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MGI CHILE MONROY Y ASOCIADOS, S.C.

($.) MGI CrruP MoxnoY


AUDITORS & TAX CONSULIANTS
3a. Avenida 1 2-38 zona 10-. ',
Edif. Paseo Plaza Business Center, Of. 802
PBX: (502) 2382-3939 / 2203-090pr' ,r:r'
m gi@ch i Iemon roycpa'qo't.u,,l
1,

www.ch i effio n roycpa;em:.;r,.r;


I

SEMINARIO LEY ANTIEVASION !I


DEGRETO 4.2412.

mgi,, ls a worldwide association of independent auditing, accounting and consulting firms.


for ther work, opinions or service of any others members'
Nether MGI nor any numbers firms accepts responsability

---r-
Artcuto ll.Se reforrna el nombre de[ GAPI']IULO V del TTULO tll, el eual querda
as:

COMENTARIO.
Para propsitos de es,l,s seminorit, este artculo n merece comentario.

RGIMEN DE PEQUECI COruTNIB[.!YENTE,'

Artculo 12.e refornna el arllctlo 45r el cuial queda iasl


nArtlcuto 45. Rgimen de ilPeoueio Contribuvente. Las prsottrt:s
individuales o lrurdicas cuyo monto de venta rile bienes o prestacin dhe
servicios no exceda de ciento e;incuenta mil qruetzales (q.{5l0.OO0.OO) em
un ao calendal'io, podrn solicltar su inscripcin all Rgimen de Pequefiro
contribuvente"' "/c"
pru*
I Ltr?(Lililt fu Ascu'elad* 7 Pugrn ,'
comentaro' aruuatrc{ s'
Este artculo se modiZca en su totalidud y establece que se pueden inscribir como
peqweo contribuent del Intpu:esto ctl Valo,r Agregado, la persona individual o
jurdica que sus ingresos anuales rto xodan de Ql50,C00.00.

Es de poner atenairu qwe aliaora rccluye ta;mbin a ,l,as personas jwrdica ante;v
nicamente es tab a res <trv ado tr ar pers onas irdiv idual e's.

Arteulo l3"Se reformna el artcrlo 46, el cul queda ias;

Artculo 46. lEil

contrihuyente inscrito en el rgimen lreneral c;uyosi ingresos no superrn


la suma de ciento cincuenta mil quetzales (Q.lI5O,O0O.OO), durante un arro
calendario, potlrn soliciitar siiu insrcripcin al rgirnen de pequeiro
contribuyente. l-a Admrinistnacin Trihutaria lo ins,cribir, dindole aviso
de sus nuevas cbligaciones por los mradios que estlime eonvernientes y rerl
perodo nrensual a partir d,el cual inici:l en este rgimen."

Comentaro.
Se reforma totalmente: y establec:e que el contribuyente ya inscrito en el rgimen
general del IVA ! que sus ingresos no superan los Q.150,000., puede solicitar su

22
Simulacin fiscal 37
Obli gac in de proporcionrr informacin. 38
I n fonnacin sobre producr;in, transporte y distribuci n 40
Efecto del pago y medios rle garantiz-arlo 47
F'acilidades de pago 42
Prescripcin 44
Declaracin de incobrabilidad 45
Solvencia fiscal 46
Obligacin de contribu/fl,tes que prestim servicios pblicos.
Obligacin de persornas exentas 48
lntereses a favor del contribuyente 48
lnfracciones sancionatlas ()on el cierre tr:mporal 50
Cierre temporal de empresas. establecimientos o nego:ios 51
Prohibicin de doble peniL -non bis in idem 53
lnfracciones a los deberes formales 54
Reduccin de sanciones a infracciores a deber,es formrles 62
Otras atribusiones de Ia aciministracin tributaria 63
Cobro de saldos deudores lquidos y exigibles del sisterna de cuenta corriente
tributaria 65
Omisin o rectificacin der declaracione,s 66
lnscripcin de contribuyerrtes y responsables 67
Representantes legales 70
Cese temporal y cese detilritivo 7A
Disolucin de sociedades 7A
Presuncin de cese temporal de a,ctividades dei corrtribuyente por F,arte de la
administracin tributaria 70
Contribuyente omisos en r:l pago deil tVA o no ubicad(,s en su domicilio fiscal 7t
Actualizacin de actividacies del corrtribuyente 7t
Medi<tras preventivas 7t
Cierre preventivo de negor:ios por pilrte de SAT 72
Procedimiento para el cierre 72
Conservacin y certificar;in de docrrmentos recibidos por la administraciirn
tributaria 73
Medios equivalentes a la ftrma autgrafa 74
Forma de hacer las notiflrcirciones 74
Mecanismo previo para solucionar el conflicto tributario 75

E
Verifi cacin y audiencias 77
H Revocatoria 79
Ocurso 80
!
r Trmite y resolucin 81
rc
HI
l.
Si lencio administrativo 81
Recurso de reposicin 82
Trmite de los recursos 87
Apercibimiento en medida cautelar por: Resistencia a la Accin Fiscalizadora de
la Administracin Tributa:ia 83
Proceder la ejecucin ecc,nmica coacl.iva 83
Costas 84
Recursos 85
Retbrmas al Decreto 37-9'.r- del Congreso de la Repblica- Ley del impuesto de
timbres fiscales y de papel sellado especial para protocolos 85
De la tarifa especifica del irnpuesto de papel sellado especial para protocolos 85
Agente retenedor del impur:sto del tirnbre 86
De la tabricacin, control, distribucin r venta 85
Reforma a la Ley de Tabaco y sus productos decreto 6l-V7 del Congreso de la
Repblica 87

Reformas al cdigo penaii y sus reformas Decreto 17'73 del '96greso de la


repblica 88

Simular [a adquisicin de t,ienes o mercancas 8B

Facilite 88

Sistema informtico para control de ente's exent.os 89


lnscripcin de oficio al rgimen de pequeo cotttribuyernte 90
Facturas de rgimen de pequeo contribuyente rrlel impuesto del valor agregado 90
Reglamentos 91
Derogatorias 91

Aplicacin de las reformas 92

Vigencia 93

2
SEMINAIRIO LHY ANTIEVASION II, DEGRETO 4-2012,
DlsPoscloNES FARA EL FORTAfr-EGIMIENTO DEL STSTEMA
TRIBUTARITO'y EL
COMBATE A LA IDEFRAUDACN Y A,L CONTRABAilIDO

tsREVE NOTA II{TRODUGTORIA.

El resumen de tlsfe seminario, referente a! De>creto 4-2012 cot.tti'ene


comentanbs y que en algunos de ellos externamos opinin en
cuanto
a la interpretacicin de las fiorrns de esfa nue\la tey y aclaramos que
son crltenos de nuestra firma y que no fotzosamente
coincida,rt con
/os de la autoridtd trtbutaria o bien con los de a,traspesonas.

Para una mejor comprensin e ilustracin de los diferentes


atoulos,
transcribmos eln forma litu,ral /os artcul<>s, los cuales para
diferenciarlos los presenta,??c)s con el texto en negrilla.
Nuesfros
comentanbs los incluin?os con otro tipo de letra.

Al final de esfe documen'to anexamos la fotocopia de la pubticacin


del Diario de Certtro Amrica, ,el cual contiene el Decreto 4-2012,
SEMINARIO LEY ANTIEVAISION II, DECRETO 4.2012,
DIPOSICIONES PARA EL FORTA.ECIMIENTO DEL SIISTEMA TRIBUTARO \T EL
CONBATE A LA DEFRAUDAGIN Y AL GONTRABANDO

REFORMAS /q L,A LEY DEL MIPUESTO SOBRH LA RENTA',


DECRETO 26.,92 DEL CONGiRESO DE LA REPBHCA

Artculo l. Se reforman Iosi piirrafos tercero y cuarto del artculo 3l de la l.ey del
lmpuesto Sobre la Renta, Drecreto 26-92 del Gongreso de la Repblica y sus
Reformas, los cualers quedan rs:

lnnpuesto sob,re rentas rresuntas en factura,s esreciales: lLas persorrs


individuales o jurdicas que llerven contabilidad de acuerdo al Gdigo der
Gomercio, los exportadores de productos agropecuarios y a quienes Ia
Administracinr Tributaria autorce, cuando emitarn facturas especialkes
por cuenta del vendedor de bienes o rEl prestarlor de servicio,s de acuerlo
con la Ley del lmpuesto al Valor Agregado derbern rgtener con carc'ter
de pagro enni'tivo el lmpuesto Sobre la Renta, con una tarifa del cincor
por ciento (5%)t si se trata de compra de bienes, y sieis por cirento (6%) lon
la adquisicin rile servicios, calculado sobre la renta presuntia det imporrte;
factrrado, nnenos el lmpuesto rl \Ialorr Agregado re'tenido"

En cada factunia espeefial que emitan por cuen'ta derl vendedor de bienel o
el prestador ole servicios, derbern consignar ell monto rtrel impuel;tcr
retenido y la copia de dicha faretura elspecial servin como constancia eter
retenain de este irnlue*ton Ia cual entregarn al vendedor de biener or
prestador de sr*nvicios. [.as retenciomes practicadas las delern entelrar
a las eaias fiscales corrforme lo establece el artculo 63 de esta left.

Comentario.
da fac q
Cambios en factara especial" un,t rlc la'
\rrY'-(*l runTo" p/11/2fi[o'
t 2c't)
Los prrafos tercera'y cuarto del artculo 31, se rgfiereru a las rentas presun,tas en
facturas especiales, los cambios mas signiJicativos son que la norma ya hac,e una
idenficacin directa le las perso'nas que son emisores de facturas especiales e indica y
menciona a:
. Las persanas a'bligadas a llevar contabildad de acuerdo al Caligo de Com,encio,
. Los exportadores de productos agropecuarias, y
o A quienes la Administracit5n Tributaria autorice,
( isar, , lglec,s, et c')
2
Esto es importante principalmente porque en algn momento existi lla insertidu;nbre si
las personas no lucratvas podan o no emitir Factwros. Especiqles ahora ya la misma
ley ce "!, los que a',wtorice la SAT", tor lo que existe la posibilidad Eue una enttla:d no
luc.rativa pueda pedir autot izacin pa,ra emit'ir facturas especiales.
Par atya parte se el,,riyta la pre,suncicin sobr,s una renla imponible del l0% y 2AorAi y
atlica de una vez la presunc'iru de un porcemtaie directo sobre el total del importe
fac,turado alet 596 cu'amdo son bienes ,y 6% c:uando son servicios. La
dems quedct
igual en el sentilo qwe se de.be consignar el monto del impuesto retenido y que lcr
iopia de dicha Factrra Esp*:cial siwe'de constancia de retencin,
Ejemplo:
Se compra un bien u una persona inrlividtml que por la naturaleza d)e su activialacl
nCI emite factura por lo qwe se procede a realizew la fac'tura especial
coTTespondiente. Ca,rnpra del bien p,or v1,9r de Q.],000.00 ms e.l Impuesto al
Valor Agregado.

7*, bbn'lnacb ANTES AHTP-4 /d**n^


Valar del bien (sirt IVA) 8.1,000.00 8.1,000.00 dt Nuttc''t Lry
Renta Presunta 1% Q 100.A4 o. ._
Irnpuesto a RetenY 8.- j .00 rl s9 8,_&08 ?f m*P tc* '

{Q.100 x 3x%)
(rY- 6uvti,ciog
r*culo 2. e adiciona un ltimo prrafo al inciso b) del artculo 37 de la I-ey del
Ennpue'sto obre !a Renta, D,ecreto 26-9;2 del Co,ngreso de la Repblica y sus
Reformas, el cual queda as:

trLos pianes de previrsin social de capitali:zacin individual a que se


refiere esta literal, debern corrsponder exprclsamente a planes rde
previsin pars jubilaciin y contar con la debida autorl;zacin de Ia
autoridad competente,, petra funcionar como talesD.,
Comentario"
Adiciona un prraft> al incso b) del, artcotlo 37, es decti"r las deducciones en e,l
rgimen de asalariados, ue las' deducciones de previs,in
ldec italza*n indivi,lual, debern,rde
bilaciones v elimina ,las Palo iones ca que
para jubilacin alebem estar tuto por la aut competente.
queda as:
Artculo 3. e reforma et artculo 39, el cuat

Cambio en gaslos no' deducibles'

se reforma todo el <:ontenido alet artculo 39


y las nuevas regulaciones de gas'to's

dedicbtes quedan dt la manera siguiente:

flrtcutoSg.lBostosvgastosno,deducibtes'Laspersonas'entesy
sur no podrn deducir de
patrimon";;
renta bruta los costos y gastos siguierntesl
\
-b;'"i*',,
a)Losquenohayanteniclosu,origenenelnegocio,actividarluoperacin
- ry^k.?'m-

que sener" r"nrTil#;:
-)r]*;'d@, tr@ryu
bslos /?/"t
fito dadtn'bte- tnsrc-' / *W
-*ix"-t..,
x En particuiar, lo-s gastos financieros incurridos por !a'obtencin txe
recursosutilizadosparelarealizacindeinver,sionesfiurancierasen
mediante cdulas hipotecarias en
s{ actividades de fomento de virrrienda, por mandrto
\ tanto dichos ttulos de crdito estn exentos de irmpuestos
\
-N legal"
F
\o Loscontribuyentesnodebendeducirloscostrosygastosdirectosenq|ue
parra ellot detrcn
no alfectas;
se incurra parl producir llas rentas exentas o
slo los que se refiereln :t
registrarlo en cuentas separadias, a fin de dedrcir
separadas se caleulan los
operaciones gr,avadas, sii no se llevan cuentas
R costosygastrsenforrradirrectamenteproporcicnalaltotaldegastos
y no aectasi.
directos entre el total de rrentas gravadas, exentas
N
Comentario.
costos y gastos que no hay67
i;*, igual m lo que se refiere a que no son deducibles los
que genera renta grwada'
tenido su origen en el negocio, actividad u operacin

El cambio sustancial est relacionado con


y
lcts costos gastios vincularlos con rent'as
gastos vinculados con rentas uentcu y rentas
no afectas y hact
gravadas y los costos y
la aclaracin que estos ltmos no se pueden deducir y que contablemente se delten
registran en cuentas s'eParadns'

F; de enfatizar Ete ahora la norma exige que se llarcn cuentas contables sqparada^t
se tiene que realizar y dividir en
para los costos y'gast,or, de lo contrario iUtigodo*ente
gravadas' exentas y no afectd'ti
forrna directame*, pr*porciorual entre et total tJe rmtas
4
Otro de los carnbios consisten en que los ga:stos financieros vinculados con cdo,'.las
hipotecarias, son no deducibles m tanto dichos tnlos estn exentos de impuetos por
mandato legal. I

C ,,ndeturu,q, s ru ib dtdou'bte"-
b) Los que ef:itutar la dedruecin no haya cumplido con la obligaci,rt
de retener y pagar el lmpuersto sobre la Renta, cuando correspondla.
Sern deduciblies una \rezl e haya enf'erado la retencin.

comentario. Ya No xrste ?dW 'fcA,WJIM


6'l'= cbltgado

Obligacin de relener pilr que proce:da deduccin.

ece oue
Jmpuesto Sobre la Remta cuando correspondt, no se ccnsideran deducibles.
Cuando indica que sern deducibles' una vez se haya enterado la retencin, se
refiere a aquellos cclsos en que es d;tectado un costo o gasto suieto a retencin,
para que proceda su deduccin se puede enterar la re'tenci,n aunque' sea en for;na
extempornea, desde luego pagctndo las sanciones que corr,espondan.

c) Los no rerspaldados por la documentacin legal correspondiente, lle


entiende por documentacin legal lar exigida por=lla Lev dell lmpuesto d
Valor Agregado. la Ley'drl lmpuesto de Tlmbres Fiscales v |tapel Sellado
Especiel,IqIll Protoc,olos y qtras disposiciones legales trf,butarias y
aduaneras, para efectos de comprohar los a,ctos y contratos afectos a
dichos impuestos" Lo anterior, salvo cuandlo por disposicin legal lar
deduccin pueda acreditarse por medlio de partida contable.

Comentario.
Anteriormente la l"), n, especificaba. que s:e entenda por documentacin legctl,
ahora si seala que se entiende como tal la exigida por':

Lqt del IVA


Ley del Impuesto del Timbre.
Otras dsposiciones legales tributarias y aductneras.

En los casos que por disposicin legal se actreditan por partida contable, no ser
necesaria la documeracin.

d) Los que no correspondan al rerodo anual de imposicin qe se liquirl'a,


salvo los regmenes espeeiales que lar presente ley permite.
Comentario,
Lo nuevo de esta atisposicifl s QUr? deja fuera esta regulacin los costos ,v
-de
gastos de los reme:nes especiales que la m,isma ley del lilR"permite, lo que quiere
decir que en el casc, de costos y gastos de regmei", ,rprrrial"s pueden
deducirse
aunque no correpondan al periodo q.ae e est liquidundo,
un ejemplo de rgimen espe<:ial puede ser las prdida,s de c:apital.

e) Los sueldos, salarios y prestacioners laboraftEsr {u no sean acreditarlos


con la copia de la planilla de las eontribuciones a la seguridad sor;iial
presentada al llrstituto tBurtemalteco de Seguridrad Social,
cuando proced:r,,
Comeniario.
Establece que no son deducibles los sueldos, s'alarios y
rorestaciones laboroles, que no
sean acreditados con: la planilla de lar contribucn dirt seguro social preseniada
al
Instituto Guatemalteco de seguridad social, cuando proceda.

La disposicin indica cuando prctceda, lo cual debe tenerse presente porque


no toa,as
las remuneraciones e'stn sujetast al IGSS. Algunos ejemplZts de remuneraciones
r,a
afectas al IGSS, son:

*Aguinaldo,
^Bono 14,

-Indemruizacin por tiempo de sertt,cio,


-Compensacin de vacaciones: I'n dine.ro por terminocin de la relacin laborol,
*Bonificacin incentivo establecida en er Decretct 37-2001.

Con esta nueva regul,zcin se debe tomar nota que para que sean
dercibles dichos
sueldos o prestaciones tienen qiue lmber pagado l cuotaptatrontol y
laboral del IGSS.
f) Los respaldadlos con factura eimitida en el exterior en la importacin
rle
bienes,
_____.
/_irnn6rfaair rr er aaila declaraci.ones
recrarac;rones aduaneras tlg
rte
mpoJt?ciin v su recibo autorz
-..a^ '-
/
( lue debern sustentarse con er comprobante de pago ar extenior:
_ L- gl nO hernt Qciltza d-0 Tn1u1t(tcit a, --dod,btr.
Comentario.
No son deducibles las irnportaciones respalcladas con
facturas del que no estan
soportadas con las declaraciones aduaneras a!,e importaiin y su recibo
autorizaa'<t
de pago.

g ftrga dPUe dt ed
d! Cq,t al Utenl'a r' - 6
Comentario.
Se regula que no son:. deducibles los irtereses pagados, en el siguiente cqso.

a) Los que excedan al valor de multiplicar la tasa cle inters por un monto de. 3
veces al actvo neto total promedio declarado.

b) Se entiende como activo net:o tota'l promedio la suma del activo neto total 'de,l
ciet"re del ao ante,rior con la del activo neto total del cierre del ao actu:eil,
presentados en la declaraciniurada anual del ISR, dividido entre 2.

c) El activo neto totttl corresponde al valar en libros de todos los bienes que seanl
efectivament e propie,lad del c ontribuy ente.

d) Esta limitacin no es aplicable a entidades bancarias t sociedades financieras


sujetas a la supervisin de la Suterintendencia de Bancos.

Para una mejor comprensin de esta disposicin, a c:ontinuacin presentamos un


ejemplo.

BALANCE GENERAI. Ao ] Ao 2
ACTIVO
Circwlante Q 2,000.0CI0. Q 1,500,00a.
Realizable Q10,000.00'0. g 9,000,000.
tijo (neto) 811,000,000. Q10,500,000.
Diferido o- 500.000. o. 400.000.
Activo Tbtal 0 o"s.soo,ooo. roz t,

Neto : '"''ooo + zt'qffiooo' tz : Q22'450'ooo'


i veces activa neto tot'al : Q.22,450,00'0. X 3
: Q.67,350,000,
Intereses Deducibles l?.67 ;5A,0A0. X I 3% ='Q.8,755,504.00

j) Las sumas retiradas en efecrtivo y el valor de los bienes utilizados o


consumidos por cualquier concepto por el propietario, sus familiares, socios
y administradores, As como, los crlitos que abonen en cuenta o remesen a
las casas matricrcs sus sucUirsalesl, agencias o srbsidiarias.
En el caso de servic'ios, por razones obyias no se exiige Declaracin Aduanera de
Importacin, pero se deben sustentar gofi l comprobante d,e pago al exterion

g) Los consistentes en bonifiicaciones con base en las utilidades o las


participaciones de utiliclades que se otorguen a
iuntas o conselios de administracin. gerenters o reiecutivos de persottas
iurdicas.

Comentario.
El cambio que se le kizo a esta disposicin es que ant,eriormente se indicaba "altosi
ejecutivos",
- ahora solamente se indica "eiecutivos" lo que quiere decir que Se
ampla el contenido de dicho ,concepto, puesto que estaran incluidos todos los
ejecutivos no importetndo si s,cn altos, medios' u otra categora.

h) Los de erogiaciones que representern una reliribucin del capital social o


patrimonio aportado" En prarticular, toda suma entregada lor
participaciones sociales, dividendos, pagados o acreditados en efectivr c
en especie a socios o accionistas; las sutnasi pagadas o acreditadas er
efectvo o en especie por los {fiduciarios a los fideicomisarios as cono
las sumas que abonen o paguen las comunidrdes de bicnes rr rfer
patrimonlos a sus integrantes, por conceptro de retiros, dividendos at
cuenta de utilidades o retorno de capital'
Comentario"
En general no son deducibles toda erogacin que repr'esentan retribucin dlel'
capital o patrimonio aportado.

i) Los de intereses naqadrs oue excedan al vallor drg multiplicar la tasa de


nters por un nrnnto rla tres veees el activo neto totial promediio que resultq
9e la infiormaciin presen'tada por el contribu!/ente en sus declaracioneis
iuradas anuales. Para efiectos de la presente literral se entiender como activo
neto total promr*dio, Ia suma del aetivor nto totrl def cierre dell ao anteriirr
con la del activo neto total del cierre del ao actual, ambos valores
presentados en Ia declaracin jurada ,anual del lmpuesto sobne la Rentar y
anexos de cada perodo cle liquidacin definitiva, dlivididos entre dos. El
activo neto total correslonde al valor en libros de toclos los bienes que seian
efectivamente dle la propiedad del conltriburente. La limitacin prevista ,en
este inciso no ser de aplicarin a entidades bancarias y sociedad,$s
financieras sufr*as a Ia vigilanoia e inspecein de la Superinllendencia rte
Bancos.
Comeniario,
Son no deducibles los retiros en efectivo, as como e,l valor de bienes utilizado, o
consumidos por el propietario, familtlares, socios y administradares. Thmpoco an
deducible los crditos que abonen a cuenta o remesos a las casas matrices suti
swcursales, agencias t subsidiarias.

k) Los provenientes de cuentas incobrabrles, cuando se trate rde


contribuyentesi que operen sus registros bajo el mtodo contable de l
percibido,

Comentario.

Anteriormente la ley no distngua si el contribuyente operqba bajo el mtodo de lo


percibido o devengado, ahora con la refarma los contrihuyentes que aplican el
mtodo de lo percib,do, como por ejemplo las lotific:adoras, ya na se les aceltta
como deducibles las cuentas incobrables.

l) Los de mantenimiento en in,versiolres de carcter de recreo personal,


Guando estas inversiones estn incluidac en el activo, junto con el tle
otras actividarles que generen enltas gr\radesr cc ltcvarn cnenlas
separadas para los fines rXe determinar los resultados de una y otra clase,
de inversiones.

Esta regulactn no sqfri cannbio, slo cambia de literal, ctnteriormente estaba em


la e).

m) Los de rnejoras permanentes realizadas a los, bienes drel activo fijiro,


y, en generalr trodas aquellas erogaciones por mejoras capitalizables qlle
prolonguen la v'ida til de dichos bienres o incremgrnten su c:rpacidad rle
produccion. ,/Pryaldado X ln drla,rrun d-, ln Wiur0"-
Comentario.
El cambo que se hizo a esta disposicin es que se le aryreg en su parte fiml "o
incrementen su capacidad de produccicn", el cual ser otro elemento par"a caliJicor una
mejora como permansnte. AnterLormente era el incisofl.
n) Las prdidas camhiarias originadas en la adquisicin de monerla
extraniera par,a operaciones con el exterior, efectuad;as por ls
sucursales, subsidiarias o agencias con su casa matriz o viceversa.
Comentario.
palabtas
Esta disposicin solomente se readecu su redaccin. he lugar de las
,,divisas para operacones con el exterior", ahora se sustituye por "moneclo:
extranjert para operaciones con el exterior" ,y antes et'a la literal
g)'
que
o) Las primas por seguro dotarl o por cualquier otro tipo de seguro
genere reintero, rescate o reembolso de cualquier maturaleza al
beneficiario o :t qtlien contrate el seguro'

Comentario.
Esta disposicin no sufri cambio, antes ers 'el ineisa h).

p) Los incurridos y las depreciaciones dle bienes utilizados


particularlliEl-
indistintamentr en el ejercicio de la profesin y en el uso
de renllas
gravadas, Guando no se pueda comprobar la propoircin de tal deduccirin,
slo se considerar dedrrcible, salvo prueba en contrario, el cincuerlta
por ciento (SQoi) del total de dichos gastos y d'eprerciaciones'

Comentario.
El cambio que se efe,ctu es Eue ahor,q el porcentqie wra determlnar el
monto base a
no se pueda
aplicar b epreciici,n de ui bt:en es del 50'yo, antes era e,l 7a%o , cwando
ioorprobor l utilizac,in del bien para el ejercicio de let proitesin
y us,t particulat
de depreciaci,Sn que
Determinada ta baset del 5A9:/o, rit s base se aplica el porcentaie
corresponda.

q) El nronto de tasi deprecacones en benes linmuehles, cul/o. valor ba!e


a an la i'atrarrla Firc,al o an Carfasro illuinicinal' Etta
restricein no ser apliciable a los contnibuyentes que realfrcen meiola$
permanentes tl edificaciones a bienes inmuebles que no son de su
propead, ni a los propie,tarios de biernes inmulebles que realicen meioras
que no constituyan edilficacfiones, siempre que dichas mejoras Ro)
I
requieran, conl'orme a las regu[aciones vigentes, de licencia municipal de
I construccin.

En el caso de lrs depreeiaciones que 5e han venido aplicando antes


de lar
I vigencia de esl:a Ley, y'que exceden el valor base, el contribuyente
continlar ton la deprreclacirr de los miSmos Como gto deducibleo'
pocln

si demuestra la iinversin efectivamente reallizada en losi


I nicamente
inmuebles.

I 10

I
inmuebtes cuva
d:dy,*" o:o;::::::#:,!"':::;
?:T::::li;,,quu-constoln uoi*ula
no se acepta cg*?
el
Fiscal o" en Catastro Municipal'
base exced.a

Esta restriccin no re
es apricabre a los contribuyentes. que realicen mejoras
cuva
permanentes o ec)ificaciones.
q"";;; :'; !: :::;?':l:l ;;:,r:,';f"oietarios
'*rrru constitrtyine'd'ifi'cacianes que no reqffiera
mayor a'l' de la
qwe vienen deprecando, sobre un monto
En er caso de contribuyentes que se demuestre la int'e,sin
matrcula fiscal, se etstablu* q')' A"au'UU
'ffi*-
"i
los inmuebles'
efectivameme rahza'da en

r)Etmontodetasdonacionesrealizadasaorganizacionesno
gubernamentales,asocl|acon"syfundaclionesnolucrativas,de
y errtidades de carcter neligioso'
qe
asistencia, servico uo"*ilsl."r"
ta soue"a tt"ai del perlodo al que Gorresponde e[
no cuenten con
gasto, por la Adrmrinistracin Tributaria'
"-i*oo"
Gomentario. soluS!!'ciLfrs!2!:,:
entidades no lucrativas deben
ca-ntryr 'c'qr'
LonuwoeSquelasentidadesno'u(:rul,'vLl,,|vclos f:
tener dicha do'u"'iil-l* o p(trfl
1*oc.tones :::::"^::,!f!"":,:!i::"ia fiscat, etto para no
que (trorgun wuttu;wv"v" ---"
-*,,
contribuyentes
p*blemas con la utoridad tribtttaria'

tgf%i Oei total de la renta bruta' Este motnrto


s)Elmontodelcostosyasto'sdetperodod.eliquidacinq|ueexcedaral
noventa y eiet'E-p- "rc"'[o exclusivamerrte al p'eriodo fiscal
excedente po,aia ser trasla,ddo
su deducciin'
siguienter para efectos dre

Ladisposcinrdelprimerprrafod.eestalilleral,noesaplicablealot
contribuyentequetuvierenprdidasfisca'"'o::i:l?ffi
inferiorj! cualgg
;:,?fi :";J;,";;;;;"radecrar":':u1-"'-11::i:"',:-:"'"#";:;t::
de ra presenrie rev' por medio drE
;::?:ffi:,?:""J #il'J*to
iJ; Itt" ^^..rn;ando los estarilos
declaraciq4 ""t"ti' """-P"
medfios de
financieros auditados
tales extremo:"

t1
paa efectos de la aplicacin del prralo anterior, se entiende colno
margen bruto a la sumatoria del total de ingrersos por servicios prestadlos
ms la difereneia entre el total de vertas y su respectivo costo de ventts.

La Administracin Tributaria puedre realizar las verificaciones p.ra


comprobar la veracidad de lo declarardo y documentacin acompaada.
Gomentaro.
Se rnantiene que no aplica esta disposicin en los casos siguientes:

a)Cuando el margen bruto e:s htferior al 40 de los inEyesos gravados'.


b)Que se obtenga p,erdida fi.scal durante dos periodtts de liquidacin definitivu anual
consecutivos
Lo que hay que resaltar es que anteriormente solo se refera a que se tuviena
"prdida", eru cambic ahora se establece "prdidafiscal".

Para no aplicar la regla del 97% antes de la reformat solamente se rcquera como
mnimo dos meses previo a que venza el plazo para la presentacn de ld
declaracin jurada anual infornnar a la SAT mediante'decl,araciniurada prestada.
ante notario, de su circunstancia particular

Nuevos requisitos:
Ahora la reforma rerrruere:
Prestar Declaracin Jurada Ante Notario,
Acompafiando Estados Financie,ros Auditado,s, y
Acompafiando medios de pruebar docurnental

Tbdo, previo a que yenza la presentacin de la declaracin, es decir que se puetle


presentar el informe en decla;raciniu,rada hasta el 3l de marzo.

Artculo 4, Se reforma el artculo 44 el cual queda asl:


ARTIGULO 44.Tipo imprositivo y gimen para Fersonaa individualetr
jurdicas que desarrollan actividardes mercantiles y otros entes o
patrimonios afiectos. Las personas individuales o iurdicas constituidas; al
amparo " gidigo de Goimercio, donriciliadas en Guatemala, as como los
otros entes o tatrimonios afectos a que se refiere el segundo prrafo del
artculo 3 de esta ley, que desarrollan actividades mer'cantilesr ()Dn
inctusin de las agropecllarias, debern pagar el impuesto aplicando a su
renta imponible, a que se refiere el artculo 37 rBD, un tipo impositivo,dlel

t2
renta imponible, a que se refiere el arrtculo 3'7 ..Bts, un tipo impositivo del
cinco por eientto (5%).

Dicho impuesto se pagar mediante el rgimenr de retencin definitiva y,


falta de sta diirectamren!:e a la Administracin Tributaria, de, conformidliad
con las norrna$ qre se detallan en los siguientres prrafos.

Los eontribuyentes inscritos en este rgimen de pago del lmpuesto Solre


la Renta, {ue deseen efectar todos los pagos directrmente a Ia
Administracinr Tributaria, debern solicitar ante la Superintendencia de
Administracinr Tributaria la autorizacin respectiiva, la que deber ler
resuelta en un plazo lrio mayor a quince das. La Superinttendencia de
Administracinr Tributaria no autorizar aquell,os crsos de contribuyenl:est
que no cuenten con solvencia fiscal.

Las personas, rentes o pattrimonios a que sG refiere, este rgimen debernr


indicar en las facturas que emitan que estn suietos a retencin rlen
cinco por cienl:o (5%), o cuando estn autorizados por la Aclministracin
Tributaria a ellectuar todos ks pagos directamente, debrErn hacerrlo,
constar en la faretura, irdertificando la autorizarein respectiva.

Las personas rue tenan obligacin de xlevat'conttabilidad completa dle


acuerdo con cll Cdigo de conierciio de Guatema[a y surs Reform:rrs,
Decreto Nmero 2-7A del Gongreso de la Repblicia, u otras leyes, y erule
paguen o aeretliten en cuentan rentas a perornas lndividualcs o jurdicars
domtclliadas en Guatenratra sujetas al rgmen de retenein definitiva, :rs
como los otros entes o patnimonios afectos a que se refiere el segunrdlo
prrafo del artreulo 3 de esta ley, que desarrollan actividadesi mercantites
con inclusin d,e las agroecuaniasr reitendrn sobrrE el valor de los pg,os
el cinco por oiento (5o/ol1 en concerpto de llmpuesto Sobne la Renl:a,
emitiendo la constancia de retencin respectiva.

Las retencioners practicatlas pror las personasr indiividuales o jurdicas a


que se refiere este artculo, debern enterarse a las caias fiscafts
conforme lo establece el rtcullo 63 de esta ley.

$i el contribuye;nte vende bienels, presta servicios o realiza su activid:td


i mereantil con personasi individrales que no lleven contabilidard, o si no re
le hubiere retenido el impuesllo, deber aplicar el tipo imrpositivo del
I cinco por cient,o (5%) soblre los ingresos grayados que no fueron objerto
de retencin, pagar P,Dr medio d'e declaracin jurada l impuestlo
I
13

I
directamente r la Administracin Trilbutaria, en forma mensual, dentro de
los primeros diez (lO) das hbiles del mes siguiente a aquel en cue
emiti Ia factura respectiva, utilizando los formularios que proporcioniar
la Administrac;in Tributaria al costro de su imprersin o por los medios
que sta determine,

Los contribuyentes que deseen crmbiar al rimen regulado en el


artculo 72 de la Ley del lmpuesto obre la Renta, debern presentar urr
aviso a la Adninistraoin Tributaria, durante el mes anterior al inicio rlei
la vigencia del nuevo pefodo en que desean inscribirse, o al inscribirse
como entidad nueva arrte la Administnacin Tributaria."

Comentario.

Cambia laforma de pago, de esta manera:

a) solo se podr consignar en las facturas "sujeto a retencin del 5'%", porque ya no
Ya
se podr elegir el pago directo.

b) Si no se efecta ,l,a retencin el irnpuesto se paga' dentra de los primeros l0 das


hbiles del mes siguiente de emitida lafactura.

c) Para poder hacer pago directo, se tiene qrue solicitar attorizscint a la SAT N.o se
autorizar aquellos q'ue no cuenten coi,t solvenciafisca,l.

Cabe mencionar que pqra cambiarse de rgimen nicamente se dar avisa a la


Administracin Tribu'taria dentro del rnes anterior al de inic:io del periodo, o sea el wtes
de diciembre y en el casa de c:ontribuy,entes nuevos, al nscribirse.

Artculo 5. Se refornna el artculo 44 t'N', el cual queda as:

%RTIGULO 4 rA'. Tipo Impositivo y rgimen para personas individuales


o lurdicas no) mercantliles. Las personas indirriduales que prestan
servicios profersionales, servicios tcnicos o le naturaleza no mercanfll,
o servicios de tarrendamiento, ry los que obtengan ingresos por concepo
de dietas, as como las prrsons jurdicas no mercantiles domiciliadas ran
el pas que prclsten servicios'tcnicos o de naturaleza no mercantil, o
servicios de arrendamiemto, drabern pagar el impuesto aplicando a la
renta imponible a que se refie,re el arteulo 37 cBt de esta ley, el tiro
impositivo del c:inco pon ciiemto (5%).

t4
r
E Dicho impuesto se pagar mediante et rgimen
de retencin definitiv:r, y
a falta de sta directamernte a Ia Adnninistracin
conformidad c'on tas normas que se detaltan Tributaria, de
E- en los siguientes prralbs.
Los contribuyentes a que se refiere este artculo,
facturas que ermitanr que indicarn en las
estn suietos a retencin del cinco por
(5%). cienrtro
E
Las personas que tengan obligacim de llevarr
contabiiidad completa de
E acuendo con er Gdlgo de ciomercio de Guatemara
y sus Reformas,
Decreto Nmero z-Ta defi congreso rte ra Rep,bric;a,
paguen o acrediten en cuenta, rentas a personas
u otras treyes, y rrru*
E no rnercantilers domiciliiadas en el pals, que individnrales o jurdir;as
presten llos servicior
indicados en el primen prrafo de este artculo,
retendrn sobre et varllor
de los pagos o acreditannientos el ciinco por ciento
E (solo) en concepto de
lmpuesto $obre la Rentan debiendo emitir ta co,nstancia
respectiva, de retencin
E
Las retencions practicardas por las personas
inolividuales o furldica* a
que se refierra este arculo, debern ente,rarse
E Tributaria, conforme ro estabrece et artcuro
a la Administraciin
68 de esta rey.

E Guando las persona deiscritrs en el primer prrafo


presten senvicios a personar individuales que de este artcrnlo
mo lteven contabilidlrcl
cornpleta, o Guando pror cualcuier causa no
se les hubierre retenido el
E impuesto, clebrern aptic;an er tiro innpositivo
der cinco por ciento (s%)
i sobre los ingreiso gravados que no fueron
objieto de retencin y pagar.ell
impuesto por medio de cleclaracin u" directarnente a
Administracinr Trbfariarr ta
en forma rnensual,
(lO) das tbiiles del mes siguiente, a aqulldentro de los rrmeros diiez
respectiva o percibi et ingreso, ro que
en gue emiti la facturar
ocurra
formularios gue proporcionar la Administraein primero, uttizando 10s
Tributaria,, at costo de
su impresin o por los merdios tue slta determine.

Los contribuyrntes que deseen cambiar afl


rglmen regurado en
artculo 72 de ila Ley det Jlmpuerstoso,bre la Renta, Decreto lmero 26.92
efl
del Gongreso de ta Repbilica, debern presentar un aviso
adrinistracin tributaria, durante el mes anterior a ra
del nuevo perodo CI rt ingcribirse como entidad al inicio de la vigenr:ia
,
Adminlstracin Tributaria,r, nueva ante ra

t5
Comentqrio.

a) Tal y coma estaba regurado, soro se podr eons:igna,r sn las focturas "st,jeto a
retencin del 5%", 1?orque ras contribuyentes de este artculo
pueden elegir el pagct directo.
44 "A" no podlan ni

b)
ry i no se efecta ,l,a retencin el innpuesto se paga denrro de los primeros l0 das
hbiles del mes siguiente de emitida lafactura.

c) Los contribuyentes de este rgimen no pueden solicitar a'utorizacin


EI la ley no contempla e,sa posibilictad.
de pago clirecto,

EN Cabe mencionar que para cambiarse de rgimen nicamente


darn aviso (t la
Administracin Tributaria dentro del mes anrcrr al de inicio
iel periodo, o sea el mes
de diciembre y en el ceso de contribttyentes nttevos, al
E inscribirse.

E RHFORM/TS A LA

DE.RErb:I;3lj,,,lH-11-J=",.i'bx#feffi If RBro,LilcA
E
Artculo 6. se reforrna er artcu[o g, e! e.rar queda as:
il
rArtculo g, Ilgimem dle tae exeneiones
t
I
respecficas" Las perso[a!
enurneradas en el Antculo B anterior estn exentas
de soportar et
impuesto que e genere por los actos gravados por
recibir de quien les venda o les preste un servicio, latey y deberrn
I esta
factura (lur!
il Gorrepondan pero no pagarr et mronto del impuresto
con.signado enr el
documento, sino que entregarn a lo,s mismos la constar"*
I
i
debidamente
o" exencin
arutorizada por la Adminristracin Tributaria,

Respeetr a las irnportaciiones que reaticen estas personas,


I solicitar previamente y cada vez, a la Adnninistracin Tributaria, deberrn
si procede la exencin. En los casos de los numerates y resuelva
5 6 del artculo g
de esta ley, sie requerir opinin previa y favorable del
I Relaciones Exteriores' lllna vez emitida la resorucin que
Ministerio dre
autorice qrda
exencin Y lr franquiciia respectiva, ta Administracin
Tributaria no
I aplicar el imrpuesto y por lo tanto, las personas exentas
no deberur
emitir constanrcia de exencin por ra importacin autori zada.
Para el control de las exenciones, la Administracin Tributnia
autorizar y notifiica el uso de urn documento que iderrtifique a los
beneficiarios de las exenciomes esitablecidrs ein este artculo, Dir;hro
documento tirane conro objeto que stos puedan identificarse antrs
terceros cox] titulanes del tierecho de errencin. La Administraci,n
Tributaria estrblecerr lars car';ig(stlcas de la identificaciin, as cono
los procediimientos, nredlos y formas para su ellaboracin, entrega, utilizacin ,y
vencimiento de la misma."

Comenturio.
Lo novedoso en este artctil.o es qu'e la Administra,cin Tributaria autorizarei t
notificar el usa de un doc:umercto que idl.entifique ante tercero a las personas
exentas como benefi,ciarios de e,xenciones y establecer las caractersticas de dic'iiec,
documento, as comr los proc'edimientos de elaboracin, entrega, utilizacir,r 7,
vencimiento.

Artculo 7" Se adiciona el rrtrculo 14 tN', el cual quedar as:

ftArteulo 14 ifl,.tase dell dbitto fiscal. Para efectos tribtarios, la baser


de clculo del idbito fiisc;al es rel precio de veta drEl bien o prestacin rle,
serviclos, ya incluidos los descuemtosr *@mcedlrdss,

En el caso de rlue un cortribuyente, en un plazo de 3 meses, reporte en


to dle
adquislcin o lroduccEn de b,ienes, Ia Administrac!n Trihrutaria podr
determinar la base de clculo del dbito fiscal, tomando ,eln
consideracin el precior de ventar del mismo producto en otras
operaciones de,l rmismo contribruyente u otros conltribuyente,s dentro dkgl
mismo plazo, alvo el contribuyente justifirque y dernuestre l;ils
lasi cuales sG!orodluio esa
bancarfra ! finarciera qrue acredite sus ingresos realles.

En los servicios de espectculos pblicos, teatro y smilares, lls


contrihuyentes deben emitir la factura correspondiente y el precio deil
espectculo consignado en la mism no debe ser inferior al costo del
espectculo para el pblico, der acuerdo al precio de cada localidad del
evento,'

t7
Comentario.
Establece este artcu'lo que en el coso de un contribuyente, que en wn plazo d<t S
meses, reporte eft su facturacin precios de ventas promealos menores al costo det
adquisicin o de pro,Cuccin, la Admi;nistracin Tributaria lo puede objetar y pura
el efecto puede determinar uria fluevs base de elculo )?ara el dbito J,iscal tomanclo
el precio de otras aperaciones Cel miismo pi,odwcto del mi,smo contribuyente o le
otro contribwyente siernpre QU ;,to del mismo prcducto. Salvo Q?t s demuestre y
iustifiqwe las razotles por las cuales se produjo dicha situaci,n y presente
infurmacin bancaria y financiera que acredite sus ingresos reales.

En el caso de los esp,sstculos ptblicos, teatro y similares, la base pra el clcailo


del IVA, se debe emi,tir la factura y el precio en la misma no debe ser inferior al
costo del especteulct pqr el pblico. Con esto lo cue se quiere retgular es qwe
aquellos pases de cortesa, siempre tezndrn que tribattar l IVA sobi,e la base de
precio al pblico.

Artculo 8. 3e reforura el artculo l8l, el cual queda ast


rArtculo '18" Eocumertarslm elel crdidi*o fisc,a!. ie reeonocer crdito
fiscal cuando se curmp[ia con los Eequisitos siguientes:

a.Glue se en(iuentre respaldrdo por las facturas, f,acturasi especiale,s,


notas de dbito s crdito impresas por las impr,entas o l,s
I
contribuyentes que auto-impriman los dccumentos y que se
encuenttren inserits en el Registro Fisc;at de lmprentas, confornre
se establece en la ley, asimismo aquellos rercibos de pago cuanrto
se trate de importaclones o em las escriturs pblicars, conforne
lo que dispone el artculo 57 de esta lley, f:acturas Iilectrnicasin
Notas dn Dbitro Crlito Ellectrnicas, siempre y cuando tls
mismas hubieren sido emitidas a travs de un Generador (l,e
Facturas Electrnircas (GFACE)) que est debidamente autorizarl,o
por la Adlrrinistrcin Tributaria;
I
h) Que dichos dooumentos se emitan a nombre det contribuyente y
que contengan su Mmero de ldentificacin Tributaria;

I 18

I
- 4,
c) Que el documento intlique en forma detallada er concepl:on
unidade:s y valores de la compra de los bienes, y cuando se trate
de serv'icios, debe especific;arse concreltamente la clase rile
servicio recibido y el monto de la remunerac;in u honorario;

d) Que se encuentren registrados em el libro de compras a que se


refiere el artculo fl7 de resta leyi y,

e) Que el rsaldo drel crdito fiscal se encuentre registrado en s


Iibros dt+ contabilidad como una cuenrta por cobrar a favor del
contribuyente.

Para tener derecho al rec,onocimiento, del crdlito filscal, el crontribuyen,te


debe cumplir atlerns con los requisitos indicados en los artculos 16, ,17
y 2O de esta Le

Para el caso d,e las notas de dbito o de crdito,r segn corresponda,


emitidas de forrna electrnica a trays de un Generador de Factuns
Eleetrnicas (ISFAGE) antorizado por la iAT, debern emitirse y
entregarse, la original al adqurirente de bienes o servicios y ta copia
electrnica res1)ectiva ruedar en podier del emisor.tt

Comentaro.
De manera general e.ste artculo sig,te igual y nicamenle ahora agrega com,,.)
documentos que soporlan el crdito fis,:al a las Notas e{e Deibito que anteriormen,te
no las cantemplaba ;v a las .facturas Electrnicas, .Notas de Dbiiro y Crditg
Electrnicas siempre que ha-yan sido emitidas por un G:enerador de Facturu,t
E I e c tr nic as (GEM C tl,) .

Antes de la reforrna, se. exiga ade:ms cumplir con las requisitos de los artculos I;7,
l8 y 20, ahora se agrqga el artculo 16.

Artculo 9. $e refornla el artculo 29,, el cual queda asl


rArtculo 29" Documentos ohlirFatorios. Los contribuyentes afectos l
impuesto de eslla ley estn obligados a emitir con caractere,s Iegibles
permanentes, o por medlo electirnico, para entregar al adqr,ririente, y,
au vezt e obliigacin del adquiriente cxigir y retirar loe sguntG$
documentos:

-, l{trt @cwT Y Mc" enindc lefi'tr{e'


l9
a) Facturas por las yentas, permutas, arrendamientos, retiro's,
destruccin, prdida o cualquierr hecho que implique faltante rle
inventario y por los servicios que prerstenr los contribuyentrls
afectos, inrefiuso respecto de las operaciones exentas o con persoilLs
exentas;

b)rlFacturas de Perqueo tGontribuyenter para e[ carso de lls


rr/\. contribuyerntes afiliados al Rgimen drE Pelqueo Gontribuyente
..F
establecidr en esta Ley;

c) Notas de dbito, para aumenflos del precio o recargos sobre


operaciones ya fac;tunadas

d) Notas de crdito, para devoluciones, anulaciones o descuentrors


sobre operaciones ya factuiradas;

e) Otros dorumento,s {uer en Gasos concretos y debidamente


justificados, autortce la Administracin Tributaria para facilitar a lrs
contribuyemtes e adecuado eumplimiernto eR tiemrpo de slrs
obligaelones tributarias deirivadas de la presente ley.

La Adminristracin Trbutaria rast facultadla para autorizar, a


solicitnd del contnibuyentel, el uso de ffaicturals ermittdars en cintem,
por rnquinas regiistradors, en forma electninica u oltros medios,
conforrne lo que establece esta ftey, siempre que por la nraturaleza rie
las actividiades qure realice se justifique plenamente. El Reglamento
desarrollar' los requisitos y condliciones,tt

Comentario,

Exigencio de legibilittad en document,os.

El primer prrafo exige que se deben etmitir los documentos con carcteres legibles
y permanentes. Este ,requisita, obligard a las empresas a car,nbiar de etuipo, porqie
aquellos documentos qwe se' evnitan y no llenen el requerimiento de contener
caracteres permonekrtes, poclran tener problemas con la autoridatd tributaria,
porque cotno lo verentos ms ,adeilante, existe sancin por ello.

Adems, antes este orteulo slo exig'a factura por las ventas y prr?staciones de
servicios.

20
para
Ahora con esta reforma, tambin hay obli,gacin de ernitir facturas
lct's

siguientes casos:

Permutas,
Arrendamientos,
de inventario'
Retiros, destruccin, trdida tt cualquier hecho que im:iquetfaltante

de Pequeo Contribuyente'
Se incluye como documento obligatorio la Factura

Artcuto lO.Se reforrna el arrtctulo 32, el cual queda as;


rArtculo 32. lrnpuesto em los docurnentos. lEn lels facturas, notas rle
siempre delte
dbito, notas dG crdito y facturas esPeciales, el innpuesto
obietivrs
estar incluido en el precio, excepto en tos Gasos de exenciones
que porr disposicin de Ia ley
de venta de biernes y prestacin, de servicios
no se deba cargar el lmpuesto al Valon Agregaclo'

que se re[eIe e! del de


d;i,e ;tirse la facturer indicando flue es una venta
lmpuesto al Valor Agregado'D

Comentario.

obtigacin de consig,nar anotactin en lafacturo.

Sigwe gual en lo referente que el IVA s,empre debe


estar inctluido en el precio,

Lo nuevo que Se agt ega es la excepcin que_ Se hac'e en el caso dle exencionts
objetivas y-se indici qiu en estost casos no se debe cargar
el IVA' Se entiende conco
eiencin-objetiva o )erida ,z un concepto de renta, por
giemPlo: Lcts donacionex
a entidades no lucrativas., estn exenta's del IVA'

Se agrega tambin llue por los contribuyentes que operan


en el Rgimen clel
Decreto 2g-8g det C;ngrlro de la Repbtictt, Ley de Fom'ento
y Desarrollo de la
Actividad Exportadoro y d, Iu{aquila, s'e debe indicar en
lafactura que es una ven'ta
no afecta al imPuesto'

Hay que tener presente de consignar la nota indicada, de


lo contra;rio puede ser
objeto de sancin.
21