UNIVERSIDAD NACIONAL HERMILIO VALDIZAN

FACULTAD DE CS. CONTABLES Y FINANCIERAS

AO DE ESTUDIOS Cuarto 2017-I

ASIGNATURA Costos Aplicados I
TEMA: 01 Contabilidad agropecuaria

LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA

DEFINICION
Es una especialidad de la actividad contable diseada para registrar, clasificar, resumir
y analizar en forma cuantitativa las operaciones hasta determinar los Estados
Financieros bsicos, que son realizadas en las entidades econmicas del sector
agrario, con el objeto de servir como instrumento en la toma de decisiones de
carcter econmico administrativo.

CARACTERISTICAS DE LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA

Por la naturaleza especial de la actividad (involucra varias fases en el cultivo y
en la ganadera).
La utilizacin de una vasta gama de factores tales como: Semillas, abonos,
fertilizantes, medicinas veterinarias, alimentos y concentrados, mano de obra,
equipos y otros.
La actividad agropecuaria con gran criterio profesional lo sealan de dos
grandes tipos de explotaciones, que son: la agricultura y la ganadera y cada
una de estas puede dividirse y sub dividirse; por ejemplo:
o La agricultura puede comprender diversos cultivos, tales como granos,
tubrculos, hortalizas, frutas, etc.; en cada una de las cuales puede
incluirse varias clases; y

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o La ganadera puede abarcar cra de vacunos, ovinos, porcinos, equinos,

etc.; constituyendo cada clase un grupo distinto de produccin que
requiere, originando consecuentemente luego el proceso de diversos
productos como son leche, carne, lana, etc.
Adems, existe en la actividad agropecuaria la obligacin de atender a otros
elementos complementarios de instalacin y desarrollo, vale decir la
construccin de casas, camales, lecheras, cercos, canales de riego, viveros,
limpieza de terreno, rotulacin de tierras, silos de fermentacin etc.
La valoracin o estimacin de los productos en proceso es uno de los
principales problemas de la contabilidad agropecuaria. El costo de la materia
prima consumida hacia un instante determinado del proceso de produccin es
difcil precisar, puesto que, por ejemplo, el valor del forraje consumido por una
vaca o una ternera no puede ser apreciado constantemente.
Es organizada por departamentos de produccin, segn se advierte,
dependiendo de la magnitud de la empresa.
En el aspecto Contable se considera una Contabilidad de Costos por procesos.
Una de las caractersticas ms importantes, en lo que concierne al apoyo del
gobierno y al mbito contable es que mantiene una Legislacin Tributaria y
Laboral especial.
En la contabilidad agropecuaria debern emplearse otros Libros Auxiliares
anlogos, teniendo en cuenta la explotacin de Cultivos y Ganados y otros
mecanismos de control de existencias.
Para concluir en diciembre del 2000 el Comit de Normas Internacionales de
Contabilidad aprob la Norma Internacional de Contabilidad N 41
AGRICULTURA proponiendo su utilizacin a partir de los ejercicios econmicos
que se inicien en enero del 2003.

LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA Y SU IMPORTANCIA

La Contabilidad Agropecuaria es el punto de partida para obtener la informacin
confiable sobre el entorno que involucra al proceso de la produccin, estableciendo
adecuados controles y reuniendo una adecuada informacin que sirva a ste para la

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toma de decisiones. Todo sector agropecuario debe hacer uso de la contabilidad,

cualquiera que sea la importancia de su explotacin, ya que as obtendra una mayor
comprensin del resultado econmico y a la vez tiene un mejor conocimiento para
determinar si debe seguir en su cultivo actual, diversificarlo, combinarlo o arrendar la
tierra.
La Contabilidad Agropecuaria se aplica tambin a otros fines tales como obtener
informacin necesaria y correcta para cumplir con los requisitos del pago del impuesto
de la renta; ayudar al finquero a planificar el mejoramiento de la infraestructura de su
finca, con lo que ste tendr mayor conocimiento sobre la gestin empresarial y la
rentabilidad del negocio, de acuerdo a los beneficios obtenidos en la explotacin.
Asimismo, obtiene la informacin necesaria para hacer comparaciones entre periodos
y determinar si ha habido errores que en el futuro pueden ser corregidos de acuerdo a
las experiencias vividas, brindar la informacin necesaria para reunir los requisitos
solicitados por los entes financieros para el trmite de crditos. La NIC 41 establece el
tratamiento contable, presentacin de los estados financieros y revelaciones
relacionadas con la actividad agrcola, un aspecto no cubierto en otras normas. La
norma debe ser aplicada a los activos biolgicos, productos agrcolas en el punto de
recoleccin o cosecha y las subvenciones del gobierno comprendido en los prrafos 34
y 35 de la presente norma, todos estos concepto deben estar asociados a la actividad
agrcola. La NIC especifica dos excepciones: los terrenos y los activos intangibles
relacionados con la actividad agrcola pero que se consideran dentro de la NIC N 16 o
la NIC N 40; y la NIC 38, en concordancia con las otras NICs y NIIF
NIC 1 Presentacin de los Estados Financieros.
NIC 2 Existencias.
NIC 16 Inmuebles, Maquinarias y Equipos.
NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a revelar
sobre ayudas polticas.
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda
extranjera.
NIC 37 Provisiones, activos contingentes, y pasivos contingentes.
NIC 38 Intangibles

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NIC 40 Inmuebles de Inversin.

NIIF 5 Activo no corrientes mantenidos para la venta y actividades
interrumpidas.

Activos Biolgicos
En el prrafo 3 de la norma nos indica que los productos agrcolas son aquellos
que se recolectan y que provienen de activos biolgicos de la empresa, solo se
les APLICA esta norma hasta la fase de recoleccin o cosecha. A partir de la
fecha de recoleccin se aplica la NIC 2 existencias u otra NIC que sea
pertinente y aplicable. En el grfico anterior se seala que la norma no se
ocupa de la transformacin de leche en queso, aunque se desarrollada por el
mismo ganadero.

Activos Biolgicos Productos Agrcolas Productos resultantes tras

la produccin, cosecha o
recoleccin

Ovejas Lana Hilo de lana alfombras

rboles de plantacin Troncos cortados Madera forestal
Plantas Algodn Hilo de algodn, vestidos
Plantacin de caa Caa Cortada Azcar
Ganado lechero Leche Queso, mantequilla
Cerdos Cerdos sacrificadas Salchichas, jamones
Arbustos Hojas T tabaco curado
Vides Uvas Vino
rboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada

LAS DIFICULTADES DE LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA

La aplicacin de los principios de contabilidad a las actividades agropecuarias plantea
una serie de dificultades especficas a este tipo de actividad econmica:
El crecimiento normal de los animales que se poseen, lo cual implica cambios de
valor, adems debe considerarse el destino que se le d a los animales. Segn
el destino, pueden ser considerados como factores de produccin o como
productos. Si una ternera se vende para produccin de carne, es un producto,

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si se mantiene para convertirse en vaca lechera es un factor de produccin.

Pero tambin puede cambiar de destino en funcin de su crecimiento. Por
ejemplo, despus de una vida til como vaca lechera, se puede convertir en un
producto como animal de desecho.
Dificultad para identificar los gastos e ingresos familiares de los gastos e
ingresos de la empresa.
La actividad agropecuaria depende de ciertos factores difcilmente controlados
por el hombre, entre ellos los climticos.
La valoracin del costo de produccin de los cultivos en tierra o en proceso
dependen de la etapa de desarrollo del cultivo.
El consumo directo de producto y la no remuneracin monetaria del trabajo
diario, existencia de mano de obra comunal y familiar.
La combinacin de la agricultura y la ganadera que dificulta la determinacin
del costo de las actividades.
Es un proceso industrial y el producto terminado es todo lo que el explotador
enva, por ultimo al mercado, como los granos, heno, vacas, carneros, cerdos,
verduras, frutas, etc. El proceso se complica por el hecho de ser necesario
elaborar numerosos productos, cada uno de los cuales es a su vez integrante
del otro. Se cultivan la avena que constituyen por si mismos un producto
terminado; esta avena se emplean en la nutricin de los animales, que es otro
producto terminado; los animales inclusive constituyen en un elemento auxiliar
para el cultivo de granos, papas y heno, que son otros productos terminados, el
heno se emplea engorde del ganado, de cuyo ganado se obtiene los ltimos
productos terminados que es la carne, leche, lana, cuero. De cada proceso
resultan tambin productos accesorios, que pueden ser objeto de anlogas
transformaciones.

OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA

La Administracin en una empresa agropecuaria busca respuestas a las siguientes
problemticas:
Qu producir?

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Cmo producir?
Cundo producir?
Porque producir?
Para tener un panorama respecto a esas cuatro interrogantes los empresarios
necesitan de informacin correcta y oportuna, de cmo se estn moviendo los
mercados internos y externos para proyectarse sobre qu se va a producir y a que
costos. El Administrador obtiene esta informacin a travs del sistema de contabilidad
agropecuaria, la que pone a disposicin del empresario para que se tomen las
decisiones ms acertadas y oportunas. Debido a que en la agricultura los cambios en
el mercado son frecuentes, el productor debe contar con tcnicas de investigacin y
proyecciones que le faciliten hacer con frecuencia, modificaciones en los procesos de
produccin. El conocer cules son los propios costos de produccin, la proyeccin y
diversificacin de nuevos cultivos, le ayuda a tomar mejores decisiones a la hora de
determinar que les es ms rentable producir.

FACTORES DE LA PRODUCCION AGROPECUARIA

La actividad agrcola cuenta con cuatro factores fundamentales para la produccin.
Tierra
Trabajo
Capital
Empresario

Tierra: Es el factor fundamental de la actividad agropecuaria, ya que sobre ella

descansan todos los dems factores de la produccin, animales, materiales y
minerales.

Trabajo:
Mano de obra (contratada, comunal o familiar)
Trabajo del animal
Labor mecanizada
Labor de investigacin y tcnicas

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Capital: Lo constituyen los recursos econmicos y financieros con que cuenta el

productor para llevar a cabo el proceso de produccin. Ej. Dinero, propiedades,
maquinaria, etc.

Empresario agropecuario: Es la persona que pone sus recursos financieros, de

infraestructura y tcnicos para producir la tierra, con una nueva visin de la actividad
agropecuaria, en busca de lograr mejores resultados.

SISTEMA DE COSTOS EN LA EXPLOTACION AGROPECUARIA COSTOS

AGROPECUARIOS
Toda empresa agropecuaria necesita el recurso financiero para adquirir los insumos y
medios de produccin, tales como semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas,
animales y el alimento de stos, maquinaria y equipo, instalaciones y construcciones,
mano de obra contratada, etc. Los costos de las empresas agropecuarias se pueden
agrupar de acuerdo a su naturaleza en:
1. Relaciones con la tierra: Costo por agotamiento o arrendamiento (cuando no se es
dueo); la carga financiera; el costo de oportunidad, cuando se ha invertido capital
propio
2. Por remuneraciones al trabajo Jornales de obreros permanentes o temporales,
valor de la mano de obra brindada por stos, su comunidad y su familia.
3. Medios de produccin duraderos
Maquinaria y equipo de trabajo
Instalaciones y construcciones
4. Medios de produccin consumidos Semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas y
fungicidas, medicina veterinarias, alimentacin suplementaria para ganado.
5. Servicios contratados externamente
Molida y mezcla de granos
Transporte de granos y animales
Servicios mecanizados
6. Gastos de operacin

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Electricidad y comunicaciones (telfono, radio, localizador).

Combustible y lubricantes
Materiales (reacondicionamiento de caminos)

COSTO Y GASTO
Es de suma importancia distinguir o hacer una separacin de lo que son gastos y
costos. Los costos son los recursos utilizados directamente en el proceso de
produccin, mientras que los gastos son desembolsos que pueden aplicarse a uno o
ms perodos de produccin y an pueden darse, no habiendo produccin.
Por ejemplo un costo puede ilustrarse en el siguiente caso: Un finquero que invierte
en la compra de maquinaria y equipo de trabajo e instalaciones, est invirtiendo a
largo plazo y por lo tanto, se involucra a varios perodos de operacin.
Hay salida de dinero al adquirir esos bienes en el perodo de compra, y en los dems
perodos que se utilizan, no hay ms desembolsos, sin embargo en cada perodo de
operacin debe asignarse una parte del valor del bien con base en la vida til de ste,
para determinar de una forma razonable, cules han sido las ganancias o prdidas en
el proceso de produccin. En la mayora de los casos y especficamente en la
explotacin agrcola de pequeos agricultores no se tiene establecido el pago de
salarios a los miembros de sus familias, que colaboran en el trabajo de las fincas, ni
tampoco cobran su salario. Si la finca no contara con esa mano de obra, tendra que
pagar jornales o peones para llevar a cabo dichas labores, por lo tanto el finquero
ante esta realidad y, para tener un costo real de la produccin, debera considerar
esos salarios no remunerados, de lo contrario, el resultado del costo de la explotacin
sera engaoso.

CLASIFICACION DE LOS COSTOS

Para tener un conocimiento razonable de la rentabilidad de una empresa, es
indispensable identificar y conocer el comportamiento de cada uno de los costos
involucrados en sus actividades. Los costos, de acuerdo a su naturaleza contable los
podemos clasificar como:
Costos fijos y variables

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Costos directos e indirectos

Costos totales y unitarios.

Costos Fijos y Variables

Costos fijos: Son aquellos que no varan en relacin con el volumen de la
produccin. Ejemplo: Alquileres, depreciacin lnea recta.
Costos variables: Son aquellos que estn directamente relacionados con los
volmenes de produccin, significa que aumentan en la medida en que aumenta la
produccin. Ejemplo: Combustibles, Fertilizantes y Mano de Obra

Costos Directos e Indirectos

Costos directos: Es cuando el costo est directamente relacionado con la produccin
de un producto determinado, por ejemplo el valor de la semilla, del fertilizante, ste
est directamente relacionado con la produccin.
Costos indirectos: Son los que no tienen ninguna relacin con la produccin en un
producto determinado, son necesarios para la produccin pero no se pueden
identificar con un costo especfico de algn producto, por ejemplo los costos de la
electricidad, no necesarios para la empresa pero se hace difcil saber cunto
corresponde a cada uno de los productos. Los costos directos o indirectos pueden ser
fijos o variables, as mismo stos pueden ser directos o indirectos.

Costos Totales y Unitarios

Los costos totales de produccin: Tenemos por ejemplo una hectrea de maz no
son suficientes para evaluar la eficiencia de la produccin mientras no se tome en
cuenta el rendimiento por hectrea. Los costos totales por kilos de maz producidos se
consideran tanto los costos como el rendimiento, lo que resulta en un mejor dato para
la comparacin de la eficiencia de la produccin. A eso lo llamamos costo unitario, que
es la suma de los costos por unidad de un producto determinado.
Ejemplo: Un agricultor produjo 4,000 Kg. de maz con un costo de S/. 2,500.00. Si
dividimos S/. 2,500.00 entre las unidades producidas obtenemos un costo unitario de
S/. 0.625, que es lo mismo que decir que cada kilo de maz nos cost S/. 0.625.

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El costo unitario: Tiene suma importancia como base para distintos anlisis o
comparaciones, segn se indica a continuacin:
Fijar el precio de venta
Para comparar el costo anual con el de perodos anteriores
Comparar nuestro rendimiento contra otras empresas agropecuarias que tienen
el mismo tipo de explotacin.

CALCULO DE LOS COSTOS

La metodologa para el clculo de los costos de produccin en las empresas agrcolas
o ganaderas difiere una de la otra, dependiendo de la clase de producto de que se
trate. Para efectos de ese clculo, se pueden agrupar las diferentes actividades
agropecuarias en cuatro grandes grupos:
a) Cultivos anuales
b) Cultivos permanentes
c) Ganadera
d) Otras actividades pecuarias

CULTIVOS ANUALES: Son los que se siembran y se cosechan dentro de un mismo

ao. Los cultivos anuales se clasifican en costos monetarios y costos imputados. Los
monetarios representan gastos en efectivo del agricultor y pueden ser:
Semillas
Fertilizantes
Insecticidas
Mano de obra (asalariada)
Direccin Tcnica
Intereses (en el caso de capital ajeno)
Renta de la Tierra (en el caso de arrendamiento)
Los costos imputados no representan desembolsos en efectivo y que pueden
ser costos diferidos (depreciaciones de capital fijo) o costos estimados, de
acuerdo a clculos matemticos. Estos costos pueden ser depreciacin de
activo fijo y mano de obra (en el caso de trabajo comunal o familiar)

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CULTIVOS PERMANENTES: Son cultivos que no agotan su vida productiva en el

primer ao de cosecha, sino que duran por varios aos. Una caracterstica importante
de estos cultivos es que antes de recoger su primera cosecha, habr transcurrido un
perodo significativo en el cual es necesario que el empresario realice una gran
inversin, sin percibir ingreso alguno.
En esta actividad, las diferentes etapas por la que pasa son:
Adquisicin o produccin de semilla,
Preparacin del rea de siembra del almcigo,
Deshierbar,
Abonamientos,
Previsin o control de plagas hasta que el almcigo sea trasplantado.
Una vez efectuado el trasplante y hasta su desarrollo normal para iniciar el ciclo de
produccin debe drsele un mantenimiento semejante al indicado para el almcigo, en
un lapso que va de uno a cuatro aos; segn el tipo de cultivo de que se trate.
Algunos ejemplos de cultivos permanentes son: caf, caa de azcar, banano, cacao,
palma de aceite, nuez, moscada, ctricos y otros frutales como papaya, mango,
guanbana, durazno, etc.
Los cultivos permanentes son tambin todos aquellos cultivos arbreos cuyo ciclo
vegetativo puede dividirse en cuatro fases:
1. Establecimiento
2. Incremento
3. Madurez
4. Decremento

Clculo de los costos relacionados con los cultivos permanentes:

1. Establecimiento: Esta fase comienza en el ao en que se siembra la plantacin y

termina en el ao en el que el valor de la produccin obtenida supera los costos
anuales de explotacin. En los ltimos aos esta fase se obtiene las primeras
producciones, pero el valor de ellas no alcanza a cubrir los costos anuales de

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produccin y normalmente los ingresos percibidos por esa produccin se descuentan

de los costos para establecer el costo neto de cada uno de los aos. El perodo de
duracin de esta fase oscila entre los tres aos como mnimo y un mximo de siete
aos, dependiendo del cultivo de que se trate o de las condiciones climticas en que
se desarrolle. Se calculan por separado y posteriormente deben ser distribuidos entre
todo el perodo de produccin de la plantacin, sumndoselos a los costos de
explotacin anual. Estos costos se pueden agrupar en: Semillas o plntulas,
dependiendo del sistema de siembra, si dividimos el costo total de vivero ms
acarreos entre el nmero de plntulas producidas obtenemos el costo de cada una. El
tiempo que permanece la plntula en el vivero no se cuenta para efectos de la fase de
establecimiento. Cuando la siembra es directa solo se cargar el valor de la semilla.

2. Incremento: Esta fase se caracteriza en que la produccin aumenta en funcin de

la edad de la planta en forma ininterrumpida. El ltimo ao de esta fase es aquel en
que la produccin cesa de crecer y se vuelve constante; su tiempo de duracin oscila
entre los cuatro y seis aos.

3. Madurez: La caracterstica de esta fase es que la produccin se vuelve constante

en funcin de la edad de la planta y solo vara en funcin del clima o de las
condiciones naturales. Hay algunos productos como el caf, que su produccin varia
en esta fase por condiciones particulares de este cultivo, la cual es que solo produce
en madera nueva, es decir, que ni produce dos veces en la misma rama y por lo tanto
necesita ciertas labores de poda, lo cual hace variar su produccin en ciclos bianuales.
Esta fase termina en el ao en que la produccin entra en una franca declinacin. La
duracin de la fase de madurez vara entre los diez y veinte aos.

4. Decremento: En esta fase, la produccin decrece en funcin directa de la edad de

la planta, su duracin se mide en funcin puramente econmica y llega el ao en que
los costos de produccin superan a los ingresos. La plantacin puede seguir
produciendo por muchos aos ms, pero para el productor rentable establecer una
nueva plantacin, que seguir explotando esta con producciones deficitarias.

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COSTOS DE LA FASE DE ESTABLECIMIENTO

Estos costos se clasifican por separado, ya que despus deben ser distribuidos entre
todo el perodo de produccin de la plantacin, sumados a los costos de explotacin
anual. Dichos costos se pueden agrupar en semillas o plantas, insumos, mano de
obra, administracin y direccin tcnica, depreciaciones, otros gastos, alquileres,
seguros, mantenimiento de activo, electricidad, combustible y lubricantes, intereses y
transporte interno.
Insumos: Se refieren a los gastos de insecticidas, fertilizantes, fungicidas que se
aplican a los cultivos. El costo se le carga a la explotacin.
Mano de Obra: Incluye los trabajos en la preparacin del terreno, siembra,
recoleccin y corta de cosechas. Deben diferenciarse los jornales estimados para
mano de obra familiar, cuyo costo no representa desembolsos de dinero.
Administracin y Direccin Tcnica: Los clculos se hacen basndose en
estimaciones de cifras absolutas y de acuerdo con la experiencia o sobre el costo
total.
Depreciaciones: El clculo se hace con base en la vida til estimada de cada activo.
Otros gastos: En este rubro se agrupan aquellos gastos cuyo valor es tan reducido
que no vale la pena detallarlo, como por ejemplo compra de ciertos utensilios o
materiales para la cosecha como sacos redes, cestas, canastas, bolsas, etc.
Alquileres: Si la empresa no es propietaria de la maquinaria otros medios de traccin
debe cargar a este rubro las sumas anuales que pagara por su arrendamiento.
Seguros: Este rubro se refiere a las primas anuales por concepto de seguro sobre
algunos activos como maquinaria, agrcola, instalaciones, etc. y estos activos son
utilizados en diferentes cultivos, deber estimarse la parte proporcional que se
cargara a cada uno de acuerdo que se le indique al bien o al uso que deben tener.
Mantenimiento de activos: En este rubro se incluyen aquellos gastos por
reparacin y mantenimiento de instalaciones, estructuras, maquinaria, equipo etc.
para mantenerlos en buenas condiciones de uso. Normalmente estos costos se
calculan a base de un porcentaje sobre su valor inicial, o de acuerdo a la experiencia
que se tenga de ellos.

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Electricidad, combustible y lubricantes: Los gastos por esos conceptos debern

ser cargados al precio que les resulte puestos a la finca. En lo referente a combustible
y lubricante, se cargara lo utilizado del ejercicio que se trate.
Intereses: Los nicos interese que deben ser considerados en los costos de
produccin son los que se pagan sobre crditos obtenidos para financiar el proyecto.
Al capital aportado por el agricultor no se le deber pagar intereses para ser incluidos
en los costos, pues estos formaran parte de la rentabilidad de su inversin si se
incluyeran estos intereses dentro de los costos, (lo mismo que la renta imputada a la
tierra propia), entonces la rentabilidad resultante del proyecto estara disminuida en
esa proporcin y no representara una base de comparacin entre diferentes tipos de
inversin.
Transporte interno: Los gastos relativos al acarreo dentro de la plantacin, debern
agruparse en este rubro ya sea que se utilicen medios propios o alquilados. En el caso
de este acarreo sea hecho por personas sin utilizar ningn vehculo de traccin
mecnica o animal, esta labor deber ser detallada en el rubro de la mano de obra.

COSTOS DE LAS FASES DE INCREMENTO, MADUREZ Y DECREMENTO

A los costos de estas tres fases se les llaman comnmente costos de explotacin y
pueden calcularse en un solo cuadro ya que incluyen los mismos rubros excepto la
fase de incremento que debe detallarse ao por ao, ya que cambian todos los aos
con o sin los costos variables (mano de obra) combustibles y lubricantes, electricidad,
intereses, etc.

COSTOS DE PRODUCCIN
Se incluyen aqu tanto las inversiones iniciales de la fase de establecimiento, como los
costos de explotacin incurridos. Para determinar el costo de produccin anual se
suma al costo de explotacin una cuota anual de recargo por las inversiones iniciales.
Para establecer el costo de produccin anual, se le suma al costo de produccin anual
de recargo por las inversiones iniciales. El caso de los cultivos permanentes todos los
costos en los que se incurren en la fase de establecimiento se consideran como partes
integrantes de las inversiones iniciales debido a que esta fase en que se forma la

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estructura productiva de esta plantacin. Consecuentemente, estos costos deben ser

distribuidos en todos los aos de las fases de produccin. Para calcular la cuota anual
de recargo por las inversiones iniciales, se debe proceder de la siguiente manera:
acumulando todos los costos de la fase establecimiento menos la produccin obtenida
en esos aos, y dividindolos entre el nmero de aos de la produccin.

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