AO DE LA CONSOLIDACIN DEL MAR DE GRAU

UNMSM
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

TITULO:
ANLISIS DE LAS NORMAS DE NATURALEZA TRIBUTARIA
CONTENIDAS EN LA CONSTITUCIN POLTICA DEL PER Y SU
RELACIN CON EL CDIGO TRIBUTARIO

AUTORES:

ASENCIO EVARISTO, MARIA TERESA

ARCE GARCA, ADRIANA GIORGINA
MAUTINO TANTARUNA, MERCEDES SOFIA
SILVA MONTESINOS, YOLY
VALVERDE BOGOVICH, DANTE

DOCENTE:
TRUJILLO MEZA, JULIO CSAR

CICLO: IV

AULA: 308-M
LIMA PER
2016
1.1. TITULO

ANLISIS DE LAS NORMAS DE

NATURALEZA TRIBUTARIA
CONTENIDAS EN LA CONSTITUCIN
POLTICA DEL PER Y SU RELACIN
CON EL CDIGO TRIBUTARIO
 DEDICATORIA
Dedicamos este trabajo de investigacin a nuestros padres,
quienes nos apoyaron y motivaron en todo el proceso de elaboracin del
proyecto y a lo largo de nuestra vida, tambin a todas aquellas personas
que nos brindaron sus consejos y conocimientos, lo que nos permiti
obtener un mejor resultado.

De igual manera dedicamos este proyecto de investigacin al CPC

y Tributarista Trujillo Meza Julio Csar, quien nos ha enseado diversos
aspectos legales tributarios relacionados a la contabilidad para un mejor
desempeo de la profesin.
 INDICE
0

INTRODUCCIN ................................................................................................................................................................................... 5
RESUMEN............................................................................................................................................................................................. 6
CAPTULO I: EL PROBLEMA .................................................................................................................................................................. 7
FORMULACIN DEL PROBLEMA ................................................................................................................................................ 7
OBJETIVO .................................................................................................................................................................................. 7
HIPTESIS.................................................................................................................................................................................. 7
JUSTIFICACIN .......................................................................................................................................................................... 7
METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN ................................................................................................................................................ 7
TIPO DE INVESTIGACIN ........................................................................................................................................................... 7
DISEO DE INVESTIGACION ...................................................................................................................................................... 7
CAPTULO II: MARCO TERICO ............................................................................................................................................................ 8
HISTORIA DE LA CONSTITUCIN POLTICA DEL PER ................................................................................................................ 8
TITULO PRELIMINAR DEL CDIGO TRIBUTARIO Y SU RELACIN CON LA CONSTITUCIN POLTICA DEL PER ............................ 31
LIBRO I DEL CDIGO TRIBUTARIO Y SU RELACIN CON LA CONSTITUCIN POLTICA DEL PER ................................................. 34
LIBRO II DEL CDIGO TRIBUTARIO Y SU RELACIN CON LA CONSTITUCIN POLTICA DEL PER ................................................ 38
LIBRO III DEL CDIGO TRIBUTARIO Y SU RELACIN CON LA CONSTITUCIN POLTICA DEL PER................................................ 60
NOTIFICACIONES ..................................................................................................................................................................... 60
COBRANZA COACTIVA ............................................................................................................................................................. 66
PROCEDIMIENTO CONTECIOSO TRIBUTARIO .......................................................................................................................... 80
ACTOS CONTENCIOSOS Y NO CONTENCIOSOS ........................................................................................................................ 89
CONCLUSIONES DEL ESTUDIO DE LA CONSTITUCIN POLTICA DEL PER CON EL LIBRO III DEL CDIGO TRIBUTARIO VIGENTE
................................................................................................................................................................................................ 92
RECOMENDACIONES DEL ESTUDIO DE LA CONSTITUCIN POLTICA DEL PER CON EL LIBRO III DEL CDIGO TRIBUTARIO
VIGENTE .................................................................................................................................................................................. 92
LIBRO IV DEL CDIGO TRIBUTARIO Y SU RELACIN CON LA CONSTITUCIN POLTICA DEL PER ............................................... 93
PRINCIPIO DE LEGALIDAD........................................................................................................................................................ 93
PENA PRIVATIVA DE LA LIBERTAD ........................................................................................................................................... 94
COMISO DE BIENES ................................................................................................................................................................. 96
SERVIDORES PBLICOS ........................................................................................................................................................... 98
PROPIEDAD DE LOS RECURSOS NATURALES ......................................................................................................................... 100
COMERCIO DE BIENES CLANDESTINOS.................................................................................................................................. 102
PRESENTACIN DE DOCUMENTACIN SOLICITADA.............................................................................................................. 103
ANLISIS EN BASE A OTROS AUTORES .................................................................................................................................. 106
CONCLUSIONES DEL ESTUDIO DE LA RELACIN ENTRE LA CONSTITUCIN POLTICA DEL PER Y EL LIBRO IV DEL CDIGO
TRIBUTARIO VIGENTE............................................................................................................................................................ 108
RECOMENDACIONES DEL ESTUDIO DE LA RELACIN ENTRE LA CONSTITUCIN POLTICA DEL PER Y EL LIBRO IV DEL CDIGO
TRIBUTARIO VIGENTE............................................................................................................................................................ 109
CONCLUSIONES FINALES DE LA RELACIN ENTRE LA CONSTITUCIN POLTICA DEL PER Y EL CDIGO TRIBUTARIO VIGENTE ..... 109
RECOMENDACIONES FINALES DE LA RELACIN ENTRE LA CONSTITUCIN POLTICA DEL PER Y EL CDIGO TRIBUTARIO VIGENTE
......................................................................................................................................................................................................... 110
 INTRODUCCIN
Este trabajo de investigacin se presenta para analizar la Constitucin Poltica del Per
del ao 1993 y su relacin con el Cdigo Tributario del Per con el propsito de dar a conocer
puntos de convergencia que se presentan en ambos documentos oficiales de nuestro pas, o en
otro caso los puntos de quiebre o divergencia que tengan en el tema tributario.
La estructura del trabajo de investigacin est compuesta por una cartula, las pginas
preliminares que abarcan la introduccin y el resumen. Despus del resumen se encuentra el
captulo I titulado el problema donde se define el planteamiento del problema que abre el tema
de la relacin que se haya entre la constitucin Peruana y el Cdigo Tributario en el mbito
tributario, tambin se detalla el problema general y problemas especficos seguida de la
justificacin terica as como los objetivos de la investigacin que se dividen en objetivo general
y objetivos especficos.

El captulo II consta del marco terico donde se muestran los antecedentes, la base
tericas donde se narra la evolucin, propsito, importancia de la Constitucin Poltica, de la
misma manera un resumen acerca del Cdigo Tributario del Per y la definicin de trminos;
tambin se muestra la hiptesis de la investigacin donde se nombra la hiptesis general y
especfica, pasando al captulo III se encuentra la metodologa tipo, alcance, diseo, instrumento
de investigacin, poblacin, muestra y tamao de muestra.

En el captulo IV se muestra el mtodo descriptivo y comparativo donde se analizara e

interpretara la muestra.

En las siguientes pginas se muestran las conclusiones que se ha alcanzado a travs del
trabajo de investigacin como tambin las recomendaciones que consideramos necesarias.

Finalmente se muestran los libros, artculos y diferentes pginas de informacin usadas como
fuentes bibliogrficas.
 RESUMEN
El presente trabajo trata de comparar la Constitucin Poltica del Per con el Cdigo
Tributario vigente; como es de conocimiento general la Constitucin Poltica es la mxima ley,
la ley fundamental y la de mayor jerarqua por lo que no debera existir una ley, norma, cdigo,
etc. Que contradiga a nuestra constitucin. Por consiguiente, en lo siguiente del trabajo hemos
tratado de encontrarte un sustento constitucional al Cdigo tributario, ya que este no puede
contradecir a la Constitucin Poltica.

Este trabajo est dividido por captulos del cdigo tributario y principalmente se ha
comparado con la materia tributaria introducida en la Constitucin Poltica del Per (Artculo
74) teniendo los siguientes captulos principales:

1. Ttulo Preliminar
2. Libro I: La obligacin Tributaria
3. Libro II: La administracin tributaria y los administrados
4. Libro III: Procedimientos tributarios
5. Libro IV: Infracciones, Sanciones y Delitos

En cada captulo hemos buscado la forma de darle sentido al cdigo tributario fundamentndolo
con la constitucin poltica del Per y sobretodo con los principios Constitucionales de:

Legalidad
Reserva de Ley
No confiscatoriedad
Igualdad
Respeto de los derechos fundamentales de la persona (Artculo 2)

Entre otros artculos que fcilmente se pueden apreciar que se da referencia en el cdigo
tributario vigente para su mayor entendimiento.
 CAPTULO I: EL PROBLEMA

FORMULACIN DEL PROBLEMA

De qu manera la generalidad de la Constitucin Poltica del Per influye sobre la precisin del
Cdigo Tributario?

OBJETIVO
Verificar si los artculos de la constitucin poltica fueron tomados para la elaboracin y
desarrollo del cdigo tributario vigente.
Identificar cmo influye el que la Constitucin haya sido redactada de manera genrica,
mientras que el Cdigo Tributario especifica detalles sobre las acciones.

HIPTESIS
La constitucin Poltica del Per est redactada de manera genrica e influye sobre el carcter
especfico del Cdigo Tributario.

JUSTIFICACIN
El presente trabajo de investigacin se realiza para relacionar las variables definidas, las cuales
son Cdigo Tributario Peruano y la Constitucin Poltica del Per y su importancia para la
sociedad de poder contar con la informacin pertinente sobre estos dos reglamentos.

METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN

TIPO DE INVESTIGACIN
El tipo de investigacin a realizarse es la Investigacin Correlacionar- Descriptiva, ya que se
relacionar las dos variables expuestas y se describir el grado de relacin que tienen entre
ambas, es decir, se analizara si la Constitucin fue tomada como base para la elaboracin del
Cdigo Tributario vigente. Y se identificara el grado en que las generalidades dentro de los
artculos de la Constitucin influyen sobre el Cdigo.
DISEO DE INVESTIGACION
El trabajo cuenta con un diseo de investigacin Descriptiva-longitudinal.
 CAPTULO II: MARCO TERICO

HISTORIA DE LA CONSTITUCIN POLTICA DEL PER

Desde los albores de la Repblica, con la declaracin de la independencia, la instauracin de su
primer Gobierno y la formacin del Primer Congreso Constituyente en 1822, el Per inici
acciones de carcter internacional.
Los representantes de la nacin han cumplido desde el Congreso un rol importante en materia
de gestin externa, lo que puede ser corroborado en el enunciado y elaboracin de las
Constituciones del Per, as como en las actuaciones del Congreso de la Repblica, muchas de
ellas a instancias de sus sucesivas comisiones de relaciones exteriores.
Todas las Constituciones del Per reflejan en s la ponderacin del Parlamento en el uso racional
de su rol y poder constituyente. En efecto, en las diferentes pocas en que se hizo necesaria la
reformulacin del texto constitucional, los Congresos Constituyentes tuvieron la visin y
acuerdo consensual para redactar normas de rango constitucional con la debida orientacin en
materia de gestin externa del Estado y sus atribuciones que, en esta materia, debieron
corresponder a los tres principales rganos del aparato estatal: el Ejecutivo, el Legislativo y el
Judicial.
De este modo, desde los inicios de la Repblica, las diversas Constituciones aprobadas por los
Congresos Constituyentes delinearon lo que comnmente se llama hoy el marco constitucional
de la poltica exterior, estableciendo, en mayor o menor medida, un equilibrio de poderes,
propio de los sistemas democrticos. Casi siempre se asignaron roles importantes a los
Congresos constituidos respetando las tradicionales competencias que la doctrina poltica le
asigna al Congreso.
Puede decirse entonces que, a nivel normativo constitucional, desde los inicios de nuestro
perodo republicano, las constituciones del Per le han otorgado al Poder Legislativo un rol
fundamental en el manejo de las relaciones exteriores.
En este sentido, el Congreso ha tenido y tiene, en materia de gestin externa, las mismas
funciones que para la gestin interna: la funcin normativa, el control poltico y las acciones de
representacin.
El Congreso aprueba o modifica normas con rango de ley relativas a la organizacin y
funcionamiento del Estado con relacin a la gestin externa. En este rubro se encuentran leyes
como la Ley Orgnica del Ministerio de Relaciones Exteriores o la del Servicio Diplomtico de la
Repblica. Tambin leyes con efecto en temas especficos o tiles para la gestin externa, como
las del presupuesto pblico, de la nacionalidad o de promocin a las inversiones. En este sentido,
en la medida que la legislacin expresa las preocupaciones propias de las coyunturas histricas,
tenemos hoy en da la necesidad de adoptar leyes orientadas a cuestiones tales como el
comercio exterior o las inversiones extranjeras, acorde a la tendencia contempornea de
priorizar los temas econmicos en las relaciones internacionales.
El Congreso aprueba tambin los tratados internacionales que, siendo considerados de inters
para la nacin, se encuentren dentro de los lineamientos generales establecidos en la
Constitucin y porque es una facultad que formaliza el libre consentimiento de los ciudadanos
a travs de los representantes de la nacin para asumir u honrar un compromiso internacional.
ESTATUTOS PROVISIORIOS Y LAS CONSTITUCIONES DEL PERU
El Per desde su independencia en 1821 ha contado con 12 constituciones, adems de algunos
reglamentos y estatutos provisionales, que reflejan la inestabilidad de las instituciones polticas
en el Per desde el inicio de su historia republicana como nacin independiente.
a.- REGLAMENTO PROVISIONAL
Dictado por San Martn en Huaura el 12 de febrero de 1821, contena 20 artculos y extensos
considerados. Divida el territorio del Per en cuatro departamentos que fueron: Trujillo, Tarma,
Huaylas, y la Costa. Se fijaban las atribuciones de los Presidentes de Departamentos, se los jefes
de partido y de los Tenientes Gobernadores de los pueblos. En cada departamento se creaba un
agente fiscal. En las causas civiles y criminales fueron comunes y que se observaron sin
alteracin las leyes y ordenanzas del Per.
Se estableci una Cmara de Apelaciones en Trujillo con sus atribuciones, la jurisdiccin
eclesistica segua ejercindose con sujecin al Derecho Cannico. Todos los funcionarios
pblicos estaban sometidos al juicio de residencia de las leyes, ordenanzas y reglamentos que
no estuvieran en oposicin a los principios de libertad e independencia quedaban en vigor,
mientras no fueran derogados por la autoridad competente. Dej de regir el 8 de octubre de
1821.
b.- ESTATUTO PROVISIONAL:
An antes de haberse instalado el Primer Congreso Constituyente, que se instal el 20 de
septiembre de 1822, procedi a jurar el Estatuto Provisional del Estado. Rigi el 8 de octubre de
1821 al 17 de diciembre de 1822, que constaba de 10 secciones y fue dictado por San Martn a
fin de regularizar sus poderes como protector del Per, y establecer algunas muestras
reglamentarias y administrativas.
Legisla principalmente la regin del estado, la catlica no pudiendo ser funcionario pblico quien
no la practique; atribuciones, derechos y deberes del protector que sera el Generalsimo de las
Fuerzas del Mar y al Tierra, obligndose a obtener la independencia del Per, a la determinacin
de nacionales, funciones y elecciones municipales y vigencia del Estatuto hasta que se declare
la independencia de todo el territorio, en cuyo caso se convocara un Congreso General que
establecera la constitucin permanente y la forma de gobierno.

c.- BASES DE LA CONSTITUCIN:

Aprobada por el Primer Congreso Constituyente el 17 de diciembre de 1822 y que rigi hasta el
12 de noviembre de 1823, constaba de 24 artculos. Todas las provincias del Per reunidas en
un solo cuerpo que formaban a la nacin, que sera independiente de la monarqua espaola y
de toda la denominacin extranjera y no poda ser el patrimonio de ninguna persona, ni familia.
El gobierno sera popular-representativo, la religin catlica, con exclusin del ejercicio de
cualquier otra. A la nacin le corresponda dictar la constitucin y las leyes por medio de sus
representantes, y deberan concurrir todos los ciudadanos a la eleccin de stos.
La imposicin de contribuciones es de competencia exclusiva del congreso, la constitucin
protega la libertad de los ciudadanos, de imprenta, la seguridad personal, etc. La instruccin
era una necesidad general y la sociedad la deba por igual a todos sus miembros. Se
establecieron das de fiesta nacional.
d.- CONSTITUCIN POLTICA DE LA REPBLICA PERUANA DE 1823:
Dada por el Congreso Constituyente y promulgada por el Gran Mariscal Jos Bernardo Tagle,
tuvo vigencia de 12 de noviembre de 1823 a 9 de diciembre de 1826 y luego fue restituida por
el Congreso y mandada cumplir por Manuel Salazar y Baqujano, vicepresidente de la Repblica,
de 6 de junio de 1827 a 18 de marzo de 1828. La cual fue aprobada por el primer Congreso;
promulgada el 12 de noviembre de 1823, siendo Presidente Don Jos Bernardo de Tagle. No
rigi nunca, ya que el Per entr en una situacin muy crtica, por los espaoles que amenazaban
seriamente la reciente libertad, por lo que se hubo de recurrir al Libertador Bolvar. El Congreso
dict su propio receso; por eso se dice que esta Constitucin naci Muerta.
ANTECEDENTES:
El general San Martn, por decreto de diciembre de 1821, convoco a un Congreso General
Constituyente, cuyos objetivos serian establecer la formacin definitiva de Gobierno y dictar la
constitucin que ms convena a la nacin. Como fecha de su reunin se seal el 1ero de mayo
de 1822, aunque el congreso solo pudo iniciar sus labores el 20 de septiembre de dicho ao. La
instalacin del Congreso fue en el General de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Apenas instalado declar que quedaba solemnemente constituido. Acepto la renuncia
presentada por San Martn, otorgndole el ttulo de Generalismo de las Armas del Per. El
congreso inicio los debates constitucionales en el mes de abril de 1823. el problema principal
que tuvieron los constituyentes de 1823 fue la forma de gobierno, haba partidarios de la
monarqua y tambin de la Repblica.
HECHOS:
Fue aprobada por el primer Congreso Constituyente, promulg el Presidente de la Repblica
Jos Bernardo Torre Tagle el 12 de noviembre de 1823, no llego a regir ya que das antes se
haba acordado que quedaran en suspenso los artculos constitucionales incompatibles con el
ejercicio de las amplias facultades otorgadas al libertador Simn Bolvar, y hasta que los hechos
de la emancipacin varen. Por la ley del 17 de febrero de 1824 y considerando que las libertades
amenazadas por los reveses que haba sufrido la repblica se le entrego todo el poder a Bolvar
quedando en suspenso los artculos constitucionales, leyes y decretos que fueran incompatibles
con la autoridad de Bolvar. En 1826 se promulg la constitucin vitalicia. Por decreto ley del 11
de julio de 1827 al mismo tiempo que se declara nula y sin valor la constitucin vitalicia, se podra
en vigor la de 1823, con modificaciones y subrogaciones que robustecan al Poder Ejecutivo y
ampliando las atribuciones de la repblica.
ESTRUCTURA:
Constitucin de marcada tendencia liberal entre los aportes bsicos figuraban el reconocimiento
del Sistema Republicano, se design la religin catlica como Oficial, se estableci el sistema de
poderes de Poderes Tripartito (Ejecutivo, Legislativo y Judicial). Adems, la libertad de los
nacidos en el Per despus de 1821 (favoreciendo a los esclavos), se consider como electores
lo elega el congreso. La debilidad en esta constitucin fue el papel secundario dado el Poder
Ejecutivo, en un momento de creciente anarqua poltica. Total, de Artculos: 193.
E.- CONSTITUCIN PARA LA REPBLICA PERUANA DE 1826:
Fue confeccionada por el Libertador Simn Bolvar y promulgada por el Consejo de Gobierno
presidida por el Gran Mariscal Andrs de Santa Cruz, tuvo vigencia de 9 de diciembre de 1826 a
16 de junio de 1827, paradjicamente fue conocida como Constitucin Vitalicia o Bolivariana.
Proyectada durante el rgimen de Bolvar y se llam Vitalicia. Como conservadora debilit
fuertemente el Legislativo, dividindolo en tres Cmaras: Tribunos, Senadores y Censores,
haciendo al Ejecutivo vitalicio, depositario del mayor poder, que se requera para cumplir los
planes continentales del Libertador. No cont con simpatas, no rigi nunca porque fue
promulgada despus de la salida del Libertador del Per.
ANTECEDENTES:
El Congreso Nacional debi reunirse el 10 de febrero de 1826 pero no lo hizo hasta el 29 de
marzo, sus sesiones solo duraron hasta el 10 de mayo. Bolvar quera que Per, Bolvar y
Colombia tuvieran una constitucin uniforme, y establecer con las tres repblicas, una
federacin de la seria Presidente Vitalicio. Se someti a los colegios electorales el proyecto de
constitucin, idntico al aprobado para Bolivia. Se les consulto tambin sobre la persona que
deba ejercer la presidencia vitalicia establecida por esa constitucin. Con excepcin de Tarapac
se pronunciaron las provincias a favor. El consejo de Gobierno declar el 30 de noviembre de
1826 que era ley fundamental del Estado Peruano y que el libertador Bolvar sera Presidente
Vitalicio bajo el ttulo de Padre y Salvador del Per.
HECHOS:
Fue jurada el 9 de diciembre de 1826 por el Consejo de Gobierno presidido por Santa Cruz en
ausencia de Bolvar que haba salido del Per el 3 de septiembre. La oposicin contra la nueva
carta creca y el jefe del movimiento era Javier Luna Pizarro, que encabezaba el grupo
nacionalista y adverso a los propsitos de Bolvar. Estallo en Lima un motn el 26 de enero de
1827 y al da siguiente Santa Cruz convoc a elecciones para un Congreso Constituyente
Extraordinario que debera reunirse en el curso del ao para que decidiera sobre la carta que
deba regir. Confirindose tambin la autoridad para elegir Presidente y Vicepresidente de la
Repblica. Por lo tanto, la constitucin conocida como la Vitalicia rigi slo siete semanas hasta
el 27 de enero de 1827.
ESTRUCTURA:
La constitucin vitalicia reconoca cuatro poderes: el electoral, el legislativo, el ejecutivo y el
judicial.
Poder Electoral: lo ejercan inmediatamente los ciudadanos. Para ser ciudadano se requera
tener nacionalidad peruana, saber leer y escribir. Tener un empleo o industria o profesar alguna
ciencia o arte.
Poder Legislativo: emanaba directamente de los colegios Electorales, resida en tres cmaras:
Tribunos; que deban durar cuatro aos. Senadores; que deban durar ocho aos. Censores; que
eran vitalicios.
Poder Ejecutivo: estaba representado por un Presidente Vitalicio, un Vicepresidente y cuatro
miembros del estado.
Poder Judicial: conformado por los colegios Electorales formaran las ternas para los
Magistrados y Jueces y los titulares seran designados por el senado. Los de la corte colegios
Electorales, tenan intervencin en la reforma de la constitucin, la que no poda ser suspendida.
Abola el gobierno municipal y sus funciones especficas, se atribuan al Total de Artculos: 150.
f.- CONSTITUCIN POLTICA DE LA REPBLICA PERUANA (1828):
Fue dada por el Congreso Constituyente y promulgada por el General Jos de la Mar, Presidente
de la Repblica; tuvo vigencia de 18 de marzo de 1828 a 10 de junio de 1834.
Trat de reeditar los postulados liberales de 1823. Estuvo en vigencia durante los regmenes de
gobierno del Mariscal Don Jos de La Mar y la primera etapa del gobierno del Mariscal Don
Agustn Gamarra. Dentro de las bases de esta Constitucin, cabe hacer referencia a los
conceptos de Federalismo, que tuvo ardorosos defensores que sostuvieron que un sistema
federal garantizara al mximo:
La soberana. - las leyes se daran atendiendo en forma ms directa las caractersticas y las
necesidades propias de cada regin.
Se desterrara el centralismo capitalino evitndose el despotismo.
Pero el debate fue intenso. Los opositores al federalismo sostenan la inconveniencia del sistema
por:
La falta de personal apto en nmero tal, que pudiera gobernar en cada regin.
La poca densidad de la poblacin en el mbito territorial.
La falta de estadstica (censos) y, sobre todo, decan, el temor a la proliferacin de la burocracia.
En cierta forma desaprobaron el federalismo como sistema de gobierno general; pero en cambio
dieron paso a una organizacin interna descentralizada al crear las Juntas Departamentales,
cuyas funciones, en esencia, correspondan prcticamente a Parlamentos regionales de futura
actuacin.
Esta Constitucin introdujo a la vez otra modificacin a las anteriores. La de 1823, consider una
sola Cmara en el Parlamento; la de 1826 fue tricameral; la de 1828, organiz el Parlamento por
primera vez en dos Cmaras: de Diputados y de Senadores.
En cuanto al Poder Ejecutivo estableci:
La duracin de cuatro aos para el ejercicio presidencial.
El reemplazo del Presidente en caso de vacancia por el Vice-Presidente o por el Presidente del
Senado.
La reeleccin inmediata por nica vez.
Estableci por primera vez el principio de la eleccin popular, para Presidente de la Repblica,
ya que antes era elegido por el Senado sobre la base de los candidatos propuestos por los
Colegios Electorales.
Incorpor el respeto a las garantas ciudadanas.
ANTECEDENTES:
Producida a la cada del rgimen bolivariano, expulsadas las tropas colombianas, derogada la
Constitucin Vitalicia, todo esto implicaba una derrota autoritaria. Los liberales estaban en el
poder inmediatamente convocaron a un Congreso General Constituyente. La asamblea se
instal el 4 de junio de 1827 Santa Cruz que ejerca la Presidencia del Consejo de Ministros
renunci al cargo, aunque se le prorrogo la autoridad suprema con el ttulo de jefe encargado
del Poder Ejecutivo. Seis das despus se resolvi elegir Presidente y Vicepresidente de la
Repblica con carcter de titulares. Fue elegido La Mar.
HECHOS:
La constitucin de 1828 fue sancionada por el Congreso General Constituyente el 18 de marzo
de 1823 y promulgada por el Presidente General La Mar el 20 de abril. En Julio de 1833 fue
derogada para reformarla, dejando de regir el 10 de junio de 1834.
ESTRUCTURA:
Fue de tendencia liberal. Conceda el sufragio a todos los hombres libres nacidos en el territorio
del Per sin excepcin, mayores de veintin aos o casados que no hubiesen sido condenados
a pena ni aceptado empleo de otra nacin, ni hecho trfico de esclavos o pronunciado voto
religioso. Tambin se conceda este derecho a los extranjeros que hubiesen servido en el ejrcito
o en la armada o estuviesen avecinados desde el ao 1820 o que despus de un ao hubiesen
obtenido la carta de ciudadana (de naturalizacin), no exigindosele para lograr sta ningn
requisito. Las elecciones se efectuaran por votacin en las parroquias y las provincias. La
eleccin de Presidente y Vicepresidente se efectuaba nombrando cada colegio dos individuos
de los que uno por lo menos, no deba ser natural ni vecino del departamento. El ejercicio de la
soberana resida en tres poderes: legislativo, ejecutivo y judicial.
Poder Legislativo: estaba formado por dos cmaras, la de senadores diputados.
Poder Ejecutivo: se encontraba limitado por las funciones que correspondan a las juntas
Departamentales.
Poder Judicial: en el que los jueces eran inamovibles, salvo destitucin por tendencia legal. El
presidente de la Repblica nombraba, la propuesta en terna del senado, a los vocales de la corte
suprema y superior y a los jueces de Primera Instancia, a propuesta en terna de la respectiva
Corte Superior. Total, de artculos 182.
g.- CONSTITUCIN POLTICA DE LA REPBLICA PERUANA DE 1834:
Fue dada por la Convencin Nacional y promulgada por el Mariscal Luis Jos de Orbegoso, tuvo
vigencia de 10 de junio de1834 a 6 de agosto de 1836.
Sigui observando la corriente de tendencia liberal. Fue promulgada el 10 de junio de 1834.
Entre sus principales aspectos figuran:
La desaparicin de las Juntas Departamentales porque cayeron en desprestigio.
El robustecimiento de las Municipalidades.
El aumento de cinco Senadores por Departamento, utilizando siempre el sistema de los Colegios
Electorales para su eleccin.
En cuanto al Poder Ejecutivo:
La supresin de la Vice-Presidencia de la Repblica.
La designacin del Presidente del Consejo de Estado para reemplazar al Presidente de la
Repblica.
La prohibicin de la reeleccin presidencial.
Adems, se conform como principio constitucional el derecho del Habeas Corpus. Consider
adems la necesidad de una codificacin, sentndose las bases para el proyecto del primer
Cdigo Civil.
Se estableci el principio de la Responsabilidades el ejercicio de la Funcin Pblica.
Se sancionaron los derechos ciudadanos considerados en las anteriores Constituciones liberales.
La Constitucin de 1834, tuvo entre sus ms ardorosos defensores a Don Javier de Luna Pizarro
y a Don Francisco de Paula Gonzales Vigil, quien luego del acto de promulgacin se dirigi al
Presidente Orbegoso, dicindole:
A una poca de tan faustos auspicios, no es posible que suceda otro infortunio, ni han de
quedar frustrados tantos presagios de felicidad. Hay un medio eficaz de asegurarlo todo:
respetar la Constitucin.
ANTECEDENTES:
Al gobierno personal, autoritario y arbitrario de Gamarra le incomodaron, en todo momento,
las limitaciones y controles que estableca de Carta que regla, inspirada por el gobierno la
propaganda que se hizo en los aos 1830 1832. Para anticipar la fecha en que deba reunirse
la convencin en la que tomaron parte Prefectos, Colegios Electorales y Peridicos gobernativos
de Lima y Provincias. La instalacin de la Convencin Nacional tuvo lugar el 12 de septiembre de
1833, en la antigua capilla de la Universidad de San Marcos, en su segunda sesin realizada el
18 de septiembre, la comisin encargada de la constitucin de segunda sesin, realizada el 18
de septiembre, la comisin encargada de la constitucin de 1828 tena listo un proyecto de
reforma, que fue aceptado casi sin variaciones por los dems miembros de la comisin,
presentndolo el 28 de noviembre. La cmara empez a discutirlo el 9 de diciembre.
HECHOS:
La convencin eligi Presidente Provisional al General Luis Jos Orbegoso el 20 de diciembre
hasta que fuera elegido definitivamente con arreglo a la reforma constitucional. La constitucin
fue promulgada por Orbegoso el 10 de junio de 1834. El 11 de agosto la convencin clausuraba
sus sesiones. Estuvo vigente hasta el 22 de agosto de 1839 fecha en la que fue declarada
mediante ley insubsistente. En realidad, no llego a regir debido a que el ao siguiente de su
promulgacin Salaverry implant la Dictadura.
ESTRUCTURA:
La constitucin de 1834 reproduce casi literalmente la constitucin de 1828. las diferencias que
hay son d detalle y los artculos modificados no llegan a veinte. Una importante modificacin
fue la supresin de la prohibicin que contena la carta anterior de federarse a otro estado. De
haberse mantenido no se habra podido realizar la confederacin peruano-boliviana. Reaccion
en contra de otorgar la nacionalidad peruana sin mayores restricciones. Se limit a los nacidos
en territorio nacional o en el extranjero de padre o madre peruano, y a los extranjeros que
hubieran servido en el territorio de la repblica o que, casndose con peruana, ejercan arte o
industria y tengan residencia de dos aos. El derecho a voto fue negado a los soldados, cabos y
sargentos, excluyo a los sirvientes, domsticos y mendigos, excluyo a los sirvientes, domsticos
y mendigos, pero si a los analfabetos. Se priv al gobierno de la intervencin que le daba la carta
anterior en la formacin de leyes en los casos de discordia entre la cmara de diputados y el
senado. Slo se le concedi al presidente de la Repblica la facultad para nombrar fiscales. Slo
se le poda acusar al presidente de la Repblica la facultad para nombrar fiscales. Slo se le poda
acusar al presidente de la repblica de la reeleccin inmediata ya que slo podra ser reelegido
despus de un periodo semejante. Suprimi el cargo de Vicepresidente. Total, de Artculos: 187.
CARACTERISTICAS:
Ley Orgnica de Municipalidades el 1 de agosto de 1934.
Ley de Elecciones Municipales el 29 de agosto de 1934.
h.- CONSTITUCIN POLTICA DE LA REPBLICA PERUANA DE 1839:
Dada por el Congreso General reunido en Huancayo y promulgada por el Mariscal Agustn
Gamarra, Presidente Provisorio de la Repblica, conocida como la Constitucin de Huancayo;
tuvo vigencia de 10 de noviembre de 1839 a 27 de julio de 1855.
Que fue de tendencia conservadora. Esta Carta es considerada por el Dr. Basadre como
esencialmente autoridad, por sus caractersticas siguientes:
Se robusteci y reforz al Poder Ejecutivo, ampliando el mandato presidencial a seis aos.
Se concedi poderes extraordinarios, al Consejo de Estado, para suspenderlas garantas
constitucionales determinando el tiempo de esta suspensin.
Suprimida la Vice-Presidencia, el Presidente era reemplazado por el Presidente del Consejo de
Estado.
La Constitucin no hizo mencin a los Municipios, considerndose por esto como prcticamente
abolidos, siendo creados en cambio los organismos de: Intendentes de Polica nombrados por el
gobierno central con triple funcin (judicial, ejecutiva y de salvaguarda de la seguridad pblica).
Fueron restringidos los derechos individuales.
Se reconoci tcitamente la esclavitud, al anunciarse el siguiente considerando: Son peruanos
de nacimiento los hombres libres nacidos en el Per.
Se pidi como requisito de la ciudadana:
a) Saber Leer y escribir,
b) Pagar Contribucin y
c) Tener veintids aos.
Esta constitucin tuvo larga vida, ya que abarc el gobierno del Mariscal Gamarra y el periodo
del primer gobierno de Don Ramn Castilla.
ANTECEDENTES:
Gamarra investido de la autoridad suprema con el ttulo de Presidente Provisorio, expidi el 10
de octubre de 1838 un decreto convocando a elecciones para un congreso Nacional, al no
realizarse dicha convocatoria expidi otra el 22 de mayo de 1839, dndole carcter de
constituyente. Las sesiones preparatorias tuvieron lugar en Huancayo desde el 5 de agosto,
inaugurndose el 15 de agosto de 1839, otorgndosele a Gamarra honores y el ttulo de
Restaurador del Per, y Generalismo de las Fuerzas del Mar y Tierra. Declaro insubsistente la
constitucin de 1834 el 22 de agosto. La comisin de constitucin afirmaba en su dictamen
presentado en los primeros das de octubre, que la carta a dictarse deba evitar la anarqua y
preservar a la Repblica de tales males. Menos de tres meses de deliberacin bastaron para dar
al pas una constitucin, la que se discuti y vot en veinte das concluyendo las labores de la
asamblea en la propia ciudad de Huancayo el 29 de noviembre de 1839.
HECHOS:
Conocida como la Constitucin de Huancayo por ser esta la ciudad donde se redact. Fue
aprobada por el Congreso Constituyente y promulgada por el Mariscal Agustn Gamarra, el 10
de noviembre de 1839. La constitucin de Huancayo rigi doce aos de 1839 a 1842 y de 1845
a 1854. La convencin nacional reunida inmediatamente despus del triunfo liberal de Castilla
en la Palma, declar el 22 de octubre de 1855, que estaba derogada por voluntad nacional.
ESTRUCTURA:
Una repblica popular, representativa, consolidada en la unidad, responsable y alternativa, fue
la base del rgimen, adoptada por la carta de Huancayo. Distingue por primera vez, nacionalidad
de ciudadana. Haba segn ella dos clases de peruanos de nacimiento y por naturalizacin.
Gozaban de la ciudadana ambas clases de peruanos. Para ejercerla se necesitaba tener
veinticinco aos o ser casado, saber leer y escribir, excepto los indgenas y mestizos hasta el ao
1845, y pagar alguna contribucin. El jefe del poder Ejecutivo era la vigencia en enero de 1868.
Fue suspendida durante la guerra con Chile en diciembre de 1881 hasta enero de 1881. Dej de
regir definitivamente en 1919. Fue, por lo tanto, la constitucin de ms vigencia en la historia
del Per.
i.- CONSTITUCIN POLTICA DEL PER DE 1856:
Fue promulgada por el Presidente Provisorio Ramn Castilla, tuvo vigencia de 19 de octubre a
de 1856 a13 de noviembre de 1860.
Fue de tendencia liberal, por lo tanto, entre otras cosas acepto en toda su plenitud, las ganancias
individuales y los derechos del ciudadano:
Mantuvo el equilibrio entre el Legislativo y el Ejecutivo.
El periodo presidencial volvi a ser de cuatro aos.
Se consider nuevamente el sufragio directo.
Se cre una nueva institucin llamada Consejo de Ministros y reapareci el cargo de la Vice
Presidencia.
Se establecieron las instituciones locales, entre ellas los Municipios y las Juntas
Departamentales.
CARACTERISTICAS:
Ley Orgnica de Municipalidades el 29 de noviembre de 1856.
j.- CONSTITUCIN POLTICA DEL PER (1860):
Dada por el Congreso de la Repblica, reform la de 1856, fue promulgada por el Mariscal
Ramn Castilla; tuvo vigencia de 13 de noviembre de 1860 a 29 de agosto de 1867, fue puesta
en vigencia nuevamente por el General Pedro Diez Canseco, vicepresidente de la Repblica de
6 de enero de 1868 a 27 de diciembre de 1879; posteriormente a causa de la invasin chilena
Montero, Cceres e Iglesias se cieron a sta Constitucin que tuvo vigencia de 18 de enero de
1881 a 23 de octubre de 1883. Con algunas modificaciones hechas por sucesivos Congresos fue
puesta en vigor por el General Miguel Iglesias de 23 de octubre de 1883 a 18 de enero de 1920.
Considerada de corte moderado. Entre los que formularon el proyecto de esta Constitucin
estuvo el distinguido Maestro y Sacerdote Bartolom Herrera y fue notable su polmica de base
conservadora con el liberal Silva Santisteban, acerca de la tolerancia de culto y sobre el fuero
eclesistico. Al triunfar los liberales suprimindose el fuero especial, Bartolom Herrera se
retir. De igual manera los liberales se pronunciaron sobre la supresin de la pena de muerte y
por la prohibicin de la reeleccin presidencial. Entre las principales de esta Constitucin, se
puede anotar:
Se consider como peruanos de nacimiento a los naturales de Amrica espaola y a los
espaoles que se encontraban en el Per cuando se program y jur la independencia y
siguieron residencio en el Pas.
En esta constitucin se consider, la posibilidad de establecer al sufragio indirecto y se limitaba
la Ciudadana con los siguientes requisitos:
a) Saber leer y escribir.
b) Ser jefe de un taller o fbrica o propietario de un bien raz.
c) Pagar contribuciones al Erario nacional.
Estableci definitivamente el sistema bi-cameral en el Legislativo.
Determino diversas distribuciones legislativas.
Se mantuvo el Consejo de Ministros y la Vice-Presidencia.
Fue suprimido el Consejo de Estado.
La constitucin que comentamos tubo larga existencia ya que duro hasta el ao 1920; habiendo
tenido una interrupcin con la Constitucin fugaz de 1867 y el Estatuto de 1879 bajo el gobierno
de Pirola.
ESTRUCTURA:
La constitucin de 1860, constaba de XIX ttulos, generales y siete disposiciones transitorias. La
iglesia y el estado estaban unidos y se prohiba el ejercicio pblico de otra religin que no fuera
la Catlica Apostlica y Romana. Volvi al rgimen bicameral, es decir, de senadores y diputados.
La reeleccin fue prohibida. No slo se consider una vicepresidencia de la repblica, sino una
segunda vicepresidencia, pero con el poder limitado a la funcin de convocar elecciones. Se
suprimi el sufragio directo ya que como se aleg el pas no estaba preparado para ello, puesto
que se prestaba a coacciones y porque exiga un notable grado de cultura. En 1896 se estableci
el voto directo y public suprimindose el voto de los analfabetos por considerarse que era un
boto manipulado por los caciques polticos, las autoridades gubernamentales y los gamonales.
El ejrcito no poda liberal, su obediencia, deba ser pasiva. Total de Artculos: 138.
CARACTERISTICAS:
Ley Orgnica de Municipalidades el 9 de mayo de 1861.
k.- CONSTITUCIN POLTICA DEL PER DE 1867:
Dada por el Congreso Constituyente y promulgada por Mariano Ignacio Prado, tuvo vigencia de
29 de agosto de 1867 a 6 de enero de 1868.
ANTECEDENTES:
Triunfante la revolucin iniciada en Arequipa y organizado el gobierno de la dictadura bajo la
presidencia del general Mariano Ignacio Prado, mediante decreto del 28 de julio de 1866
convoco a elecciones simultneamente para Presidencia y para un Congreso Constitucional. El
mismo da de la instalacin de la asamblea (15 de febrero de 1867), Prado se despoj del poder
dictatorial que le haba conferido el Plebiscito Provisorio. La comisin de la Constitucin observo
un criterio descentralista en su estructura. Haba representantes por el norte y otros tantos por
el centro y sur. La comisin presento su proyecto en la sesin del 8 de marzo de 1867.
HECHOS:
Aprobada por el congreso Constituyente y promulgada por el Presidente General Mariano
Ignacio Prado el 19 de agosto de 1867. La constitucin no llego a ser juramentada en Arequipa,
pues fue quemada pblicamente en dicha ciudad. El movimiento se extenda y creca ante esta
situacin. Prado dimiti el 5 de enero de 1868, embarcndose para el extranjero. La constitucin
slo estuvo vigente hasta el 6 de enero de 1868, o sea menos de cinco meses.
ESTRUCTURA:
La constitucin de 1867 es en gran parte copia de la carta de 1856, pero ms avanzada,
externada y radical. Suprime la obligacin de jurar la constitucin como requisito indispensable
para ejercer funciones pblicas y el lento juicio de residencia universal para todos los
funcionarios pblicos, reemplazndolo con la responsabilidad legal. Establece la total libertad
de la enseanza primaria, media y superior y la fundacin de universidades con tal que no
atacaran la moral o la seguridad pblica. Al tratar de la nacionalidad, que gozaran de los
derechos de peruanos de nacimiento, los extranjeros que hirieron la campaa de la
independencia y los vencedores de abato y el callao (Combate del Dos de Mayo) que residan en
el pas, vuelve el sufragio popular directo, concedindole a todos los ciudadanos, en ejercicio a
partir de los veintin aos. Mantena la prohibicin de la reeleccin inmediata. Sufri la
vicepresidencia, asumiendo la presidencia en caso de vacancia, el Presidente del Consejo de
Ministros. La eleccin del Presidente se haca por el pueblo, y en su defecto por el congreso. En
vez del fiscal de la Nacin estableca el cargo de Fiscal General Administrativo, como consultor
del gobierno y defensor de los intereses fiscales. Total de Artculos: 131.
CARACTERISTICAS:
Ley Orgnica de Municipalidades el 14 de octubre de 1892.
Ley N 1072.- El 06 de marzo de 1909, reforma el procedimiento para las elecciones Municipales
Ley N 4012.- De 08 de diciembre de 1919, dispuso la realizacin de elecciones municipales en
toda la Repblica.
l.- CONSTITUCIN PARA LA REPBLICA DEL PER DE 1920:
Aprobada por Asamblea Nacional y convocada a plebiscito por Augusto B. Legua, fue
promulgada por l mismo, tuvo vigencia de 18 de enero de 1920 a 9 de abril de 1933.
Fue promulgada durante el segundo periodo del gobierno de Don Augusto B. Legua. En ella se
aprecia lo siguiente:
Reconocimiento de las garantas sociales, especialmente en lo relativo a la propiedad, que
quedo supeditada a las leyes del Per.
La proteccin declarada al Estado de la raza aborigen.
La reafirmacin de las caractersticas de la propiedad de indgenas o campesinos, que declaro el
Libertador Bolvar, (imprescriptibles, innegables, inembargables).
Las consideraciones sobre la proteccin a la vida y salud del individuo, dentro el trabajo
industrial.
La prohibicin de acaparamientos y monopolios en la industria y el comercio.
El reconocimiento de la categora de Carrera pblica al magisterio. En materia religiosa dejo
abierto el camino para la consideracin de la libertad de cultos, cuando declaro: La nacin
profesa La religin catlica, apostlica y romana, que el estado la protege. Nadie podr ser
perseguido por razn de sus ideas, ni por razn de sus creencias.
Dentro de esta constitucin se establecieron los Congresos Regionales del Norte, Centro y Sur y
como algo muy importante y nuevo, se iniciaron en el Parlamento los primeros pasos para
considerar la ciudadana de la Mujer; proyecto que fue rechazado por mayora. Esta constitucin
abarc toda la poca de los once aos de Legua.
ANTECEDENTES:
En las elecciones de 1919 triunf el candidato Augusto B. Legua. Temeroso que el Congreso
desconociera el resultado electoral, Legua se apodera de la Presidencia mediante un golpe
revolucionario el 4 de julio de dicho ao. Crea el rgimen de la Patria Nueva el 10 de julio el
gobierno dio un decreto en el cual expresaba la necesidad de realizar reformas para ello, someta
a consulta de la Nacin, mediante un Plebiscito la incorporacin o no de una nueva constitucin.
Las elecciones para presidente de la repblica y para representantes se efectuaron el 24 de
agosto siendo elegido Presidente Legua. La sesin de instalacin de la Asamblea Constituyente
se efectu el 24 de septiembre de 1919 y estuvo reunida hasta el 27 de diciembre.
HECHOS:
La promulgacin de la constitucin se efecto el 18 de enero de 1920, en el 385avo Aniversario
de la Fundacin de Lima y desde la Casa Municipal por el Presidente Legua. Rigi hasta el 9 de
abril de 1933 aunque haba dejado de regir desde agosto de 1930.
ESTRUCTURA:
La constitucin de 1920 suprimi la Vicepresidencia de la Repblica. Suprimi la renovacin por
tercios del congreso. La eliminacin de los senadores y diputados suplentes, las
incompatibilidades entre el mandato legislativo y cualquier otro cargo pblico, la ratificacin de
la corte suprema, de los jueces de primera y segunda instancia. La prohibicin de percibir ms
de un sueldo pagadero por el estado para evitar emulaciones ilcitas. En las garantas sociales
aparecieron las condiciones de trabajo, el salario mnimo, la funcin social de la propiedad, la
conciliacin y el arbitraje obligatorio en los conflictos entre el capital y el trabajo. Los servicios
asistenciales, el fomento de la maternidad, la proteccin del nio y la defensa de la raza
indgena. Se quiso dar una satisfaccin aparente a los descentralizadas, creando los Congresos
Regionales que no cur los males de ste ni descongestion el Parlamento ni tuvo una zona de
acciones precisa y eficaz ni estimul la vida local, limitndose a ser meros cuerpos burocrticos
y peticionarios. Otras innovaciones fueron las relativas a la declaracin de los fines del estado,
reconoci la existencia de las comunidades indgenas. La declaracin que la propiedad
territorial, cualquiera que sea su naturaleza y condicin regida exclusivamente por las leyes de
la repblica y que los extranjeros quedan en ese aspecto en igualdad de condiciones con los
nacionales; el reconocimiento que la contribucin sobre la renta ser progresiva, la ratificacin
por el senado de los nombramientos de embajadores y ministros plenipotenciarios. La
declaracin que el profesorado es carrera pblica, la obligatoriedad y gratuidad de la enseanza
en sus otros grados. Se suprimi, poco despus, la prohibicin constitucional de la reeleccin
presidencial vivindose entre 1920 y 1930, en un rgimen personal en un gobierno de
perpetuidad indefinida. Total de Artculos: 161.
CARACTERISTICAS:
Ley N 7482 Orgnica de Municipalidades el 19 de enero de 1932.
m.- CONSTITUCIN POLTICA DEL PER DE 1933:
Dada por el Congreso Constituyente y promulgada por el Presidente Luis M. Snchez Cerro, tuvo
vigencia de 9 de abril a 28 de julio de 1980.
Los constituyentes trataron de modernizar la carta legal y entre sus miembros haba pocos
hombres calificados. Se redact el anteproyecto llamado Villarn, que Basadre considera
superior a la constitucin posterior.
En los debates lucieron parlamentarios brillantes, limitndose a recordar a Vctor Andrs
Belaunde, aunque gran parte de sus proyectos y hasta normas propuestas por l que se
aprobaron, quedaron en los papeles para el archivo de estudios del pensamiento o mentalidad
de ilustres peruanos. Se aprob el voto a los mayores de 21 aos, pero no se incorpor a las
mujeres. Los apristas y otros plantearon la restriccin del poder central para limitar el
presidencialismo, personalismo, frecuentemente egosta o egotista que es uno de nuestros
grandes males. Tras la constitucin del 33 vinieron gobiernos de facto, la importancia de muchas
de sus normas fue ocasional; no se dieron leyes que reglamentaran importantes acuerdos, fuera
de las continuas declaraciones generales y lrica. Sus normas tuvieron importancia en aos
posteriores en que se reconoca la vigencia de la constitucin. Por ejemplo, los problemas del
primer gobierno de Belaunde, jaqueado por un parlamento opositor tena su origen en la
constitucin.
La extensin del voto fue un hecho permanente y trascendente y discutido el relativo al divorcio.
Es importante destacar la presencia de los descentralistas y socialistas. Un gran paso adelante
en el descentralismo se dio en la constituyente, no solo por las leyes dadas, sino por la
manifestacin de una nueva fuerza poltica. Los socialistas de disgregaron y al fin el socialismo
se redujo a la solitaria figura del capacitado y honesto Luciano Castillo que mantuvo un feudo
poltico en el norte por muchos aos. Los descentralistas trataron de hacer aprobar sus planes,
pero debieron contentarse con el nombramiento del arzobispo de Lima, del obispo del Cusco.
Sus intervenciones parlamentarias, no rompieron el centralismo, pese a su conocimiento del
problema y su elocuencia.
ANTECEDENTES:
El 22 de agosto de 1930 en Arequipa estall una revolucin dirigida por el comandante. Legua
renunci al mando el 25 de agosto. Asumi el mando Snchez Cerro el 2 de septiembre de 1930.
Convoc por decreto ley del 8 de noviembre una Asamblea encargada de dictar la nueva Carta
Poltica Por varios decretos leyes la Junta de Gobierno reafirmo.
CARACTERISTICAS:
Ley N 10233 de 04 de septiembre de 1945, reemplazo los concejos Provinciales y Distritales por
Juntas Municipales Transitorias.
Ley N 10733 del 05 de diciembre de 1946, procedimiento para las elecciones de las
municipalidades por sufragio directo y secreto, siendo obligatorio para los varones menores de
60 aos.
Ley N 14669 Elecciones Municipales del 24 de septiembre de 1963.
Ley N 22250 ley de Municipalidades.
n.- CONSTITUCIN POLTICA DEL PER DE 1979:
Sancionada por la Asamblea Constituyente y promulgada por Fernando Belaunde Terry,
presidente de la Repblica, tuvo vigencia de 28 de julio de 1980 a 5 de abril de 1992, cuando
Alberto Fujimori crea un Gobierno de Reconstruccin Nacional al que se le denomin auto-golpe
o golpe cvico militar.
En su captulo XII, artculos 252 al 258 estableca que las municipalidades son los rganos del
Gobierno Local y cuentan autonoma econmica y administrativa en los asuntos de su
competencia. Asimismo, dispona que la administracin se ejerce a travs de los concejos
municipales provinciales, distritales y los que se establezcan conforme a la ley. Los Alcaldes y
Regidores de los Consejos Municipales son elegidos en sufragio directo, por los vecinos de la
respectiva jurisdiccin. Los extranjeros residentes por ms de dos aos continuos pueden elegir,
tambin ser elegidos salvo en las municipalidades fronterizas. El Consejo Municipal es presidido
por el Alcalde.
Las Municipalidades son competentes para acordar su rgimen de organizacin interior, votar
su presupuesto, administrar sus bienes y rentas, crear, modificar o suprimir sus contribuciones,
arbitrios y derechos, regular el transporte colectivo, la circulacin y el trnsito, organizar,
reglamentar y administrar los servicios pblicos locales; contratar con otras entidades pblicas
o privadas preferentemente, locales, la atencin de los servicios que no administran
directamente, planificar el desarrollo de sus circunscripciones y ejecutar los planes
correspondientes, y las dems atribuciones inherentes a su funcin de acuerdo a ley.
Las municipalidades provinciales tienen a su cargo, adems de los servicios pblicos locales, la
zonificacin y urbanismo, la cooperacin con la educacin primaria y vigilancia de su normal
funcionamiento, cultura, recreacin y deporte, turismo y conservacin de monumentos
arqueolgicos e histricos, en coordinacin con el rgano regional, cementerios y los dems
servicios cuya ejecucin no est reservada a otros organismos pblicos que tienden a satisfacer
necesidades colectivas de carcter local.
El Poder Ejecutivo con facultades otorgadas por el congreso dict la ley Orgnica de
Municipalidades, previa revisin a cargo de la comisin permanente del Congreso. El decreto
legislativo N 51 fue promulgado el 16 de marzo de 1981, y posteriormente fue derogado por
ley N 23853 o ley Orgnica de Municipalidades, promulgada el 08 de junio de 1984.
CARACTERISTICAS:
Ley N 23853 Orgnica de Municipalidades el 08 de junio de 1984.
.- CONSTITUCIN POLTICA DEL PER DE 1993:
Elaborada por un Congreso Constituyente Democrtico, fue sancionada mediante referndum
y promulgada por Alberto Fujimori Fujimori, tiene vigencia desde el 29 de diciembre de 1993
hasta la fecha.
La presente constitucin en comparacin con la de 1979 aborda brevemente el tema Municipal,
introduciendo la autonoma poltica a las ya existentes: administrativa y econmica. Entre otros
puntos, establece un periodo de cinco aos para el cargo de alcaldes y regidores. Se regulan,
adems, la competencia de las municipales, sobre sus bienes y rentas, la posibilidad de concretar
convenios cooperativos con otros municipios y una discusin sobre el rgimen especial de
determinadas municipalidades.
La ley orgnica de municipalidades vigente, Ley N 23853 fue dada bajo el amparo de la
constitucin de 1979, por tal razn es necesaria su reforma para adecuarla a la de 1993. Uno de
los temas novedosos del reciente texto Constitucional que ha dado lugar a diferentes
interpretaciones es el referido al tema de la autonoma econmica, administrativa y poltica con
que cuentan las municipalidades en materia de su competencia. Es necesario recalcar que dicha
autonoma debe entenderse como restringida, limitada a ciertos mbitos competenciales no
puede ser contraria al ordenamiento jurdico y al inters general. La autonoma absoluta, por el
contrario, es sinnimo de soberana, que es atributo exclusivo del Estado.
Por otro lado, el concejo al contar con funciones legislativas y fiscalizadoras, acta como un
parlamento dando normas en el mbito de su competencia y fiscalizando la labor de los otros
organismos. El Alcalde es quien hace las veces del Ejecutivo, siendo adems el personero de la
Municipalidad y la autoridad que toma las decisiones administrativas.
Otros de los temas que aborda la Constitucin de 1993 es sobre la regionalizacin, el cual se ha
convertido en casi un mito para nuestro pas. Como se sabe, el debate que precedi a las dos
ltimas constituciones con ms inters en la Carta de 1979 que en la de 1993 se trat sobre
la descentralizacin.
La regionalizacin implica un proceso ms completo que descentralizar y desconcentrar. La
Regin es un determinado espacio geogrfico de territorio en el cual existen diversos
organismos que, si bien quedan sometidos al gobierno central en materia de armonizacin de
polticas y normatividad general, adquieren, sin embargo, dentro de su regin una cuota de
poder que ante mantena el Gobierno Central.
CARACTERISTICAS:
Ley N 23853 Orgnica de Municipalidades fue dada bajo el amparo de la constitucin de 1979,
se adecuo a la de 1993.
ESTRUCTURA DE LA CONSTITUCIN PERUANA DE 1993
El 13 de octubre de 1993 los votantes peruanos acudieron a las urnas para que a travs de un
referndum se aprobara la Constitucin elaborada por el Congreso Constituyente Democrtico,
que trabaj desde enero hasta el 7 de setiembre para concluir con la misma. El referndum
aprob la nueva Constitucin por un margen de 52% a favor y 48% en contra.
La Constitucin tiene como prembulo el siguiente texto El Congreso Constituyente
Democrtico, invocando A Dios Todopoderoso, obedeciendo el mandato del pueblo peruano y
recordando el sacrificio de todas las generaciones que nos han precedido en nuestra patria, ha
resuelto dar la siguiente Constitucin.
La Constitucin de 1993 consta de seis ttulos, tiene 206 artculos y aproximadamente 100
artculos menos que la Constitucin anterior de 1979.
El Ttulo I: De la Persona y de la Sociedad tiene cuatro captulos correspondientes a: derechos
fundamentales de la persona, de los derechos sociales y econmicos, de los derechos polticos
y de los deberes y de la funcin pblica; que desarrolla los derechos, libertades y deberes
individuales.
El Ttulo II: Del Estado y la Nacin consta de dos captulos: del Estado, la nacin y el territorio
y de los tratados, donde define el tipo de Estado e incluye el derecho internacional referido a
los tratados internacionales suscritos por el Per.
El Ttulo III: Rgimen Econmico tiene seis captulos, que son: principios generales, del
ambiente y los recursos naturales, de la propiedad, del rgimen tributario y presupuestal, de la
moneda y banca y del rgimen agrario y de las comunidades campesinas y nativas; como es
obvio aqu se define la estructura econmica del Estado (tributos, propiedad, presupuesto, etc.).
El Ttulo IV: De la estructura del Estado tiene catorce captulos donde se define la funcin del
poder poltico, composicin del gobierno, poderes del Estado y sus instituciones polticas; los
captulos comprenden: Poder Legislativo, de la funcin legislativa, de la formacin y
promulgacin de las leyes, Poder Ejecutivo, del Consejo de Ministros, de las relaciones con el
Poder Legislativo, rgimen de excepcin, Poder Judicial, del Consejo Nacional de la Magistratura,
del Ministerio Pblico, de la Defensora del Pueblo, de la seguridad y de la defensa nacional, del
sistema electoral, de la descentralizacin, las regiones y las municipalidades.
El Ttulo V: De las Garantas Constitucionales, no tiene captulos y comprende cuatro tipos de
garantas: la accin de Hbeas Corpus, la accin de amparo, la accin de Hbeas Data y la accin
de inconstitucionalidad.
Finalmente, el Ttulo VI: De la reforma de la Constitucin que incluye un solo artculo y
concluye con las Disposiciones Transitorias.

HISTORIA DEL CDIGO TRIBUTARIO

Primer Cdigo Tributario

Como sabemos, en el Per hemos tenido cuatro Cdigos Tributarios, y desde el primer Cdigo
que fuera aprobado por el D.S. 263-H. de 12.06.1966, que rigi a partir del 17.10.1966, debido
a que con el artculo 192 del Primer Cdigo se estableci que este, entrar en vigencia a los
sesenta das de la fecha de su promulgacin y publicacin (asimismo, se debe tener presente
que, con la Ley 16043 se autoriz al Poder Ejecutivo para que ponga en vigencia con fuerza de
ley el proyecto de Cdigo Tributario de Principios Generales, por ello, con el D.S. No. 263-H se
promulg el primer Cdigo Tributario peruano, el mismo que const del Ttulo Preliminar con
19 Normas de Disposiciones Generales, el Libro Primero De la Obligacin Tributaria, con 50
artculos, el Libro Segundo De la Administracin y el Procedimiento Tributario, con 55
artculos, el Libro Tercero De las Reclamaciones y Recursos, con 39 artculos, el Libro Cuarto
De las Infracciones y Delitos Tributarios y sus Sanciones, con 37 artculos) de la misma forma,
en los siguientes cdigos y hasta el Cdigo Tributario vigente, la Norma I del Ttulo Preliminar
del Cdigo no ha cambiado, seala exactamente lo mismo, el Cdigo establece los principios
generales, las instituciones, los procedimientos y las normas del ordenamiento jurdico-
tributario.
Es importante tener en cuenta lo sealado por el artculo 191 de las Disposiciones Transitorias y
Finales del Primer Cdigo Tributario Quedan derogadas todas las leyes, decretos leyes,
decretos supremos, resoluciones, reglamentos y, en general todas las disposiciones legales y
administrativas, generales o especiales, en cuanto se refieran o se opongan a las materias de
que trata este Cdigo, las que estarn regidas nicamente por lo que l establece.
Segundo Cdigo Tributario
Se aprob con el Decreto Ley 25859, y estuvo vigente desde el 01 de diciembre del ao 1992
hasta el 31 de diciembre del ao 1993. Su vigencia fue muy corta, ya que fue derogado por el
Decreto Legislativo 773 el 31 de diciembre de 1993, es decir, tuvo una duracin aproximada a
un ao.
Este segundo cdigo tuvo XVI Normas en el Ttulo Preliminar, la Norma XVI precisaba lo
siguiente:
El Congreso puede delegar en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar en materia tributaria,
mediante Decretos Legislativos, por el trmino que especifica la ley autoritativa. Aqu debemos
mencionar que los siguientes Cdigos Tributarios no tuvieron ninguna norma parecida a sta,
por el contrario, es la Constitucin quien lo regula, en la parte correspondiente a la Potestad
Tributaria.
Tercer Cdigo Tributario
Se aprob mediante el Decreto Legislativo No. 773, publicado en el Diario Oficial El Peruano el
31 de diciembre del ao 1993, y estuvo vigente desde el 01 de enero del ao 1994 hasta el 21
de abril del ao 1996.
Aqu es importante resaltar que, el 31 de diciembre del ao 1993, producto de un trabajo
bastante serio, se dio la reforma tributaria que era necesaria, y se publicaron desde la Ley Marco
del Sistema Tributario Nacional (Decreto Legislativo 771), donde se establecieron cules eran
los tributos que conforman el Sistema Tributario Nacional (artculo 2), y en el ltimo prrafo de
ese artculo se estableci que En consecuencia, quedan derogados todos los dems tributos,
cualquiera sea su denominacin o destino, diferentes a los expresamente sealados en este
artculo. Si bien es cierto, el Decreto Legislativo 771, ha sufrido algunas modificaciones, la
norma se encuentra vigente, y ah se sealan cules son los tributos que conforman el Sistema
Tributario Nacional.
En esa misma fecha se publicaron normas tributarias importantes, como el Decreto Legislativo
774 (Ley del Impuesto a la Renta), el Decreto Legislativo 775 (Ley del Impuesto General a las
Ventas), el Decreto Legislativo 776 (Ley de Tributacin Municipal), el Decreto Legislativo 777
(Rgimen nico Simplificado), entre otras.
Cuarto Cdigo Tributario
Se aprob con el Decreto Legislativo 816, publicado en el Diario Oficial El Peruano el 21 de abril
del ao 1996; esta norma que trajo importantes modificaciones en el Cdigo, como considerar
dentro de las reglas de interpretacin contenidas en la Norma VIII, el segundo prrafo, donde
en estricto no se trata de un supuesto de interpretacin de ninguna norma tributaria, sino de
un criterio de calificacin econmica del hecho Imponible, ya que, establece la primaca de la
realidad frente a las formas y estructuras jurdicas que el contribuyente podra utilizar para no
estar dentro del mbito de afectacin del impuesto.
Por otro lado, se incluye por primera vez en el Cdigo Tributario la palabra discrecionalidad,
as lo vemos en el artculo 62, donde se indica que La facultad de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional, en el fundamento de este artculo,
que lo encontramos en la misma separata especial que se public el 21 de abril de 1996 se
precisa que, por su naturaleza, las facultades de fiscalizacin de la Administracin son de
carcter discrecional.
Con posterioridad a ello, con la Ley 27335, publicada en el Diario Oficial El Peruano el 31 de julio
del ao 2000, se modifica la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, incorporando
como ltimo prrafo que En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra
facultada para actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere
ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley.
Contenido del Cdigo Tributario
En nuestro pas, siguiendo la tradicin iniciada por los codificadores de 1966, se ha optado por
dictar un Cdigo Tributario que contenga y desarrolle los principios y normas generales que
informan y rigen la tributacin, con exclusin de las normas especficas referentes a cada tributo
en particular.
Es preciso aclarar que el Cdigo Tributario en la Norma I del Ttulo Preliminar cuando hace
referencia a los principios, no est haciendo referencia a los lmites al ejercicio de la potestad
tributaria, ya que estos slo se pueden regular mediante la norma constitucional (por ser
instituciones constitucionales).
As en el artculo 74 de la Constitucin se ha regulado la potestad tributaria, as como los lmites
al ejercicio de esta potestad tributaria: Reserva de Ley, Igualdad, Respeto a los Derechos
Fundamentales y No Confiscatoriedad.
Que quede claro que no entendemos los lmites al ejercicio de la potestad tributario de manera
negativa, sino positiva, es decir, que quienes ejercen potestad tributaria, lo hacen porque la
Constitucin les ha otorgado la misma, pero sta tiene que ser ejercida dentro de ciertos
parmetros, estos son los lmites al ejercicio de esa potestad tributaria de que gozan, a estos
lmites tambin se les conoce como los principios del derecho tributario, que como hemos
indicado en otros trabajos, pueden ser explcitos o implcitos, y son de regulacin constitucional.
Ahora bien, nuestro Cdigo Tributario ha regulado en la Norma IV la preferencia de ley, aunque
la norma se titule Principio de Legalidad Reserva de Ley.

As, nuestro Cdigo Tributario desarrolla y contiene: los principios e institutos jurdico-
tributarios; los elementos y conceptos esenciales y comunes de las relaciones derivadas de los
tributos y las normas tributarias; las reglas bsicas sobre los procedimientos administrativo-
tributarios, que permitan hacer efectivos los derechos y obligaciones que se generen o den
contenido a aquellas relaciones; y adems contiene la tipificacin de las infracciones y el
rgimen de sanciones para reprimirlas.
De este modo, su sistematizacin se encuadra dentro de la codificacin limitada, que es el
mismo utilizado en el MCTAL. As lo seala la Exposicin de Motivos del MCTAL La codificacin
propuesta comprende las normas referentes a la tributacin en general, tanto de carcter
sustancial o material, formal, procesal y penal, que reconocen aplicacin con respecto a todos y
cada uno de los tributos.
Finalidad del Cdigo Tributario
Segn explica el profesor Eusebio Gonzlez, todo proceso codificador, y consiguientemente
tambin el tributario, se caracteriza por dos notas; primero, reduce a unidad lo que estaba
disperso; y segundo, como derivacin lgica de lo anterior, proporciona seguridad a sus
destinatarios
Como podemos apreciar, el citado autor asume que la codificacin en materia tributaria
pretende tres fines: la aplicacin de las leyes segn criterios uniformes, que la accin
uniformadora que la codificacin introduce perdure, y que exista una mayor seguridad en la
recaudacin y menor sensacin de carga que de la misma deriva.
No hay duda de que aquella unificacin ordenada, la pretensin de permanencia de sus normas
y la certeza sobre los alcances y la aplicacin de sus normas, no pueden estar desligadas de la
bsqueda del perfeccionamiento de las normas de la materia moldendolas con precisin
tcnica y exponindolas, en la mayora de los casos, mediante disposiciones claras, coherentes
y de interpretacin relativamente fcil
Lo anotado hasta aqu nos lleva a recordar a Ferreiro Lapatza: El objetivo bsico de la
Codificacin es la racionalizacin del Derecho en aras de la seguridad jurdica, la claridad y la
certeza
Ahora bien, en nuestro pas, la Comisin Revisora de la Legislacin Tributaria del que fue nuestro
primer Cdigo Tributario tuvo a bien sealar que la finalidad de tal Cdigo era alcanzar los
siguientes resultados:
1 Facilitar, por su concisin y claridad, el conocimiento de los derechos y deberes generales
del contribuyente en la relacin tributaria, y premunirlo, as, de seguridad y garantas frente al
acreedor del tributo.
2 Mayor permanencia de estas normas en el tiempo, puesto que ya no se alterarn
necesariamente cuando los imperativos de la poltica fiscal impliquen el cambio o supresin de
los tributos en particular.
3 Posibilidad de mejor organizacin de la Administracin Tributaria, sobre la base de un
esquema ms estable de relaciones con el contribuyente.
4 Afirmacin y desarrollo de los principios constitucionales en materia tributaria7.
El vigente Cdigo Tributario peruano no tiene una exposicin de motivos ni dictamen que
marque su derrotero ni indique su finalidad, y si bien mantiene algunos aspectos de nuestro
primer Cdigo Tributario, no podemos sostener que en general su texto tenga como pretensin
clara alcanzar todas las finalidades u objetivos que plantea la doctrina.
 TITULO PRELIMINAR DEL CDIGO TRIBUTARIO Y SU RELACIN CON LA
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER

PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Art. 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala
la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la
ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo
puede tener carcter confiscatorio.

Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas sobre
materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero
de enero del ao siguiente a su promulgacin.

No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente
artculo."

NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY

Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede:

a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin tributaria,

la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente
de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 10;

b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;

c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto a

derechos o garantas del deudor tributario;

d) Definir las infracciones y establecer sanciones;

e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y,

f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en este

Cdigo.

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus
contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y
con los lmites que seala la Ley.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se regula las
tarifas arancelarias.
(2) Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el Ministro de
Economa y Finanzas, se fija la cuanta de las tasas.

(2) Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.

(3) En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar
discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para el
inters pblico, dentro del marco que establece la ley.

(3) Prrafo incorporado por el Artculo 2 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000.

NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CREDITOS SUPLEMENTARIOS

La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico y las leyes que aprueban crditos suplementarios
no podrn contener normas sobre materia tributaria.

ANLISIS

Como se puede observar el Articulo 74 de la Constitucin Poltica del Per, tiene una amplia
relacin con la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, lo que nos indica, que el
Ttulo Preliminar ha tomado como base de su creacin dicho Artculo de la Constitucin, pero se
puede observar que el Ttulo Preliminar no menciona que la potestad tributaria debe respetar
adems del principio de legalidad y reserva de la ley, los principios relacionados con la igualdad,
respeto de los derechos fundamentales de la persona y el carcter no confiscatorio de la del
tributo. Adems la norma IV no menciona que las leyes de presupuesto y los decretos de
urgencia no pueden contener normas sobre materia tributaria, pues dicha aclaracin se
encuentra en la norma V, sin embargo no menciona nada de las leyes que aprueban crditos
suplementarios.

No obstante, tambin se denota que en la Constitucin Poltica del Per no se menciona acerca
de los casos en los que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar de
manera discrecional optando por la decisin administrativa que beneficie el inters pblico.

CONCLUSIONES

La norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, formula de manera ms detallada los
lineamientos contenidos en el artculo 74 de la Constitucin del Per, sin embargo, es notable
la carencia de ciertos conceptos que son de importancia para el entendimiento de la Norma
Tributaria.

RECOMENDACIONES
Si bien el ttulo preliminar contiene de manera ms detallada lo dispuesto en el artculo 74 de la
CPP, debera optar por la inclusin de los conceptos no mencionados en su norma, de esta
manera podr tener una norma ms completa que facilitar la su comprensin por parte del
Deudor Tributario.

1.
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER

PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Art. 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala
la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la
ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo
puede tener carcter confiscatorio.

Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas sobre
materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero
de enero del ao siguiente a su promulgacin.

No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente
artculo."
LIBRO I DEL CDIGO TRIBUTARIO Y SU RELACIN CON LA CONSTITUCIN
POLTICA DEL PER

Artculo 10.- AGENTES DE RETENCIN O PERCEPCIN

En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retencin
o percepcin los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en
posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la
Administracin Tributaria podr designar como agente de retencin o percepcin a los sujetos
que considere que se encuentran en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de
tributos.

ANLISIS

De acuerdo al Art. 74 de la Constitucin Poltica del Per, en cuanto al principio de legalidad,

nos indica que todo impuesto tasa o contribucin se crea por Ley, salvo los aranceles y tasas, los
cuales se regulan mediante decreto supremo, sin embargo es importante mencionar que
muchos principios constitucionales de derecho tributario no se respetan en la realidad de las
normativas aplicadas en el Per entre ellas en nuestro Cdigo Tributario, siendo dejado de lado
lo normado por nuestra Constitucin. Esta inconstitucionalidad, por la potestad que le confiere
la Constitucin, la encontramos en el anlisis normativo, as como un anlisis lo que ocurre en
la realidad, en la relacin Jurdica Tributaria Fisco-contribuyente, entre otros del contenido del
inciso a) de la norma IV del Ttulo Preliminar, concordada con el artculo 10 del Cdigo
tributario, que, contrariando el principio de reserva de la ley previsto en el artculo 74 de la
Constitucin vigente, establece que los agentes de retencin y de percepcin de tributos pueden
ser fijados mediante decreto supremo cuando en la realidad se da mediante Resolucin de
Superintendencia, y si los contribuyentes no cumplieran por ser inconstitucional serian pasibles
de cuantiosas multas.

Como lo coment en el prrafo anterior muchas veces lo indicado en el Cdigo Tributario no se

respeta como tal, con la intencin de lograr una mayor recaudacin para el fisco, y con ello
poder recaudar el dinero para que el estado cumpla sus fines.
Adems, el Cdigo tributario no incluye los principios de tributacin concordados con la
Constitucin, si bien es cierto que lo menciona y forman la base legal de los tributos (como son
el principio de legalidad, igualdad, no confiscatoriedad, y los principios que se relacionan con los
derechos fundamentales de la persona.), dicho Cdigo por ejemplo atenta contra el principio de
Igualdad que debe regir en la relacin tributaria, estableciendo excesivas facultades para el
rgano administrador de tributos, as como reducidos derechos para los deudores tributarios,
originndose una evidente relacin desigual en la que el acreedor tributario tiene supremaca
sobre el deudor tributario.

CONCLUSIONES

Se concluye que El Cdigo Tributario, menciona que mediante Decreto Supremo, pueden ser
designados agentes de retencin o percepcin los sujetos que, por razn de su actividad funcin
o posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al
acreedor tributario; cuando en la realidad se da mediante Resolucin de Superintendencia, lo
cual indica que no se est cumpliendo con el principio de Legalidad.
RECOMENDACIONES
La designacin de agentes de retencin o percepcin debera darse mediante Decreto Supremo,
para que no se viole el principio de legalidad; o en todo caso especificar en el artculo 10 del
Cdigo Tributario que tal designacin se realizar mediante Resolucin de Superintendencia,
para que no se piense que la Administracin Tributaria no respeta los principios constitucionales
del Derecho Tributario.

CONSTITUCIN POLTICA DEL PER

TTULO I: DE LA PERSONA Y DE LA SOCIEDAD

CAPTULO I: DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA PERSONA

Artculo 2. - Toda persona tiene derecho:

16. A la propiedad y a la herencia.

CDIGO TRIBUTARIO VIGENTE

TITULO III: TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Art. 25.- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal.

En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se
reciba.

ANLISIS

La Constitucin Poltica del Per establece de manera muy general mediante el artculo dos el
derecho a la propiedad y herencia, por otra parte en el artculo 25 del Ttulo III del libro 1 parte
de este punto para tocar el tema En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor
de los bienes y derechos que se reciba.

La transmisin de la obligacin tributaria como parte de herencia si bien no est detallado en el

cdigo tributario es de ser debidamente notificado antes del fallecimiento y aceptado por la
persona que lo herede de tal manera que el sucesor niegue este suceso.

CONCLUSIONES

La constitucin muestra una generalidad en cuanto al derecho a la propiedad y herencia, siendo

este un tema muy importante en libro 1 del cdigo tributario vigente, ya que tan solo se hace
mencin de esta sin embargo es base suficiente para generar y sustentar el artculo 25. Esto
por otra parte, no existe una confrontacin por parte del cdigo tributario ni de la constitucin
si no todo lo contrario el cdigo tributario a pesar de la generalidad del tea parte de este derecho
para poder establecer el articulo 25 .

RECOMENDACIONES

La constitucin siendo el cuerpo de leyes rector debera ser especificar y ahondar ms en el tema
debido que tal solo se hace una pequea mencin dejando vacios que pueden ser mal
aprovechados.

DEUDA TRIBUTARIA

De acuerdo con el Ttulo II del libro 1 - El pago en materia tributaria consiste en que el sujeto
pasivo ponga a disposicin del acreedor tributario una cierto monto de dinero, que
correspondera al tributo debido, pero tambin constituye pago si el sujeto obligado pone a
disposicin del fisco una parte de la deuda tributaria, es decir, no es necesario que se pague
todo lo que se debe para que se configure el pago.

En el artculo 28 del CT. Una vez ya determinada la obligacin tributaria, debido al crdito a favor
del fisco se pasa a denominar deuda tributaria y si bien al inicio estar conformada por el tributo,
posteriormente se le agregara generalmente los intereses y multas devengadas debido a que el
tributo no se pago en el tiempo o plazo establecido por la administracin tributara.

Sin embargo esta medida de pago difiere con lo establecido del Derecho civil, ya que en el
Artculo 1220 (Nocin de pago).- Se entiende efectuado el pago slo cuando se ha ejecutado
ntegramente la prestacin, y adems en el Artculo 1221.-No puede compelerse al acreedor a
recibir parcialmente la prestacin objeto de la obligacin, a menos que la ley o el contrato lo
autoricen. Sin embargo, cuando la deuda tiene una parte lquida y otra ilquida, puede exigir el
acreedor el pago de la primera, sin esperar que se liquide la segunda.

Como podemos apreciar en Derecho Civil, la prestacin debe efectuarse ntegramente, cosa que
en Derecho Tributario no es as, hay pago aunque no sea por el ntegro de la prestacin de dar
debida, (el pago ser por el monto cancelado, constituyendo un pago parcial de la deuda), por
el otro lado, en materia civil, la prestacin debida no necesariamente es el pago en dinero o en
especie, sino el cumplimiento de la prestacin debida, consista o no en dar una suma de dinero
o especie.

Si se hubiera regido por el principio de integridad del cdigo civil, el sujeto pasivo tendra que
cumplir ntegramente con el pago de la deuda tributaria, para que se entienda efectuado el
pago; pero esto no sucede ya que en el artculo 37 se establece la obligacin de aceptacin del
pago El rgano competente para recibir el pago no podr negarse a admitirlo, aun cuando no
cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administracin Tributaria inicie el
Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado.

En conclusin: la administracin tributaria est obligada a aceptar o recibir del deudor el monto
que entregue aun cuando no cubra con la totalidad del pago y de la misma forma el deudor est
obligado a entregar el monto que pueda pagar y esto se debe a que la importancia para el Fisco
en este caso es el ingreso de dinero, y si se optara por exigir el pago total de la deuda, se estara
perjudicando la propia Administracin, ya que si el sujeto pasivo no cuenta con el total de lo
adeudado, no podra efectuar el pago, pero con la frmula adoptada, aunque no ingrese el total,
ingresa parte del total.

CONSTITUCIN POLTICA DEL PER

TTULO I: DE LA PERSONA Y DE LA SOCIEDAD

CAPTULO I: DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA PERSONA

Artculo 2. - Toda persona tiene derecho:

5. A solicitar sin expresin de causa la informacin que requiera y a recibirla de cualquier entidad
pblica, en el plazo legal, con el costo que suponga el pedido. Se exceptan las informaciones
que afectan la intimidad personal y las que expresamente se excluyan por ley o por razones de
seguridad nacional.

CDIGO TRIBUTARIO VIGENTE

TITULO III: TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Artculo 47.- DECLARACION DE LA PRESCRIPCION

La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.

ANLISIS

En la Constitucin Poltica del Per se determina que se tiene el derecho a solicitar sin expresin
de causa la informacin que requiera y a recibirla de cualquier entidad pblica, en el plazo legal,
con el costo que suponga el pedido. Se exceptan las informaciones que afectan la intimidad
personal y las que expresamente se excluyan por ley o por razones de seguridad nacional, este
derecho est debidamente fundamentado de manera clara y precisa. Por otro lado, el Cdigo
Tributario Vigente indica y parte de este derecho para poder establecer la aceptacin del artculo
24 La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.

Sin embargo, tambin se denota que en la Cdigo tributario del Per los lineamientos dados
para asegurar un correcto procedimiento son genricos.

CONCLUSIONES

Se puede observar la concordancia entre los artculos mencionados de la Constitucin Poltica

del Per y el Cdigo Tributario Vigente pues ambos se basan en los principios de defensa de los
derechos humanos; sin embargo, la constitucin da una mayor extensin.

RECOMENDACIONES
La constitucin al tener una base en la constitucin que lo apoye debera detallar as el tema de
la declaracin de prescripciones

LIBRO II DEL CDIGO TRIBUTARIO Y SU RELACIN CON LA

CONSTITUCIN POLTICA DEL PER
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER

TTULO III: DEL RGIMEN ECONMICO

CAPTULO XIV: DE LA DESCENTRALIZACIN

Artculo 194.- Las municipalidades provinciales y distritales son los rganos de gobierno local.
Tienen autonoma poltica, econmica y administrativa en los asuntos de su competencia. Las
municipalidades de los centros poblados son creadas conforme a ley.

Artculo 195.- Los gobiernos locales promueven el desarrollo y la economa local, y la prestacin
de los servicios pblicos de su responsabilidad, en armona con las polticas y planes nacionales
y regionales de desarrollo.

Son competentes para:

4. Crear, modificar y suprimir contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y derechos municipales,

conforme a ley.

CDIGO TRIBUTARIO VIGENTE

TTULO I: RGANOS DE LA ADMINISTRACIN

Artculo 52.- COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES

Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente las contribuciones y tasas municipales,

sean stas ltimas, derechos, licencias o arbitrios, y por excepcin los impuestos que la Ley les
asigne.

ANLISIS
En la Constitucin Poltica del Per se determina que, bajo el artculo 195 Los gobiernos locales
promueven el desarrollo y la economa local, y la prestacin de los servicios pblicos de su
responsabilidad, en armona con las polticas y planes nacionales y regionales de desarrollo; esto
quiere decir que el estado presenta una descentralizacin donde los gobiernos locales pueden
ejercer autonoma en ciertos puntos y el punto a tratar es el la mencionada en el punto 4
Crear, modificar y suprimir contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y derechos municipales,
conforme a ley.

As bajo este punto el cdigo tributario vigente reafirma este hecho bajo el articulo 52 Los
Gobiernos Locales administrarn exclusivamente las contribuciones y tasas municipales, sean
stas ltimas, derechos, licencias o arbitrios, y por excepcin los impuestos que la Ley les
asigne. Sin tema de objecin o contraparte ambos lados se basan en el mismo principio de
legalidad.

CONCLUSIONES

Se puede observar la concordancia entre los artculos mencionados de la Constitucin Poltica

del Per y el Cdigo Tributario Vigente pues ambos se basan en los principios de Legalidad.

CDIGO TRIBUTARIO VIGENTE

TTULO I: RGANOS DE LA ADMINISTRACIN

Artculo 55.- FACULTAD DE RECAUDACION

Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podr contratar
directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, as como de otras
entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella.
Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administracin.

CONSTITUCIN POLTICA DEL PER

TTULO III: DEL RGIMEN ECONMICO

CAPTULO I: PRINCIPIOS GENERALES

Artculo 58.- La iniciativa privada es libre. Se ejerce en una economa social de mercado. Bajo
este rgimen, el Estado orienta el desarrollo del pas, y acta principalmente en las reas de
promocin de empleo, salud, educacin, seguridad, servicios pblicos e infraestructura.

ANLISIS

En la Constitucin Poltica del Per se determina que, segn el artculo 58 La iniciativa privada
es libre. Se ejerce en una economa social de mercado. Bajo este rgimen, el Estado orienta el
desarrollo del pas, y acta principalmente en las reas de promocin de empleo, salud,
educacin, seguridad, servicios pblicos e infraestructura.

El Estado social y democrtico de Derecho se basa en el modelo de economa social de mercado,

en la malla iniciativa privada es libre, pero al Estado le corresponde proveer a las personas no
slo de mecanismos de garanta de sus derechos fundamentales, sino tambin ciertas
condiciones materiales mnimas (promocin del empleo, salud, vivienda, educacin, seguridad,
servicios pblicos e infraestructura, de acuerdo con la constitucin Ello con el fin de que todos,
y sin discriminacin por razones de condicin econmica segn el artculo 2, logren un
desarrollo integral en tanto personas; exigencia que encuentra su fundamento en el mandato
de respeto a la dignidad de la persona humana que la Constitucin indica, en su artculo primero,
como base del ordenamiento constitucional. La provisin de esas condiciones materiales
mnimas por parte del Estado es un deber que la Constitucin no atribuye nicamente a l, por
lo que el aprovisionamiento de recursos econmicos que permitan al Estado cumplir con tal
obligacin, es un deber constitucional que corresponde a todos. En efecto, una de las fuentes
ms importantes de recursos econmicos con los que cuenta el Estado para cumplir con esos
deberes es la recaudacin tributaria, a cuyo fin sirve el pago de los tributos que el Estado impone
en funcin del inters general, del inters del Estado o del inters pblico: La importancia de la
recaudacin tributaria tambin se puede apreciar en tanto incide de modo muy importante en
la elaboracin del presupuesto general de la Repblica. Es as como puede advertirse que los
tributos cumplen una determinada funcin constitucional que, ms all de ser un deber de todas
las personas, es una fuente de recursos econmicos que permite al Estado cumplir
adecuadamente con los deberes estatales de defensa de la persona y la promocin del respeto
de su dignidad.

Esto es base para reconocer que es de vital importancia el reconocer la fiscalizacin tributaria
tomada en el articulo 55 Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal
efecto, podr contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y
financiero, as como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a
tributos administrados por aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y
procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.

CONCLUSIONES
La Constitucin Poltica del Per respecto al rgimen econmico da a conocer las razones por
lo cual es indispensable la fiscalizacin tributaria , y por ello parte de aqu el cdigo tributario
vigente para determinar y establecer en el articulo 55 la fiscalizacin debida de los tributos .

RECOMENDACIONES
La Constitucin Poltica debe seguir asegurando el deber de contribuir al sostenimiento de los
gastos pblicos ya que han pasado del mbito de la individualizacin de la carga soportada por
cada contribuyente, a un marco ms amplio en el que se relaciona con otros derechos y deberes,
incluso y destacada mente con los principios rectores de la poltica social y econmica
configurndose por esto como un deber de solidaridad poltica, econmica y social

CDIGO TRIBUTARIO VIGENTE

CAPITULO II: FACULTADES DE DETERMINACIN Y FISCALIZACIN

Artculo 62.- FACULTAD DE FISCALIZACIN

La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional, de

acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios.

CONSTITUCIN POLTICA DEL PER

TTULO I: DE LA PERSONA Y DE LA SOCIEDAD

CAPTULO I: DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA PERSONA

Artculo 2. - Toda persona tiene derecho:

10. Al secreto y a la inviolabilidad de sus comunicaciones y documentos privados.

Las comunicaciones, telecomunicaciones o sus instrumentos slo pueden ser abiertos,
incautados, interceptados o intervenidos por mandamiento motivado del juez, con las garantas
previstas en la ley. Se guarda secreto de los asuntos ajenos al hecho que motiva su examen.
Los documentos privados obtenidos con violacin de este precepto no tienen efecto legal.
Los libros, comprobantes y documentos contables y administrativos estn sujetos a inspeccin
o fiscalizacin de la autoridad competente, de conformidad con la ley. Las acciones que al
respecto se tomen no pueden incluir su sustraccin o incautacin, salvo por orden judicial.

ANLISIS

La Constitucin Poltica del Per establece en el articulo 2 punto 10 al inicio que existe el
derecho de inviolabilidad a cualquier tipo de documentacin y comunicacin privada sin
embargo Los libros, comprobantes y documentos contables y administrativos estn sujetos a
inspeccin o fiscalizacin de la autoridad competente, de conformidad con la ley. Esto quiere
decir que bajo el principio de reserva de ley se tomar esto como medio para poder realizar una
fiscalizacin; por tal razn es fundamento clave para la resolucin del artculo 62 del cdigo
tributario vigente que establece La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se
ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del
Ttulo Preliminar.

El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del

cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios.

CONCLUSIONES

La constitucin poltica del Per forma un modelo base para la elaboracin del cdigo tributario
sin embargo como tal debera ser ms detallado o especifico de acuerdo al tema a tratar y no
tan genrico como lo viene siendo en la mayora de puntos.

RECOMENDACIONES

La constitucin debera ser ms especfica al determinar dentro de sus principios bajo qu

circunstancias en cuanto al tema de fiscalizacin. Igualmente debe establecer una mayor base
para diferenciar entre la involucin de documento privados con la de documentos contables y
financieros.

Artculo 70.- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO

DECLARADO O NO REGISTRADO

Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categora fuera
superior al declarado o registrado, se presumir que la diferencia patrimonial hallada proviene
de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados.

El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada, el coeficiente que resultar de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte
la omisin. Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputarn al ejercicio gravable en el
que se encuentre la diferencia patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrn
ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo
sealado en la presente presuncin.

De tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza de sus operaciones, no contaran con
existencias, el coeficiente a que se refiere el prrafo anterior se determinar considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisin, o en su defecto, el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad
similar.
Artculo 71.- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN CUENTAS
ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO

Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en cuentas abiertas en Empresas del
Sistema Financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los depsitos
debidamente sustentados, la Administracin podr presumir ventas o ingresos omitidos por el
monto de la diferencia.

Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando estando el deudor tributario obligado o

requerido por la Administracin, a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera
hecho.

Para efectos del presente artculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a las
Empresas de Operaciones Mltiples a que se refiere el literal a) del artculo 16 de la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros Ley N 26702 y normas modificatorias.

Artculo 72.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA RELACIN

ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIN OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS Y
PRESTACIONES DE SERVICIOS

A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administracin Tributaria considerar las
adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y embalajes, suministros diversos, entre
otros, utilizados en la elaboracin de los productos terminados o en la prestacin de los servicios
que realice el deudor tributario.

Cuando la Administracin Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacin

de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracin, se presumir la existencia de
ventas o ingresos omitidos del perodo requerido en que se encuentran tales diferencias.

En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomar en cuenta lo

siguiente:

i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago en el mes.

ii) Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha.

iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda a la ltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i).

A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan, la Administracin

Tributaria podr solicitar informes tcnicos, fichas tcnicas y anlisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacin del propio deudor tributario los
que servirn para hallar los coeficientes de produccin.

En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccin, o la informacin proporcionada no fuere suficiente, la
Administracin Tributaria podr elaborar sus propios ndices, porcentajes o coeficientes
necesarios para determinar la produccin de bienes o prestacin de servicios, pudiendo recurrir
a informes tcnicos de entidades competentes o de peritos profesionales.

Asimismo, la Administracin Tributaria para la aplicacin de esta presuncin podr utilizar una
de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en
la elaboracin de los productos terminados o de los servicios prestados, en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio.

Para efectos de este procedimiento resultar aplicable la metodologa y reglas de valorizacin

previstas en el artculo 69, cuando corresponda.

Artculo 72-A.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA EXISTENCIA DE SALDOS

NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS

Artculo 72-B.- PRESUNCIN DE RENTA NETA Y/O VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA APLICACIN
DE COEFICIENTES ECONMICOS TRIBUTARIOS

Artculo 72-C.- PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS Y/O OPERACIONES GRAVADAS OMITIDAS

EN LA EXPLOTACIN DE JUEGOS DE MQUINAS TRAGAMONEDAS

Artculo 72-D.- PRESUNCIN DE REMUNERACIONES POR OMISIN DE DECLARAR Y/O

REGISTRAR A UNO O MS TRABAJADORES

Artculo 73.- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES

Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y
resulte de aplicacin ms de una de las presunciones a que se refieren los artculos anteriores,
stas no se acumularn debiendo la Administracin aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo.

Artculo 74.- VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA BASE IMPONIBLE

Para determinar y comprobar el valor de los bienes, mercaderas, rentas, ingresos y dems
elementos determinantes de la base imponible, la Administracin podr utilizar cualquier medio
de valuacin, salvo normas especficas.

Artculo 75.- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION

Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la

correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera
el caso.

No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en el prrafo anterior, la

Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles
expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les
imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique.

En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha
comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles; el contribuyente o responsable
podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente
sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria las considere, de ser el caso. La
documentacin que se presente ante la Administracin Tributaria luego de transcurrido el
mencionado plazo no ser merituada en el proceso de fiscalizacin o verificacin.

Constitucin Poltica del Per

Artculo 74. Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. Los gobiernos locales
pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe
respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio
Anlisis
Los Artculos del Cdigo tributario del 70 al 75 nos hablan de las distintas formas de hallar el
clculo de renta presunta; en caso de que no exista la informacin suficiente para tener un
clculo del impuesto, la administracin tributaria tiene la potestad de hallar bajo renta presunta;
que quiere decir que lo har bajo un supuesto tomando en cuenta el rubro de la empresa, la
zona, etc. Segn el Artculo 74 de la constitucin poltica del Per, los tributos tienen efecto
confiscatorio; lo que quiere decir que los tributos no afectan el capital o el patrimonio del
contribuyente solo a sus utilidades. Tomando en cuenta este principio constitucional la
administracin tributaria al momento de hacer su clculo de renta presunta tiene que hacerlo
de manera justa para que no afecte al capital o patrimonio del contribuyente.
Artculo 76.- RESOLUCION DE DETERMINACION

La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en

conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda
tributaria.

Los aspectos revisados en una fiscalizacin parcial que originan la notificacin de una resolucin
de determinacin no pueden ser objeto de una nueva determinacin, salvo en los casos
previstos en los numerales 1 y 2 del artculo 108.
Artculo 77.- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE MULTA

La Resolucin de Determinacin ser formulada por escrito y expresar:

1. El deudor tributario.
2. El tributo y el perodo al que corresponda.
3. La base imponible.
4. La tasa.
5. La cuanta del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se rectifique la declaracin
tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
8. El carcter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacin. Tratndose de un
procedimiento de fiscalizacin parcial expresar, adems, los aspectos que han sido revisados.
Tratndose de las Resoluciones de Multa, contendrn necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7, as como la referencia a la infraccin, el monto de la multa
y los intereses. Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artculo 180 y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacin parcial debern contener los
aspectos que han sido revisados.
La Administracin Tributaria podr emitir en un slo documento las Resoluciones de
Determinacin y de Multa, las cuales podrn impugnarse conjuntamente, siempre que la
infraccin est referida a un mismo deudor tributario, tributo y perodo.

Artculo 78.- ORDEN DE PAGO

La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario la
cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de
Determinacin, en los casos siguientes:

1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.

2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.

3. Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las declaraciones,

comunicaciones o documentos de pago. Para determinar el monto de la Orden de Pago, la
Administracin Tributaria considerar la base imponible del perodo, los saldos a favor o
crditos declarados en perodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos
ltimos.

Para efectos de este numeral, tambin se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente.

4. Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacin o que

habiendo declarado no efectuaron la determinacin de la misma, por uno o ms perodos
tributarios, previo requerimiento para que realicen la declaracin y determinacin omitidas
y abonen los tributos correspondientes, dentro de un trmino de tres (3) das hbiles, de
acuerdo al procedimiento establecido en el artculo siguiente, sin perjuicio que la
Administracin Tributaria pueda optar por practicarles una determinacin de oficio.

5. Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de los libros y registros

contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados.

Las Ordenes de Pago que emita la Administracin, en lo pertinente, tendrn los mismos
requisitos formales que la Resolucin de Determinacin, a excepcin de los motivos
determinantes del reparo u observacin.

Artculo 79.- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA

Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran, o habiendo declarado no efectuaran
la determinacin de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del trmino de tres (3) das hbiles otorgado por la Administracin, sta podr emitir la Orden
de Pago, a cuenta del tributo omitido, por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) ltimos perodos tributarios anuales. Lo
dispuesto es de aplicacin respecto a cada perodo por el cual no se declar ni determin o
habindose declarado no se efectu la determinacin de la obligacin.
Tratndose de tributos que se determinen en forma mensual, as como de pagos a cuenta, se
tomar como referencia la suma equivalente al mayor importe de los ltimos doce (12) meses
en los que se pag o determin el tributo o el pago a cuenta. Lo dispuesto es de aplicacin
respecto a cada mes o perodo por el cual no se realiz la determinacin o el pago.

Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren
los prrafos anteriores, se actualizar dichos montos de acuerdo a la variacin del ndice de
Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana.

De no existir pago o determinacin anterior, se fijar como tributo una suma equivalente al
mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar, en los cuatro (4)
ltimos perodos tributarios anuales o en los doce (12) ltimos meses, segn se trate de tributos
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual, as como de los pagos a cuenta.

El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago, ser actualizado de
acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
perodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacin
de la declaracin del tributo que se toma como referencia, lo que ocurra primero, y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracin del tributo al que corresponde la Orden de
Pago.

Sobre el monto actualizado se aplicarn los intereses correspondientes.

En caso de tributos de monto fijo, la Administracin tomar aqul como base para determinar
el monto de la Orden de Pago.

Lo dispuesto en los prrafos precedentes, ser de aplicacin aun cuando la alcuota del tributo
por el cual se emite la Orden de Pago, haya variado respecto del perodo que se tome como
referencia.

La Orden de Pago que se emita no podr ser enervada por la determinacin de la obligacin
tributaria que posteriormente efecte el deudor tributario.

Artculo 80. - FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIN DE RESOLUCIONES Y

RDENES DE PAGO

La Administracin Tributaria tiene la facultad de suspender la emisin de la resolucin u orden

de pago, cuyo monto no exceda el porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
administracin tributaria; y, acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias,
incluyendo, excepto en el caso de la SUNAT, las costas y gastos, sin perjuicio de declarar la deuda
como de recuperacin onerosa, al amparo del inciso b) del Artculo 27.

Captulo III: Facultad Sancionadora

Artculo 82.- FACULTAD SANCIONADORA

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones

tributarias.
Ttulo III: Obligaciones de la administracin tributaria
Artculo 83.- ELABORACION DE PROYECTOS
Los rganos de la Administracin Tributaria tendrn a su cargo la funcin de preparar los
proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia.

Artculo 84.- ORIENTACIN AL CONTRIBUYENTE

La Administracin Tributaria proporcionar orientacin, informacin verbal, educacin y

asistencia al contribuyente.

La SUNAT podr desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente sobre

conductas elusivas perseguibles.

Artculo 85.- RESERVA TRIBUTARIA

Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente podr ser utilizada por la

Administracin Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las rentas, los gastos,
la base imponible o, cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando estn contenidos en las
declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes,
responsables o terceros, as como la tramitacin de las denuncias a que se refiere el Artculo
192.

Artculo 86.- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA

Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracin Tributaria al aplicar los

tributos, sanciones y procedimientos que corresponda, se sujetarn a las normas tributarias
de la materia.
Asimismo, estn impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros, as sea
gratuitamente, funciones o labores permanentes o eventuales de asesora vinculadas a la
aplicacin de normas tributarias.

Artculo 86-A.- OBLIGACIONES DE LA SUNAT PARA EFECTO DE LAS ACTUACIONES O

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS QUE SE REALICEN A TRAVS DE SISTEMAS ELECTRNICOS,
TELEMTICOS E INFORMTICOS

Para efecto de las actuaciones o procedimientos tributarios que se realicen a travs de sistemas
electrnicos, telemticos e informticos, la SUNAT deber:

1. Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzn electrnico a todos los sujetos
que deban inscribirse en sus registros, que le permita realizar, de corresponder, la
notificacin de sus actos por el medio electrnico a que se refiere el inciso b) del artculo
104.

2. Almacenar, archivar y conservar los documentos que formen parte del expediente
electrnico, de acuerdo a la resolucin de superintendencia que se apruebe para dicho
efecto, garantizando el acceso a los mismos de los interesados.

CONCLUSIONES:
En el artculo 2 de la constitucin poltica del Per, Parrafo 5, cada persona tiene derecho a
solicitar sin expresin de causa la informacin que requiera y a recibirla de cualquier entidad
pblica pero tambin se menciona que el secreto bancario como la reserva tributaria solo
pueden levantarse con el pedido de un juez, del fiscal de la nacin o de una comisin
investigadora del congreso con arreglo a ley. Y en el Artculo 12 de la constitucin menciona
que las reservas se aplican en la forma y bajo la responsabilidad que seala la ley, en este caso
el Cdigo Tributario
En lo que se refiere a sistemas electrnicos, la constitucin an no menciona nada referente
RECOMENDACIONES
La Constitucin Poltica del Per debera actualizarse con los nuevos procedimientos que se
estn incluyendo gracias a la tecnologa como los sistemas electrnicos poco a poco.
Ttulo IV: Obligaciones de los administrados
Artculo 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS

Los administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que
realice la Administracin Tributaria y en especial debern:

1. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, as como obtener, con ocasin de

dicha inscripcin, la CLAVE SOL que permita el acceso al buzn electrnico a que se refiere
el artculo 86-A y a consultar peridicamente el mismo.

El administrado debe aportar todos los datos necesarios para la inscripcin en los registros
de la Administracin Tributaria, as como actualizar los mismos en la forma y dentro de los
plazos establecidos por las normas pertinentes. Asimismo, debern cambiar el domicilio
fiscal en los casos previstos en el Artculo 11.

2. Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo requiera y consignar el

nmero de identificacin o inscripcin en los documentos respectivos, siempre que las
normas tributarias lo exijan.

3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a estos.

Asimismo, debern, segn lo establezcan las normas legales, portarlos o facilitar a la

SUNAT, a travs de cualquier medio, y en la forma y condiciones que esta seale, la
informacin que permita identificar los documentos que sustentan el traslado.

4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos
o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan, registrando las actividades u
operaciones que se vinculen con la tributacin conforme a lo establecido en las normas
pertinentes.

Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional;
salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa
en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con
 el Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de
Amrica, considerando lo siguiente:

a. La presentacin de la declaracin y el pago de los tributos, as como el de las sanciones

relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes,
se realizarn en moneda nacional. Para tal efecto, mediante Decreto Supremo se
establecer el procedimiento aplicable.

b. Para la aplicacin de saldos a favor generados en periodos anteriores se tomarn en

cuenta los saldos declarados en moneda nacional.

Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago y

Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracin Tributaria, sern
emitidos en moneda nacional.

Igualmente, el deudor tributario deber indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los
mencionados libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas
grabadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems
antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad; en la forma, plazos y condiciones
que sta establezca.

5. Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o exhibir, en las

oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, las
declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma,
plazos y condiciones que le sean requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean
solicitadas.

Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas
y los archivos en medios magnticos o de cualquier otra naturaleza; as como la de
proporcionar o facilitar la obtencin de copias de las declaraciones, informes, libros de
actas, registros y libros contables y dems documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, las mismas que debern ser refrendadas
por el sujeto fiscalizado o, de ser el caso, su representante legal.

Los sujetos exonerados o inafectos tambin debern presentar las declaraciones informativas
en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta requiera, o la que
ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con los
que guarden relacin, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones establecidas.
7. Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados de manera manual, mecanizada
o electrnica, as como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn
relacionadas con ellas, mientras el tributo no est prescrito.

El deudor tributario deber comunicar a la administracin tributaria, en un plazo de quince

(15) das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros, de los libros,
registros, documentos y antecedentes mencionados en el prrafo anterior. El plazo para
rehacer los libros y registros ser fijado por la Sunat mediante resolucin de
 superintendencia, sin perjuicio de la facultad de la administracin tributaria para aplicar los
procedimientos de determinacin sobre base presunta a que se refiere el artculo 64.

Cuando el deudor tributario est obligado o haya optado por llevar de manera electrnica los
libros, registros o por emitir de la manera referida los documentos que regulan las normas sobre
comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicin de otras normas tributarias, la
SUNAT podr sustituirlo en el almacenamiento, archivo y conservacin de los mismos. La SUNAT
tambin podr sustituir a los dems sujetos que participan en las operaciones por las que se
emitan los mencionados documentos.
La Sunat, mediante resolucin de superintendencia, regular el plazo por el cual almacenar,
conservar y archivar los libros, registros y documentos referidos en el prrafo anterior, la
forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien opera la sustitucin,
su reconstruccin en caso de prdida o destruccin y la comunicacin al deudor tributario de
tales situaciones.
8. Mantener en condiciones de operacin los sistemas o programas electrnicos, soportes
magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, por el plazo de
prescripcin del tributo, debiendo comunicar a la Administracin Tributaria cualquier
hecho que impida cumplir con dicha obligacin a efectos de que la misma evale dicha
situacin.

La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior deber realizarse en el plazo de quince

(15) das hbiles de ocurrido el hecho.

9. Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida

por sta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias.

10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago o gua de

remisin correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de
los bienes se realice.

11. Sustentar la posesin de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan
sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar la posesin, cuando la Administracin Tributaria lo requiera.

12. Guardar absoluta reserva de la informacin a la que hayan tenido acceso, relacionada a
terceros independientes utilizados como comparables por la Administracin Tributaria,
como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.

Esta obligacin conlleva la prohibicin de divulgar, bajo cualquier forma, o usar, sea en
provecho propio o de terceros, la informacin a que se refiere el prrafo anterior y es
extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18 del Artculo
62.

13. Permitir la instalacin de los sistemas informticos, equipos u otros medios utilizados para
el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caractersticas
tcnicas establecidas por sta.

14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos, depsitos, custodia y
otros, as como los derechos de crdito cuyos titulares sean aquellos deudores en cobranza
coactiva que la SUNAT les indique. Para dicho efecto mediante Resolucin de Superintendencia
se designar a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacin, as como la forma, plazo
y condiciones en que deben cumplirla.
Artculo 88. - DE LA DECLARACIN TRIBUTARIA

88.1 Definicin, forma y condiciones de presentacin

La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin

Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia
o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin
tributaria.

La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario, podr autorizar la presentacin

de la declaracin tributaria por medios magnticos, fax, transferencia electrnica, o por
cualquier otro medio que seale, previo cumplimiento de las condiciones que se establezca
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente, podr
establecer para determinados deudores la obligacin de presentar la declaracin en las formas
antes mencionadas y en las condiciones que sealen para ello.

Los deudores tributarios debern consignar en su declaracin, en forma correcta y sustentada,

los datos solicitados por la Administracin Tributaria.

Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaracin tributaria es jurada.

88.2 De la declaracin tributaria sustitutoria o rectificatoria

La declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria podr ser sustituida dentro

del plazo de presentacin de la misma. Vencido ste, la declaracin podr ser rectificada, dentro
del plazo de prescripcin, presentando para tal efecto la declaracin rectificatoria respectiva.
Transcurrido el plazo de prescripcin no podr presentarse declaracin rectificatoria alguna.

La presentacin de declaraciones rectificatorias se efectuar en la forma y condiciones que

establezca la Administracin Tributaria.

La declaracin rectificatoria surtir efecto con su presentacin siempre que determine igual o
mayor obligacin. En caso contrario, surtir efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco
(45) das hbiles siguientes a su presentacin la Administracin Tributaria no emitiera
pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio de
la facultad de la Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior.

La declaracin rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacin de un procedimiento

de fiscalizacin parcial que comprenda el tributo y perodo fiscalizado y que rectifique aspectos
que no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacin, surtir efectos desde la fecha de su
presentacin siempre que determine igual o mayor obligacin. En caso contrario, surtir efectos
si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles siguientes a su presentacin la
Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los
datos contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de efectuar
la verificacin o fiscalizacin posterior.

Cuando la declaracin rectificatoria a que se refiere el prrafo anterior surta efectos, la deuda
tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacin parcial que se reduzca o elimine por
efecto de dicha declaracin no podr ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva,
debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucin que la contiene en aplicacin de lo
dispuesto en el numeral 2 del artculo 108, lo cual no implicar el desconocimiento de los
reparos efectuados en la mencionada fiscalizacin parcial.

No surtir efectos aquella declaracin rectificatoria presentada con posterioridad al plazo

otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o una vez
culminado el proceso de verificacin o fiscalizacin parcial o definitiva, por los aspectos de los
tributos y perodos o por los tributos y perodos, respectivamente que hayan sido motivo de
verificacin o fiscalizacin, salvo que la declaracin rectificatoria determine una mayor
obligacin.

Artculo 89.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS JURIDICAS

En el caso de las personas jurdicas, las obligaciones tributarias debern ser cumplidas por sus
representantes legales.

Artculo 90.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES QUE

CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA

En el caso de las entidades que carezcan de personera jurdica, las obligaciones tributarias se
cumplirn por quien administre los bienes o en su defecto, por cualquiera de los integrantes de
la entidad, sean personas naturales o jurdicas.

Artculo 91.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS SOCIEDADES

CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS

En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas, las obligaciones tributarias se cumplirn por
los representantes legales, administradores, albaceas o, en su defecto, por cualquiera de los
interesados.

Ttulo V: Derechos de los Administrados

Artculo 92.- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:

a) Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio de la Administracin

Tributaria;

b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con las normas

vigentes.

El derecho a la devolucin de pagos indebidos o en exceso, en el caso de personas

naturales, incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podrn
solicitarlo en los trminos establecidos por el Artculo 39.

c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre la

materia;
d) Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y cualquier otro
medio impugnatorio establecido en el presente Cdigo;

e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte, as como la

identidad de las autoridades de la Administracin Tributaria encargadas de stos y bajo
cuya responsabilidad se tramiten aqullos.

Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por lo establecido en el Artculo 131.

f) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal;

g) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o dualidad

de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artculo 170;

h) Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos tributarios o por
cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el presente Cdigo;

i) Formular consulta de acuerdo a lo establecido en los artculos 93 y 95-A, y obtener la

debida orientacin respecto de sus obligaciones tributarias;

j) La confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin Tributaria en los

trminos sealados en el Artculo 85;

k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l presentadas a la Administracin

Tributaria;

l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la

Administracin Tributaria;

m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le requiera

su comparecencia, as como a que se le haga entrega de la copia del acta respectiva, luego de
finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita.
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con lo
dispuesto en el Artculo 36;

o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria;

p) Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias para el

cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas vigentes.

q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de fiscalizacin, con el

fin de tener acceso a la informacin de los terceros independientes utilizados como
comparables por la Administracin Tributaria como consecuencia de la aplicacin de las normas
de precios de transferencia.
Asimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los conferidos por la
Constitucin, por este Cdigo o por leyes especficas.
Artculo 93.- CONSULTAS INSTITUCIONALES
Las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales, as como
las entidades del Sector Pblico Nacional, podrn formular consultas motivadas sobre el sentido
y alcance de las normas tributarias.

Las consultas que no se ajusten a lo establecido en el prrafo precedente sern devueltas no

pudiendo originar respuesta del rgano administrador ni a ttulo informativo.

Artculo 94.- PROCEDIMIENTO DE CONSULTAS

Las consultas se presentarn por escrito ante el rgano de la Administracin

Tributaria competente, el mismo que deber dar respuesta al consultante en un plazo no mayor
de noventa (90) da hbil computados desde el da hbil siguiente a su presentacin. La falta de
contestacin en dicho plazo no implicar la aceptacin de los criterios expresados en el escrito
de la consulta.

El pronunciamiento que se emita ser de obligatorio cumplimiento para los distintos rganos
de la Administracin Tributaria.

Tratndose de consultas que por su importancia lo amerite, el rgano de la Administracin

Tributaria emitir Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, respecto del
asunto consultado, la misma que ser publicada en el Diario Oficial.

El plazo a que se refiere el primer prrafo del presente artculo no se aplicar en aquellos casos
en que para la absolucin de la consulta sea necesaria la opinin de otras entidades externas
a la Administracin Tributaria.

El procedimiento para la atencin de las consultas escritas, incluyendo otras excepciones al

plazo fijado en el primer prrafo del presente artculo, ser establecido mediante Decreto
Supremo.

Artculo 95.- DEFICIENCIA O FALTA DE PRECISIN NORMATIVA

En los casos en que existiera deficiencia o falta de precisin en la norma tributaria, no ser
aplicable la regla que contiene el artculo anterior, debiendo la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT proceder a la elaboracin del proyecto de ley o disposicin
reglamentaria correspondiente. Cuando se trate de otros rganos de la Administracin
Tributaria, debern solicitar la elaboracin del proyecto de norma legal o reglamentaria al
Ministerio de Economa y Finanzas.

Artculo 95-A.- CONSULTAS PARTICULARES

El deudor tributario con inters legtimo y directo podr consultar a la SUNAT sobre el rgimen
jurdico tributario aplicable a hechos o situaciones concretas, referidas al mismo deudor
tributario, vinculados con tributos cuya obligacin tributaria no hubiera nacido al momento de
la presentacin de la consulta o, tratndose de procedimientos aduaneros, respecto de aquellos
que no se haya iniciado el trmite del manifiesto de carga o la numeracin de la declaracin
aduanera de mercancas.

La consulta particular ser rechazada liminarmente si los hechos o las situaciones materia de
consulta han sido materia de una opinin previa de la SUNAT conforme al artculo 93 del
presente Cdigo.
La consulta ser presentada en la forma, plazo y condiciones que se establezca mediante decreto
supremo; debiendo ser devuelta si no se cumple con lo previsto en el presente artculo, en dicho
decreto supremo o se encuentre en los supuestos de exclusin que este tambin establezca. La
SUNAT deber abstenerse de responder a consultas particulares cuando detecte que el hecho o
la situacin caracterizados que son materia de consulta se encuentren incursas en un
procedimiento de fiscalizacin o impugnacin en la va administrativa o judicial, aunque referido
a otro deudor tributario, segn lo establezca el decreto supremo.

La SUNAT podr solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que
proporcionen la informacin y documentacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no
menor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia de ser el caso. La SUNAT dar
respuesta al consultante en el plazo que se seale por decreto supremo.

La contestacin a la consulta escrita tendr efectos vinculantes para los distintos rganos de la
SUNAT exclusivamente respecto del consultante, en tanto no se modifique la legislacin o la
jurisprudencia aplicable; no se hubieran alterado los antecedentes o circunstancias del caso
consultado; una variable no contemplada en la consulta o su respuesta no determine que el
sentido de esta ltima haya debido ser diferente; o los hechos o situaciones concretas materia
de consulta, a criterio de la SUNAT aplicando la Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario, no correspondan a actos simulados o a supuestos de elusin de normas tributarias.

La presentacin de la consulta no eximir del cumplimiento de las obligaciones tributarias ni

interrumpe los plazos establecidos en las normas tributarias para dicho efecto. El consultante
no podr interponer recurso alguno contra la contestacin de la consulta, pudiendo hacerlo, de
ser el caso, contra el acto o actos administrativos que se dicten en aplicacin de los criterios
contenidos en ellas.

La informacin provista por el deudor tributario podr ser utilizada por la SUNAT para el
cumplimiento de su funcin fiscalizadora que incluye la inspeccin, la investigacin y el control
del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.

Las absoluciones de las consultas particulares sern publicadas en el portal de la SUNAT, en la

forma establecida por decreto supremo.

Ttulo VI: Obligaciones de terceros

Artculo 96. - OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y OTROS

Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, los funcionarios y servidores pblicos,
notarios, fedatarios y martilleros pblicos, comunicarn y proporcionarn a la Administracin
Tributaria las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
que tengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.

De igual forma se encuentran obligados a cumplir con lo solicitado expresamente por la

Administracin Tributaria, as como a permitir y facilitar el ejercicio de sus funciones.

Artculo 97.- OBLIGACIONES DEL COMPRADOR, USUARIO, DESTINATARIO Y TRANSPORTISTA.

Las personas que compren bienes o reciban servicios estn obligadas a exigir que se les entregue
los comprobantes de pago por las compras efectuadas o por los servicios recibidos, as como los
documentos relacionados directa o indirectamente con estos, ya sean impresos o emitidos
electrnicamente.

Las personas que presten el servicio de transporte de bienes estn obligadas a exigir al remitente
los comprobantes de pago, las guas de remisin y/o los documentos que correspondan a los
bienes, as como a:

a. portarlos durante el traslado o,

b. en caso de documentos emitidos y otorgados electrnicamente, facilitar a la SUNAT,

a travs de cualquier medio, y en la forma y condiciones que aquella seale mediante la
resolucin respectiva, la informacin que permita identificar en su base de datos, los
documentos que sustentan el traslado, durante este o incluso despus de haberse
realizado el mismo.

En cualquier caso, el comprador, el usuario y el transportista estn obligados, cuando fueran

requeridos, a exhibir los referidos comprobantes, guas de remisin y /o documentos a los
funcionarios de la administracin tributaria o, de ser el caso, a facilitar, a travs de cualquier
medio, y en la forma y condiciones que indique la SUNAT mediante resolucin, cualquier
informacin que permita identificar los documentos que sustentan el traslado.

Adems, los destinatarios y los transportistas que indique la SUNAT debern comunicar a esta,
en la forma y condiciones que seale, aspectos relativos a los bienes que se trasladan y/o a la
informacin de los documentos que sustentan el traslado. El incumplimiento de la forma y
condiciones, de acuerdo a lo que seale la SUNAT, determinar que se tenga como no
presentada la referida comunicacin.

Ttulo VII: Tribunal Fiscal

Artculo 98.- COMPOSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

El Tribunal Fiscal est conformado por:

1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocal Presidente quien representa al
Tribunal Fiscal.

2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los Vocales del Tribunal Fiscal. Es
el rgano encargado de establecer, mediante acuerdos de Sala Plena, los procedimientos
que permitan el mejor desempeo de las funciones del Tribunal Fiscal, as como la
unificacin de los criterios de sus Salas.

La Sala Plena podr ser convocada de oficio por el Presidente del Tribunal Fiscal o a pedido
de cualquiera de las Salas. En caso que el asunto o asuntos a tratarse estuvieran referidos
a disposiciones de competencia exclusiva de las Salas especializadas en materia tributaria
o de las Salas especializadas en materia aduanera, el Pleno podr estar integrado
exclusivamente por las Salas competentes por razn de la materia, estando presidida por
el Presidente del Tribunal Fiscal, quien tendr voto dirimente.

Asimismo, el Presidente del Tribunal Fiscal podr convocar a Sala Plena, de oficio o a
peticin de los Resolutores - Secretarios de Atencin de Quejas, por temas vinculados a
asuntos de competencia de stos. Los Acuerdos de Sala Plena vinculados a estos temas que
 se ajusten a lo establecido en el Artculo 154 sern recogidos en las resoluciones de la
Oficina de Atencin de Quejas.

3. La Vocala Administrativa, integrada por un Vocal Administrativo encargado de la funcin

administrativa.

4. Las Salas especializadas, cuyo nmero ser establecido por Decreto Supremo segn las
necesidades operativas del Tribunal Fiscal. La especialidad de las Salas ser establecida por
el Presidente del Tribunal Fiscal, quien podr tener en cuenta la materia, el tributo,
el rgano administrador y/o cualquier otro criterio general que justifique la
implementacin de la especialidad. Cada Sala est conformada por tres (3) vocales, que
debern ser profesionales de reconocida solvencia moral y versacin en materia tributaria
o aduanera segn corresponda, con no menos de cinco (5) aos de ejercicio profesional o
diez (10) aos de experiencia en materia tributaria o aduanera, en su caso, de los cuales
uno ejercer el cargo de Presidente de Sala. Adems, contarn con un Secretario Relator
de profesin abogado y con asesores en materia tributaria y aduanera.

5. La Oficina de Atencin de Quejas, integrada por los Resolutores - Secretarios de Atencin

de Quejas, de profesin abogado.

Los miembros del Tribunal Fiscal sealados en el presente artculo desempearn el cargo a
tiempo completo y a dedicacin exclusiva, estando prohibidos de ejercer su profesin,
actividades mercantiles e intervenir en entidades vinculadas con dichas actividades, salvo el
ejercicio de la docencia universitaria.

Artculo 99. - NOMBRAMIENTO Y RATIFICACIN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL

El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los dems Vocales del Tribunal Fiscal son nombrados
mediante Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas, por un
perodo de tres (03) aos.

Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar al Presidente de las Salas Especializadas,
disponer la conformacin de las Salas y proponer a los Secretarios Relatores, cuyo
nombramiento se efectuar mediante Resolucin Ministerial.

Los miembros del Tribunal Fiscal sern ratificados cada tres (03) aos. Sin embargo, sern
removidos de sus cargos si incurren en negligencia, incompetencia o inmoralidad, sin perjuicio
de las faltas de carcter disciplinario previstas en el Decreto Legislativo N 276 y su Reglamento.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se aprueba el

procedimiento de nombramiento y ratificacin de miembros del Tribunal Fiscal.

Artculo 100. - DEBER DE ABSTENCIN DE LOS VOCALES DEL TRIBUNAL FISCAL

Los Vocales del Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad, se abstendrn de resolver en los
casos previstos en el Artculo 88 de la Ley del Procedimiento Administrativo General.

Artculo 101.- FUNCIONAMIENTO Y ATRIBUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirn con la periodicidad que se establezca por Acuerdo de
Sala Plena. Para su funcionamiento se requiere la concurrencia de los tres (3) vocales y para
adoptar resoluciones, dos (2) votos conformes, salvo en las materias de menor complejidad que
sern resueltas por los vocales del Tribunal Fiscal como rganos unipersonales. Para estos
efectos, mediante Acuerdo de Sala Plena se aprobarn las materias consideradas de menor
complejidad.
Son atribuciones del Tribunal Fiscal:
1. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones
de la Administracin Tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas contra rdenes de
Pago, Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u otros actos administrativos que
tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria; as como contra las
Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la
obligacin tributaria, y las correspondientes a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
2. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones
que expida la SUNAT, sobre los derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones
previstas en la Ley General de Aduanas, su reglamento y normas conexas y los pertinentes al
Cdigo Tributario.
3. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa, las apelaciones respecto de la sancin
de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las sanciones que
sustituyan a sta ltima de acuerdo a lo establecido en el Artculo 183, segn lo dispuesto
en las normas sobre la materia.

4. Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia tributaria.

5. Atender las quejas que presenten los deudores tributarios contra la Administracin Tributaria,
cuando existan actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo
establecido en este Cdigo; las que se interpongan de acuerdo con la Ley General de
Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera; as como las
dems que sean de competencia del Tribunal Fiscal conforme al marco normativo
aplicable.

La atencin de las referidas quejas ser efectuada por la Oficina de Atencin de Quejas del
Tribunal Fiscal.

6. Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia.

7. Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las normas que juzgue necesarias para suplir
las deficiencias en la legislacin tributaria y aduanera.

8. Resolver en va de apelacin las terceras que se interpongan con motivo del Procedimiento
de Cobranza Coactiva.

9. Celebrar convenios con otras entidades del Sector Pblico, a fin de realizar la notificacin de
sus resoluciones, as como otros que permitan el mejor desarrollo de los procedimientos
tributarios.
Artculo 102.- JERARQUA DE LAS NORMAS
Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de mayor jerarqua. En dicho caso, la
resolucin deber ser emitida con carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria, de
acuerdo a lo establecido en el Artculo 154.

LIBRO III DEL CDIGO TRIBUTARIO Y SU RELACIN CON LA

CONSTITUCIN POLTICA DEL PER
NOTIFICACIONES
Son actos mediante los cuales se pone en conocimiento de las partes o terceros el contenido
de documentos de procesos administrativos o judiciales en sentido amplio comprensivo de
sentencias interlocutorias, definitivas o providencias.
CODIGO TRIBUTARIO PERUANO

TITULO I: DISPOSICIONES GENERALES

Artculo 103.- ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los respectivos
instrumentos o documentos.
CODIGO TRIBUTARIO CHILENO artculo 37.

Artculo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIN

La Notificacin de los actos administrativos se realizar:
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con
certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia.
El acuse de recibo deber contener, como mnimo:
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que
corresponda.
(iii) Nmero de documento que se notifica.
(iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.
(v) Fecha en que se realiza la notificacin.
b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se pueda confirmar la
entrega por la misma va.
c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario, su
representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la Administracin Tributaria.
El acuse de la notificacin por constancia administrativa deber contener, como mnimo, los
datos indicados en el segundo prrafo del inciso a) y sealar que se utiliz esta forma de
notificacin.
d) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria, en los casos de
extincin de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperacin
onerosa. En defecto de dicha publicacin, la Administracin Tributaria podr optar por publicar
dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o,
en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el prrafo anterior deber contener el nombre, denominacin o
razn social de la persona notificada, el nmero de RUC o el documento de identidad que
corresponda y la numeracin del documento en el que consta el acto administrativo.
e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando el domicilio del
representante de un no domiciliado fuera desconocido, la SUNAT realizar la notificacin de las
formas siguiente:
1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor tributario, al
representante legal o apoderado, o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por
el encargado de la diligencia, segn corresponda, en el lugar en que se los ubique. Tratndose
de personas jurdicas o empresas sin personera jurdica, la notificacin podr ser efectuada con
el representante legal en el lugar en que se le ubique, con el encargado o con algn dependiente
de cualquier establecimiento del deudor tributario o con certificacin de la negativa a la
recepcin, efectuada por el encargado de la diligencia.
2) Mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el diario
de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin
de dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente, deber contener el
nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero del
documento de identidad que corresponda, la numeracin del documento en el que consta el
acto administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto
de stos y el perodo o el hecho gravado; as como las menciones a otros actos a que se refiere
la notificacin.
3) Por las formas establecidas en los incisos b), c) y f) del presente Artculo. En caso que los
actos a notificar sean los requerimientos de subsanacin regulados en los Artculos 23, 140 y
146, cuando se emplee la forma de notificacin a que se refiere el inciso c), sta podr efectuarse
con la persona que se constituya ante la SUNAT para realizar el referido trmite.
f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar
un Ceduln en dicho domicilio. Los documentos a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo
la puerta, en el domicilio fiscal.
Tratndose de las formas de notificacin referidas en los incisos a), b), d), f) y la publicacin
sealada en el numeral 2) del primer prrafo y en el segundo prrafo del inciso e) del presente
artculo, la Administracin Tributaria deber efectuar la notificacin dentro de un plazo de
quince (15) das hbiles contados a partir de la fecha en que emiti el documento materia de la
notificacin, ms el trmino de la distancia, de ser el caso, excepto cuando se trate de la
notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva en el supuesto previsto en el numeral 2 del
Artculo 57, en el que se aplicar el plazo previsto en el citado numeral.
El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distintas a la SUNAT debern efectuar la
notificacin mediante la publicacin en el diario oficial o, en el diario de la localidad encargado
de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad, cuando
no haya sido posible efectuarla en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo
imputable a ste. Dicha publicacin deber contener el nombre, denominacin o razn social
de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad que
corresponda, la numeracin del documento en el que consta el acto administrativo, as como la
mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el perodo o el hecho
gravado; as como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacin.
CODIGO TRIBUTARIO CHILENO Artculos. 11 a 14.

Artculo 105.- NOTIFICACIN MEDIANTE LA PGINA WEB Y PUBLICACIN.

Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores tributarios de una
localidad o zona, su notificacin podr hacerse mediante la pgina web de la Administracin
Tributaria y en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o,
en su defecto, en uno de los diarios de mayor circulacin en dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente, deber contener lo
siguiente:
a) En la pgina web: el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el
nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda, la numeracin del
documento en el que consta el acto administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo
de tributo o multa, el monto de stos y el perodo o el hecho gravado; as como las menciones
a otros actos a que se refiere la notificacin.
b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su
defecto, en uno de los diarios de mayor circulacin en dicha localidad: el nombre, denominacin
o razn social de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad
que corresponda y la remisin a la pgina web de la Administracin Tributaria.
CODIGO TRIBUTARIO CHILENO Artculo 15.
Artculo 106.- EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES
Las notificaciones surten sus efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin o de la ltima
publicacin aun cuando, en este ltimo caso, la entrega del documento en que conste el acto
administrativo notificado se produzca con posterioridad, salvo en el caso de la notificacin de
las resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, de conformidad con lo establecido en
el artculo 118.
Artculo 107.- REVOCACIN, MODIFICACIN O SUSTITUCIN DE LOS ACTOS ANTES DE SU
NOTIFICACIN
Artculo 108.- REVOCACIN, MODIFICACIN, SUSTITUCIN O COMPLEMENTACIN DE LOS
ACTOS DESPUS DE LA NOTIFICACIN
Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria slo podr revocar, modificar, sustituir
o complementar sus actos en los siguientes casos:
1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del artculo 178, as como los
casos de connivencia entre el personal de la Administracin Tributaria y el deudor tributario;
2. Cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias posteriores a su
emisin que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales como
los de redaccin o clculo.
3. Cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedimiento de fiscalizacin de un mismo
tributo y perodo tributario establezca una menor obligacin tributaria. En este caso, los reparos
que consten en la resolucin de determinacin emitida en el procedimiento de fiscalizacin
parcial anterior sern considerados en la posterior resolucin que se notifique.
Art. 109.- Nulidad de los actos
Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los casos siguientes:
1. Los dictados por rgano incompetente;
2. Los dictados prescindiendo totalmente de procedimiento legal establecido,
3. Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen sanciones no
previstas en la ley.
Los actos de la Administracin Tributaria son anulables cuando son dictados sin observar lo
previsto en el artculo 77, los mismos que podrn ser convalidados por la Administracin
subsanando los vicios que adolezcan.
Art. 110.- Declaracin de nulidad de los actos
La Administracin Tributaria, en cualquier estado del procedimiento administrativo declarar,
de oficio o a peticin de parte, la nulidad de los actos que haya dictado o de su notificacin, en
los casos que corresponda con arreglo a este Cdigo, siempre que sobre ellos no hubiere recado
resolucin definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
Art. 111.- Actos emitidos por sistemas de computacin y similares
Se reputarn legtimos, salvo prueba en contrario, los actos de la Administracin Tributaria
realizados mediante la emisin de documentos por sistemas de computacin, electrnicos,
mecnicos y similares, siempre que esos documentos, sin necesidad de llevar las firmas
originales, contengan los datos e informaciones necesarias para la acertada comprensin del
contenido del respectivo acto y del origen del mismo.
Art. 112.- Procedimientos tributarios
Los procedimientos tributarios, adems de los que se establezcan por ley, son:
1. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
2. Procedimiento Contencioso Tributario.
3. Procedimiento No Contencioso.
Art. 113.- Aplicacin supletoria
Las disposiciones generales establecidas en el presente Ttulo son aplicables a los actos de la
Administracin Tributaria contenidos en el Libro anterior.
CONSTITUCION POLITICA DEL PERU

Artculo 109.- Vigencia y obligatoriedad de la Ley

La ley es obligatoria desde el da siguiente de su publicacin en el diario oficial, salvo disposicin
contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
Artculo 139.- Principios de la Administracin de Justicia
Son principios y derechos de la funcin jurisdiccional:
4. La publicidad en los procesos, salvo disposicin contraria de la ley. Los procesos judiciales por
responsabilidad de funcionarios pblicos, y por los delitos cometidos por medio de la prensa y
los que se refieren a derechos fundamentales garantizados por la Constitucin, son siempre
pblicos.
5. La motivacin escrita de las resoluciones judiciales en todas las instancias, excepto los
decretos de mero trmite, con mencin expresa de la ley aplicable y de los fundamentos de
hecho en que se sustentan.
Artculo 184.- Nulidad de los procesos electorales
El Jurado Nacional de Elecciones declara la nulidad de un proceso electoral, de un referndum
o de otro tipo de consulta popular cuando los votos nulos o en blanco, sumados o
separadamente, superan los dos tercios del nmero de votos emitidos.
ANLISIS

Se observa que en el artculo 103 nos habla de manera indirecta sobre las notificaciones
haciendo referencia que todos los actos o procesos cuentan con una validez formal es decir se
basara en documentos o instrumento que cuenten con los requerimientos necesarios para que
no sean considerados nulos, adems esta formalidad le sirve como garanta para algn proceso
ya sea de la va administrativa o judicial.
El artculo 104 y 105 la forma de notificacin segn los incisos a) correo certificado o
mensajera( el cual es el ms comn), b)medios electrnicos que se puedan validar , c)constancia
administrativa, d) publicacin en la pgina web y publicacin en el diario oficial o local; el detalle
que debe contener los instrumentos de notificacin como son los datos del deudor tributario,
su nmero de RUC o DNI, el nmero de documento con el que se est notificando, datos de la
persona que se encarga de la recepcin del documento o la constancia de la negativa de
recepcin y la fecha que se est dando la recepcin. Adems su verificacin de entrega la cual
ser vlida y se considerara notificado siempre y cuando el deudor tributario no haya realizado
el cambio del domicilio.
El artculo 106, est relacionado con la fecha que se tomara como referencia para que surtan
efectos lo notificado, lo cual es el da siguiente de su recepcin.
As mismo, nos hace referencia que puede realizar una modificacin del documento ya sea antes
o despus de su notificacin segn los casos que se indica en los artculos 107 y 108 del cdigo
tributario, por ejemplo ya sea por error en la redaccin o clculo del monto. Adems este cambio
se realizara por la misma rea que emiti el acto que la modifica.
Los actos de anulabilidad son los actos que ser solucionados y siguen teniendo validez mientras
en el caso de los actos nulos son los que son dictados por rganos incompetentes, los que no
cumplen las formalidades y no cuentan con validez. Los casos de nulidad y anulabilidad lo
hallamos en el artculo 109.
En el caso de nuestra constitucin Poltica de Per no podemos hallar artculos claramente
definidos sobre el tema de notificaciones, pero se puede rescatar los artculos 109 de la CPP el
cual hace referencia a cuando se hace efectivo un proceso, en este caso un da despus de su
publicidad, adems el artculo 139 CPP que tambin nos hace referencia que derecho
jurisdiccional es la publicidad en los procesos judiciales y la formalidad que se debe tener a
travs de las resoluciones judiciales por escritas en todas las instancias y el artculo 184 que nos
trata sobre acto de nulidad dentro del proceso electoral.
CONCLUSIONES

Se llega a la conclusin que nuestra Constitucin Poltica de 1993 no se hallan artculos

expresamente que traten sobre las notificaciones que deben realizarse en el proceso
administrativo realizado por la Administracin Tributaria; sin embrago, si podemos rescatar
unos artculos de la CPP los cuales han sido tomados como base para la elaboracin del Cdigo
Tributario de 2013, estos artculos tomados como base tratan sobre la publicad escrita que se
debe seguir en las instancias del proceso judicial ya sea a travs de documentos o en el caso de
la promulgacin de leyes a travs del diario oficial peruano y de cuando se estara tomando
como el plazo de vigencia que sera el da siguiente de su publicacin, al igual que en las
notificaciones que habla el cdigo tributario las fechas que se toman en referencia viene a ser
un da despus de su recepcin o publicacin. Adems que ella constitucin lo toma como un
principio la publicad en el cdigo tributario peruano lo toma como un acto necesario de la
Administracin Tributaria. As mismo, en nuestra constitucin no nos habla que ocurre si en caso
se halla algn error y como sera su modificacin de este.
RECOMENDACIONES

La Constitucin Poltica del Per si bien trata sobre la publicidad, que nos indica que debe
realizar a travs de documentos escritos y en el diario oficial por ser una formalidad, debera
tambin considerar como un medio de notificacin y publicidad los medios electrnicos que
puedan ser validados al igual que lo considera nuestro cdigo tributario, ya que en la era donde
nos encontramos la automatizacin es un recurso muy usado.

COBRANZA COACTIVA
TTULO II: PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

Segn la SUNAT: La deuda tributaria se torna exigible coactivamente cuando se presentan

algunas de las circunstancias establecidas en el artculo 115 del TUO del Cdigo Tributario, lo
que faculta a la Administracin Tributaria a iniciar las acciones de coercin para su cobranza. Por
ejemplo es exigible coactivamente la deuda establecida mediante Resoluciones de
Determinacin o de Multa no reclamadas o apeladas dentro del plazo o aquella contenida en
una orden de pago notificada conforme a ley.
CODIGO TRIBUTARIO PERUANO

Artculo 114.- COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin Tributaria, se
ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el procedimiento de cobranza coactiva
con la colaboracin de los Auxiliares Coactivos.
La SUNAT aprobar mediante Resolucin de Superintendencia la norma que reglamente el
Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de los tributos que administra o recauda
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deber cumplir con los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;
b) Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o de la
Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la actividad
privada por causa o falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;
f) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y,
g) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.
Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se debern reunir los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;
b) Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las especialidades tales como Derecho,
Contabilidad, Economa o Administracin;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o de la
Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la actividad
privada por causa o falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;
f) No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado de consanguinidad
y/o segundo de afinidad;
g) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y
h) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.
Artculo 115.- DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA
La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza. A este fin se considera
deuda exigible:
a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa o la contenida en la
Resolucin de prdida del fraccionamiento notificadas por la Administracin y no reclamadas en
el plazo de ley.
b) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa reclamadas fuera del
plazo establecido para la interposicin del recurso, siempre que no se cumpla con presentar la
Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artculo 137.
c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo legal,
siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto
en el Artculo 146, o la establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal.
d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
e) Los costos y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de conformidad con las
normas vigentes.
Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares
previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los Artculos 56 al 58 siempre que se hubiera
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme con lo dispuesto en el primer prrafo
del Artculo 117, respecto de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas.
Para el cobro de las costas se requiere que stas se encuentren fijadas en el arancel de costas
del procedimiento de cobranza coactiva que apruebe la administracin tributaria; mientras que
para el cobro de los gastos se requiere que stos se encuentren sustentados con la
documentacin correspondiente. Cualquier pago indebido o en exceso de ambos conceptos ser
devuelto por la Administracin Tributaria.
Artculo 116.- FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO
La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coactivo, ejerce las acciones de coercin para
el cobro de las deudas exigibles a que se refiere el artculo anterior. Para ello, el Ejecutor
Coactivo tendr, entre otras, las siguientes facultades:
1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
2. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin las medidas cautelares a que se refiere el Artculo
118. De oficio, el Ejecutor Coactivo dejar sin efecto las medidas cautelares que se hubieren
trabado, en la parte que superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria
materia de cobranza, as como las costas y gastos incurridos en el procedimiento de cobranza
coactiva, cuando corresponda.
3. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la deuda tributaria, tales
como comunicaciones, publicaciones y requerimientos de informacin de los deudores, a las
entidades pblicas o privadas, bajo responsabilidad de las mismas.
4. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la Administracin por los deudores tributarios
y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al procedimiento convenido o, en su defecto, al
que establezca la ley de la materia.
5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo dispuesto en
el Artculo 119.
6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, la colocacin de carteles, afiches u otros similares alusivos a las medidas
cautelares que se hubieren adoptado, debiendo permanecer colocados durante el plazo en el
que se aplique la medida cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.
7. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones.
 8. Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal lo establezca,
de conformidad con lo dispuesto en el numeral 8) del Artculo 101, as como en los casos que
corresponda de acuerdo a ley.
9. Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad de la Resolucin de Ejecucin Coactiva
de incumplir sta con los requisitos sealados en el Artculo 117, as como la nulidad del remate,
en los casos en que no cumpla los requisitos que se establezcan en el Reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva. En caso del remate, la nulidad deber ser presentada por
el deudor tributario dentro del tercer da hbil de realizado el remate.
10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que hayan sido
transferidos en el acto de remate, excepto la anotacin de la demanda.
11. Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de Propiedad.
12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate de los bienes embargados.
13. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva previstas en
los Artculos 56 al 58 y excepcionalmente, de acuerdo a lo sealado en los citados artculos,
disponer el remate de los bienes perecederos.
14. Requerir al tercero la informacin que acredite la veracidad de la existencia o no de crditos
pendientes de pago al deudor tributario.
Las Los Auxiliares Coactivos tiene como funcin colaborar con el Ejecutor Coactivo. Para tal
efecto, podrn ejercer las facultades sealadas en los numerales 6. y 7. as como las dems
funciones que se establezcan mediante Resolucin de Superintendencia.
Artculo 117.- PROCEDIMIENTO
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la
notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un
mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7)
das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin
forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.
2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.
3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el monto
total de la deuda.
4. El tributo o multa y perodo a que corresponde.
La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago o Resolucin objeto de cobranza
respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos antes sealados.
 En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir escritos que entorpezcan o dilaten su
trmite, bajo responsabilidad.
Excepto en el caso de la SUNAT, el ejecutado est obligado a pagar, los costos y gastos en que
la Administracin Tributaria hubiera incurrido en el procedimiento de cobranza coactiva desde
el momento de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, salvo que la cobranza se
hubiese iniciado indebidamente. Los pagos que se realicen durante el citado procedimiento
debern imputarse en primer lugar a las costas y gastos antes mencionados de acuerdo a lo
establecido en el arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido liquidados por la
Administracin Tributaria, la que podr ser representada por un funcionario designado para
dicha finalidad.
Artculo 118.- MEDIDAS CAUTELARES - MEDIDA CAUTELAR GENRICA
Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las medidas
cautelares previstas en el presente artculo, que considere necesarias. Adems, podr adoptar
otras medidas no contempladas en el presente artculo, siempre que asegure de la forma ms
adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior notificar las medidas cautelares, las que
surtirn sus efectos desde el momento de su recepcin y sealara cualesquiera de los bienes y/o
derechos del deudor tributario, aun cuando se encuentren en poder de un tercero.
El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de prelacin, cualquiera de las formas de embargo
siguientes:
1. En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en administracin de bienes,
debiendo entenderse con el representante de la empresa o negocio.
2. En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se ejecutar sobre los bienes
y/o derechos que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los comerciales o
industriales, u oficinas de profesionales independientes, aun cuando se encuentren en poder de
un tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran siendo transportados, para lo cual el
Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrn designar como depositario o custodio de los
bienes al deudor tributario, a un tercero o a la Administracin Tributaria.
Cuando los bienes conformantes de la unidad de produccin o comercio, aisladamente, no
afecten el proceso de produccin o de comercio, se podr trabar, desde el inicio, el embargo en
forma de depsito con extraccin, as como cualquiera de las medidas cautelares a que se refiere
el presente artculo.
Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccin o comercio, se
trabar inicialmente embargo en forma de depsito sin extraccin de bienes. En este supuesto,
slo vencidos treinta (30) das de trabada la medida, el Ejecutor Coactivo podr adoptar el
embargo en forma de depsito con extraccin de bienes, salvo que el deudor tributario ofrezca
otros bienes o garantas que sean suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria. Si no
se hubiera trabado el embargo en forma de depsito sin extraccin de bienes por haberse
frustrado la diligencia, el Ejecutor Coactivo, slo despus de transcurrido quince (15) das desde
la fecha en que se frustr la diligencia, proceder a adoptar el embargo con extraccin de bienes.
Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros Pblicos, el Ejecutor Coactivo
podr trabar embargo en forma de depsito respecto de los citados bienes, debiendo
nombrarse al deudor tributario como depositario.
El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario, podr sustituir los bienes por otros de
igual o mayor valor.
Prrafo incorporado por el Artculo 28 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007.
3. En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u otro registro, segn
corresponda. El importe de tasas registrales u otros derechos, deber ser pagado por la
Administracin Tributaria con el producto del remate, luego de obtenido ste, o por el
interesado con ocasin del levantamiento de la medida.
4. En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas
corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los derechos de crdito de los cuales el
deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros.
La medida podr ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o notificando al tercero, a
efectos que se retenga el pago a la orden de la Administracin Tributaria. En ambos casos, el
tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo la retencin o la
imposibilidad de sta en el plazo mximo de cinco (5) das hbiles de notificada la resolucin,
bajo pena de incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 5) del Artculo 177.
El tercero no podr informar al ejecutado de la ejecucin de la medida hasta que se realice la
misma.
Si el tercero niega la existencia de crditos y/o bienes, aun cuando stos existan, estar obligado
a pagar el monto que omiti retener, bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario
de acuerdo a lo sealado en el inciso a) del numeral 3 del Artculo 18; sin perjuicio de la sancin
correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6) del Artculo 177 y de la
responsabilidad penal a que hubiera lugar.
Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un designado por cuenta de
aqul, estar obligado a pagar a la Administracin Tributaria el monto que debi retener bajo
apercibimiento de declarrsele responsable solidario, de acuerdo a lo sealado en el numeral 3
del Artculo 18.
La medida se mantendr por el monto que el Ejecutor Coactivo orden retener al tercero y hasta
su entrega a la Administracin Tributaria.
El tercero que efecte la retencin deber entregar a la Administracin Tributaria los montos
retenidos, bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario segn lo dispuesto en el
numeral 3 del Artculo 18, sin perjuicio de aplicrsele la sancin correspondiente a la infraccin
tipificada en el numeral 6 del Artculo 178.
En caso que el embargo no cubra la deuda, podr comprender nuevas cuentas, depsitos,
custodia u otros de propiedad del ejecutado.
b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn hacer uso de medidas como el descerraje o
similares, previa autorizacin judicial. Para tal efecto, debern cursar solicitud motivada ante
cualquier Juez Especializado en lo Civil, quien debe resolver en el trmino de veinticuatro (24)
horas, sin correr traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.
c) Sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56 al 58, las medidas cautelares trabadas al
amparo del presente artculo no estn sujetas a plazo de caducidad.
d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Nos. 931 y 932, las medidas
cautelares previstas en el presente artculo podrn ser trabadas, de ser el caso, por medio de
sistemas informticos.
Artculo 119.- SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender o concluir el
Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del Ejecutor Coactivo quien
deber actuar conforme con lo siguiente:
a) El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva en
los casos siguientes:
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida cautelar
que ordene la suspensin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Cdigo Procesal
Constitucional.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando medien otras circunstancias
que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre que la reclamacin se
hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de Pago.
En este caso, la Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de
noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. La suspensin deber
mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el artculo
115.
 Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los requisitos
establecidos en este Cdigo, que el reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda no
reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensin
temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio de la Administracin Tributaria, se hubiera
ofrecido garanta suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor
sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada y, cuando corresponda, al de las costas y
gastos.
b) El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos y
ordenar el archivo de los actuados, cuando:
1. Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la Resolucin de
Determinacin o Resolucin de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o
Resolucin que declara la prdida de fraccionamiento, siempre que se contine pagando las
cuotas de fraccionamiento.
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sealados en el Artculo
27.
3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.
4. La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido declaradas
nulas, revocadas o sustituidas despus de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacin o apelacin vencidas los
plazos establecidos para la interposicin de dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta
Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en los Artculos 137 o 146.
c) Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, el Ejecutor
Coactivo suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo con lo
dispuesto en las normas de la materia.
En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del plazo de ley, la calidad de deuda
exigible se mantendr aun cuando el deudor tributario apele la resolucin que declare
inadmisible dicho recurso.
Artculo 121.- TASACIN Y REMATE
La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un (1) perito perteneciente a la
Administracin Tributaria o designado por ella. Dicha tasacin no se llevar a cabo cuando el
obligado y la Administracin Tributaria hayan convenido en el valor del bien o ste tenga
cotizacin en el mercado de valores o similares.
Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el Ejecutor Coactivo convocar a remate de los
bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasacin. Si en la
primera convocatoria no se presentan postores, se realizar una segunda en la que la base de la
postura ser reducida en un quince por ciento (15%). Si en la segunda convocatoria tampoco se
presentan postores, se convocar a un tercer remate, teniendo en cuenta que:
a. Tratndose de bienes muebles, no se sealar precio base.
b. Tratndose de bienes inmuebles, se reducir el precio base en un 15% adicional. De no
presentarse postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo, dispondr una nueva
tasacin y remate bajo las mismas normas.
El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenar el remate
inmediato de los bienes embargados cuando stos corran el riesgo de deterioro o prdida por
caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario.
Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos previstos en los Artculos 56 o 58, el
Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate de los bienes perecederos.
El Ejecutor Coactivo suspender el remate de bienes cuando se produzca algn supuesto para
la suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva previstos en este Cdigo o
cuando se hubiera interpuesto Intervencin Excluyente de Propiedad, salvo que el Ejecutor
Coactivo hubiera ordenado el remate, respecto de los bienes comprendidos en el segundo
prrafo del inciso b) del artculo anterior; o cuando el deudor otorgue garanta que, a criterio
del Ejecutor, sea suficiente para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza.
Excepcionalmente, tratndose de deudas tributarias a favor del Gobierno Central materia de un
procedimiento de cobranza coactiva en el que no se presenten postores en el tercer remate a
que se refiere el inciso b) del segundo prrafo del presente artculo, el Ejecutor Coactivo
adjudicar al Gobierno Central representado por la Superintendencia de Bienes Nacionales, el
bien inmueble correspondiente, siempre que cuente con la autorizacin del Ministerio de
Economa y Finanzas, por el valor del precio base de la tercera convocatoria, y se cumplan en
forma concurrente los siguientes requisitos:
a. El monto total de la deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro Pblico sea mayor
o igual al valor del precio base de la tercera convocatoria.
b. El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los Registros Pblicos.
c. El bien inmueble se encuentre libre de gravmenes, salvo que dichos gravmenes sean a
favor de la SUNAT.
Artculo 121- A.- ABANDONO DE BIENES MUEBLES EMBARGADOS
 Se produce el abandono de los bienes muebles que hubieran sido embargados y no retirados
de los almacenes de la Administracin Tributaria en un plazo de treinta (30) das hbiles, en los
siguientes casos:
a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate y el adjudicatario hubiera
cancelado el valor de los bienes, no los retire del lugar en que se encuentren.
b) Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las medidas cautelares trabadas sobre los
bienes materia de la medida cautelar y el ejecutado, o el tercero que tenga derecho sobre dichos
bienes, no los retire del lugar en que se encuentren.
El abandono se configurar por el slo mandato de la ley, sin el requisito previo de expedicin
de resolucin administrativa correspondiente, ni de notificacin o aviso por la Administracin
Tributaria.
El plazo, a que se refiere el primer prrafo, se computar a partir del da siguiente de la fecha
de remate o de la fecha de notificacin de la resolucin emitida por el Ejecutor Coactivo en la
que ponga el bien a disposicin del ejecutado o del tercero.
Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el ejecutado o el tercero, de ser el caso,
debern cancelar, excepto en el caso de la SUNAT, los gastos de almacenaje generados hasta la
fecha de entrega as como las costas, segn corresponda.
De haber transcurrido el plazo sealado para el retiro de los bienes, sin que ste se produzca,
stos se considerarn abandonados, debiendo ser rematados o destruidos cuando el estado de
los bienes lo amerite. Si habindose procedido al acto de remate no se realizara la venta, los
bienes sern destinados a entidades pblicas o donados por la Administracin Tributaria a
Instituciones oficialmente reconocidas sin fines de lucro dedicadas a actividades asistenciales,
educacionales o religiosas, quienes debern destinarlos a sus fines propios no pudiendo
transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos. En este caso los ingresos de la
transferencia, tambin debern ser destinados a los fines propios de la entidad o institucin
beneficiada.
El producto del remate se imputar en primer lugar a los gastos incurridos por la Administracin
Tributaria por concepto de almacenaje, con excepcin de los remates ordenados por la SUNAT,
en los que no se cobrar los referidos gastos.
Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, la devolucin de los
bienes se realizar de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia. En este caso, cuando
hubiera transcurrido el plazo sealado en el primer prrafo para el retiro de los bienes, sin que
ste se produzca, se seguir el procedimiento sealado en el quinto prrafo del presente
artculo.
Artculo 122.- RECURSO DE APELACION
Slo despus de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el ejecutado podr
interponer recurso de apelacin ante la Corte Superior dentro de un plazo de veinte (20) das
hbiles de notificada la resolucin que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva.
Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se ha cumplido el Procedimiento de
Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al anlisis del fondo del asunto o de la
procedencia de la cobranza. Ninguna accin ni recurso podr contrariar estas disposiciones ni
aplicarse tampoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el Artculo 13 de la Ley
Orgnica del Poder Judicial.
CONSTITUCION POLITICA DEL PERU

Artculo 2.- Derechos fundamentales de la persona

Toda persona tiene derecho:

9. A la inviolabilidad del domicilio. Nadie puede ingresar en l ni efectuar investigaciones o
registros sin autorizacin de la persona que lo habita o sin mandato judicial, salvo flagrante
delito o muy grave peligro de su perpetracin. Las excepciones por motivos de sanidad o de
grave riesgo son reguladas por la ley.
Artculo 74.- Principio de Legalidad

Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por
ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los
cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala
la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la
ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo
puede tener carcter confiscatorio.
Artculo 110.- El Presidente de la Repblica

El Presidente de la Repblica es el Jefe del Estado y personifica a la Nacin. Para ser elegido
Presidente de la Repblica se requiere ser peruano por nacimiento, tener ms de treinta y cinco
aos de edad al momento de la postulacin y gozar del derecho de sufragio
Artculo 112.- El mandato presidencial es de cinco aos, no hay reeleccin inmediata.
Transcurrido otro perodo constitucional, como mnimo, el ex presidente puede volver a
postular, sujeto a las mismas condiciones.
Artculo 114.- Suspensin del Ejercicio de la Presidencia
El ejercicio de la Presidencia de la Repblica se suspende por: 1. Incapacidad temporal del
Presidente, declarada por el Congreso, o 2. Hallarse ste sometido a proceso judicial, conforme
al artculo 117 de la Constitucin.
Artculo 118.- Atribuciones del Presidente de la Repblica

1. Cumplir y hacer cumplir la Constitucin y los tratados, leyes y dems disposiciones legales.
2. Representar al Estado, dentro y fuera de la Repblica.
3. Dirigir la poltica general del Gobierno.
4. Velar por el orden interno y la seguridad exterior de la Repblica.
5. Convocar a elecciones para Presidente de la Repblica y para representantes a Congreso, as
como para alcaldes y regidores y dems funcionarios que seala la ley.
6. Convocar al Congreso a legislatura extraordinaria; y firmar, en ese caso, el decreto de
convocatoria.
7. Dirigir mensajes al Congreso en cualquier poca y obligatoriamente, en forma personal y por
escrito, al instalarse la primera legislatura ordinaria anual. Los mensajes anuales contienen la
exposicin detallada de la situacin de la Repblica y las mejoras y reformas que el Presidente
juzgue necesarias y convenientes para su consideracin por el Congreso. Los mensajes del
Presidente de la Repblica, salvo el primero de ellos, son aprobados por el Consejo de Ministros.
8. Ejercer la potestad de reglamentar las leyes sin transgredirlas ni desnaturalizarlas; y, dentro
de tales lmites, dictar decretos y resoluciones.
9. Cumplir y hacer cumplir las sentencias y resoluciones de los rganos jurisdiccionales.
10. Cumplir y hacer cumplir las resoluciones del Jurado Nacional de Elecciones.
11. Dirigir la poltica exterior y las relaciones internacionales; y celebrar y ratificar tratados.
12. Nombrar embajadores y ministros plenipotenciarios, con aprobacin del Consejo de
Ministros, con cargo de dar cuenta al Congreso.
13. Recibir a los agentes diplomticos extranjeros, y autorizar a los cnsules el ejercicio de sus
funciones.
14. Presidir el Sistema de Defensa Nacional; y organizar, distribuir y disponer el empleo de las
Fuerzas Armadas y de la Polica Nacional.
15. Adoptar las medidas necesarias para la defensa de la Repblica, de la integridad del territorio
y de la soberana del Estado.
16. Declarar la guerra y firmar la paz, con autorizacin del Congreso.
17. Administrar la hacienda pblica.
18. Negociar los emprstitos.
19. Dictar medidas extraordinarias, mediante decretos de urgencia con fuerza de ley, en materia
econmica y financiera, cuando as lo requiere el inters nacional y con cargo de dar cuenta al
Congreso. El Congreso puede modificar o derogar los referidos decretos de urgencia.
20. Regular las tarifas arancelarias.
21. Conceder indultos y conmutar penas. Ejercer el derecho de gracia en beneficio de los
procesados en los casos en que la etapa de instruccin haya excedido el doble de su plazo ms
su ampliatoria.
22. Conferir condecoraciones en nombre de la Nacin, con acuerdo del Consejo de Ministros.
23. Autorizar a los peruanos para servir en un ejrcito extranjero, y 24. Ejercer las dems
funciones de gobierno y administracin que la Constitucin y las leyes le encomiendan.
ANALISIS:

La cobranza coactiva es definida segn el artculo 114 de Cdigo Tributario como una facultad
pero este acto se realiza la ejecucin forzosa del pago de la deuda exigible (Articulo 115), la
cual se realizara a travs del Ejecutor Coactivo y el Auxiliar Coactivo, los cuales deben contar
con algunos requisitos como ser ciudadano, contar con un determinado grado de estudios
(ttulo y bachiller), no haber tenido procesos judiciales y contar con experiencia para poder
acceder a estos cargos. Considerando como deuda exigible a lo establecido en la Resolucin de
Determinacin o de Multa o la contenida en la Resolucin de prdida del fraccionamiento las no
reclamadas y las reclamadas fuera del plazo, las no apeladas y las que cuenten con Orden de
pago, adems de los costos y gastos que se usan para los procesos de cobranza coactiva. Los
costos y gastos incurridos en las medidas cautelares tambin son consideradas deuda pero la
aplicacin de deudas no pecuniarias no son incluidas dentro de la deuda exigible.

En el articulo116 nos dan a conocer las funciones de los ejecutores y auxiliares coactivos, como
verificacin de la exigibilidad de la deuda tributaria ordenar el comienzo de las medidas
cautelares en da hbil o realizar el embargo en un da inhbil y el remate de estos, realizar la
orden dela medida cautelar previa al procedimiento de cobranza coactiva y los auxiliares
coactivos son de ayuda a los ejecutores son sus colaboradores como tramitar y guardar los
expedientes.

En el caso del procedimiento lo empieza el ejecutor Coactivo a travs de una notificacin

llamada Resolucin Coactiva cuyo documento debe contener las formalidades en caso no las
tenga se considerara nulo solo se referir a la Orden de pago y Resolucin de objeto de cobranza
al deudor en donde se le brinda un plazo de 7 das hbiles para realizar el pago del monto de
esta Resolucin. Las medidas cautelares, el embargo de la los bienes del deudor tributario, se
llevara a cabo como medida por la negativa al pago de la Resolucin Coactiva. Las alternativas
con las que cuenta el ejecutor coactivo como medidas cautelares segn el artculo 118 son
intervencin en la recaudacin (ingresos del negocio), depsitos, inscripcin y retencin de
cuentas bancarias. En el caso de la suspensin la cual es temporalmente ya sea por norma o ley
que lo indique y conclusin que es el archivamiento final del proceso y el levantamiento de los
embargos ya sea por presentacin dentro del plazo de la reclamacin o apelacin, la extincin
de la deuda o prescripcin, cuente con resolucin que le d plazo o fraccionamiento de la deuda,
es realizada nicamente por el ejecutor coactivo segn artculo 119.

Adems nos indica que los bienes de terceros no se vern afectados; en el artculo 121
observamos que la tasacin se hace por un especialista (perito), luego se convoca al remate de
los bienes embargados y bienes perecederos. La apelacin se podr realizar dentro de los 20
das hbiles despus de la cobranza coactiva si el procedimiento no ha sido de acuerdo a ley,
adems tambin es aceptado el apoyo de las autoridades policiales para llevar a cabo la
cobranza coactiva.

Por otro lado la Constitucin Poltica del Per nos indica que las personas cuentan con derecho
a la inviolabilidad de su domicilio es decir no se puede allanado salvo en caso delito flagrante o
muy peligroso. Adems nuestro Constitucin nos da el alcance sobre los requerimientos que
son necesarios para los cargos pblicos as mismo como las causas de su suspensin, funciones,
y tiempo en el que podr ejercer esa funcin como ejemplo en el caso del Presidente de la
Republica.
CONCLUSIONES

Con lo expuesto en nuestra Constitucin Poltica de Per se ve que hay una disyuntiva con
nuestro Cdigo Tributario, ya que indica como un derecho la inviolabilidad del domicilio, a
menos que se d por un delito muy grave pero nuestro cdigo tributario peruano nos indica
que ejecutor tiene el acceso a los bienes del deudor tributario y al embargo de sus bienes por
la falta de pago de la deuda exigible, claro que con la previa entrega del REC para que tenga la
opcin de poder realizar el pago. As mismo nuestro Cdigo Tributario toma en base el detalle
de la Constitucin Poltica Peruana para poder dar detalle de los requerimientos necesarios para
poder acceder al cargo de ejecutor y auxiliar coactivo, adems de las funciones que cumplen
cada uno.
Sin embargo se observa que nuestra constitucin no detalla el proceso por la va administrativa
pero si nos habla que puede apelar lo que considere inadecuado es un derecho.
RECOMENDACIONES
Se recomienda que nuestro Cdigo tributario tambin incluya las posibles causas por las cuales
se puede dar de baja a un ejecutor o auxiliar coactivo, adems que este debe ser evaluado y
examinado cada tiempo para verificar su funcin, as mismo nuestra constitucin Poltica
debera detallar el proceso en la va administrativa.

PROCEDIMIENTO CONTECIOSO TRIBUTARIO

CODIGO TRIBUTARIO DEL PERU

TITULO III: PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO - TRIBUTARIO

CAPITULO I: DISPOSICIONES GENERALES

Artculo 124.- ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO

Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:

a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria.
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal.
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida por rgano sometido a
jerarqua, los reclamantes debern apelar ante el superior jerrquico antes de recurrir al
Tribunal Fiscal.
En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
ARTCULO 125.- MEDIOS PROBATORIOS

Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en la va administrativa son los
documentos, la pericia y la inspeccin del rgano encargado de resolver, los cuales sern
valorados por dicho rgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la
Administracin Tributaria.
El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas ser de treinta (30) das hbiles, contados
a partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamacin o apelacin. El vencimiento
de dicho plazo no requiere declaracin expresa, no siendo necesario que la Administracin
Tributaria requiera la actuacin de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario. Tratndose de
las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de cuarenta y cinco (45) das
hbiles. Asimismo, en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para
ofrecer y actuar las pruebas ser de cinco (5) das hbiles.
Para la presentacin de medios probatorios, el requerimiento del rgano encargado de resolver
ser formulado por escrito, otorgando un plazo no menor de dos (2) das hbiles.
Artculo 128.- DEFECTO O DEFICIENCIA DE LA LEY
Los rganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar resolucin por deficiencia
de la ley.
Artculo 129.- CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES
Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho y de derecho que les sirven de base, y
decidirn sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el
expediente.
Artculo 130.- DESISTIMIENTO
El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en cualquier etapa del procedimiento.
El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es incondicional e implica
el desistimiento de la pretensin.
El desistimiento de una reclamacin interpuesta contra una resolucin ficta denegatoria de
devolucin o de una apelacin interpuesta contra dicha resolucin ficta, tiene como efecto que
la Administracin Tributaria se pronuncie sobre la devolucin o la reclamacin que el deudor
tributario consider denegada.
El escrito de desistimiento deber presentarse con firma legalizada del contribuyente o
representante legal. La legalizacin podr efectuarse ante notario o fedatario de la
Administracin Tributaria.
Es potestativo del rgano encargado de resolver aceptar el desistimiento.
En lo no contemplado expresamente en el presente artculo, se aplicar la Ley del Procedimiento
Administrativo General.
Artculo 131.- PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES
Tratndose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los deudores tributarios o sus
representantes o apoderados tendrn acceso a los expedientes en los que son parte, con
excepcin de aquella informacin de terceros que se encuentra comprendida en la reserva
tributaria.
Tratndose de procedimientos de verificacin o fiscalizacin, los deudores tributarios o sus
representantes o apoderados tendrn acceso nicamente a los expedientes en los que son parte
y se encuentren culminados, con excepcin de aquella informacin de terceros que se encuentra
comprendida en la reserva tributaria.
Los terceros que no sean parte podrn acceder nicamente a aquellos expedientes de
procedimientos tributarios que hayan agotado la va contenciosa administrativa ante el Poder
Judicial, siempre que se cumpla con lo dispuesto por el literal b) del Artculo 85.
CAPITULO II: RECLAMACION

Artculo 132.- FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES

Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administracin Tributaria
podrn interponer reclamacin.
Artculo 135.- ACTOS RECLAMABLES
Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago y la
Resolucin de Multa.
Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos y las
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan
relacin directa con la determinacin de la deuda Tributaria. Asimismo, sern
reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin y aqullas que
determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular.
Artculo 136.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa, para interponer reclamacin no es
requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo de la
reclamacin; pero para que sta sea aceptada, el reclamante deber acreditar que ha abonado
la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago.
Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la
totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el pago, excepto en el
caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del Artculo 119.
Artculo 137.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
La reclamacin se iniciar de acuerdo a los requisitos y condiciones siguientes:
1. Se deber interponer a travs de un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los
lugares donde la defensa fuera cautiva, el que, adems, deber contener el nombre del abogado
que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil. A dicho escrito se deber adjuntar la Hoja
de Informacin Sumaria correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado
mediante Resolucin de Superintendencia.
2. Plazo: Tratndose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de
Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin, resoluciones que determinan
la prdida del fraccionamiento general o particular y los actos que tengan relacin directa con
la determinacin de la deuda tributaria, stas se presentarn en el trmino improrrogable de
veinte (20) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific el
acto o resolucin recurrida. De no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que
determinan la prdida del fraccionamiento general o particular y contra los actos vinculados con
la determinacin de la deuda dentro del plazo antes citado, dichas resoluciones y
actos quedarn firmes.
Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la reclamacin se presentar en el
plazo de cinco (5) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific
la resolucin recurrida.
En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, de no interponerse el recurso de reclamacin en el plazo antes mencionado,
stas quedarn firmes.
La reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de devolucin podr interponerse vencido
el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles a que se refiere el segundo prrafo del artculo
163.
3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa se reclamen
vencido el sealado trmino de veinte (20) das hbiles, deber acreditarse el pago de la
totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar
carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por nueve (9)
meses posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin, con una vigencia de nueve
(9) meses, debiendo renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la
Administracin.
En caso la Administracin declare infundada o fundada en parte la reclamacin y el deudor
tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de la carta fianza durante la
etapa de la apelacin por el monto de la deuda actualizada, y por los plazos y perodos sealados
precedentemente. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte
la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas
por la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como
consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de oficio. Los plazos sealados en
nueve (9) meses variarn a doce (12) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern
establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia, o
norma de rango similar.
ARTCULO 142.- PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES
La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plazo mximo de nueve (9)
meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de
reclamacin. Tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia, la Administracin resolver las
reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir
de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin. Asimismo, en el caso de las
reclamaciones contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la
Administracin las resolver dentro del plazo de veinte (20) das hbiles, incluido el plazo
probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
La Administracin Tributaria resolver dentro del plazo mximo de dos (2) meses, las
reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la denegatoria tcita de
solicitudes de devolucin de saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en
exceso.
CAPITULO III: APELACION Y QUEJA

Artculo 143.- RGANO COMPETENTE

El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima instancia administrativa las
reclamaciones sobre materia tributaria, general y local, inclusive la relativa a las aportaciones a
ESSALUD y a la ONP, as como las apelaciones sobre materia de tributacin aduanera.
Artculo 144.- RECURSOS CONTRA LA DENEGATORIA FICTA QUE DESESTIMA LA RECLAMACIN

Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin Tributaria y sta no notifique su

decisin en los plazos previstos en el primer y segundo prrafos del artculo 142, el interesado
puede considerar desestimada la reclamacin, pudiendo hacer uso de los recursos siguientes:
1. Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de una reclamacin y la decisin
deba ser adoptada por un rgano sometido a jerarqua.
2. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una reclamacin y la decisin deba
ser adoptada por un rgano respecto del cual puede recurrirse directamente al Tribunal Fiscal.
Tambin procede la formulacin de la queja a que se refiere el Artculo 155 cuando el Tribunal
Fiscal, sin causa justificada, no resuelva dentro del plazo a que se refiere el primer prrafo del
Artculo 150.
Artculo 145.- PRESENTACION DE LA APELACIN
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano que dict la resolucin apelada el
cual, slo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este
recurso, elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes
a la presentacin de la apelacin. Tratndose de la apelacin de resoluciones que resuelvan los
reclamos sobre sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan, se elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los quince
(15) das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin.
Artculo 146 REQUISITOS DE LA APELACIN

La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse dentro de los quince (15)
das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin, mediante un escrito
fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el cual
deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro
hbil. Asimismo, se deber adjuntar al escrito, la hoja de informacin sumaria correspondiente,
de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia.
Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia, el plazo para apelar ser de treinta (30) das hbiles
siguientes a aqul en que se efectu su notificacin certificada.
Artculo 149.- ADMINISTRACION TRIBUTARIA COMO PARTE
La Administracin Tributaria ser considerada parte en el procedimiento de apelacin, pudiendo
contestar la apelacin, presentar medios probatorios y dems actuaciones que correspondan.
Artculo 150.- PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIN

El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de doce meses (12) meses contados
a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. Tratndose de la apelacin de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, el Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18)
meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
La Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la palabra dentro de los
cuarenta y cinco (45) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin, contados a partir del
da de presentacin del recurso, debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y hora para
el informe de ambas partes.
En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que resuelvan las reclamaciones
contra aqullas que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de
bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como
las resoluciones que las sustituyan, la Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el
uso de la palabra dentro de los cinco (5) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin.
El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la palabra:
- Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican como
tales.
- Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacin.
- Cuando considere de aplicacin el ltimo prrafo del presente artculo.
- En las quejas.
- En las solicitudes presentadas al amparo del artculo 153.
Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) das posteriores a la realizacin del
informe oral. En el caso de intervenciones excluyentes de propiedad, dicho plazo ser de un (1)
da. Asimismo, en los expedientes de apelacin, las partes pueden presentar alegatos dentro de
los dos meses siguientes a la presentacin de su recurso y/o hasta la fecha de emisin de la
resolucin por la Sala Especializada correspondiente que resuelve la apelacin.
El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la reclamacin, no
hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia; en tal caso declarar la nulidad e
insubsistencia de la resolucin, reponiendo el proceso al estado que corresponda.
Artculo 151.- APELACIN DE PURO DERECHO
Podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20)
das hbiles siguientes a la notificacin de los actos de la Administracin, cuando la impugnacin
sea de puro derecho, no siendo necesario interponer reclamacin ante instancias previas.
Tratndose de una apelacin de puro derecho contra resoluciones que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el plazo
para interponer sta ante el Tribunal Fiscal ser de diez (10) das hbiles.
El Tribunal para conocer de la apelacin, previamente deber calificar la impugnacin como de
puro derecho. En caso contrario, remitir el recurso al rgano competente, notificando al
interesado para que se tenga por interpuesta la reclamacin.
El recurso de apelacin a que se contrae este artculo deber ser presentado ante el rgano
recurrido, quien dar la alzada luego de verificar que se ha cumplido con lo establecido en el
Artculo 146 y que no haya reclamacin en trmite sobre la misma materia.
Artculo 155.- QUEJA
La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o
infrinjan lo establecido en este Cdigo, en la Ley General de Aduanas, su reglamento y
disposiciones administrativas en materia aduanera; as como en las dems normas que
atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.
La queja es resuelta por:
a) La Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles de presentada la queja, tratndose de quejas contra la Administracin Tributaria.
b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) das hbiles, tratndose
de quejas contra el Tribunal Fiscal.
No se computar dentro del plazo para resolver, aqul que se haya otorgado a la Administracin
Tributaria o al quejoso para atender cualquier requerimiento de informacin.
Las partes podrn presentar al Tribunal Fiscal documentacin y/o alegatos hasta la fecha de
emisin de la resolucin correspondiente que resuelve la queja.
CONSTITUCION POLITICA DEL PERU

Artculo 2.- Derechos fundamentales de la persona

Toda persona tiene derecho:
5. A solicitar sin expresin de causa la informacin que requiera y a recibirla de cualquier entidad
pblica, en el plazo legal, con el costo que suponga el pedido. Se exceptan las informaciones
que afectan la intimidad personal y las que expresamente se excluyan por ley o por razones de
seguridad nacional. El secreto bancario y la reserva tributaria pueden levantarse a pedido del
Juez, del Fiscal de la Nacin, o de una comisin investigadora del Congreso con arreglo a ley y
siempre que se refieran al caso investigado.
20. A formular peticiones, individual o colectivamente, por escrito ante la autoridad
competente, la que est obligada a dar al interesado una respuesta tambin por escrito dentro
del plazo legal, bajo responsabilidad.
Artculo 74.- Principio de Legalidad

Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por
ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los
cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala
la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la
ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo
puede tener carcter confiscatorio.

Artculo 148.- Accin contencioso-administrativa

Las resoluciones administrativas que causan estado son susceptibles de impugnacin mediante
la accin contencioso-administrativa.
ANALISIS
En nuestro Cdigo Tributario los artculos 124 y 125 nos indica que los procedimientos
contenciosos los cuales son dados por alguna controversia y esto se desarrollan en dos instancias
la primera una interposicin contra una orden de pago, resolucin de determinacin o una
resolucin de multa dada por la administracin tributaria, mientras en la segunda instancia se
realiza la apelacin ante el tribunal fiscal ; todo estos procedimientos sern llevados a cabo
dentro de 30 dais hbiles desde que se inicia cualquiera de los dos procesos en donde se
presentaran documentos, pericias, inspecciones que prueben lo que se manifiesta. En el caso
de la apelacin el contribuyente corre con el 50% del costo de las pruebas de oficio.
En el artculo 128 si hay algn tipo de deficiencia o an hay la controversia o no tienen claro
algn punto de lo reclamado no puede abstenerse a dictar la resolucin por deficiencia, pero el
deudor si contara con la opcin de desistir en cualquier momento de las dos instancias,
reclamacin o apelacin.
Adems segn el artculo 131 podrn acceder a los expedientes en los que son parte menos la
que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.
Segn artculo 132 de la Constitucin una facultad de los deudores poder interponer reclamos
recursos contenciosos la Resolucin de Determinacin, la orden de Pago y la Resolucin de
Multa, as mismo la resolucin ficta de los recursos no contenciosos y los actos que tengan
relacin directa con la determinacin de la deuda Tributaria.
En los artculos 137 y 138 nos habla sobre los requisitos para realizar las reclamaciones en el
caso de la reclamacin a la Resolucin de Determinacin y de multa no se exige el pago completo
pero si una parte ya que el deudor puede no estar de acuerdo de este monto que indica la
Administracin Tributaria pero en el caso de las rdenes de pago si se solicita la cancelacin
total de esta ya que la orden de Pago en una suma que ha sido indicada por el deudor tributario;
el plazo para generar una reclamacin es de 20 das hbiles despus de notificado el valor de las
resoluciones y las administracin Tributaria cuenta con un tiempo para resolver la reclamacin
de 12 meses, segn artculo 142.
Con forme al captulo 3 el rgano de mayor jerarqua viene a ser el Tribunal de justica regulada
por el artculo 101, adems se cuenta con un tiempo para que pueda dar la decisin de la
reclamacin en caso no se notifique la respuesta se estara desestimando la reclamacin, esto
le brinda al deudor tributario interponer apelacin dentro del plazo que determina la ley ante
otro rgano superior o ante el Tribunal Fiscal, en este caso el tribunal fiscal eleva el documento
dentro de los 30 das hbiles presentad la apelacin , y en caso que si sea notificado el plazo es
el de 15 das hbiles desde la notificacin. Para resolver esta apelacin se tiene un plazo de 12
meses desde que entra los documentos al tribunal, pero se puede solicitar la palabra dentro 45
das hbiles desde que se puso el recurso de apelacin siempre y cuando no se considere que
no cumplen con ser apelaciones, la nulidad de la apelacin o sea queja.
Segn articulo 155 la queja se da porque se estara infringiendo el cdigo o la ley general de
aduana, los rganos encargados de solucionar so los rganos de mayor jerarqua como el
Tribunal Fiscal Y El Ministerio de Economa y Finanzas.
En el caso de nuestra Constitucin Poltica nos hace referencia el Articulo 2 sobre el derecho que
cuentan las personas para poder solicitar informacin sobre algn proceso pblico o privado en
donde tambin se ve involucrado tan solo no se le brindara si es de reserva tributaria y segn
nuestro artculo 74 no se puede ir en contra de nuestros derechos fundamentales.
As mismo en el artculo 148 nos habla sobre la accin contenciosa en la va administrativas, que
se refiere que si no se est de acuerdo a alguna resolucin tiene la opcin de poder iniciar un
proceso por esta controversia.
CONCLUSIONES

Se rescata que el Cdigo Tributario Peruano que toma el artculo 2 de la constitucin Poltica
numerales 5. Y 20. para cumplir con el derecho de publicidad es decir solicitar informacin y que
se la brinden, as como lo indica en el artculo 131 de CODIGO Tributario, acceder a expedientes,
ambos reglamentos nos indican que se respetara la informacin de reserva tributaria. As
mismo, se toma en cuenta lo referente a los procedimientos contenciosos los cuales son
respaldados por la constitucin poltica dando la facultad a realizarlo cuando lo car conveniente.
RECOMENDACIONES
Se recomienda que la Constitucin tambin tome en cuenta en sus artculos el proceso
administrativo que se puede seguir al iniciar una accin contenciosa- administrativa y brinde
mayor informacin sobre los plazos y el orden que se debe seguir para realizarlo.

ACTOS CONTENCIOSOS Y NO CONTENCIOSOS

TITULO IV: PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL
Artculo 157.- DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA
La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa. Dicha resolucin podr impugnarse
mediante el Proceso Contencioso Administrativo, el cual se regir por las normas contenidas en
el presente Cdigo y, supletoriamente, por la Ley N 27584, Ley que regula el Proceso
Contencioso Administrativo.
La demanda podr ser presentada por el deudor tributario ante la autoridad judicial
competente, dentro del trmino de tres (3) meses computados a partir del da siguiente de
efectuada la notificacin de la resolucin debiendo contener peticiones concretas.
La presentacin de la demanda no interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones de la
Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa. De modo excepcional, la
Administracin Tributaria podr impugnar la resolucin del Tribunal Fiscal que agota la va
administrativa mediante el Proceso Contencioso Administrativo en los casos en que la resolucin
del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las causales de nulidad previstas en el artculo 10 de la
Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.
Artculo 159.- MEDIDAS CAUTELARES EN PROCESOS JUDICIALES
Cuando el administrado, en cualquier tipo de proceso judicial, solicite una medida cautelar tenga
por objeto suspender o dejar sin efecto cualquier actuacin del Tribunal Fiscal o de la
Administracin Tributaria, incluso aqullas dictadas dentro del procedimiento de cobranza
coactiva, y/o limitar cualquiera de sus facultades previstas en el presente Cdigo y en otras leyes,
sern de aplicacin las siguientes reglas:
1. Para la concesin de la medida cautelar es necesario que el administrado presente una
contra cautela de naturaleza personal o real. En ningn caso, el Juez podr aceptar como contra
cautela la caucin juratoria.
2. Si se ofrece contra cautela de naturaleza personal, esta deber consistir en una carta fianza
bancaria o financiera con una vigencia de doce meses prorrogables, cuyo importe sea el sesenta
por ciento (60%) del monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de
notificacin con la solicitud cautelar. La carta fianza deber ser renovada antes de los diez (10)
das hbiles precedentes a su vencimiento, considerndose para tal efecto el monto actualizado
hasta la fecha de la renovacin.
En caso de que no se renueve la carta fianza en el plazo antes indicado el Juez proceder a su
ejecucin inmediata, bajo responsabilidad.
3. Si se ofrece contra cautela real, esta deber ser de primer rango y cubrir el sesenta por ciento
(60%) del monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de notificacin
con la solicitud cautelar.
4. La Administracin Tributaria se encuentra facultada para solicitar a la autoridad judicial que
se vare la contra cautela, en caso sta haya devenido en insuficiente con relacin al monto
concedido por la generacin de intereses. Esta facultad podr ser ejercitada al cumplirse seis (6)
meses desde la concesin de la medida cautelar o de la variacin de la contra cautela. El Juez
deber disponer que el solicitante cumpla con la adecuacin de la contra cautela ofrecida, de
acuerdo a la actualizacin de la deuda tributaria que reporte la Administracin Tributaria en su
solicitud, bajo sancin de dejarse sin efecto la medida cautelar.
5. El Juez deber correr traslado de la solicitud cautelar a la Administracin Tributaria por el
plazo de cinco (5) das hbiles, acompaando copia simple de la demanda y de sus recaudos, a
efectos de que aqulla seale el monto de la deuda tributaria materia de impugnacin
actualizada a la fecha de notificacin con la solicitud cautelar y se pronuncie sobre la
verosimilitud del derecho invocado y el peligro que involucra la demora del proceso.
6. Vencido dicho plazo, con la absolucin del traslado o sin ella, el Juez resolver lo pertinente
dentro del plazo de cinco (5) das hbiles.
Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias cuyo monto total no
supere las quince (15) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), al solicitar la concesin de una
medida cautelar, el administrado podr ofrecer como contra cautela la caucin juratoria.
En el caso que, mediante resolucin firme, se declare infundada o improcedente total o
parcialmente la pretensin asegurada con una medida cautelar, el juez que conoce del proceso
dispondr la ejecucin de la contra cautela presentada, destinndose lo ejecutado al pago de la
deuda tributaria materia del proceso.
En el supuesto previsto en el artculo 615 del Cdigo Procesal Civil, la contra cautela, para temas
tributarios, se sujetar a las reglas establecidas en el presente artculo.
Lo dispuesto en los prrafos precedentes no afecta a los procesos regulados por Leyes
Orgnicas.
TITULO V: PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO

Artculo 162.- TRMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS

Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria,

debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles
siempre que, conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso
de la Administracin Tributaria.
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas sern resueltas segn el procedimiento
regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo General. Sin perjuicio de lo
anterior, resultan aplicables las disposiciones del Cdigo Tributario o de otras normas tributarias
en aquellos aspectos del procedimiento regulados expresamente en ellas.
Artculo 163.- DE LA IMPUGNACIN

Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el primer prrafo del artculo
anterior sern apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las que resuelvan las
solicitudes de devolucin, las mismas que sern reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles, el
deudor tributario podr interponer recurso de reclamacin dando por denegada su solicitud.
Los actos de la Administracin Tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas a que se
refiere el segundo prrafo del artculo 162 podrn ser impugnados mediante los recursos
regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General, los mismos que se tramitarn
observando lo dispuesto en la citada Ley, salvo en aquellos aspectos regulados expresamente
en el presente Cdigo.

CONSTITUCION POLITICA DEL PERU

Artculo 148.- Las resoluciones administrativas que causan estado son susceptibles de
impugnacin mediante la accin contencioso-administrativa
ANALISIS

La demanda contenciosa administrativa basada en la Ley N27584, se podr realizar al agotar

la va administrativa esta demanda puede ser presentada dentro del trmino de 3 meses
computados desde la notificacin de la resolucin, siendo requisito realizarlo dentro del plazo
adecuado. En el artculo 159 nos hace referencia sobre que se puede solicitar medidas
cautelares que puedan suspender o dejar sin efecto cualquier actuacin del Tribuna Fiscal.
Adems en la Constitucin Poltica de Per nos hace referencia tambin sobre la accin
contenciosa- administrativas.
CONCLUSIONES

En la constitucin tambin nos habla sobre el proceso contencioso administrativo lo cual se

toma en base para realizar el detalle en el cdigo tributario pero claramente se observa que
nuestro CT es mucho ms explicado y detallado.
Se observa que la Constitucin Poltica no se enfoca en los procedimientos no contenciosos, tan
solo hace referencia al proceso contencioso en el artculo 148.
RECOMENDACIN

Se recomienda que tanto en la Constitucin Poltica del Per y el Cdigo tributario se detalle el
procedimiento a seguir en las vas de los actos no contenciosos- administrativos.

CONCLUSIONES DEL ESTUDIO DE LA CONSTITUCIN POLTICA DEL PER CON EL LIBRO III DEL
CDIGO TRIBUTARIO VIGENTE

RECOMENDACIONES DEL ESTUDIO DE LA CONSTITUCIN POLTICA DEL PER CON EL LIBRO III
DEL CDIGO TRIBUTARIO VIGENTE
 LIBRO IV DEL CDIGO TRIBUTARIO Y SU RELACIN CON LA
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER

TTULO I: DE LA PERSONA Y DE LA SOCIEDAD

CAPTULO I: DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA PERSONA

Artculo 2. - Toda persona tiene derecho:

24) A la libertad y a la seguridad personales. En consecuencia:

d) Nadie ser procesado ni condenado por acto u omisin que al tiempo de cometerse no est
previamente calificado en la ley, de manera expresa e inequvoca, como infraccin punible; ni
sancionado con pena no prevista en la ley.

CDIGO TRIBUTARIO VIGENTE

TITULO I: INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

Art. 171. - PRINCIPIO DE LA POTESTAD SANCIONADORA

La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los

principios de legalidad, tipicidad, non bis in dem, proporcionalidad, no concurrencia de
infracciones y otros principios aplicables.

ANLISIS

En la Constitucin Poltica del Per se determina que, para sancionar a cualquier individuo, esta
sancin deber estar fundamentada de manera clara y precisa en el cuerpo de leyes que
amparan el accionar y desenvolvimiento social, establecindose como uno de los principios
Constitucionales que amparan la Legalidad ante los procesos de juicio efectuados sobre los
ciudadanos. Por otro lado, el Cdigo Tributario Vigente indica que sus instituciones rectoras solo
podrn ejercer sus funciones guiadas por los mismos principios de Legalidad de tal forma que,
toda sancin de ndole tributaria deber fundamentarse siguiendo un debido procedimiento el
cual radicar en las leyes vigentes, as como lo mencionan tanto la Constitucin Poltica como el
Cdigo Tributario.

Sin embargo, tambin se denota que en la Constitucin Poltica del Per los lineamientos dados
para asegurar un correcto procedimiento sancionador son genricos, pues la nica garanta que
requiere de manera textual es que sta est tipificada dentro de algn cuerpo de normas,
mientras que el Cdigo Tributario Vigente establece de manera ms detallada los principios
rectores que sigue para aplicar sanciones.

CONCLUSIONES

Se puede observar la concordancia entre los artculos mencionados de la Constitucin Poltica

del Per y el Cdigo Tributario Vigente pues ambos se basan en los principios de Legalidad; sin
embargo, el Cdigo Tributario da una mayor extensin sobre los principios que usa ya que
menciona el principio de Legalidad, Tipicidad, non bis in dem, proporcionalidad, no
concurrencia de infracciones, entre otros.

RECOMENDACIONES
La Constitucin Poltica del Per siendo el cuerpo de leyes rectora debera ser ms especfica en
cuanto a los Principios de aplicacin al momento de evaluar las situaciones a sancionar,
detallando bajo qu circunstancias se podr calificar un acto como una infraccin.

PENA PRIVATIVA DE LA LIBERTAD

CONSTITUCIN POLTICA DEL PER
TTULO I: DE LA PERSONA Y DE LA SOCIEDAD
CAPTULO I: DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA PERSONA
Artculo 2. - Toda persona tiene derecho:
24) A la libertad y a la seguridad personales. En consecuencia:
c. No hay prisin por deudas. Este principio no limita el mandato judicial por incumplimiento de
deberes alimentarios.
CDIGO TRIBUTARIO VIGENTE
TITULO I: INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
Artculo 165.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES
FISCALIZADORES
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas
pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo
de actividades o servicios pblicos.
DISPOSICIONES FINALES
DCIMO OCTAVA. - Ley Penal Tributaria

Sustityase los Artculos 1, 3, 4 y 5 del Decreto Legislativo N 813 por el texto siguiente:
Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio,
engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos
que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni
mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-
multa.
Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los Artculos 1 y 2 del
presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable,
tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un perodo de 12 (doce) meses,
tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exceda de 5 (cinco)
Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del perodo,
segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor

de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa.

Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser de aplicacin lo

dispuesto en el presente artculo.

ANLISIS

La Constitucin Poltica del Per establece de manera general que ninguna deuda, sin especificar
el tipo de la misma, ser motivo de ejercer la pena privativa de la libertad sobre la persona. En
el Cdigo Tributario se da una doble figura respecto a esta situacin, por un lado en el artculo
165 se observa una sancin de carcter administrativo, siendo estos los referidos a penas
pecuniarias y las relacionadas con los bienes o patrimonio del ente, dndose una concordancia
entre ambas normas; sin embargo, en el mismo Cdigo Tributario se presenta una segunda
faccin contraria a este lineamiento pues dentro de las Disposiciones Finales, especficamente
en la dcimo octava disposicin final se menciona la Ley Penal Tributaria en donde hace
referencia a una sancin penal donde al individuo se le restringir la libertad de desplazarse pues
establece que al incurrir en ciertos tipos de incumplimientos u omisiones, ste ser confinado
de manera sancionadora por cierto perodo de tiempo. Esta doble naturaleza del Cdigo
Tributario no se ve reflejada dentro de la Constitucin Poltica pues sta no establece una
sancin con pena privativa de la libertad en caso de deudas.

La diferencia entre la ejecucin de ambos mecanismos se da principalmente basado en la

intencionalidad, por tanto, se asume que en la primera situacin la deuda se gener por
incumplimiento, dado por no cumplir con las fechas establecidas o habiendo errado en los
registros. Mientras que en la segunda forma se da por que el acusado presuntamente realizo
sus acciones en pleno conocimiento presentando informacin falseada e incumpliendo adrede
los principios que debe seguir.
CONCLUSIONES

La constitucin muestra una generalidad en cuanto al trato de pena privativa de libertad, siendo
al incurrir en delito, pero seala que una deuda no es un motivo para ser confinado, sin
determinar esta una deuda natural, tributaria o de que ndole. Por otra parte, el cdigo tributario
ante su doble figura indica dos procedimientos para el tratamiento de la deuda tributaria
resultado del incumplimiento del pago oportuno o equivoco de los tributos, en la primera figura
guarda concordancia con la constitucin, pero en la segunda aadiendo un supuesto de
intencionalidad hace efectiva la sancin penal.

RECOMENDACIONES

La constitucin debera ser ms especfica al determinar dentro de sus principios bajo qu

circunstancias en cuanto a deudas un individuo puede ser privado de su libertad. Igualmente
debe establecer una base para diferenciar entre la defraudacin consiente que constituye un
delito y en qu circunstancias se ha cometido un error en el registro convirtindose en un
procedimiento administrativo.

COMISO DE BIENES
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER
TTULO I: DE LA PERSONA Y DE LA SOCIEDAD

CAPTULO III DE LA PROPIEDAD

Artculo 70. - Inviolabilidad del derecho de propiedad

El derecho de propiedad es inviolable. El Estado lo garantiza. Se ejerce en armona con el bien

comn y dentro de los lmites de ley. A nadie puede privarse de su propiedad sino,
exclusivamente, por causa de seguridad nacional o necesidad pblica, declarada por ley, y previo
pago en efectivo de indemnizacin justipreciada que incluya compensacin por el eventual
perjuicio. Hay accin ante el Poder Judicial para contestar el valor de la propiedad que el Estado
haya sealado en el procedimiento expropiatorio.

CDIGO TRIBUTARIO VIGENTE

TITULO I: INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
Artculo 165.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES
FISCALIZADORES
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas
pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo
de actividades o servicios pblicos.
TITULO I: INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
Artculo 180.- TIPOS DE SANCIONES

La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las sanciones consistentes

en multa, comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes y suspensin temporal de licencias, permisos,
concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo
de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del
presente Cdigo.
ANLISIS
La constitucin establece que todo bien es de propiedad de quien bajo la ley lo haya adquirido
y nadie tiene la potestad de actuar bajo este bien, lo cual est asegurado por el mismo estado.
Salvo el estado determine la necesidad de disponer de estos bienes, salvo bajo una figura de
adquisicin por necesidad, ante cual la persona ser retribuida por el uso o toma de posesin
de este bien. En contraparte el Cdigo Tributario Vigente, seala que como pena a las
infracciones de tipo tributarias como medida punitiva la Administracin Tributaria, el cual es un
ente del estado, puede ejecutar la sancin de decomisar los bienes del ente.
En la Constitucin poltica se seala que la propiedad de derecho es inviolable, no especifica ni
diferencia, esta propiedad entre personas jurdicas o naturales, por tanto, el Derecho de
propiedad es para ambas entidades. La accin de decomisar los bienes implica en primera
instancia un traslado del bien o toma de posesin de un inmueble por parte de la Administracin
Tributaria lo cual infringira el mismo aseguramiento de propiedad que debera ser proveda por
el Estado, en segundo lugar, estos bienes o propiedades decomisadas pasan a ser retenidas
temporalmente lo cual significa una posesin no asegurando la proteccin de propiedad y
finalmente el bien pasa a ser decomisado indefinidamente procedindose a ejecutar una
subasta pblica mediante la cual se confisca y remueve la propiedad sobre el bien ntegramente
de quien lo adquiri en primera instancia.
CONCLUSIONES
La Constitucin Poltica del Per establece la proteccin de la propiedad indistintamente se trate
de personas naturales o jurdicas, mientras que el cdigo tributario establece como sancin la
retencin que puede llegar a ser de manera indefinida, siendo incluso esta retencin
administrada por una institucin del estado.
Por tanto, se da en esto el punto de quiebre, pues el Estado debera ser quien asegure la defensa
de la propiedad, pero en la ejecucin de sanciones tributarias se vulnera esta proteccin debido
a la falta de claridad en la constitucin ante que situaciones esta no debe ser tomada en cuenta.
RECOMENDACIONES
La constitucin poltica debera esclarecer bajo que figuras el aseguramiento y defensa de la
propiedad debe ser vulnerada a manera de sancin o bajo que instancia se debe proceder al
decomiso. De tal forma que se d concordancia entre el Cdigo Tributario y la Constitucin, y
ms an para esclarecer la forma de la ejecucin diferenciar entre persona natural o jurdica y
establecer el procedimiento como entes contribuyentes.

SERVIDORES PBLICOS
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER
TTULO I: DE LA PERSONA Y DE LA SOCIEDAD
CAPTULO IV: DE LA FUNCIN PBLICA
Artculo 41. - Los funcionarios y servidores pblicos que seala la ley o que administran o
manejan fondos del Estado o de organismos sostenidos por ste deben hacer declaracin jurada
de bienes y rentas al tomar posesin de sus cargos, durante su ejercicio y al cesar en los mismos.
La respectiva publicacin se realiza en el diario oficial en la forma y condiciones que seala la
ley.
Cuando se presume enriquecimiento ilcito, el Fiscal de la Nacin, por denuncia de terceros o de
oficio, formula cargos ante el Poder Judicial.
La ley establece la responsabilidad de los funcionarios y servidores pblicos, as como el plazo
de su inhabilitacin para la funcin pblica.
El plazo de prescripcin se duplica en caso de delitos cometidos contra el patrimonio del Estado.
CDIGO TRIBUTARIO VIGENTE
TTULO I: INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
Artculo 186.- SANCIN A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACIN PBLICA Y OTROS
QUE REALIZAN LABORES POR CUENTA DE STA
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que por accin u omisin
infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, sern sancionados con suspensin o destitucin, de
acuerdo a la gravedad de la falta.
El funcionario o servidor pblico que descubra la infraccin deber formular la denuncia
administrativa respectiva.
Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad de la falta,
los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Tributaria que infrinjan lo dispuesto
en los Artculos 85 y 86.
TTULO I: INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
Artculo 176.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma
incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con
la realidad.
5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo
tributario.
6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones
referidas a un mismo concepto y perodo.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta
los lugares que establezca la Administracin Tributaria.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta
la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
ANLISIS
En la Constitucin Poltica del Per respecto a los cargos de servicio pblico, se seala que
aquellos que desempean o desempearn roles ante el estado debern hacer la declaracin
de sus bienes de manera pblica, esto con el fin de evitar suspicacias en cuanto a
enriquecimiento ilcito y mostrar, de darse el caso, que no ha habido variaciones abruptas de
sus bienes tras ingresar al Estado. El incumplimiento de este franqueamiento de bienes y un
cambio en el patrimonio puede conllevar a sospecha de enriquecimiento ilcito en base a los
bienes y poderes concebidos por el estado y por tanto en sanciones.
Respecto a esto, el Cdigo Tributario tambin seala que se proceder a sancionar a los
funcionarios pblicos al presentar de manera equvoca y conscientemente sus declaraciones
tributarias, estando stas ligadas a sus bienes. Si el funcionario pblico antes de ejercer sus
funciones posea ms de 1 vivienda, pero este declar solo la de su domicilio, entonces se
procedera a ejecutar una doble sancin, pues por un lado falt en la declaracin de sus bienes
ante el estado por ingreso a un cargo pblico, pero a su vez tambin falt a las normas tributarias
pues por viviendas y otros bienes existen ciertos tipos de impuestos.
De lo anterior, la Constitucin Poltica del Per no seala que la declaracin de estos bienes
tambin se da por un carcter tributario y para evitar que se genere sospecha de
enriquecimiento ilcito, pues al incumplimiento de informar una menor cantidad de bienes un
mismo delito podra ser juzgado bajo ambos escenarios en el caso de los servidores pblicos.
Debe tambin considerarse sobre quien seale las infracciones, pues otro punto a destacar de
estos artculos es el referente a que en caso una sospecha y comprobacin de enriquecimiento
ilcito, el Fiscal de la Nacin, por denuncia de terceros o de oficio, formula cargos ante el Poder
Judicial, esto en base a la CPP, mientras que en el CT se indica que el funcionario o servidor
pblico que descubra la infraccin deber formular la denuncia administrativa respectiva y se
puede dar una situacin en donde estos terceros mencionados en la Constitucin sean
igualmente servidores pblicos a lo que debern realizar una denuncia administrativas y no ante
el Fiscal, crendose una paradoja sobre el accionar de quien haya descubierto la infraccin, bien
realizando una denuncia ante dos entes siendo una de tipo administrativa y la otra de carcter
judicial.
CONCLUSIONES
La Constitucin Poltica Peruana establece que para ejercer cargos pblicos debern dar un
reporte en cuanto a su situacin de bienes; el infringir este principio omitiendo algunos bienes
generar un doble delito, pues por un lado existira una falta como servidor pblico ante el
principio de la constitucin y por otro lado existira una falta tributaria por no declarar sobre las
obligaciones tributarias que posee.
Por otra parte, si la falta es identificada por un servidor pblico, ante lo estipulado en ambos
cuerpos de leyes, se procedera con una doble notificacin del agravio por el mismo delito.
RECOMENDACIONES
Tanto la Constitucin como el Cdigo deberan establecer el procedimiento a seguir bajo el caso
expuesto, y determinar una sancin unificada. Donde se estableciera el delito de mayor rango y
la sancin correspondiente a ambas figuras. Mientras que si el notificador es servidor pblico
identificar hacia que institucin deber efectuar la denuncia.

PROPIEDAD DE LOS RECURSOS NATURALES

CONSTITUCIN POLTICA DEL PER
TTULO I: DE LA PERSONA Y DE LA SOCIEDAD
CAPTULO II DEL AMBIENTE Y LOS RECURSOS NATURALES
Artculo 66. - Recursos Naturales
Los recursos naturales, renovables y no renovables, son patrimonio de la Nacin. El Estado es
soberano en su aprovechamiento. Por ley orgnica se fijan las condiciones de su utilizacin y de
su otorgamiento a particulares. La concesin otorga a su titular un derecho real, sujeto a dicha
norma legal.
CDIGO TRIBUTARIO VIGENTE
DISPOSICIONES FINALES
TRIGSIMO PRIMERA. - Comercio clandestino de petrleo, gas natural y sus derivados
En los delitos de Comercio Clandestino de Productos, previstos en el numeral 3) del Artculo
272 del Cdigo Penal, realizados en infraccin a los beneficios tributarios establecidos para el
petrleo, gas natural y sus derivados, contenidos en los Artculos 13 y 14 de la Ley N 27037,
Ley de Promocin de la Inversin de la Amazona, el Juez Penal, al dictar el Auto de Apertura de
Instruccin, dispondr directamente la adjudicacin de dichos bienes.
ANLISIS
En la Constitucin Poltica del Per se seala que efectivamente los recursos naturales pueden
ser explotados por parte del mismo Estado mediante instituciones pblicas que desarrollen
funciones econmicas, o se puede brindar una concesin a privados. En el cdigo tributario se
indica como falta la evasin tributaria ante el uso de estos recursos para enriquecimiento, y
aunque ciertamente el CT no indica sobre si es necesario el poseer la concesin para realizar
actividades econmicas, pues ciertamente no es parte de su materia de reglamentacin, pero
seala de manera general que el delito se da en la evasin tributaria en s. De esto se puede dar
la figura que se incurra en la explotacin sin la debida concesin, pero se paguen los tributos
correspondientes, por lo que parte del aprovechamiento pasara a ser parte del estado, pero en
la CPP se indica que el estado es soberano de su aprovechamiento pero no bajo qu medida, es
decir que si algn individuo genera riquezas pero este retribuye una parte al Estado pues este
es soberano del aprovechamiento en lnea generales, ms no se establece que en su totalidad,
en tal, no se incumplira con la propiedad de estos recursos, pues parte de estas utilidades iran
a las arcas del estado.
CONCLUSIONES
En la Constitucin Poltica del Per se establece que el Estado es soberano del aprovechamiento
de los recursos naturales, pero no se establece bajo en qu medida o porcentaje ste tenga
propiedad total o parcial de los beneficios generados de actividades econmicas. Por otro lado,
en el Cdigo Tributario seala que respecto a la explotacin y aprovechamiento de ciertos
recursos naturales solo se tipifica como delito la evasin tributaria, por tanto, puede darse la
figura donde algn ente obtenga beneficio de la explotacin de los recursos, pero decida cumplir
con las obligaciones tributarias ms no las de registro, pasando este pago como parte del
aprovechamiento del Estado a lo que se dara una figura de discordancia.
RECOMENDACIONES
La Constitucin Poltica, respecto al artculo expuesto, debera indicar que en su totalidad es el
Estado quien debe obtener el total del beneficio y que, en caso de aprovechamiento de los
recursos, los impuestos gravados debern ser con el previo registro pertinente a las funciones.

COMERCIO DE BIENES CLANDESTINOS

CONSTITUCIN POLTICA DEL PER
Artculo 59. - Rol Econmico del Estado
El Estado estimula la creacin de riqueza y garantiza la libertad de trabajo y la libertad de
empresa, comercio e industria. El ejercicio de estas libertades no debe ser lesivo a la moral, ni a
la salud, ni a la seguridad pblica. El Estado brinda oportunidades de superacin a los sectores
que sufren cualquier desigualdad; en tal sentido, promueve las pequeas empresas en todas sus
modalidades.
CDIGO TRIBUTARIO VIGENTE
DISPOSICIONES FINALES
TRIGSIMO. - COMERCIO CLANDESTINO DE PRODUCTOS
Sustityase el Artculo 272 del Cdigo Penal aprobado por Decreto Legislativo N 635 y sus
normas modificatorias y ampliatorias, por el texto siguiente:
Artculo 272.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 1 (un) ao ni mayor
de 3 (tres) aos y con 170 (ciento setenta) a 340 (trescientos cuarenta) das-multa, el que:
1. Se dedique a una actividad comercial sujeta a autorizacin sin haber cumplido los requisitos
que exijan las leyes o reglamentos.
2. Emplee, expenda o haga circular mercaderas y productos sin el timbre o precinto
correspondiente, cuando deban llevarlo o sin acreditar el pago del tributo.
3. Utilice mercaderas exoneradas de tributos en fines distintos de los previstos en la ley
exonerativa respectiva.
En el supuesto previsto en el inciso 3), constituir circunstancia agravante sancionada con pena
privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos
sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa, cuando la conducta descrita se realice:
a) Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo dispuesto en las normas tributarias.
b) utilizando documento falso o falsificado.
c) Por una organizacin delictiva.
ANLISIS
En la Constitucin Poltica del Per se puede observar que se establece la promocin de
actividades econmicas, pero bajo ciertas restricciones, los cuales son el respeto a la moral, la
salud y la seguridad pblica, mientras que en el inciso 1 de la trigsima disposicin final del
Cdigo Tributario Vigente seala que se deben cumplir con los requisitos exigidos en las leyes y
reglamentos, de esto, se observa que existe concordancia con la Constitucin ya que ambos
mencionan de manera general que se deben comercializar productos pero sin daar los
principios rectores del comportamiento social, es decir, no se debe atentar contra la seguridad
pblica y asegurar el bienestar de la sociedad. Sin embargo, en los incisos 2 y 3 del Cdigo
Tributario de la disposicin mencionada lneas arriba da mayor detalle bajo qu figuras se
cometen infracciones al momento de comercializar productos, siendo stas omisiones o
infracciones de carcter tributario y por lo mismo cometiendo una afrenta contra el Estado. En
este sentido, la Constitucin menciona solo la proteccin a la seguridad pblica, la moral y la
salud, dejando de lado el aspecto de proteccin de los intereses del Estado al realizar actividades
econmicas con fines de lucro, en este caso especficamente de la comercializacin de
productos.
CONCLUSIONES
La Constitucin Poltica del Per, respecto al desarrollo de actividades econmicas,
especficamente: la comercializacin de productos, no establece principios rectores de
proteccin de los intereses del Estado, ya que se enfoca ms en el respeto hacia otros principios.
No obstante, el Cdigo Tributario Vigente seala los principios mencionados en la Constitucin,
pero tambin adiciona bases para el cumplimiento de las obligaciones de los comerciantes que
no perjudiquen al Estado.
RECOMENDACIONES
Este artculo de la Constitucin Poltica del Per debera ser modificado de tal forma que dentro
de ste se menciona de manera explcita que la ejecucin de actividades econmicas se d bajo
el aseguramiento del respeto hacia los intereses del Estado, en este caso sera al no evadir
obligaciones tributarias.

PRESENTACIN DE DOCUMENTACIN SOLICITADA

CONSTITUCIN POLTICA DEL PER
TTULO I DE LA PERSONA Y DE LA SOCIEDAD
CAPTULO I DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA PERSONA
Artculo 2. - Derechos fundamentales de la persona
Toda persona tiene derecho:
10. Al secreto y a la inviolabilidad de sus comunicaciones y documentos privados. Las
comunicaciones, telecomunicaciones o sus instrumentos slo pueden ser abiertos, incautados,
interceptados o intervenidos por mandamiento motivado del Juez, con las garantas previstas
en la ley. Se guarda secreto de los asuntos ajenos al hecho que motiva su examen. Los
documentos privados obtenidos con violacin de este precepto no tienen efecto legal.
Los libros, comprobantes y documentos contables y administrativos estn sujetos a inspeccin
o fiscalizacin de la autoridad competente, de conformidad con la ley. Las acciones que al
respecto se tomen no pueden incluir su sustraccin o incautacin, salvo por orden judicial.
CDIGO TRIBUTARIO VIGENTE
TTULO I: INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
(247) Artculo 177.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL
CONTROL DE LA ADMINISTRACIN, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la
Administracin, informar y comparecer ante la misma:
1. No exhibir los libros, registros, u otros documentos que sta solicite.
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria,
informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos
susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de los
tributos.
3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas
grabadas, los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible,
cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos
computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacin.
5. No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin
sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad.
11. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de
recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros medios
de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria,
cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
15. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones que sta
establezca, las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica.
16. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas de
inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o no
permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as
como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los
funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de
profesionales independientes.
19. No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados
por la SUNAT para el control tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados
por la SUNAT para el control tributario.
26. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos, as como
el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las
normas tributarias.
ANLISIS
En la Constitucin Poltica del Per, sobre la inviolabilidad de la informacin, seala que sta
est protegida por el Estado en el caso de las personas naturales, se indica tambin que todo
documento que el individuo determine como privado deber ser respetado como tal excepto
que por mandato judicial se haga el levantamiento de los secretos del individuo. Se ha tomado
ste artculo como punto de partida, pues a lo largo de la Carta Magna sobre las personas
jurdicas respecto al tratamiento de informaciones y documentos no se hace mencin en la
misma. En cuanto al Cdigo Tributario se determina la obligacin de la revelacin de cierta
informacin para el debido cumplimiento tributario por parte de tanto persona natural como
persona jurdica, pero esto de manera tcita. Los contribuyentes en nuestra nacin son todos
aquellos individuos que realizan actividades econmicas con fines de lucro incrementando su
riqueza personal pudiendo ser tanto natural como jurdica. Esto no se ve reflejado en los cuerpos
de normas, especficamente en la Constitucin se menciona a la persona natural otorgndole
proteccin sobre su informacin dndose una situacin ante el Cdigo Tributario pues las
personas naturales tambin pueden ser contribuyentes como tales y por tanto los documentos
que generen son asegurados bajo la confidencialidad de los mismos; por otro lado, en cuanto al
tratamiento de las personas jurdicas, la Constitucin no hace mencin alguna ni mucho menos
sobre la proteccin de su informacin, mientras que en el Cdigo Tributario de manera tcita
demanda la presentacin de ciertos documentos para el cumplimiento de sus obligaciones.
CONCLUSIONES
La Constitucin Poltica del Per respecto a la proteccin de la confidencialidad de documentos
e informacin solo hace referencia a la proteccin de la misma para personas naturales
nicamente, mientras que en contra medida el Cdigo Tributario Vigente demanda la
presentacin de ciertos documentos a las personas tanto jurdicas como naturales de manera
tcita, por tanto, en primera instancia las personas naturales contribuyentes podrn determinar
la confidencialidad de los documentos que deberan presentar para sustentar sus obligaciones
tributarias, mientras que las personas jurdicas solo se rigen al Cdigo Tributario en esta materia.
RECOMENDACIONES
La Constitucin Poltica debe seguir asegurando la proteccin y privacidad de las informaciones
de los individuos, pero debe ser clara sobre los documentos que representen un sustento para
cumplir obligaciones. Adems, se incluya en el artculo mencionado o en alguna seccin dentro
de la Constitucin, ha de determinarse el tratamiento de la misma materia para las personas
jurdicas basado en el Cdigo Tributario.

ANLISIS EN BASE A OTROS AUTORES

(MINISTERIO DE JUSTICIA Y DERECHOS HUMANOS, 2016) Los Delitos Tributarios constituyen
otra innovacin que presenta el nuevo texto punitivo. Constitucionalmente todos los
ciudadanos tienen el deber de pagar los tributos que les corresponden y de soportar
equitativamente las cargas establecidas por la ley para el sostenimiento de los servicios pblicos
(artculo 77). Adems, el pago de tributos, as como su supresin o modificacin y la concesin
de exoneraciones y otros beneficios tributarios estn regulados por la ley. Por ello, el Cdigo
Penal reprime a las personas que realicen conductas constitutivas del delito de contrabando, la
defraudacin de rentas de aduanas, la defraudacin tributaria y la elaboracin y comercio
clandestino de productos.

ANLISIS
Al momento de la ejecucin de sanciones punitivas a los individuos entrar a tallar en gran
medida el cdigo penal, segn seala el Ministerio de Justicia, en versiones anteriores del mismo
cdigo toda falta en materia tributaria no estaba claramente tipificada dentro de las lneas de
sus principios, por tanto, en materia de juicio era mucho ms complicado determinar sentencias
ante estas faltas. Esta falta de claridad o especificacin en las normas se debe principalmente,
como se ha visto lneas arriba, por la doble figura representada en el cdigo tributario que a su
vez guarda relacin con la constitucin, pues se efectuaba juicio administrativo y bajo otras
circunstancias penal.
Ciertamente lo citado se enfoca hacia defraudaciones fiscales intencionadas y por tanto se
debera proceder penalmente, pero se retorna al anlisis de los delitos anteriores cuando se
complicaba el determinar si es que la evasin se haba dado por una mala ejecucin o si esta se
haba dado de manera intencionada. Por tanto, el especificar la figura facilita la determinacin
de juicio, adems se aadido referencia al comercio de bienes ilegales o al no cumplir con los
requisitos para comerciar con ciertos artculos.

(ASOCIACIN CIVIL THEMIS, 2013) En la misma lnea, Garca Cavero distingue en la legislacin
peruana dos casos distintos. Sostiene que, en principio, el delito de defraudacin tributaria es
un delito de dominio, ya que no se castiga el simple incumplimiento del pago de los tributos
adeudados. Explica que no se trata del incumplimiento de pagar los tributos, sino de una
conducta fraudulenta que lleva al incumplimiento del pago. En consecuencia, el delito se
constituye como un delito de dominio, en donde no basta simplemente con la infraccin del
deber de pagar los tributos, sino que resulta necesario atribuir al autor una organizacin
fraudulenta para no realizar el pago

Sin embargo, distingue el mismo autor en la norma peruana algunos delitos fiscales que se
configuran como delitos de infraccin de deber. Es el caso del delito que consiste en no entregar
retenciones y percepciones, en el que el deber especfico de custodia y entrega impuesto por
ley a los llamados agentes de retencin o percepcin no tiene una derivacin en actividades de
organizacin, sino en relaciones de carcter institucional, concretamente, en el cumplimiento
del fin estatal de recaudacin tributaria []
La interpretacin del sentido y alcance de las normas tributarias ha llevado al Tribunal Fiscal a
emitir precedentes de observancia obligatoria, para lo cual se requiere que dicho precedente
sea aprobado como tal por el Pleno del Tribunal Fiscal y sea plasmado en una resolucin que se
pronuncie sobre un caso en particular. Esto es, que a travs del precedente se resuelva una
controversia en particular.
Este supuesto corresponde tanto a la definicin doctrinaria del precedente cuanto a la prevista
en la Ley del Procedimiento Administrativo General, cuyos alcances hemos detallado
previamente. Dicha labor abarca el supuesto por el cual el presidente del tribunal debe someter
a debate en Sala Plena cuando se presenten fallos contradictorios entre s, a efectos de decidir
el criterio que debe prevalecer, el mismo que constituir precedente de observancia obligatoria
en las posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal; y tambin corresponder que sea
ejercida por el vocal de la sala especializada cuando considere que existen razones para
sustentar un cambio de criterio anterior, sea este vinculante o no, pues en ambos casos se
requerir la emisin de un precedente de observancia obligatoria, cuya formalidad exige su
publicacin en el diario oficial El Peruano.
Es de la mayor relevancia la interpretacin que, sobre el sentido y alcance, pueda efectuar el
Tribunal Fiscal a travs de un precedente vinculante pues, adems de brindar predictibilidad,
dicho rgano puede ejercer la atribucin que le ha sido conferida mediante el numeral 1 del
artculo 170 del Cdigo Tributario, la cual consistente en disponer la dispensa de intereses y
sanciones cuando la interpretacin que efecte el Tribunal Fiscal permita aclarar el sentido de
una norma que por su oscuridad genera una duda razonable en su interpretacin.
ANLISIS
En primera instancia, los autores sealan que el delito tributario se da ms por una presuncin
de carcter fraudulento, ms all de una evasin o incorrecto registro para responder a las
obligaciones. Al igual que en el anlisis realizado en Pena Privativa de la libertad, pues como
indica se ejecuta una accin de carcter administrativo punitivo hacia los agraviantes cuando se
hace una presuncin de error u omisin, mientras que de carcter penal cuando las acciones se
han realizado de manera consciente.

Se seala tambin que el delito en s no es la omisin tributaria sino el accionar fraudulento del
individuo, habindose dado como precedente esta doble figura, donde los Tribunales han
registrado las decisiones que se han tomado en ambos casos y siguiendo el principio de
jurisprudencia se ha establecido los mecanismos y acciones a tomar ante estas eventualidades
donde se tiene que discernir si ha habido un agravante de accionar fraudulento, pero en s ste
conjunto de medidas no est registrado de manera uniforme en ninguno de los dos cuerpos de
leyes, es as que la jurisprudencia ha servido para resolver casos donde se ha tratado de apelar
al equvoco u omisin no intencional, donde los tribunales pueden haber llegado a sentencias
opuestas y por tanto mediante ste mecanismo se ha logrado unificar el veredicto.

Es as como resalta la necesidad tanto en la Constitucin como el Cdigo Tributario de

diferenciar bajo qu hechos y acontecimientos se debe determinar un carcter de accionar
fraudulento.

CONCLUSIONES DEL ESTUDIO DE LA RELACIN ENTRE LA CONSTITUCIN POLTICA DEL PER

Y EL LIBRO IV DEL CDIGO TRIBUTARIO VIGENTE
A lo largo del anlisis la mayor incidencia dada en cuanto a identificar las discrepancias y posibles
situaciones adversas que pudieran darse, vienen por parte de la Constitucin Poltica del Per
en materia de infracciones, sanciones y delitos tributarios ya que sta muestra un carcter
bastante genrico al establecer sus principios rectores, por otra parte, tambin tiene una
falencia al no indicar el tratamiento en muchas materias respecto a las personas jurdicas,
adems al ser contrastado con otros cuerpos de leyes algunos accionares pueden resultar
ambivalente a la hora de realizar juicios, pues como se ha observado bajo ciertas circunstancias
un solo delito puede llegar a tener dos maneras de ser tratado bajo los principios tanto de la
Constitucin como del Cdigo Tributario.

Es importante tambin recalcar que esta falta de especificidad en la Constitucin Poltica puede
conllevar a una interpretacin errnea de los principios que se quieren defender, dando la
posibilidad a quienes cometen delito en sacar ventaja de algunos aspectos generales que se
presenten tanto en la Constitucin como en el Cdigo.

RECOMENDACIONES DEL ESTUDIO DE LA RELACIN ENTRE LA CONSTITUCIN POLTICA DEL

PER Y EL LIBRO IV DEL CDIGO TRIBUTARIO VIGENTE
La Constitucin Poltica del Per debe ser enmendada de tal forma que los caracteres generales
en naturaleza de infracciones, sanciones y delitos de carcter tributario que presenta sean
ajustados a situaciones que en base a una mayor incidencia y sustentados en el accionar que se
tom en el momento de su ejecucin puedan ser puntos de partida para esta reforma.

Es necesario sealar los puntos de incongruencia donde no solo se d un carcter genrico sino
ms an contradictorio, de tal modo que se unifique en un solo sentido el accionar ante las
eventualidades.

En cuanto al doble juicio de un mismo delito o la necesidad de hacer una doble denuncia se
tienen que alinear los principios de accin de los Cdigos hacia lo establecido en la Carta Magna
de tal modo que sta siga siendo el instrumento rector de la aplicacin de justicia en nuestro
pas.

CONCLUSIONES FINALES DE LA RELACIN ENTRE LA

CONSTITUCIN POLTICA DEL PER Y EL CDIGO TRIBUTARIO
VIGENTE

Ante lo analizado a lo largo del presente texto y las evidencias sustentadas en base a la
comparacin entre los artculos de la Constitucin Poltica del Per y el Cdigo Tributario Vigente
se concluye que los principios de la CPP estn realizados de manera genrica, y aunque la
naturaleza de la misma deba ser tal, no cumple con su funcin principal como carta rectora para
administrar leyes y establecer cdigos, pues como ha podido apreciarse en ciertas circunstancias
omite la reglamentacin necesaria, en otras instancias genera una doble figura sobre el accionar
o sobre materia juzgada o incluso puede llegar a contradicciones entre ambos cuerpos de leyes.

Por otro lado, aunque los diversos cdigos legales estn basados originalmente en naturaleza
sobre la Constitucin Poltica del Per, en bsqueda de una mejor aplicacin de la justicia y
determinar de manera clara las situaciones en las que se comete u omite una obligacin en este
caso tributaria, las diferentes modificaciones y su mismo ajuste durante su redaccin ha
conllevado a establecer artculos ms especficos, aunque en contraparte ha conllevado a
resaltar el carcter general de la CPP.
 RECOMENDACIONES FINALES DE LA RELACIN ENTRE LA
CONSTITUCIN POLTICA DEL PER Y EL CDIGO TRIBUTARIO
VIGENTE
En base al carcter genrico identificado a lo largo del anlisis de cada seccin y los artculos
contrastados, la Constitucin Poltica del Per debe ser reformulada en ciertos aspectos, en base
a los aspectos identificados, de tal forma que incluya en sus principios entes omitidos, tales
como tratamiento en ciertas materias de las personas jurdicas.

Aunque se haya enfocado en los ttulos relacionados a la persona, la constitucin es la ley rectora
de los dems decretos y cdigos y por tanto debe sealar no solo el actuar natural de las
personas, si no tambin hacer mayor precisin en cuanto al tratamiento de las personas jurdicas
y a los accionares en el desarrollo de actividades econmicas y las obligaciones que estos
conllevan para con el Estado.