Senati Virtual Costos y Presupuestos

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COSTOS Y PRESUPUESTOS PARA

EMPRESAs

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Senati Virtual Costos y Presupuestos

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 FUNDAMENTOS DE COSTOS

1. OBJETIVOS ESPECFICOS.

Q Entender los costos y presupuestos no slo como una herramienta tcnica sino
fundamentalmente como una herramienta de gestin para la toma de decisiones.
Q Definir con claridad los costos y saber diferenciarlo de los gastos en una empresa.
Q Conocer, detectar y aplicar la clasificacin de los costos por su naturaleza en fijos y
variables, y por su aplicacin en directos e indirectos en las empresas industriales, de
comercio y servicios segn corresponda.
Q Definir y aplicar los costos primos y los costos de conversin en las empresas
industriales y de servicios.
Q Saber ubicar los costos en los estados contables de la empresa (Balance General y
Estado de Ganancias y Prdidas).
Q Conocer y saber aplicar los costos en la fijacin de los precios de los productos y
servicios en las empresas.

2. CONTEXTUALIZACIN DE LA UNIDAD

Las empresas para ser competitivas deben conocer realmente cual es el costo de cada
uno de los productos que fabrican o comercializan o de los servicios que brindan. La
presente unidad define los costos y los clasifica para que el participante pueda ubicar y
detectar con facilidad los costos y gastos en la empresa donde labora. Asimismo,
permite ubicar los costos en los estados contables de la empresa-Balance General y
Estado de Ganancias y Prdidas- y analiza la importancia de los costos en la fijacin de
precios de los productos que fabrica o comercializa y servicios que brinda a determinado
pblico objetivo.

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3. RECUPERACIN DE EXPERIENCIA.

3.1. Caso de estudio.

PRECISIN DEL COSTEO EN LAS EMPRESAS, DE
ACUERDO A LA METODOLOGA DE COSTEO
UTILIZADA.

Q Antecedentes

Desde los inicios de la era Industrial, la bsqueda de costos cada vez mas
representativos ha llevado a crear procedimientos y metodologas de clculo cada vez
mas refinados, por la paulatina disminucin de los mrgenes de utilidad en un entorno
cada vez mas competitivo y la necesidad de contar con mejor informacin para la
toma de decisiones.

Hasta las dcadas de los 50 y 60 las empresas tenan un mercado seguro a quien
abastecer (monopolio y generalmente productos novedosos), con altos mrgenes de
utilidad, por lo que no necesitaban de un clculo de costos muy detallado y por
productos; en las dcadas de los 70 y 80 el desarrollo creciente de muchas empresas
(empieza la competencia con fuerza) hace que el mercado se vea compartida por
ellas, por lo que se hace necesario para poder definir precios de venta, del clculo de
costos ms detallados y refinados; cosa que el sistema tradicional de costeo ya no lo
permite.

En la dcada de los 90 ya no eran las empresas quienes dominaban el mercado, sino

que comenz a emerger una fuerza que sera quien decida que empresas sobreviven;
estos son los clientes.

Q Desarrollo

Esta situacin hizo, que se comenzaran a desarrollar muchas tcnicas de

administracin para la satisfaccin del cliente, lgicamente, los costos fueron
considerados por las empresas como la base de su estrategia competitiva.

La metodologa o procedimiento para el clculo de los costos principalmente de los

productos terminados, llamados sistemas de costeo y que proporcione informacin de
costos ms precisos, detallados, por producto o servicio y mucho ms confiable, se
denomina Costeo por Actividades (Costos ABC), que fue desarrollado a fines de la
dcada de los 80.

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 El sistema de costeo ABC utiliza criterios diferentes y una distribucin ms exacta de
los costos indirectos (que son los costos problemas en las empresas), primero
traslada estos costos a las actividades (procesos) y luego a los productos.

Q Desenlace

Todos estos cambios estn impulsados por la necesidad de crear y conservar las
ventajas competitivas de las empresas.

La informacin de los costos, es y debe ser uno de los pilares para el reflotamiento y
afianzamiento de muchas empresas que cada da van decayendo en la obtencin de
beneficios.

De all que hoy en da, las empresas que desean mantenerse competitivas en el
mercado con productos similares al resto o diferenciados, deben necesariamente
optar por la metodologa de costeo por Actividades o ABC, porque les va a permitir
obtener costos ms precisos, detallados, por producto o servicio y sobre todo
informacin confiable para la toma de decisiones.

4. CONTENIDO DE LA UNIDAD.

4.1. Los Costos y presupuestos como herramientas tcnicas y de gestin.

El Costo es una herramienta de gestin porque al contar la empresa con informacin

confiable y oportuna de costos, le permite tomar mejores decisiones. Esto pasa por
utilizar una metodologa de costeo adecuada a sus caractersticas. Por ejemplo, el
Sistema de Costeo por Actividades;

Mientras que el costo es visto como una herramienta tcnica, al saber aplicar o
utilizar correctamente en las empresas las metodologas de costeo existentes, al
conocer las tcnicas de cmo detectar los costos, como calcular de manera apropiada
los elementos de los costos de las empresas, etc.
Las empresas para ser competitivas deben conocer realmente cual es el costo de cada
uno de los productos que fabrican, comercializan o servicio que brindan.

Es bueno enfatizar que los costos intervienen en todas las actividades operativas de la
empresa y su conocimiento es fundamental por todos sus integrantes para:

Q Tomar decisiones empresariales acertadas en relacin a costos.

Q Conocer la utilidad de los productos y servicios.
Q Determinar los precios de venta de los productos o servicios diferenciados; es

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 decir, cuando estos son nuevos, innovativos o con valor agregado.
Q Evaluar los inventarios.

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En lo que respecta al presupuesto, este permite proyectar los recursos corrientes y no
corrientes que requiere una empresa para un perodo operativo determinado, que por lo general
es de un ao; as como determinar de manera anticipada la rentabilidad y liquidez de las operaciones de
una empresa.

Los presupuestos al ser utilizado permanentemente, deben ser flexibles, es decir,

deben incorporar los cambios que se produzcan en el perodo como por ejemplo:
Incremento del tipo de cambio, devaluacin de la moneda, inflacin, posiblemente
nuevos factores, etc.

Actualmente los presupuestos constituyen una HERRAMIENTA TCNICA Y DE GESTION

importante, porque permite comparando lo ejecutado con lo presupuestado conocer el
cumplimiento de los objetivos y metas previstas o tomar decisiones sobre aquellas actividades
que no se estn logrando.

4.2. Definicin de Costos

Existen varias definiciones segn los autores; dos de ellas se mencionan a continuacin:

Q Medicin en trminos monetarios de la cantidad de recursos usados para

lograr algn propsito u objetivo, tal como un producto comercial, un
proyecto de construccin, un servicio de consultora, entre otros.
Q Recursos utilizados en la fabricacin de un producto, adquisicin de mercadera o
prestacin de servicios.

Las empresas deben conocer cules son los costos en que incurren sus
actividades a fin de determinar el precio de sus productos o servicios.
Podemos diferenciar de manera prctica los costos de los gastos.
Los costos son siempre de produccin o fabricacin que se originan en la planta de
produccin, y los gastos son siempre de administracin, ventas y financieros.

4.3. Clasificacin de los Costos

Por su Aplicacin: En costos directos y costos indirectos.
Por su Naturaleza: En costos fijos y costos variables.

4.3.1 Clasificacin de los Costos por su Aplicacin.

Estos costos son muy utilizados en las empresas industriales y de servicios y consideran
que el costo de cualquier producto est conformado por lo general por los costos
directos e indirectos.

directos
Costos

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0
 Materia Prima (materiales)
Directa
Mano de obra Directa

Costos indirectos de fabricaci

1
1
Costos directos:

Q Materia Prima directa (materiales)

Es el costo de las materias primas (materiales) incorporadas en el producto final

(servicio prestado). Se llama materia prima directa (materiales) a los componentes
ms significativos del producto final, que han sufrido transformacin de su
estado original y que son fcilmente identificables y cuantificables.
Ejemplo:
Telas para confeccionar una prenda de vestir.
Cueros y suelas para la fabricacin de calzado.
Planchas de metal y varillas para la fabricacin de puertas metlicas.
Agua y azcar para embotellar bebidas gaseosas.

En las empresas comerciales los costos estn referidos a la mercadera adquirida

para ser vendida, siempre y cuando el producto no sufra ninguna transformacin antes de
su venta.

Q Costo de Mano de Obra Directa

Est referida a la mano de obra que est involucrada directamente en la transformacin de la

materia prima (materiales) en productos terminados.

Ejemplo:
Los operarios que participan en los diferentes procesos de fabricacin de calzado.
Los operarios de costura que participan en la fabricacin de ropas de vestir.
El carpintero metlico que fabrica puertas metlicas.
El mecnico que repara un vehculo.

Los costos Indirectos de fabricacin

Son todos los dems costos de fabricacin o produccin de una empresa diferente a los
costos de la materia prima directa y la mano de obra directa. Entre estos costos
tenemos: La materia prima indirecta o auxiliares (pegamento. clavos, hilos, waype,
grasas, etc.), la mano de obra indirecta de la planta o taller de produccin (Gerente de
Produccin, supervisores de planta, Secretaria de planta, Conserje de planta, personal
de mantenimiento de maquinarias y equipos, etc.), depreciacin de local, maquinarias y
equipos, energa elctrica, telfono, alquiler de local, tiles de limpieza, etc.; referidos a la
planta o rea de produccin de la empresa.

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 4.3.2 Clasificacin de los Costos por su Naturaleza
En costos fijos y costos variables

Q Costos Fijos

Son los costos que no varan con el aumento o disminucin de los productos o actividad
realizada, hasta un nivel de operatividad determinada, que tiene mucho que ver con la
capacidad instalada de la empresa.

Estos costos exigen mucha planeacin y control para evitar costos innecesarios que
podra llevar a la empresa a la quiebra. Se debe evitar en lo posible los altos costos
fijos en una empresa.
Una empresa por lo general incurre en los siguientes costos fijos:
Sueldos y salarios (personal estable o permanente).
Cargas sociales del personal estable o permanente.
Alquiler de local.
Depreciacin de mquinas, equipos, muebles, etc.
Depreciacin de local de la empresa.
Mantenimiento de mquinas y equipos (mantenimiento preventivo)
Servicios bsicos (luz, agua telfono, etc.)
Servicios de terceros (contador, asesor, etc.)

Q Costos variables

Son aquellos que varan en relacin directa con el volumen de productos o actividad
realizada. Estos costos se generan solamente durante el perodo en que se ejecuta
el trabajo o la actividad y estn directamente relacionados con la cantidad de unidades
producidas, productos vendidos o prestacin de servicios realizados.

Entre los costos variables ms frecuentes tenemos:

Materia prima utilizada en el proceso productivo.

Mercadera adquirida por una empresa comercial para ser vendida.
Mano de obra a destajo o por resultado.
Comisiones por ventas.
Servicios de terceros no regulares: reparaciones, trabajos no planeados, etc.
Servicios bsicos por incremento de produccin o servicios.

Como se puede observar la mayora de costos variables estn referidos a costos

directos

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 Caso Prctico Desarrollado:
Cuadro N 1
DETECTAR EL TIPO DE COSTO / GASTO SEGN
CORRESPONDA

N DESCRIPCION DEL COST COSTO G. G, G.

COSTO/GASTO O INDIREC Adm. Ventas Fina
(Recursos de la empresa) DIRECT TO c.
C.F.
O C.V C.F. C.V.
1 Salario de Mozo de Restaurante. . X
2 Depreciacin de local de la empresa. X X X X
3 Carta Fianza. X
4 Inters de cuota de devolucin de X
prstamo.
5 Amortizacin de cuota de devolucin No es costo ni gasto, es un juego de cuentas del pasivo y activo
de prstamo. en el balance
6 Sueldo del jefe de mantenimiento de X
taller de empresa de calzado.
7 Sueldo de Jefe de mantenimiento de X
taller automotriz.
8 Salario de Mecnico de taller X
automotriz.
9 Salario del Mecnico de taller de X X X
mantenimiento automotriz de empresa
de confecciones.
10 Salario de conserje de planta Industrial X
11 Salario se portero de la empresa. X
12 Salario de practicante de proceso X
productivo de planta industrial.
13 Agua para envasar bebidas gaseosas X
14 Salario de Chofer de tranva de Ingenio X
Azucarero.
15 Salario de Chofer de tractor de X
compaa agrcola.
16 Semilla de papas X
17 Combustible para cocina de Restaurante X

18 Perforacin de pozo Petrolero X

19 Autoavalo de local de la empresa X X X
20 Combustible de bus de transporte de X
pasajero

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Pasos para solucionar el caso prctico:

Supongamos que queremos detectar los costos y gastos de una empresa industrial o de
servicios y sabemos que estas empresas cuentan generalmente con cuatro departamentos o reas
principales.
Cuadro N 2

EMPRESA

Produccin Costos

Adm. Ventas Financ.

Gastos

Los recursos utilizados por la empresa en el departamento o rea de produccin, siempre sern
costos directos o indirectos, y cada uno a su vez puede ser fijo o variable y los recursos utilizados en
los departamentos de Administracin, Ventas y Finanzas, siempre sern gastos.

Es decir:
La ubicacin del recurso en la empresa (rea o departamento), me permite determinar si este es un
costo o gasto; y luego segn la funcin que desempea el recurso en dicha rea o
departamento, me permitir saber si es un costo directo o indirecto, y a su vez si cada uno es fijo o
variable. Si es un gasto, segn la funcin que desempea el recurso tambin podra ser un gasto fijo o
variable.

Para detectar si un recurso que utiliza la empresa es costo o gasto, se sigue el siguiente
procedimiento:

Del cuadro N 2, veamos como se ha detectado el recurso depreciacin de local de la

empresa.

1 La depreciacin de local de la empresa abarca las cuatro reas de la empresa, por lo tanto,
podremos decir que la depreciacin es considerada como costos y gastos al mismo tiempo.

2 Identificar la funcin que desempea el recurso en cada una de las reas. En el caso del
ejemplo la depreciacin de local de la empresa, la funcin que desempea siempre es indirecta, por lo
tanto es un costo indirecto (por definicin la depreciacin como costo siempre es indirecto y
fijo); y como gasto siempre es indirecto y fijo, o simplemente un gasto.

3 Marcar con un aspa los casilleros correspondientes; en este caso la depreciacin como costo en el
casillero de costo indirecto y fijo; y la depreciacin como gasto en los casilleros de
administracin, ventas y finanzas (considerando a finanzas como un rea fsica de la empresa).

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La regla general para identificar si un recurso es costo o gasto, o las dos cosas al mismo tiempo, es la
siguiente:

Ubicar el recurso dentro de las reas de la empresa. Si lo ubicamos en el

rea de produccin, siempre ser un costo; si lo ubicamos en las reas de
administracin, ventas y finanzas, siempre sern gastos.

Una vez que se ha ubicado el recurso dentro de las reas de la empresa, ahora
hay que preguntarnos, que funcin desempea el recurso en dicha rea?; de
acuerdo a la funcin que desempea el recurso, se sabr si es un costo directo o
indirecto, y a su vez, si en cada caso es fijo o variable

4.4. Costos primos y costos de conversin.

Q Costos Primos.

Son todos los costos directos de produccin. Los costos directos de produccin son
los costos de materiales directos y los costos de la mano de obra directa.

La frmula es:

Q Costos de Conversin.

Son todos los costos de produccin que son diferentes a los costos de materiales
directos. Estos costos son para la conversin de los materiales directos a productos
terminados. Los costos de conversin comprenden los costos de la mano de obra
directa y los costos indirectos o generales de fabricacin.

La frmula es:

4.5 Registro de los Costos en los Estados Contables

Los bienes al ser adquiridos forman parte de la propiedad de la empresa, los cuales
deben ser mostrados en el Balance General en el grupo de las cuentas del activo
corriente. El importe que se registre corresponde al saldo de los bienes que se
encuentran en el almacn listos para ser consumidos o comercializados.

Las mercaderas comercializadas, as como los productos terminados vendidos y los

materiales que han sido utilizados en la fabricacin o prestacin de servicios forman
parte del costo de ventas y se registrar en el estado de Ganancias y Prdidas, en tal
sentido, se debe tener en consideracin lo siguiente:

1
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Mercaderas en almacn........................................Costo registrado en el Balance Materias primas
y auxiliares en almacn...............Costo registrado en el Balance Productos terminados en el
almacn.....................Costo registrado en el Balance

Mercaderas vendidas.........................................Costo de ventas en Ganancias. y Prdidas.

Productos terminados y vendidos.......................Costo de ventas en Ganancias. y
Prdidas. Suministros diversos consumidos...........................Costo de ventas en Ganancias. y
Prdidas.

Los costos (existencias) activan el Balance, mientras que los gastos afectan al
Estado de Prdidas y Ganancias

Observemos el siguiente ejemplo:

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 Cuadro N 3
BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre del ao 2015.
ACTIVOS PASIVOS

Activo Circulante: Pasivo Corriente: Cuentas

- Caja-Bancos S/. 23 825 por cobrar S/. 70 000
- Cuentas por cobrar 60 000 Impuesto a la renta por 20 000 S/. 90 000
- Existencias: pagar
- Materiales directos 9 800
- Productos en proceso 10 000 Pasivo no Corriente:
- Productos terminados 91 180 S/. 194 805 Deuda de largo plazo 100 000 S/. 100 000

Activo Fijo: Capital:

- Terreno 50 000
- Edificios y equipos S/. 400 000 Acciones comunes Reservas S/. 250 000
- Depreciacin legales Utilidades retenidas 20 000
acumulada 100 000 300 000 S/ 350 000 84 805 S/. 454 805
Total pasivo y capital
Activo Total: S/. 544 805
S/. S/. 544 805

Los bienes adquiridos mientras estn en el almacn de la empresa, se mostrarn en el

activo corriente en el rubro de existencias o inventarios Como materia prima,
productos en proceso o productos terminados, tal como se muestra en la parte
sombreada en el activo circulante del Balance General.

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 Cuadro N 4
ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del ao 2015.

Ventas S/. 691 000

(-) Costo de ventas 549 700

Utilidad Bruta S/. 141 300

30 000
(-) Gastos de ventas 35 000
11 775
Utilidad de Operacin S/. 64 525
(-) Impuesto a la renta (30%) 19 358
Utilidad Neta S/. 45 167

Una vez que los bienes son comercializados se registran como costo de ventas en el Estado
de Ganancias y Prdidas; y tambin como gastos administrativos, gastos de ventas y
gastos financieros.

4.6. Los costos o costes en la determinacin de los precios

Los costes nunca deberan determinar el precio, pero desempean un papel para
sensibilizar al precio en el momento de formular una estrategia.

La fijacin de precios se encuentran relacionadas con los niveles de ventas, y las

ventas incluyen los costos de produccin, el marketing y la administracin.

El error que cometen los determinadores de precios en funcin de los costos, no

es tenerlos en cuenta para su decisin, sino definir la cantidad de productos que
vendern y seleccionar a los compradores antes de identificar los precios que pueden
cobrar. Por el contrario, los determinadores de precios efectivos toman sus
decisiones en el sentido opuesto; en primer lugar evalan la sensibilidad de los
compradores al precio y solo entonces eligen las cantidades que producirn y los
mercados que atendern.

La empresa que determina los precios en forma efectiva, decide que producir y a
quien venderlo a travs de la comparacin de precios que pueden cobrar, con los

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costos en los que deben incurrir. Por consiguiente, los costos afectan los precios.

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 Una empresa con costos bajos pude cobrar precios ms bajos para atraer a los compradores. Una
empresa con costos mas elevados por otra parte, no puede permitirse ofrecer un precio inferior a los
productores de menores costos para atraer a los compradores ms sensibles al precio.

Las modificaciones en los costos deberan inducir a las empresas a modificar sus
precios, no porque cambia lo que pagarn los compradores, sino porque cambia la
cantidad que la empresa puede suministrar en forma rentable y el nmero de
compradores a los que puede atender tambin de modo rentable.

Por Ejemplo: Si el costo de los combustible para aviones aumenta, que estrategias
de fijacin de precios asumiran las lneas areas mientras mantienen sus programas
anteriores?

La fijacin de precios es el momento de la verdad: todo marketing se centra

en la decisin relacionada con la fijacin de precios
Raymond Corey a principios de los aos 60.

El Marketing est compuesto por cuatro elementos de igual importancia:

1) El Producto, 2) Su promocin, 3) Distribucin 4) La fijacin de su precio.

Los primeros tres elementos constituyen el intento de la empresa de crear valor en

el mercado. La fijacin de precios es el intento de la empresa por capturar parte de
dicho valor en los beneficios que obtiene.

La fijacin de precios en funcin de los costos se orienta al producto.

Producto Coste Precio Valor Clientes

Fijacin de los precios en funcin del valor, se orienta al mercado

Clientes Valor Precio Coste Producto

La empresa al vender sus productos debe obligatoriamente recuperar su

inversin y registrar utilidad.

20
Algunas empresas determinan el precio de sus productos o servicios en funcin de lo
que cuesta fabricar los productos o brindar los servicios, aplicando un determinado
porcentaje sobre el mismo.

21
Veamos el siguiente ejemplo:

En funcin al En funcin a
Mercado los costos

(2)
Costo del servicio S/ 3 000, 00 S/. 3 000, 00
Utilidad (%) 193 00 (6, 43%) 900 00 (30%)
Valor de venta 3 193, 00 3 900, 00
18% IGV 5 7 4. 7 4 702,00
Precio de venta S/. 3 767.74 S/. 4 602, 00
(1)

Como se puede observar, las empresas pueden calcular su utilidad en funcin a los
costos de produccin y servicios, o en funcin a los precios del mercado (o de la
competencia). El procedimiento del costeo estar en funcin a productos o servicios
similares que se ofertan en el mercado (2), o en funcin a la diferenciacin de estos
productos o servicios con el resto (1).

RELACIN ENTRE PRECIOS DE VENTA, COSTOS Y

BENEFICIOS

Qu observa cuando mira estas dos ecuaciones?

Matemticamente no hay diferencia entre las dos ecuaciones:

En la primera ecuacin, el mtodo para determinar el precio de venta consiste en aadir
un margen de beneficios a los costos. Podemos denominar a esto el mtodo Por
encima del costo. Este enfoque se basa en costos predeterminados, y es por lo
tanto un enfoque orientado a la produccin. En Japn esto se describe como el
enfoque Producto desde dentro.

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La segunda ecuacin: Precio de venta Beneficio = Costos; fija el precio de
venta acorde con el precio del mercado. Es por lo tanto un enfoque orientado al
mercado. Este enfoque toma la direccin opuesta, tomando como base el mercado.
Es por lo tanto un enfoque orientado al mercado Desde del Mercado

23
Qu enfoque est mejor ajustado a los mercados actuales altamente competitivos?
En un mercado maduro, el enfoque orientado al producto solamente trabajar con
un producto extraordinariamente popular y distintivo. De otro modo, ser
apartado del mercado por productos similares cuyos precios siguen las movibles
tendencias de precios del mercado.

5. PONIENDO EN PRCTICA LO APRENDIDO

5.1 Ejercicio de Aplicacin Prctica.

(El ejercicio deber presentarlo por la plataforma)

Dentro de su rea o centro de trabajo, identifique que tipo de costo o gasto son los
rubros o actividades que se mencionan en el cuadro N 5.
En este caso, los rubros son de un taller de mecnica automotriz.

24
 Cuadro N 5

RUBROS O ACTIVIDADES DE UN
TALLER DE MECNICA
AUTOMOTRZ

N COSTO COSTO Gastos Gastos Gastos

DESCRIPCION DEL DIRECT INDIREC Adm. Ventas Finac.
COSTO/GASTO O
C.F. C.V. TO
C.F. C.V.
1 Salario del personal de apoyo
multifuncional (Produccin,
administracin y ventas).
2 Amortiguador delantero para
reparacin de vehculo.
3 Waype usado en servicio de
mantenimiento vehicular.
4 Energa elctrica consumida en
servicio de reparacin de vehculos
5 Sueldo del Gerente General.
6 Propietario de la empresa sin
participacin en actividades de la
empresa.
7 Sueldo de Secretaria de empresa
8 Preparacin de afiches y volantes
para difusin de los servicios que
brinda la empresa.
9 Salario de mecnico de taller
10 Preparacin de calendarios alusivos a
los servicios del taller
11 Kit de embragues utilizados en la
reparacin de vehculo de la empresa.
12 Tapabarros utilizados en la
reparacin de vehculo de la empresa.
13 Servicio de pintado de vehculo de
la empresa.
14 Gastos de agua y telfono de la
15 Servicio
empresa de terciarizacin para
culminar reparacin de vehculo
del rea de produccin de la empresa
16 Depreciacin de activos del rea
de ventas de la empresa
17 Autoavalo de local de empresa
18 Canasta navidea para los
trabajadores de la empresa
19 Movilidades que se paga a los
trabajadores de la empresa
20 Capacitacin a los mecnicos de
la empresa

25
4.2 Presupuestos en las Empresas

El presupuesto en la actualidad debe ser considerado como una herramienta de gestin

porque durante el proceso de desarrollo de las actividades operativas, las personas que
gestionan la empresa, ejecutarn las acciones descritas en los planes operativos y
cuantificados en el presupuesto.

Los presupuestos debern ser evaluados permanentemente a fin de controlar el

cumplimiento de sus objetivos. Como consecuencia de lo expuesto, la empresa deber:
: Fijar sus objetivos y
Primero polticas.
Segundo : Determinar sus planes.
Tercero : Cuantificarlos.
Cuarto : Evaluar peridicamente.

Presupuestar significa tomar decisiones anticipadas.

4.2.1 Definicin de Presupuesto.

Los presupuestos representan la cuantificacin de los planes que las empresas desean
realizar en un perodo determinado para lograr los objetivos que se proponen.

Tambin puede ser definido como el documento que muestra detalladamente las
operaciones que la empresa desea ejecutar en el siguiente perodo.

4.2.2 Ventajas y Limitaciones de los Presupuestos.

Ventajas de los presupuestos

Son las siguientes:

Permite conocer la realidad de la empresa

Permite conocer anticipadamente las necesidades de dinero, bienes, etc.

Permite conocer las deficiencias de algunas reas de actividad de la organizacin.

Permite evaluar anticipadamente diversas alternativas de solucin ante diversas

necesidades financieras, de gestin comercial, etc.

Permite tomar decisiones anticipadas.

Permite conocer el grado de liquidez y rentabilidad de la empresa.

26
 Permite conocer la incidencia de los impuestos en la gestin del negocio.

Permite evaluar la gestin en el cumplimiento de los objetivos.

Apoya en las operaciones de control el desarrollo de las actividades de gestin.

Permite evaluar el desempeo de la organizacin en el cumplimiento de los

objetivos.

Limitaciones de los Presupuestos

Son las siguientes:

Estn referidas a uno o ms perodos a ejecutar en donde existe incertidumbre en las

variables que no dependen de la empresa como son la inflacin, devaluacin y
recesin.

Al estar cuantificada cada una de las operaciones que realiza la empresa, las
gerencias se preocupan principalmente en alcanzarlas hacindolos dependientes de
esas cifras.

Al ser el presupuesto una abstraccin a la realidad, existir mucho riesgo que

impidan su cumplimiento.

En la ejecucin de los presupuestos existen variables que pueden surgir, las cuales
no han sido consideradas alterando el presupuesto y obviamente modificando los
objetivos prefijados.

4.2.3 Caractersticas de los Presupuestos

Deben ser flexibles, que permitan incorporar variaciones del entorno en la ejecucin
de los mismos.

Deben ser oportunos, es decir formulados con la debida anticipacin que permita ir
ejecutndolos y controlndolos.

Deben ser integrales, es decir deben contener toda la informacin de la organizacin

4.2.4 Etapas Del Presupuesto.

Las etapas para la formulacin del presupuesto son 5:

1.Preparacin.- Se debe contar con los objetivos que la organizacin desea lograr, con la
documentacin e informacin de los costos y unidades de los productos que la empresa va a
producir y comercializar.
2. Elaboracin.- Se elaboran las hojas de trabajo, las cuales sustentan las cifras que se van

27
 obteniendo pero que no son definitivas, posteriormente se realizarn los ajustes necesarios
para elaborar en definitivo el presupuesto.

Estas dos primeras etapas corresponden al diseo presupuestal.

3.Ejecucin.- Est representado por la ejecucin de cada uno de los presupuestos desde el
primer da que la organizacin ejecuta las decisiones contenidas en el presupuesto. Durante
la ejecucin se desarrollan las polticas debidamente diseadas para el cumplimiento de los
objetivos
4.Control.- El control del presupuesto se realiza en todos los presupuestos elaborados y debe
ser permanente con la finalidad de ir midiendo la incidencia en el resultado.
5.Evaluacin.- Implica el anlisis del resultado de la ejecucin presupuestal y de las
variaciones producidas en el perodo. Para efectuar la evaluacin de los presupuestos se
comparan las cifras presupuestadas con las cifras ejecutadas, permitiendo conocer la
eficiencia y deficiencia en el desarrollo de las actividades.

4.2.5 Programas y Presupuestos que deben emitir las Empresas.

Programas Presupuestales
Para la elaboracin de los presupuestos es necesario observar el nmero de unidades o
cantidad de productos que intervienen en el mismo, para ello se elaboran cuadros
denominados Programas Presupuestales los cuales se desarrollan conjuntamente con los
presupuestos.
Presupuestos que deben emitir las empresas

Pasos:

1 Definir correctamente sus Costos y Gastos por producto o servicio que comercializa, de
tal manera que en la formulacin del presupuesto se asignen cantidades e importes que le
corresponda a cada producto o servicio.

2 Definir claramente definidas las polticas que se van a aplicar para el logro de los
objetivos. Estas polticas pueden ser:
Polticas de ventas
Poltica financiera.
Poltica de personal
Poltica de compras
Poltica de inventarios, etc.

3 En tercer lugar se deben formular correctamente los siguientes presupuestos:

1. Presupuesto de Ventas. - Es el primer presupuesto en donde se registrar el importe en

28
 nuevos soles de las ventas de los productos y/o servicios. Debe tenerse en consideracin
para la formulacin de este presupuesto.

El nmero de unidades a vender.

El precio de cada producto.

La temporalidad del bien o servicio.

2. Programa de Produccin. - Indica el nmero de unidades a producir teniendo en

consideracin el nmero de unidades a vender y la poltica de inventarios.

3. Programa de materia prima consumida. - Indica el nmero de unidades a utilizar en la

produccin.

4. Programa de compras. - Indica el nmero de unidades de materias primas que la empresa

debe comprar para poder producir la cantidad de productos indicados en el programa de
produccin y ventas.

5. Presupuesto de compras. - Indica el costo de las materias primas que la empresa va a adquirir
de acuerdo con el programa de compras. Representa el costo de adquisicin ms no el costo
el consumo de materias primas.

6. Presupuesto de materias primas consumidas. Representa el costo de las materias primas

que se utilizan en la produccin. Es necesario tener en cuenta el stock inicial y el mtodo de
valuacin de inventarios.

7. Programa de mano de obra. - Indica el nmero de horas que se requiere para elaborar los
productos o realizar los servicios.

8. Presupuesto de mano de obra. - Indica el costo de la mano de obra directa del personal que
interviene en la fabricacin de los productos o prestacin de los servicios.

9. Presupuestos de costos indirectos. - Representa el costo de los diversos bienes y servicios

que intervienen indirectamente en la fabricacin de los productos o prestacin de los
servicios. Es necesario tener en consideracin, que la empresa deber tener una correcta
asignacin de los costos indirectos por producto o servicio, lo que permitir determinar el
precio del producto o servicio correctamente. As mismo debern de identificarse en costos
fijos y variables, para conocer la incidencia en los precios de los productos.

10. Presupuestos de produccin. - Est compuesto por la sumatoria de los costos anteriormente
calculados, tal como el costo de consumo de materia prima, costo de mano de obra y los
costos indirectos. Este presupuesto permite calcular el costo unitario por producto o
servicio.

29
11.Presupuesto de costo de ventas.- Este presupuesto permite determinar el costo de los
productos terminados vendidos. El importe al registrarse es considerado como prdida para
determinar la utilidad bruta del perodo.

12. Presupuesto de Gastos Administrativos. - Representa el gasto relacionado a las oficinas

administrativas los cuales deben recuperarse en las ventas de los productos. La empresa
deber asignar correctamente el gasto administrativo por producto. Estn referidos a los
sueldos y cargas sociales del personal que labora en el rea administrativa, as como al
consumo de los diferentes servicios que utiliza el departamento administrativo en el
desarrollo de sus actividades de gestin.

13.Presupuesto de Gastos de ventas.- Representa el gasto por la comercializacin de los

productos, los que deben recuperarse con la venta de los productos. Estn referidos a los
sueldos y cargas sociales del personal que labora en el rea de ventas, as como el consumo
de los diferentes servicios que son necesarios al departamento de ventas.

14. Presupuesto de cuentas por cobrar.- Representa el importe de las cuentas por cobrar de los
productos vendidos durante el perodo. Deber tenerse en cuenta la poltica de crditos y
cobranzas.

El saldo de las ventas no cobradas en el perodo anterior deber ser considerado en la

informacin de este presupuesto.

15. Presupuesto de cuentas por pagar. - Representa el importe a pagar por las adquisiciones de
los insumos. Debe tenerse en consideracin la capacidad de pago de la empresa, a fin de no
generar gastos financieros que perjudiquen a la empresa.
De este presupuesto se considera los importes no cancelados en el perodo anterior.

16. Presupuesto de Caja.- Representa el ltimo presupuesto elaborado el cual debe contener los
importes a cobrar y pagar durante el perodo. No incluye la depreciacin.

El presupuesto de caja permite conocer:

La liquidez proyectada. Objetivo financiero

La necesidad de fondos para un determinado perodo.
El excedente de dinero para posibles inversiones.
Evaluar diversas alternativas de financiamiento

17. Estado de Ganancias y Prdidas. - Permite proyectar en base a los presupuestos, la

RENTABILIDAD del negocio en el perodo. Esta rentabilidad es un objetivo financiero.

La Oficina de Planificacin y Presupuestos deber dar los lineamientos a las distintas

oficinas y gerencias de la empresa para la formulacin del presupuesto, el cual tiene que
estar directamente ligada a los objetivos de la empresa.

30
 COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (COSTING ABC),
PRESUPUESTOS EN LAS EMPRESAS

1. OBJETIVOS ESPECFICOS.

Conocer la importancia, beneficios y uso de un sistema alternativo de costeo mucho ms

efectivo y confiable que el sistema tradicional de costeo, que le permita al gerente o en que
tome una desicin de una empresa tomar mejores decisiones.
Conocer el presupuesto como una herramienta de gestin, definir el concepto, las ventajas,
limitaciones, caractersticas, etapas, programas y presupuestos que deben emitir las
empresas.
Conocer y participar en la elaboracin de un presupuesto operativo de una empresa.

2. CONTEXTUALIZACIN DE LA UNIDAD.
Las empresas para el costeo de sus productos o servicios ahora cuentan con un sistema
alternativo de costeo, este es la Metodologa de Costeo por Actividades (Costeo ABC), que
les permite obtener costos ms precisos, detallados y confiables por cada producto o
servicio y de esta manera saber si todos los productos o servicios son rentables, caso
contrario tomar las medidas de inmediato.

Segn esta metodologa de costeo, los recursos utilizados por la empresa son asignados a
las actividades o procesos (utilizando los impulsores o inductores o generadores de costos
de primer nivel) y de estos a los objetos de costos/productos/servicios (utilizando los
impulsores de segundo nivel). Toma en cuenta la performance de cada actividad o proceso
en el traslado de los costos indirectos hacia los productos o servicios (objetos de costos).

Otra herramienta importante en la gerencia de las empresas es el presupuesto, que permite

cuantificar sus planes operativos de un perodo determinado para lograr los objetivos que se
proponen.

La elaboracin de los presupuestos requieren de tres insumos fundamentales: los costos a

nivel individual de cada uno de sus productos o servicios (costos confiables), los
indicadores macroeconmicos (tasa de cambio, tasa de inflacin y devaluacin y posibles
cambios de escenarios) y la definicin y aprobacin de las polticas de la empresa (ventas,

31
 compras, inventarios, personal, financiera, etc.).

Los presupuestos se elaboran de acuerdo a la realidad de cada empresa y necesariamente

estos deben estar financiados. Los presupuestos deben ser evaluados permanentemente a fin
de controlar el cumplimiento de sus objetivos.

6
Costos y
Senati Virtual Presupuestos

3.RECUPERACIN DE EXPERIENCIA.

3.1 Caso de estudio.

DESARROLLO UN PRESUPUESTO OPERATIVO DE 04 MESES PARA UNA
EMPRESA DE METAL MECNICA
Presentacin.

El presente caso se trata de una empresa de Metal Mecnica, que desea contar con un
presupuesto de 04 meses, para saber la cantidad de recursos con los que debe contar para el
perodo Enero Mayo del 2015.

El caso tiene el siguiente enunciado:

Nombre de la empresa :PROCAR S.A.C.
Actividad :Industrial
Sector Industrial :Metal Mecnica
Perodo Presupuestal :4 meses

Informacin a ser considerada en el desarrollo del presupuesto:

1.Nmero de unidades a venderse en el mes de enero es de 853 productos, los cuales se van
incrementando mensualmente en 8 %. Esta informacin fue proporcionada por la Gerencia
de Ventas.

2.El precio unitario de ventas es de S/.31, 00

3.El detalle de las existencias de los productos terminados es como sigue:

32
 Existencia inicial del mes de enero es de 790 unidades, que corresponde a los productos
terminados del stock final de productos al 31 de diciembre del ao anterior.

4.El costo de las existencias de productos terminados es de S/.20, 75 la unidad.

El stock final corresponde a 824 unidades para el mes de enero, debiendo tenerse en cuenta
la poltica de inventarios:

La empresa debe mantener un inventario final de cada mes igual a las ventas del mes
anterior.

El importe de las existencias de materias primas al inicio del mes de enero es de 1 580, 00
unidades al costo de S/.2, 75 y el stock final asciende a 1 647, 00 unidades aplicndose la
misma poltica de inventarios.

7
Costos y
Senati Virtual Presupuestos

La empresa debe mantener un inventario final de cada mes igual al consumo del mes
anterior.

5.Se necesita 2 unidades de materias primas para elaborar el producto.

El costo de cada unidad de materia prima para elaborar el producto es de S/.3,
6.00

7.Para la elaboracin de cada producto se requiere de una hora y media de mano de obra.

8.El costo por hora de mano de obra directa es de S/.4, 50

9.Los costos indirectos determinados por la empresa ascienden a S/.6, 50 por producto, de los
cuales el 30, 00 % son fijos y el 70, 00 % variables.

10.Los gastos de administracin ascienden a S/.2, 00 la unidad por producto vendido.

11.Los gastos de ventas tienen un costo unitario por producto vendido de S/.3, 00 de
los cuales el 20, 00 % son fijos y el 80, 00 % son variables.

12.De acuerdo con la poltica de crditos, la empresa vende sus productos otorgando un
crdito a 30 das. La venta del mes de diciembre del ao anterior ascendi a S/.24 375, 00

13.La poltica de pagos es a 60 das permitindole a la empresa tener un disponible para

cancelar sus deudas al presentar menor tiempo para sus cobranzas. Las compras del ao
anterior fueron:

33
 Mes de Noviembre S/. 3 724, 00
Mes de Diciembre S/. 4 022, 00
La depreciacin del perodo debidamente identificada como costo y gasto, se detalla
14.a
continuacin:
Costos indirectos
fijos S/. 2 096, 00
Gastos
administrativos S/. 1 511, 00
Gastos de ventas fijos S/. 409, 00

Se solicita:

Elaborar los siguientes programas y presupuestos:

Programas:

1.Programa de productos terminados y vendidos.

2.Programa de produccin.
3.Programa de materia prima consumida.
4.Programa de compras.

5. Programa de horas de mano de obra. directa

Presupuestos:

1.Presupuesto de ventas.

34
2.Presupuesto de compras.
3.Presupuesto de materias primas consumidas.
4.Presupuesto de mano de obra directa.
5.Presupuesto de costos indirectos de fabricacin.
6.Presupuesto de costo de produccin.
7.Presupuesto de costo de ventas.
8.Presupuesto de gastos administrativos.
9.Presupuesto de gastos de ventas.
10.Presupuesto de cuentas por cobrar.
11.Presupuesto de cuentas por pagar.
12.Presupuesto de caja.

Estado Financiero

13. Estado de Ganancias y Prdidas proyectado.

Desarrollo

El desarrollo del presente caso, requiere en primer lugar el clculo de los 05 programas, que
facilite luego el clculo de los 13 presupuestos que plantea el caso.

En base a los datos proporcionados, procederemos a realizar los clculos siguientes:

35
36
10

37
11

38
 18. Estado de Ganancias y Prdidas
Proyectado
Presupuesto de Ventas 119 164, 00
Presupuesto de Costo de Ventas (74 888, 00)
UTILIDAD BRUTA S/. 44 276, 00
Presupuesto de Gastos Administrativos (7 688, 00)
Presupuesto de Gastos de Ventas (11 531, 00)
UTILIDAD DE OPERACIN S/. 25 057, 00

Desenlace
Como se puede apreciar en el desarrollo del caso, el clculo de los cinco programas sigue
una secuencia lgica; en primer lugar se calcula el programa de productos que se tiene
proyectado vender durante los cuatro meses; en segundo lugar en funcin de lo que se tiene
previsto vender, lo que exige la poltica de inventario final de productos terminados y el
inventario inicial de productos terminados recibidos se calcula el programa de produccin
mensual proyectada; en tercer lugar en funcin a la produccin mensual proyectada se
calcula el programa de materia prima que se tiene proyectado consumir; y finalmente en
funcin a la cantidad de materia prima que se tiene proyectado consumir, la poltica de
inventario final de materia prima y el inventario inicial de materia prima recibida se calcula
el programa de materia prima que se debe comprar.
De igual manera, se procede a calcular el programa de mano de obra directa en funcin a
las horas hombre de mano de obra directa por producto y la cantidad de productos previstos
fabricar.

En cuanto al clculo de los presupuestos, de igual manera sigue una secuencia lgica, se
empieza por el presupuesto de ventas, se contina con el presupuesto de compra de materia
prima, luego con el presupuesto de materia prima consumida, y as sucesivamente.

Hay que tener en cuenta que cuando se calcula los presupuestos de los costos y gastos
fijos hay que trabajar con los totales y luego distribuirlos entre los nmeros de meses para
que estos permanezcan fijos; de igual manera cuando se trabaja con el Presupuesto de Caja,
no se debe considerar los costos y gastos de depreciacin, hay que restar a los presupuestos
de los costos y gastos indirectos fijos, los costos y gastos de depreciacin que indica el caso
en el punto 14 del enunciado distribuidos por mes.

En base a los presupuestos elaborados se construye el Estado de Ganancias y Prdidas

presupuestado, que es un estado que permite proyectar el resultado econmico de la
empresa para el perodo de cuatro meses.

4.1. Costos basados en actividades o Costing ABC

Definicin.

39
 Es una disciplina que enfoca en la administracin de las actividades la ruta para mejorar el
valor recibido por el cliente y la utilidad lograda por la empresa. Considera el anlisis de
los inductores de costos, anlisis de actividades y medicin de la prformance.

La Importancia de los costos ABC.

En la administracin de la empresa se enfoca en las actividades que lo generan y no en los

resultados.
La informacin de costos es imprescindible para el mundo competitivo de hoy, de su rapidez
y veracidad depende la toma de mejores decisiones.
Identificacin de actividades que no aaden valor, para ser reducidos o eliminados.
Las actividades que aaden valor a la empresa deben ser mejoradas o minimizadas para
hacerlas ms eficientes.
Reducir los niveles de algunos gastos, detectando las actividades que generan estos gastos.

Concepto de Actividad o Proceso.

Una Actividad o Proceso se puede definir como el conjunto de tareas que generan costos y
que estn orientados a la obtencin de un output para elevar el valor agregado de la
organizacin.

Ejemplo: Proceso de seleccin del personal en una empresa, proceso de fabricacin de

calzado, importacin de insumos, exportacin de productos terminados, aprobacin de
pedidos para fabricacin, etc.
La actividad relacionada con el proceso de seleccin de empleados (que es el output que
genera valor para la empresa), est compuesta por tareas tales como poner anuncios en el
peridico, recibir y estudiar los currculo enviados por los candidatos, notificar a los
candidatos preseleccionados, entrevistar a los candidatos, corregir los Tes., etc. (que son los
pasos necesarios para completar la actividad y por lo tanto, no son fines en s mismos, sino
medios).

El Sistema de Costeo Basado en Actividades es una metodologa para medir el costo y

performance de las actividades, recursos y objetos de costos (productos, clientes, canales,
regiones, negocios, etc.).

15

40
 Costos y
Senati Virtual Presupuestos

41
 El Costeo ABC se desarroll como herramienta prctica, porque los sistemas tradicionales
tienen muchos defectos, tales como:

La incapacidad de reportar los costos de los productos individuales a un nivel razonable de

exactitud.
La incapacidad de proporcionar retroinformacin til para la administracin de la empresa a
los efectos del control de las operaciones.

Los sistemas tradicionales de costos basan el proceso del costeo en el producto, tales
como el nmero de horas de mano de obra directa, horas mquina o el valor del gasto en
materiales. Se utilizan como direccionadores (bases de distribucin) para asignar costos
indirectos.

Estos direccionadores sin embargo, no tienen en cuenta la diversidad de productos en

forma, tamao y complejidad.

En contraste, la metodologa de Costeo ABC basa el proceso del costeo en las

actividades. Los costos se rastrean de las actividades a los productos, basndose en la
demanda de productos para estas actividades durante el proceso de produccin.

Los atributos de las actividades tales como horas de tiempo de preparacin, o nmero de
veces involucrados, se utilizan como direccionadores para asignar costos indirectos.

Otra distincin importante entre el sistema de costeo tradicional y el sistema de costeo ABC
es el alcance de las operaciones.

Los sistemas tradicionales se dedican principalmente a la valoracin del inventario y

analizan solamente los costos incurridos dentro de las paredes de la fbrica.

La teora del Costeo ABC sostiene que, debido a que todas las actividades de la empresa
existen para apoyar la produccin y la entrega de los bienes y servicios actuales, se debe
incluir ntegramente como costos del producto.

4.1.1. Porqu las Empresas deben Aplicar el Costeo ABC.

42
 Las razones principales que justifican la necesidad y practicidad del Costeo ABC son:

1. El proceso de estructura de costos ha cambiado notablemente.

Hace aproximadamente 30 aos atrs en el Per el empleo de las horas de mano de obra
directa como base de distribucin tena sentido, actualmente no tiene validez dentro de la
estructura de costo como veremos a continuacin:

2. El nivel de competencia entre empresas ha aumentado notoriamente.

Conocer los costos reales de los productos es esencial para sobrevivir en esta nueva
situacin competitiva que se vive.

3. El costo de la informacin ha bajado a medida que mejora la tecnologa de

procesamiento de la informacin.

Hace 20 aos, el costo de acumular, procesar y analizar los datos necesarios para ejecutar
un sistema de costeo ABC habra sido prohibitivo; hoy en da gran parte de los datos ya
existen en alguna forma dentro de la organizacin, por lo que son financieramente
accesibles.

17
Costos y
Senati Virtual Presupuestos

Por lo tanto, el Costeo ABC puede resultar sumamente valioso para una organizacin,
porque proporciona informacin sobre el alcance, costo y consumo de las actividades
operativas.

4.1.2. Beneficios del Costeo ABC.

Los beneficios y usos estratgicos son:

43
1.Costos de productos ms exactos, permiten tomar mejores decisiones estratgicas
relacionadas con:
Determinacin del precio del producto.
Combinacin de productos.
Producir o comprar.
Inversiones en investigacin y desarrollo.
2.Mayor visibilidad de las actividades realizadas, permite que una empresa:
Se concentre ms en la gestin de las actividades.
Identifique y reduzca las actividades que no proporcionan valor agregado.
3.Determinacin de costos de servicios.
4.Medicin precisa de los costos de garanta.
5.Determinacin de costos por cliente.
6.Identificacin precisa de costos por segmento de mercado.
7.Identificacin precisa de costos por canal de distribucin.
8.Medicin de costos de proyectos.
9.Determinacin de costos de contratos o producciones limitadas.
10.Eleccin de productos, Clientes, canales o mercados en los cuales poner nfasis.
11.Soporte para anlisis de la cadena de valor.
12.Determinacin de mtodos para costear operaciones compartidas.

EJEMPLO
PROCEDIMIENTO QUE SIGUE EL COSTEO POR ACTIVIDADES:
La empresa La Rinconada nos facilita la relacin de sus Centros de Costos y de sus
Actividades. Tiene costos indirectos que en un determinado perodo de costeo asciende a
S/. 80 000, 00 integrados por los conceptos siguientes:
tems Monto
Personal S/. 50 000, 00
Alquileres 10 000, 00
Telfono 5 000, 00
Depreciaciones 5 000, 00
Otros Costos 10 000, 00
S/. 80 000, 00

Estos costos indirectos se han asignado a los siguientes centros de costos:

Departamento de Produccin S/. 25 000, 00
Departamento de Almacn 8 000, 00
Departamento de Compras 5 000, 00
Departamento de Contabilidad y Finanzas 15 000, 00
Departamento de Recursos Humanos 10 000, 00
Departamento de Ventas 17 000, 00

44
 S/. 80 000, 00
El paso siguiente es asignar los costos a cada una de las actividades. Para ello, se ha pedido
a cada empleado de la empresa que indique para el perodo considerado, el tiempo y otros
medios que ha dedicado a cada actividad. En base a esta informacin, se asigna los costos
indirectos a cada una de las actividades.
Departamento de Produccin:
Programacin de la produccin S/ 12 000, 00
Mantenimiento de equipos 8 000, 00
Lanzamiento de rdenes de produccin 5 000, 00
S/. 25 000, 00
Departamento de Almacn:
Logstica 4 000, 00
Almacenaje 3 000, 00
Recepcin de materiales 1 000, 00
S/. 8 000, 00
Departamento de compras:
Seleccin de proveedores 1 000, 00
Gestin de pedidos 3 000, 00
Autorizacin de pagos 1 000, 00
S/. 5 000, 00
Departamento de contabilidad y finanzas:
Seleccin de clientes 3 000, 00
Hacer facturas 2 000, 00
Hacer la contabilidad 7 000, 00
Gestionar cobros y pagos 3 000, 00
S/ 15 000, 00
Departamento de Recursos Humanos:
Gestionar las nminas y seguros sociales 4 000, 00
Seleccin de empleados 2 000, 00
Evaluar empleados 4 000, 00
S/. 10 000, 00

19

Senati Virtual Costos y Presupuestos

Departamento de Ventas:
Confeccionar catlogos 4 000, 00
Visitar clientes 9 000, 00
Servicio post-venta 4 000, 00

45
 S/. 17 000, 00

Total: 80 000, 00

ACTIVIDADES E INDUCTORES TIPICOS EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL

DEPARTAMENTOS INDUCTOR DE COSTO

Departamento de Produccin:
- Programacin de la produccin
-Mantenimiento de equipos
- Lanzamiento de rdenes de
Fabricacin
N rdenes de fabricacin
Nmero de equipos
N rdenes de fabricacin

Departamento de Almacn:
-Logstica N de productos
-Almacenaje N de Productos
-Recepcin de materiales N de componentes

Departamento de Compras:
-Seleccin de proveedores N de proveedores
-Gestin de pedidos N de pedidos
-Autorizacin de pagos N de pedidos
Departamento de Contabilidad y
Finanzas:
-Seleccin de clients N de pedidos de ventas
-Hacer facturas N de facturas
-Hacer la contabilidad N de registros contables
- Gestionar cobros y pagos N de transacciones

Departamento de Recursos Humanos:

N de empleados
-Seleccionar empleados seleccionados
-Evaluar empleados N de empleados
-Gestionar las nminas y
N de
Seguros sociales empleados

20

46
 Senati Virtual Costos y Presupuestos

Departamento de Ventas:

- Confeccionar catlogos N de productos

- Visitar clients N de clientes
- Servicio post-venta N de clientes

4.1.3. Caso Prctico Desarrollado. CONFECCIONES LPS

La empresa textil LPS dedicada a la confeccin de prendas de algodn para exportacin,

inici sus operaciones en el ao 2000. Su duea Luisa Lane, dirige y controla todas las
operaciones de la empresa apoyada por su hija mayor Jazmn, Administradora de Empresas.

Actualmente la capacidad de produccin mensual es de 5 000 prendas en la lnea de boxers,

5 500 prendas en la lnea de bodies y 7 500 prendas en la lnea de truzas.

Cmo era el costeo de LPS?

Se consideraban dos tipos de costos, los fijos y los variables.

Los costos variables son aquellos fcilmente identificables en cada producto sin mayor
problema y con una impresionante exactitude.
Los costos fijos son aquellos que no son identificables con los productos. Los costos fijos
anuales de LPS son los que se detallan en el cuadro

47
 Costos y
Senati Virtual Presupuestos

Cuadro N 2

48
Actualmente se realiza el costeo con el mtodo tradicional. Los costos fijos se suman y se
reparten proporcionalmente al ingreso total de las ventas por artculo (ventas totales). As
cada prenda recibe una parte fija y otra variable. Ver cuadro N 3.

Con el costo tradicional de la empresa, se puede observar que las prendas ms rentables son
las truzas y las menos rentables son los bodies.

En la empresa prorrateaban los costos fijos sobre la base de los ingresos por ventas, de esta
manera se castiga a los bodies, por tener un mayor precio debido al mayor consumo de tela,
la principal materia prima. Se puede apreciar que las truzas estn siendo subvencionadas
por las otras prendas, debido a su menor consumo de tela, por lo que tienen un menor
precio.

49
50
Los consultores identificaron distintos impulsores que originaban los costos, para
asignarlos a las actividades. Ver cuadro N 4. Para esto se hizo un seguimiento de los
diferentes recursos, con el fin de identificar en que actividades se consuman.

Cuadro N 4: Impulsadores de Primer Nivel

51
Posteriormente se identificaron los impulsores de segundo nivel, con la finalidad de
relacionar las actividades con los productos. Cuadro N 5.

Cuadro N 5: Impulsores de Segundo Nivel

El uso de las mquinas est altamente correlacionado con el minutaje de cada prenda y con
la mano de obra directa.

Resultados de la implementacin del costeo Basado en Actividades

Primero se identifican los costos y se relacionan con los impulsadores de primer nivel como
se indica en el cuadro N 6.

Costos y
Senati Virtual Presupuestos

Cuadro N 6: Impulsadores de Primer Nivel

52
La electricidad y la depreciacin se distribuyeron teniendo en cuenta el nmero de equipos
utilizados para cada actividad. El alquiler tom en cuenta los metros cuadrados. Los
sueldos fueron prorrateados de acuerdo al tiempo que asignan a cada actividad. En el caso
de los gastos de courier por el nmero de paquetes. Los gastos de aduana y fletes se
agruparon como gastos de comercio exterior. Las cartas de crdito, las fianzas, y los gastos
financieros se agruparon como gastos bancarios y por ltimo slo las importaciones
generan gastos de seguro.

Luego se relacionan las actividades con los productos a travs de los impulsadores de
segundo nivel. Ver Cuadro N 7.

Para llevar este trabajo se consider que en el caso del proceso de obtener un pedido se
deba considerar el nmero de pedidos como impulsor. El nmero de embarques en el caso
de exportar, el monto total de los insumos importados en el caso de las importaciones y el
minutaje en el proceso productivo, se mencion tambin que el minutaje est
correlacionado con el costo de la mano de obra.

26

53
 Costos y
Senati Virtual Presupuestos

Cuadro N 7: Impulsores de Segundo Nivel

54
Como ltimo paso se calcul el costo unitario de los productos y se recalcularon las
rentabilidades de los mismos, as como la proporcin de gastos fijos que corresponde
realmente a cada producto.

Finalmente tenemos que todos los costos fijos, son ahora variables y pueden ser asignados a
cada producto unitariamente. En el cuadro N 8, se puede ver los resultados.

Las rentabilidades cambian substancialmente, resultando el Boxer como el producto ms

rentable y la truza no slo es la menos rentable sino que inclusive tiene rentabilidad
negativa.

6.RESUMEN DE LA UNIDAD.

La metodologa de Costeo por Actividades (Costing ABC), es un sistema alternativo de

costeo para las empresas, en vista que la metodologa tradicional de costeo ya no permite
obtener costos confiables a las empresas. La estructura de los costos de los productos han
variado sustancialmente, los costos directos de la mano de obra y la materia prima en los
productos industriales se ha reducido de un 85% aproximadamente a menos del 40%,
mientras que los costos indirectos y gastos generales se han elevado del 15% a mas del
60%; teniendo en cuenta que la metodologa tradicional de costeo utiliza a los costos
directos como base de distribucin para trasladar los costos indirectos a los productos o
servicios, hoy en da con una base poco significativa es casi imposible que esta
metodologa funcione apropiadamente; particularmente en las empresas modernas y con
tecnologa de punta donde los costos directos son poco significativos.
En el desarrollo de la presente unidad, en el ejemplo prctico de la empresa LPS, se puede
observar la diferencia que existe en los resultados de la aplicacin de una metodologa de
costeo y otra, mientras que la metodologa tradicional proporciona costos unitarios irreales
poco confiables, la metodologa de costeo por Actividad proporciona costos unitarios
mucho mas precisos y confiables para la toma de mejores decisiones.

Con respecto al presupuesto, este es una herramienta de gestin importante para las
empresas, porque permite proyectar o conocer con antelacin la cantidad de recursos
econmicos corrientes y no corrientes que requiere la empresa para operar durante un
perodo determinado, que generalmente es de un ao; as como conocer el comportamiento
del manejo de una serie de indicadores econmicos, como la utilidad prevista, los
impuestos a pagar, las diversas alternativas de solucin ante diversas necesidades
financieras, conocer el grado de liquidez y rentabilidad de la empresa, etc.

Los presupuestos son herramientas flexibles, oportunas e integrales, es decir, contienen la

informacin de toda la organizacin.

Las empresas emiten una serie de programas y presupuestos, para elaborar su presupuesto
global, utilizan como insumos a los costos unitarios, los indicadores macroeconmicos y
las polticas de la empresa fundamentalmente.

55
 7.AUTO-EVALUACIN DE LA UNIDAD
(La auto evaluacin lo resolver en la plataforma)

8.GLOSARIO

Materia Prima. Elemento que la industria, con su tecnologa, es capaz de transformar en

producto elaborado. Puede ser un elemento de la naturaleza, recurso natural, o un producto
semielaborado por otro proceso industrial.
Depreciacin. Es la disminucin o prdida del valor material o funcional de un activo fijo
tangible motivado por la decadencia fsica, por el deterioro o merma en la vida de servicios
de los bienes, cuyo desgaste no se ha cubierto con las reparaciones o con los reemplazos
adecuados.
Prorrateo: Es el reparto que hay que efectuar cuando, en una oferta pblica de valores, la
demanda es superior a la oferta.
Mantenimiento. Es la reparacin de los equipos del proceso de refinacin que fallan, y el
reacondicionamiento y renovacin de los equipos en forma rutinaria, para prevenir fallas.
Costeo. Proceso de determinacin del coste de las actividades, procesos, productos o
servicios.
Insumos. Entradas del proceso, necesarias para la elaboracin un producto.
Costos Indirectos: Costos normalmente de difcil identificacin o resultado de bienes y
servicios aplicables a la actividad en general. Incluyen costos de operaciones de
manufacturas (mantenimiento, gastos generales, etc.).
Suministro: Abastecimiento.
Sueldo: Compensacin regular del empleado o funcionario excluyendo bonificaciones
adicionales y compensacin por concepto de horas extraordinarias de trabajo.
Salario: El salario es la remuneracin que le paga en forma peridica a un trabajador su
empleador a cambio de la realizacin de alguna tarea o trabajo.
Rentabilidad: Es la remuneracin al capital invertido. Se expresa en porcentaje sobre dicho
capital.
Dficit: Prdida, se origina en el hecho de que los egresos sean mayores a los ingresos. Esto
ocasiona un resultado negativo.
Performance: Desempeo, rendimiento. Proceso continuo y estructurado de revisin del
desempeo del individuo con su supervisor, para identificar los puntos fuertes y
oportunidades y disear los objetivos para el siguiente periodo de evaluacin.
Retroalimentacin: Es una evaluacin en que se valoran conductas, habilidades y
competencias de los individuos, y esta orientada al desarrollo de competencias, permitiendo
encontrar los elementos que ayuden a incrementar o mejorar el desempeo.
Direccionadores de costos: Son los factores que determinan la carga de trabajo que requiere
cierta actividad.
Competencia: Capacidad de poner en prctica de forma integrada, en contextos diferentes,
los conocimientos, habilidades y caractersticas de la personalidad adquiridas. Incluye
saberes tericos, habilidades prcticas aplicativas, actitudes (compromisos personales).

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BIBLIOGRAFA

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