Sistema de Normalizao Contabilstica 2 Bases para a apresentao de demonstraes
1 Apresentao: financeiras (BADF):
1.1 O novo modelo de normalizao
contabilstica, que agora criado, sucede ao Plano
Oficial de Contabilidade (POC) e designado por
Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC). Este
Sistema, semelhana do POC, no de aplicao
geral, conforme decorre dos artigos 4. e 5. do
presente decreto-lei.
1.2 Trata-se de um modelo de normalizao
assente mais em princpios do que em regras
explcitas e que se pretende em sintonia com as normas
internacionais de contabilidade emitidas pelo International
Accounting Standards Board (IASB) e adoptadas na
Unio Europeia (UE), bem como coerente com a
Directiva n. 78/660/CEE do Conselho, de 25 de Julho de
1978 (Quarta Directiva), e a Directiva n. 83/349/CEE do
Conselho, de 13 de Junho de 1983 (Stima Directiva),
que constituem os principais instrumentos de
harmonizao no domnio contabilstico na UE. Tal
coerncia encontra-se, alis, garantida partida, uma vez
que o processo de adopo na UE das normas
internacionais de contabilidade implica o respeito pelos
critrios estabelecidos no n. 2 do artigo 3. do
Regulamento (CE) n. 1606/2002, do Parlamento
Europeu e do Conselho, de 19 de Julho.
1.3 O SNC, que assimila a transposio das
directivas contabilsticas da UE, composto pelos
seguintes instrumentos:
Bases para a apresentao de demonstraes
financeiras (BADF);
Modelos de demonstraes financeiras
(MDF);
Cdigo de contas (CC);
Normas contabilsticas e de relato financeiro
(NCRF); Norma contabilstica e de relato financeiro
para pequenas entidades (NCRF-PE);
Normas interpretativas (NI).
A estrutura conceptual, baseada no anexo 5 das
Observaes relativas a certas disposies do
Regulamento (CE) n. 1606/2002, do Parlamento
Europeu e do Conselho, de 19 de Julho, publicado
pela Comisso Europeia em Novembro de 2003, que
enquadra aqueles instrumentos, constitui um
documento autnomo a publicar por aviso do membro
do Governo com responsabilidade prpria ou
delegada pela rea das finanas, no Dirio da
Repblica.
1.4 Sempre que o SNC no responda a aspectos
particulares de transaces ou situaes, que se
coloquem a dada entidade em matria de
contabilizao ou de relato financeiro, ou a lacuna em
causa seja de tal modo relevante que o seu no
preenchimento impea o objectivo de ser prestada
informao que, a presente, de forma verdadeira e
apropriada, a posio financeira numa certa data e o
desempenho para o perodo abrangido, fica desde j
estabelecido, tendo em vista to somente a superao
dessa lacuna, o recurso, supletivamente e pela ordem
indicada:
s normas internacionais de contabilidade (NIC),
adoptadas ao abrigo do Regulamento (CE) n.
1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho, de
19 de Julho;
s normas internacionais de contabilidade (IAS) e
normas internacionais de relato financeiro (IFRS),
emitidas pelo IASB, e respectivas interpretaes SIC-
IFRIC.
2.1 mbito, finalidade e componentes:
2.1.1 As BADF de finalidades gerais estabelecem os
requisitos globais que permitem assegurar a
comparabilidade quer com as demonstraes financeiras
de perodos anteriores da mesma entidade, quer com as
demonstraes financeiras de outras entidades. O
reconhecimento, a mensurao, a divulgao e os aspectos
particulares de apresentao de transaces especficas e
outros acontecimentos so tratados nas NCRF.
2.1.2 As demonstraes financeiras de finalidades
gerais so as que se destinam a satisfazer as necessidades
de utentes que no estejam em posio de exigir relatrios
feitos para ir ao encontro das suas necessidades particulares
de informao. As demonstraes financeiras de
finalidades gerais incluem as que so apresentadas
isoladamente ou includas num outro documento para o
pblico, tal como um relatrio anual ou um prospecto.
2.1.3 As demonstraes financeiras so uma
representao estruturada da posio financeira e do
desempenho financeiro de uma entidade. O objectivo das
demonstraes financeiras de finalidades gerais o de
proporcionar informao acerca da posio financeira, do
desempenho financeiro e dos fluxos de caixa de uma
entidade que seja til a uma vasta gama de utentes na
tomada de decises econmicas. As demonstraes
financeiras tambm mostram os resultados da conduo,
por parte do rgo de gesto, dos recursos a ele
confiados. Para satisfazer este objectivo, as
demonstraes financeiras proporcionam
informao de uma entidade acerca do seguinte:
a) Activos;
b) Passivos;
c) Capital prprio;
d) Rendimentos (rditos e ganhos);
e) Gastos (gastos e perdas);
f) Outras alteraes no capital prprio; e
g) Fluxos de caixa.
Esta informao, juntamente com outra includa nas
notas do anexo, ajuda os utentes das demonstraes
financeiras a prever os futuros fluxos de caixa da entidade e,
em particular, a sua tempestividade e certeza.
2.1.4 Um conjunto completo de demonstraes
financeiras inclui:
a) Um balano;
b) Uma demonstrao dos resultados;
c) Uma demonstrao das alteraes no capital prprio;
d) Uma demonstrao dos fluxos de caixa; e
e) Um anexo em que se divulguem as bases de
preparao e polticas contabilsticas adoptadas e outras
divulgaes exigidas pelas NCRF.
2.1.5 As demonstraes financeiras devem apresentar
apropriadamente a posio financeira, o desempenho
financeiro e os fluxos de caixa de uma entidade. A
apresentao apropriada exige a representao fidedigna
dos efeitos das transaces, outros acontecimentos e condies
de acordo com as definies e critrios de reconhecimento
para activos, passivos, rendimentos e gastos estabeleci- dos
na estrutura conceptual. Presume-se que a aplicao das
NCRF, com divulgao adicional quando necessria, resulta
em demonstraes financeiras que alcanam uma
apresentao apropriada.
2.1.6 Na generalidade das circunstncias, uma
apresentao apropriada conseguida pela conformidade com
as NCRF aplicveis. Uma apresentao apropriada tambm
exige que uma entidade:
a) Seleccione e adopte polticas contabilsticas de acordo
com a NCRF aplicvel;
b) Apresente a informao, incluindo as polticas
contabilsticas, de uma forma que proporcione a
disponibilizao de informao relevante, fivel,
comparvel e compreensvel;
c) Proporcione divulgaes adicionais quando o
cumprimento dos requisitos especficos contidos nas
NCRF possa ser insuficiente para permitir a sua
compreenso pelos utentes.
2.1.7 As polticas contabilsticas inapropriadas no
deixam de o ser pelo facto de serem divulgadas ou
assumidas em notas ou outros materiais explicativos.
2.1.8 A informao acerca dos fluxos de caixa de
uma entidade, quando usada juntamente com as
restantes demonstraes financeiras, til se
proporcionar aos utentes das mesmas uma base para
determinar a capa- cidade da entidade para gerar
dinheiro e equivalentes e para determinar as
necessidades da entidade de utilizar esses fluxos de
caixa. As decises econmicas que sejam tomadas pelos
utentes exigem uma avaliao da capacidade de uma
entidade de gerar dinheiro e seus equivalentes e a
tempestividade e certeza da sua gerao.
2.2 Continuidade:
2.2.1 Aquando da preparao de demonstraes
financeiras, o rgo de gesto deve fazer uma avaliao
da capacidade da entidade de prosseguir encarando-a
como uma entidade em continuidade. As demonstraes
financeiras devem ser preparadas no pressuposto da
entidade em continuidade, a menos que o rgo de
gesto pretenda liquidar a entidade ou cessar de
negociar, ou que no tenha alternativa realista a no ser
adoptar uma dessas alternativas O rgo de gesto deve
divulgar as incertezas materiais relacionadas com
acontecimentos ou condies que possam lanar dvidas
significativas acerca da capa- cidade da entidade de
prosseguir como uma entidade em continuidade. Quando
as demonstraes financeiras no sejam preparadas no
pressuposto da continuidade, esse facto deve ser
divulgado, juntamente com os fundamentos pelos quais as
demonstraes financeiras foram preparadas e a razo pela
qual a entidade no considerada como estando em
continuidade.
2.2.2 Ao avaliar se o pressuposto da entidade em
continuidade apropriado, o rgo de gesto toma em
considerao toda a informao disponvel sobre o futuro,
que considerado, pelo menos, mas sem limitao, doze
meses a partir da data do balano. O grau de considerao
depende dos factos de cada caso. Quando uma entidade
tenha uma histria de operaes lucrativas e acesso pronto a
recursos financeiros, pode concluir-se, sem necessidade de
uma anlise pormenorizada, que a base de contabilidade de
entidade em continuidade apropriada. Noutros casos, o
rgo de gesto pode necessitar de considerar um vasto
leque de factores relacionados com a rendibilidade cor-
rente e esperada, com esquemas de reembolso de dvidas
e potenciais fontes de financiamento de substituio, para
poder preencher de forma apropriada o pressuposto da
entidade em continuidade.
2.3 Regime de periodizao econmica:
2.3.1 Uma entidade deve preparar as suas
demonstraes financeiras, excepto para informao de
fluxos de caixa, utilizando o regime contabilstico de
periodizao econmica.
2.3.2 Ao ser usado o regime contabilstico de
periodizao econmica, os itens so reconhecidos
como activos, passivos, capital prprio, rendimentos e
gastos (os elementos das demonstraes financeiras)
quando satisfaam as definies e os critrios de
reconhecimento para esses elementos contidos na
estrutura conceptual.
2.4 Consistncia de apresentao:
2.4.1 A apresentao e a classificao de itens nas
demonstraes financeiras devem ser mantidas de um
perodo para outro, a menos que:
a) Seja perceptvel, aps uma alterao significativa na
natureza das operaes da entidade ou uma reviso das
respectivas demonstraes financeiras, que outra
apresentao ou classificao mais apropriada, tendo em
considerao os critrios para a seleco e aplicao de
polticas contabilsticas contidas na NCRF aplicvel; ou
b) Uma NCRF estabelea uma alterao na apresentao.
2.4.2 Uma entidade altera a apresentao das suas
demonstraes financeiras apenas se a apresentao
alterada proporcionar informao fivel e mais relevante
para os utentes das demonstraes financeiras e se for
provvel que a estrutura revista continue, de modo a que a
comparabilidade no seja prejudicada. Ao efectuar tais
alteraes na apresentao, uma entidade reclassifica a sua
informao comparativa de acordo com o referido no ponto
2.7 Informao comparativa.
2.5 Materialidade e agregao:
2.5.1 Cada classe material de itens semelhantes deve
ser apresentada separadamente nas demonstraes
financeiras. Os itens de natureza ou funo
dissemelhante de- vem ser apresentados separadamente,
a menos que sejam imateriais. Considera-se que as
omisses ou declaraes incorrectas de itens so
materiais quando podem, individual ou colectivamente,
influenciar as decises econmicas dos
utentes tomadas com base nas demonstraes financeiras.
A materialidade depende da dimenso e da natureza da
omisso ou do erro, ajuizados nas circunstncias que os
rodeiam. A dimenso ou a natureza do item, ou uma com-
binao de ambas, pode ser o factor determinante.
2.5.2 As demonstraes financeiras resultam do pro-
cessamento de grandes nmeros de transaces ou outros
acontecimentos que so agregados em classes de acordo
com a sua natureza ou funo. A fase final do processo
de agregao e classificao a apresentao de dados
condensados e classificados que formam linhas de itens no
balano, na demonstrao dos resultados, na demonstrao
de alteraes no capital prprio e na demonstrao de
fluxos de caixa ou no anexo. Se uma linha de item no for
individualmente material, ela agregada a outros itens seja
na face dessas demonstraes, seja nas notas do anexo. Um
item que no seja suficientemente material para justificar
a sua apresentao separada na face dessas demonstraes
pode, porm, ser suficientemente material para que seja
apresentado separadamente nas notas do anexo.
2.5.3 Aplicar o conceito de materialidade significa
que um requisito de apresentao especfico contido numa
NCRF no necessita de ser satisfeito se a informao no
for material.
2.6 Compensao:
2.6.1 Os activos e passivos, e os rendimentos e
gastos, no devem ser compensados, excepto quando tal
for exigido ou permitido por uma NCRF.
2.6.2 importante que os activos e passivos, e os
rendimentos e gastos, sejam separadamente relatados. A
compensao, quer na demonstrao dos resultados, quer
no balano, excepto quando a mesma reflicta a
substncia da transaco ou outro acontecimento,
prejudica a capacidade dos utentes em compreender as
transaces, outros acontecimentos e condies que
tenham ocorrido e de avaliar os futuros fluxos de caixa da
entidade. A mensurao de activos lquidos de dedues
de valorizao, por exemplo, dedues de obsolescncia
nos inventrios e dedues de dvidas duvidosas nas
contas a receber, no considerada uma compensao.
2.6.3 O rdito deve ser mensurado tomando em
 considerao a quantia de quaisquer descontos econmicas, sobretudo porque lhes permite avaliar as
comerciais e abatimentos de volume concedidos pela tendncias na informao financeira para finalidades de
entidade. Uma entidade empreende, no decurso das previso. Em algumas circunstncias, torna-se impraticvel
suas actividades ordinrias, outras transaces que no
reclassificar informao comparativa para um perodo em
geram rdito, mas que so inerentes s principais particular para conseguir comparabilidade com o perodo
actividades que o geram. Os resultados de tais corrente. Por exemplo, podem no ter sido coligidos
transaces so apresentados, quando esta dados no(s) perodo(s) anterior(es) de modo a permitir a
apresentao reflicta a substncia da transaco ou reclassificao e, por isso, pode no ser praticvel recriar a
outro acontecimento, compensando qualquer
informao.
rendimento com os gastos relacionados resultantes da 3 Modelos de demonstraes financeiras (MDF):
mesma transaco. Por exemplo: 3.1 So publicados, atravs de portaria do membro do
a) Os ganhos e perdas na alienao de activos no Governo responsvel pela rea das finanas, com a
correntes, incluindo investimentos e activos faculdade de delegar, os modelos para as seguintes
operacionais, so relatados, deduzindo ao produto da demonstraes financeiras:
alienao a quantia escriturada do activo e os gastos dea) Balano;
venda relacionados; e
b) Demonstrao dos resultados (por naturezas e por
b) Os dispndios relacionados com uma proviso
reco- nhecida de acordo com a NCRF respectiva e funes);
reembolsada segundo um acordo contratual com c) Demonstrao das alteraes no capital prprio;
terceiros (por exemplo, um acordo de garantia de um d) Demonstrao dos fluxos de caixa;
e) Anexo (divulgao das bases de preparao e
fornecedor) podem ser com- pensados com o
reembolso relacionado. polticas contabilsticas adoptadas e divulgaes
exigidas pelas NCRF).
2.6.4 Adicionalmente, os ganhos e perdas provenientes
3.2 Os referidos modelos obedecem, em particular, ao
de um grupo de transaces semelhantes so relatados
disposto no captulo 2, podendo, tambm, ser utiliza- dos
numa base lquida, por exemplo, ganhos e perdas de
pelas entidades que se encontrem obrigadas ou que tenham
diferenas cambiais ou ganhos e perdas provenientes de
usado a opo de aplicar as normas internacionais de
instrumentos financeiros detidos para negociao. Estes
contabilidade adoptadas pela UE, nos termos do Regulamento
ganhos e perdas so, contudo, relatados separadamente
(CE) n. 1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho,
se forem materiais.
de 19 de Julho.
2.7 Informao comparativa:
3.3 So igualmente publicados atravs de portaria do
2.7.1 A menos que uma NCRF o permita ou exija de membro do Governo responsvel pela rea das finanas,
outra forma, deve ser divulgada informao comparativa com a faculdade de delegar, os modelos reduzidos de
com respeito ao perodo anterior para todas as quantias demonstraes financeiras a utilizar pelas entidades que, nos
relatadas nas demonstraes financeiras. A informao termos do artigo 9. do presente decreto-lei, possam adoptar
comparativa deve ser includa para a informao narrativa e
a Norma contabilstica e de relato financeiro para pequenas
descritiva quando seja relevante para a compreenso das entidades, a que se refere o captulo 6.
demonstraes financeiras do perodo corrente. 4 Cdigo de contas:
2.7.2 Em alguns casos, a informao narrativa 4.1 publicado atravs de portaria do membro do
proporcionada nas demonstraes financeiras relativa(s) Governo responsvel pela rea das finanas, com a
ao(s) perodo(s) anterior(es) continua a ser relevante no faculdade de delegar, o Cdigo de Contas (CC), que se
perodo corrente. Por exemplo, os pormenores de uma pretende seja um documento no exaustivo, contendo no
disputa legal, cujo desfecho era incerto data do ltimo essencial:
balano e que esteja ainda para ser resolvida, so
divulgados no perodo corrente. Os utentes beneficiam a) O quadro sntese de contas;
com a informao de que a incerteza existia data do b) O cdigo de contas (lista codificada de contas); e
ltimo balano e com a infor- mao acerca das c) Notas de enquadramento.
medidas adoptadas durante o perodo corrente para 4.2 O CC deve, tambm, ser adoptado pelas
resolver a incerteza. entidades que, nos termos do artigo 9. do presente
2.7.3 Quando a apresentao e a classificao de decreto- -lei, possam aplicar a Norma contabilstica e
itens nas demonstraes financeiras sejam emendadas, de relato financeiro para pequenas entidades, a que se
as quantias comparativas devem ser reclassificadas, a refere o captulo 6, e pode, ainda, ser utilizado pelas
menos que tal seja impraticvel. Considera-se que a entidades que se encontrem obrigadas, ou que tenham a
aplicao de um requisito impraticvel quando a opo de aplicar as normas internacionais de
entidade no o possa aplicar depois de ter feito todos os contabilidade adoptadas pela UE, nos termos do
esforos razoveis para o conseguir. Regulamento (CE) n. 1606/2002, do Parlamento Europeu
2.7.4 Quando as quantias comparativas sejam e do Conselho, de 19 de Julho.
reclassificadas, uma entidade deve divulgar: 5 Normas contabilsticas e de relato financeiro
a) A natureza da reclassificao; (NCRF):
b) A quantia de cada item ou classe de itens que 5.1 As NCRF constituem uma adaptao das normas
tenha sido reclassificada; e internacionais de contabilidade, adoptadas pela UE, tendo em
c) A razo para a reclassificao. conta o tecido empresarial portugus e o facto de algumas
entidades se encontrarem obrigadas ou terem a opo de
2.7.5 Quando for impraticvel reclassificar aplicar as citadas normas internacionais, nos termos do
quantias comparativas, uma entidade deve divulgar: Regulamento (CE) n. 1606/2002, do Parlamento Europeu e
do Conselho, de 19 de Julho. Assim, o conjunto das NCRF
a) A razo para no as reclassificar; e pode no contemplar algumas normas internacionais e as
b) A natureza dos ajustamentos que teriam sido NCRF podem dispensar a aplicao de determinados
feitos se as quantias tivessem sido reclassificadas. procedimentos e divulgaes exigidos nas correspondentes
2.7.6 Aperfeioar a comparabilidade de normas internacionais, embora garantindo, no essencial, os
informao critrios de reconhecimento e de mensurao contidos nestas
interperodos ajuda os utentes a tomar decises normas.
 5.2 As NCRF so propostas pela CNC e publica-
das atravs de avisos no Dirio da Repblica, depois de
homologadas pelo membro do Governo responsvel pela
rea das finanas, com a faculdade de delegar, sendo de
aplicao obrigatria a partir da data de entrada em vigor
indicada em cada uma delas.
6 Norma contabilstica e de relato financeiro para
pequenas entidades (NCRF-PE):
6.1 Para as entidades que cumpram os requisitos do
artigo 9. do presente decreto-lei proposta pela CNC e
publicada atravs de aviso no Dirio da Repblica, depois
de homologada pelo membro do Governo responsvel pela
rea das finanas, com a faculdade de delegar, a norma
contabilstica e de relato financeiro para pequenas
entidades (NCRF-PE). Esta norma de aplicao
obrigatria para as entidades que, de entre aquelas, no
optem pela aplicao do conjunto das NCRF
6.2 A NCRF-PE condensa os principais aspectos de
reconhecimento, mensurao, e divulgao extrados das
NCRF, tidos como os requisitos mnimos aplicveis s
referidas entidades.
6.3 Sempre que a NCRF-PE no responda a aspectos
particulares de transaces ou situaes, que se coloquem a
dada entidade em matria de contabilizao ou de relato
financeiro, ou a lacuna em causa seja de tal modo relevante
que o seu no preenchimento impea o objectivo de ser
prestada informao que, de forma verdadeira e apropriada,
traduza a posio financeira numa certa data e o
desempenho para o perodo abrangido, fica desde j
estabelecido, tendo em vista to somente a superao
dessa lacuna, o recurso, supletivamente e pela ordem
indicada:
s NCRF e NI;
s NIC, adoptadas ao abrigo do Regulamento n.
1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho, de
19 de Julho;
s normas internacionais de contabilidade (IAS) e
normas internacionais de relato financeiro (IFRS),
emitidas pelo IASB, e respectivas interpretaes SIC-
IFRIC.
7 Normas interpretativas (NI):
7.1 Sempre que as circunstncias o justifiquem e
para esclarecimento e, ou para orientao sobre o conte-
do dos restantes instrumentos que integram o SNC sero
produzidas normas interpretativas (NI).
7.2 As NI so propostas pela CNC e publicadas
atravs de aviso no Dirio da Repblica, depois de
homologadas pelo membro do Governo responsvel pela
rea das finanas, com a faculdade de delegar, sendo de
aplicao obrigatria a partir da data de entrada em vigor
indicada em cada uma delas.