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1 - AMOSTRA GRTIS
ICMS: Iseno
O beneficio aplicvel s sadas de diminuto ou nenhum valor comercial, desde que em
quantidade estritamente necessria para dar a conhecer a sua natureza, espcie e qualidade da mercadoria ou
produto. Conforme disciplina o artigo 3, Anexo I, do RICMS/SP.
IPI: Iseno
A legislao do imposto estabelece regras para que o contribuinte possa valer-se do benefcio da
iseno. O Regulamento do IPI, aprovado pelo Decreto n 7.212/2010, de 15.06.2010 - RIPI/2010, impe
condies, as quais esto previstas no artigo 54, incisos III, IV e V do mesmo, dentre elas destacamos que
o contribuinte mencionar no produto e no seu envoltrio a expresso: "Amostra Grtis", em caracteres
impressos com destaque.
2 - ARMAZM GERAL
ICMS:
Operaes Internas: No-incidncia na reemessa e no retorno;
Operaes Interestaduais: Tributadas regularmente.
Para efeito do ICMS, nas operaes interestaduais, cujas remessas ficam sujeitas a tributao
regular, a alquota a ser aplicada e a interestadual prevista para a localizao do destinatrio, na forma da
Resoluo n 22/89 do Senado Federal.
IPI:
Operaes Internas e Interestaduais: Suspenso do IPI, tanto na remessa como no retorno, conforme
artigos. 483 a 491 do RIPI/2010;
Por outro lado, nos casos de importao ou licitao, cuja mercadoria seja enviada diretamente da
repartio ou local da licitao, sem adentrar no estabelecimento importador ou licitante, no se destacar
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CONTABILIDADE
o IPI na respectiva Nota Fiscal, entretanto dever constar o nmero e a data do registro da declarao da
importao no SISCOMEX, na forma do artigo 498 do Regulamento do IPI - Decreto n 7.212/2010.
Indicaes no Campo de Informaes Complementares do Documento Fiscal:
Fundamentao Legal
ICMS:
Operaes Internas:
Remessa: No incidente nos termos do inciso I do artigo 7 Decreto n 45.490/2000 - RICMS/SP;
Retorno:No incidente na forma do inciso III do artigo 7 Decreto n 45.490/2000 - RICMS/SP.
Operaes interestaduais: Sujeitas a tributao regular do imposto.
IPI:
Remessa: Com suspenso do IPI nos termos dos artigos 482 a 485 do Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2010.
Retorno ao Estabelecimento Depositante: Aplica-se o mesmo tratamento previsto para a remessa; salvo se
para outro estabelecimento ou de terceiros, caso em que exigir-se- o destaque do imposto federal,
observando-se os artigos 483, 484 e 486 do RIPI/2010.
CFOP:
Remessa:
5.905 - Operaes Internas;
6.905 - Operaes Interestaduais;
Retorno:
5.906 - Efetivo ao estabelecimento do depositante;
6.906 - Efetivo ao estabelecimento do depositante;
5.907 - Simblico - Sada a outro estabelecimento;
6.907 - Simblico - Sada a outro estabelecimento.
3 - BRINDES
ICMS:
Importante frisar que brinde e mercadoria so coisas distintas. O brinde aquele produto adquirido de
terceiros e destinado a distribuio gratuita a consumidor final. O brinde deve ser objeto diverso daqueles
comercializados pelo contribuinte.
Nos termos da legislao paulista, considera-se brinde a mercadoria que, no constituindo objeto
normal da atividade do contribuinte, tiver sido adquirida para distribuio gratuita a consumidor ou
usurio final, conforme o RICMS/SP em seu artigo 455.
No Estado de So Paulo, inobstante a no incidncia, o contribuinte que adquirir brindes para
distribuio dever adotar os procedimentos indicados no artigo 456 do RICMS/SP, quais sejam:
- registrar a Nota Fiscal emitida pelo fornecedor no livro Registro de Entradas, com direito a crdito
do imposto destacado no documento fiscal;
- emitir, no ato da entrada da mercadoria no estabelecimento, Nota Fiscal com destaque do valor do
imposto, incluindo no valor da mercadoria adquirida o Imposto sobre Produtos Industrializados
eventualmente pago pelo fornecedor, e fazendo constar, no local destinado indicao do destinatrio, a
seguinte expresso "Emitida nos Termos do Art. 456 do RICMS";
- registrar a Nota Fiscal prevista no item anterior no livro Registro de Sadas.
IPI:
A operao no tem previso na legislao. No h incidncia.
No documento emitido para acompanhar o trnsito, o contribuinte dever quando for o caso:
a) indicar como Natureza da Operao: Remessa para Distribuio de Brindes - artigo 456 do RICMS;
b) informar a no incidncia do imposto.
Observe-se que a emisso deste documento somente ser necessrio caso o contribuinte circular com os
brindes, pois a emisso de Nota Fiscal na distribuio, ou seja, na efetiva entrega do brinde ao
consumidor ou usurio final, fica dispensada, nos termos do artigo 456, 1, do RICMS/SP.
Caso seja emitida esta nota de remessa para distribuio, o contribuinte dever indicar tambm o
nmero, a srie, a data de emisso e o valor da Nota Fiscal de sada, emitida conforme o item "b" acima,
conforme artigo 456, II do RICMS/SP.
Entretanto, esta documento fiscal no deve ser escriturada no livro Registro de Sadas, conforme o art.
456, 2, item "2" do RICMS/SP.
CFOP:
Nas compras de mercadorias destinadas a distribuio a ttulo de brinde, sero utilizados os seguintes
cdigos:
1.949 - Operaes internas;
2.949 - Operaes interestaduais.
Na distribuio sero utilizados os cdigos:
5.910 - Operaes Internas;
6.910 - Operaes Interestaduais.
A empresa que receber mercadorias a ttulo de brinde escriturar no livro fiscal com os seguintes
cdigos:
1.910 - Operaes Internas;
2.910 - Operaes Interestaduais.
116/2003)
IPI:
Na Remessa: No h incidncia do Imposto.
No Retorno: No h incidncia do Imposto.
CFOP:
Remessa:
5.915 - Operaes Internas;
6.915 - Operaes Interestaduais.
Retorno:
5.916 - Operaes Internas;
6.916 - Operaes Interestaduais.
5 - DEMONSTRAO
ICMS:
Operaes Interestaduais:
Remessa e retorno: Tributadas normalmente.
Operaes Internas:
Remessa e retorno: Adotar-se- o procedimento da suspenso, conforme artigo 319 do Decreto n
45.490/2000 - RICMS/SP. O prazo para suspenso de 60 dias. Se ultrapassado este prazo, dever ser
emitida nota fiscal complementar contendo o destaque do imposto.
IPI:
As operaes so tributadas regularmente pelo imposto, na forma do artigo 371 do Decreto n
7.212/2010 - RIPI/2002.
Com relao base de clculo do IPI deve-se observar o disposto no artigo 195 do referido
Regulamento.
Remessa:
5.912 - Operaes Internas;
6.912 - Operaes Interestaduais.
Retorno:
5.913 - Operaes Internas;
6.913 - Operaes Interestaduais.
6 - DEPSITO FECHADO
ICMS:
Remessa:
Operaes Internas: No-incidncia, conforme artigo 7, II do Decreto n 45.490/2000 -
RICMS/SP.
Operaes Interestaduais: Tributao regular.
Retorno:
Operaes Internas: No-incidncia, conforme artigo 7, III do Decreto n 45.490/2000 -
RICMS/SP.
Operaes Interestaduais: Tributadas regularmente.
IPI:
Remessa:
Remessa:
ICMS no incidente nos termos do artigo 7, II do Decreto n 45.490/2000 - RICMS/SP.
Retorno:
ICMS suspenso nos termos do art. 7, III do Decreto n 45.490/2000 - RICMS/SP.
IPI:
Remessa:
IPI suspenso nos termos do inciso III do artigo 43 do Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2010.
Retorno:
IPI suspenso nos termos do inciso III do artigo 43 do Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2010.
CFOP:
Remessa:
5.905 - Operaes Internas;
6.905 - Operaes Interestaduais.
Retorno:
5.906 - Efetivo estabelecimento do depositante;
6.906 - Efetivo estabelecimento do depositante;
5.907 - Simblico - Sada a outro estabelecimento;
6.907 - Simblico - Sada a outro estabelecimento.
7 - DEVOLUO DE MERCADORIA
ICMS/IPI:
Adotar-se- o mesmo tratamento vigente aplicvel a operao der sada, ou seja, a regra adotada no
documento fiscal de origem; salvo em relao ao IPI cujo valor do imposto constante na nota fiscal
original dever ser indicado no documento fiscal de devoluo, jamais poder ser destacado, na forma do
artigo 231 do Regulamento do IPI - RIPI/2010.
A legislao do ICMS do Estado do So Paulo determina que seja adotado o mesmo procedimento
aplicado operao de entrada, pois trata-se de anulao da operao originria. No caso de operao
tributada, a devoluo dar-se- com o destaque na mesma proporo da respectiva entrada da mercadoria.
Na hiptese de operao que tenha ocorrido ao abrigo de iseno, no-incidncia ou diferimento do
pagamento do ICMS, a devoluo ocorrera nas mesmas condies, embora no momento da devoluo
seja outro o tratamento fiscal. Idntico tratamento ser adotado em relao alterao de alquota. A
mercadoria devolvida deve ser necessariamente a mesma. O assunto est disciplinado no artigo 57 do
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8 - "DRAWBACK"
ICMS:
Isento
Recebimento, pelo importador, de mercadoria importada do exterior sob o regime de
"DRAWBACK" (Convnio ICMS n 27/90, com suas alteraes).
As condies para implemento do benefcio, de acordo com o texto do Convnio ICMS n 27/90e
alteraes, so as seguintes:
- as mercadorias devero ser beneficiadas tambm com a suspenso dos impostos federais sobre
importao e sobre produtos industrializados;
- devero resultar da industrializao, para exportao, produtos industrializados ou arrolados na
lista de que trata a clausula segunda do Convenio ICMS n 15/91;
- o importador dever comprovar a efetiva exportao por ele realizada do produto resultante da
industrializao, mediante a entrega repartio a que estiver vinculado, da cpia da Declarao de
Despacho de Exportao - DDE, devidamente averbada com o respectivo embarque para o exterior, at 45
dias aps o termino do prazo de validade do Ato Concessrio do regime ou, na inexistncia deste, de
documento equivalente expedido pelas autoridades competentes;
- o importador dever entregar na repartio fiscal a que estiver vinculado, at 30 (trinta) dias aps a
liberao da mercadoria importada, pela repartio federal competente, cpias da Declarao de
Importao, de correspondente Nota Fiscal de Entrada e do Ato Concessrio do regime ou, na
inexistncia deste, de documento equivalente, em qualquer caso, com a expressa indicao do bem a ser
exportado;
- o importador dever entregar, ainda, cpias do Ato Concessrio aditivo, emitido em decorrncia
da prorrogao do prazo de validade originalmente estipulado, e do Novo Ato Concessrio, resultante da
transferncia dos saldos de insumos importados ao abrigo de Ato Concessrio original e ainda no
aplicados em mercadorias exportadas, no prazo de 30 (trinta) dias, contados da respectiva emisso.
- A iseno estende-se tambm s sadas e retornos de produtos importados com destino
industrializao por conta e ordem do importador, desde que os estabelecimentos estejam localizados na
mesma Unidade da Federao;
- Nas operaes que resultem em sadas inclusive com finalidade de exportao, de produtos
resultantes da industrializao de matria- prima ou insumos importados sob o regime do "drawback",
tal circunstncia dever ser informada na respectiva Nota Fiscal, consignando-se, tambm, o
nmero do correspondente Ato Concessrio do regime "drawback".
Indicaes no Campo de Informaes Complementares do Documento Fiscal:
Fundamentao Legal
ICMS:
ICMS isento nos termos do artigo 22,Anexo I, Tabela I do Decreto n 45.490/2000 - RICMS/SP.
IPI:
RECEBIMENTO DO EXTERIOR: Iseno ou suspenso do IPI nos termos do artigo 1,I, da Lei Federal n
8.402/92.
REMESSA PARA INDUSTRIALIZAO: IPI suspenso nos termos do art. 43, IV, Decreto n
7.212/2010 - RIPI/2010.
DEVOLUO DE INDUSTRIALIZAO: IPI suspenso nos termos do art. 43, IV, Decreto n
7.212/2010 - RIPI/2010.
CFOP:
3.127 - Compra para industrializao sob o regime de "drawback".
9 - EXPORTAO DIRETA
ICMS:
No incidente.
Manuteno dos crditos de matria-prima, material secundrio e material de embalagem, conforme
artigo 68, inciso I, do RICMS/SP-2000.
IPI:
Imunidade, de acordo com o art. 18, II e 2 do Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2002;
MANUTENO DOS CRDITOS DO IPI:
Por fora do disposto no artigo 238 do RIPI/2010, admitido o crdito do imposto relativo s
matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem adquiridos para emprego na
industrializao de produtos destinados exportao para o exterior, sados com imunidade.
admitido o crdito do imposto relativo s matrias-primas, produtos intermedirios e
material de embalagem adquiridos para emprego na industrializao de produtos sados com
suspenso do imposto e que posteriormente sero destinados exportao nos casos dos incisos IV a VI
do artigo 43, consoante o disposto no artigo 238 do Regulamento do IPI.
ICMS:
No incidente nos termos do art. 7, V do Decreto n 45.490/2000 - RICMS/SP.
IPI:
Imune nos termos do pargrafo 3 do inciso III do art. 153 da Constituio Federal/88; IPI imune nos
termos do art. 18, II e 2 do Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2002.
CFOP:
7.101 - Produtos do estabelecimento.
7.102 - Mercadoria Adquirida de terceiros.
Quanto ao valor da Nota Fiscal para exportao diretamente ao exterior, examinar a Soluo de Consulta
n 178, de 06.09.2002(7 RF), que dispe sobre a Taxa de Cmbio a ser utilizada.
Deve o contribuinte ao emitir a Nota Fiscal de exportao ou importao atentar para os requisitos
estabelecidos no art. 69 da Lei n 10.833/2003, para evitar as multas decorrentes.
10 - IMPORTAO DO EXTERIOR
ICMS:
Ocorrncia do Fato Gerador: No desembarao aduaneiro de mercadoria ou bem, importados do
exterior, ainda que se destine ao ativo fixo ou para consumo, conforme dispe o art. 2, V do RICMS/SP.
Contribuinte: Toda pessoa natural ou jurdica que promova a operao em questo, mesmo que
eventual, exceto se houver favor fiscal dispensando a exao.
Em relao ao valor acrescido - materiais aplicados e mo-de-obra, este ser integralmente tributado,
nas operaes interestaduais. Nas operaes internas, diferido o imposto em relao ao valor da mo-de-
obra.
A suspenso do imposto nas sadas internas abordadas neste guia fica condicionada a que os
produtos resultantes da industrializao retornem ao estabelecimento remetente.
Em relao s SADAS em operaes internas e interestaduais, a SUSPENSO fica condicionada
a que os produtos resultantes retornem ao estabelecimento de origem no prazo de 180 (cento e oitenta)
dias, podendo ser prorrogado este prazo por mais 180 dias, e, excepcionalmente, por mais 180 dias, em
ambos os casos mediante despacho do Fisco Estadual, aps requerimento do interessado, conforme dispe
o art. 409do RICMS/SP.
Por outro lado, o beneficio da SUSPENSO no alcana as sadas interestaduais de sucata de metais
e com produtos primrios de origem animal, vegetal ou mineral, conforme determina o art. 402, pargrafo
4 do RICMS/SP.
de suma importncia que o contribuinte examine o que contido na resposta Consulta n
1.034/2001, sobre os insumos aplicados pelo executor da encomenda.
IPI:
Remessa: Poder ocorrer com SUSPENSO do imposto.
Retorno: Suspenso em relao aos produtos industrializados, desde que os mesmos se destinem a
comercializao, a emprego como insumos em nova industrializao ou a emprego no acondicionamento
de produtos tributados, e o executor da encomenda no tenha utilizado, na respectiva operao, produtos
tributados de sua produo ou importao.
Tributao obrigatria sobre o valor cobrado mais os insumos recebidos, quando os produtos
industrializados no se destinem a comercio, a emprego como insumos em nova industrializao ou a
emprego no acondicionamento de produtos tributados
IPI:
Remessa: IPI suspenso nos termos do artigo 43, VI, do Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2010.
Retorno: IPI suspenso nos termos do artigo 43, VII, do Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2010.
CFOP:
AUTOR DA ENCOMENDA:
IPI:
Remessa: Tratando-se da segunda sada do produto de produo prpria ou de importao direta, indicar
no campo Informaes Complementares, essa condio.
Retorno: IPI no-incidente nos termos da alnea "a", inciso II, artigo 38 do Decreto n 7.212/2010
RIPI/2010.
CFOP
5.949 - Operaes Internas
6.949 - Operaes Interestaduais
IPI:
A legislao deste imposto no contm qualquer previso especfica para a referida operao,
devendo ser aplicado, quando for o caso, tratamento previsto para as vendas de bens do Ativo Fixo,
Locao, etc.
CFOP
5.102 - Operaes Internas;
6.102 - Operaes Interestaduais.
15 - SADA DE SUCATAS
ICMS:
Operaes Internas: Nas sadas internas destinadas a contribuinte do imposto e obrigatrio o
DIFERIMENTO do pagamento do ICMS, relativamente as seguinte mercadorias: papel usado ou apara de
papel,sucata de metal, caco de vidro, retalho, fragmento ou resduo de plastico, de borracha ou de tecido,
inclusive as decorrentes de importao, conforme dispe o art. 392 do RICMS/SP.
Operaes Interestaduais ou para o Exterior: As sadas supramencionadas no so beneficiadas com o
diferimento do pagamento do imposto, ficando as mesmas sujeitas a tributao regular do ICMS, no
havendo necessidade de recolhimento antecipado tendo em vista a revogao do art. 393 do RICMS/SP,
que determinava esta antecipao.
IPI:
As aparas, desperdcios, sucatas, etc.,resultantes do processo produtivo figuram na Tabela de
Incidncia do IPI (TIPI/2002, aprovado pelo Decreto n 6.006/2006 como no-tributados, beneficiados
com a alquota zero e, em alguns casos, como tributados - desperdcios de plsticos e suas obras e deixar
como esta resduos e aparas de peleteria. Entretanto, o contribuinte dever ficar atento em relao ao tipo
de resduo industrial objeto da operao para efetuar o adequado enquadramento tributrio. Em relao a
manuteno do crdito das matrias-primas e material secundrio, verificar o que dispe o artigo 255 do
Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2010.
AMAZNIA OCIDENTAL:
Com a edio do Decreto-Lei n 356, de 15.08.68, tais benefcios foram estendidos tambm para as
reas pertencentes Amaznia Ocidental, assim considerando o territrio abrangido pelos Estados do
Amazonas; Acre; Roraima e Rondnia, este dois ltimos poca Territrios, tendo sido tornados Estados
Federados nos termos do artigo 14 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio
Federal de 1988.
Cabe ressaltar, por oportuno, que a condio de aplicao dos favores fiscais atribudos s
mercadorias nacionais remetidas Amaznia Ocidental de que o trnsito das mesmas se processe por
meio da prpria Zona Franca de Manaus, ou por meio dos entrepostos da referida Zona Franca localizados
nas seguintes cidades:
Porto Velho - no Estado de Rondnia;
Boa Vista - no Estado de Roraima;
Rio Branco - no Estado do Acre.
A prova de internamento de produto, nos termos do artigo 97 do Regulamento do IPI, aprovado pelo
Decreto n 7.212/2010, ocorre na forma prevista prevista nos artigos 89 a 91 do RIPI/2010, igualmente s
remessas para a Amaznia Ocidental, efetuadas por intermdio da ZFM ou de seus entrepostos (Decreto-
lei n 356, de 1968, art. 1).
A contar de 01.01.99, por fora do disposto no artigo 11 da Lei n 9.779/99, combinado com a
Instruo Normativa SRF n 33/99, ficou assegurada a manuteno do crdito fiscal do IPI incidente sobre
os insumos a serem aplicados na produo de produtos cuja sada esteja amparada por imunidade, iseno
e/ou sujeito a alquota zero.
REAS DE LIVRE COMRCIO
Os procedimentos aplicveis s operaes destinadas s reas de Livre Comrcio so os previstos
nos artigos 99 a 120 do Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2010.
Com efeito, as operaes ocorrero ao abrigo da suspenso, que se resolvem com o implemento da
iseno, o qual consta em cada dispositivo que cuida do internamento, localidade a localidade.
ICMS:
Isento conforme artigo 84, Anexo I, Decreto n 45.490/2000 RICMS/SP.
IPI:
Suspenso nos termos do artigo 84 do Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2010, ressalvados os produtos
mencionados no dispositivo legal em questo, remessa direta do estabelecimento industrial. Quando for o
caso, na remessa para industrializao adicional artigo 85, inciso II, do RIPI/2010. Tratando-se de remessa
para Amaznia Ocidental o dispositivo da suspenso ser artigo 96 do RIPI/2010; e para as operaes
destinadas s reas de Livre Comrcio, artigo 99 a 120 do Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2010.
As operaes para a Zona Franca de Manaus, rea de Livre Comrcio, ou Amaznia Ocidental, para que
haja benefcios, necessrio que o destinatrio possua inscrio na SUFRAMA, conforme o determinado
nos artigos 89 e 91 do Regulamento do IPI, aprovado pelo Decreto n 7.212/2010.
CFOP:
6.109 - Produtos do estabelecimento.
6.110 - Mercadoria Adquirida de terceiros.
18 - CONSIGNAO MERCANTIL
ICMS/IPI:
Remessa: Incidncia regular do ICMS/IPI.
Base de Clculo - IPI: Para a determinao da base de clculo do IPI o contribuinte dever observar o
disposto no 4, artigo 190, Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2002.
Devoluo: Adotar-se- o mesmo tratamento tributrio de entrada no estabelecimento do
consignatrio, destacando-se ICMS e indicando-se o IPI na Nota Fiscal, para que o Consignante possa
creditar-se do imposto incidente na sada de seu estabelecimento.
Ocorrendo reajuste de preo entre a data de remessa e a da venda da mercadoria, o contribuinte
Consignante dever emitir Nota Fiscal Complementar com destaque regular do ICMS/IPI, se for o caso,
conforme dispe o artigo 466 do RICMS/SP, aprovado pelo Decreto n 45.490/2000.
Por ocasio da venda da mercadoria recebida em consignao mercantil, o Consignatrio emitir
Nota Fiscal com incidncia normal do ICMS, na forma do artigo 467 do RICMS/2000, na redao dada
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O Consignatrio, em face das disposies contidas no Decreto 53.480/2008, dever emitir, ainda,
Nota Fiscal de devoluo simblica da mercadoria vendida:
a) com a natureza de operao: "Devoluo Simblica de Mercadoria Recebida em Consignao";
b) no campo do CFOP, o cdigo 5.919 ou 6.919, conforme o caso, e no campo Informaes
Complementares, a expresso Nota Fiscal emitida em funo de venda de mercadoria recebida em
consignao pela NF n ..., de.../.../...;
ICMS:
Artigos 465 a 469 do RICMS/SP, aprovado pelo Decreto n 45.490/2000.
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IPI:
Artigos 501 a 504 do Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2010.
CFOP:
Remessa / Reajuste:
5.917 / 6.917
Venda do Consignante para o Consignatrio:
5.113 / 6.113 - Produto de produo prpria - Venda;
5.114 / 6.114 - Mercadoria adquirida ou recebida de terceiros - Venda;
Venda Realizada pelo Consignatrio:
5.115 / 6.115 - Venda de Mercadoria Recebida em Consignao
Devoluo do Consignatrio para o Consignante:
5.918 / 6.918 - Devoluo de mercadoria recebida em Consignao
19 - SADA DE MOSTRURIOS
ICMS:
Considera-se mostrurio, na forma do 1 do art. 129-C do RICMS/SP-2000:
- a amostra de mercadoria formada por peas nicas, ainda que o produto seja composto por mais de
uma unidade com caractersticas idnticas;
- a operao da remessa de amostra de mercadoria com valor comercial a empregado ou
representante, desde que retorne ao estabelecimento de origem no prazo de 90 (noventa) dias contados da
data da remessa.
As operaes com mostrurios sujeitam-se normalmente incidncia do ICMS, sendo, desse modo,
aplicveis as regras previstas para as demais operaes, independentemente do destinatrio, seja ele
empregado ou representante comercial, ou da localizao do mesmo, localizado neste Estado ou em
outra unidade da Federao, nos termos do artigo 129- C do RICMS/SP.
O documento fiscal emitido para acompanhar o trnsito das mercadorias ser a Nota Fiscal, modelo 1
ou 1-A. Ser emitido em nome do empregado quando este for o portador do mostrurio. Quando o
portador for um representante comercial, a Nota Fiscal ser emitida em nome deste.
No retorno do mostrurio, em mos do empregado, acompanhado sempre de Nota Fiscal original, a
empresa recebedora dever emitir Nota Fiscal relativa entrada, creditando-se do imposto em valor
igual ao do dbito fiscal da respectiva sada.
Para fins de ICMS/SP, na Nota Fiscal que documentar a operao em tela dever ser indicado, no
campo Natureza da Operao, a expresso "Remessa de mostrurio".
Por fora do disposto no pargrafo 3 do art. 129-C do RICMS/SP-2000, na hiptese de remessa
de mostrurio para treinamento sobre o seu prprio uso, aplica-se o disposto neste artigo, devendo
constar na Nota Fiscal como Natureza da Operao: Remessa para treinamento".
IPI:
A legislao do IPI no prev qualquer benefcio para a sada de mostrurios do estabelecimento,
ficando a operao sujeita incidncia normal do imposto, caso o remetente seja contribuinte.
CFOP:
5.949 / 6.949
ICMS:
Nota fiscal emitida conforme artigo 129 do Decreto n 45.490/2000 - RICMS/SP
IPI:
Nota fiscal emitida conforme artigo 407, VII do Decreto n 7.212/2010
CFOP:
5.116 / 5.117 - Nota Fiscal da Entrega Efetiva do produto ou mercadoria - Remessa - Entrega Futura;
5.922 - Nota Fiscal de Simples Faturamento - Venda - Entrega futura;
6.116 / 6.117 - Nota Fiscal da Entrega Efetiva do produto ou mercadoria - Remessa - Entrega Futura;
6.922 - Nota Fiscal de Simples Faturamento - Venda - entrega futura.
21 - DOAO
ICMS:
Doao consiste na destinao de mercadorias, para clientes ou no, sem cobrar por elas.
Poder o contribuinte deixar de cobrar pela mercadoria destinada a ttulo de "DOAO", entretanto,
nas remessas de mercadorias em que no haja cobrana da mesma pelo fornecedor/remetente, a tributao
seguir os mesmos moldes e requisitos dos produtos tributados, mesmo que circulem a ttulo de doao.
A Remessa de mercadorias a ttulo de doao consiste fato gerador do imposto, pois a circulao
o fato gerador, conforme prev o artigo 2 do RICMS, ou seja, sada de mercadoria do estabelecimento a
qualquer ttulo. Desta forma, ser fato gerador do imposto, devendo ser observado o artigo 38 do
RICMS/SP para a determinao da base de clculo.
IPI:
Quanto aos contribuintes do IPI, o tratamento dado pela legislao federal o mesmo elencado pela
legislao do ICMS. A sada de mercadorias em doao fato gerador do imposto, conforme o artigo 35
do Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2010.
Indicaes no Campo de Informaes Complementares do Documento Fiscal:
Fundamentao Legal
ICMS/IPI:
No h fundamento legal a ser consignado no documento fiscal pelo fato da operao se tratar de doao,
visto que, a princpio, h tributao regular do imposto. Somente haver indicao de fundamento legal
caso haja algum benefcio fiscal com a meradoria, ou seja, iseno, diferimento, etc., ocasio em que
dever ser indicado no documento fiscal o respectivo artigo.
CFOP:
5.910 6.910
7.949 - Operaes destinadas ao Exterior
22 - VENDA ORDEM
ICMS:
Entende-se como venda ordem aquela em que haja duas operaes de venda da mercadoria sem
que tenha ocorrido a sada fsica do estabelecimento vendedor originrio, ou seja, a empresa "A" vende
para a empresa "B", que por sua vez revende empresa "C", caso em que o comprador "B" solicita ao
fornecedor "A" que promova ou aguarde ordem para a entrega a uma terceira empresa, "C", em face de "B"
ter revendido a esta. Assim, o fornecedor "A", vendedor originrio, uma vez acertada a operao, aguarda
ordem do comprador, empresa "B", indicando a empresa qual deva ser efetivamente enviado o
produto adquirido; inclusive informando os dados da empresa "C" e o nmero da Nota Fiscal pela qual
realizou a venda, para atender as determinaes regulamentares pertinentes.
No caso de venda ordem, cujo tratamento tributrio/fiscal assemelha-se Venda para Entrega
Futura, por ocasio da entrega global ou parcial da mercadoria a terceiros, devero ser emitidas as
seguintes notas fiscais:
1 - pelo adquirente original: com destaque do ICMS, quando devido, em nome do destinatrio,
consignando-se, alm dos requisitos exigidos, o nome, o endereo e os nmeros de inscrio, estadual
e no CNPJ, do estabelecimento que ir promover a remessa da mercadoria;
2 - pelo vendedor remetente: em nome do destinatrio, para acompanhar o transporte da mercadoria,
sem destaque do imposto, na qual, alm dos requisitos exigidos, constaro, como natureza da operao,
"Remessa por conta e ordem de terceiros", o nmero, a srie, sendo o caso, e a data da emisso da nota
fiscal de que trata a alnea anterior, bem como o nome, o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e
no CNPJ, do seu emitente;
3 - em nome do adquirente original: com destaque do valor do imposto,quando devido, na qual,
alm dos requisitos exigidos, constaro, como natureza da operao, "Remessa simblica - Venda
ordem", o nmero, a srie, sendo o caso, e a data da emisso da nota fiscal prevista no item anterior.
IPI:
Nos casos de venda ordem, facultado o destaque antecipado do IPI, ou seja, o contribuinte, se
assim desejar, pode destacar o imposto no momento do faturamento, anteriormente, portanto, ocorrncia
do fato gerador, que somente se verifica com a sada dos produtos do estabelecimento do contribuinte, de
regra.
Se o contribuinte, ao emitir a nota fiscal de simples faturamento, inclui o valor do IPI no total
faturado, ficar o mesmo obrigado ao destaque no documento fiscal aludido, na forma do inciso VII do
artigo 407 do Regulamento do IPI, aprovado pelo Decreto n 7.212/2010.
Do ponto de vista contbil, o destaque do IPI j na nota fiscal de faturamento o mais coerente,
posto que o valor referente ao IPI somado ao valor total da nota. Desta forma, no haver diferena
entre o valor faturado e o efetivamente recebido.
Indicaes no Campo de Informaes Complementares do Documento Fiscal:
Fundamentao Legal
ICMS:
Venda ordem realizada conforme artigo 129 do Decreto n 45.490/2000
CFOP
5.120 - Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros entregue ao destinatrio pelo vendedor
remetente, em venda ordem;
5.923 - Remessa de mercadoria por conta e ordem de terceiros, em venda ordem;
5.118 - Venda de produo do estabelecimento entregue ao destinatrio por conta e ordem do adquirente
originrio, em venda ordem;
5.119 - Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros entregue ao destinatrio por conta e ordem
do adquirente originrio, em venda ordem;
6.120 - Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros entregue ao destinatrio pelo vendedor
23 - BONIFICAO
ICMS:
A Remessa de mercadorias a ttulo de bonificao de mercadorias consiste fato gerador do
imposto, pois encaixa-se no contexto previsto no art. 2 do RICMS/SP, ou seja, sada de mercadoria do
estabelecimento a qualquer ttulo.
Desta forma, ser fato gerador do imposto, devendo ser observado o art. 38 do RICMS/SPpara a
determinao da base de clculo.
IPI:
Como no caso da legislao do ICMS, o tratamento dado pela legislao federal em relao IPI o
mesmo. A sada de mercadorias em bonificao fato gerador do imposto, conforme o artigo 35 do
Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2010.
O Cdigo Fiscal de Operao - CFOP - ser o 5.949 - Sada Interna em Decorrncia de Mudana
de Endereo. No Estado, esta situao encontra- se fora do campo de incidncia do imposto.
O documento fiscal, ser escriturado apenas no campo "Observaes" do Livro Registro de Sadas.
IPI:
No h incidncia na operao, conforme artigo 38, inciso IV do RIPI/2002, dado pelo Decreto n
7.212/2010.
ICMS:
Sada em Decorrncia de Mudana de Endereo - no incidncia do imposto, conforme artigos 1 e 2
do RICMS/SP - Decreto n 45.490/2000.
IPI:
Sada em Decorrncia de Mudana de Endereo - no incidncia do imposto, conforme artigo 38,
inciso IV do RIPI/2010 - Decreto n 7.212/2010.
CFOP
5.949 - Sada Interna em Decorrncia de Mudana de Endereo.
Portaria CAT n 17/2006 em seu artigo 1, inciso III, determina que, em caso de mudana de
estabelecimento, deve o contribuinte:
- indicar nos livros e documentos fiscais utilizados em continuao, por qualquer meio indelvel, os dados
cadastrais alterados;
- proceder inutilizao dos impressos de documentos fiscais em uso, se pretender confeccionar novos
impressos fiscais, hiptese em que a numerao dever ser em sequncia.
27 - TRANSFERNCIA DE MERCADORIAS
ICMS: A legislao do ICMS considera as sadas a ttulo de transferncia de mercadorias fato gerador do
imposto. Portanto, estar sujeita incidncia normal do imposto, conforme o artigo 2, I, do RICMS/SP.
IPI:
A legislao federal permite que o imposto fique suspenso nas transferncias de mercadorias
entre estabelecimentos distintos do mesmo contribuinte, conforme o artigo 43, X, do IPI/2010.
Requisitos para que se possa dar sada com suspenso:
I - as mercadorias devem ser destinadas a industrializao ou comercializao;
II - ambos os estabelecimentos devem ser industriais ou equiparados a industriais. Lembre-se que a
aplicao de tal suspenso facultativa, devendo o contribuinte analisar o que lhe convm na hora de
fazer transferncia de mercadorias.
Para determinao da base de clculo, deve-se observar o artigo 37, I, do RICMS/SP, bem como o
artigo 39 em relao s operaes interestaduais.
IPI: IPI suspenso, nos termos do artigo 43, X, do Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2010.
CFOP:
5.151 / 6.151 - Transferncia de produo do estabelecimento;
5.152 / 6.152 - Transferncia de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros;
5.153 / 6.153 - Transferncia de energia eltrica;
5.155 / 6.155 - Transferncia de produo do estabelecimento, que no deva por ele transitar;
5.156 / 6.156 - Transferncia de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, que no deva por ele
transitar;
5.408 / 6.408 - Transferncia de produo do estabelecimento em operao com produto sujeito ao regime
de substituio tributria;
5.409 / 6.409 - Transferncia de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operao com
mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria sujeitas ao regime de substituio tributria.
28 - EXPORTAO INDIRETA
ICMS:
No incidncia nas sadas de mercadorias realizadas com o fim especfico de exportao, destinadas
a empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro estabelecimento da mesma empresa,
armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro.
Manuteno dos crditos de matria-prima, material secundrio e materia de embalagem, conforme
artigo 68, inciso I, do RICMS/SP-2000)
A exportao indireta encontra-se disciplinada nos artigos 439 a 450 do RICMS/SP.
Ressalte-se, ainda, que devero ser observados os requisitos de comprovao da exportao
constantes no artigo 442 do RICMS/2000 e Portaria CAT n 50/2005.
IPI:
Suspenso nas exportaes indiretas, ou seja, nas sadas, destinadas a exportao, destinadas a
empresas comerciais exportadoras, recintos alfandegados ou outros locais onde se processe o despacho
aduaneiro de exportao conforme artigo 43, V, do RIPI/2010).
admitido o crdito do imposto relativo s matrias-primas, produtos intermedirios e
material de embalagem adquiridos para emprego na industrializao de produtos sados com
suspenso do imposto e que posteriormente sero destinados exportao nos casos dos incisos IV a
VI do artigo 43, consoante o disposto no artigo 226 do Regulamento do IPI.
Indicaes no Campo de Informaes Complementares do Documento Fiscal:
Fundamentao Legal
ICMS:
No incidncia do ICMS, termos do artigo 7, 1, do Decreto n 45.490/2000 - RICMS/SP.
IPI:
IPI suspenso nos termos do artigo 43, V, do Decreto n 7.212/2010 - RIPI/2002.
CFOP
5.501 / 6.501 - Venda a trading ou comercial exportadora, com fim especfico de exportao, de
mercadoria produzida no estabelecimento;
5.502 / 6.502 - Venda a trading ou comercial exportadora, com fim especfico de exportao, de
mercadoria adquirida ou recebida de terceiros;
7.501 - Exportao de mercadorias recebidas com fim especfico de exportao.
exposio das mercadorias ao pblico, em quantidade apenas a dar conhecimento do produto, ou seja,
demonstrar a mercadoria. Se a finalidade for outra, devem ser adotados os procedimentos atinentes
venda ambulante, previstos no artigo 433 e seguintes do RICMS/SP.
IPI:
O IPI suspenso nas remessas de mercadorias com destino a exposies ou feiras para mostra ao
pblico em geral, assim como o respectivo retorno.
ICMS:
ICMS isento, conforme o disposto no artigo 33, Anexo I do Decreto n 45.490/2000 RICMS/SP.
IPI :
IPI suspenso nos termos do artigo 43, II, do Decreto n 7.212/2010.
CFOP:
Remessa:
5.914 / 6.914
Retorno:
1.914 / 2.914
30 - CONSIGNAO INDUSTRIAL
Definio:
Consignao industrial: operao na qual ocorra a remessa, com preo fixado,de mercadoria com a
finalidade de integrao ou consumo processo industrial, em que o faturamento dar-se- quando da
utilizao dessa mercadoria pelo destinatrio.
CFOP:
5.917 / 6.917 - Remessa de mercadoria em consignao industrial;
5.918 / 6.918 - Devoluo de mercadoria recebida em consignao industrial;
5.919 / 6.919 - Devoluo simblica de mercadoria utilizada em processo industrial, recebida
anteriormente em consignao industrial;
5.111 / 6.111 - Venda de produo do estabelecimento remetida anteriormente em consignao industrial;
5.112 / 6.112 - Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros remetida anteriormente em
consignao industrial.
ICMS:
Nas sadas de mercadorias remetidas sem destinatrio certo, por meio de veculo ou qualquer outro
meio de transporte, destinadas venda ambulante, dentro ou fora do Estado, dever ser emitida nota
fiscal para acompanhar o trnsito da mercadoria.
Esta nota fiscal ser emitida com destaque do ICMS, devendo o mesmo ser calculado mediante a
aplicao da alquota interna vigente para as mercadorias de que trata a operao em questo, sobre o
valor total das mercadorias.
Quanto a escriturao dever observar os seguintes requisitos:
- ser escriturada no livro Registro de Sadas, consignando-se o valor das mercadorias apenas na coluna
"Observaes";
- ter o valor do imposto consignado no livro Registro de Apurao do ICMS, no ltimo dia do perodo de
apurao, no quadro "Dbito do Imposto - Outros Dbitos", com a expresso "Remessa para Venda Fora
do Estabelecimento". Devero ser indicados nesta Nota Fiscal os nmeros das notas fiscais que sero
enviadas junto com as mercadorias, para serem emitidas por ocasio da venda.
Na Nota Fiscal de remessa para venda ambulante, dever ser consignado como destinatrio o
prprio emitente.
IPI:
Esta operao ocorrer com regular tributao, j que a sada da mercadoria de estabelecimento
industrial, ou equiparado a industrial configura fato gerador do imposto.
CFOP:
Venda da Mercadoria
ICMS:
Na venda da mercadoria, ser emitida nota fiscal, com destaque do ICMS, devendo o emitente
indicar os dados (nmero, srie - quando houver-, e data) relativos nota fiscal de remessa. Esta nota
fiscal ser lanada apenas na coluna "Observaes" do livro Registro de Sadas, j que o imposto ser
apurado com base na diferena entre as notas de remessa e retorno.
IPI:
Esta nota poder ser emitida sem o destaque do IPI, desde que constem no corpo da mesma a
declarao que o imposto se acha includo no valor dos produtos, bem como o nmero e data da nota
fiscal que acompanhou os produtos que lhes foram entregues.
CFOP:
- escriturar essa Nota Fiscal no livro Registro de Entradas, consignando o respectivo valor na coluna
"Observaes";
- elaborar um demonstrativo da apurao do valor do crdito das Operaes realizadas fora do
Estabelecimento, para crdito do imposto;
- escriturar as notas fiscais emitidas no momento da venda. no Livro de Sadas, na coluna "ICMS -
Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes com Dbito do Imposto";
- registrar, no ltimo dia do perodo de apurao, no livro Registro de Apurao do ICMS;
- no quadro "Crdito do Imposto - Estornos de Dbitos", com a expresso "Remessa para Venda Fora do
Estabelecimento", o valor do imposto debitado no livro Registro de Apurao do ICMS.
- no quadro "Crdito do Imposto - Outros Crditos", com a expresso "Recolhimento em Outros
Estados - Vendas Fora do Estabelecimento", o valor do imposto recolhido em outro Estado.
CFOP:
Fundamentao legal:
Artigos 433 e 434 do RICMS/SP - Decreto 45.490/2000;
Artigos 479 a 481 do RIPI/2010 - Decreto 7.212/2010.
Cdigo Fiscal da Operao CFOP a ser utilizado na venda ser o 5.102 / 6.102