rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Caso prctico: NIC 12

Impuesto a las ganancias (Parte final)
Ficha Tcnica Resumen del activo fijo

Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Valor contable Ao 1 Ao 2

Activo 35,000 35,000
Ttulo : Caso prctico: NIC 12 Impuesto a las ganancias (Parte final)
Depreciacin acumulada (5,000) (10,000)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 250 - Primera Quincena de Marzo 2012 30,000 25,000

Base Tributaria
Mtodo del pasivo balance general
Activo 15,000 15,000
(NIC 12 Modificada)
Depreciacin acumulada (1,500) (3,000)
De igual manera como se explic en los casos anteriores, el nuevo 13,500 12,000
mtodo determina las diferencias temporarias en la comparacin
de los activos y pasivos de valor contable del balance general,
con la base tributaria de dichos activos y pasivos. Amortizacin deuda leasing
Anlisis de las obligaciones Ao 1 Ao 2
A fin de explicar su aplicacin en el presente caso prctico, va-
Cuentas por pagar 20,000 20,000
mos a adicionar al enunciado los siguientes balances generales
por los aos 1 y 2. Arrendamiento financiero (6,000) (12,500)
Saldos 14,000 7,500
Ao 1 Ao 2
Activo
Efectivo y equiv. de efectivo 240 1,000
Anlisis de las ventas al crdito
Cuentas por cobrar 15,000 12,500
Existencias 46,500 42,245 cuentas por cobrar
Gastos pagados por anticipado 11,000 18,150 Valor contable Ao 1 Ao 2
Inmuebles, maq. y equipo 30,000 25,000 Ventas 15,000 12,500
102,740 98,895
Pasivo y Patrimonio Costos de ventas (12,000) (10,000)
Sobregiros bancarios 7,940 12,650 Cuentas por cobrar 3,000 2,500
Cuentas por pagar 31,000 28,545
Otras cuentas por pagar 14,000 7,500 Base Tributaria
Pasivos diferidos 1,200
Capital 40,000 40,000 Cobranza exigible 0 3,000
Resultados acumulados 2,300 7,500
Resultados del ejercicio 7,500 1,500
102,740 98,895 Anlisis de las estimaciones de cobranza dudosa
Ao 1 Ao 2
Anlisis del valor contable y la base tributaria Base tributaria 1,500 1,100
del inmueble, maquinaria y equipo
Estimaciones aceptadas 0 1,250
Adquirido en el ao
Valor contable Ao 1 Ao 2 Acumulada ao 2 2,600
Depreciacin 20% Anual Menos: cobranza dudosa regularizada (1,250)
Activo fijo 15,000 15,000 1,350
Depreciacin acumulada (3,000) (6,000)
Diferencias permanentes
Saldos 12,000 9,000
Base tributaria De acuerdo con el enunciado en el ejercicio se han producido
Depreciacin 10% anual las siguientes diferencias permanentes:
Activo fijo 15,000 15,000 Por las compras efectuadas con documentos no aceptados
Depreciacin acumulada (1,500) (3,000) tributariamente por S/.260 y por intereses no aceptados tribu-
tariamente por S/.1,000 en cada caso.
Saldos 13,500 12,000
Desarrollo:
Adquirido (leasing)
Valor contable Ao 1 Ao 2 Determinando la base tributaria y las diferencias
Depreciacin 10% anual temporarias el ao 1
Activo fijo 20,000 20,000 Base Dif.
Partidas Valor Diferencias
Depreciacin acumulada (2,000) (4,000) tributar. temp.
Activo
Saldos 18,000 16,000
Efectivo y equiv. de efectivo 240 240
Cuentas por cobrar 15,000 12,000 3,000 3,000
Base Tributaria
Provis. para cobranza. dudosa 1,500 (1,500) (1,500)
Depreciacin 10% anual Existencias 46,500 46,500
Activo fijo 0 0 Gastos pagados por ant. 11,000 11,000
Depreciacin acumulada 0 0 Inmuebles, maq. y equipo 30,000 13,500 16,500 16,500
Saldos 0 0 102,740 84,740 18,000 18,000

N 250 Primera Quincena - Marzo 2012 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicacin Prctica
Base Dif. De acuerdo a estos datos, el asiento contable tambin puede
Partidas Valor Diferencias
tributar. temp. ser de la siguiente manera:
Pasivo
Sobregiros bancarios 7,940 7,940 x DEBE HABER
Cuentas por pagar 31,000 31,000 88 IMPUESTO A LA RENTA 2,328.00
Otras cuentas por pagar 14,000 14,000 14,000 881 Impuesto a la Renta - Corriente
52,940 38,940 14,000 14,000
37 ACTIVO DIFERIDO 4,650.00
Patrimonio
Capital 40,000 40,000 371 Impuesto a la Renta diferido
Resultados acumulados 2,300 2,300 49 PASIVO DIFERIDO 5,850.00
Resultados del ejercicio 7,500 3,500 4,000 491 Impuesto a la Renta diferido
49,800 45,800 4,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
102,740 84,740 18,000 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,128.00
4,000
Activo tributario diferido 30% de S/.15,500 (4,650)
401 Gobierno Central
Pasivo tributario diferido 30% de S/.19,500 5,850 x/x Por el registro del pago del Impuesto a la Renta del cuarta ao.

Pasivo tributario diferido neto: 1,200

Determinando la base tributaria y las diferencias

Comentario temporarias el ao 2
El resultado del primer ejercicio mostrado en el balance general Base Dif.
de base tributaria es de S/.3,500, cantidad a la que debe sumarse Partidas Valor Diferencias
tributar. temp.
las diferencias permanentes que en este caso es de S/.260, que Activo
determina un monto imponible de S/.3,760.
Efectivo y equiv. de efectivo 1,000 1,000
El 30% de S/.3,760 es S/.1,128, que corresponde al pago por Cuentas por cobrar 12,500 10,000 2,500 2,500
concepto del Impuesto a la Renta, cantidad que se tiene que
Provis. para cobranza. dudosa 0 1,350 (1,350) (1,350)
cancelar en el ejercicio.
Existencias 42,245 42,245
Para determinar las diferencias temporales y su efecto en los
Gastos pagados por ant. 18,150 18,150
impuestos de los datos consignados en el balance, elaboramos
el siguiente cuadro: Inmuebles, maq. y equipo 25,000 12,000 13,000 13,000
Impuestos diferidos 98,895 84,745 14,150 14,150
Diferencia Impuesto
Contable Tributario
temporaria diferido
Activo Pasivo
Cuentas por cobrar 15,000 12,000 3,000 900
Sobregiros bancarios 12,650 12,650
Provisin cobranza dudosa 1,500 (1,500) (450)
Inmuebles, maq. y equipo 30,000 13,500 16,500 4,950 Cuentas por pagar 28,545 28,545
45,000 27,000 18,000 5,400 Otras cuenta por pagar 7,500 0 7,500 7,500
Impuestos diferidos 1,200 1,200
Pasivo
49,895 42,395 7,500 7,500
Otras cuentas por pagar 14,000 0 (14,000) (4,200)
14,000 0 (14,000) (4,200)
59,000 27,000 4,000 1,200 Patrimonio
Capital 40,000 40,000 0
Asiento contable Resultados acumulados 7,500 3,500 4,000
x DEBE HABER Resultados del ejercicio 1,500 (1,150) 2,650
88 IMPUESTO A LA RENTA 2,328.00 49,000 42,350 6,650
881 Impuesto a la Renta - Corriente 98,895 84,745 14,150
49 PASIVO DIFERIDO 1,200.00
6,650
491 Impuesto a la Renta diferido
Activo tributario diferido 30% de S/.8,850 (2,655)
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 1,128.00
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Pasivo tributario diferido 30% de S/.15,500 4,650

401 Gobierno Central Pasivo tributario diferido inicial (1,200)

x/x Por el registro del pago del Impuesto a la Renta del tercer ao.
Pasivo tributario diferido imputado al ejercicio 795

A fin de determinar los activos y pasivos diferidos tributarios,

realizamos el siguiente anlisis: Comentario
El resultado del ejercicio 2 mostrado en el balance general de
Activo Pasivo
diferido diferido
base tributaria es una prdida de S/.1,150, que sumando las
Cuentas por cobrar 900 diferencias permanentes de S/.2,305 resulta S/.1,155, que ser
Prov. cobranza dudosa 450
la base para calcular el Impuesto a la Renta.
Inmuebles, maquinaria y equipo 4,950 El 30% de S/.1,155 es S/.346, que corresponde al pago por
Otras ctas. por pagar 4,200 concepto de Impuesto a la Renta que se tendr que desembolsar
4,650 5,850 en el ejercicio.
Impuesto diferido neto 1,200 Para determinar las diferencias temporales de los datos consig-
5,850 5,850 nados en el balance, elaboramos el siguiente cuadro:

IV-8 Instituto Pacfico N 250 Primera Quincena - Marzo 2012

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Diferencia Impuesto A fin de obtener los activos y pasivos diferidos tributarios, rea-
Contable Tributario
temporaria diferido lizamos el siguiente anlisis:
Activo
Acumulado Anterior Asiento
Cuentas por cobrar 12,500 10,000 2,500 750
Activo Pasivo Activo Pasivo Debe Haber
Provisin cobranza dudosa 1,350 (1,350) (405)
Cuentas por Cobrar 750 900 150
Inmuebles, maq. y equipo 25,000 12,000 13,000 3,900
Prov. cobr. dudosa 405 450 45
Total Activo 37,500 23,350 14,150 4,245
Inms, maq. y equipo 3,900 4,950 1,050
Saldo inicial 45,000 27,000 18,000 5,400
Otras ctas. por pagar 2,250 4,200 1,950
Del ejercicio 7,500 3,650 3,850 1,155
2,655 4,650 4,650 5,850 1,200 1,995
Pasivo
1,995 1,200 795
Otras cuentas por pagar 7,500 0 (7,500) (2,250)
4,650 4,650 5,850 5,850 1,995 1,995
Total Pasivo 7,500 0 (7,500) (2,250)
Saldo inicial 14,000 0 (14,000) (4,200)
Del ejercicio 6,500 0 (6,500) (1,950) De acuerdo con los datos obtenidos en las ltimas columnas, el
Neto del ejercicio 1,000 3,650 (2,650) (795) asiento contable tambin se puede registrar del siguiente modo:
x DEBE HABER
Asiento Contable
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,140
x DEBE HABER
881 Impuesto a la Renta - Corriente
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,140 49 PASIVO DIFERIDO 1,200
881 Impuesto a la Renta - Corriente 491 Impuesto a la Renta diferido
49 PASIVO DIFERIDO 795 37 ACTIVO DIFERIDO 1,995
491 Impuesto a la Renta diferido 371 Impuesto a la Renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 345 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 345
401 Gobierno Central 401 Gobierno Central
x/x Por el registro del pago del Impuesto a la Renta del quinto ao. x/x Por el registro del pago del Impuesto a la Renta del sexto ao.

N 250 Primera Quincena - Marzo 2012 Actualidad Empresarial IV-9