IMPUESTO A LAS APUESTAS

1. DEFINICIN

Cabe precisar que Las apuestas se basan exclusivamente en el azar a la hora

de ganar un beneficio, ya sea en forma de dinero u otra compensacin. La
apuesta consiste en predecir un resultado; por tanto, ella misma en s es un
juego. Segn RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEON, seala que El Impuesto
a las Apuestas, es un tributo de periodicidad mensual, que grava los ingresos
de las entidades organizadoras de eventos hpicos y similares, en las que se
realice apuestas

Conforme lo indica el texto del artculo 38 de la Ley de Tributacin

Municipal El Impuesto a las Apuestas grava los ingresos de las entidades
organizadoras de eventos hpicos y similares, en las que se realice apuestas.
De este artculo podemos identificar claramente algunos elementos por analizar
conforme desarrollamos a continuacin:

En primer lugar tenemos que lo que se pretende gravar son los ingresos que
perciban las entidades organizadoras de eventos hpicos y similares, en las
cuales exista una apuesta de por medio. Ello determina que lo que se grava
son los ingresos por las apuestas que el organizador recauda por el proceso
que lleva a cabo en las mismas.

Al gravarse los ingresos y no las apuestas de manera individual, ello desde el

punto de vista de poltica fiscal, calificara como una especie de gravamen
parecido al Impuesto a la Renta aplicable al organizador. Si se observa en el
caso del apostador, la ganancia obtenida por l producto de haber acertado el
resultado de su prediccin, a travs de su apuesta, le genera un ingreso que es
considerado inafecto al pago del Impuesto a las Apuestas, toda vez que lo que
se grava son los ingresos de los organizado

En segundo lugar apreciamos que el organizador del evento hpico es

calificado como sujeto pasivo del pago del Impuesto a las Apuestas conforme
lo indica el texto del artculo 40 de la Ley de Tributacin Municipal, al indicar lo
siguiente El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institucin que realiza
las actividades gravadas.

En el Reglamento se indica en el artculo 3 que son sujetos pasivos del

impuesto las entidades organizadoras de eventos comprendidos en los
artculos precedentes

En tercer lugar apreciamos que la normatividad alude al organizador de

eventos similares. La pregunta inmediata que se puede presentar es qu
entendemos por eventos similares?

Antes de desarrollar este punto, debemos revisar lo indicado por el segundo

prrafo del artculo 2 del Reglamento para la aplicacin del Impuesto a las
Apuestas por parte de la Administracin Municipal, el cual fue aprobado por el
Decreto Supremo N 21-94-EF. All se indica que se entiende por eventos
similares a aquellos eventos en los cuales, por la realizacin de una
competencia o juego, se realicen apuestas, otorgando premios en funcin al
total captado por dicho concepto, con excepcin de los casinos de juego los
mismos que se rigen por sus normas especiales.

2. LOS PREMIOS OTORGADOS Y LOS INGRESOS GRAVADOS CON

EL IMPUESTO A LAS APUESTAS

Si revisamos el texto del artculo 39 de la Ley de Tributacin Municipal, se

indica que los entes organizadores determinarn libremente el monto de los
premios por cada tipo de apuesta, as como las sumas que destinarn a la
organizacin del espectculo y a su funcionamiento como persona jurdica.

Por el texto antes descrito apreciamos que el legislador ha dejado en plena

libertad a los organizadores de los eventos hpicos o similares, para poder
entregar los premios y su monto por cada tipo de apuesta.
 3. SUJETOS DEL IMPUESTO:

a) Sujeto Pasivos: es la empresa o institucin que realiza las actividades

gravadas.
b) Sujeto Activo: La administracin y recaudacin del impuesto
corresponde a la Municipalidad Provincial en donde se encuentre
ubicada la sede de la entidad organizadora.

4. BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LAS APUESTAS

Segn el TUO de la Ley de Tributacin Municipal, El Impuesto es de

periodicidad mensual. Se calcula sobre la diferencia resultante entre el ingreso
total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los
premios otorgados el mismo mes. Concordante con lo dispuesto en el artculo
41 de la Ley de Tributacin Municipal El Impuesto es de periodicidad
mensual. Se calcula sobre la diferencia resultante entre el ingreso total
percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los premios
otorgados el mismo mes.

Ello determina que el Impuesto a las Apuestas debe ser liquidado y cancelado
con una periodicidad mensual, estableciendo una diferencia entre el total del
ingreso que se haya percibido en dicho perodo, respecto del cual se
descontar el monto total de los premios otorgados en dicho mes.

Una vez producido el hecho imponible, la consecuencia es el nacimiento de la

obligacin tributaria. Esta obligacin apenas requiere un instante de tiempo
para surgir.

5. ANTE QUIEN RECAE LA ADMINISTRACIN Y RECAUDACIN DEL

IMPUESTO A LAS APUESTAS

Al revisar la Ley de Tributacin Municipal, nos percatamos que en el texto del

artculo 43 se indica que La administracin y recaudacin del impuesto
corresponde a la Municipalidad Provincial en donde se encuentre ubicada la
sede de la entidad organizadora
En este orden de ideas apreciamos que en el caso del Hipdromo de
Monterrico, ubicado en el distrito de Santiago de Surco, la jurisdiccin a la cual
se circunscribe es la Municipalidad Metropolitana de Lima, por lo que la
administracin y recaudacin le corresponde a sta ltima.

6. DISTRIBUCION DE LOS INGRESOS POR LA RECAUDACIN DEL

IMPUESTO A LAS APUESTAS

El texto del artculo 44 de la Ley de Tributacin Municipal indica que el monto

que resulte de la aplicacin del impuesto se distribuir conforme a los
siguientes criterios:

a) 60% se destinar a la Municipalidad Provincial.

b) 40% se destinar a la Municipalidad Distrital donde se desarrolle el

evento.

c) 25% se destinar al Fondo de Compensacin Municipal

7- ALCUOTA DEL IMPUESTO

a) La Tasa Porcentual del Impuesto a las Apuestas es de 20%.

b) La Tasa Porcentual del Impuesto a las Apuestas Hpicas es de 12%.

8. DECLARACIN JURADA DEL IMPUESTO.

Los contribuyentes presentarn mensualmente, dentro de los primeros doce

das hbiles del mes siguiente a aquel en que se percibieron los ingresos, ante
la Municipalidad Provincial respectiva, una declaracin jurada en la que
consignar el nmero de tickets o boletos vendidos, el valor unitario de los
mismos, el monto total de los ingresos percibidos en el mes por cada tipo de
apuesta, y el total de los premios otorgados en el mismo mes, segn el formato
De conformidad con lo indicado expresamente por el artculo 45 de la Ley de
Tributacin Municipal, se indica que los contribuyentes presentarn
mensualmente ante la Municipalidad Provincial respectiva, una declaracin
jurada en la que consignar el monto total de los ingresos percibidos en el mes
por cada tipo de apuesta, y el total de los premios otorgados el mismo mes,
segn el formato que para tal fin apruebe la Municipalidad Provincial.

La concordancia reglamentaria la encontramos en el texto del artculo 7 del

Reglamento para la aplicacin del Impuesto a las Apuestas por parte de la
Administracin Municipal, cuando indica que los contribuyentes presentarn
mensualmente, en la misma fecha de pago del Impuesto, ante la Municipalidad
Provincial respectiva, una declaracin jurada en la que se consignar el
nmero de tickets o boletos vendidos, el valor unitario de los mismos, el monto
total de los ingresos percibidos en el mes por cada tipo de apuesta, y el monto
total correspondiente a los premios otorgados el mismo mes, en el formulario
que para tal efecto proporcionarn las Municipalidades.

9. EN QU MOMENTO SE DEBE PRESENTAR LA DECLARACIN

JURADA Y PAGAR EL IMPUESTO A LAS APUESTAS

Revisando el texto del artculo 46 de la Ley de Tributacin Municipal se indica

que el contribuyente deber presentar la declaracin del Impuesto a las
Apuestas, as como cancelar el impuesto, dentro de los plazos previstos en el
Cdigo Tributario. Ello implica que el organizador de las apuestas deber
cumplir con presentar ante la Municipalidad Provincial respectiva tanto la
declaracin como el pago del Impuesto.

En el Reglamento del Impuesto a las Apuestas se indica en el texto del artculo

9 que el Impuesto deber ser pagado mensualmente en la en la
municipalidad Provincial respectiva o en la entidad financiera que sta designe,
dentro de los primeros doce (12) das hbiles del mes siguiente a aquel en se
percibieron los ingresos.

10. LAS EMPRESAS ORGANIZADORAS DE LAS APUESTAS DEBER

CUMPLIR CON ALGUNA FORMALIDAD RESPECTO DE LOS
TICKETS O BOLETOS DE APUESTAS

Al revisar el texto del artculo 47 de la Ley de Tributacin Municipal

apreciamos que se indica que las apuestas constarn en tickets o boletos
cuyas caractersticas sern aprobadas por la entidad promotora del
espectculo, la que deber ponerlas en conocimiento del pblico, por una nica
vez, a travs del diario de mayor circulacin de la circunscripcin dentro de los
quince (15) das siguientes a su aprobacin o modificacin.

La emisin de tickets o boletos, ser puesta en conocimiento de la

Municipalidad Provincial respectiva. Esta obligacin guarda correlato en el
Reglamento especficamente en el texto del artculo 8, donde se precisa que
los contribuyentes debern comunicar a la Municipalidad Provincial respectiva,
con cuarenta y ocho (48) horas, de anticipacin la emisin de tickets o boletos,
estando dichas emisiones sujetas a control del referido municipio.

11. PAGO DEL IMPUESTO

El Cdigo Tributario seala que para el caso de tributos cuya determinacin

es mensual, el plazo para el pago consiste en los doce primeros das hbiles
del mes siguiente al que se percibi el ingreso. En este sentido el contribuyente
deber pagar mensualmente en la municipalidad provincial o la entidad
financiera que este designe; el monto que corresponde dentro del plazo
establecido por el cdigo.

12. INGRESOS POR APUESTA

La entidad que organiza la apuesta cobra un determinado monto a las

personas que desean participar en este juego. De conformidad con el art. 38 de
la LTM, el ingreso que obtiene el organizador del juego de apuestas se
encuentra dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a las Apuestas.

Para efectos del Impuesto a las Apuestas, se consideran nicamente los

ingresos por concepto de apuesta.

No se encuentran gravados con el Impuestos a las Apuestas otros ingresos

que puede obtener el organizador del juego, tales como la retribucin por el
otorgamiento del derecho de superficie, ingresos por venta de bebidas, etc.,
toda vez que estas rentas no tienen una vinculacin directa con la actividad que
consiste en el juego de apuestas.
 13. FACULTAD DE FISCALIZACIN

Las municipalidades provinciales, podrn efectuar acciones de fiscalizacin

directa en los eventos, con el objeto de verificar el correcto cumplimiento de la
obligacin tributaria.

14. ENTREGA DE INFORMACIN A LA SUNAT

Los gobiernos locales estarn obligados a entregar mensualmente a la SUNAT

la informacin detalladla correspondiente a los ingresos de las entidades
organizadoras y titulares de juegos de azar y apuestas, as como el nmero de
mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos que entreguen premios
canjeables por dinero.
 BIBLIOGRAFIA

Ley orgnica de municipalidades N 27972

Cdigo tributario
Ley de tributacin municipal N776