IBET INSTITUTO BRASILEIRO DE ESTUDOS TRIBUTRIOS

MDULO: INCIDNCIA E CRDITO TRIBUTRIO

SEMINRIO IV EXTINO DA OBRIGAO TRIBUTRIA,

COMPENSAO E REPETIO DO INDBITO.

ALUNA: Ane Caine Sara iva Bezerra de Amorim DATA: 13.05.2017

QUESTES
1. CRITICAR A EXPRESSO EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO. CORRETA A TRADICIONAL
SEPARAO DAS CAUSAS DE EXTINO PRESCRITAS NO ART. 156 DO CTN EM
MODALIDADES DE FATO E MODALIDADES DE DIREITO? JUSTIFIQUE.

O art. 156 do Cdigo Tributrio Nacional utiliza a expresso extino do crdito tributrio,
embora no seja a mais adequada pois crdito tributrio representa apenas, pela viso do
sujeito ativo, a relao decorrente da obrigao jurdica. Observa-se que, as causas previstas
aptas a extinguir o crdito tributrio esto relacionadas aos elementos necessrio a existncia
da obrigao (crdito, dbito, sujeito ativo, sujeito passivo, objeto), no necessariamente do
crdito tributrio.

A classificao doutrinria das modalidades de extino do crdito tributria, em de fato e de

direito, no adequada pois as causas de extino do crdito tributrio so acontecimentos
que o direito prev, atribuindo efeitos, no havendo como distingui-las em causas de direito e
de fato, so, portanto, modalidades jurdicas.

2. QUEM TEM LEGITIMIDADE ATIVA PARA PLEITEAR A REPETIO DO INDBITO TRIBUTRIO?

E EM CASO DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA? E NA HIPTESE PREVISTA NO ART. 166 DO CTN,
H ALGUMA ALTERAO DO SUJEITO LEGITIMADO? RESPONDA AS PERGUNTAS
ANALISANDO CRITICAMENTE OS ANEXOS I, II E III.

Em regra, conforme art. 165 do CTN, o contribuinte que ao realizar o pagamento do crdito
tributrio, efetua-lo a maior, ou quanto no deveria realizar em virtude de inexistncia da
relao jurdica tributria, consequentemente, do dever jurdico, poder pleitear a repetio do
indbito tributrio. Contudo, em algumas relaes tributrias, aquele que o responsvel
muitas vezes no o contribuinte de fato, apenas de direito, pois, em razo de substituio
tributria, tem a obrigao de realizar o pagamento do tributo, embora no arque com o nus
do mesmo. Nessas situaes, conforme prev o art. 166 do CTN, o contribuinte de fato, embora
no seja o sujeito passvel, arca com o encargo do tributo, sendo o legitimado ativo para pleitear
a restituio do pagamento do tributo, ou quando o sujeito passivo apenas contribuinte de
direito, porm possui autorizao expressa do contribuinte de fato para receber a repetio do
indbito.

H ainda a possibilidade do contribuinte de direito pleitear a restituio, se provar, que no

transferiu o encargo financeiro ao contribuinte de fato, no tributo indireto, em consonncia com
a Smula 546 do STF que prev: Cabe a restituio do tributo pago indevidamente, quando
reconhecido por deciso, que o contribuinte "de jure" no recuperou do contribuinte "de facto"
o "quantum" respectivo.
3. A HIPTESE DE DAO EM PAGAMENTO DE BENS IMVEIS COMO CAUSA EXTINTIVA DO
CRDITO TRIBUTRIO ALTERA A CLAUSULA DO ART. 3 DO CTN QUANTO PRESTAO
TRIBUTRIA QUALIFICAR-SE COMO ESTRITAMENTE PECUNIRIA? JUSTIFIQUE. AS
PREVISES DE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO POR DAO EM PAGAMENTO DE BENS
IMVEIS EM LEGISLAES MUNICIPAIS E ESTADUAIS ANTES DA LEI COMPLEMENTAR N.
104/01 SO VLIDAS? TEM APLICAO JURDICA? (VIDE ANEXOS IV E V).

O art. 3 do CTN afirma: Tributo toda prestao pecuniria, assim a Lei Complementar
n 104/2001 ao prever a dao em pagamento de bens imveis como forma de extino do
crdito tributrio, alm de no alterar o conceito de tributo, uma norma que traz uma nova
forma de extino, compatvel com o conceito pois tributo prestao pecuniria, em moeda
ou cujo valor nele se possa exprimir, pois a dao em pagamento pode ser expressa em moeda.

Destaca-se que o art. 146 da Constituio no reservou lei complementar matrias que
versem sobre extino do crdito tributrio. Assim, leis municipais e estaduais, mesmo que
anteriores Lei Complementar n104/2001, que preveem a extino do crdito tributrio pela
dao em pagamento so vlidas

4. QUE COMPENSAO TRIBUTRIA? QUANDO NASCE O DIREITO SUBJETIVO A

COMPENSAO TRIBUTRIA? DETERMINADA LEI EDITADA EM MOMENTO POSTERIOR AO
DO NASCIMENTO DO DIREITO SUBJETIVO COMPENSAO PODER LIMITAR O EXERCCIO
DO DIREITO COMPENSAO, ESTIPULANDO TETOS MXIMOS? (VIDE ANEXOS VI E VII).

Prevista no art. 156, II do CTN, a compensao uma das causas de extino da obrigao
tributria, em que o ente pblico titular de um crdito, em uma relao tributria, e sujeito
passivo de outra relao tributria. Tem caractersticas similares ao direito civil, pois, quando
equivalentes monetariamente, tem o condo de se anular reciprocamente. Contudo, divergindo
do direito privado, a compensao dos respectivos crditos e dbitos para ocorrer deve ser
revertida em linguagem competente, pelo sujeito previamente autorizado em lei, podendo ser
a administrao e o prprio contribuinte.

A compensao dever ser regida pela norma jurdica vigente poca do pedido de
compensao, pois obedece as regras de eficcia de direito material e no direito processual,
respeitando o a segurana jurdica e o direito adquirido. Assim, leis posterior ao nascimento do
direito subjetivo a compensao no poder limita-la. necessrio destacar que o direito
subjetivo a compensao nasce com seu pedido, pois cumprindo os requisitos, qual seja: norma
individual e concreta de incidncia; norma individual e concreta de restituio tributria com
fora equivalente, pois mesmo que dependa de ato administrativo que converta em linguagem
competente, este ato vinculado.

5. EM RAZO DA NO HOMOLOGAO DA COMPENSAO E A CONSEQUENTE APLICAO DA

MULTA ISOLADA NOS TERMOS DO ART 18, 17 DA LEI N. 9430/96 (COM REDAO DADA
PELA LEI N 13.097/15). PERGUNTA-SE:
a) A COMPENSAO NO HOMOLOGADA EQUIVALE A NO PAGAMENTO DE TRIBUTO?

Sim, a compensao s ocorre quando revertida em linguagem competente, quando realizada

pelo contribuinte depende de ulterior homologao, que condio resolutiva do ato. Assim,
caso no homologada, subsiste a norma individual e concreta de incidncia. Mas no equivale
ao no pagamento pois tem como efeito a suspenso da exigibilidade do crdito, conforme
Medida Provisria 135/2003.
 b) QUE SE ENTENDE POR FALSIFICAO? E QUAL A MULTA APLICADA NO CASO DE
FALSIFICAO?

Falsificao o ato de agir omitindo ou deturpando informaes. Aplica-se a multa isolada

agravada prevista no art. 18, 16 da Lei 9.430/96 (com redao dada pela Lei 12.249/2010).

c) TAIS PENALIDADES OFENDEM ALGUM PRINCPIO JURDICO?

O percentual estipulado na lei acima mencionado fere os princpios da razoabilidade e

proporcionalidade pois estipulado em percentual extremamente elevado. Ademais, como
efeito indireto, esta multa inibe o contribuinte de questionar perante o Fisco, contrariando o
direito de petio , princpio constitucional.

6. QUANTO AOS PRECATRIOS DE TERCEIROS ( VIDE ANEXOS VIII, IX, X E XI):

a) POSSVEL UTILIZAR PARA COMPENSAO TRIBUTRIA?

Diante da previso do art. 100, 9 e 10 da Carta Magna cumulado com o art. 30 e seguintes da
Lei 12.431/11, tem-se que a compensao tributria de precatrios de terceiros possvel.
Contudo, ressalva-se que a mesma no ser considerada declarada, conforme art. 74, 12, II,
a da Lei 9.430/96.

b) NECESSRIA LEGISLAO DE CADA ENTE, AUTORIZANDO A COMPENSAO?

Ns termos do art. 170 do CTN, para que haja compensao necessrio que haja previamente
a criao pelo ente de lei que a autorize.

c) QUAL A NATUREZA DOS CRITRIOS DE PRECATRIOS POSSVEIS: TRIBUTRIA, COMUM

E/OU ALIMENTAR?

Para compensao na esfera judicial, a natureza dos precatrios irrelevante para se

autorizar/realizar compensao. Contudo, na esfera administrativa o Fisco s est autorizado a
compensar precatrios de natureza tributria.

d) A TITULARIDADE DO DEVER DE PAGAR O PRECATRIO H DE SER IDNTICA AO DO

DIREITO DE RECEBER O CRDITO TRIBUTRIO, POR EXEMPLO: O DEVEDOR DA UNIO
PODE COMPENSAR COM PRECATRIO DE RGO DA ADMINISTRAO INDIRETA?

Considera-se ilegtima a compensao de um dbito de um ente, com crdito de outro, assim

tambm entende o STJ. Entretanto, se houver autorizao expressa , isso ser possvel. Ressalta-
se que a norma do art.78, 2 do ADCT uma norma de eficcia limitada, de forma que, depende
de lei para produzir efeitos.