N 03885 10-2012

EXPEDIENTE N 15173-2007
INTERESADO
Impuesto General a las Ventas y Multas La Libertad
ASUNTO
Lima, 16 de marzo de 2012
PROCEDENCIA
FECHA
VISTA la apelacin interpuesta por
contra la Resolucin de Intendencia N
0660140003983/SUNAT de 31 de octubre de 2007, emitida por la Intendencia Regional La Libertad de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria - SUNAT, que declar infundada la
reclamacin contra las Resoluciones de Determinacin N 064-003-0005644 a 064-003-0005647, 064-003-
0005649 a 064-003- 0005657 y 064-003-0005663, giradas por Impuesto General a las Ventas de noviembre
y diciembre de 2003, enero a diciembre de 2004, y contra las Resoluciones de Multa N 064-002-0016745 a
064-002- 0016754 y 064-002-0016757 a 064-002-0016761, giradas por la comisin de las infracciones
tipificadas en el numeral 1 del artculo 177 y en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.

CONSIDERANDO:
Que la recurrente indica que la Administracin mediante Requerimiento N 0622060000436 le solicit que
sustentara el crdito fiscal consignado en sus declaraciones juradas del Impuesto General a las Ventas de
noviembre de 2003 a diciembre de 2004, y que en atencin a ello present un escrito sealando que dichos
documentos y sus registros contables le haban sido robados conjuntamente con su vehculo, no obstante al
no poder rehacer su contabilidad la Administracin le desconoci el aludido crdito fiscal y procedi a emitir
las resoluciones de determinacin y multa que impugna; asimismo manifiesta que de acuerdo con lo normado
en el segundo prrafo del numeral 2.1 del artculo 2 del Reglamento del Impuesto General a las Ventas y en
el numeral 11.2 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago el auditor debi merituar la
denuncia policial que present, agregando que no pudo rehacer su contabilidad debido a que no cuenta con
un registro de proveedores y porque no sabe a quin solicitar tales documentos; adems alega que ha
sustentado fehacientemente el crdito fiscal reparado con las declaraciones juradas que present
oportunamente a la Administracin.

Que asimismo arguye que este Tribunal en su Resolucin N 26-5-99 ha sealado que no procede desconocer
el crdito fiscal sustentado en facturas anotadas en el Registro de Compras.

Que la Administracin manifiesta que al no haber la recurrente presentado los comprobantes de pago y el
Registro de Compras que sustenten el crdito fiscal consignado en sus declaraciones juradas del Impuesto
General a las Ventas de noviembre de 2003 a diciembre de 2004, segn consta en el cierre del Requerimiento
N 0622060000436, procedi a desconocerlo emitiendo las resoluciones de determinacin materia del
presente recurso.

Que refiere que al sustentarse las resoluciones de multa emitidas por la comisin de la infraccin contemplada
en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario respecto del reparo al crdito fiscal, corresponde
confirmar tales valores; asimismo indica que no habiendo la recurrente cumplido con exhibir lo solicitado en
el Requerimiento N 06210600000049, incurri en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del
Cdigo Tributario.

Que de lo actuado se tiene que mediante Carta N 060063113550-01 SUNAT y Requerimiento N

0621060000049 (fojas 24, 25 y 63) la Administracin inici a la recurrente la fiscalizacin de sus obligaciones
tributarias correspondientes al Impuesto General a las Ventas de noviembre de 2003 a diciembre de 2004,
solicitndole diversa documentacin contable y tributaria, siendo que como resultado de sta emiti las
Resoluciones de Determinacin N 064-003-0005644 a 064-003-0005647, 064-003- 0005649 a 064-003-
0005657 y 064-003-0005663, giradas por Impuesto General a las Ventas de noviembre y diciembre de 2003,
y enero a diciembre de 2004, al haber reparado el crdito fiscal de dichos perodos; asimismo gir las
Resoluciones de Multa N 064-002-0016745 a 064-002-0016754 y
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064-002-0016757 a 064-002-0016761, emitidas por la comisin de las infracciones tipificadas en el numeral 1

del articulo 177 y en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.

Que teniendo en cuenta lo expuesto en el caso de autos corresponde determinar si los citados valores han
sido emitidos de acuerdo a ley.

Resoluciones de Determinacin N 064-003-0005644 a 064-003-0005647, 064-003-0005649 a 064- 003-

0005657 y 064-003-0005663

Que de la revisin de los mencionados valores (fojas 115 a 143) se observa que la Administracin repar el
crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas de noviembre 2003 a diciembre 2004 por no haber
presentado la recurrente los comprobantes de pago que lo respaldan.

Que el artculo 18 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por
Decreto Supremo N 055-99-EF, as como el modificado por Decreto Legislativo N 950, dispona que el
crdito fiscal estaba constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el
comprobante de pago que respaldaba la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el
pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados, y que slo otorgaban derecho al crdito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o contratos
de construccin que eran permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo con la legislacin del
Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no estaba afecto a este ltimo impuesto, y se destinaban
a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.

Que por su parte, el inciso a) del numeral 2.1 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General
a las Ventas aprobado por Decreto Supremo N 29-94-EF, modificado por Decretos Supremos N 136-96-EF
y 064-2000-EF, precisa que el derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el original del comprobante
de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del servicio, el cual deber reunir las
caractersticas y requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Los casos de robo o
extravo de los referidos documentos no implicarn la prdida del crdito fiscal siempre, que el contribuyente
cumpla con las normas aplicables para dichos supuestos establecidos en el Reglamento de Comprobantes
de Pago. Tratndose de los casos en que se emiten liquidaciones de compra, el derecho al crdito fiscal se
ejercer con el documento en el que conste el pago del impuesto respectivo.

Que asimismo, el numeral 4.2 del articulo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por
Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT prev que los obligados a emitir documentos, as como
las empresas que realicen trabajos de impresin y/o importacin de los mismos, denominadas imprentas para
efecto de lo dispuesto en el presente artculo, en caso de robo o extravo de documentos no emitidos deber
declararse a la SUNAT dentro de los quince (15) das hbiles siguientes de producidos los hechos, adjuntando
a dicha declaracin una copia certificada de la denuncia policial respectiva as como la relacin de los
documentos robados o extraviados, consignando el tipo de documento y la numeracin de los mismos.

Que el numeral 11.2 del artculo 11 del citado reglamento seala que el robo o extravo de documentos
entregados no implica la prdida del crdito fiscal, o del costo o gasto para efecto tributario, sustentados en
dichos documentos, siempre que el contribuyente acredite en forma fehaciente haber cumplido en su debido
momento con todos los requisitos que estipulan las normas pertinentes para que tales documentos sustenten
vlidamente el crdito fiscal, o el costo o gasto para efecto tributario y adems tenga a disposicin de la
SUNAT, la segunda copia (destinada a la SUNAT) del documento robado o extraviado, de ser el caso, o, en
su defecto, copia fotosttica de la copia destinada a quien transfiri el bien o lo entreg en uso, o prest el
servicio, del documento robado o extraviado, o de la cinta testigo.

Que el numeral 7 del artculo 87 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado mediante
Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo N 953, dispona como una de las
obligaciones tributarias de los administrados tributarios conservar los libros y registros, llevados en sistema
manual, mecanizado o electrnico, as como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn
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relacionadas con ellas, mientras el tributo no est prescrito; que el deudor tributario deber comunicar a la
Administracin Tributaria, en un plazo de quince (15) das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro, asaltos
y otros, de los libros, registros, documentos y antecedentes mencionados en el prrafo anterior, y que el plazo
para rehacer los libros y registros ser fijado por SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia, sin
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perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria para aplicar los procedimientos de determinacin sobre
base presunta a que se refiere el artculo 64 del Cdigo T ributario.

Que del mismo modo, la Resolucin de Superintendencia N 106-99/SUNAT, aplicable al caso de autos,
dispuso en su artculo 1o que los deudores tributarios que hubieran sufrido la prdida o destruccin por
siniestro, asalto y otros, de libros, registros, documentos y otros antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyeran hechos generadores de obligaciones tributarias, respecto de tributos no prescritos, deban
comunicar tales hechos a la SUNAT, dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la ocurrencia de los
hechos de acuerdo con lo establecido por el Cdigo Tributario, siendo que la referida comunicacin deba
contener el detalle de los libros, registros, documentos y otros antecedentes contables y tributarios asi como
el perodo al que correspondan stos. Adicionalmente, cuando se tratase de libros y registros contables se
deba indicar la fecha en que fueron legalizados, adems del nombre del notario que efectu la legalizacin
o el nmero del juzgado en que se realiz la misma, si era el caso.

Que el artculo 2o de la norma en mencin indicaba que los referidos deudores tributarios tendran un plazo
de sesenta (60) das calendario para rehacer los libros, registros, documentos y otros antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyeran hechos generadores de obligaciones tributarias. Dicho plazo
sera computado a partir del da siguiente de ocurridos los hechos.

Que en consecuencia a fin de tener derecho a usar el crdito fiscal declarado la recurrente se encontraba
obligada a sustentarlos con la presentacin de los comprobantes de pago respectivos y dems
documentacin pertinente que acreditara la efectiva realizacin de las operaciones de compra y el
cumplimiento de las normas sobre la materia.

Que adicionalmente, en caso de robo, prdida u otros de los libros y registros contables y la documentacin
sustentatoria correspondiente, la recurrente estaba obligada a efectuar la comunicacin respectiva ante la
Administracin y rehacer tales documentos y antecedentes dentro de los plazos establecidos para ello por
las normas sobre la materia.

Que en el caso de autos, mediante el punto 3 del Requerimiento N 0622060000436 (fojas 29 y 30), notificado
el 12 de abril de 2006 bajo la modalidad de certificacin de la negativa a la recepcin, la Administracin
solicit a la recurrente que sustentara el crdito fiscal consignado en las declaraciones juradas del Impuesto
General a las Ventas de noviembre de 2003 a diciembre de 2004, de acuerdo con los artculos 18 y 19 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas.

Que en respuesta a lo solicitado en dicho requerimiento la recurrente present un escrito el 20 de abril de

2006 (foja 40) en el que seala que mediante la carta con registro nmero 3230, presentada el 10 de febrero
de 2006 inform que toda su documentacin contable incluyendo los libros contables fueron objeto de robo
en la camioneta en la cual eran trasladados a su negocio, tal como consta en la Denuncia Policial N 124-06,
por lo que es imposible ponerlos a disposicin de la Administracin as como rehacer la contabilidad.

Que en el punto 3 del resultado de dicho requerimiento (foja 28), notificado el 26 de abril de 2006 mediante
certificacin de la negativa a la recepcin, la Administracin dej constancia que la recurrente no sustent el
crdito fiscal consignado en las declaraciones juradas del Impuesto General a las Ventas de noviembre de
2003 a diciembre de 2004, por lo que procedi a reparar dicho crdito al amparo de los artculos 18 y 19 de
la Ley del Impuesto General a las Ventas.

Que el 2 de mayo de 2006 la recurrente presenta un escrito en atencin al mencionado resultado, indicando
que los comprobantes de pago y los Registros de Compra y de Venta no fueron presentados debido a que
el 3 de febrero de 2006 fue robada la camioneta en la que se encontraban tales

documentos, precisa asimismo que oportunamente present una denuncia policial sobre el robo del vehculo
y que adems comunic tal hecho a la SUNAT eMO de febrero de 2006, sin embargo ello no ha sido analizado
por la Administracin, habiendo sta desconocido el crdito fiscal consignado en sus declaraciones juradas.
Agrega que no recuerda el nombre de sus clientes.

Que si bien la recurrente seala que cumpli con denunciar y comunicar oportunamente a la Administracin
que los documentos solicitados le fueron sustrados y que por ello no se le debe desconocer el crdito fiscal
declarado, de la documentacin que obra en autos (fojas 42 y 43) se tiene que el 3 de febrero de 2006 sta
present una denuncia por robo del vehculo con Placa de Rodaje N OG-3786, acaecido el mismo da, ante
la Divisin de Prevencin e Investigacin de Robo de Vehculos (DIPROVE) de la PNP de Trujillo, siendo que
al interior del vehculo se encontraban, entre otros documentos, los Libros de Compras de los perodos 1997
a 2005 y su archivo completo de facturas y boletas de compra y de ventas de los meses de enero 1997 a
enero de 2006.

Que de la aplicacin concordada de las normas antes glosadas sobre prdida de documentos resulta que al
haber ocurrido la prdida el 3 de febrero de 2006 el recurrente contaba con quince (15) das para comunicar
tal situacin a la Administracin, es decir, hasta el 18 de febrero de dicho ao, lo que realiz toda vez que la
comunicacin presentada tiene como fecha 10 de febrero de 2006 (foja 38).

Que asimismo cabe precisar que de acuerdo con el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 106-
99/SUNAT el plazo de sesenta (60) das calendarios contados a partir del da siguiente de ocurridos los hechos,
con los que contaba para rehacer la documentacin contable, venci el 4 de abril de 2006, es decir, con
anterioridad a la notificacin del Requerimiento N 0622060000436, cuya diligencia ocurri el 12 de abril de
dicho ao.

Que de lo expuesto resulta evidente que la recurrente tuvo el tiempo necesario para rehacer su
documentacin contable y presentar, entre otros, los comprobantes de pago requeridos por la
Administracin durante la fiscalizacin que sustentara el crdito fiscal declarado en el perodo acotado
careciendo de sustento lo alegado por la recurrente en el sentido que no pudo efectuar ello debido a que no
cuenta con un registro de sus proveedores y que no recuerda sus nombres, por lo que al no haber presentado
dichos documentos resultaba procedente que la Administracin desconociera el crdito fiscal de noviembre
de 2003 a diciembre de 2004, correspondiendo en tal sentido confirmar la resolucin apelada en este
extremo.

Que respecto de la jurisprudencia invocada por l recurrente debe sealarse que sta no resulta aplicable al
caso de autos por cuanto el reparo al crdito fiscal que se analiz en la misma se sustentaba en que no se
haban anotado las facturas en el Registro de Compras.

Resoluciones de Multa N 064-002-0016745 a 064-002-0016753, 064-002-0016757 a 064-002-0016761

Que el numeral 1 del artculo 178 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF estableca que constituye infraccin relacionada con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias el no incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o
tributos retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria.

Que estando a que las Resoluciones de Multa N 064-002-0016745 a 064-002-0016753, 064-002-0016757 a

064-002-0016761 (fojas 178 a 191, 193 a 201) fueron emitidas por la comisin de la infraccin prevista en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario sobre la base del reparo al Impuesto General a las Ventas
de noviembre de 2003 a diciembre de 2004 contenido en las Resoluciones de Determinacin N 064-003-
0005644 a 064-003-0005647, 064-003-0005649 a 064-003-0005657 y 064-003-0005663, y que el mismo ha
sido confirmado por esta instancia, procede resolver en igual sentido respecto de aquellos valores y confirmar
la resolucin apelada tambin en este extremo.
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Resoluciones de Multa N 064-002-0016754

Que en cuanto a la Resolucin de Multa N 064-002-0016754 (fojas 192 y 202) cabe sealar que fue girada
por la comisin de la infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, es decir, por
no exhibir la documentacin solicitada por la Administracin, segn los Requerimientos N 0621060000049 y
0622060000436.

Que el numeral 1 del artculo 177 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF, sustituido por Decreto Legislativo N 953, establece que constituye infraccin
relacionada con la obligacin de permitir el control de la Administracin, informar y comparecer ante la
misma; no exhibir los libros, registros, u otros documentos que sta solicite.

Que mediante el Requerimiento N 0621060000049, notificado el 19 de enero de 2006 mediante acuse de

recibo (fojas 24 a 26), la Administracin solicit a la recurrente que presentara y/o exhibiera, entre otros, el
Registro de Ventas de noviembre de 2003 a diciembre de 2004.

Que la recurrente present el 23 de enero de 2006 un escrito solicitando que se le otorgara una prrroga de
15 das a fin de de que presentara la documentacin que le fuera requerida, pues toda su documentacin
contable estaba en poder de su contador, quien se encontraba fuera de la ciudad (foja 33), siendo que
mediante Carta N 224-2006-SUNAT/2K0200 (foja 50), notificada el 24 de enero de 2006 mediante la
modalidad de acuse de recibo, la Administracin le concedi la prrroga solicitada hasta el 7 de febrero de
2006.

Que el 10 de febrero de 2006 la recurrente present otro escrito sealando que el 3 de febrero de 2006 fue
robada la camioneta en la que se trasladaba toda su documentacin contable incluyendo los libros contables,
adjuntando copia de la denuncia policial realizada en la misma fecha as como de la constancia del pago que
habra realizado por la multa materia de anlisis.

Que de autos (fojas 42 y 43) se aprecia que la denuncia con la recurrente sustenta el robo del Registro de
Ventas, entre otros documentos, fue presentada el 3 de febrero de 2006, esto es, con posterioridad a la
notificacin del Requerimiento N 0621060000049, mediante el cual la Administracin comunic el inicio de
la fiscalizacin materia de autos y le requiri el mencionado Registro de Ventas, siendo que de conformidad
con las Resoluciones de Tribunal Fiscal N 08559-4-2001, 07768-2-2007, 09500-2-2008, 784-7-2009, 1712-2-
2009, 784-7-2009, 0548-3-2001, 04029-1-2005, 07768-2-2007 y 09500-2-2008, entre otras, la denuncia por
extravo de documentos interpuesta luego del inicio de la fiscalizacin y del requerimiento respectivo no
constituye prueba fehaciente de tal hecho.

Que sin perjuicio de lo anteriormente sealado debe indicarse que el plazo el plazo de sesenta (60) das
calendarios contados a partir del da siguiente de ocurridos los hechos, con los que contaba la recurrente
para rehacer la documentacin contable de acuerdo con lo sealado en el artculo 2o de la Resolucin de
Superintendencia N 106-99/SUNAT, venci el 4 de abril de dicho ao, no obstante ello el mencionado
requerimiento fue cerrado el 12 de abril de 2006 (foja 23) dejndose constancia que la recurrente no cumpli
con exhibir lo solicitado1.

Que por lo expuesto se encuentra acreditada la comisin de la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo
177 del Cdigo Tributario y, en consecuencia, corresponde confirmar la resolucin apelada en este extremo.

Con los vocales Cayo Quispe y Sarmiento Daz, e interviniendo como ponente el vocal Moreano Valdivia.

1 Cabe indicar que la Administracin en la determinacin del importe de la multa consider el pago efectuado por la recurrente el
7 de febrero de 2006, ascendente a SI. 340,00 (foja 34).
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RESUELVE:

CONFIRMAR Resolucin de Intendencia N 0660140003983/SUNAT de 31 de octubre de 2007.

Regstrese, comuniqese y remtase a la SUNAT, para sus efectos.

VALDIVIA SARMIENTO DIAZ

ESIDENTE VOCAL

fa Relatora
MV/STA/R/rag