UNIDAD 1 RECURSOS TRIBUTARIOS:

A.1- Concepto de tributo. Es una prestacin obligatoria (es unilateral, se prescinde de la

voluntad del contribuyente), generalmente en dinero (puede ser en especie), que el estado (sujeto
activo), en virtud de su poder de imperio (base constitucional), exige, en virtud de ley (tiene como
lmite formal el principio de legalidad, nullum tributum sine lege). No tiene como causa un hecho
ilcito (como las multas), se trata de una regla hipottica o hiptesis de incidencia la cual se concreta
cuando se configura un hecho imponible. Da lugar a relaciones de derecho pblico.

El Objeto segn el cdigo tributario para Amrica Latina es obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines, en cambio la Ley General tributaria espaola, tiene un objeto ms
amplio, que abarca el sostenimiento del gasto pblico, la realizacin de los institutos
constitucionales y como instrumento de la poltica econmica en general.

DEFINICIN DE TRIBUTO SEGN GARCA VIZCANO

Prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado, en ejercicio de su poder de

imperio, exige, en virtud de ley.

Caracteres

Es obligatorio: Hay coaccin por parte del Estado

Es unilateral: Se prescinde la voluntad del obligado

Dicha prestacin no constituye sancin por un hecho ilcito

Da lugar a relaciones jurdicas de derecho pblico

Tiene origen legal

A. 2.- Clasificacin segn sus fines. Fiscales: tienen como finalidad aportar medios al tesoro
pblico, el Estado cumple con sus fines de forma mediata. Extrafiscales: son aplicados para cumplir
objetivos de cumplir objetivos de poltica econmica o social, en estos ltimos el estado procura,
cumplir con sus fines de manera inmediata, alentando o desalentando ciertas conductas, tienen
carcter disuasivo y no sancionatorio, como las multas. Tambin existen tributos con una finalidad
especfica.

Tributos vinculados: El tributo corresponde a una determinada actuacin del Estado (tasas
y contribuciones especiales), en cambio, los tributos no vinculados (impuestos), el hecho imponible
se encuentra desvinculado de cualquier tipo de actividad o servicio estatal.

B. 1- Concepto de IMPUESTO

Tributo (con todos sus elementos o caractersticas) donde el Estado no se obliga a una
contraprestacin directamente relacionada con dicha prestacin. Existe una suerte de
independencia entre el pago del tributo con las actividades estatales relativas a ste. El aspecto
material de su hecho imponible no comprende ninguna actividad estatal alguna, sino unicamente
manifestaciones de capacidad contributiva. Mediante el impuesto son retribuidos servicios
indivisibles, es decir, que en la prctica no puede particularizarse en personas determinadas.

B. 2.- Clasificacin
1.- Ordinarios y extraordinario. Esta distincin se basa segn la periodicidad o perdurabilidad
del impuesto, en los primeros, se reproducen todos los aos con una periodicidad regular, en
cambio, los segundos, surgen de perodos de crisis, ante alteraciones en la economa, con el fin de
realizar ajustes en el gasto pblico.

2.- **PERSONALES O SUBJETIVOS Y REALES U OBJETIVOS**

1er criterio: Si hay o no colaboracin administrativa por parte del contribuyente (mediante
declaraciones juradas, inscripcin en patrones, etc)

2do criterio (tcnica legislativa): si la ley determina o no el aspecto subjetivo del hecho imponible.

3er criterio (jurdico): en los impuestos reales, dicha prestacin se encuentra garantizada por los
bienes comprendidos en el objeto de su hecho imponible, en cambio los ltimos carecen de esta
garanta.

4to criterio: en los impuestos personales se tienen en cuenta manifestaciones subjetivas de

capacidad contributiva, en cambio en los reales, se elige manifestaciones objetivas de capacidad
contributiva.

3.- Fijos, proporcionales, progresivos y regresivos

i.- Fijos: Hay una suma invariable por cada hecho imponible. Los impuestos graduales son una
especie de impuestos fijos que varan con la graduacin de cada hecho imponible, existe un
impuesto por cada categora (por ej. monotributo)

ii.- Proporcionales: Se le aplica una alcuota a una base imponible constante.

iii.- Progresivos: La alcuota aumenta si se incrementa la base imponible. Las tcnicas de

progresin son:

a) Por categora o clases: es muy discutida porque en los lmites de cada categora se produce un
salto en cada alcuota, que tiende a promover el desaliento a la obtencin de riquezas o a la evasin
de impuestos.

b) Por grados o escalones: Se aplica un porcentaje diferente por cada subdivisin de la base
imponible

c) Por deduccin en la base: Existe una suma fija que se declara no imponible y se aplica una
alcuota sobre el remanente.

d) Progresin continua: Es igual que la primero, pero sta procura reducir al mnimo la amplitud de
la categora.

iv.- Regresivos: La alcuota decrece si se aumenta la base imponible

4.- **DIRECTOS E INDIRECTOS (75 INC 2 DE LA C.N)**

1er criterio (econmico o de traslacin): Los primeros no pueden ser trasladables, en cambio, los
ltimos s. Se crtica esta teora por no tener carcter cientfico.

2do criterio (administrativo) Los directos son recaudados conforme a listas o padrones, gravan
peridicamente ciertas situaciones perdurables, en cambio los segundos gravan actos situaciones
incidentales como el consumo.
3er criterio (exteriorizacin de capacidad contributiva, Griziotti) Los impuestos directos gravan
exteriorizaciones inmediatas de capacidad contributiva, como el patrimonio o la renta, y los
indirectos las manifestaciones mediatas, como el consumo y la circulacin de la riqueza

4to criterio (situacin esttica o dinmica de la riqueza gravada, Morselli) Los impuestos
directos gravan la riqueza por s misma, independientemente de su uso, manifestacin inmediata,
y los indirectos, no gravan la riqueza por s misma, sino que grava manifestaciones mediatas de
ella (consumo, inversin, sucesin hereditaria, etc)

5to criterio (Pragmtico) Elimina toda referencia a la capacidad contributiva, mencionando cuales
pertenecen a cada grupo. Directos: impuestos a la renta (riqueza en periodo de formacin) y al
patrimonio o capital (riqueza conseguida). Indirectos: los que gravan el consumo y las
transacciones.

B. 3.- Efectos econmicos de los impuestos.

1.- Los contribuyentes de iure son los que se encuentran configurados en el hecho imponible y se
encuentran obligados a pagar el tributo, en cambio los contribuyentes de facto son a los que
efectivamente les recae el peso econmico del impuesto.

2.- **EFECTO ANUNCIO O NOTICIA** por medios de comunicacin o por rumores de la creacin
o modificacin de un impuesto. Lo que genera al eventual percutido, una posible modificacin de
su conducta de acuerdo a su conveniencia. A fin de que a su respecto no se configuren hechos
imponible o para que sus efectos se reduzcan lo mximo posible.

3.- Percusin: Es el que recae sobre el contribuyente de iure. ste puede soportar el puede
transferir (traslacin) o no (incidencia directa) el peso econmico del impuesto. Puede tener ciertas
consecuencias como por ej. acudir al crdito.

4.- Traslacin o repercusin. Es la transferencia total o parcial del peso del impuesto, a otra
persona distinta al contribuyente de iure, el cual se trata del contribuyente. Tipos de traslacin:

a.- Hacia adelante o protraslacin: El vendedor le traslada el peso econmico al comprador por
medio de un aumento de precio.

b.- Hacia atrs o retrotraslacin: El adquirente de una mercadera obtiene un descuento por el
proveedor compensando el pago del impuesto.

c.- Oblicua: Se transfiere el peso a compradores y vendedores de bienes diferentes a los gravados.

d.- Simple o de varios grados: Si sta se transfiere en una o varias etapas. En la segunda un
contribuyente de facto le transfiere el peso a otro contribuyente.

e.-Traslacin aumentada: el peso del impuesto se transmite con creces, el contribuyente obtiene
una ganancia extra.

F.- Condiciones de la traslacin

g.- Consecuencias jurdicas de la traslacin Fallo aerolneas argentinas

5.- Incidencia: Se trata del peso efectivo del impuesto, provoca una disminucon del patrimonio del
contribuyente de facto (incidencia por via indirecta, cuando hubo traslacin) o de iure (por va
directa, cuando no traslad el peso del gravamen)
5.- Difusin: Proyeccin en el mercado de los efectos econmicos de los impuestos, a travs de
variaciones en la oferta y de la demanda.

6.- Efecto productivista o capitalizacin (cuando dismiuye el impuesto, se incrementa su valor) y de

amortizacin (cuando aumenta el impuesto, la carga tributaria disminuye el valor venal del bien) de
los bienes de capital que producen renta.

B.-3 Efectos Jurdicos de los impuestos

a.- **EFECTO CANDADO** (Giuliani Fonrouge): Se admite la retroactividad para desbaratar

maniobras de evasin fiscal, durante el perodo transcurrido entre el proyecto de modificacin y la
fecha de su sancin. No es un procedimiento recomendable para todos los casos, es cuestin de
oportunidad y discrecin. Se trata de evitar las reacciones de los particulare frente al efecto anuncio.

b.- Efecto noticia: Efecto anuncio.

c.- Impuesto inflacionario:

C.-TASAS

C. 1.- Concepto: Prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado, en ejercicio de su

poder de imperio, exige, en virtud de ley, por un servicio o actividad que se individualiza o se
particulariza en el obligado al pago. Tiene carcter divisible.

C. 2.- Caractersticas esenciales:

a.- Tienen carcter tributario a diferencia de los precios, por lo tanto deben ser establecidos por ley

b.- (segn Garca Vizcano, Jarach y Garca Belsunce). El hecho generador est integrado por una
actividad efectivamente prestada por el Estado, que se particulariza o individualiza en el obligado
al pago. Divisible

C. 3.- Fallo Ca. Qumicas S.A v. Municipalidad de Tucumn: En la tasa es irrelevante la voluntad
del contribuyente, es decir ste no puede ser eximido si demuestra que carece de inters del
servicio, dicho tributo se justifica en el inters general. Al cobro de la tasa debe corresponder
siempre la concreta, efectiva e individualizada prestacin de un servicio a algo no menos
individualizado del contribuyente

C. 4.- Carga de la Prueba. Le corresponde al contribuyente acreditar que el servicio objeto del
tributo, no fue prestado efectivamente

LLobet de Delfino v. Provincia de Crdoba: En este caso se invirti la carga probatoria, en lo

que atae a la tasa de servicios por inspeccin y veterinaria preventiva. Ya que es ms difcil probar
que algo no sucedi (que el servicio no se prest).

C.5.- Diferencia entre tasa e impuesto: Las tasas responden a servicios divisibles, en cambio, los
impuestos financian servicios pblicos indivisibles, no hay posibilidad fctica de individualizarlos en
personas determinadas.

C. 6.- Diferencia entre tasa y contribucin especial: En la primera, la actuacin estatal debe
estar directa e inmediatamente vinculada al obligado, en cambio, en la segunda, la actividad estatal
se halla indirecta y mediatamente referida al obligado al pago. En la contribucin especial debe
mediar como circunstancia o efecto de la actuacin estatal, un beneficio, por ej. La valorizacin de
un inmueble.
C. 7.- Tipos de Tasas

a.- Jurisdiccionales, pueden ser por jurisdiccin administrativa (tribunal fiscal de la nacin) o judicial
(procesos contenciosos, voluntarios, penales)

b.- Administrativas: su cobro obedece al ejercicio del poder de polica: Ejemplos: Concesiones,
legalizacin de documentos, controles o inspecciones, autorizaciones, inscripciones en registros
pblico, etc.

C. 8.- Graduacin de la Tasa. Distintos Criterios.

a.- Con respecto a la ventaja que obtuvo el obligado

b.- Con respecto al costo del servicio

c.- Adems del costo del servicio se debe atender a la capacidad contributiva, se puede dar lugar
en algunos casos, a la exencin del pago o alguna reduccin en su monto, cuando el obligado
carece de capacidad contributiva

D.- CONTRIBUCIONES ESPECIALES

D. 1.- Concepto: Es toda prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado, en ejercicio
de su poder de imperio, exige, en virtud de ley, por beneficios individuales o de grupos sociales
derivados de obras o gastos pblicos, o de especiales actividades estatales.

Para determinar la ventaja o beneficio, se debe desprender de cualquier observacin

subjetiva del contribuyente, los criterios deben ser objetivos.

D. 2.- CONTRIBUCIONES DE MEJORAS: Son una especie de contribuciones especiales. Se

caracterizan por un beneficio derivado de una obra pblica

Caracteres:

Se trata de una prestacin personal, el contribuyente es el titular del inmueble (por lo tanto,
no es propter rem) . La obligacin de pagar se origina una vez finalizada la obra, salvo disposicin
en contrario.

Beneficio: Se debe comparar el valor del inmueble antes y despus de la obra, en virtud de
tasaciones o presunciones.

Proporcin razonable entre la contribucin de mejoras y el beneficio: Las leyes suelen

especificar:

i.- Cuales son los inmuebles influidos o valorizados por la obra

ii.- Que parte del costo de la obra debe ser financiado por los beneficiarios

iii.- Como se distribuir el costo entre ellos.

La contribucin de mejoras no debe exceder del mayor valor o beneficio producido, ni

absorber una parte sustancial de la propiedad.

E.- CONTRIBUCIONES PARAFISCALES: Son recaudadas para asegurar el financiamiento

autnomo de ciertos entes pblicos. La corte en el fallo Ferrari, Alejandro Melitn, declar
constitucionales ste tributo con respecto a el CPACF.
 La colegiacin obligatoria tiene carcter de tributo, al igual que la matricula y otras
prestaciones requeridas compulsivamente por los colegios profesionales. Tambin son
consideradas contribuciones parafiscales, los aportes y las contribuciones de seguridad social.

F.- PEAJE

Prestacin exigida por la circulacin a lo largo de una va de comunicacin terrestre o

hidrogrfica. Su finalidad es el financiamiento de la construccin y conservacin de las vas de
comunicacin.

Fallo Arenera El Libertador SRL. La CSJN declar constitucional el Peaje (como una de las
contribuciones del art 4), y que para el usuario es una contribucin vinculada al cumplimiento de
actividades estatales (se asemeja a la tasa, por lo tanto debe haber siempre una concreta, efectiva
e individualizada prestacin de un servicio o realizacin de una obra, es decir, si la empresa
concesionaria cumple tiene derecho a cobrar el peaje). La libertad de trnsito se vera afectada si
el monto del tributo vuelva ilusorio aquel derecho. Lo que no impide que el Estado establezca los
tributos que razonablemente requiera el sostenimiento de sus actividades y repartir su carga de un
modo que estime razonablemente adecuado. Con respecto a las vas alternativas, sera
inconstitucional si el accionante lograra demostrar la necesidad de transcurrir por la va gravada y
adems que el monto a pagar sea irrazonable, volviendo ilusorio el derecho a circular libremente.

G.- EMPRESTITOS

1.- Voluntarios; cuando el estado recurre al mercado de capitales en demanda de fondos pero sin
realizar ningn tipo de coaccin, prometiendo el reembolso de ese capital en un tiempo determinado
y el correspondiente pago de inters. esta es la forma normal en que acta el Estado.

2.- Patriticos: Cuando se ofrecen condiciones voluntarias para el estado y NO es voluntario en

forma absoluta, ya que se ejerce algn tipo de coaccin (coaccin moral). Con este tipo de
emprstito se apela a los sentimientos patriticos de los ciudadanos en forma indirecta.

El emprstito patritico se realiza en pocas en que el Estado atraviesa una situacin

determinada (crisis econmica, guerras, etc.).

3.- Forzoso: los ciudadanos estn obligados a suscribir el emprstito. Esta forma de obtener
fondos es muy discutida. Algunos autores dicen que se trata de un impuesto, pero se diferencia de
ste en que el emprstito se devuelve en cierta manera. Se diferencia de los emprstitos porque
carecen de voluntariedad y de los impuestos porque tienen un contravalor. La forma de colocar
estos emprstitos es pagando a los agentes de la administracin pblica o a los proveedores con
bonos. Ej. Bocon, bonex

4.- Poltico: Existe una coaccin poltica. Por ejemplo: en el caso de que el Estado obligaba a
las AFJP a realizar prestamos con la amenaza de Estatizarlas.

5.- Fallo Hovarth: Segn la corte el emprstito forzoso tiene naturaleza tributaria, debido a la
coaccin que se ejerce sobre el particular, y prcticamente se trata de un impuesto. La corte, con
respecto a la confiscatoriedad dice que no qued acreditada y que al ser un tipo de impuesto, el
Estado no est obligado a devolverle ningn inters. En este caso entendi que el Congreso tom
como base la capacidad econmica resultante de la renta y el patrimonio

H.- DIFERENCIA ENTRE IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES

 Impuesto: tiene como hecho generador una situacin independiente de toda actividad estatal
individualizada, sino que se impone el deber de contribuir a razn de una demostracin de
capacidad contributiva. Es indivisible (es imposible saber cunto recibe el contribuyente a cambio
del impuesto). Se trata de una prestacin indirecta, todos los contribuyentes no van a ser
beneficiados de la misma manera por las prestaciones que otorgue el Estado a favor de ellos.

Tasa: tiene como hecho imponible la prestacin efectiva (o potencial, segn algunos autores)
de un servicio pblico individualizado (divisible) en el contribuyente, se presupone una relacin de
inmediatez o beneficio real o potencial inmediato entre la actividad del Estado, tiene que ser funcin
propia del Estado, la cual debe ser inherente a la soberana del Estado, tiene que ser funcin propia
del mismo, la inexistencia del servicio hace improcedente el cobro de la tasa. La utilizacin o no del
servicio por parte del contribuyente al igual que su consentimiento no interesan a la hora de
determinar la obligacin tributaria sino su disponibilidad, tampoco interesa si el servicio le produjo
una ventaja. La tasa debe guardar una razonable y prudente proporcionalidad con el costo que
derive de la prestacin, tambin se tiene que tener en cuenta la capacidad contributiva.

Contribuciones especiales: tiene como hecho generador beneficios o aumento del valor de
los bienes derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales y cuyo producto
no puede tener otro destino que el financiamiento de dichas actividades. El monto del tributo no
debe superar al de las mejoras debe afectar un valor sustancial de la propiedad (confiscatoria)

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UNIDAD 2 ASPECTOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO

A.- DERECHO TRIBUTARIO

A. 1.- Concepto y contenido: Conjunto de normas que regulan a los tributos en sus distintos
aspectos y las consecuencias que ellos generan, como por ejemplo, los delitos contemplados en el
derecho penal tributario o las relaciones entre el Estado y los contribuyentes. El derecho tributario
comprende:

- Derecho Tributario Material o sustantivo

- Derecho Tributario Constitucional

- Derecho Tributario Formal o Administrativo

- Derecho Tributario Procesal

- Derecho Tributario Penal

A. 2.- **AUTONOMA DEL DERECHO TRIBUTARIO**:

i.- Algunos autores lo consideran rama del derecho financiero (Giuliani Fonrouge) y otros
(Altaliba) dependientes del derecho administrativo (pero le reconoce autonoma didctica). La
escuela civilista sostiene que el derecho tributario depende del derecho privado, ya que existe una
suerte de supremaca del derecho comn para calificar y regular las relaciones jurdicas gravadas
por distintos impuestos.

ii.- Otros como Garca Belsunce les confieren plena autonoma.

iii.- Los que solo le dan autonoma didctica y cientfica al derecho tributario sustantivo o
material, como Dino Jarach y Luqui.

iv.- Otros como Villegas niegan su autonoma cientfica, pero le atribuyen autonoma didactca y
funcional. Ya que el D.T constituye un conjunto de normas jurdicas dotadas de homogeneidad que
funciona concatenando a un grupo orgnico y singularizado que a su vez est unido a un sistema
jurdico.

Argumentos de la autonoma:

De Jarach:

El tributo es siempre una obligacin ex lege

Su presupuesto es siempre un hecho y no un negocio jurdico

En el D. Tributario no se reconoce la voluntad de las partes sino la operacin o voluntad emprica

(desde la realidad econmica)

De Garca Belsunze (autonoma cientifica del D.T frente al D. Civil)

Punto de vista teleolgico: Tiene sus propios fines, distinto de ls dems.

Punto de vista estructural: Tiene sus propias instituciones y contenido, con su naturaleza jurdica
propia.

Punto de vista dogmtico o conceptual: tiene conceptos y mtodos propios para su expresin,
aplicacin e interpretacin.

Corte Suprema: El D.T cuenta en la actualidad con conceptos, principios y mtodos que se
distinguen de los derecho privado.. forma parte del derecho pblico La aplicacin del Cciv no rige
cuando la literalidad de las normas fiscales excluyen los ppios. o stos no devienen adecuados
para dilucidar problemas impositivos.

Fallo Parke Davis Argentina

B 1.- Naturaleza y Estructura de la Norma Jurdica Tributaria.

Enlaza un antecedente normativo (hipotesis de incidencia, descripcin abstracta de un hecho

imponible) con su respectiva consecuencia normativa (obligacin tributaria).

B 2.- Fuentes (Dan lugar al nacimiento de Derechos y Obligaciones)

a.- C.N: Es la primera fuente de las normas tributarias. Son relevantes para la creacin de
normas. Si las leyes tributarias no se ajustan a su letra o a su espritu, cabe requerir la declaracin
de inconstitucionalidad en el caso concreto.
b.- Tratados Internacionales y concordatos. Tienen Jerarqua superior a las leyes. Son
relaventes (en el especial los del Mercosur) para el D.T porque a travs de ellos se puede evitar la
doble imposicin, a fin de acordar mecanismos de colaboracin de aspectos tributarios y penales,
tambin para crear distintas formas de integracin econmica, que entraan la necesidad de
concretar soluciones uniformes con respecto a los gravemenes. Se establecen mediante ellos,
mecanismos de cooperacin en el intercambio de informacin.
c.- Ley: Es necesario el dictado de una ley para hacer nacer una obligacin tributaria (nullum
tributum sine lege). Esta ley debe ser en sentido formal (ley dictada por el Congreso) y material.
d.- DNU: Norma del PEN con rango de ley, pero no es tal. El art. 99 inc 3 de la C.N prohbe que
mediante DNU sean creados tributos ni ilcitos tributarios.
e.- Reglamentos (son de alcance general): Son disposiciones dictadas por el PEN que regulan
la ejecucin de leyes (reglamentarios, que deben subordinarse a la ley que ejecutan), el ejercicio
de facultades propias y la organizacin y el funcionamiento administrativos (reglamentos
autnomos, no depende de la ley, tienen su fundamento en la C.N)
f.- Acuerdos interjurisdiccionales: conforman el federalismo de concertacin configurando el
derecho intrafederal. (Ley convenio de coparticipacin y convenios multilaterales que gravan las
actividades lucrativas). Prevalecen sobre las normas provinciales. Ley convenio: Es dictada por el
Congreso y las legislaturas provinciales se edhieren. Mediante ella, las provincias se comprometen
a no sancionar por s ni por sus municipalidades tributos locales analogos a los coparticipados.
g.- i) Resoluciones Generales obligatorias: El Administrador Federal (y los directores
generales y subdirectores generales por delegacin) tiene competencia originaria para dictarlas.
Entran en vigor desde su publicacin. No deben vulnerar los principios de legalidad ni dems
garantas constitucionales.
ii) Resoluciones Interpretativas: El Administrador Federal (y los directores generales y
subdirectores generales por delegacin) tienen atribuciones interpretativas de las disposiciones del
dec 618/97 (decreto que regula a la AFIP) y de las normas que establecen o rigen la percepcin de
los gravmenes a cargo de la AFIP. El pedido de interpretacin por un interesado no suspende
cualquier decisin que los dems funcionarios de la AFIP hayan de adoptar en casos particulares.
h.- Actos administrativos de alcance particular con relevancia tributaria: Establecen una
regla singular para el caso concreto y afectan a una determinada persona en su vinculacin con el
fisco. (ejemplo: determinacin tributaria, de oficio, intimacin de pago, etc)
i.- Jurisprudencia, Doctrina y Costumbre: No son consideradas fuentes del D.T porque no
generan obligacin tributaria. Ni por ellas se pueden aplicar sanciones. La jurisprudencia y la
doctrina son manifestaciones de interpretacin de las leyes.

C. 1.- EFICACIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO. RETROACTIVIDAD DE LA

LEY TRIBUTARIA

Retroactividad Genuina o propia: La nueva ley alcanza a hechos pertenecientes al pasado

ya ocurridos, o sea, situaciones que se han configurado en su totalidad antes de la entrada en vigor
de la ley

Retroactividad impropia: Cuando la ley es aplicada a situaciones o relaciones jurdicas

actuales, no concluidas al momento de su entrada en vigor, como es el caso de los hechos
imponibles de ejercicio. Esta retroactividad es vlida.

La retroactividad en las exenciones y en los beneficios tributarios es vlida, ya que no

perjudican al beneficiario, ni tampoco a la sociedad porque fue tratada y apreciada por el rgano
legislativo.

Fallo Navarro Viola

C. 2.- EFICACIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL ESPACIO. CRITEROS DE

ATRIBUCIN DE LA POTESTAD TRIBUTARIA

1.- Nacionalidad: Criterio de pertenencia poltica, los contribuyentes quedan gravados solo por
su nacionalidad, sin tener en cuenta otros aspectos. Estados Unidos mantiene su ppio. De
nacionalidad sobre las personas fsicas y jurdicas, adoptando el principio de renta global o
universal. En argentina se refleja en el impuesto a las ganancias de las personas fsicas nacionales
argentinas

2.- Domicilio: Criterio de pertenencia social, segn el cual los contribuyentes tributan por el
lugar donde se radiquen con carcter permanente y estable. Se lo critica porque resulta difcil
controlar la riqueza obtenida o existente fuera del pas. En Argentina se ve reflejada en los
Impuestos sobre bienes personales y en el impuesto a la ganancia mnima presunta

3.- Establecimiento permanente: Tiene carcter de pertenencia econmico social (es el

emplazamiento o instalacin que sirve para el ejercicio de la actividad econmica en un pas por el
propietario ubicado en el extranjero). Es receptado en la ley de impuesto a la ganancia y el impuesto
a la ganancia mnima presunta.

4.- Fuente. Criterio de pertenencia econmica, grava segn el lugar donde la riqueza se genera,
se sita, se coloca o se utiliza econmicamente

C. 3.- DOBLE O MLTIPLE IMPOSISIN

Concepto: Cuando las mismas personas o bienes son gravados dos o ms veces por
anlogo concepto (por el mismo hecho imponible), en el mismo periodo de tiempo, por parte de dos
o ms sujetos con poder tributario. Esto se debe a que los distintos pases utilizan diferentes
criterios que vinculan a un sujeto con el fisco. Esto constituye un obstculo para el desarrollo
econmico y social de los pueblos. Para eso se deben tomar medidas para prevenir o atenuar
esta doble imposicin, por ejemplo: mediante leyes uniformes (imposible), tratados bilaterales o
multilaterales o disposiciones internas estatales se pueden aplicar estos sistemas o mtodos:

1.- Exencin de las rentas obtenidas o bienes situados en el exterior. (Se sigue el criterio de fuente)

2.- Crdito por impuestos pagados en el extranjero: (es compatible con el principio de renta global)
Cada pas grava la totalidad de las rentas y bienes, dentro y fuera de su territorio, respecto de los
nacionales, domiciliados o residentes, pero permite la deduccin de los impuestos pagados en el
extranjero por esas rentas y bienes.

3.- Descuento por impuestos exonerados: Implica que los sacrificios del pas fuente no se
transfieran al pas inversor.

4.- Crdito indirecto por impuesto extranjero

5.- No imposicin en el pas de origen de las utilidades no remitidas (favorece la reinversin en el

pas fuente.

6.- Descuentos por inversiones en el exterior: Consiste deducir el impuesto debido un porcentaje
determinado sobre el monto de la inversin.

D.- **INTERPRETACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS** (descubrir su verdadero sentido y

alcance de la norma con respecto a determinados hechos)

D. 1.- Clases:

Doctrinal: No es obligatoria.

Jurisprudencial: Tiene carcter de verdad legal respecto de las causas sentenciadas con autoridad
de cosa juzgada.
Autentica: Por el legislador. En principio, sta tiene carcter retroactivo. Es modificatoria.

De organismos recaudadores: Mediante las normas generales interpretativas.

D. 2.- Criterios apriorsticos:

Pro fiscum y Contra fiscum (algunos la admiten para la valoracin de los hechos, con los
lmites relativos a la carga de la prueba): Ninguno de los preconceptos es aplicable a la
interpretacin de las leyes. El intrprete no debe actuar con preconceptos, ni a favor ni en contra
del contribuyente, sino aplicar el derecho con total imparcialidad.

D. 3.- Mtodos interpretativos Generales y particulares

Mtodos tradicionales:

a.- Mtodo Literal: Interpretacin estricta o declarativa del alcance manifiesto e indubitable de
las palabras empleadas en las normas jurdicas, sin restringir ni ampliar su alcance, por lo cual se
recurre al estudio gramatical, etimolgico, de sinonimia, etc.

b.- Mtodo lgico: Procura establecer el espritu de la ley o la ratio legis, es decir, qu quiso
decir el legislador. Hay que investigar sus propsitos y fines. Este mtodo puede llegar a dar una
interpretacin extensiva (el legislador quiso decir ms de lo que dijo) o restringida (dijo ms de lo
que quiso decir).

c.- Interpretacin armnica: fines: Se busca ms all de las normas que son aplicables al
caso concreto, se busca la voluntad del legislador, visto desde el acompaamiento del orden
jurdico en general. Esta interpretacin puede ser muy peligrosa, ya que una misma situacin puede
ser interpretada de distintas maneras contradictorias entre s. En el derecho tributario sustantivo y
penal, esta interpretacin debe ser estricta, no puede ser ni extensiva ni restrictiva.

d.- 4 elementos de Savigny:

a) Elemento gramatical (tiene por objeto la palabra del legislado, su texto, el lenguaje de las
leyes)
b) Elemento lgico (descomposicin del pensamiento o las relaciones lgicas que unen a sus
diferentes partes)
c) El histrico (tiene por objeto el estado de derecho existente en la poca en que la ley ha sido
dada
d) El sistemtico: tiene por objeto el lazo ntimo que une las instituciones y reglas del derecho.
Por ejemplo:
- Ley posterior prevalece sobre anterior
- Ley especial predomina sobre general
- Los instrumentos internacionales sobre el derecho domestico
- Leyes sobre decretos
- Normas Federales sobre locales

e.- Mtodo histrico: Se debe desentraar la voluntad del legislador, desde todas las
circunstancias que rodearon la sancin de las leyes, por ej. Los mensajes del Poder Ejecutivo al
Legislativo, la doctrina del momento, artculos periodsticos.

f.- Mtodo evolutivo: Critica al mtodo histrico porque paraliza la vida, en este caso, se tiene
en cuenta tambin, las nuevas exigencias determinadas por la evolucin social, los textos
legislativos tienen una vida propia e independiente de la voluntad del legislador
g.- Razonabilidad: Se deben interpretar las normas de modo razonable, para no lesionar el
derecho de propiedad. Se ponderan los fines perseguidos con el medio utilizado.

h.- Interpretacin segn la realidad econmica

No es un mtodo, sino que es un instrumento jurdico que permite investigar los hechos
reales, considerando que ha sido la valoracin econmica del hecho o acto gravado lo que
determin la imposicin. Se le otorga una primaca a la verdad jurdica objetiva, se prescinde del
nomen iuris del acto. Los organismos recaudatorios pueden prescindir del ropaje jurdico
inadecuado, sin necesidad de declarar la nulidad.

i.- Interpretacin funcional: Consiste en descubrir la funcin que el impuesto debe prestar
como recurso, segn los aspectos polticos, sociales jurdicos y tcnicos que lo integran como
fenmeno financiero.

D.4.- Integracin de la norma jurdica tributaria

Analoga: No se trata de un mtodo interpretativo, sino una forma de integracin de la ley

para cubrir lagunas, se aplica en un caso concreto no previsto por las normas jurdicas, una
disposicin que rija en un caso similar, siempre que ambos se encuentren gobernados por ese
mismo inters o finalidad. Se puede recurrir a la analoga en el derecho tributario formal y procesal,
pero no en el material (salvo en casos donde se creen tributos, elementos estructurantes, ni
exenciones), ni en el penal.

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UNIDAD 3 DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO Y FORMAL

A. **RELACIN JURDICO TRIBUTARIA**
A.1.- RELACIN JURDICO TRIBUTARIA COMPLEJA (Giannini). Concepto amplio que abarca la
obligacin de satisfacer las prestaciones establecidas junto con las exigencias formales Comprende
todo lo que es consecuencia de la actividad tributaria. Est integrada por el correlativo de derechos
y obligaciones emergentes del ejercicio del poder tributario.

A.2.- LA RELACIN JURDICA PRINCIPAL O SIMPLE. Es el objeto del Derecho Tributario material
o sustantivo. Es el vnculo jurdico obligacional que entabla entre el Fisco como sujeto activo, que
tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo, y un sujeto pasivo que est
obligado a la prestacin.
Su Naturaleza Jurdica segn Jarach: Es personal y obligacional, es una relacin simple y
es una relacin de derecho y no de poder. Su fuente son los tratados internacionales y la Ley, no
puede serlo la voluntad de las partes.

A.3.- LOS DEBERES FORMALES. (como la presentacin y modo de las declaraciones juradas,
llevar libros y registros, exhibirlos, etc). Quienes deben cumplir estos deberes pueden o no ser el
sujeto pasivo.

A.4.- CAUSA DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

B.- HECHO IMPONIBLE E HIPOTESIS DE INCIDENCIA

B.1.- HECHO IMPONIBLE (Presupuesto de hecho de la obligacin tributaria, soporte fctico):
Hecho concreto efectivamente ocurrido en el universo fenomnico, conforme de forma rigurosa a
la HIPTESIS DE INCIDENCIA LEGAL (norma abstracta, se aplica la subsuncin), se trata de un
hecho jurgeno (jurdicamente relevante) nico e inescindible y da nacimiento a la obligacin
tributaria. Es el acaecimiento en la realidad de la Hipotesis legal condicionanre.

B.2.- Aspectos (Para que se configure la obligacin tributaria deben verificarse los 4 aspectos, si
falta 1, no podr nacer dicho vnculo)
MATERIAL: Es la descripcin de los datos sustanciales que sirven de soporte a la hiptesis
de incidencia. Es la imagen abstracta de un hecho jurdico (descripcin objetiva del hecho o
situacin prevista en la norma).

PERSONAL: Cualidad que determina a los sujetos de la obligacin tributaria que el hecho
imponible har nacer.
Sujeto activo: En principio siempre se trata de una persona estatal, salvo excepciones,
personas privadas siempre que estas tengan finalidades de inters pblico (parafiscalidad)
Sujeto pasivo: El deudor es llamado contribuyente, es la persona que queda en una
contingencia legal de tener el comportamiento objeto de la obligacin, ste tendr una disminucin
en su patrimonio. En la hiptesis de incidencia se indica el criterio de identificacin del sujeto pasivo
y no se lo determina inmediatamente. El sujeto pasivo es quien provoca o produce la materialidad
de la hiptesis de incidencia o quien tenga relacin personal y directa en los impuestos ser quien
revela capacidad contributiva. En los tributos vinculados es quien utiliza un servicio o lo tiene a su
disposicin o es alcanzado por un acto de polica o recibe un beneficio especial de una actividad
pblica. La sujecin pasiva indirecta es inconstitucional ( o muy excepcional), el tributo solo puede
ser cobrado a aquella persona que configure el hecho imponible y no que exista un sustituto por
razones de comodidad de la administracin. Responsabilidad tributaria, se trata de una persona
obligada por ley a pagar tributo ajeno, asume esta relacin no realizando el hecho imponible, por
ejemplo el despachante de aduana.
TEMPORAL: Circunstancias de tiempo importantes para la configuracin del hecho
imponible, por lo Gral. Son implcitas, donde comienzan a partir de los hechos acaecidos
posteriormente a la entrada en vigencia de esa ley. Se designa el momento donde se tiene un
hecho imponible. Est prohibida la retroactividad en los tributos, tambin los anticipos de tributos.
Los hechos imponibles pueden ser clasificados (tradicional) en instantneos (se agotan en el
instante, se tienen como autnomos y distintos de los dems hechos anteriores) o peridicos
(hechos generadores globalmente considerados dentro de un perodo determinado). Clasificacin
cientfica: lo que prevn el momento exacto para la ocurrencia del hecho imponible y los que no.
ESPACIAL: Lugar en el cual el destinatario legal tributario realiza el hecho o se encuadra
en la situacin descripta. Circunstancias de lugar implcitas y explicitas. El hecho imponible va a
ser relevante siempre y cuando se encuentre dentro del mbito territorial de validez de la ley.
Tambin se refleja en la imposicin de zonas o puertos francos. Hay diferentes criterios de
atribucin.

B.3.- Clasificacin de los Hechos imponibles:

a. Segn su estructura: los h.i. son clasificados como simples o complejos , segun que los
constituyan un hecho o acontecimiento o estado de hecho sencillo, unico y simple, o
situaciones o conjuntos de hechos. En los primeros, una vez acontecido empir icamente lo
descripto se verifica el h.i. En los segundos, el h.i. opera con la completa realizacion de todos
 los elementos de hecho, reputandose ocurrido solo en el momento en que el ultimo de los
hechos requeridos por el h.i. se verifica, integrando la figura.
b. Segn su dinmica: Son Instantneos cuando el hecho imponible se realiza en un instante,
en un momento determinado, a cada repeticin del mismo hecho se configura otro hecho
imponible autnomo y distinto a los dems, por ejemplo el IVA; y los de ejercicio o peridico
consisten en situaciones o estados que tienen cierta permanenci, como ser titular de un
dominio, se reputan consumados en el momento fijado por la norma jurdica.Ocurren de
forma sucesiva y se perfeccionan a la finalizacin del ejercicio econmico, por ej. Impuesto
a las Ganancias.

B.4.- Exenciones (objetivas y subjetivas), no sujecin y beneficios tributarias

EXENCIONES(hiptesis neutralizante total) O BENEFICIOS TRIBUTARIOS Consisten en

circunstancias objetivas (se establecen en razn del objeto) o subjetivas (en razn del sujeto) que
neutralizan los efectos normales de la configuracin del h.i, de suerte que aunque ste se halla
configurado no nace la obligacin tributaria, o nace por un importe menor, o son otorgadas ciertas
facilidades para su pago. (por razones econmicas, polticas, sociales, financieras, etc.
No sujecin: Cuando las normas jurid icas excluyen ciertos objetos o sujetos que, de no
mencionarselos expresamente, igual estaria n fuera del ambito del gravamen, por no llegar a
configurar el h.i. o la materia imponible, o los delimitan en su configuracion. Si la no sujecin es
establecida por la C.N se tratara de un tipo de inmunidad tributaria.

B.5.- ELEMENTOS CUANTIFICANTES DE LA OBLIGACIN

a.- BASE IMPONIBLE: Es el criterio que se utiliza para determinar el quantum tributario es la
mensuracin del aspecto material del hecho imponible, que conjugndolo con la alcuota se puede
obtener la deuda tributaria, estos pueden ser diversos, por ejemplo se puede tomar como base el
precio, costo, precio, ingresos, etc. Es un dato numrico individual y preciso. La inadecuacin de la
base de clculo puede representar una distorsin del hecho generador y as desnaturalizar el
tributo.

b.- ALCUOTA: porcentaje que se aplica sobre la base imponible para determinar el importe
tributario

B. 6.- ANTICIPOS (PAGOS A CUENTA)

Son obligaciones tributarias instrumentales que ciertos sujetos pasivos deben cumplir antes
de la configuracin del hecho imponible, es independiente a la obligacin tributaria sustantiva. (se
presume la capacidad contributiva). La AFIP puede exigir anticipos hasta el vencimiento del plazo
general o hasta la fecha de las declaraciones juradas (su incumplimiento hace incurrir en sanciones
o recargos). (ocurre cuando existe un hecho imponible en un lapso temporal ms o menos extenso)
Para la determinacin, tiene que haber obtenido una cantidad de ingresos en el perodo
anterior. Tiene que tener ingresos mensuales dentro de una determinada cifra. Tiene que haber
realizado el hecho imponible dentro del periodo anterior.
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C.- SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Personas que deben cumplir con la prestacin principal tributaria de pagar el tributo al fisco,
la cual puede consistir en un contribuyente o un tercero.
C1.- Responsables por deuda propia:
Contribuyente de iure: destinatarios legales del tributo, que una vez verificado el hecho
imponible, estn obligados a pagarlo al Fisco. Su obligacin es a ttulo propio (no puede ser
trasladada, es inoponible al fisco) , su capacidad contributiva se tuvo en cuenta para establecer el
tributo.
Pueden ser contribuyentes de iure: personas humanas (capaces e incapaces), personas
jurdicas publicas (entes estatales) y privadas, otros entes que no son considerados como tal en el
derecho privado (debido a la autonoma del derecho tributario, ste puede reconocer personera a
entes que segn las normas del derecho comn carece de ella), por ejemplo las UTE (unin
transitoria de empresas) y las sucesiones indivisas.
Los herederos y legatarios son considerados responsables por deuda propia, solo hasta la
concurrencia del valor de los bienes heredados (beneficio de inventario).

C.2.- Responsables por cumplimiento de la deuda ajena

Sustitutos: Sujeto pasivo, que por disposicin legal son quienes deben cumplir por el
contribuyente y con el dinero de ste (no est obligado a pagar al fisco con sus propios recursos,
sino con los que administra, perciben o disponen), ocupa el lugar del contribuyente (por lo gral. lo
desplaza completamente), no realizan el hecho imponible y no es titular de la capacidad
contributiva gravada. Tiene relacin de hecho o de derecho estrecha y razonable con el
contribuyente (generalmente con un contrato econmico). Ejemplos: el cnyuge que percibe y
dispone de todos los rditos propios del otro; los padres, tutores y curadores de los incapaces; los
sndicos y liquidadores de las quiebras; directores y gerentes, agentes de percepcin y retencin.

C. 3.- Responsables solidarios: cumplen con su propio dinero (responden con su propio
patrimonio)
a.- Subsidiaria: Se encuentran en segundo plano con respecto del contribuyente (hay que
intimar primero al contribuyente). Por ejemplo: socios de las sociedades de la Seccin IV y cedentes
de crditos tributarios.
B.- No subsidiaria: se hayan al lado del contribuyente, la ley no prev intimacin previa.

C.4.- AGENTES DE RETENCIN Y DE PERCEPCIN (supuestos especiales de

responsabilidad)
Los primeros actan al momento de efectuar un pago al contribuyente, stos deben separar
una parte de la suma debida para ingresar al fisco. (el contribuyente es acreedor)
Los agentes de percepcin actan al momento de recibir un pago del contribuyente (el
agente acta como acreedor), adems de percibir la suma debida debe recibir una suma adicional
en concepto de tributo.
Ambos deben ingresar peridicamente la suma retenida o percibida. Estos no representan
al contribuyente como el sndico, el curador, etc.
C. 5.- Capacidad Jurdico Tributaria
Aptitud jurdica para la sujecin pasiva de la obligacin tributaria. Se diferencia de la
capacidad contributiva, en tanto sta constituye la aptitud economico-social para contribuir al
sostenimiento del Estado conforme a una valoracin de tipo poltico, siempre que no se aparte de
las pautas de la razonabilidad.
Una persona careciente tiene capacidad jurdica tributaria, pero no capacidad contributiva.
Por ende, poseen capacidad jurdica tributaria, en principio, todas las personas fsicas (aun
los dementes y otros incapaces), las personas jurdicas, etc. Comprende a los potenciales
contribuyentes.