IV Aplicacin Prctica

Revisando las NIIF:

NIC 32 Instrumentos financieros:
Aplicacin Prctica

presentacin (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin Cualquier pasivo que:
(Parte I) a) Supone una obligacin contractual
Entregar dinero u otro activo
Fuente : Actualidad Empresarial N 273 - Segunda Quincena de Febrero 2013
financiero a otra empresa
Pasivo Intercambiar instrumentos fi-
financiero: nancieros con otra empresa en
1. Objetivo condiciones favorables
b) Contratos que sern liquidados
Establecer principios para presentar los instrumentos financieros mediante acciones de la misma
como pasivo o patrimonio y para compensar activos financieros empresa.
y pasivos financieros, a fin de facilitar su comprensin a los
usuarios de los estados financieros.

2. Complemento
Los principios de la NIC 32 complementan lo relativo a los Instrumento Contrato que ponga de manifiesto una
activos financieros y pasivos financieros contenidos en: de participacin residual en los activos de
patrimonio: una entidad, deducidos todos los pasivos.
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin;
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar, y
NIIF 9 Instrumentos financieros: Clasificacin y medicin de
activos financieros.
Instrumento Instrumento financiero que proporciona
al tenedor el derecho de devolver el ins-
3. Alcance con opcin
trumento al emisor a cambio de efectivo
de venta: u otro activo financiero.
La norma se aplicar por todas las entidades y a toda clase de
instrumentos financieros, excepto a:
Derechos y obligaciones con los trabajadores NIC 19
Estados financieros consolidados y separados NIC 27
Importe por el cual puede ser intercam-
Participaciones en subsidiarias y asociadas NIC 28 biado un activo o cancelado un pasivo,
Valor
Participacin en negocios conjuntos NIC 31 entre un comprador y un vendedor
razonable: interesado y debidamente informado,
Compromisos de pagos basados en acciones NIIF 2 que realizan una transaccin libre.

Compromisos por contrato de seguros NIIF 4

4. Definiciones
(Contenidos tambin en AG 3 AG23)
Ejemplo

Contrato que da lugar, simultneamente, Instrumento

Instrumento a un activo financiero en una empresa y financiero
financiero: a un pasivo financiero o un instrumento
de capital en otra empresa.

Empresa A (Contrato) Empresa B

Cualquier activo que sea:

a) Efectivo
b) Un derecho contractual a recibir Pasivo financiero
efectivo u otro activo financiero de
un tercero Activo o
Activo c) Un derecho contractual a intercam- financiero
financiero: biar instrumentos financieros con
terceros en condiciones favorables Instrumento de
d) Un instrumento representativo de patrimonio
capital de otra empresa
e) Contratos que se liquidan con accio-
nes propias de la empresa (Origen simultneo)

IV-4 Instituto Pacfico N 273 Segunda Quincena - Febrero 2013

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Activos financieros

Prstamos y cuentas por

Mantenidos para nego- Mantenidos hasta su cobrar originados por la
Disponibles para la venta
ciacin vencimiento empresa

Inversiones con la inten-
cin de obtener ganancia
en el corto plazo reconoci-
da en el ejercicio.
Inversiones representativas
de deuda de cuanta fija y
con vencimiento fijo y los re-
presentativos de patrimonio.
Inversiones distintas a las
mantenidas para negocia-
cin y de las mantenidas
hasta su vencimiento.
Instrumentos creados por
la empresa a cambio de
suministrar efectivo, bienes
de servicios directamente
al deudor.

- Intereses, dividendos, prdidas y ganancias

Pasivos financieros
Relacionados con un instrumento financiero, clasificados
como pasivos deben ser presentados en resultados como
ingresos o gastos, segn corresponda.
- Acciones propias
Mantenidos para negociacin Otros pasivos financieros
- El costo de las acciones propias readquiridas se deduce
del patrimonio.
Derivados de pasivos que no Cualquier pasivo financiero - No se reconoce ninguna ganancia o prdida en la com-
son instrumentos de cobertura. asignado a esta categora de pra, venta, emisin o cancelacin de acciones propias.
Corresponde a los denominados pasivo al momento inicial del
traiding. reconocimiento. - El valor diferente al valor nominal, por la recompra y la
La obligacin de entregar t- Puede incluir pasivo utilizado venta de las acciones se reconocen en el patrimonio.
tulos en parte de prstamos para financiar actividades de
obtenidos. negociacin.
6. Instrumentos financieros derivados
Aspectos fundamentales
Tomando como referencia el Apndice de la NIC 32 Instrumen-
tos financieros: Presentacin denominado Gua de Aplicacin,
5. Principales consideraciones que explica la aplicacin de determinados aspectos de la citada
- Clasificacin de instrumento financiero norma, en lo relativo a los instrumentos financieros derivados
se tiene lo siguiente:
Emisor clasificar como pasivo financiero o como instrumento
de patrimonio, teniendo en consideracin su esencia econ- GA 15 Los instrumentos financieros comprenden tanto instru-
mica independiente de su forma jurdica. mentos primarios (cuentas por cobrar, por pagar o instrumen-
tos de patrimonio) como instrumentos financieros derivados
- Caracterstica clave (opciones financieras, contratos a trmino, contratos a futuro,
permutas de tasas de inters y de divisas).
Existencia de una obligacin contractual de entregar, por
parte de la entidad, efectivo u otro activo financiero al ad- Los instrumentos financieros derivados cumplen la definicin
quiriente del instrumento financiero. de instrumento financiero; y por lo tanto estn en el alcance
de la NIC 32.
- Acciones preferentes
Ser un pasivo financiero si el emisor est obligado a rem-
Instrumentos financieros
bolsarla por una cantidad fija, en una fecha determinable,
o concede al tenedor el derecho de exigir su rembolso por
una actividad fija en una fecha correcta.
Primarios Derivados
- Instrumento financiero compuesto
Emisor debe clasificar por separado de un mismo instrumen-
to financiero compuesto, los componentes de pasivo y de Cuentas por cobrar Opciones financieras
patrimonio: deuda convertible y deuda emitida con derecho Cuentas por Pagar Contratos a futuro
Instrm. de patrimonio Contratos a trmino
separable. - Acciones Permutas financieras: tasa
- Participaciones de inters y divisas
- Compensacin de instrumento financiero
Un activo financiero y un pasivo financiero pueden ser com-
pensados y presentados por su importe neto solo cuando
la entidad tiene un derecho legalmente reconocido a com- GA 16 Los instrumentos financieros derivados crean derechos y
pensar y tiene la intensin de liquidar por el importe neto obligaciones que tienen el efecto de transferir entre las partes
o realizar el activo financiero y pagar el pasivo financiero en implicadas en el instrumento, uno o varios tipos de riesgos finan-
forma simultnea. cieros inherentes a un instrumento financiero primario subyacente.

N 273 Segunda Quincena - Febrero 2013 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicacin Prctica
Algunos instrumentos incorporan tanto un derecho como una
obligacin de realizar un intercambio, que se establecen en
el momento del nacimiento de instrumentos derivados, estas Caso N 2
pueden convertirse en favorables o desfavorables a medida que
cambien los precios en los mercados primarios.
Emisin de bonos corporativos
Los aspectos de reconocimiento, medicin y aplicacin de los
diversos tipos de instrumentos financieros derivados sern de- Enunciado
sarrollados en extenso en la NIC 39 Instrumentos financieros: La empresa Emprendedora emite bonos corporativos por
reconocimiento y medicin. S/.1,000,000 para financiar capital de trabajo.
Para su circularizacin, se incurri en gastos de emisin y colo-
cacin de S/.10,000.
Caso N 1 Los citados instrumentos financieros generan un inters del 5 %
mensual.
Cul es el tratamiento contable aplicable?
Canje de factura por letras
Solucin
Enunciado 1. Gastos de emisin
Se acepta del proveedor tres letras a 30, 60 y 90 das en canje 1 DEBE HABER
de factura por pagar de S/.18,000.
67 GASTOS FINANCIEROS
La operacin incluye S/.108 por concepto de intereses; transcu- 671 Gastos en operaciones de endeud. y otros
rrido un mes se cancela la primera letra. 6713 Emisin y colocacin de instrumentos financ.
Representativos de deuda y patrimonio 10,000
Cmo reconocer la transaccin? 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
Solucin 455 Costos de financiacin por pagar
4553 Obligaciones emitidas 10,000
1. Canje de factura por letras
1 DEBE HABER 2. Emisin de bonos
42 CUENTAS POR PAG.COMERCIALES-TERCEROS 2 DEBE HABER
4212 Facturas Emitidas 18,000
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
37 ACTIVO DIFERIDO 039 Diversas
3731 Intereses no devengados en transacciones 0391 Bonos emitidos 1,000,000
con terceros 108
04 DEUDORAS POR CONTRA
42 CUENTAS POR PAG.COMERCIALES-TERCEROS 041 Deudoras por contra
423 Letras por pagar 18.108 0411 Valores emitidos 1,000,000
(3 letras aceptadas) ______ _____
18,108 18,108
3. Colocacin de los bonos
2. Intereses devengados (30 das) 3 DEBE HABER

2 DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1041 Cuentas corrientes operativas 1,000,000
67 GASTOS FINANCIEROS 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
6736 Obligaciones comerciales 36 4531 Bonos emitidos 1,000,000
(intereses vencidos)
37 ACTIVO DIFERIDO 4 DEBE HABER
3731 Intereses no devengados en transacciones 04 DEUDORAS POR CONTRA
con terceros 36 041 Deudoras por contra
0411 Valores emitidos 1,000,000
3. Pago de obligacin (30 das) 03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
039 Diversas
3 DEBE HABER 0391 Bonos emitidos 1,000,000
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
423 Letras por pagar 6,036 4. Intereses vencidos en el mes
(primera letra vencida )
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO (5 % de S/.1,000,000 = S/.50,000)
1041 Cuentas corrientes operativas 6,036 5 DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
6735 Obligaciones emitidas-Intereses 50,000
Comentarios:
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
455 Costos de financiacin por pagar
a) Por lo general, el pago de una obligacin, mediante la aceptacin de 45531 Bonos emitidos 50,000
letras, implica la asuncin del correspondiente costo primario, esto es, la
inclusin de intereses, por el tiempo de espera del instrumento financiero
para su conversin en efectivo. 5. Pago de obligaciones
b) El citado costo financiero ser reconocido como gasto conforme va 6 DEBE HABER
devengando; por lo que, al vencimiento de cada letra se efectuar la
transferencia a resultados de los intereses vencidos. 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
c) Cabe incluir, sobre la base del postulado del devengado, el gasto en 455 Costos de financiacin por pagar 60,000
mencin ser reconocido en el momento de su vencimiento, con inde- 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
pendencia de la fecha en que se amortice o cancele la letra. 1041 Cuentas corrientes operativas 60,000

IV-6 Instituto Pacfico N 273 Segunda Quincena - Febrero 2013

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Comentarios: 4. Entrega y cobro de bonos (28 febrero 2X12)
a) Los bonos para el emisor califican como instrumento financiero repre-
3 DEBE HABER
sentativo de deuda en correspondencia con lo sealado por la NIC 32 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Instrumentos financieros: Presentacin. 104 Cuentas corrientes entidades financieras
b) En tanto los citados instrumentos financieros no estn en circulacin, la 1041 Cuentas corrientes operativas 500,000
empresa podr controlar en cuentas de orden la emisin de estos. 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
Conforme sean colocados los bonos, ser necesario reconocer la deuda 166 Activos por instrumentos financieros
por el monto del valor nominal. 1661 Instrumentos financieros primarios 500,000
c) Los desembolsos u obligaciones relacionados con la emisin y colocacin (para saldar la cuenta)
de los bonos, por cuenta de la empresa o por encargo a terceros, califican
como gastos financieros.
5. Medicin de deuda (31 marzo 2X12)
d) Los intereses a favor de los tenedores del instrumento financiero sern
reconocidos como gasto en resultados conforme van devengando; no es Fecha Concepto c/u S/.
necesario emplear la cuenta 373 Intereses diferidos.
31 dic. 2X11 Valor razonable anterior 512.50 500,000
Disminucin de valor 1% (5.125) (5.125)
31 mar. 2X12 Valor razonable ltimo: 507,375 507,375

Caso N 3 6. Reconocimiento de variacin del valor razonable (31

Colocacin de bonos con compromiso de recompra
Enunciado
La empresa Progreso, el 16 de noviembre de 2X11, se com-
promete con la compaa Emprendedora en venderle 1,000
bonos al valor nominal de S/.500 cada uno, reflejando su valor
razonable, instrumentos financieros que sern entregados con
cobro inmediato el 28 de febrero de 2X12.
Adems, se acord realquilarlos el 31 de marzo de 2X12, fecha
de los estados financieros. Los bonos de la empresa Progreso
han modificado su valor razonable al haber experimentado un
incremento del 2.5 % respecto al valor nominal; en tanto que el
31 de marzo de 2x12 su nuevo valor disminuy en 1% respecto
a su cotizacin anterior.
Con fecha 1 de abril de 2X12, se efecta la liquidacin definitiva
de la recompra del citado instrumento representativo de deuda.
Cul es el tratamiento contable aplicable?
Solucin
1. Acuerdo de venta (16 nov. 2X11)
1,000 bonos a S/.500 c/u = S/.500,000
1 DEBE HABER 456 Prstamo con compromiso de recompra 507,375
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
166 Activos por instrumentos financieros
1661 Instrumentos financieros primarios 500,000
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
453 Obligaciones emitidas
4531 Bonos emitidos 500,000
2. Medicin de deuda (31 dic. 2X11)
(1,000 bonos a favor de Emprendedora)
Fecha Concepto c/u
16 nov. Valor razonable inicial 500.00
Incremento de valor 2.5 % 12.50
31 dic. Valor razonable ltimo: 512.50
mar. 2X12)
4 DEBE HABER
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
453 Obligaciones emitidas
4531 Bonos emitidos 5,125
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos
financieros disponibles para la venta
5632 Prdida 5,125
7. Formalizacin del compromiso de recompra de bonos
(31 marzo 2X12)
5 DEBE HABER
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
453 Obligaciones emitidas
4531 Bonos emitidos 507,375
(para saldar la cuenta)
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
456 Prstamo con compromiso de recompra 507,375
8. Recompra de bonos (1 abril 2X12)
6 DEBE HABER
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
(para saldar la cuenta)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes entidades financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 507,375
9. Recompra de bonos (1 abril 2X12)
7 DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
677 Prdidas por medicin de activos y pasivos
financieros al valor razonable
S/. 6772 Inversiones disponibles para la venta 7,375
500,000 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
12,500 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos
financieros disponibles para la venta 7,375
512,500

3. Reconocimiento de variacin del valor razonable (31 dic.
2X11)
2 DEBE HABER
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos
financieros disponibles para la venta
5632 Prdida 12,500
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
453 Obligaciones emitidas
4531 Bonos emitidos 12,500
Comentarios:
a) Un instrumento financiero con opcin de venta incluye una obligacin
contractual para el emisor de recomprar o rembolsar ese instrumento
mediante efectivo u otro activo financiero en el momento que se ejerce
la opcin, conforme lo seala el prrafo 16 A de la NIC 32 Instrumentos
financieros: Presentacin.
b) Considerando que el bono es un pasivo financiero, sujeto a medicin en
funcin del valor del mercado, es necesario ajustar su valor razonable
con efecto en patrimonio, cuenta 563. El saldo de la citada partida ser
transferida a resultado del ejercicio en el momento de la desapropiacin
del instrumento financiero.
Continuar en la siguiente edicin.

N 273 Segunda Quincena - Febrero 2013 Actualidad Empresarial IV-7