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LECTURA SEMANA OCHO (8)

6. Costeo directo y por absorcin

Es el procedimiento que se utiliza para el clculo del costo unitario clasificando los costos y
gastos en fijos y variables.

7.1. Costeo directo

Mtodo que utiliza para calcular los costos unitarios del producto, solo los costos y gastos
variables de la compaa, tanto de produccin como operativos (administracin y ventas),
aunque en algunas compaas solo toman los costos de produccin variables y los gastos de
administracin y ventas variables se excluyen para el clculo del costo.

El costeo directo es una herramienta para los directivos de la empresa en la toma de

decisiones y ayudan a evaluar las operaciones y procesos que agregan valor al producto y
se usa para el calculo del punto de equilibrio entre otros, los costos estndar sirven de base
para el calculo del costeo directo.

Usos: Calcular el precio de cada uno de los artculos solamente incluyendo los costos y
gastos variables. Se utilizan para el clculo del Punto de Equilibrio costos A.B.C. que nos
permiten obtener estados financieros por lneas, productos, sectores o clientes.

Ejemplo de costos y gastos variables:

Materia Prima directa

Mano de Obra directa
Energa
Comisin de Ventas
Fletes en Ventas
Mantenimiento
Depreciacin por unidades fabricadas
Combustibles (carbn, a.c.p.m., aceites y lubricantes)
Impuesto Industria, comercio y avisos (ICA)
Aseo y Acueducto
Papelera
Seguros de transporte
Amortizacin por Unidades Producidas.

Ejemplo del clculo del costo unitario bajo costeo directo y de la presentacin de Estado de
Resultados

Supongamos que una empresa manufacturera tiene los siguientes datos para preparar su
estado de resultados determinando el costo unitario bajo el costeo directo:
Unidades vendidas al mes 90.000
Precio de venta unitario $4.350
Gastos fijos de personal de planta $12.850.000
Depreciacin lnea recta maquinaria de produccin $5.520.000
Vigilancia planta de produccin $8.453.000
Comisiones sobre ventas 7%
Mantenimiento planta (sobre ventas) 5%
Gastos fijos personal Admon $16.760.000
Amortizacin troquelera por unidad $25
Costo de materiales $1.042
Flete en entrega de productos 12 %
Industria y Comercio 11,04 x 1000 0,0110400
Avisos 15% de industria y comercio 0,0016560
Mano de Obra directa por unidad $756
Servicios pblicos por unidad $103
Publicidad mensual fija $20.000.000
Gastos fijos de ventas mensuales $16.452.000

Desarrollo:

Lo primero es determinar los costos y gastos variables unitarios, como sabemos que el precio
de venta es $4.350 por unidad, calculamos los costos y gastos variables, los dems no son
tenidos en cuenta para el clculo del producto ya que son costos y gastos fijos.

Costo
Costos y gastos unitarios unitario
Comisiones sobre ventas por unidad 7% 305
Mantenimiento planta por unidad 5% 218
Amortizacin troquelera por unidad 25 25
Costo de materiales unitario 1.042 1.042
Flete en entrega de productos unitario 12 % 522
Industria y Comercio 11,04 x 1000 0,0110400 48
Avisos 15 % de industria y comercio 0,0016560 7
Mano de Obra directa por unidad 756 756
Servicios pblicos por unidad 103 103

TOTAL COSTOS Y GASTOS VARIABLES UNITARIOS 3.025

Despus determinamos cuales son los costos y gastos fijos:

COSTOS Y GASTOS FIJOS Valor Mensual
Gastos fijos de personal de planta 12.850.000
Depreciacin lnea recta maquinaria de produccin 5.520.000
Vigilancia planta de produccin 8.453.000
Gastos fijos personal admn. 16.760.000
Publicidad mensual fija 20.000.000
Gastos fijos de ventas mensuales 16.452.000

TOTAL COSTOS Y GASTOS FIJOS 80.035.000

Con la anterior informacin, preparamos el Estado de Resultados obteniendo el costo de

ventas unitario multiplicando el costo unitario por el nmero de unidades vendidas y las
ventas de igual manera:

ESTADO DE RESULTADOS BAJO COSTEO DIRECTO

Ventas (90.000 x $4.350) $391.500.000

Costo de ventas (90.000 x $3.025) $272.270.484
Utilidad Bruta en ventas $119.229.516
Gastos y costos Fijos $80.035.000

Utilidad antes de impuestos $39.194.516

7.2. Costeo por Absorcin

Consiste en calcular el costo unitario y el costo de ventas tomando los costos y gastos de
produccin fijos y variables, directos o indirectos, los gastos operativos (administracin y
ventas) no se toman en cuenta para el clculo de costo del producto. Se denominan por
absorcin porque las unidades fabricadas asumen todos los costos de fabricacin as no
formen parte de ellos.

En Colombia se utiliza como mtodo reconocido legalmente para calcular el costo de

ventas y presentar los Estados Financieros. Igualmente en la presentacin de informes fiscales
(Renta), legales (Dane, Supersociedades) y terceros (entidades crediticias, proveedores etc.)

Ejemplo:

Tomando los mismos datos del ejercicio anterior, calculamos el costo unitario de produccin
y ventas y presentamos el Estado de Resultados:

Desarrollo:

Como para nuestro ejercicio las unidades venidas son 90.000 y el precio de venta unitario es
de $4.350

Calculamos el costo de ventas y produccin unitario:

COSTO DE VENTAS UNITARIO c/u
Gastos fijos de personal de planta $12.850.000 $143
Depreciacin lnea recta maquinaria de produccin $5.520.000 $61
Vigilancia planta de produccin $8.453.000 $94
Mantenimiento planta 5% $218
Amortizacin troquelera por unidad $25 $25
Costo de materiales $1.042 $1.042
Mano de Obra directa por unidad $756 $756
Servicios pblicos por unidad $103 $103

Total costo unitario de produccin y ventas $2.442

Ahora determinamos los gastos operacionales de administracin y ventas que no son tenidos
en cuenta para determinar el costo de ventas:

GASTOS OPERACIONES DE ADMINISTRACIN Y VENTAS

Gastos fijos personal de administracin $16.760.000
Publicidad mensual fija $20.000.000
Gastos fijos de ventas mensuales $16.452.000
Comisiones sobre ventas $27.405.000
Flete en entrega de productos $46.980.000
Industria y Comercio 11,04 x 1000 $4.322.160
Avisos 15 % de industria y comercio $648.324

TOTAL GASTOS OPERACIONES $132.567.484

Ahora presentamos el Estado de Resultados bajo costeo por absorcin que solo incluye los
costos y gastos de produccin:

ESTADO DE RESULTADOS BAJO COSTEO POR ABSORCIN

Ventas $391.500.000
Costo de ventas $219.738.000
Utilidad Bruta en ventas $171.762.000
Gastos Operacionales de administracin y ventas $132.567.484

Utilidad antes de impuestos $39.194.516

7.3. Relacin costo volumen utilidad

Los costos fijos no son controlables, ya que estos tiene una relacin inversa al volumen, es
decir a mayor volumen menor costo unitario y viceversa.
Ejemplo:

Si los costos fijos mensuales de una empresa son $100.000.000 y se producen 5.000 unidades,
a cada unidad le corresponde $20.000, si el volumen de produccin sube a 8.000 unidades,
es costo unitario baja a $12.500.

Otra ventaja competitiva que se adquiere al aumentar el volumen adems de bajar el costo
unitario, es disminuir el costo de los materiales ya que se podrn negociar mayores
descuentos por la misma razn, al aumentar el volumen de compras, se disminuye el costo
unitario para nuestros proveedores, observen como a mayor volumen se disminuyen los
costos y por consiguiente se pueden obtener mayores utilidades, aunque se disminuya el
porcentaje de utilidad, el volumen hace que finalmente esta sea mayor en trminos
absolutos.

A medida que se aumente la utilidad esperada, bajo el anlisis del punto de equilibrio,
vemos como a mayor utilidad, el costo unitario baja, tomando los mismos costos variables,
pero estos tienden a disminuir con mayores volmenes de produccin y ventas.

7.4. Punto de equilibrio

El punto de equilibrio es aquel nivel de ingresos en el que la organizacin paga todos sus
costos y gastos fijos y variables junto con sus impuestos.

Para su clculo necesitamos descomponer o clasificar los costos y gastos en fijos y variables
tal como lo hicimos en el costeo directo ya que es aqu donde podemos determinar cuanto
aporta cada unidad vendida para el pago de los costos y gastos fijos, este aporte se calcula
en trminos de porcentaje, para nuestro ejemplo el margen es del 30,45 %.

Ejemplo:

Tomamos un Estado de Resultados, deseamos saber cuantas unidades tiene que vender la
empresa para obtener una utilidad de cero es decir que este en punto de equilibrio, ni gane
ni pierda.

ESTADO DE RESULTADOS BAJO COSTEO DIRECTO

Participacin
Ventas (90.000 x $4.350) 100 % $391.500.000
Costo de ventas (90.000 x
$3.025) 69,55 % $272.270.484
Utilidad Marginal 30,45 % $119.229.516
Gastos y costos Fijos 20,44 % $80.035.000

Utilidad antes de impuestos 10 % $39.194.516

Provisin impuesto de renta 33% 3,3 % $12.934.190

Utilidad despus de impuestos 6,71 % $26.260.326

El punto de equilibrio se calcula partiendo del mismo estado de resultados pero con utilidad
cero, es decir empezamos del ltimo rengln, se debe tener en cuenta si la empresa paga
impuesto a la renta por renta presuntiva, la cual se calcula sobre un porcentaje del
patrimonio liquido del ao anterior, para nuestro ejemplo suponemos que el patrimonio
liquido es $500.000.000 y el porcentaje es 3 %.

Renta presuntiva: $500.000.000 x 3 % = $15.000.000

Impuesto a la renta 33 % = $4.950.000

Clculo del punto de equilibrio:

Utilidad despus de impuestos $0

Ms Imporrenta liquidado por renta presuntiva $4.950.000
Igual a Utilidad antes de impuestos $4.950.000
Mas Gastos y costos Fijos $80.035.000
Igual a Utilidad Bruta o marginal 30,45 % $84.985.000
Ms Costo de ventas 69,55 % $194.111.880
Igual a Ventas 100 % $279.096.880

El procedimiento es empezar desde la utilidad cero ms el impuesto de renta liquidado por

renta presuntiva, se suman los costos y gastos fijos y obtenemos la utilidad marginal, como
esta es del 30,45% calculamos el 100% que son las ventas:

Ventas = Utilidad marginal / porcentaje de utilidad marginal

Ventas = $84.985.000 / 0,3045 = $279.096.880.

Es decir la empresa tiene que vender $279.096.880, como el precio de venta unitario es
$4.350, el nmero de unidades resulta de dividir las ventas entre el costo unitario.

Unidades a vender = Ventas / precio de venta unitario

Unidades a vender = $279.096.880 / 4.350 = 65 unidades

Se redondea a la unidad superior; 64,16 entonces 65.

Punto de equilibrio con varios productos o lneas de ventas

Muchas empresas tienen varios productos con diferentes mrgenes de utilidad, para saber
cuanto se debe vender para llegar al punto de equilibrio bajo estas condiciones, se requiere
discriminar los costos y gastos variables por lnea y determinar el margen bruto por lnea,
adems, el componente de participacin en las ventas tambin por lnea.

Ejemplo:

Ventas por lnea en miles de pesos

 Datos en Miles $
Yogurt
Leche (L) Queso (Lbr.) (kg) Total
Ventas $2.245.623 $301.331 $725.423 $3.272.377
Costo Ventas $1.995.996 $254.921 $592.534 $2.843.451
Margen Bruto $249.627 $46.410 $132.889 $428.926
Costos y gastos fijos $230.707
Utilidad antes de
impuestos $198.219
Provisin Impuesto 33 % $65.412
Utilidad despus de impuestos $132.806

Calculamos el porcentaje de margen bruto por lnea, dividiendo la utilidad marginal o

margen bruto por lnea entre las ventas por lnea:

Margen bruto por lnea 11,12 % 15,40 % 18,32 %

Determinamos el porcentaje de ventas por lnea dividiendo las ventas por lnea entre el total
de las ventas

Porcentajes de ventas 68,62 % 9,21 % 22,17 % 100,00 %

La compaa tiene un patrimonio lquido a diciembre 31 del ao anterior de $4.123.540 (miles

de pesos) la renta presuntiva del 3 % es $123.706 y el impuesto a la renta el 33 % de la renta
presuntiva $40.823.

Ahora calculamos el margen bruto general de la compaa multiplicando el porcentaje de

ventas por lnea por el margen bruto por lnea.

Porcentajes Margen
Total
Lnea de ventas bruto
Leche (L) 68,62 % x 11,12 % = 7,63 %
Queso (Lb) 9,21 % x 15,40 % = 1,42 %
Yogurt (kg) 22,17 % x 18,32 % = 4,06 %
Total 100,00 % 13,11 %

El margen bruto general de la compaa es 13,11 %, utilizando el mismo mtodo que para un
producto, determinamos los ingresos para obtener el punto de equilibrio, como vemos el
ingreso total debe ser $2.071.568

Utilidad despus de impuestos $0

Ms Provisin impuesto de renta $40.823
Igual a Utilidad antes de impuestos $40.823
Mas Gastos y costos Fijos $230.707
Igual a Utilidad Bruta en ventas 13,11 % $271.530
Ms Costo de ventas 86,89 % $1.800.038
Igual a Ventas 100 % $2.071.568

Para obtener los ingresos por lnea, multiplicamos los ingresos por cada uno de los
porcentajes de participacin:
 Porcentajes Ventas por
Lnea Venta total
de ventas lnea
Leche (L) 68,62 % x $2.071.568 = $1.421.585
Queso (Lbr.) 9,21 % x $2.071.568 = $190.757
Yogurt (kg) 22,17 % x $2.071.568 = $459.227
Total 100,00 % $2.071.568

Si deseamos obtener una utilidad que en algunos casos obedece a una rentabilidad mnima
sobre la inversin de los socios o una rentabilidad acorde al sector en el que se desenvuelve
la empresa, se parte de dicha utilidad y siguiendo la misma metodologa, calculamos los
ingresos requeridos para obtener dicha utilidad.

Ejemplo:

Utilidad neta deseada sobre el patrimonio de la empresa el ao anterior 20 %

Patrimonio contable ao anterior $450.000.000
Patrimonio liquido ao anterior $500.000.000
Margen bruto de contribucin 30 %
Costos y gastos fijos de la compaa $670.000.000
Impuesto de renta 33 %

Calculamos los datos en valores absolutos:

Utilidad neta deseada en pesos = 20 % de $450.000.000 = $90.000.000

a) Impuesto a la renta liquidado sobre renta lquida ordinaria.

El impuesto sobre renta ordinaria es el 33 % de la utilidad antes de impuestos, luego la utilidad

neta despus de impuestos es el 67 %

Utilidad antes de impuestos = $90.000.000 / 0,67 = $134.328.358

Impuesto de renta = $134.328.358 x 33 % = $44.328.000 (redondeando al mltiplo de mil ms

cercano)

b) Impuesto calculado sobre renta presuntiva:

Renta presuntiva = 500.000.000 x 3 % = $150.000.000

Impuesto sobre renta presuntiva = $150.000.000 x 33 % = $49.500.000

Como observamos, resulta un mayor impuesto calculado sobre renta presuntiva, luego
tomamos el impuesto mayor, partimos de la utilidad deseada de $90.000.000.

Utilidad despus de impuestos $90.000.000

Ms Provisin impuesto de renta $49.500.000
Igual a Utilidad antes de impuestos $139.500.000
Mas Gastos y costos Fijos $670.000.000
Igual a Utilidad Bruta en ventas 30 % $809.500.000
Ms Costo de ventas 70 % $1.888.833.333
Igual a Ventas deseadas 100 % $2.698.333.333
Las ventas deseadas se obtienen de dividir la utilidad bruta entre el porcentaje de
contribucin

Ventas deseadas = $809.500.000 / 0,3 = $2.698.333.333

Si representamos lo anterior matemticamente, tendremos:

V = ventas
I = impuesto
TI = Tasa de impuesto a la renta
CGF = costos y gastos fijos
MB = Margen Bruto
UDI = Utilidad despus de impuestos
UAI = Utilidad antes de impuestos

V = (UDI + I + CGF) / MB

Reemplazando:

V = ($90.000.000 + $49.500.000 + $670.000.000) / 0,3 = 2.698.333.333

Cuando el impuesto no se calcula sobre renta presuntiva sino sobre la renta liquida ordinaria
gravable, la expresin matemtica quedara:

V = {UDI / (1 - TI) + CGF} / MB

Reemplazando:

V = {$90.000.000 / (1 - 0, 33) + 670.000.000} / 0,3 = $2.681.094.527

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