17 de junio se cobra en efectivo alquiler de local segn factura N 001-360 a la empresa
SEAM S.A. con RUC 20212958165 por el valor de 2,000.00 nuevos soles ms IGV.

INGRESOS Registra la acumulacin de los importes correspondientes a ingresos no


relacionados con la actividad principal del negocio.

COBRO Despus del compromiso con terceros, se efecta el cobro del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
SERVICIOS
1 17/06/0X Alquiler 14 1 001-360 168 Otras ctas cob 2360.00
1 17/06/0X Alquiler 14 1 40111 IGV cta prop 360.00
1 17/06/0X Alquiler 14 1 7542 Edificaciones 2000.00
COBRO
2 17/06/0X Cobro factur 1 1 101 Caja 2360.00
2 17/06/0X Cobro factur 1 1 001-360 168 Otras ctas cob 2360.00

CASO N 0116 INTERESES POR PRESTAMO


El 19 de junio se cobra intereses por un prstamo segn Nota de dbito N 001-488 a la
empresa ZALPA S.A.C. con RUC 20692128155 por la suma de S/. 350.00 ms IGV.

INGRESOS Registra la acumulacin de los importes correspondientes a ingresos no


relacionados con la actividad principal del negocio. Intereses.

COBRO Despus del compromiso con terceros, se efecta el cobro del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
INTERESES
1 19/06/0X Intereses 14 1 001-488 1631 Intereses 413.00
1 19/06/0X Intereses 14 1 40111 IGV cta prop 63.00
1 19/06/0X Intereses 14 1 7723 Inters prestam 350.00
COBRO
2 19/06/0X Cobro factur 1 1 101 Caja 413.00
2 19/06/0X Cobro factur 1 1 001-488 1631 Intereses 413.00

152
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CASO N 0117 INGRESOS POR COMISIONES


El 20 de junio se cobra por comisiones segn factura N 001-541 a la empresa JOHE S.A.
con RUC 20692128155 por el valor de S/. 100.00 ms IGV.

INGRESOS Se expresara los importes de la ocurrencia de hechos extraordinarios y otros que


por su naturaleza no acumulan operaciones normales del negocio.

COBRO Despus del compromiso con terceros, se efecta el cobro del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
SERVICIOS
1 20/06/0X Comisiones 14 1 001-541 168 Otras ctas cob 118.00
1 20/06/0X Comisiones 14 1 40111 IGV cta prop 18.00
1 20/06/0X Comisiones 14 1 752 Comisiones 100.00
COBRO
2 20/06/0X Cobro factur 1 1 101 Caja 118.00
2 20/06/0X Cobro factur 1 1 001-541 168 Otras ctas cob 118.00

CASO N 0118 BONIFICACIONES OBTENIDAS EN MERCADERIAS


El 9 de junio se obtiene bonificacin por volumen de compra segn factura N 001-58471
por la empresa TRUMAN S.A.C. con RUC 20692128155 por el valor de S/. 900.00 en
mercaderas.

INGRESOS Se expresar los importes que aparece en la factura de compra las mercaderas
recibidas en calidad de bonificacin, por el volumen de compra realizada.

ALMACEN Se registrara el ingreso al almacn de las mercaderas que permitir modificar el


saldo de almacn.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
BONIFICACI
1 9/06/0X Bonificacin 14 1 001-58471 2011 Mercaderas 900.00
1 9/06/0X Bonificacin 14 1 7311 Terceros 900.00

153
DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0119 GANANCIAS POR MEDICION DE ACTIVOS


El 10 de junio la empresa tiene un local equivalente a S/. 50,000.00 valor en libros.
El 13 de noviembre el banco logr tasar para la hipoteca al valor de S/. 55,000.00.

GANANCIA Representa el incremento del valor en las inversiones inmobiliarias al valor


razonable, asumidos en la cotizacin o tasacin por una entidad financiera.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTR SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
GANANCIA
1 13/06/0X Ganancia 8 1 3121 Edificaciones 5000.00
1 13/06/0X Ganancia 8 1 7621 Inv inmobiliaria 5000.00

154
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CAPTULO XV

PRSTAMO
Son prestamos las transacciones que se deriva
de las deudas contradas por los accionistas,
directores funcionarios empleados obreros y
terceros, como las obligaciones con las entidades
financieras, acto en que la empresa asume para
otorgar o recibir efectivo. Ceder por cierto tiempo

P
efectivo, con obligacin a devolverla.

rstamos, este representan montos derivados de operaciones por crdito que se


otorga o se recibe, comprometindose a efectuar el reembolso del capital ms inters
en una o ms cuotas y en fechas pactadas, de estas operaciones podemos
destacar dos elementos fundamentales: el prestamista o agente econmico que presta el dinero,
bienes o servicios al prestatario a cambio de un pago a futuro; el prestatario o agente econmico
que recibe dinero, bienes o servicio del prestamista.

Colocaciones, es el prstamo o anticipos que otorga una Institucin del Sistema Financiero bajo
distintas modalidades, autorizadas por el B.C.R. en relacin al giro de cada entidad, estableciendo
plazos, condiciones y limitaciones contempladas en la Ley de bancos y otras disposiciones

Documentos fuentes, los prstamos a terceros deben ser documentados de acuerdo a su


naturaleza por instrumentos de efectos: pagare, letra de cambio, etc. mientras que los prstamos
al personal de la empresa o compaas afiliadas son que corresponden a prstamos de favor y se
limitan a asuntos individuales, por tanto, los documentos que respaldan: podran ser recibos,
pagare comercial no es un activo seguro, y de acuerdo a la cultura y poltica de la empresa debera
sustentarse con garantas adecuadas: trabajador en planilla, socio con garanta, etc. y si hubiese
intereses tendra factores mensuales para un prstamo de unidad, es decir, cuotas de amortizacin
que rigen para todos los prstamos a los trabajadores.

Costo de financiamiento, al que se refiere la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 23) estn
relacionados a los prstamos recibidos por el negocio por parte del sistema financiero o de terceros
para luego ser capitalizado en periodos razonable para ello, debe cumplir con los tratamientos
siguientes:

Cuando se recibe un prstamo con el propsito de adquirir un activo.


Cuando los prstamos son directamente atribuible a la adquisicin, construccin o produccin
de un activo calificable (Ver Resolucin de CONASEV)
Cuando los prestamos originan beneficios futuros producto de ventas esperadas en un periodo
prudente.

155
DINAMICA DE CUENTAS

Los costos de financiamiento por prestamos incluye:

Intereses financieros
Descuentos o primas
Gastos financieros
Diferencia de cambio

Los intereses que se carga en los prstamos a corto plazo o largo plazo es el gasto o costo de usar
dinero prestado. El inters se va acumulando segn el tiempo, para el pago de la cantidad tomada,
ms el inters, no se efectuar hasta la fecha de vencimiento del prstamo. La razn de registrar
los intereses como diferidos, es el hecho de reconocer cuando se cancela a merced del principio
devengado. Para efectos tributarios tenemos que en considerar el art. 57 de la Ley del Impuesto
a la Renta, el cual establece intereses deducibles y son aquellos que fueron cancelados en ejercicio
contable y que se haya originado en operaciones propia de la empresa.

Los intereses acumulan renta que percibe el prestamista por sus crditos en el marco de un
contrato, los cuales estn afectos al IGV, de acuerdo a Ley del Impuesto General a las Venta,
conforme establece el artculo 14, a su vez estn exonerados del impuestos los intereses
derivados de operaciones propias de las Entidades del Sistema Financiero sealados en el
Apndice II de la Ley del Impuesto General a las Venta

1 CLASIFICACION DE LOS PRSTAMO

a. Prstamo segn su riesgo


Directos, son las operaciones que el prestamista otorga en efectivo, bienes o valores
mediante un contrato o convenio en forma vertical por la empresa o el sistema financiero:
cuenta corriente (sobregiro), adquisicin de bienes (arrendamiento financiero), etc.
Indirectos, son operaciones que estn condicionadas a un hecho, dependiendo de los
factores futuros y a veces imprevisibles, sujetos a los crditos documentarios, carta
fianza, avales, etc.

b. Prstamo segn su destino


Prstamos otorgados, representan las sumas adeudas por los accionistas (o socios) ,
directores y el personal as como las suscripciones de capital pendiente de cancelacin
Prstamos recibidos, representa obligaciones que contrae la empresa con el sistema
financiero o terceros, los cuales debern ser amortizados en un plazo determinado, que
podra ser: sin garanta, con garanta, afianzados, avalados o pignoraticios.

c. Prstamo segn beneficios


Comodato, vinculado a los prstamos sin intereses, y que se presenta generalmente en
las empresas al momento de entregar efectivo a sus trabajadores;
Oneroso, son prestamos con acumulacin de intereses del prestamista, producto de sus
actividades de crdito, caracterizndose en:

Sin garanta, agrupa a los prstamos recibidos u otorgados en base de la buena


solvencia de crdito que tiene una persona natural o jurdica;
Con garanta, constituida por un conjunto de bienes afectos a cambio de un monto
recibido que puede ser personales (solvencia de crdito) y reales (garanta de
prenda).

156
CARLOS PALOMINO HURTADO .

Pignoraticios, es la entrega de valores, para depositarlos como garanta de un


prstamo, para ser registrados se anotaran en cuentas de orden.
Hipotecario, constituido por la entrega de inmuebles para garantizar el pago de la
deuda.
Afianzado, efectivo que otorgo como prstamo garantizado por una carta fianza;
Avalado, representado por un aval como garanta a un prstamo.

DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA
ESQUEMA N 27
PRESTAMO
PARTIDA (D) (A)
OTORGAMOS PRESTAMOS OTORGAMOS PRESTAMOS
INTERNO Representa montos derivados por operaciones de crdito
Al personal 1411 10 que otorga la empresa al personal, accionistas (o socios),
directores y gerentes de las cuales se comprometen a
A accionistas 1422 10 efectuar el reembolso del capital ms inters, de acuerdo
A directores 1431 10 a los criterios polticos culturales de la entidad.
Gerentes 1441 10
EXTERNO EXTERNO
A terceros con garanta 1611 10 Crditos no comerciales entregados a terceros,
A terceros sin garanta 1612 10 con garanta y sin garanta.
A terceros con garanta 1711 10 Comprende los crditos no comerciales
A terceros sin garanta 1712 10 entregados a entidades relacionadas.
RECIBIMOS PRESTAMOS RECIBIMOS PRESTAMOS
De accionista 10 4411 Obligaciones con los accionistas por prstamos
Del instituciones financiero 10 4511 Prstamos en general obtenidos de bancos
De otras entidades 10 4512 Prstamos de otras instituciones.
De matriz 10 4711 Representan obligaciones a favor de empresas
De subsidiarias 10 4712 relacionadas por financiamiento obtenido, sujeto o
De asociadas 10 4713 no a costos financieros, de la matriz, subsidiarias,
De sucursales 10 4714 asociadas, sucursales.

ONEROSO PRESTAMO COMODATO

OTORGAMOS RECIBIMOS

INTERNO EXTERNO
S S De accionistas, empresa
instituciones financiera a travs
A personas dentro de la A personas fuera de la de la cuenta 44. Cuentas por
empresa a travs de la cuenta empresa a travs de la cuenta pagar a los accionistas, 45.
14 Cuentas por cobrar al 16 Cuentas por cobrar diversa Obligaciones financieras, 47.
personal, a los accionistas y 17 Cuentas por cobrar Cuentas por pagar diversas -
(socios), directores y gerentes diversa relacionada. relacionadas

157
DINAMICA DE CUENTAS

2 CASOS PRACTICOS EN LOS PRSTAMOS


CASO N 0120 SE OTORGA PRESTAMOS AL PERSONAL
El 20 de junio se otorga prstamo al personal la suma de S/. 200.00 segn recibo N 0125

SE OTORGA Por el prstamo que otorga la empresa de acuerdo a los criterios y polticas y de
cultura de la entidad en beneficios a sus trabajadores.

SE COBRA Por el cobro que se efecta en la fecha pactado con el personal, de acuerdo a sus
condiciones econmicas y polticas de la empresa.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
PRESTAMO
1 20/06/0X Prstamo 1 1 R 0125 1411 Prstamo al pe 200.00
1 20/06/0X Prstamo 1 1 101 Caja 200.00
COBRO
2 20/07/0X Cobro prest 101 Caja 200.00
2 20/07/0X Cobro prest 1411 Prstamo al pe 200.00

CASO N 0121 SE OTORGA PRSTAMOS AL PERSONAL CON DESCUENTO EN PLANILLA


El 10 de junio se otorga prstamo al personal la suma de S/ 200.00 segn recibo N 0435,
para su descuento en planilla. El sueldo de trabajador es de S/ 1,000.00

SE OTORGA Por el prstamo que otorga la empresa de acuerdo a los criterios polticos y
culturales de la entidad en beneficios a sus trabajadores.

PLANILLA Expresa las remuneraciones al trabajador, as como las distintas contribuciones


para la seguridad y previsin social menos los descuentos.

DESTINO Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con abono
a la cuenta 79, que no constituye ingreso sino transferencia a costos.

158
CARLOS PALOMINO HURTADO .

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
PRESTAMO
1 10/06/0X Prstamo 1 1 R 0435 1411 Prstamo al pe 200.00
1 10/06/0X Prstamo 1 1 101 Caja 200.00
PLANILLA
2 30/06/0X Prov planilla 31 1 6211 Sueldo 1000.00
2 30/06/0X Prov planilla 31 1 6271 Reg prev salud 90.00
2 30/06/0X Prov planilla 31 1 1411 Prstamo al pe 200.00
2 30/06/0X Prov planilla 31 1 4031 ESSALUD 130.00
2 30/06/0X Prov planilla 31 1 4032 ONP 90.00
2 30/06/0X Prov planilla 31 1 Boletas 4111 Remuneracin 670.00
DESTINO
3 30/06/0X Destino 1 941 Gastos adminis 1000.00
3 30/06/0X Destino 1 791 Cargas imputa 1000.00
PAGO
4 30/06/0X Pago remun 1 1 4111 Remuneracin 670.00
4 30/06/0X Pago remun 1 1 101 Caja 670.00
PAGO
5 30/06/0X Pago contrib 1 1 4031 ESSALUD 130.00
5 30/06/0X Pago contrib 1 1 4032 ONP 90.00
5 30/06/0X Pago contrib 1 1 101 Caja 220.00

CASO N 0122 SE OTORGA PRSTAMOS AL PERSONAL EN MONEDA EXTRANJERA


El 10 de junio se otorga prstamo al personal la suma de $ 200.00 a 3.00 c/dlar segn
recibo N 450. Se cobra 30 de junio prstamos al personal por $ 200.00 a 3.10 c/dlar

SE OTORGA Por el prstamo que otorga la empresa $200 x 3.00 = S/. 600.00
en beneficios a sus trabajadores.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PRESTAMO
1 10/06/0X Prstamo 1 1 R 0125 1411 Prstamo al pe 600.00
1 10/06/0X Prstamo 1 1 101 Caja 600.00

SE COBRA Por el cobro que se efecta en la $200 x 3.10 = 620.00


fecha pactado con el personal ms 620.00 600.00 = S/. 20.00
diferencia de cambio

159
DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PRESTAMO
1 30/06/0X Prstamo 1 1 R 0125 101 Caja 620.00
1 30/06/0X Prstamo 1 1 1411 Prstamo al pe 600.00
1 30/06/0X Prstamo 1 1 776 Ganancia difer 20.00

CASO N 0123 SE OTORGA PRSTAMOS AL PERSONAL MAS INTERES


El 3 de junio se otorga prstamo al personal por la suma de S/. 3,000.00 ms 1% de inters,
segn recibo N 4568

SE OTORGA Por el prstamo que otorga la Prstamo 3,000.00


empresa ms intereses de acuerdo a Inters (3,000.00)1% 30.00
los criterios y polticas culturales de la IGV (30.00)18% 5.40
entidad en beneficios de sus Total 3,035.40
trabajadores.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PRESTAMO
1 3/06/0X Prstamo 1 1 R 4568 1411 Prstamo al pe 3000.00
1 3/06/0X Prstamo 1 1 101 Caja 3000.00
INTERES
2 3/06/0X Inters 1 1 1631 Intereses 35.40
2 3/06/0X Inters 1 1 40111 IGV cta prop 5.40
2 3/06/0X Inters 1 1 493 Intereses diferi 30.00

SE COBRA Por el cobro que se efecta en la fecha pactada con el personal mas intereses de
acuerdo a sus condiciones econmicos del negocio.

AJUSTE Indica las rentas o utilidades diferidas cuya liquidacin asimismo, se realiza en el
presente ejercicio, de acuerdo al vencimiento de la cancelacin.

160
CARLOS PALOMINO HURTADO .

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PRESTAMO
1 3/06/0X Prstamo 1 1 101 Caja 3035.40
1 3/06/0X Prstamo 1 1 1411 Prstamo al pe 3000.00
1 3/06/0X Prstamo 1 1 1631 Intereses 35.40
AJUSTE
1 3/06/0X Prstamo 1 1 493 Intereses difer 30.00
1 3/06/0X Prstamo 1 1 7723 Intereses prest 30.00

CASO N 0124 SE OTORGA PRESTAMOS AL PERSONAL Y SE HACE CONDONACION


El 2 de junio se otorga prstamo al personal por la suma de S/ 100.00 segn recibo N 1254.
El 25 de junio se condona el prstamo por el valor de S/ 100.00.

SE OTORGA Por el prstamo que otorga la empresa de acuerdo a los criterios y polticas culturales
de la entidad en beneficios a sus trabajadores.

AJUSTE Se provisiona los prestamos cargando a los gastos extraordinarios mediante


condonacin que afectan a las operaciones imprevisibles del negocio.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
PRESTAMO
1 2/06/0X Prstamo 1 1 R 1254 1411 Prstamo al pe 100.00
1 2/06/0X Prstamo 1 1 101 Caja 100.00
CONDONA
2 25/06/0X Prstamo 1 1 6593 Condonacin 100.00
1 25/06/0X Prstamo 1 1 R 1254 1411 Prstamo al pe 100.00

161
DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0125 SE OTORGA PRESTAMOS A TERCEROS MAS INTERESES


El 26 de junio se otorga prstamo a DIOSES S.A.A. por valor de 5,000.00 ms 5% de inters
segn pagare N 345.
EL 30 de julio se cobra el prstamo al personal por la suma de S/. 5297.50

Prstamo 5,000.00
SE OTORGA Por el prstamo que otorga la Inters 250.00
empresa ms intereses de acuerdo IGV 18% (250.00) 45.00
a los criterios y polticas culturales Total 5,295.00
de la entidad en beneficios a sus

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PRESTAMO
1 26/06/0X Prstamo 1 1 PG 345 1612 Prstamo a terc 5000.00
1 26/06/0X Prstamo 1 1 101 Caja 5000.00
INTERES
2 26/06/0X Intereses 1 1 1631 Intereses 295.00
2 26/06/0X Intereses 1 1 40111 IGV cta prop 45.00
2 26/06/0X Intereses 1 1 493 Intereses difer 250.00

COBRO Por el cobro que se efecta en la fecha pactada con terceros mas intereses de
acuerdo a sus condiciones econmicos del negocio.

AJUSTE Indica las rentas o utilidades diferidas cuya liquidacin asimismo, se realiza en el
presente ejercicio, de acuerdo al vencimiento de la cancelacin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
COBRO
1 30/07/0X Cobro 1 1 101 Caja 5295.00
1 30/07/0X Cobro 1 1 1612 Prstamo a terc 5000.00
1 30/07/0X Cobro 1 1 1631 Intereses 295.00
AJUSTE
2 30/07/0X Ajuste 1 1 493 Intereses difer 250.00
2 30/07/0X Ajuste 1 1 7723 Intereses presta 250.00

162
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CASO N 0126 SE OTORGA PRESTAMOS A TERCEROS CON PRENDA DE GARANTIA


El 25 de junio se otorga prstamo a la empresa CITIN S.A.A. por el valor de S/. 4,000.00 ms
5% de intereses, dejando como prenda una maquina valorizada a 5 Mil nuevos soles
El 25 de julio se logr cobrar, anotando el ajuste correspondiente.

GARANTIA Se registra los importes entregados por los clientes, que representan garanta de un
contrato. Al formalizar el convenio ser devuelto al depositante.

SE OTORGA Por el prstamo que otorga la empresa ms intereses devengados de acuerdo a los
criterios y polticas culturales de la entidad en beneficios a terceros.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
GARANTIA
1 25/06/0X Garanta 1 1 PG 345 3331 Maquinaria 5000.00
1 25/06/0X Garanta 1 1 467 Dep de garanta 5000.00
PRESTAMO
2 25/06/0X Prstamo 1 1 PG 345 1611 Prstamo a terc 4000.00
2 25/06/0X Prstamo 1 1 101 Caja 4000.00
INTERESES
3 25/06/0X Intereses 1 1 163 Intereses 236.00
3 25/06/0X Intereses 1 1 4011 IGV 36.00
3 25/06/0X Intereses 1 1 493 Intereses difer 200.00

COBRO Por el cobro que se efecta en la fecha pactado con terceros mas intereses de
acuerdo a sus condiciones econmicos del negocio.

AJUSTE Indica las intereses diferidos cuya liquidacin asimismo, se realiza en el presente
ejercicio, de acuerdo al vencimiento de la cancelacin.

GARANTIA Se registra los importes entregados por los clientes, que representan garanta de un
contrato. Al formalizar el convenio ser devuelto al depositante.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
COBRO
1 25/07/0X Cobro 1 1 101 Caja 4236.00
1 25/07/0X Cobro 1 1 1611 Prstamo a terc 4000.00
1 25/07/0X Cobro 163 Intereses 236.00
CANJE
2 25/07/0X Garanta 1 1 493 Intereses difer 200.00
2 25/07/0X Garanta 1 1 7723 Intereses presta 200.00
GARANTIA
3 26/07/0X Canje 1 1 467 Dep en garanta 5000.00
3 26/07/0X Canje 1 1 3331 Maquinaria 5000.00

163
DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0127 SE RECIBE PRESTAMOS DE LOS SOCIOS


El 8 de junio se recibe prstamo del socio A por el valor de S/. 1,000.00, se logro
aceptar un pagare N 0256
El 10 Julio; se paga el prstamo al socio A por el valor de S/. 1,000.00

Se recibe Se agrupa los prstamo recibidos por socios o accionistas que debern ser
amortizados

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PRESTAMO
1 08/06/0X Prstamo 1 1 1041 Cuenta corrient 1000.00
1 08/06/0X Prstamo 1 1 PG 0256 4411 Prstamo socio 1000.00

Se paga Los prstamos adquiridos debern ser amortizados en un plazo segn contrato o
convenio con el acreedor (socio) en este caso sin cargas financieras

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PRESTAMO
1 10/07/0X Pago prst 1 1 4411 Prstamo socio 1000.00
1 10/07/0X Pago prst 1 1 PG 0256 1041 Cuenta corrient 1000.00

CASO N 0128 SE RECIBE PRESTAMOS DEL BANCO MS INTERESES


El 3 de junio se recibe prstamo del Banco de Crdito por el valor de S/. 5,000.00, ms
S/.200.00 de intereses devengados se logro aceptar un pagar N 07884.
El 10 de agosto se cancela prstamo al banco por el importe de 5 mil nuevos mas 200 de
intereses devengados

SE RECIBE Se agrupa los prstamos recibidos por terceras personas, entidades comerciales o
instituciones del sistema financiero, que debern ser amortizados en un plazo
determinado.

164
CARLOS PALOMINO HURTADO .

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PRESTAMO
1 3/06/0X Prstamo 1 1 1041 Cuenta corrient 5000.00
1 3/06/0X Prstamo 1 1 181 Costos financie 200.00
1 3/06/0X Prstamo 1 1 PG 07884 4511 Instituciones fin 5000.00
1 3/06/0X Prstamo 1 1 4551 Prstamo financ 200.00

SE PAGA Los prstamos adquiridos debern ser amortizados en un plazo segn contrato o
convenio con el acreedor, en este caso ms gastos financieros.

AJUSTE Se registran los importes, debiendo afectarse a las cuentas del elemento 6
pertinentes, en la oportunidad en que corresponde los gastos o se liquiden.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PAGA
1 10/08/0X Pago prst 1 1 PG 07884 4511 Instituciones fin 5000.00
1 10/08/0X Pago prst 1 1 4551 Prstamo financ 200.00
1 10/08/0X Pago prst 1 1 1041 Cuenta corrient 5200.00
AJUSTE
1 10/08/0X Ajuste 1 1 6711 Intereses prestam 200.00
1 10/08/0X Ajuste 1 1 181 Costos financie 200.00

CASO N 0129 SE RECIBE PRESTAMOS DE TERCEROS EN MONEDA EXTRANJERA


El 4 de junio: Se recibe prstamo de terceros en moneda extranjera por el valor de 2 Mil
dlares a S/ 3.00 por diferencia de cambio, segn pagare N 2525
El 2 de agosto; se cancela prstamo en moneda extranjera por el valor de 2 Mil dlares a
S/ 2.90 por diferencia de cambio.

Se recibe Se agrupa los prstamos recibidos por tercera persona en moneda extranjera.
2000.00 x 3.00 = 6000.00

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PRESTAMO
1 04/06/0X Prstamo 1 1 1041 Cuenta corrient 6000.00
1 04/06/0X Prstamo 1 1 PG 0256 4512 Otras entidades 6000.00
165
DINAMICA DE CUENTAS

SE PAGA Los prstamos adquiridos debern ser amortizados en un plazo segn contrato o
convenio con el acreedor, en este caso con diferencia de cambio.

AJUSTE Se registran los importes, debiendo afectarse a las cuentas del Elemento 6
pertinentes, por diferencia de cambio 2000 x 2.90 = S/. 5,800.00

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PRESTAMO
1 02/08/0X Pago prst 1 1 PG 2525 4512 Otras entidades 6000.00
1 02/08/0X Pago prst 1 1 776 Dif de cambio 200.00
1 02/08/0X Pago prst 1 1 1041 Cuenta corrient 5800.00

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 23 COSTO DE FINANCIAMIENTO


PRSTAMOS
Costo de prstamo. Prrafo 4
Son los intereses y otros costos incurridos por una empresa en conexin con el prstamo o
financiamiento de fondos
Los costos de prstamo pueden incluir: a) intereses en sobregiro bancarios y prstamo a corto y
largo plazo; b) Amortizacin de descuentos o sobreprecios relacionados a prestamos; c)
Amortizacin de costos subordinados incurridos en conexin con el convenio de prstamos.

PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA


PRSTAMOS
Intereses en prstamo. Presuncin de generacin de intereses en prstamo de dinero. art. 26

166
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CAPTULO XVI

REMUNERACIONES
Es el pago que se otorga a un trabajador
(obrero o empleado ) por la prestacin de un
servicio personal en relacin de dependencia

R
o sin ella.

emuneraciones, es el pago que se otorga a un trabajador (obrero o empleado ) por


el esfuerzo fsico o mental que se emplea en la elaboracin de un producto: bienes
o servicios. Las remuneraciones, son verificables a travs de la tarjeta de control de
asistencia y del libro planilla de remuneraciones y otros documentos internos, como las ordenes
de trabajo. La distribucin contable de la mano de obra, es simultnea con la adquisicin de la
fuerza de trabajo.

Mano de Obra, se llama al esfuerzo del hombre en la produccin clasificando en:


a. Mano de obra directa, se llama a la intervencin del obrero en el mismo proceso productivo
donde se transforma la materia prima, sin sta intervencin los materiales no cambiara su
forma.
b. Mano de obra indirecta, se denomina as, cuando el operario en forma indirecta interviene en
la fabricacin de un producto. Este nombre tambin toma el tiempo ocioso que se contabiliza
sin que el operario trabaje por causa ajena a su voluntad. Por ejemplo cuando se paraliza las
maquinas por falta de energa.

Formas de registrar el control. Es la unificacin de un procedimiento contable para el control del


personal y de su fuerza de trabajo (mano de obra). La formas ms usuales son las siguientes:

a. Registro de personal.
b. Tarjeta de entrada y salida del personal
c. Tarjeta de distribucin de tiempo
d. Nomina de salarios.
e. Tarjeta acumulativa de sueldos y salarios.
f. Hoja de costo de Mano de Obra.

Registro de personal, es una hoja de servicios, que lleva el jefe de personal, con el objeto de
identificar al trabajador adjuntado su retrato y huellas digitales. A cada trabajador se le apertura
una hoja de servicios en que conste su historia desde que ingrese a la fabrica hasta que deje de
prestar sus servicios en ella.

Tarjeta de control, es un instrumento donde se registra la asistencia de los trabajadores, implantado


para controlar el tiempo de entrada y salida de la fbrica.

167
DINAMICA DE CUENTAS

La tarjeta, ser previamente numerada, asignndole a cada trabajador un nmero determinado de


identificacin, podemos destacar los siguientes tipos de tarjeta.

Tarjeta de reloj, dicha tarjeta es operada por relojes marcadores que se encuentran a la
entrada de la fbrica y que por lo tanto controlan la entrada y la salida, como el tiempo extra.
Tarjeta de control de asistencia o parte diario de asistencia, a falta de un reloj tarjetero es
reemplazado por los partes diarios de asistencia que es preparado por el jefe de cada
rea, donde comprobara la asistencia del obrero a sus labores

Distribucin de tiempo, esta forma de control tiene por objeto registrar el tiempo del obrero dentro
de la fbrica. Adems sirve para distribuir el tiempo por cuentas o centros de costos. Se utiliza
cuando se lleva un sistema de costos por ordenes de fabricacin. No es utilizado en un sistema de
costos por proceso.

1 LIBRO PLANILLA DE REMUNERACIONES


Planilla de remuneraciones, son libros obligatorios y principales para la empresas industriales,
comerciales, de servicios, etc. que tienen a su servicios una cierta cantidad de trabajadores
(obreros-empleados) en relacin de dependencia constituyendo en un elemento probatorio de la
relacin laboral y de la remuneracin y otros derechos de pago.

Estos libros, para que tengan validez deben ser autorizados por la autoridad administrativa de
trabajo (Ministerio de Trabajo y Promocin Social) a travs del Departamento de Registro de Libro
Laborales Obligatorios. D.S. 001-98-TR (22/01/1998).

As, como tambin por el Seguro Social de Salud (ESSALUD) con la finalidad de obtener el Registro
del Empleado. Estos libros tienen la finalidad de usarse como;
Comprobante para la elaboracin de la boleta de pago.
Gua de das y horas laborados.
Para efectos vacacionales.

Boleta de pago, el empleador est obligado a entregar a cada trabajador al momento de pagarle
sus remuneraciones o derechos sociales una boleta conteniendo los mismos datos que figuran en
la planilla..

2 CLASIFICACION DE REMUNERACIONES
Sueldos y salarios, es la remuneracin bsica que percibe el trabajador (empleado u obrero)
segn corresponda, por la jornada legal o contractual de trabajo, sirve entre otras cosas para
determinar los beneficios sociales.
Sueldo o salarios mnimo vital, es la cantidad mnima que percibe un trabajador como
remuneracin bsica. Esta remuneracin es fijado por el Gobierno.
Vacaciones, es el suspenso laboral remunerado durante un mes, que corresponde al
trabajador anualmente, se otorga despus de haber cumplido un ao de servicio
ininterrumpido.
Gratificaciones, es la suma extraordinaria que el empleador debe otorgar a sus empleados
de acuerdo a su poltica laboral, y que son entregadas al trabajador durante dos o tres veces
al ao; Fiestas Patrias, Navidad, Aniversario de la entidad, etc.
Comisin, es el pago que se hace al trabajador por ejecutar un encargo, generalmente por
efectuar ventas, es casi costumbre calcular esta remuneracin sobre la base de porcentaje
fijo.
168
CARLOS PALOMINO HURTADO .

Asignacin familiar , viene a ser los pagos adicionales, que adopta algunas entidades para
con sus trabajadores de acuerdo a su carga familiar.
Bonificacin es la suma que se debe adicionar al sueldo o salario bsico para alcanzar la
remuneracin mnima legal. En otros casos representa todo o parte de los aumentos que
otorga el gobierno y que por expresa disposicin no pueden incorporarse por el momento al
haber bsico.
Horas extras es la remuneracin que recibe un trabajador que realiza labores fuera de la
jornada legal o contractual de trabajo dentro de la misma empresa.
Salario dominical, es el salario que todo trabajador goza, cuando ha cumplido con la jornada
legal o contractual de trabajo dentro de la misma empresa.
Movilidad, es un desembolso que hace la entidad para pagar a los trabajadores como
incremento a su sueldo y esta destino a cubrir parte del costo de transporte que utiliza dicho
trabajador.

DINMICA DE CUENTAS
METODO CALPA
ESQUEMA N 28
REMUNERACION

(D) (A) PARTIDA


COMPROMISO DE PLANILLA REMUNERACIONES
Gastos incurridos por concepto de
6211 41 Sueldos salarios remuneraciones del personal, que incluye los
6212 41 Comisiones sueldos, salarios, comisiones, remuneraciones
6213 41 Remuneraciones en especie en especie, vacaciones, y gratificaciones, entre
6214 41 Gratificaciones otros, de carcter fijo.
6215 41 Vacaciones
6271 40 Reg de prestac de salud ESSALUD Las contribuciones son los tributos aplicados
6272 40 Rgimen de pensiones por ciertos organismos pblicos o semipblicos
6273 40 Seguro complementario de riesgo destinos a la previsin social.
6274 40 Seguro de vida Aportaciones de la empresa establecidas por
6275 40 Seguros particulares ley, tales como seguro social, seguro de
6276 40 Caja de beneficio accidentes de trabajo, entre otros.
GASTOS POR TRIBUTO GASTOS POR TRIBUTO
6277 40 SENATI Tributos relacionados con las remuneraciones de
6277 40 SENCICO los trabajadores; SENCICO, SENATI y otros
6443 40 Otros tributos tributos
BENEFICIO SOCIALES DE LOS TRABAJADORES BENEFICIO SOCIALES DEL TRABAJADOR
6291 41 Compensacin por tiempo de servic Gastos por concepto de CTS de acuerdo a ley,
6292 41 Pensiones y jubilacin y por concepto de pensiones de jubilacin y
6293 41 Otros beneficios otros beneficios
DESTINO DESTINO
92 79 Costo de Produccin Representa transferencia de aquellas
94 79 Gastos Administrativos remuneraciones que deben afectar a los costos.
95 79 Gastos de Ventas
PAGO DE COMPROMISO PAGO DE COMPROMISO
41 10 Pago de remuneraciones Representa los pagos de los compromisos de
40 10 Pago de contribuciones planilla al fin de cada mes.

169
DINAMICA DE CUENTAS

2 CASOS PRACTICOS DE REMUNERACIONES


CASO N 0130 REMUNERACIONES MAS CONTRIBUCIONES Y RETENCIONES DEL SNP
El seor Justo Rojas trabaja en el departamento administrativo segn planilla ganando un
sueldo de Mil nuevos soles mensuales es ms contribuciones, adems le retienen el 13% del
S.N.P.

Compromiso Representa el compromiso de la remuneraciones, as como las distintas


contribuciones para seguridad y previsin social.

Las remuneraciones representan compensacin o recompensa por trabajo realizado,


en trminos monetarios o en especie estan, identificado en el art. 34 del I R.

DESTINO Representa la transferencia de aquellas remuneraciones como contribuciones que


deben afectan a los costos.

PAGO Registra el pago de remuneraciones que fueron comprometidas con los


trabajadores mediante la boleta de pago.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PLANILLA
1 30/06/0X Prov planilla 31 1 6211 Sueldo 1000.00
1 30/06/0X Prov planilla 31 1 6271 Reg prev salud 90.00
1 30/06/0X Prov planilla 31 1 4031 ESSALUD 90.00
1 30/06/0X Prov planilla 31 1 4032 ONP 130.00
1 30/06/0X Prov planilla 31 1 Boletas 4111 Remuneracin 870.00
DESTINO
2 30/06/0X Destino 1 941 Gastos adminis 1090.00
2 30/06/0X Destino 1 791 Cargas imputa 1090.00
PAGO
3 30/06/0X Pago remun 1 1 4111 Remuneracin 870.00
3 30/06/0X Pago remun 1 1 101 Caja 870.00
PAGO
4 30/06/0X Pago contrib 1 1 4031 ESSALUD 130.00
4 30/06/0X Pago contrib 1 1 4032 ONP 90.00
4 30/06/0X Pago contrib 1 1 101 Caja 220.00

DINMICA DE CUENTAS
COMPROMISO DE PLANILLA
DEBE HABER
6211 Sueldo S/ 1000.00 4111 Remuneraciones por pagar S/ 870.00
4032 ESSALUD 9%(1,000.00) 90.00
6271 9%(1,000.00) 90.00 4031 O.N.P. 13% (1,000.00) 130.00
1,090.00 1,090.00

Se retuvo 13% Sistema Nac. de Pensiones (S.N.P.)


Remuneracin S/ 1,000.00
(O.N.P.) 13% (1,000.00) 130.00
Remuneraciones p. pagar 87%(1,000.00) 870.00

170
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CASO N 0131 REMUNERACIONES, MAS CONTRIBUCIONES Y RETENCION DE AFP


El Seor Amador Rojas trabaja en el departamento de produccin, segn planilla, con
sueldo de Mil nuevos soles mensuales ms contribuciones, adems est afiliado a la AFP.

Compromiso Representa el compromiso de la remuneraciones, as como los incrementos y


distintas contribuciones para previsin social.

DESTINO Representa la transferencia de aquellas remuneraciones como contribuciones que


afectan a los costos.

PAGO Registra el pago de remuneraciones que fueron comprometidas con los


trabajadores mediante la boleta de pago.

CONTRIBUCIONES Y RETENCIONES (AFP)


411 Remuneraciones por pagar S/ 1000.00
4031 Essalud 9%(1,000.00) 90.00
TOTAL 1090.00
Se retuvo % Sistema Privado de Administracin de Fondos Pensiones (A.F.P.)
DESCUENTO
4071 Aporte obligatorio 10%(1,000.00) S/ 100.00
4072 Seguro invalidez 1% (1,000.00) 10.00
4073 Adm AFP 2% (1,000.00) 20.00
Total descuento 130.00
REMUNERACIONES POR PAGAR
Total remuneraciones 1000.00
Total descuento ( 130.00)
Remuneracin a pagar 870.00
NOTA: Los % de descuento dependern de cada AFP

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PLANILLA
1 30/06/0X Prov planilla 31 1 6211 Sueldo 1000.00
1 30/06/0X Prov planilla 31 1 6271 Reg prev salud 90.00
1 30/06/0X Prov planilla 31 1 4031 ESSALUD 90.00
1 30/06/0X Prov planilla 31 1 4071 Aporte obligato 100.00
1 30/06/0X Prov planilla 31 1 4072 Seguro invalide 10.00
1 30/06/0X Prov planilla 31 1 4073 Adm AFP 20.00
1 30/06/0X Prov planilla 31 1 Boletas 4111 Remuneracin 870.00
DESTINO
2 30/06/0X Destino 1 941 Gastos adminis 1090.00
2 30/06/0X Destino 1 791 Cargas imputa 1090.00
PAGO
3 30/06/0X Pago contrib 1 1 4031 ESSALUD 90.00
3 30/06/0X Pago contrib 1 1 4071 Aporte obligato 100.00
3 30/06/0X Pago remun 1 1 4072 Seguro invalide 10.00
3 30/06/0X Pago contrib 1 1 4073 Aporte obligato 20.00
3 30/06/0X Pago remun 1 1 4111 Remuneracin 870.00
3 30/06/0X Pago contrib 1 1 101 Caja 1090.00

171
DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0132 REMUNERACIONES CON INCREMENTO, MAS CONTRIBUCIONES Y


RETENCION DE AFP
El Seor Fuertes Mauricio trabaja en el departamento de servicios, segn planilla con un
sueldo de Mil nuevos soles mensuales con incremento ms contribuciones, adems est
afiliado a la AFP.

Compromiso Representa el compromiso de la remuneraciones, as como los incrementos y


distintas contribuciones para previsin social.

Las remuneraciones, identificado en el art. 34 del Impuesto a la Renta como


Renta de Quinta Categora.
El Sistema Privado de Administracin de Fondos Pensiones fue establecido
mediante D.L.. N 25897, dispositivo que ha sido modificado en mltiples
oportunidades debido a los cual se ha dictado un Texto nico Ordenado.
Se dispuso que los trabajadores que se incorporaran por primera vez al sistema
privado tendran un incremento en su remuneracin del 10.23% y 3%.

DESTINO Representa la transferencia de aquellas remuneraciones como contribuciones que


deben afectar a los costos.

PAGO Registra el pago de remuneraciones que fueron comprometidas con los


trabajadores mediante la Boleta de pago.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PLANILLA
1 30/06/0X Prov planilla 31 1 6211 Sueldo 1000.00
1 30/06/0X Prov planilla 31 1 6251 1 incremento 102.30
1 30/06/0X Prov planilla 31 1 6252 2 incremento 31.06
1 30/06/0X Prov planilla 31 1 6271 Reg prev salud 102.00
1 30/06/0X Prov planilla 31 1 6277 SENATI 8.50
1 30/06/0X Prov planilla 31 1 4031 ESSALUD 102.00
1 30/06/0X Prov planilla 31 1 4033 SENATI 8.50
1 30/06/0X Prov planilla 31 1 4071 Aporte obligato 113.34
1 30/06/0X Prov planilla 31 1 4072 Seguro invalide 11.33
1 30/06/0X Prov planilla 31 1 4073 Aporte obligato 22.67
1 30/06/0X Prov planilla 31 1 Boletas 4111 Remuneracin 986.02
DESTINO
2 30/06/0X Destino 1 941 Gastos adminis 1243.86
2 30/06/0X Destino 1 791 Cargas imputa 1243.86
PAGO
3 30/06/0X Pago remun 1 1 4031 ESSALUD 102.00
3 30/06/0X Pago contrib 1 1 4033 SENATI 8.50
3 30/06/0X Pago contrib 1 1 4071 Aporte obligato 113.34
3 30/06/0X Pago contrib 1 1 4072 Seguro invalide 11.33
3 30/06/0X Pago remun 1 1 4073 Aporte obligato 22.67
3 30/06/0X Pago contrib 1 1 4111 Remuneracin 986.02
3 30/06/0X Pago contrib 1 1 101 Caja 1243.86

172
CARLOS PALOMINO HURTADO .

DINMICA DE CUENTAS

COMPROMISO DE PLANILLA
DEBE HABER
621 S/ 1000.00 411 Remuneraciones por pagar S/ 1000.00
6251 1 Incremento 10.23%(1000) 102.30 1 Incremento 10.23%(1000 102.30
6252 2 Incremento 3%(1102.30) 31.06 2 Incremento 3%(1102.30) 31.06
Total remuneraciones 1133.36
6271 Essalud 9%(1,133.36) 102.00 4031 Essalud 9%(1,133.36) 102.00
6477 SENATI 0.75%(1,133.36) 8.50 4032 SENATI 0.75%(1,133.36) 8.50
1,243.86 TOTAL 1243.86
Se retuvo % Sistema Privado de Administracin de
Fondos Pensiones (A.F.P.)
Descuento
4691 Aporte oblig 10%(1,133.36) S/ 113.34
4692 Seguro invalidez 1% (1,133.36) 11.33
4693 Adm. AFP 2% (1,133.36) 22.67
Total descuento 147.34
Remuneraciones p. pagar
Total remuneraciones 1133.36
Total descuento ( 147.34)
Remuneracin a pagar 986.02

CASO N 0133 PROVISION PARA COMPENSACION DE TIEMPO DE SERVICIO


El trabajador Sandro Torres ha laborado durante dos meses en la empresa X ganando
S/.1,000.00 mensuales, desea saber el monto por compensacin de tiempo de servicio.

PROVISION Se registra las provisiones


establecidas para la cobertura de
las obligaciones por CTS
1000 x 2/12 = 166.67
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CTS
1 30/12/0X Provisin 1 6291 CTS 166.67
1 30/12/0X Provisin 1 4151 CTS 166.67
DESTINO
2 30/12/0X Destino 1 941 Gastos Adminis 166.67
2 30/12/0X Destino 1 791 Cargas imputab 166.67
PAGO
3 30/12/0X Pago 1 4151 CTS 166.67
3 30/12/0X Pago 1 101 Caja 166.67

173
DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0133-A REMUNERACIONES MAS ASIGNACION FAMILIAR


El trabajador Tefilo Santillana ha laborado durante mes en la empresa X ganando
S/.1,000.00 mas 10% de asignacin familiar mensuales.

Compromiso Representa el compromiso de la remuneraciones mas asignacin familiar, as como


las distintas contribuciones para seguridad y previsin social.

Las remuneraciones representan compensacin o recompensa por trabajo realizado,


en trminos monetarios o en especie estan, identificado en el art. 34 del I R.

DESTINO Representa la transferencia de aquellas remuneraciones que incluye la asignacin


familiar como contribuciones que deben afectan a los costos.

PAGO Registra el pago de remuneraciones que fueron comprometidas con los trabajadores
mediante la boleta de pago.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PLANILLA
1 30/01/0X Prov planilla 6211 Sueldo 1000.00
1 30/01/0X Prov planilla 6221 Asignacin fam 75.00
1 30/01/0X Prov planilla 6271 Reg prev salud 96.75
1 30/01/0X Prov planilla 4031 ESSALUD 96.75
1 30/01/0X Prov planilla 4032 ONP 139.75
1 30/01/0X Prov planilla 4111 Remuneracin 935.25
DESTINO
2 30/01/0X Destino 941 Gastos adminis 1171.55
2 30/01/0X Destino 791 Cargas imputa 1171.55
PAGO
3 30/01/0X Pago remun 4111 Remuneracin 935.25
3 30/01/0X Pago remun 101 Caja 935.25
PAGO
4 15/01/0X Pago contrib 4031 ESSALUD 96.75
4 15/01/0X Pago contrib 4032 ONP 139.75
4 15/01/0X Pago contrib 101 Caja 236.50

DINMICA DE CUENTAS
COMPROMISO DE PLANILLA
DEBE HABER
6211 Sueldo S/ 1000.00 4111 Remuneraciones por pagar S/ 835.25
6221 Asig familiar 10%(750.00) 75.00 4032 ESSALUD 9%(1,075.00) 96.75
6271 9%(1,075.00) 96.75 4031 O.N.P. 13% (1,075.00) 139.75
1,171.75 1,171.75

Se retuvo 13% Sistema Nac. de Pensiones (S.N.P.)


Remuneracin S/ 1,075.00
(O.N.P.) 13% (1,075.00) 139.75
Remuneraciones p. pagar 87%(1,075.00) 835.25

174
CARLOS PALOMINO HURTADO .

PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA


REMUNERACIONES

Remuneraciones: Renta de quinta categora. art. 34 son rentas de quinta categora las obtenidos
por concepto de;
a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o
no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensacin en dinero o en especie, gastos de
representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.
No se considerarn como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio
en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gasto de viaje, viticos por gasto de
alimentacin y hospedaje, gasto de movilidad y otros gastos exigidos por naturaleza de sus
labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el
impuesto.

Remuneraciones exoneradas. art. 19 inciso e)

d) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y
empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los
convenios constitutivos as los establezcan.

CASO N 0133-B REMUNERACIONES DEL PENSIONISTA


El trabajador Jos Valderrama pensionista de la empresa X tiene ingresos por la suma
de S/.1,000.00 mensuales.

Compromiso Representa el compromiso de la remuneraciones del pensionista, as como el


descuento que corresponde por ley.

DESTINO Representa la transferencia de aquellas remuneraciones como contribuciones que


afectan a los costos.

PAGO Registra el pago de remuneraciones que fueron comprometidas con los


trabajadores mediante la boleta de pago.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PLANILLA
1 30/01/0X Prov planilla 6292 Pensiones y jub 1000.00
1 30/01/0X Prov planilla 40175 Otras retencin 40.00
1 30/01/0X Prov planilla 4153 Pensiones y jub 960.00
DESTINO
2 30/01/0X Destino 941 Gastos adminis 1000.00
2 30/01/0X Destino 791 Cargas imputa 1000.00
PAGO
3 30/01/0X Pago remun 4153 Pensiones y jub 870.00
3 30/01/0X Pago remun 101 Caja 870.00
175
DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0133-C REMUNERACIONES MODALIDAD FORMATIVA


El trabajador Manuel Martnez de la empresa X tiene ingresos por la suma de S/.1,000.00
mensuales por los servicios de modalidad formativa.

Compromiso Representa el compromiso del persona natural que presta servicios bajo alguna de
las modalidades formativas.

DESTINO Representa la transferencia de aquellas remuneraciones como contribuciones que


afectan a los costos.

PAGO Registra el pago de remuneraciones que fueron comprometidas con los


trabajadores mediante la boleta de pago.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Enero del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PLANILLA
1 30/01/0X Prov planilla 6211 Sueldo 1000.00
1 30/01/0X Prov planilla 4111 Remuneracin 1000.00
DESTINO
2 30/01/0X Destino 941 Gastos adminis 1000.00
2 30/01/0X Destino 791 Cargas imputa 1000.00
PAGO
3 30/01/0X Pago remun 4111 Remuneracin 1000.00
3 30/01/0X Pago remun 101 Caja 1000.00

PRESTADOR DE SERVICIOS: MODALIDAD FORMATIVA: Persona


natural que presta servicios bajo alguna de las modalidades formativas
reguladas por la Ley N 28518 o cualquier otra ley especial
Base Legal: Art. 1 D.S. N 018-2007-TR
.
Se considera dentro de esta categora a las personas naturales beneficiarias de
alguna de las siguientes modalidades formativas en el puesto de trabajo, las que
se encuentran reguladas en la Ley N 28518.
- Aprendizaje.
- Prctica profesional.
- Capacitacin laboral juvenil.
- Pasanta.
- Actualizacin para la reinsercin laboral.
El declarante que cumpla con informar a los beneficiarios de las modalidades
formativas a travs de este aplicativo (Planilla Electrnica) se entender que ha
cumplido con la obligacin establecida en el artculo 48 de la Ley N 28518 en
lo referido a la inscripcin de los beneficiarios mediante un libro especial y la
autorizacin de ste por el MTPE.

176
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CAPTULO XVII

AJUSTE DE ORIGEN
Es el registro que se anota al final del
periodo que permite actualizar, corregir,
ordenar las cuentas de origen o principales,
modificando los saldos para mostrar con
mayor exactitud la situacin al final del

L
periodo.

os ajustes, que se registran al final del periodo contable, son anotaciones que se hacen
con el objeto de reordenar y corregir el saldo de una o ms cuentas, se actualizan las
partidas del balance como de gestin, para reflejar con exactitud los
resultados definitivos que se hubieran obtenido. Los saldos deben ajustarse antes de elaborar
los estados financieros. Con frecuencia es necesario formular asientos de ajuste al fin del periodo,
para que la informacin refleje correctamente los ingresos o gastos, as como tambin el activo,
pasivo y capital al final del mismo, si no se asentara el ajuste final, el balance no estara en
condiciones de reflejar durante el transcurso del ejercicio la verdadera situacin econmica del
negocio en un momento dado.

Ajuste de origen, los asientos que ocurren dentro de las operaciones formales del negocio,
podemos identificarlos como de origen ordinarios o principales, los efectos de esos hechos se
registran al final del periodo por medio de los llamados asientos de: ajuste de origen. El propsito
de estos asientos es la modificacin de los saldos de las cuentas, para que estas muestren con
mayor exactitud la situacin financiera al final del periodo. Asumir las anotaciones consignadas en
los libros, cierto nmero de asientos tienen el objeto ajustar todas las cuentas de carcter mixtos
para reflejar datos ciertos y precisos.

Es necesario hacer ajustes debido a que algunas cuentas del balance como de gestin han
aumentado o disminuido, han sido devengados o acumulados sin que se haya hecho anotacin
alguna en los registros contables. Si no se ha registrado una operacin o transaccin, los saldos
de las cuentas no mostraran la cifra correcta al final del periodo contable. Un buen sistema contable
permite trabajar en forma correcta cuando se ajusta y corrige lo que va sucediendo en el negocio,
de este modo se deber corregir el error dentro de su naturaleza de los saldos.

A lo largo del periodo, las cuentas del activo disminuyen segn se va utilizando, si no se ajustan
para anotar las disminucin los gastos de operacin en el balance sern menores de lo real y la
cuenta del activo ser mayor. Cada asiento de ajuste afecta directamente a una cuenta del balance.
Si el ajuste no afecta a una cuenta de gestin no es asiento de ajuste. Los asientos de ajuste de
ingresos y gastos, confrontan los ingresos del periodo contra los gastos en los que incurrieron para
obtener los ingresos: este es un proceso denominado enfrentamiento de ingresos y gastos.

177
DINAMICA DE CUENTAS

1 OBJETIVO DEL AJUSTE DE ORIGEN


a. Enmendar o corregir errores
b. Regularizar los saldos de las cuentas
c. Subsanar omisiones involuntarias
d. Modificar los saldos para que muestren con exactitud la situacin al final del periodo
e. Reflejen con exactitud los resultados definitivos que se hubieren obtenidos

2 CARACTERISTICAS DEL AJUSTE DE ORIGEN


Algunos hechos que afectan y no se evidencia por medio de documentos formales
Es importante que todos los asientos de ajuste que se efectuaran se harn tomando como
base un periodo contable del 1 de enero al 31 de diciembre, de un ejercicio contable
Modifica los saldos de las cuentas
Cada asiento de ajuste afecta a una cuenta del balance, si el ajuste no afecta una cuenta de
gestin no es asiento de ajuste.

3 CLASIFICACION DEL AJUSTE DE ORIGEN

PRINCIPALES SECUNDARIAS
Provisiones Capitalizacin
Existencias Obligaciones vencidas
Cargas diferidas Derechos vencidos
Ganancias diferidas cotizacin de valores
Moneda extranjera Correccin.

178
CARLOS PALOMINO HURTADO .

PROVISIONES
1 CONCEPTO DE PROVISIONES
Provisiones, refleja las prdidas de utilidades o una absorcin de costos expirados o transferidos,
el importe es creado o conservado para cubrir una o varias obligaciones o eventualidades. Se
requiere de dicho fondo para no sobrevaluar un activo que cubre una obligacin acumulada o
estimada.

Provisiones, es una cuenta de valuacin del activo o una adicin a la misma, contra una cuenta de
gastos, cumpliendo la funcin de establecer compensacin mediante provisiones; que se controlan
a travs de la cuenta 68 Provisiones del Ejercicio. La cantidad registrada en los libros de
contabilidad cubren una obligacin acumulado o estimada. En el Balance, la provisin aparece
generalmente como una reduccin del valor del activo con el cual se encuentran relacionado.

Provisiones es un gasto o una prdida que fueron estimados, por una merma en el costo de una
partida del activo, que contrarresta un aumento a una cuenta de valuacin; reserva, depreciacin.
Este fondo es asignado para estimar cuentas o incobrables: importe de una reserva o asignacin
a depreciacin, para cuentas incobrables o devaluacin de un inventario.

2 CUENTA 68; VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan durante el ejercicio:


La valuacin efectuada con la finalidad de evaluar los activo
La valuacin establecida para la cobertura de obligaciones por beneficios sociales
La valuacin establecida para la cobertura de contingencias o riesgos
No se registran en esta cuenta;
Los ajusten de la provisiones de ejercicios anteriores que resulten excesivos o innecesarios, que
se registran en la cuenta divisionaria 755. Recuperacin de cuentas de valuacin.

NIC 2 EXISTENCIAS PARRRAFO 16

Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como gastos
del periodo en el que se incurren, los siguientes:
(a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales.

NIC 39 INSTRUMENTO FINANCIERO PARRAFO 58

Una entidad evaluar en cada fecha de balance si existe evidencia objetiva de que un activo
financiero o un grupo de ellos estn deteriorados. Si tal evidencia existiese, la entidad determinar
el importe de cualquier prdida por deterioro del valor aplicando.

179
DINAMICA DE CUENTAS

NIC 40 INVERSIONES INMOBILIARIAS PARRAFO 72

Las compensaciones de terceros por causa de propiedades de inversin que hayan deteriorado su
valor, perdido o abandonado, se reconocern en el resultado del periodo cuando dichas
compensaciones sean exigibles.

DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA

ESQUEMA N 32
PROVISIONES
PERDIDAS
AJUSTE ORIGEN HECHOS PARA LA PROVISION
(D) (A) (D) (A) SE PROVISIONA POR
68411 191 191 12 Cuentas por cob comrcial tercero Art. 37 I.R. I) Los castigos por
68412 192 192 13 Cuentas por cob com relacionada deudas incobrables y las
68413 193 193 14 Cuentas por cobrar al personal provisiones equitativas por el
68414 194 194 16 Cuentas por cob diversas tercero mismo concepto. NIC 39
68415 195 195 17 Cuentas por cobr divers relacionada
6951 291 291 20 Mercaderas Art. 37 I.R. f) Las mermas y
6952 292 292 21 Productos terminados desmedros de existencias Art.
6953 293 293 22 Subproductos, desechos y desperdici 21 Rglmto I.R. c) Para la
6954 294 294 23 Productos en proceso deduccin de los desmedros, se
6955 295 295 24 Materias primas aceptara como prueba la
6956 296 296 25 Materiales aux, suminist y repuestos destruccin de las existencias
efectuadas ante Notario o Juez
6957 297 297 26 Envases y embalajes
de Paz. NIC 2
6958 298 298 28 Existencias por recibir
6811 3911 Inver. inmobiliarias Art. 37 I.R. f) Las
6812 3911 Inver inmob arrendamiento financier. depreciaciones por desgaste u
6813 3912 Activos adquiridos en arrend financier obsolescencia de los bienes de
6814 3913 Inmueble, maquinaria y equipo activo fijo. Art. 22 Reglmto I. R.
6815 3914 Inmueble, maq y equipo revaluacin La depreciacin ser aquella
6816 3915 Inm, maq. y equipo costo de financia que se encuentre contabilizada
6817 3916 Activos biolgicos en produccin dentro del ejercicio gravable.
6818 3917 Activos bio en prod costo de financia NIC 16
682 392 Amortizacin de intangibles. art. 37 I.R. g) NIC 38
683 393 Agotamiento acumulado Consumo de beneficios econ.
DESTINO DESTINO
94 791 Gastos administrativos
95 791 Gastos de ventas
RECUPERACION DE PROVISION
12,16 7551 Recuperacin de Cuentas de cobranza dudosa
20,21 7552 Recuperacin de Desvalorizacin de existencia
30 7553 Recuperacin de Desvalorizacin de inversiones mobiliarias

180
CARLOS PALOMINO HURTADO .

PROVISIONES
REPRESENTA PERDIDAS O GASTOS ESTIMADOS

19 COBRANZA DUDOSA

366 DESVALORIZACION INV MOBILIARIAS

36 DESVALORIZACION ACT INMOVILIZA

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION

48 PROVISIONES DIVERSAS

29 DESVALORIZACION EXISTENCIAS

3 CASOS PRACTICOS DE PROVISIONES DEL EJERCICIO


CASO N 0134 PROVISION PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
La oficina de crdito a declarado incobrable la factura N 001-098 por el valor de S/ 500.00

CASTIGO Representa el importe en facturas que se da de baja por perdidas originalmente


contabilizada como activo, de ese modo cancelando en libros.

PROVISION Las prdidas se transfieren de una cuenta de activo a una cuenta de gastos, que
fueron castigos en libros por deudas incobrables.

DESTINO Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en la clase 6, con abona a
la cuenta 79, que no constituye ingreso, sino transferencia a costos.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CASTIGO
1 30/12/0X Castigo 1 1911 Facturas, bolet 500.00
1 30/12/0X Castigo 1 001-098 1212 Emitidas 500.00
PROVISION
2 30/12/0X Provisin 1 68411 Facturas, bolet 500.00
2 30/12/0X Provisin 1 001-098 1911 Facturas, bolet 500.00
DESTINO
3 30/12/0X Destino 1 941 Gastos Adminis 500.00
3 30/12/0X Destino 1 791 cargas imputab 500.00

181
DINAMICA DE CUENTAS

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Art. 37 inciso i) de conformidad con este inciso se consideran como gastos deducibles de las rentas
de tercera categora, los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determine las cuentas a las que corresponde.

Art. 21 f) Par a efectuar la provisin para cuentas de cobranza dudosa a que se refiere el inciso i)
del art. 37 de la Ley, se requiere que; 1. Se demuestre la existencia de dificultades financieras del
deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis peridico de los crditos
concedidos o por otros medios, o se muestre la morosidad del deudor mediante la documentacin
que evidencia la gestin de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos,
o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurriendo ms de doce
meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin en que este haya sido satisfecha; y 2) la
provisin al cierre de cada ejercicio figure en el libro del inventario y balance en forma discriminada.
3) La provisin en cuanto se refiere el monto se considerara equitativa si guarda relacin con la
parte o el total si fuera el caso, que con arreglo al numeral 1) de este inciso se estime de cobranza
dudosa.

CASO N 0135 PROVISION POR DESVALORIZACION DE EXISTENCIA


El almacn declara deterioro de mercaderas por la suma de S/. 500.00

CASTIGO Representa el importe por mercaderas que se da de baja por perdidas originalmente
contabilizada como activo, de ese modo cancelando en libros.

PROVISION Las prdidas de mercaderas se cargan de una cuenta de activo a una cuenta de
gastos, que fueron castigos en libros por deudas incobrables.

DESTINO Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con


abona a la cuenta 79, que no constituye ingreso sino transferencia a costos.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CASTIGO
1 30/12/0X Castigo 13 1 2911 Mercaderas 500.00
1 30/12/0X Castigo 13 1 2011 Mercaderas 500.00
PROVISION
2 30/12/0X Provisin 1 6951 Desvalorizacin 500.00
2 30/12/0X Provisin 1 2911 Mercaderas 500.00
DESTINO
3 30/12/0X Destino 1 941 Gastos Adminis 500.00
3 30/12/0X Destino 1 791 cargas imputab 500.00

182
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CASO N 0136 PROVISION POR DEPRECIACION DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


El 28 de Mayo; se ha comprado una mquina por la suma de S/ 2,000.00 ms IGV. El uso de
la mquina se inici a partir del mes de Junio

COMPRA La adquisicin de Inmueble, maquinaria y equipo se registraran directamente a la


cuenta 33. Inmuebles, maquinaria y equipo con abona a la cuenta 465 Pasivo por
compra de activo inmovilizado

DESTINO Se anota el destino de cargas por naturaleza registrando en el elemento 6, con


abona a la cuenta 79, que no constituye ingreso sino transferencia a costos.

PROVISION La provisin de depreciacin se


registrarn para valuar los activos;
(2,000)10%x7/12 = 116.67 que
representa el desgaste.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
COMPRA
1 28/05/0X Compra 8 1 3331 Maquinaria 2000.00
1 28/05/0X Compra 8 1 40111 IGV cta prop 360.00
1 28/05/0X Compra 8 1 4654 Maquinaria 2360.00
PROVISION
2 30/12/0X Provisin 1 68142 Maquinaria 116.67
2 30/12/0X Provisin 1 39132 Maquinaria 116.67
DESTINO
3 30/12/0X Destino 1 941 Gastos Adminis 116.67
3 30/12/0X Destino 1 791 Cargas imputab 116.67

CASO N 0137 PROVISION PARA AMORTIZACION DE INTANGIBLE


En inventario se ha encontrado una patente por el valor de S/. 2,000.00. el uso fue de todo
el ao.

PROVISION Se registra las provisiones


establecidas para la cobertura de
amortizacin de marca
10%2000 = 200.00

DESTINO La provisin para amortizacin de intangible, representa gastos de deduccin a la


utilidad, segn el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

CONTADO Registra, extincin gradual o reduccin de valor en libros del activo fijo intangible que
se acumulan de acuerdo al periodo contable.

183
DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PROVISION
1 30/12/0X Amortizacin 1 68212 Patente 200.00
1 30/12/0X Amortizacin 1 39212 Patente 200.00
DESTINO
2 30/12/0X Destino 1 941 Gastos Adminis 200.00
2 30/12/0X Destino 1 791 Cargas imputab 200.00

CASO N 0138 PROVISION PARA GARANTIAS SOBRE VENTAS


AO A: Se provisiona la suma de 3 mil nuevos como garantas de ventas que anualmente
realiza la entidad.
AO B: La entidad desembolsa la suma de S/ 2,360.00 inc. IGV para cubrir las garantas
ofrecidas, segn detalle: * Repuesto S/ 2,000.00 ms IGV y servicio tcnico S/ 500.00

PROVISION De acuerdo a la poltica y cultura de la entidad se provisiona anualmente las


garantas sobre ventas para cubrir en futuro los compromisos ofrecidas a los cliente
en los contratos

DESTINO Corresponde el destino o transferencias de las provisiones que anualmente se


efecta con respecto a garantas sobre ventas, cumpliendo con las disposiciones
tributarias (IMP Renta)

PROVISION AO A

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
PROVISION
1 30/12/0X Provisin 1 6866 Prov. garantas 3,000.00
1 30/12/0X Provisin 1 486 Prov. garantas 3,000.00
DESTINO
2 30/12/0X Destino 1 941 Gastos Adminis 3,000.00
2 30/12/0X Destino 1 791 Cargas imputab 3,000.00

PROVISION Registra los desembolsos necesario como repuestos y servicio tcnico para atender
a los cliente como garanta de ventas que fueron comprometidos en el momento del
contrato.

DESTINO El asiento representa el destino o transferencia de los gastos o cargas desembolsados


para cubrir las provisiones sobre garanta de ventas que hace referencia la cuenta 48

184
CARLOS PALOMINO HURTADO .

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PROVISION AO B


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
GASTOS
1 30/12/0X Provisin 8 1 6031 Materiales aux 2,000.00
1 30/12/0X Provisin 8 1 638 Servicios contr 500.00
1 30/12/0X Provisin 8 1 40111 IGV cta prop 360.00
1 30/12/0X Provisin 8 1 4212 Emitidas 2,860.00
DESTINO
2 30/12/0X Destino 1 486 Prov. garantas 2,500.00
2 30/12/0X Destino 1 781 Cargas cubierta 2,500.00

CASO N 0139 RECUPERACION DE PROVISIONES PARA CUENTA DE COBRANZA DUDOSA


AO A; La oficina de crdito y cobranzas a declarado incobrable la factura N 9890 por el
valor de S/ 500.00
AO B; La oficina de crdito y cobranzas logr cobrar la factura N 9890 por el valor de
S/.500.00 despus de haber sido declarado incobrable.

PROVISION Las prdidas se transfieren de una cuenta de activo a una cuenta de gastos, que
fueron castigos hechos en libros por deudas incobrables.
en los contratos

DESTINO El asiento representa el destino o transferencia de los gastos o cargas


desembolsados para cubrir las provisiones sobre garanta de ventas que hace
referencia la cuenta 48
CASTIGO Representa importe en facturas que se da de baja por perdidas originalmente
contabilizadas como activo, de ese modo se van cancelando en libros.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X PROVISION AO A
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CASTIGO
1 30/12/0X Castigo 1 1911 Facturas, bolet 500.00
1 30/12/0X Castigo 1 001-098 1212 Emitidas 500.00
PROVISION
2 30/12/0X Provisin 1 68411 Facturas, bolet 500.00
2 30/12/0X Provisin 1 001-098 1911 Facturas, bolet 500.00
DESTINO
3 30/12/0X Destino 1 941 Gastos Adminis 500.00
3 30/12/0X Destino 1 791 cargas imputab 500.00

185
DINAMICA DE CUENTAS

Recuperaci Agrupa el importe que se logra recuperar en el ejercicio, que corresponden a cargas
n de aos anteriores, de ese modo se incrementa en los libros.
en los contratos

COBRO Despus de recuperar las cuentas dudosas se procede a cobrar a nuestros clientes
segn facturas. Explicando la naturaleza de su cobro.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO RECUPERACIN AO B


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
GASTOS
1 30/12/0X Recuperaci 1 168 Otras cuentas 500.00
1 30/12/0X Recuperaci 1 7551 Recuperacin 500.00
COBRO
2 30/12/0X Cobro 1 101 Garantas 500.00
2 30/12/0X Cobro 1 168 Otras cuentas 500.00

PRINCIPALES ARTICULOS DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA


DEUDAS INCOBRABLES

Castigo de deudas incobrables art. 37. Inciso i)


i) Los castigos por deuda incobrable y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre
que se determinen las cuentas a las que corresponde.

Provisiones de deudas incobrables art. 21 inciso f) y g) del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta
f) Para efectuar la provisin para cuentas de cobranza dudosa a que se refiere el inciso i) del
artculo 37 de la Ley, se requiere que:

1. Se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo
de incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o por los medios, o
se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidente las gestiones
de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio del
procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurriendo ms de doce meses desde
la fecha de vencimiento de la obligacin sin que esta haya sido satisfecha; y
2. La provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma
discriminada.
3. La provisin, cuanto se refiere el monto, se considerara equitativa si guarda relacin con la
parte o el total si fuera el caso, que con arreglo al numeral 1) de este inciso se estime de
cobranza dudosa.
g) Para efectuar el castigo de las cuentas de cobranza dudosa, se requiere que:

1. Hayan sido provisionadas; y que se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta
establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es intil ejercitarlas
o que el monto exigible a cada deudor no exceda de una (1) Unidad Impositiva Tributaria. La
exigencia de la accin judicial alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se
desconoce, debiendo segurseles la accin judicial prescrita por el Cdigo Procesal Civil.
2.
186
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CARGAS DIFERIDAS

1 CONCEPTOS DE CARGAS DIFERIDAS


Cargas diferidas, son gastos que debemos registrar como activo, mientras no se hayan utilizado,
liquidado o vencido, estos asimismo deben ajustar en la medida que se van venciendo (o
devengando), por lo tanto es una erogacin no reconocida como costo de las operaciones del
periodo en que se incurre, sino que se lleva adelante para eliminarla en uno o ms periodos futuros.
Los asientos de ajuste generalmente se tendr que registrar al final del periodo contable

Cargas diferidas tambin reconocidos como los gastos acumulados o diferidos, que agrupa los
desembolsos por servicios recibidos que van a ser consumidos en futuros ejercicios. Generalmente
son identificados por pagos adelantados de servicios.

Un gasto pagado por anticipado o pagos por un servicio antes de recibirlo o disfrutarlo; es un activo
y se produce cuando se pagan gastos que abarcaran uno o ms periodos contables futuros.
Cuando el pago se hace antes de que se haya incurrido en el gasto, el monto se representa como
activo, por lo que acumula un costo no vencido, transcurrido el tiempo e iniciando el consumo, el
activo mediante un asiento de ajuste se muestra como gasto registrndose la disminucin del
activo. La diversidad de los pagos por adelantado se presentara de acuerdo a la necesidad del
negocio; alquiler por adelanto, seguros por adelantado, etc.

2 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO


Agrupa las cuentas divisionarias que representan, por un lado, las rentas de capital calculados o
pagados que se devengaran en la fecha posterior al cierre del ejercicio; y por otro lado, los egresos
relacionados con futuros servicios que van a ser absorbidos como gastos en los ejercicios o en
un solo ejercicio siguiente.

Las divisionarias 1412 adelantos de remuneraciones y 1413 entregas a rendir cuenta, son las que
representan en forma especfica las cargas diferidas y vinculadas al personal, accionistas y
directores, y que debern ser descontadas en planilla o sustentadas como gastos de servicios
prestados por tercero o otros gastos de gestin.

Registro y valuacin, los componentes de esta cuenta se debern registrar por sus
correspondientes importes, debiendo afectarse a las cuentas pertinentes del elemento 6, en la
oportunidad en que corresponda aplicarlos como gastos o cuando se liquiden.

Presentacin, para una adecuada exposicin en el balance general, los intereses por devengar se
mostraran como deduccin de las obligaciones respectivas en el pasivo y, los egresos relacionados
con servicios que se esperen recibir en el ejercicio siguiente, sern presentados dentro del activo
como gastos pagados por anticipados.

187
DINAMICA DE CUENTAS

DINMICA DE CUENTAS
METODO CALPA
ESQUEMA N 36
CARGAS DIFERIDAS

AJUSTE ORIGEN HECHOS PARA EL AJUSTE


(D) (A) (D) (A)
67 181 181 45 Costos financieros descontados por anticipado por los acreedores
67 373 373 42 Intereses relacionados con cuenta por pagar
65 182 182 42 Seguros pagados por adelantado
62 182 182 41 Seguro de vida pagados p adelantados
63 183 183 42 Alquileres pagados por adelantado
65 184 184 46 Pago de primas en opciones de compra o venta futuras.
63 185 185 42 Mantenimiento de activos inmovilizados
62 1412 1412 41 Adelanto de remuneraciones
65 1413 1413 10 Entregas a rendir cuentas, desembolsos que se entregan a
63 1413 1413 10 los trabajadores, para luego sustenten sus gastos.
63 1433 1433 10 Entregas a rendir cuentas a directores
63 1443 1443 10 Entregas a rendir cuentas a gerentes
63 1681 1681 10 Entregas a rendir cuentas a terceros
63 189 189 46 Otras cargas diferidas
DESTINO DESTINO
94 791 Gastos administrativos
95 791 Gastos de venta
97 792 Gastos financieros

Mes X Diciembre
Origen Consumo Ajuste
18 10 63 18
De acuerdo a las
Se origina por necesidades se Los asientos de
gastos pagados por incurre en los gastos a ajuste generalmente
adelantado; por requerimiento de las se tendr que
servicios que van a actividades del registrar al final del
ser consumidos negocio y del periodo periodo contable;
posteriormente. disponible. diciembre.

188
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CARGAS DIFERIDAS
GASTOS QUE VAN A SER ABSORBIDOS POSTERIORMENTE

INTERESES POR DEVENGAR 67 181


SEGUROS POR ADELANTADO 65 182
ALQUILER POR ADELANTADO 63 183
PRIMA DE COMPRA FUTURA 65 184
ENTREGA A RENDIR CUENTA 63 189

3 CASOS PRACTICOS DE CARGAS DIFERIDAS


CASO N 0140 SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO

El 4 Mayo; se pag seguro por adelantado de mquina por el importe de S/. 2,000.00 ms
IGV

Adelantado Expresa pagos o compromisos por prima de seguros por anticipados o que el
servicios se deber consumir en periodos futuros.
en los contratos

AJUSTE Se registran los importes, debiendo afectarse a las cuentas del elemento 6 2000x7/12
= 1,166,67 que se liquidaran como gasto.
referencia la cuenta 48
DESTINO Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con abono
a la cuenta 79, que no constituye ingreso sino transferencia a costos.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CARGAS DIF
1 04/05/0X Seguro adela 1 182 Seguro 2000.00
1 04/05/0X Seguro adela 1 40111 IGV cta prop 360.00
1 04/05/0X Seguro adela 1 4212 Emitidas 2360.00
AJUSTE
2 30/12/0X Ajuste 1 651 Seguros 1166.67
2 30/12/0X Ajuste 1 182 Seguro 1166.67
DESTINO
3 30/12/0X Destino 1 941 Gastos Adminis 1166.67
3 30/12/0X Destino 1 791 cargas imputab 1166.67

189
DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0141 ALQUILER PAGADOS POR ADELANTADO


El 27 de septiembre, se pag alquiler de local por la suma equivalente a de S/. 2,000 ms
IGV. ; S/. 500.00 por cada mes. El consumo se inici a partir de octubre.

Adelantado Expresa pagos o compromisos por alquiler anticipados o que el servicio se deber
consumir en periodos futuros.
en los contratos

AJUSTE Se registran el ajuste de 3 meses, oct a dic. debiendo afectarse a las cuentas de la clase
6, oportunidad en que corresponde el gastos. 500 x 3 = 1500

DESTINO Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en la clase 6, con abono a
la cuenta 79, que no constituye ingreso, sino transferencia a costos.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CARGAS DIF
1 27/09/0X Alquiler ade 1 183 Alquiler 2000.00
1 27/09/0X Alquiler ade 1 40111 IGV cta prop 360.00
1 27/09/0X Alquiler ade 1 4212 Emitidas 2360.00
AJUSTE
2 30/12/0X Ajuste 1 6352 Edificaciones 1,500.00
2 30/12/0X Ajuste 1 183 Alquiler 1,500.00
DESTINO
3 30/12/0X Destino 1 941 Gastos Adminis 1,500.00
3 30/12/0X Destino 1 791 cargas imputab 1,500.00

CASO N 0142 ENTREGAS A RENDIR CUENTA


El 15 de julio, se ha entregado a los vendedores la suma de S/. 500.00 con cargo a rendir
cuenta.
El 20 de agosto; los vendedores rinden cuenta entregando boleta de venta por el importe de
S/.500.00

Rendir cta Representan desembolsos por diversos gastos que debe realizar la empresa
mediante encargos generalmente a su personal.
en los contratos

AJUSTE Se registran el ajuste de los gastos que la empresa entrego por encargo, debiendo
afectarse a las cuentas del elemento 6

DESTINO Se anota el destino de cargas por naturaleza registradas en el elemento 6, con


abono a la cuenta 79, que no constituye ingreso, sino transferencia a costos.

190
CARLOS PALOMINO HURTADO .

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CARGAS DIF
1 15/07/0X Entrega 1 1413 Entrega a rendir 500.00
1 15/07/0X Entrega 1 101 Caja 500.00
AJUSTE
2 30/12/0X Ajuste 1 6393 Otros servicios 500.00
2 30/12/0X Ajuste 1 1413 Entrega a rendir 500.00
DESTINO
3 30/12/0X Destino 1 941 Gastos Adminis 500.00
3 30/12/0X Destino 1 791 Cargas imputab 500.00

CASO N 0143 ADELANTADO DE REMUNERACIONES


El 8 de mayo al trabajador Gonzlez se adelant remuneraciones por a S/. 200.00. el
sueldo del trabajador S/. 1,000.00
El 31 de junio; Al trabajador Gonzlez se descuenta en planillas la suma de S/. 200.00 por
adelanto del 8 de mayo.

Adelantado Monto que se entregan a los trabajadores a cuenta de remuneraciones, que sern
descontadas de acuerdo a los convenios colectivos o polticas de la empresa.

AJUSTE Se registran los importes, debiendo afectarse a las cuentas del elemento 6 en la
oportunidad que corresponde los gastos o se liquiden.

DESTINO Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con


abono a la cuenta 79, que no constituye ingreso, sino transferencia a costos.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Mayo del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
ADELANTO
1 08/05/0X Adelantos 1 1 R 0435 1412 Adelantos rem 200.00
1 08/05/0X Adelantos 1 1 101 Caja 200.00
PLANILLA
2 30/06/0X Prov planilla 31 1 6211 Sueldo 1000.00
2 30/06/0X Prov planilla 31 1 6271 Reg prev salud 90.00
2 30/06/0X Prov planilla 31 1 1412 Adelantos rem 200.00
2 30/06/0X Prov planilla 31 1 4031 ESSALUD 130.00
2 30/06/0X Prov planilla 31 1 4032 ONP 90.00
2 30/06/0X Prov planilla 31 1 Boletas 4111 Remuneracin 670.00
DESTINO
3 30/06/0X Destino 1 941 Gastos adminis 1000.00
3 30/06/0X Destino 1 791 Cargas imputa 1000.00
PAGO
4 30/06/0X Pago remun 1 1 4111 Remuneracin 670.00
4 30/06/0X Pago remun 1 1 101 Caja 670.00

191
DINAMICA DE CUENTAS

PAGO
5 30/06/0X Pago contrib 1 1 4031 ESSALUD 130.00
5 30/06/0X Pago contrib 1 1 4032 ONP 90.00
5 30/06/0X Pago contrib 1 1 101 Caja 220.00

CASO N 0144 INTERESES POR DEVENGAR


El 5 de junio; se recibi prstamo del Banco Financiero por el valor de S/. 1,000.00 ms
S/. 50.00 de inters. segn pagare N 8902
El 6 de agosto; se cancel el prstamo al Banco Financiero por el valor de S/. 1,000.00 ms
S/. 50.00 de inters.

SE RECIBE Agrupa los prstamos recibidos por tercera persona: entidades comerciales e
instituciones del sistema financiero; debern ser amortizados en un plazo.

SE PAGA Los prestamos adquiridos debern ser amortizados en un plazo segn contrato o
convenio con el acreedor, en este caso, ms cargas financieras.

AJUSTE Se registran los importes, debiendo afectarse a las cuentas del elemento 6, en la
oportunidad en que corresponde los gastos o se liquiden.
referencia la cuenta 48
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
PRESTAMO
1 05/06/0X Prstamo 1 1 101 Caja 1000.00
1 05/06/0X Prstamo 1 1 181 Costos financ 50.00
1 05/06/0X Prstamo 1 1 PG 8902 4511 Instituciones fin 1000.00
1 05/06/0X Prstamo 1 1 4551 Instituciones fin 50.00
PAGO
2 06/08/0X Pago 1 1 PG 8902 4511 Instituciones fin 1000.00
2 06/08/0X Pago 1 1 4551 Instituciones fin 50.00
2 06/08/0X Pago 1 1 101 Caja 1050.00
AJUSTE
3 06/08/0X Ajuste 1 6711 Inters prestam 50.00
3 06/08/0X Ajuste 1 181 Costos financ 50.00

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 23 COSTO DE FINANCIAMIENTO


INTERESES DIFERIDOS

Intereses diferidos. Prrafo 4


Son los intereses y otros costos incurridos por una empresa en conexin con el prstamo o
financiamiento de fondos
Los costos de prstamo pueden incluir: a) intereses en sobregiro bancarios y prstamo a corto y
largo plazo; b) Amortizacin de descuentos o sobreprecios relacionados a prestamos; c)
Amortizacin de costos subordinados incurridos en conexin con el convenio de prstamos.
Intereses diferidos: Reconocimiento prrafo 10
Los costos de prstamo (intereses) deben ser reconocidos como gasto en el periodo en que son
incurridos, excepto al grado en que son capitalizados de acuerdo con el prrafo 11.

192
CARLOS PALOMINO HURTADO .

NIC 23 COSTO DE FINANCIAMIENTO PARRAFO 4

Son costos financiamiento los intereses y costos, incurridos por la entidad, que estn relacionados
con los fondos que, ha tomado prestados.

NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS PARRAFO 11

Un instrumento financiero es cualquier contrato que d lugar, a un activo financiero en una entidad
y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.

NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS PARRAFO GA4

Son ejemplos comunes de activos financieros que representan un derecho contractual a recibir
efectivo en el futuro, y de los correspondientes pasivos financieros que representan una obligacin
contractual de entregar efectivo en el futuro, los siguientes:

(a) Cuentas por cobrar y por pagar de origen comercial;


(b) Pagars por cobrar y por pagar;
(c) Prstamos por cobrar y por pagar; y
(d) Obligaciones o bonos por cobrar y por pagar.

En cada caso, el derecho contractual a recibir (o la obligacin de pagar) efectivo que una de las
partes tiene, se corresponde con la obligacin de pago (o el derecho de cobro) de la otra parte.

PRINCIPALES ARTICULOS DE LA LEY IMPUESTO A LA RENTA


INTERESES DIFERIDOS

Intereses diferidos: intereses devengado art. 57 inciso a)


A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada ao y finaliza el 31
de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable,
sin excepcin.
Las rentas se imputaran al ejercicio gravable, sin excepcin.
a) Las rentas de la tercera categora se consideraran producidas en el ejercicio comercial en que
se devenguen.
Esta norma ser de aplicacin analgica para la imputacin de los gastos.
Para la determinacin de las rentas de la tercera categora, se aceptaran los gastos
correspondientes a ejercicios anteriores, en aquel en que se efecta el pago, en la medida que
dichos gastos sean provisionales contablemente en el ejercicio fiscal respectivo.
Intereses diferidos: intereses devengado art. 31 inciso a) del Reglamento del I.R.
Imputacin de rentas y gastos
Para efectos de lo dispuesto en el tercer prrafo del inciso a) del artculo 57 de la Ley, los gastos de
ejercicio anteriores deben ser provisionados previamente a su pago en el ejercicio en que ste se
efecte.

193
DINAMICA DE CUENTAS

EXISTENCIAS

1 CONCEPTO DE EXISTENCIAS
Se entiende por existencias las mercaderas, productos terminado, materia prima, envases,
suministros, etc. que se tienen para su venta o consumo en el curso normal de los negocios y que
pueden variar sus costos unitarios con el tiempo, para ello debera elegir mtodos para valorizar el
inventario afectando sus costos finales. La variacin de existencia se reflejara mediante un ajuste a
la salida de los bienes o valores de propiedad de las empresas, destinados a la fabricacin de sus
productos, consumo, mantenimiento de sus servicios, o la venta. Los bienes estn referidas a las
existencias adquiridas por las empresas, sea para la venta, sea para la produccin.

2 CONCEPTOS RELACIONADOS A EXISTENCIAS


CONCEPTOS GENERALIDADES
NIC 2: Son bienes tangibles que se tienen:
- para vender en el curso normal de las operaciones
INVENTARIO - en proceso de produccin para tales ventas
- para ser consumidos en la produccin de bienes o servicios para
su venta.
El costo histrico de los inventarios es la suma de los costos de
compras, costos de transformacin y otros costos en los que se haya
COSTO HISTORICO
incurrido para que los inventarios sean puestos en su ubicacin y
condiciones actuales.
Los costos de compra comprende el precio de compra, incluyendo los
derechos de importacin y otros impuestos sobre la compra, costos
COSTO DE COMPRA de transporte, manejo, y cualesquier otros costos directamente
atribuibles a la adquisicin, deduciendo los descuentos mercantiles,
rebajas y subsidios.
El costo de transformacin son costos adicionales a los de compra,
COSTO DE
en que se incurre para poner los inventarios en su ubicacin y
TRANSFORMACIN
condicin de ser vendidos.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta en el curso normal
VALOR NETO
de las operaciones, menos los costos de terminacin y menos los
REALIZABLE
costos que ser necesario incurrir para realizar la venta.

194
CARLOS PALOMINO HURTADO .

3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD RELACIONADOS CON EXISTENCIA

PRINCIPIOS GENERALIDADES
Los estados financieros siempre se refieren a bienes econmicos, es
BIENES
ECONOMICOS
decir , materiales e inmateriales que posean valor econmico y por ende
susceptibles de ser valuados en trminos monetarios.
El valor de costo adquisicin o produccin- constituye el criterio
principal y bsico de evaluacin, que condiciona la formacin de los
estados financieros llamados de situacin, en correspondencia tambin
con el concepto de empresa en marcha razn por la cual esta norma
VALUACION DE
COSTO adquiere el carcter de principio.
Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de
otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias sino
que justifique la aplicacin del otro criterio debe prevalecer el costo -
adquisicin o produccin- como concepto bsico de valuacin.
Los cambios en el activo, pasivo, y en la expresin contable, del
patrimonio neto se debe reconocer formalmente os registros contable tan
OBJETIVIDAD
pronto como sea posible medir objetivamente y expresar esa medida en
trminos monetarios.
Los resultados econmicos solo se deben comprobar cuando sean
realizados, o sea cuando la operacin que los origina es perfeccionada
desde el punto de vista de la legislacin, prcticas comerciales aplicables
REALIZACION
que se hayan ponderado fundamentados todos los riesgos inherentes a
tal operacin, se debe establecer con carcter general que el concepto
realizado tambin es un concepto de devengado.
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento
del activo, normalmente debe de optar por el ms bajo, o bien que una
operacin se contabilice d tal modo que la participacin del propietario
sea menor. Este principio general tambin se puede expresar diciendo;
PRUDENCIA contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y las ganancias
solamente cuando se hayan realizado.
La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente se
resulta en detrimento de la presentacin razonable de la situacin
financiera del resultado de las operaciones.
Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y normas
particulares se debe necesariamente actuar con sentido prctico.
Frecuentemente se presentan problemas porque el efecto que producen
SIGNIFICACION no distorsiona el cuadro general. Desde luego no existe una lnea de
O IMPORTACIA esa categora que fije los limites de los que es y no es significativo,
RELATIVA consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolverlo que
corresponde en cada caso de acuerdo a las circunstancias, teniendo en
cuenta factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo,
patrimonio o en el resultado de las operaciones.
Los estados financieros deben contener toda la informacin y
EXPOSICION discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada
interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos.

195
DINAMICA DE CUENTAS

4 MTODOS PARA VALUACION DE EXISTENCIAS

ACEPTADO
METODOS CONCEPTO I.R. NIC
PRIMERAS En el mtodo FIFO, los costos unitarios de lo primeros materiales
ENTRADAS, comprados que estn en el inventario, son los que se utilizan para costear
PRIMERAS los materiales consumidos: agotados los primeros costos de compra, se SI SI
SALIDAS utilizan los costos unitarios de la segunda compra y as sucesivamente.
(PEPS O FIFO)
COSTO El costo por el mtodo promedio de las requisiciones de los materiales, se
PROMEDIO efectan determinando un nuevo costo unitario promedio despus de cada
SI SI
MVIL compra, para lo cual se divide el saldo del valor monetario acumulado entre
el total de unidades de existencia.
Precio medio al cierre del periodo precedente. Es conocido como el mtodo
COSTO
de valuacin del promedio mvil al cierre del mes anterior, determina las
PROMEDIO SI SI
unidades del inventario final que sern valoradas al costo promedio por
PONDERADO
unidad de las existencias disponibles durante el ao fiscal.
Mtodo que asigna costos especficos a partidas identificadas. Por este
mtodo se identifica a qu compras pertenecen las existencias del
COSTO O inventario final, tomando el costo individual que le corresponde de acuerdo
IDENTIFICACI a la fecha de su adquisicin segn kardex.
SI SI
N La industrias especiales que requiere este tipo de control de lote especifico
ESPECIFICO son por ejemplo las industrias Qumicas-Farmacuticas, todo esto est
relacionado con el plazo de expiracin de la accin teraputica del
medicamento fabricado con el lote especifico de materia prima.
ULTIMAS En el mtodo de costo LIFO, el costo unitario de los ltimos materiales que
ENTRADAS, entran, ser el costo asignado a los primeros materiales que son retirados
PRIMERAS del almacn, o sea las salidas del almacn son registrados a los costos NO SI
SALIDAS ms recientes, lo que incide que, el costo de venta tienda a ser elevado
(UEPS O LIFO) en comparacin a otros mtodos de valuacin.
Se relaciona a las existencias mnimas que debe tener para cubrir : pedidos
EXISTENCIA de los clientes, afrontar la produccin, as como requerimientos de
SI SI
BASE compras, que se debe tener en forma permanente.
Por ser existencias fijas es fcil valuar el inventario final.
SIGUIENTES El mtodo SEPS y el precio de la ltima compra usan costos que no en
ENTRADAS, todos los casos se ha incurrido y por lo tanto no estn basados en costos
PRIMERAS histricos NO SI
SALIDAS
(SEPS O NIFO)
PRECIO DE Conocido tambin como ltimo precio de compra se determina los
MERCADO EN precios cuando los materiales son de consumo, como algodn o caucho,
EL MOMENTO de ese modo puede usarse la cotizacin del mercado para fijar los precios NO SI
DE LA en las solicitudes
ENTREGA
Costeo estndar, es la cantidad que debera costar un producto o la
ESTNDAR operacin de un proceso durante un periodo de tiempo, basndose en SI SI
supuestas condiciones de eficiencia, economa y otros factores.
Conocido tambin como mtodo de costo al menudeo, se utiliza
mayormente para empresas que poseen gran nmero de artculos que
AL DETALLE
cambian rpidamente con mrgenes similares. El costo del inventario se SI SI
determinara reduciendo al valor de ventas de los inventarios el porcentaje
apropiado de margen bruto.
Su uso permite determinar el costo de los inventarios, cuando las
UTILIDAD mercaderas se han perdido o destruido. Para estimar el valor de
NO SI
BRUTA existencias, se multiplican las ventas netas por la utilidad promedio sobre
las ventas.
I.R.: Impuesto a la Renta art. 62 y NIC: Normas Internacionales de Contabilidad N 2 (NIC 2)

196
CARLOS PALOMINO HURTADO .

5 PARTIDAS DE EXISTENCIAS
Las existencias se
clasifican segn el Plan
Contable General
Empresarial. EXISTENCIAS
20. Mercaderas
21. Producto terminado EMPRESA COMERCIAL EMPRESA INDUSTRIAL
22. Desechos
23. Producto en proceso Envases y embalajes Prod. terminado
24. Materia prima Suministros diverso Desechos
Mercaderas Existencia por Recibir
25. Suministros Prod en proceso
26. Envases Materia prima
27. Activo no corriente.
28. Existencia por recibir

DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA

ESQUEMA N 37
EXISTENCIA

COMPRA (D) (A) EXISTENCIA (D) (A) VENTA


Mercaderas 601 421 20. Mercaderas 12 701 Mercaderas
21. Productos terminad 12 702 Prod terminados
22. Subproductos 12 703 Subproductos
23. Product en proceso
Materia prima 602 421 24. Materia prima y aux
Suministros 603 421 25. Suministros
Envases 604 421 26. Envases
TRANSFERENCIA COSTO DE VENTA
Mercaderas 20 611 691 20 Mercaderas
Materia prima 24 612 692 21 Prod terminados
Suministros 25 613 693 22 Subproductos
Envases 26 614
CONSUMO
Materia prima 612 24
Suministros 613 25
Envases 614 26
TRANSFERENCIA
Gastos adm 94 791
Gastos venta 95 791
Costo de produc 92 791

197
DINAMICA DE CUENTAS

ALMACEN
RECEPCIONA RETIRA
20. Mercaderas 27. Act. no cte
24. Materia Prima 31. Inversi inmobil 31. Inver. Inmobiliaria
21. Prod terminad 20. Mercaderas
25. Suministros 33. Inm. maq y Eq 32. Act. arrend fin
22. Subproductos 21. Prod termin
26. Envase 34. Intangibles 33. Inm. Maq y Eq
23. Prod en proceso 22. Subproducto
27. Act. no cte 35. Activos biolog 34. Intangibles
35. Activos biolog

61 71 72 655 69
VARIACION DE VARIACION DE PRODUCCION DE COSTO NETO DE
COSTO DE VENTA
EXISTENCIA PRODUCCION ACTIVO INMOVILIZ ENAJENACION

EXISTENCIAS
ALMACEN
61 71 72 65 69
RECEPCION RETIRO

20 21 31 31 20
24 22 33 32 21
25 23 34 33 22
26 35 34 215
35

COMPRA PRODUCCION VENTA

6 LIBROS RELACIONADOS A EXISTENCIAS


INGRESO BRUTOS
OBLIGACIONES CONTABLES
ANUALES
Registro de compra Diario formato simplificado
Hasta 150 UIT
Registro de venta Libro planilla
Ms de 150 UIT Contabilidad completa
Slo debern realizar inventarios fsicos de sus existencias al
Hasta 500 UIT final del ejercicio.
Balance de comprobacin PDT segn resolucin SUNAT
De 500 a 1500 UIT Registro de inventario permanente en unidades fsicas.
Registro de costos,
Registro de inventario permanente en unidades fsicas
Mas 1500 UIT
Registro de inventario permanente valorizado
Estado de flujo de efectivo
I.R. art. 65, art. 35 del Reglamento del I.R. y Res 234 2006/SUNAT

198
CARLOS PALOMINO HURTADO .

COMPRAS CAJA

INGRESO
REGISTRO DE LIBRO ALMACEN
LETRAS POR PAGAR (KARDEX)
SALIDA
LIBROS CONTABLES VENTAS

Registro de compra
Registro de venta
Registro de letras por cobrar
REGISTRO DE
Registro de letras por pagar
LETRAS POR COBRAR
Libro almacn

7 COSTO DE VENTA
SEGN CONCEPTO
PLAN CONTABLE Es el costo de produccin/adquisicin de los bienes vendidos
GENERAL
EMPRESARIAL
El costo de ventas es reconocido como gasto durante el perodo.
Representa erogaciones y cargos asociados directamente con la
SUPERINTENDENCIA adquisicin o la produccin de los bienes vendidos o la prestacin
DE MERCADO DE de servicios, tales como el costo de la materia prima, mano de obra,
VALORES los gastos de fabricacin que se hubieren incurrido para producir los
bienes vendidos o los costos incurridos para proporcionar los
servicios que generen los ingresos.
El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el
periodo, denominado generalmente costo de las ventas, comprende
NIC 2 los costos previamente incluidos en la medicin de los productos
que se han vendido, as como los costos indirectos no distribuidos y
los costos de produccin de los inventarios por importes anmalos.
Costos de venta o disposicin por otra va son los costos
incrementales directamente atribuibles a la venta o disposicin, por
NIC 36
otra va de un activo o unidad generadora de efectivo, excluyendo
los costos financieros y los impuestos a las ganancias.

199
DINAMICA DE CUENTAS

8 SISTEMA DE REGISTROS
Independientemente del mtodo de valuacin que la empresa desee utilizar requiere decidir sobre
el momento en que debe registrarse el consumo de existencia, basado en un sistema de acuerdo
al tipo del negocio.

SISTEMA DE
CARACTERISTICAS
INVENTARIO
Mantiene un saldo actualizado de existencias
Mantiene actualizado el costo de venta
PERPETUO O
Los registros de las existencias se mantienen siempre al da.
PERMANENTE
La informacin que aparece es corriente
Requiere el mantenimiento de registros completos de existencias
Determina las existencia por medio de un conteo completo en una
fecha determinada.
No se mantiene un saldo actualizado
PERIDICO No se registra el costo de existencias vendidas cada vez que se
efecta una venta
Su frecuencia no mantiene registros extensos en existencia.
El valor de existencia se determina al final del periodo.

9 PROMEDIO MOVIL
FECHA ENTRADAS SALIDAS SALDO
CONCEPTO
D M A CANT P. U. TOTAL CANT P. U. TOTAL CANT P. U. TOTAL
01 3 SALDO 3,000 2.00 6,000
05 3 Compra 1,000 4.40 4,400 4,000 2.60 10,400
08 3 Venta 2,000 2.60 5,200 2,000 2.60 5,200
10 3 compra 2,000 5.00 10,000 4,000 3.80 15,200
12 3 Venta 1,000 3.80 3,800 3,000 3.80 11,400
15 3 Compra 1,000 5.00 5,000 4,000 4.10 16,400
18 3 Venta 2,000 4.10 8,200 2,000 4.10 8,200
21 3 Compra 1,500 5.50 8,250 3,500 4.70 16,450
23 3 Venta 1,000 4.70 4,700 2,500 4.70 11,750
24 3 Venta 500 4.70 2,350 2,000 4.70 9,400
26 3 Compra 2,000 5.50 11,000 4,000 5.10 20,400
28 3 Compra 2,000 9.00 18,000 6,000 6.40 38,400
30 3 Venta 2,000 6.40 12,800 4,000 6.40 25,600
9,500 56,650 8,500 37,050
3,000 6,000 4,000 25,600
12,500 62,650 12,500 62,650

200
CARLOS PALOMINO HURTADO .

10 PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (PEPS)


FECHA CONCEPTO ENTRADAS SALIDAS SALDO
D M A CANT P. U. TOTAL CANT P. U. TOTAL CANT P. U. TOTAL
01 3 SALDO 3,000 2.00 6,000
05 3 Compra 1,000 4.40 4,400 3,000 2.00 6,000
1,000 4.40 4,400
08 3 Venta 2,000 2.00 4,000 1,000 2.00 2,000
1,000 4.40 4,400
10 3 Compra 2,000 5.00 10,000 1,000 2.00 2,000
1,000 4.40 4,400
2,000 5.00 10,000
12 3 Venta 1,000 2.00 2,000 1,000 4.40 4,400
2,000 5.00 10,000
15 3 Compra 1,000 5.00 5,000 1,000 4.40 4,400
2,000 5.00 10,000
1,000 5.00 5,000
18 3 Venta 1,000 4.40 4,400 1,000 5.00 5,000
1,000 5.00 5,000 1,000 5.00 5,000
21 3 Compra 1,500 5.50 8,250 1,000 5.00 5,000
1,000 5.00 5,000
1,500 5.50 8,250
23 3 Venta 1,000 5.00 5,000 1,000 5.00 5,000
1,500 5.50 8,250
24 3 Venta 500 5.00 2,500 500 5.00 2,500
1,500 5.50 8,250
26 3 Compra 2,000 5.50 11,000 500 5.00 2,500
1,500 5.50 8,250
2,000 5.50 11,000
28 3 Compra 2,000 9.00 18,000 500 5.00 2,500
1,500 5.50 8,250
2,000 5.50 11,000
2,000 9.00 18,000
30 3 Venta 500 5.00 2,500 2,000 5.50 11,000
1,500 5.50 8,250 2,000 9.00 18,000
9,500 56,650 8,500 33,650
3,000 6,000 4,000 29,000
12,500 62,650 12,500 62,650

201
DINAMICA DE CUENTAS

11 PROMEDIO PONDERADO

FECHA ENTRADAS SALIDAS SALDO


CONCEPTO
D M A CANT P. U. TOTAL CANT P. U. TOTAL CANT P. U. TOTAL
01 3 SALDO 3,000 2.00 6,000
05 3 Compra 1,000 4.40 4,400 1,000 4.40 4,400
10 3 Compra 2,000 5.00 10,000 2,000 5.00 10,000
15 3 Compra 1,000 5.00 5,000 1,000 5.00 5,000
21 3 Compra 1,500 5.50 8,250 1,500 5.50 8,250
26 3 Compra 2,000 5.50 11,000 2,000 5.50 11,000
28 3 Compra 2,000 9.00 18,000 2,000 9.00 18,000
Total 12,500 5.012 62,650
08 3 Venta 2,000 5.012 10,024
12 3 Venta 1,000 5.012 5,012
18 3 Venta 2,000 5.012 10,024
23 3 Venta 1,000 5.012 5,012
24 3 Venta 500 5.012 2,506
30 3 Venta 2,000 5.012 10,024 4,000 5.012 20,048
9,500 56,650 8,500 42,602
3,000 6,000 4,000 20,048
12,500 62,650 12,500 62,650

12 COSTO ESPECIFICO
FECHA SALDO FINAL HALLANDO COSTO DE
DETALLE
D M A CANT P.U TOTAL CANT P. U. TOTAL
30 03 X 2,000 5.50 11,000 Existencia Inicial
30 03 X 2,000 9.00 18,000 01 3 3,000 2.00 6,000
Total 4,000 29,000 Ms: Compras
05 3 1,000 4.40 4,400
10 3 2,000 5.00 10,000
15 3 1,000 5.00 5,000
21 3 1,500 5.50 8,250
26 3 2,000 5.50 11,000
28 3 2,000 9.00 18,000
Total compras 9,500 56,650
Menos: Exist Final 4,000 29,000
Costo de Venta 8,500 33,650

202
CARLOS PALOMINO HURTADO .

13 COSTO BASICO
Tomando los saldos finales de PEPS
FECHA SALDO FINAL DETALLE HALLANDO COSTO DE
D M A CANT P.U TOTAL CANT P. U. TOTAL
30 03 X 3,000 2.00 6,000 Existencia Inicial
30 03 X 1,000 9.00 9,000 01 3 3,000 2.00 6,000
Total 4,000 15,000 Ms: Compras
05 3 1,000 4.40 4,400
10 3 2,000 5.00 10,000
15 3 1,000 5.00 5,000
21 3 1,500 5.50 8,250
26 3 2,000 5.50 11,000
28 3 2,000 9.00 18,000
Total compras 9,500 56,650
Menos: Exist Final 4,000 15,000
Costo de Venta 8,500 47,650

14 EXISTENCIA AL DETALLE

PRECIO DE UTILIDAD
DETALLE COSTO
VENTA 60%
Existencia Inicial 6,000.00 11,400.00 5,400.00
Compra del mes 56,650.00 107,635.00 50,985.00
TOTAL 62,650.00 119,035.00 20,595.00
Menos ventas netas 102,500.00
Existencia Final 16,535.00
Menos: Inventario Final
Costo a precio de venta
62,650/119,035= 0.526315789
0.526315789 x 16,535.00 8,702.63
COSTO DE VENTA 53,947.37

METODO COSTO DE VENTA EXISTENCIA FINAL


Promedio mvil 37,050.00 25,600.00
PEPS 33,650.00 29,000.00
Promedio ponderado 42,602.00 20,048.00
Identificacin especifica 33,650.00 29,000.00
Existencia bsica 47,650.00 15,000.00
Existencia al detalle 53,947.37 8,702.63

203
DINAMICA DE CUENTAS

15 CASO PRACTICO DE EXISTENCIAS


CASO N 0145 COMPRA Y VENTA DE MERCADERIAS UTILIZANDO LIBRO DE ALMACEN
En el mes de junio se compra mercaderas por la suma de 56,500.00 mas IGV, logrando
vender la cantidad de 8500 a S/ 10.00.

COMPRA Se registra la provisin por la compra de mercaderas mas IGV, representando el


compromiso con el proveedor. La cuenta 60.compras representa a mercaderas.

DESTINO Representa el ingreso o destino de mercaderas al almacn para su control en


futuras variaciones que se notaran en las salidas.

VENTA Se registra la transferencia de mercaderas a ttulo oneroso, cargando a la cuenta


12. Cuentas por cobrar comerciales. La venta esta afecta al IGV.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O NMERO
OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
OPERACIN O
(TABLA 8)
COMPRA
1 30/06/0X Compra 8 1 6011 Mercaderas 56500.00
1 30/06/0X Compra 8 1 40111 IGV cta propia 10170.00
1 30/06/0X Compra 8 1 4212 Emitidas 66670.00
DESTINO
2 30/06/0X Destino 13 1 2011 Mercaderas 56500.00
2 30/06/0X Destino 13 1 6111 Mercaderas 56500.00
PAGO
3 30/06/0X Pago de fact 1 1 4212 Emitidas 66670.00
3 30/06/0X Pago de fact 1 1 101 Caja 66670.00
VENTA
4 30/06/0X Venta merc 14 1 1212 Emitida en cart 80240.00
4 30/06/0X Venta merc 14 1 40111 IGV cta prop 12240.00
4 30/06/0X Venta merc 1 70111 Terceros 68000.00
COBRO
5 30/06/0X Cobro de fact 1 1 101 Caja 80240.00
5 30/06/0X Cobro de fact 1 1 1212 Emitida en cart 80240.00
COSTO VTA
6 30/06/0X Costo de vta 13 1 69111 Terceros 33650.00
6 30/06/0X Costo de vta 13 1 20111 Costo 33650.00

204
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CAPTULO XVIII

OPERACIONES DE CIERRE
Las transferencias de saldos son que
equilibran las cuentas que intervinieron en
los hechos econmicos de un periodo.
Es el registro peridico que se realiza para
cerrar todas las cuentas abiertas en el Libro

E
Mayor, anotando generalmente al final del
ejercicio contable

l cierre de libros es un mtodo o plan que permite recopilar fcilmente las


operaciones del ejercicio y determinar el resultado indicando ganancia o prdida,
representa asientos de transferencia para hacer el traspaso de todas las partidas
transitorias del estado de situacin y estado de resultado para efectuar en ella su resumen.

El cierre de libros es un procedimiento que se sigue al trmino del periodo econmico, o ejercicio
comercial cancelando la cuenta 69 con las cuentas, 61 o 71, del mismo modo del elemento 9 con
la cuenta 79 y as, se cancelan las cuentas de los elementos 6 y 7 con el elemento 8; las cuales se
realizan una vez al ao, al cierre de libros contables, cambiando de posicin a las cuentas y sus
cantidades, para quedar saldadas; de ese modo se traslada el resultado lquido a la cuenta o
cuentas definitivas

Las anotaciones que se hacen en los diversos libros para dejar constancia del paso de un ejercicio
a otro, constituyen el cierre de libros, o de la contabilidad de un ejercicio y la reapertura de las
operaciones que forman el ejercicio siguiente. Se cancelan sucesivamente con cargos y abonos
que provienen de los elementos 6 y 7. En estos elementos se acumulan los ingresos y gastos que
por naturaleza representa la gestin de la empresa.

Para poder formular los estados financieros es necesario que las cuentas estn saldadas mediante
el procedimiento de cierre de libros, que no solo dejan saldadas a cero las cuentas de ingresos y
gastos si no que tambin las cuentas del balance como de transferencias (cuenta 69 y el elemento
9)

1 EL LIBRO MAYOR DEL ELEMENTO 8

Con el fin de explicar lo ms claramente posible el efecto de cierre, el elemento 8 deber ser
registrada en su respectiva cuenta de mayor, despus de los aumentos y disminuciones como los
traspasos que se haya realizado, deber ser cerrado en cada tramo hasta ser saldada cada una
de las cuentas al mismo instante. Se utiliza el libro mayor para recopilar todas las cuentas
transitorias de patrimonio y de gestin.

205
DINAMICA DE CUENTAS

PROCEDIMIENTOS:

1. Anotar en el diario todas las operaciones y tambin el mayor.


2. Resumir en el diario las operaciones de cierre y cerrar cuenta por cuenta , en el mayor.
3. Efectuar las operaciones de cierre nicamente por el libro de inventarios y Balances y sus
anotaciones auxiliares.

Con el traspaso del beneficio lquido a una cuenta se completa la operacin de cierre del mayor,
quedando as definitivamente cerradas todas las cuentas transitorias en su parte relativa del
ejercicio corriente, los saldos de apertura que en tal momento reflejan, cuentas del mayor no
representaran ms que activo, pasivo o patrimonio definitivo. El traspaso se efecta por un medio
de uno o ms asientos de cierre.

OBJETIVO:

Compensar las cuentas del activo y pasivo como gastos e ingresos


Nacen los asientos con el objeto de preparar el estado de situacin y el estado de resultado.

FORMAS

Mediante la cuenta 59
Mediante la cuenta 89
Mediante el elemento 8

2 OPERACIONES DE CIERRE
El cierre de libros mediante un procedimiento, permite cancelar las cuentas que en sus diversas
funciones lograron intervenir en los hechos econmicos y que se sigue al termino del ejercicio
contable, por sus propios vnculos de aumento y disminucin y en un tratamiento adecuado se
podr agrupar en tres grandes grupos; cierre de las cuentas de transferencias, cierre de las cuentas
de gestin y cierre de las cuentas del balance.

CUENTAS DE CUENTAS DEL


CLASIFICACION CUENTAS DE GESTIN
TRANSFERENCIA BALANCE
PARTIDA Cuenta 69 Elemento 9 Elemento 6 Elemento 7 Elemento 1 al Elemento 5
CUENTAS QUE Cuenta; Cuenta 79 Cuenta 89 Cuenta 59; 591 (+) y
TRANSFIEREN LOS 61 y 71 Elemento 8; 80, 81, 82, 592 ()
SALDOS 83, 84, 85

206
CARLOS PALOMINO HURTADO .

DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA
ESQUEMA N 49
CIERRE DE CUENTAS

CTA 691 CUENTA 61


CTA 692 CUENTA 711
CUENTAS DE TRANSFERENCIA CTA 693 CUENTA 712
CTA 694 CUENTA 715
Elemento 9 CUENTA 79

Elemento 6
CIERRE DE CUENTA 89
CUENTAS DE GESTION
CUENTAS ELEMENTO 8
Elemento 7

Elemento 1
Elemento 2
CUENTAS DEL BALANCE Elemento 3 CUENTA 59
Elemento 4
Elemento 5

DINAMICA DE CUENTAS

CIERRE DE LIBROS

TRANFERENCIA BALANCE GESTION

ELEMENTO 9 CTA 69 ELEMENTO 1 al 5 ELEMENTO 6 y 7

CTA 79 CTA 61 CTA 59 ELEMENTO 8 CTA 89

CTA 71

207
DINAMICA DE CUENTAS

3 CIERRE DE LAS CUENTAS DE TRANSFERENCIA


Las cuentas de transferencia son las que estn vinculados por un lado con la variacin de
existencias expresadas por el costo de venta y por otro lado, por los costos de las diferentes
funciones asumidas por las empresas en el momento de asumir y determinar las bases de
valuacin de ciertos elementos del balance.

Estas cuentas estarn expresadas por la cuenta 69. Costo de ventas por su movimiento es deudora
utilizada para los efectos de la determinacin del estado de resultados por naturaleza, la misma
que debe quedar saldada con la cuenta 61. Variacin de existencia de mercaderas o 71.
Produccin almacenada, segn sea el caso.

En este grupo de cuentas estn incluidas todas las cuentas del elemento 9 destinados para la
contabilidad de gestin, el mismo que debe quedar saldado con la cuenta 79. Cargas Imputables
a Cuenta de Costos. que debe compensar los saldos de las cuentas del elemento 9 antes de la
determinacin de los resultados para facilitar la presentacin por naturaleza econmica de los
gastos (Elemento 6).

DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA
ESQUEMA N 50
CIERRE DE TRANSFERENCIAS

CTA PARTIDA (D) (A)


TRANSFERENCIA DE EXISTENCIA TIPO CIERRE
CIERRE
691 Mercaderas Comercial 611 691 DE
692 Productos terminados Industrial 711 692 COSTO
693 Subproductos, desechos y desperdicios Industrial 712 693 DE
694 Servicios Servicios 715 694 VENTA
TRANSFERENCIA CARGAS - COSTOS TIPO CIERRE
92 Costo de produccin Industrial 791 92 CIERRE
94 Gastos administrativos Comercial 791 94 DE
95 Gastos de venta Comercial 791 95 GASTO
97 Gastos financieros Comercial 792 97 S

208
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CASO N 0146 CIERRE COSTO DE VENTA DE MERCADERIAS


El saldo de costo de mercaderas equivale a S/. 3,000.00, registrar el cierre de la cuenta
respectiva.

CIERRE COSTO VENTA Muestra la transferencia de saldos de mercaderas


al cierre del ejercicio determinando las bases de
valuacin de una empresa comercial.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CIERRE
1 30/12/0X Cierre cto vta 1 1 611 Mercaderas 3000.00
1 30/12/0X Cierre cto vta 1 1 691 Mercaderas 3000.00

CASO N 0147 CIERRE COSTO DE VENTA DE PRODUCTOS TERMINADOS


El saldo de costo de productos terminados equivale a S/. 5,000.00, registrar el cierre de la
cuenta respectiva.

CIERRE COSTO DE VENTA Muestra la transferencia de saldos de productos


terminados al cierre del ejercicio determinando las
bases de valuacin de una empresa industrial.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CIERRE
1 30/12/0X Cierre cto vta 1 1 7111 Productos termin 3000.00
1 30/12/0X Cierre cto vta 1 1 6921 Productos termin 3000.00

CASO N 0148 CIERRE COSTO DE VENTA DE SUB PRODUCTOS


El saldo de costo de sub-productos equivale a S/. 4,000.00, registrar el cierre de la cuenta
respectiva.

CIERRE COSTO VENTA Muestra la transferencia de saldos de Sub-


productos al cierre del ejercicio determinando las
bases de valuacin de una empresa industrial.

209
DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CIERRE
1 30/12/0X Cierre cto vta 1 1 7121 Subproductos 4000.00
1 30/12/0X Cierre cto vta 1 1 6931 Subproductos 4000.00

CASO N 0149 CIERRE DE CUENTAS DE COSTO DE SERVICIOS


El saldo de costo de servicios equivale a S/. 1,000.00, registrar el cierre de la cuenta
respectiva.

CIERRE GASTOS Muestra la transferencia de saldos, por costos


de servicios al cierre del ejercicio para facilitar
la presentacin por naturaleza econmica de
los gastos.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CIERRE
1 30/12/0X Cierre cto ser 1 1 715 Var de servicio 1000.00
1 30/12/0X Cierre cto ser 1 1 694 Servicios 1000.00

CASO N 0150 CIERRE DE CUENTAS DE GASTOS ADMINISTRATIVOS


El saldo de de gastos administrativos a S/. 6,000.00, registrar el cierre de la cuenta
respectiva.

CIERRE GASTOS Muestra la transferencia de saldos por gastos


administrativo al cierre del ejercicio para
facilitar la presentacin por naturaleza
econmica de los gastos.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CIERRE
1 30/12/0X Cierre gto adm 1 1 791 Cargas imputa 6000.00
1 30/12/0X Cierre gto adm 1 1 941 Gastos admini 6000.00

210
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CASO N 0151 CIERRE DE CUENTAS DE GASTOS DE VENTA


El saldo de gastos de ventas a S/. 8,000.00, registrar el cierre de la cuenta respectiva.

CIERRE GASTOS Muestra la transferencia de saldos por gastos


de venta al cierre del ejercicio para facilitar la
presentacin por naturaleza econmica de los
gastos.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
NMERO
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO
GLOSA O OPERACIN
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
O CDIGO DE LA
DE LA DEL NMERO DEL
NICO OPERACIN NMERO
OPERACIN LIBRO O DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA CORRELATIVO
REGISTRO SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA 8)
CIERRE
1 30/12/0X Cierre gto vta 1 1 791 Cargas imputa 8000.00
1 30/12/0X Cierre gto vta 1 1 951 Gastos admini 8000.00

4 CIERRE DE LAS CUENTAS DE GESTIN


Representan por un lado, los gastos que nacen de la explotacin del negocio, expresados a travs
de su naturaleza econmica (excepto la cuenta 69 Costo de venta y la cuenta 61 Variaciones de
existencias por estar incluidos en las cuentas de transferencia) por otro lado, los que representan
los ingresos que tambin nacen de la explotacin del negocio, excepto la cuenta 79 Cargas
imputables como las variaciones de produccin que estn incluidas en las cuentas de transferencia.

Los saldos de las cuentas de gestin son acreedores cuando muestran la utilidad del ejercicio y
son deudores cuando expresan perdidas, asimismo las perdidas estn agrupas por las cuentas del
elemento 6 y los ingresos por las cuentas del elemento 7. La misma quedan saldada por la cuenta
89 que representa la suma algebraica de los ingresos y las cargas.

Las empresas econmicamente pequeas (con menos de 150 UIT de ingresos anuales), para
efecto de la determinacin del resultado del periodo debern transferir directamente a la cuenta 89.

Otras formas de cancelar las cuentas de gestin es mediante el elemento 8 estos saldos se
determinan sucesivamente afectando a los mismos, las cargas y los ingresos que se mencionan
en sus dinmicas.

211
DINAMICA DE CUENTAS

DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA

ESQUEMA N 51
CIERRE CUENTAS DE GESTION

CTA PARTIDA (D) (A) (D) (A)


701 Ventas de mercaderas 70 80 2
74 Descuentos rebajas concedidas 80 74 Forma

601 Compra de mercaderas 80 60


611 (-/+)Variacin de mercaderas 80 61 61 80
80 Margen Comercial 80 82 2
702 Ventas de productos terminados 70 81 Forma

74 Descuentos rebajas concedidas 811 74


71 Variacin de la produccin almacenada 811 71 71 811
715 Variacin de existencia de servicio 812 715
72 Produccin de activo inmovilizado 72 813
81 Produccin del Ejercicio 81 82
602 Materia prima 82 602
603 Suministros 82 603 2
Forma
604 Envases 82 604
(-/+)Variacin:
612 Materia prima 82 612 612 82
613 Suministros 82 613 613 82
614 Envases y embalajes 82 614 614 82
63 Gastos de servicios prestados 82 63
82 Valor Agregado 82 83
62 Gastos de personal 83 62
64 Gastos por tributos 83 64
83 Excedente Bruto (o Insuficiencia) 83 84
65 Otros gastos de gestin 84 65
66 Perdida por medicin de activos 84 66
68 Valuacin y deterioro y provisiones 84 68
73 Descuentos rebajas obtenidos 73 84
75 Otros ingresos de gestin 75 84
76 Ganancia por medicin de activos 76 84
78 Cargas cubiertas por provisiones 78 84
84 Resultado de Explotacin 84 85
77 Ingresos financieros 77 85
67 Gastos financieros 85 67
85 Resultado antes de par e Impuesto 85 89
87 Participacin de los trabajadores 87 41
88 Impuesto a la renta 88 40
89 Resultado del ejercicio 891 591 592 892

212
CARLOS PALOMINO HURTADO .

5 REGLAS FUNDAMENTALES PARA EL CIERRE DE LAS CUENTAS DE GESTION

Las reglas que rigen el cierre de cuentas tiene como origen los asientos propios que por naturaleza
se rigen las cuentas del elemento 1 hasta el elemento 9 que estn registrados en las diversas
operaciones contables.

PARTIDA SALDOS POR NATURALEZA VALORES PARA EL CIERRE


SALDO RESULTADO VARIACION LADO SALDO RESULTADO VARIACION LADO
Elemento 1 Deudor Positivo Aumenta Debe Acreedor Negativo Disminuye Haber
Elemento 2 Deudor Positivo Aumenta Debe Acreedor Negativo Disminuye Haber
Elemento 3 Deudor Positivo Aumenta Debe Acreedor Negativo Disminuye Haber
Elemento 4 Acreedor Negativo Disminuye Haber Deudor Positivo Aumenta Debe
Elemento 5 Acreedor Negativo Disminuye Haber Deudor Positivo Aumenta Debe
Elemento 6 Acreedor Negativo Disminuye Haber Deudor Positivo Aumenta Debe
Elemento 7 Deudor Positivo Aumenta Debe Acreedor Negativo Disminuye Haber
Figura XVI; Reglas para cierre de cuentas

Las saldos de los elementos 1, 2 y 3 generalmente son deudores (excepto las cuentas 19, 29, 309
y 39) que en el momento de ser saldadas o permite cerrar son registrados en el haber, significa
que se abona porque son acreedores; referente al elemento 4 y 5 generalmente sus saldos son
acreedores, para el cierre se convierten en deudores, lo cual se abonaran en el debe.

Queda claro y establecido la naturaleza del elemento 8 y el propsito de las cuentas de saldos
intermedios de gestin: dicha cuentas se utiliza nicamente para el cierre de los libros, por lo tanto,
no tiene ningn saldo al iniciarse el proceso del cierre ni al terminarse el mismo. Su objeto es
acumular saldos necesarios para poder determinar la utilidad neta si fuese el caso. Que estn
agrupados en el elemento 6 y 7. El elemento 6 por lo general es deudor, para ser saldadas son
registrados en el haber o se convierten en acreedores (excepto la cuenta 61); los ingresos estn
representados por el elemento 7 que por su naturaleza es acreedor, se cargan o son anotados en
el debe (excepto la cuenta 71).

Las cuentas 61 y 71 son positivas cuando las compras o la produccin del periodo ha sido suficiente
para cubrir las ventas del ejercicio, adems se incrementa los stocks; del mismo modo ser
negativo cuando las compras o la produccin del periodo ha sido insuficiente para cubrir las ventas
del ejercicio, y que consecuentemente la diferencia ha tenido que tomarse del stock inicial. Por lo
tanto, si es negativo tiene como saldo deudor y para el cierre se convierte en acreedor y si es
negativo, es a la inversa.

CASO N 0152 CIERRE DE LA CUENTAS DE GESTION EN EL LIBRO DIARIO Y MAYOR


El 7 de enero: se compra mercaderas por la suma de S/. 100.00 ms IGV en efectivo

REGISTRANDO LAS COMPRAS EN EL LIBRO DIARIO

DIARIO
Se registra la compra de mercaderas representado por la cuenta 60 se carga lo
COMPRA cual significa que esta anotado en el Debe, por su naturaleza del elemento 6

DESTINO Se registra el ingreso de mercaderas en el almacn para su control y prxima


variacin, abonado a la cuenta 61. Variacin de existencia.
transaccin.

213
DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
O O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
COMPRA
1 07/01/0X Compra 1 1 601 Mercaderas 100.00
1 07/01/0X Compra 1 1 40111 IGV cta prop 18.00
1 07/01/0X Compra 1 1 001-0125 421 Facturas p pag 118.00

EN EL LIBRO MAYOR SE REGISTRAN LAS CUENTAS DEL LIBRO DIARIO

MAYOR
Se abre el libro mayor registrando en este caso la cuenta 60. Compras, anotando en
COMPRA el lado del debe, de acuerdo a la transferencia del diario.

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
NMERO DESCRIPCION SALDOS Y MOVIMIENTOS
FECHA DE CORRELATIVO O GLOSA
CODIGO DENOMINACION
LA OPERACIN DEL LIBRO DE LA DEUDOR ACREEDOR
DIARIO (2) OPERACIN
07/01/XX 1 601 Mercaderas A facturas p pag 100.00

TOTALES 100.00
.
EN EL LIBRO DIARIO SE REGISTRA EL CIERRE DE LA CUENTAS 60 COMPRAS

DIARIO
Al cierre del periodo la cuenta 80 es debitada, cancelando el saldo de las compras
CIERRE de mercaderas (divisionaria 601), lo cual fue acreditada.

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
O O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
CIERRE
1 30/12/0X Cierre compra 1 1 801 Margen comerc 100.00
1 30/12/0X Cierre compra 1 1 601 Mercaderas 100.00

214
CARLOS PALOMINO HURTADO .

EN EL LIBRO MAYOR SE REGISTRA EL CIERRE DE LA CUENTA 60 COMPRAS

DIARIO
Al cierre del periodo la cuenta 80 es debitada, cancelando el saldo de las compras
CIERRE de mercaderas (divisionaria 601), lo cual fue acreditada.

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
NMERO DESCRIPCION SALDOS Y MOVIMIENTOS
FECHA DE CORRELATIVO O GLOSA
CODIGO DENOMINACION
LA OPERACIN DEL LIBRO DE LA DEUDOR ACREEDOR
DIARIO (2) OPERACIN
07/01/XX 1 601 Mercaderas A facturas p pag 100.00
30/12/0X x 801 Margen comercial Por cierre 100.00
TOTALES 100.00 100.00

215
DINAMICA DE CUENTAS

6 GUIA PARA EL CIERRE DE LAS CUENTAS DE GESTION

DINAMICA DE CUENTAS
METODO CALPA

ESQUEMA N 51
CIERRE CUENTAS DE GESTION

CTA PARTIDA MONTO (D) (A)


701 Ventas de mercaderas 80,000 70 80
74 Descuentos rebajas concedidas ( 1,000) 80 74
601 Compra de mercaderas (30,000) 80 60
611 (-/+)Variacin de mercaderas ( 4,000) 80 61
80 Margen Comercial 45,000 80 82
702 Ventas de productos terminados 22,000 70 81
74 Descuentos rebajas concedidas ( 2,000) 811 74
71 Variacin de la produccin almacenada (10,000) 811 71
715 Variacin de existencia de servicio 812 715
72 Produccin de activo inmovilizado 2,000 72 813
81 Produccin del Ejercicio 67,000 81 82
602 Materia prima ( 5,000) 82 602
603 Suministros ( 1,000) 82 603
604 Envases ( 1,000) 82 604
(-/+)Variacin:
612 Materia prima ( 1,000) 82 612
613 Suministros ( 1,000) 82 613
614 Envases y embalajes ( 1,500) 82 614
63 Gastos de servicios prestados ( 500) 82 63
82 Valor Agregado 56,000 82 83
62 Gastos de personal ( 7,000) 83 62
64 Gastos por tributos ( 1,000) 83 64
83 Excedente Bruto (o Insuficiencia) 48,000 83 84
65 Otros gastos de gestin ( 1,000) 84 65
66 Perdida por medicin de activos ( 1,000) 84 66
68 Valuacin y deterioro y provisiones ( 1,000) 84 68
73 Descuentos rebajas obtenidos 500 73 84
75 Otros ingresos de gestin 3,000 75 84
76 Ganancia por medicin de activos 2,000 76 84
78 Cargas cubiertas por provisiones 1,000 78 84
84 Resultado de Explotacin 51,500 84 85
77 Ingresos financieros 1,500 77 85
67 Gastos financieros ( 1,000) 85 67
85 Resultado antes de par e Impuesto 52,000 85 89
87 Participacin de los trabajadores 10%(52000) ( 5,200) 87 41
88 Impuesto a la renta 30%(52000-5200) (14040) 88 40
89 Resultado del ejercicio 32760 891 591

216
CARLOS PALOMINO HURTADO .

7 CASO PRACTICO DE CIERRE DE LAS CUENTAS DE GESTION


CASO N 0153 MARGEN COMERCIAL (CUENTA 80)
El saldo de las cuentas de ventas, compras y variacin de existencia es saldado por la
cuenta 80.

701 Ventas de mercaderas 80,000 La cuenta 80; representa saldos de


74 Descuentos rebajas concedidas ( 1,000) venta menos descuento, compras y
601 Compra de mercaderas (30,000) variacin de existencia.
611 (-/+)Variacin de mercaderas ( 4,000)
80 Margen comercial 45,000 80 = 701 (74 + 601 +/- 611)

Margen comercial (80); Es una medida que compete a la gestin


principal de las empresas comerciales, donde la utilidad bruta de las
empresas mencionadas, es igual a la diferencia entre el valor de las
ventas netas de mercaderas y su costo.
El costo de las mercaderas vendidas esta dado por la compra de
mercaderas ajustadas por la variacin de existencia.
Las ventas netas, es la diferencia entre las ventas menos los
descuentos, Rebaja y Bonificaciones Concedidas.

CIERRE
Al cierre del periodo la cuenta 80 es acreditada, cancelando el saldo de las venta de
Cuenta 70 mercaderas (divisionaria 701), la cual fue debitada.

Cuenta 74 Al cierre del periodo la cuenta 80 es debitada, cancelando el saldo de Dscto. y


Bonificaciones (divisionaria 74), la cual fue acreditada.

Cuenta 60 Al cierre del periodo la cuenta 80 es debitada, cancelando el saldo de compras de


mercaderas (divisionaria 601), la cual fue acreditada.

Cuenta 61 Al cierre del periodo la cuenta 80 es debitada, cancelando el saldo de variacin de


existencias (divisionaria 611), la cual fue acreditada.

Cuenta 61 Al cierre del periodo la cuenta 80 es, acreditada cancelando el saldo de variacin de
existencias (divisionaria 611), la cual fue debitada.
transaccin.
Cuenta 80 Al cierre del periodo la cuenta 82 es acreditada, cancelando el saldo del Margen
Comercial (cuenta 80), la cual fue debitada.

217
DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
O O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
Cierre Venta
1 30/12/0X Cierre venta 1 1 70 Ventas 80000.00
1 30/12/0X Cierre venta 1 1 801 Margen comerc 80000.00
Cierre desct
2 30/12/0X Cierre descto 1 1 801 Margen comerc 1000.00
2 30/12/0X Cierre descto 1 1 74 Descto, rebaja 1000.00
Cierre compra
3 30/12/0X Cierre compra 1 1 801 Margen comerc 30000.00
3 30/12/0X Cierre compra 1 1 60 Compra 30000.00
Cierre variac
4 30/12/0X Cierre variac 1 1 801 Margen comerc 4000.00
4 30/12/0X Cierre variac 1 1 61 Variacin exist 4000.00
Cierre variac
5 30/12/0X Cierre variac 1 1 61 Variacin exist xxxxxx
5 30/12/0X Cierre variac 1 1 801 Margen comerc xxxxxx
Cierre Marg
6 30/12/0X Cierre m com 1 1 801 Margen comerc 45000.00
6 30/12/0X Cierre m com 1 1 821 Valor agregado 45000.00

CASO N 0154 PRODUCCION DEL EJERCICIO (CUENTA 81)


El saldo de las cuentas de ventas de productos terminados, variacin de la produccin
almacenada y produccin de activo inmovilizado es saldado por la cuenta 81.

702 Ventas de productos terminados 22,000 La cuenta 81; representa saldos de venta de
74 Descuentos rebajas concedidas ( 2,000) produccin terminados menos descuentos (-
71 Variacin de la prod. almacenada (10,000) /+) Produccin almacenado mas produccin de
72 Produccin de act. inmovilizado 2,000 activo inmovilizado
81 Produccin del ejercicio 67,000 81 = (70 74) (+/-) 71+ 72

Produccin del ejercicio (81); representa el valor de los bienes y


servicios que ha producido la empresa en el ejercicio, independiente
de que se haya vendido, almacenado o inmovilizado (activos
construidos para uso de la propia empresa).
La produccin almacenada se presenta positiva cuando cubre las
ventas, a su vez, incrementa el stock inicial; es negativa cuando no
cubre las ventas se recurre al stock inicial.
Produccin inmovilizada son los trabajos hechos por la empresa para
s misma.

218
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CIERRE
Al cierre del periodo la cuenta 81 es acreditada, cancelando el saldo de las venta de
Cuenta 70 productos y servicios (divisionaria 702,703,707), fue debitada.

Cuenta 74 Al cierre del periodo la cuenta 81 es debitada, cancelando el saldo de descuento. y


bonificaciones (divisionaria 74), la cual fue acreditada.

Cuenta 71 Al cierre del periodo la cuenta 81 es acreditada, cancelando el saldo de produccin


almacenada (divisionaria 71), la cual fue debitada.

Cuenta 71 Al cierre del periodo la cuenta 81 es debitada, cancelando el saldo de produccin


almacenada (divisionaria 71), la cual fue acreditada.

Cuenta 72 Al cierre del periodo la cuenta 81 es acreditada, cancelando el saldo de la produccin


de activo inmovilizado (divisionaria 721,722), la cual fue debitada.

Cuenta 81 Al cierre del periodo la cuenta 82 es acreditada, cancelando el saldo de las


produccin del ejercicio (cuenta 81), la cual fue debitada.

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
O O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
Cierre Venta
1 30/12/0X Cierre venta 1 1 702 Ventas 22000.00
1 30/12/0X Cierre venta 1 1 811 Produccin ejer 22000.00
Cierre desct
2 30/12/0X Cierre descto 1 1 811 Produccin ejer 2000.00
2 30/12/0X Cierre descto 1 74 Descto, rebaja 2000.00
Cierre almace
3 30/12/0X Cierre almace 71 Produccin alm xxxxxx
3 30/12/0X Cierre almace 811 Produccin ejer xxxxxx
Cierre produc
4 30/12/0X Cierre produ 811 Produccin ejer 10000.00
4 30/12/0X Cierre produ 71 Produccin alm 10000.00
Cierre produc
5 30/12/0X Cierre produ 72 Produccin inm 2000.00
5 30/12/0X Cierre produ 811 Produccin ejer 2000.00
Cierre produc
6 30/12/0X Cierre produ 811 Produccin ejer 67000.00
6 30/12/0X Cierre produ 821 Valor agregado 67000.00

219
DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0155 VALOR AGREGADO (CUENTA 82)


El saldo de las cuentas de compras de materia prima, suministros, envases y variacin de
existencia de materia prima, suministros, envases es saldado por la cuenta 82.

81 Produccin del ejercicio 67,000 La cuenta 82; representa la suma de


602 Compra de materia prima ( 5,000) saldos del margen comercial y total
603 Compra de suministros ( 1,000) produccin menos compras de ; materia
604 Compra de envases ( 1,000) prima, suministros, y envases (+/-)
612 +/- Variacin de mercaderas ( 1,000) variacin de; materia prima, suministros y
613 +/- Variacin de suministros ( 1,000) envases menos gastos de servicios
prestados por terceros.
614 +/- Variacin de envases ( 1,500)
63 Gastos de servicios prestado ( 500)
821 Valor agregado 56,000 82 = (80+81) ( 602+603+604)
+/- (612+613+614) 63

Valor agregado (82); refleja el anlisis econmico y financiero y por


tanto muestra la gestin de la empresa informando la verdadera
produccin econmica del negocio. Mide lo que la empresa agrega por
su actividad, en el crculo econmico.
En la Contabilidad Nacional y en la Economa de cada pas su uso es
frecuente y corriente, el concepto de valor agregado es poco utilizado
en las empresas, su inters es sin embargo, muy grande en el dominio
de exponer y dictaminar los factores de produccin.
Se puede afirmar que mide lo que la empresa agrega por su actividad,
a la economa nacional, vale decir, que el valor agregado es una
creacin de valor, consecuente con una accin de produccin. Esta
variable es medida por la diferencia entre la produccin del periodo y
los consumos

CIERRE
Al cierre del periodo la cuenta 82 es acreditada, cancelando el saldo de las Margen
Cuenta 80 Comercial (cuenta 80), la cual fue debitada.

Cuenta 81 Al cierre del periodo la cuenta 82 es acreditada, cancelando el saldo de las


Produccin del Ejercicio (cuenta 81), la cual fue debitada.

Cuenta 60 Al cierre del periodo la cuenta 82 es debitada, cancelando el saldo de las compras,
excepto las mercaderas (divisionaria 601), la cual fue acreditada.

Cuenta 61 Al cierre del periodo la cuenta 82 es debitada, cancelando el saldo deudor de la


Variacin de existencias (cuenta 61), excepto la de mercaderas (611)

Cuenta 63 Al cierre del periodo la cuenta 82 es debitada, cancelando el saldo de la cuenta 63


Gastos de servicios prestados por terceros, la cual fue acreditada.

Cuenta 82 Al cierre del periodo la cuenta 83 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 82.
Valor agregado, la cual fue debitada.

220
CARLOS PALOMINO HURTADO .

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
O O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
Cierre marge
1 30/12/0X Cierre m com 1 1 801 Margen comerc 45000.00
1 30/12/0X Cierre m com 1 1 821 Valor agregado 45000.00
Cierre produ
2 30/12/0X Cierre produ 1 1 811 Produccin ejer 67000.00
2 30/12/0X Cierre produ 1 821 Valor agregado 67000.00
Cierre compra
3 30/12/0X Cierre comp 821 Valor agregado 7000.00
3 30/12/0X Cierre comp 602 Materia prima 5000.00
3 30/12/0X Cierre comp 603 Suministros 1000.00
3 30/12/0X Cierre comp 604 Envases 1000.00
Cierre variac
4 30/12/0X Cierre variac 821 Valor agregado 3500.00
4 30/12/0X Cierre variac 612 Materia prima 1000.00
4 30/12/0X Cierre variac 613 Suministros 1000.00
4 30/12/0X Cierre variac 614 Envases 1500.00
Cierre servicio
5 30/12/0X Cierre servic 821 Valor agregado 500.00
5 30/12/0X Cierre servic 631 Servicio de terc 500.00
Cierre valor
6 30/12/0X Cierre valor a 821 Valor agregado 56000.00
6 30/12/0X Cierre valor a 831 Excedente brut 56000.00

CASO N 0156 EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) BRUTO DE EXPLOTACION (CUENTA 83)


El saldo de las cuentas de gastos de personal y gastos por tributos es saldada por la
cuenta 83.

82 Valor agregado 56,000 La cuenta 83; representa saldos de


62 Gastos de personal ( 7,000) Valor agregado menos gastos de
64 Gastos por tributos ( 1,000) personal y gastos por tributos.
83 Excedente Bruto (o Insuficiencia) 48,000 83 = 82 (62+64).

Excedente (o insuficiencia) bruto de explotacin cuenta


(83); puede excepcionalmente ser deudor, se habla entonces
de insuficiencia bruta de explotacin, normalmente este saldo
es acreedor que representa excedente, un saldo principal de
gestin, que deber progresivamente imponerse en el anlisis
de gestin.

221
DINAMICA DE CUENTAS

CIERRE
Al cierre del periodo la cuenta 83 es acreditada, cancelando el saldo de la Cuenta
Cuenta 82 82. Valor agregado, la cual fue debitada.

Cuenta 62 Al cierre del periodo la cuenta 83 es debitada, cancelando el saldo de las cuentas 62
Gastos de personal, la cual fue acreditada.

Cuenta 64 Al cierre del periodo la cuenta 83 es debitada, cancelando el saldo de las cuentas
64. Gastos de tributo la cual fue acreditada.

Cuenta 83 Al cierre del periodo la cuenta 84 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 83


excedente bruto de explotacin la cual fue debitada.

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
O O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
Cierre valor
1 30/12/0X Cierre valor a 1 1 821 Valor agregado 56000.00
1 30/12/0X Cierre valor a 1 1 831 Excedente brut 56000.00
Cierre gasto
2 30/12/0X Cierre carga 1 1 831 Excedente brut 7000.00
2 30/12/0X Cierre carga 1 1 62 Carga personal 7000.00
Cierre tributo
3 30/12/0X Cierre tributo 1 1 831 Excedente brut 1000.00
3 30/12/0X Cierre tributo 1 1 64 Tributo 1000.00
Cierre excede
4 30/12/0X Cierre excede 1 1 831 Excedente brut 48000.00
4 30/12/0X Cierre excede 1 1 841 Resultado de ex 48000.00

El excedente bruto de explotacin presenta para la gestin de la empresa un inters tan importante
como el valor agregado y es obtenido restando a este los impuestos y tasas (netas de subvenciones
de explotacin) y los gastos de personal;

a. E.B.E. = VA ( Impuesto Subvenciones + Gastos de personal)


b. E.B.E. = VA + Subvenciones de explotacin (Impuesto + Gastos de personal)

El resultado parcial que representa el excedente bruto de explotacin, es un saldo fundamental de


gestin, que deber imponerse progresivamente en el anlisis.

El excedente bruto de explotacin es un Cash-Flow de explotacin, antes de gastos financieros y


antes de participacin e Impuesto a la Renta, representa por tanto, una aproximacin de la
capacidad de autofinanciamiento de la empresa.

Las pequeas empresa, para la determinacin del resultado de ejercicio contable, no tendrn
necesidad de usar esta cuenta, donde las transferencias se harn directamente a la cuenta 89.
Resultado del Ejercicio.
222
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CASO N 0157 RESULTADO DE EXPLOTACION (CUENTA 84)


El saldo de las cuentas de otros gastos de gestin, perdida por medicin de activos, valuacin
y deterioro y provisiones, descuentos rebajas obtenidas, otros ingresos de gestin, ganancia
por medicin de activos, cargas cubiertas por provisiones es saldado por la cuenta 84.

83 Excedente Bruto (o Insuficien) 48,000 La cuenta 84; representa saldos de


65 Otros gastos de gestin ( 1,000) excedente bruto menos otros gastos de
66 Perdida por medicin de activos ( 1,000) gestin, perdida por medicin de
68 Valuacin y deterioro y provisiones ( 1,000) activos, valuacin y deterioro y
73 Descuentos rebajas obtenidos 500 provisiones ms otros ingresos de
75 Otros ingresos de gestin 3,000 gestin, ganancia por medicin y
76 Ganancia por medicin de activos 2,000 cargas cubiertas por provisiones.
78 Cargas cubiertas por provisiones 1,000
84 Resultado de Explotacin 51,500 84 = 83 (65+66+68) +
(73+75+76+78)

Resultado de Explotacin (84); permite obtener


efectos de explotacin, cuya utilidad delibera
comparaciones entre los efectos de ingresos y los
resultados crticos de la empresa.
Adems faculta poner en evidencia el peso de las
cargas de la provisin en la empresa, por la
comparacin con el resultado antes de la participacin
e Impuestos a la Renta. lo cual hace posible el anlisis
crtico de los resultados de explotacin del negocio.
CIERRE
Al cierre del periodo la cuenta 84 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 83
Cuenta 83 excedente bruto de explotacin la cual fue debitada.

Cuenta 65 Al cierre del periodo la cuenta 84 es debitada, cancelando el saldo de la cuenta 65


Otros gastos de gestin, la cual fue acreditada.

Cuenta 66 Al cierre del periodo la cuenta 84 es debitada, cancelando el saldo de la cuenta 66


Perdida por medicin de activos, la cual fue acreditada.

Cuenta 68 Al cierre del periodo la cuenta 84 es debitada, cancelando el saldo de la cuenta 68.
Valuacin y deterioro y provisiones, la cual fue acreditada.

Cuenta 73 Al cierre del periodo la cuenta 84 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 73.
Descuentos rebajas obtenidos, la cual fue debitada.

Cuenta 75 Al cierre del periodo la cuenta 84 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 75


Otros ingresos de gestin, la cual fue debitada.

Cuenta 76 Al cierre del periodo la cuenta 84 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 76.
Ganancia por medicin de activos, la cual fue debitada.

Cuenta 78 Al cierre del periodo la cuenta 84 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 78.
Cargas cubiertas por provisiones, la cual fue debitada.

Cuenta 84 Al cierre del periodo la cuenta 85 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 84


Resultado de explotacin la cual fue debitada.

223
DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
O O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
Cierre Exced
1 30/12/0X Cierre valor a 1 1 831 Excedente brut 48000.00
1 30/12/0X Cierre valor a 1 1 841 Resultado de ex 48000.00
Cierre gasto
2 30/12/0X Cierre gastos 1 1 841 Resultado de ex 1000.00
2 30/12/0X Cierre gastos 1 1 65 Otros gastos 1000.00
Cierre perdid
3 30/12/0X Cierre perdid 1 1 841 Resultado de ex 1000.00
3 30/12/0X Cierre perdid 1 1 66 Perdida por med 1000.00
Cierre proviso
4 30/12/0X Cierre provis 1 1 841 Resultado de ex 1000.00
4 30/12/0X Cierre provis 1 1 68 Valuacin y det 1000.00
Cierre descto
5 30/12/0X Cierre descto 1 1 73 Dscto obtenido 500.00
5 30/12/0X Cierre descto 1 1 841 Resultado de ex 500.00
Cierre ingreso
6 30/12/0X Cierre resulta 1 1 75 Otros ingresos 3000.00
6 30/12/0X Cierre resulta 1 1 841 Resultado de ex 3000.00
Cierre gananc
7 30/12/0X Cierre gananc 1 1 76 Ganancia por m 2000.00
7 30/12/0X Cierre gananc 1 1 841 Resultado de ex 2000.00
Cierre valuacin
8 30/12/0X Cierre valuaci 1 1 78 Cargas cubiertas 1000.00
8 30/12/0X Cierre valuaci 1 1 841 Resultado de ex 1000.00
Cierre resulta
9 30/12/0X Cierre resulta 1 1 841 Resultado de ex 51500.00
9 30/12/0X Cierre resulta 1 1 851 Resultado a IR 51500.00

CASO N 0158 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACION E IMPUESTOS (CUENTA 85)


El saldo de las cuentas de ingresos financieros y gastos financieros es saldado por la
cuenta 85.

84 Resultado de Explotacin 51,500 La cuenta 85; representa saldos de


77 Ingresos financieros 1,500 resultado de explotac. ms ingresos
67 Gastos financieros ( 1,000) financieros, menos gastos financieros
85 Result antes de particip e imp 52,000 85 = 84 + 77 67

224
CARLOS PALOMINO HURTADO .

Resultado antes de participacin e impuestos (85); este saldo


permite visualizar el peso, tanto de las cargas, como de los productos
excepcionales y financieros sobre el resultado de explotacin, monto
antes del impuesto que corresponde a las utilidades generadas en el
ejercicio, como las participaciones que debera detraer la empresa de
sus ganancias, de acuerdo a disposiciones legales vigentes.
El monto resultante servir para calcular los valores de participacin
de los trabajadores segn la ley del Impuesto a la Renta

CIERRE
Al cierre del periodo la cuenta 85 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 84.
Cuenta 84 Resultado de explotacin, la cual fue debitada.

Cuenta 77 Al cierre del periodo la cuenta 85 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 77.
Ingresos financieros, la cual fue debitada.

Cuenta 67 Al cierre del periodo la cuenta 85 es debitada, cancelando el saldo de la cuenta 67.
Gastos financieros, la cual fue acreditada.

Cuenta 85 Al cierre del periodo la cuenta 89 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 85.
Resultados antes de participacin e Impuesto a la Renta, la cual fue debitada.

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
O O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
Cierre resulta
1 30/12/0X Cierre resulta 1 1 841 Resultado de ex 51500.00
1 30/12/0X Cierre resulta 1 1 851 Resultado a IR 51500.00
Cierre dcto
2 30/12/0X Cierre ingres 1 1 77 Ingresos financ 1500.00
2 30/12/0X Cierre ingres 1 1 851 Resultado a IR 2000.00
Cierre cargas
3 30/12/0X Cierre cargas 1 1 851 Resultado a IR 1000.00
3 30/12/0X Cierre cargas 1 1 67 Gastos financie 1000.00
Cierre resulta
4 30/12/0X Cierre result 1 1 851 Resultado a IR 52000.00
4 30/12/0X Cierre result 1 1 891 Det del resultad 52000.00

225
DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0159 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES (CUENTA 87)


Permite formular el monto de la participacin de los trabajadores en funcin al sector de
produccin que corresponde.

87 Participacin de los trabajadores 10%(52000) ( 5,200) Representa el porcentaje que


corresponde a los trabajadores
sobre la utilidad

Participacin de los trabajadores (87), este saldo permite formular


cuentas por pagar derivadas de la distribucin legal de la renta.
Registra la distribucin de las utilidades que por ley debe efectuar la
empresa para los trabajadores, la comunidad local y para la
investigacin cientfica y tecnolgica. Corresponde al proceso de
emisin de acciones laborales a favor de los trabajadores, que fueron
favorecidos en las utilidades de la entidad.
Representa compromisos con la comunidad laboral conforme a las
disposiciones legales.

CIERRE
Al cierre del periodo la cuenta 87 es debitada, determinando la participacin de los
Cuenta 413 trabajadores, lo cual fue acreditada.

Cuenta 372 Al cierre del periodo la cuenta 87 es debitada, determinando la participacin de los
trabajadores diferidos, la cual fue acreditada.

Cuenta 492 Al cierre del periodo la cuenta 87 es debitada (o acreditada), determinacin la


participacin de los trabajadores diferidos, la cual fue acreditada (o debitada).

Cuenta 87 Al cierre del periodo la cuenta 89 es debitada, cancelando el saldo de la cuenta 87.
Participacin de los trabajadores, la cual fue acreditada.

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN (TABLA
8)
Cierre Partic
1 30/12/0X Cierre partic 1 1 871 Participacin 5200.00
1 30/12/0X Cierre partic 1 1 413 Partici remunera 5200.00
Cierre distribu
2 30/12/0X Cierre distrib 891 Det del resultad 5200.00
2 30/12/0X Cierre distrib 871 Participacin 5200.00

226
CARLOS PALOMINO HURTADO .

CASO N 0160 IMPUESTO A LA RENTA (CUENTA 88)


Permite formular el monto del impuesto a la renta al final del periodo contable representando
el porcentaje que le corresponde.

88 Impuesto a la renta 30%(52000-5200) (14040) Representa el porcentaje que corresponde a


Impuesto sobre la renta

Impuesto a la renta (88); representa valores por impuesto que gravan


al fluir peridico de riqueza de fuentes econmicas en produccin o
explotacin creado por Ley .

CIERRE
Al cierre del periodo la cuenta 88 es debitada, por determinacin de Impuesto a la
Cuenta 40 Renta, la cual fue acreditada.

Cuenta 88 Al cierre del periodo la cuenta 89 es, debitada cancelando el saldo de la cuenta 88.
Impuesto a la Renta, la cual fue acreditada.

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
O O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
IMP RTA
1 30/12/0X Imp a la rta 1 1 881 Impuesto a la R 14040.00
1 30/12/0X Imp a la rta 1 1 40171 Impue a la renta 14040.00
Cierre I.R.
2 30/12/0X Cierre I.R. 1 1 891 Det del resultad 14040.00
2 30/12/0X Cierre I.R. 1 881 Impuesto a la R 14040.00

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 12 TRATAMIENTO CONTABLE DEL


IMPUESTO A LA RENTA

Alcance

El objetivo fundamental de esta NIC es sus versiones reestructuradas y modificadas, determinar el


monto del gasto de Impuesto a la Renta que afecta los resultados del periodo, y el monto del
impuesto a la renta que se difiere en el balance general, ya sea como activo o pasivo. La razn
bsica para ello radica en que son inevitables las diferencias entre las reglas contables y las que
rigen para los efectos tributarios, algunas de las cuales las de naturaleza temporal producen un
monto de impuesto a la renta imputable a ganancias y prdidas en periodos diferentes desde los
puntos de vista contable y tributario.

227
DINAMICA DE CUENTAS

Objetivo

La contabilizacin de las consecuencias tributarias corriente y futura de;


a) La recuperacin (liquidacin) futura del monto que arrastran los activos (pasivos) de la
empresa que estn reconocidos en el balance general de la empresa; y,
b) Las transacciones y otros hechos del ejercicio corriente que estn reconocidos en los estados
financieros de la empresa.

Definiciones

Utilidad contable: es la utilidad o prdida neta de un ejercicio antes de deducir el gasto tributario.
Utilidad tributaria (perdida tributaria): es la utilidad (prdida) de un ejercicio, que ha sido
determinado de conformidad con las normas establecidas por la administracin tributaria y sobre
la cual se produce un impuesto a la renta por pagar (por recuperar).
Gasto tributario (ingreso tributario): es el monto global, por concepto del impuesto corriente y el
impuesto diferido, incluido al determinarse la utilidad o prdida neta del ejercicio.
Impuesto corriente; es el monto del impuesto a la renta por pagar (por recuperar) por la utilidad
gravable /prdida tributaria) de un ejercicio.
Pasivo tributario directo; Es el monto del Impuesto a la Renta por pagar en ejercicios futuras, con
respecto a las diferencias temporales gravables.
Activo tributario; Es el monto del impuesto a la renta por recuperar en ejercicios futuros como
respecto a;

a. Las diferencias temporales deducibles.


b. El monto que arrastran las prdidas tributarias no utilizadas; y,
c. El monto que arrastran los crditos tributarios no utilizados.

PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA

Al objeto de aplicacin del Impuesto

Art. 1 El Impuesto a la Renta grava:


a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores,
entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos peridicos.
Las ganancias y beneficios considerados en los artculos siguientes.

CASO N 0161 DETERMINACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO (CUENTA 89)


El saldo de las cuentas de participacin de los trabajadores y impuesto a la renta es
saldado por la cuenta 89.

85 Resultado antes de par e Imp 52,000 Representa los saldos de result antes de
87 Participacin de los trabajadores 10%(52000) ( 5,200) participacin e impuestos menos partic de
88 Impuesto a la renta 30%(52000-5200) (14040) los trabajadores e Impuesto a la Renta.
89 Resultado del ejercicio 32760 89 = 85 (87 + 88)

228
CARLOS PALOMINO HURTADO .

Determinacin del Resultado del Ejercicio (89); Es el resultado final


del periodo, que puede arrojar utilidad o prdida despus de las
variaciones de aumento o disminucin operativa como de los ingresos y
gastos vinculados por su naturaleza a las actividades del negocio.
La utilidad es el resumen del excedente de ingresos originados por la
venta de bienes y servicios, sobre los costos correspondientes en un
periodo contable. Si por lo contrario, los costos son superiores a los
ingresos, se sufre una perdida y el capital disminuye.

CIERRE
Al cierre del periodo la cuenta 89 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 85.
Cuenta 85 Resultados antes de participacin e Imp. a la Renta , lo cual fue debitada.

Cuenta 87 Al cierre del periodo la cuenta 89 es debitada, cancelando el saldo de la cuenta 87.
Participacin de los trabajadores, la cual fue acreditada.

Cuenta 88 Al cierre del periodo la cuenta 89 es debitada, cancelando el saldo de la cuenta 88.
Impuesto a la Renta, la cual fue acreditada.

Cuenta 58 Al cierre del periodo la cuenta 89 es debitada, determinando reservas, la cual fue
acreditada.

Cuenta 59 Al cierre del periodo la cuenta 59 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 89


Determinacin del resultado del ejercicio, lo cual fue debitada.

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CUENTA CONTABLE
NMERO REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO OPERACIN
GLOSA O
DEL ASIENTO FECHA CDIGO
DESCRIPCIN
O CDIGO DE LA DEL
DE LA NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN LIBRO O
OPERACIN CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA REGISTR
O SUSTENTATORIO
OPERACIN (TABLA
8)
Cierre result
1 30/12/0X Cierre result 1 1 851 Resultado a IR 52000.00
1 30/12/0X Cierre result 1 1 891 Det del resultad 52000.00
Cierre distrib
2 30/12/0X Cierre distrib 1 1 891 Det del resultad 5200.00
2 30/12/0X Cierre distrib 1 871 Participacin 5200.00
Cierre I.R.
3 30/12/0X Cierre I.R. 891 Det del resultad 14040.00
3 30/12/0X Cierre I.R. 881 Impuesto a la R 14040.00
Cierre Res ej
4 30/12/0X Cierre result 891 Det del resultad 32760.00
4 30/12/0X Cierre result 591 Resultado acum 32760.00

229
DINAMICA DE CUENTAS

8 CIERRE DE LAS CUENTAS DEL BALANCE

METODO CALPA
ESQUEMA N 53
CIERRE CUENTAS DEL BALANCE
CTA PARTIDA (D) (A)
19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa 19
29 Desvalorizacin de existencias 29
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acum 39
40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud 40
41 Remuneraciones y participaciones 41
42 Cuentas por pagar comerciales terceros 42
43 Cuentas por pagar comerciales relacionadas 43
44 Cuentas por pagar a los accionistas, directores y gerent 44
45 Obligaciones financieras 45
46 Cuentas por pagar diversas terceros 46
47 Cuentas por pagar diversas relacionadas 47
48 Provisiones 48
49 Pasivo diferido 49
50 Capital 50
51 Acciones de inversin 51
52 Capital adicional 52
55 Accionariado laboral 55
56 Resultados no realizados 56
57 Excedente revaluacin 57
58 Reservas 58
59 Resultado acumulado 59
591 Utilidades no distribuidas 591
592 Prdidas acumuladas 592
10 Caja y banco 10
11 Inversiones al valor razonable y disponible para 11
12 Cuentas por cobrar comerciales terceros 12
13 Cuentas por cobrar comerciales relacionadas 13
14 cuentas por cobrar al personal, a los accionistas 14
16 Cuentas por cobrar diversas - terceros 16
17 Cuentas por cobrar diversas - relacionadas 17
18 Servicios y otros contratados por anticipado 18
20 Mercaderas 20
21 Productos terminados 21
22 Subproductos, desechos y desperdicios 22
23 Productos en procesos 23
24 Materia prima 24
25 Suministros diversos 25
26 Envasase y embalaje 26
27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 27
28 Existencia por recibir 28
30 Inversiones mobiliarias 30
31 Inversiones inmobiliarias 31
32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 32
33 Inmueble, maquinaria y equipo 33
34 Intangible 34
35 Activos biolgicos 35
36 Desvalorizacin de activo inmovilizado 36
37 Activo diferido 37
38 Otros activos 38

230
CARLOS PALOMINO HURTADO .

Cierre de las cuentas del balance describe el contenido mnimo de las revelaciones que debe
efectuarse en el balance general como los rubros que la componen, separados en secciones
corriente y no corriente del activo y pasivo, y del patrimonio neto, con la antelacin necesaria para
ser sometidos aade, las desagregaciones pertinentes de las partidas que, estarn saldada por la
cuenta 59 Resultados acumulados que representa los importes de las utilidades luego de haberlas
distribuido legalmente, es decir, haber separado montos sobre participaciones de los trabajadores
e impuesto a la renta.

CASO N 0162 CIERRE DE CUENTAS DEL BALANCE FINAL DEL EJERCICIO


El saldo de las cuentas del balance estn vinculado del elemento 1 al elemento 5, registrar
el cierre de la cuenta en un solo asiento, y es saldado por la cuenta 59

CIERRE GASTOS Muestra la transferencia de saldos de las cuentas del balance final al cierre
del ejercicio para facilitar la presentacin por naturaleza econmica del
balance general. Es el ltimo asiento, que se realiza en un periodo.
econmico.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NMERO OPERACIN
CORRELATIVO
GLOSA O CDIGO
DEL ASIENTO FECHA
DESCRIPCIN DEL
O CDIGO DE LA
DE LA LIBRO O NMERO NMERO DEL
NICO OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
O O SUSTENTATORIO
OPERACIN
(TABLA
8)
CIERRE
X 30/12/0X Cierre balanc 1 391 Depreciacin 200.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 40111 IGV cta prop 400.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 4111 Sueldos 100.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 4151 CTS 450.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 4212 Emitidas 900.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 4412 Dividendos 300.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 469 Otras cuentas 750.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 4893 Garanta venta 250.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 5011 Acciones 3300.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 591 Utilidad no dist 32760.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 101 Caja 5010.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 111 Acciones 8000.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 1212 Emitidas 4600.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 1411 Prstamo person 3400.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 1611 Prstamo tercer 3000.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 2011 Mercaderas 3000.00
X 30/12/0X Cierre balanc 1 3351 Muebles 12000.00

Las transferencias de saldos equilibran las cuentas que intervinieron en los hechos econmicos de
un periodo. Es el registro peridico que se realiza para cerrar todas las cuentas abiertas en el Libro
Mayor, anotando generalmente anual y al final del ejercicio contable.

El cierre de libros es un mtodo o plan que permite recopilar fcilmente las operaciones del ejercicio
y determinar el resultado liquido del mismo, el que puede ser prdida o ganancia, tambin,
representa asientos de transferencia que tienen por objeto hacer el traspaso de todas las partidas
transitorias del balance como de ganancias y prdidas para efectuar un resumen final de todas
cuentas y elementos que intervienen en el desarrollo del ejercicio econmico que fuera con la
elaboracin del balance general.

231
DINAMICA DE CUENTAS

232