La ley no define qtrc s,e entiende por seiruicios pblicos, q mnnera de ejemplo se pueden

citar:

Hospitales o centros ntedicos privados,

C entros educ ativos prii.vados,
Otras entidades que para su funcionamienta cuentant con regulacicn, autorzacin,
control ofiscalizacin de la pr,estncin de servicios pbt'icos.

Aclaramos, la rnencin de las actividades anteriores son criterios nuestros y no

precisamente sean las' que la Ad.ministvacin Tributari,a va)va a catalogar como tales.
La deficiencia de la )',ey es q:ue na de,fine que actividtdes se entiend conno servic:ios
pblicos.

Obligacin de personfis exents:

El ltimo prrafo establece que las personas exentas deben obtener cada a,.o la
solvencia fiscal, ello p,st's mamtener act'ualizado su registro c:omo persc,na exenta. Hay
que aclarar que esta obligacin est dada pra la entidad exenta, en ese sentido kay
que tomar en cuenta' que no todas las entidades n<t lucrativas estn obligadas a
presentar la solvenciafiscal, porque la mayora de asociacictnes y funataciones no estn
exemtas, ya que de lo que si gozaT de ex'encin son las rentas que obtieneru.

Por ello cada erutidad debe hac'er un anlis'is para o{etenninar si est exenta <ia,mo
persona jurdica et bie,n lo que gona de exenciin son sus rentts.

Algunos ejemplos de p'st"trltas exentas:

Empresas que operan bajo el r'gtimen del Dec;reto 29-89, LE,d" Fomenta a la Actiticlad
Exportadora y de Maq,vo,

Las universidades privadas

Los centros educativoti privados.

Arteulo 39.Se refornra el artc,llo 61,, el curl queda as:

rArtculo 61._loitereses a favor del contribuyeurte, El contribruyente o re,l

responsable qu,e hubiere efectrado pagos indebidos o en exceso p()r
concepto de trilutos, nrulttas e intereses devengar intereses hasta qu:e
se efecte el pargo sobre etl totall o eX saldo que resutte a su'favor, segrn

48
 el saldo de la cuenta corriente tributaria integral establecida en ,Bl
artculo 99 de este Gdigo,

Los intereses s(t computa'n a partir re la feclra en que el eontribuyengt

o responsable present Ia soliciltud.

E los cos der una devotucin o rauo indebidr. o en e-r.esn, raal-atn

$ por
la Administracin Tributaria, el intters se comrutar desde la fechr
de pago hrasta que se efrectrie el reinrtegrro, compgnsacin o
acreditamiento, apicaurdo la tasa de inters arnuat conformel el artculr
58 de este Gdigo.D
*
Las golto todes x dpv- van
COKIENTARIO. ArOm ?aalas d! $ott rsi oneS
Fale'
Los cambios son los si,guientes:

Los crditos fiscales ya no deveng:arn intereses.

Anteriormente se indicabe que los int,ereses se empezaban a devengar desde que el

contribuyente hizo el pago, ahctra es a p'artir d,z lafecha en qlre se prese:nta la soliiitud.

Los casos de devolucin o pago indebido a en exceso realizado por la Administrttcin

Tributaria, el intet"s se con puta des,Ce la feclza de paget hasta q,e se efect,ie el
reintegro, cCImpenscitin o acreditamiento.

Artculo 4O.e reforma el artculo 69, el cual queda ais:

Artculo 69. Goncepto. Toda accin u omisin que

ilmplique v,iolacin d6
normas tributarias de rndlle sustanc!,al o fornrat, eonstituye infraccilt
que sancionar lra Administracin Tributaria, en tanto no constituya delitr
o falta sancionadlos conforrne a lia tegislacin penat.

Cuando se [ncurra en la conrisin de cualquiera de las infraccionel

tributarias conternidas en el ar*culo 85 de este Cidigo Trlbutario, s(r
proceder de conformidad con lo establecido en el artculo 86 de este
mnismo c[rerpo leal.D
E
COMENruRIO:
t
t La modiJicacin que s'e hace a este ortilculo et que se aiyegc,r el
hace referencia al artculo 85 y ste elimina una de lol ciuuabs
segundo prrafo el' cual
el cierre di neiorrios
L como lo era la reqlizacin de actividades sin estar insc;rito
), agrega uno nuevo como lo
r
I
es el no autorizar libros contables u otros registros obligariis
leyes fiscales y el Cdigo de Comercio tal y ,o,o se cotnentq
establecidos e* las
F
5 en el siguiente artcu,llo

t
L Artleulo 4l'e refornna et ar{crlo gE, el curl queda
t tt: trArtculo 85. lnfraccirtrnes samcionadas
ias:

eon el cierre termpora!. sie

aplicar la sant;tn de ,cierre termporarl de emprresas, estable,cimientos
o
negocios, cuando e incurra en la comisin de cualquiiera de
Iats
I Infracciones sig u ientes:

l' No enritir o no enttregar liacturras, notas de dbitton notas

I crdito o docmentos exigidos por las leyes trihutanias esprecficas,
de
en
la forma y pla:ao esta[lelidos en las misnnas.

2" Emnitir facturasn ntas dei dbito, notars de crrtito

u otro,s
docunentos exigfidos pon las leyes tributarias esprecfioas, qlue
i no estn
previamente alrtorlzados por lia Adrnii n straei n Tri butaria,

l 3' Utif,izar mqrrnas registradoras, calias regisfrad{rras u

otros sistemas
no autorizados por Ia Adrninistracir Tributarlia, piara emitir
facturas u
otros document(Ds.
I

I tributarias
especicas.!
}Librog de ftqolto dt acciones f L6D+A Rr t29 c" c -
COMENTARTO: Acc iones N"Ovni na I es 4+.

hl y como indicaruos anteriormente, la reforrna a este artculo consiste en dejar,lutra

I de la sancin de cie,*re de negocios el hee'ho de realiza,r actividatle,s
registrado como contrbuyente. liste hecho atbora quecl,a nicamente
sin ha,berse
c:on sancin, por
la reforma qwe este mistno decreta,hace al artculo g+ r't Ctligo
I Tributario.
Se elimina tambin como causal de eie,rre el lzecho de ,utiliz,tr
ntaquin,ns regisfi,a{,oras
en establecimientos distintos sl a,wtorizttdo pa,ro su utilizacin, yi
I
quu ahola apl:,a la

50
sancin establecidq en el artculo 94 det cdigo Tributoria.

Lo nuevo que se inc9r72ra y que causa la san:cin por

cieryet de negoctios es el hechct de
no kaber autorizado 'libros contables u otros registros
obligatorios e,stablecidas e* el
Cdigo Tbibutario y lcts l"yo tributqrias espec,filas.

Artculo 42.e reformna er artcto g6" er cur queda ias:

(Artculo 8C.
El cierre tennporal de las empresasn establ""-"rlilT-neoeios
sancin que te imponel a las personas indi,viduales es lla
propietarias de dichas Gllnpresasr estableclrnienllos o jurdicers
incurran en [a cornisim die tas infracriones tilificadas
o negocios, qre
en el artculo gi5
de este Cdigo.

Guando el inf,ractor sea prropietario de varias ernpresas,

establecimient.s
o negociosr f'ero cometa la infraccin slo en uno
dle eltos, la sancin se
apricar nicanrente en aquer o aqueros en que haya sometido
!nfracein. ra

sANctil!

duplicar, conforme a n,r cspuersto **

, c@ntinuos. La sancin se
articulo, si el infriactor opone
"=G
resistencia o amrtes de correlrir et pla:zo de la sancin viola u oculta to,r
disposltivos de seguridad, o por cualquier medio
albre o utilliza el locrl
temporalmente eerrado.
Al comproban la comisin de unra de tas infrac,ciones
artculo 85 de rst cdigO, la admlnistracin 'rriburtaria a qre re refiere *l
mediante acta o por conducto de su lntendencia !o documentar
presentar soliritud rzonada ante el de Asuntos Jurdico*,
Juez de paz del ramo pen*l
competente, para que imponga ta sancin
del
empresar etalblecimientro o negocio. El ciierre temporat de ta
responsabilidad, fijar audiencie oral que debe,r
Juez, bajo pena dei
ilevarse a cabo dentrt
de las cuarentr y ocho (4s) horas siguientes a la
solicittd; en la misma audlieneir deber escuchar recepcin de la
las pruebas pertinentes. Al fimalizar Ia audlencia,r tras partes y recibiin
manera inmedialta la resolucin respectiva, ordenando
et Juez
dictar dei
el cierre tempor*l
eonforme a este artcuto, cuandt procetda.

En el caso de entidadres suietas a la vigitancia y fiscalizacin

uperintendenciia de Eian&ms, lia Admrinistracin de ll
Tributarla nicamente

5l
r
aeudr ante etl Juez Penal competr:nte
E favorable de la misma' En el Gaso de llas
despus de obtener opinin
entidades burstilesi, la opinin
favorable se relquerir at Ministerio de
Economlia. Dichas opiniones
E debern emitirse dentro det plazo de rliez
(lo) das contados a partir dr..l
da siguiente a aquel en gue se hubEeren
reqluenido, De ro producirs*
dentro cle dicho plazo, la opinin de dlichas
entidadles
emitida en sentlrdo favorable, y sern responJi;;;;f se reputar como
ta omsn.
EI cierre temporal de tas empresas, establecimientos
ejecutado por el Juez que lo decret con o ne,gocios seri
representante dle tra ardministracin tributarir,
ta intenvenc;in de u,
quien inrrpondr sellos
oficiales con la leyenda GERRtrrDo THMPoRALMENTE poR
TRIBUTARIA', loE cuales tarmbin debern il[FRACCttNt
ser autorizados por er Juez con
el sello del Tribunal y la indllcacirin .FoR
oRDENI JtIDIGIAU'.

si el infractor opone resiisteneia o antes de

concluir ret plazo dr Ia sancirn
viola los marchatmos o precintos, cubre u ocutta I

los sellos oficiales o por cu;alquier nnedio de la vista del pblic,or

temporatmente eerrado, siin ms abrei o utiliza et loclll
trmite ni nuevo procedlimiento, s,e
dupllcar t samrclnr $iin periuicio
presente denunia por tos ilciflos penetes la Admiinstracin Tributarirar
de que
que coirrespondan, ante ras
autoridades competentes.
li
uando el lugarn cerredo temporalnreme fu,ere
a su vea casa dr!
rabitacint se prermitir et accerso de
las personas que ro harbitan, per(, l

en l no podrn refecttarse operciones

mercanrtiies o el desarrrollo de
actividad' pr'fesin u oficfio del sancionado, lr
por e] tiempo que dure rir
sancin' Gonnra llo resuelto por erl
iuez competente, procederr er recursr
de apelacin.

El cumptimiento de la snein no libera

pago de las presitaciones laborates
ai infractor de la obligacin del
a lius dependientes, de conformidart
con lo estab[ecido en ct artculo 6l literal
g]f del Cdigo rle Trabajo,
Decreto Nrimero 1441 'et iGong'eso de
ra Reprbric y sus reformas. Elr
Gaso de neinctdencia, se esar a
Io dispuesto en el artculo ?4
Tributario. del cooigi
A solicitud del sancilnado, et juez podr reennp
ra;za ra sancinr de cierr*
temporal por una m'lta equivarlente hasta
el
ingresos brutos obtenridos en el estab,lecimiento diez por ciento (ro%) de tos
perfodo mensual' Dirha mullta ilo podr sancionado duranlie el ltimtr
(Q10,O00.00).
ser menor a diez mri[ quetzaresi

52
 En el caso que el contribuyente se ercuentre inscnito en el Rgimen dle
pequeo Gontrilouyente del lmpuesto al Valor Agr,egado, la sancin dle
cierre temporal se podr reemplazar por una multa le cinco mil quetzalers
(8.5,OO0.0O).',

COMENTARIO:

Lo nuevo de este ay,tcula 86 reformado, es lo tlue regula los dos ltimotr parrafos (tt',ttt s
refieren a lo siguiente:

a) Et contribuyente s,Ancionado con el cierre de su ruegocio, puede solicitar al i;aez

u"mplararlo por una rnulta hasta det 10% al.e los ingt'esos brutos del ltimo perodo
mensual, la cwal no puede ser menor a 8.10 mil.

En el caso de los pequeos cctntt"ibuyentes la sancin de cierre se puede sustituir por

una multa de Q.5 mil.

Arffculo 43.e refornla el artcullo 9o, el cuarl queda euf:

rArtculo gO. Frohibicidin de doble Frena -J{on bk in idemr-. S de la
investigacin que se reraliice, aparecen indiciros de la comiisin de un
delito o de una falta contemplados elt lla legislacn penalr la
Administrac[n Trihutaria se abstendlr de innponer sancin alguna y
proceder a har:erlo del conocimientr de la arutoriidad comretente, sirt
periuicio de recibir el pago del aderudo tributario y etlo no libera r[
contribuyente dr la responsabilidad penal. La Administracin Tributaria
en ningn caso sianCionar dos veces Ir misma infraccin.s

COMENTARIO:

Este artculo readeca su redaccicin. Arteriormente en l,q parte correspondiente al pa:,go

de la deuda tributaria establecii,a:

"No obstante lo anteri,or, si el imputado efecttia el pago del impuesto defraudado, ello
no lo libera de la respc,nsabilidl,ad penal."

Lo anterion ahora se si'tstituye i?ot':

',sin perjuicio de rec,ibir el pago del adeudo tributario y ello no libera al
contribuyente de la responsabil,idad penal."

53
l Artculo 44.$e refornra er artcuro g4, er eurr queda
trArtctlo g4' lnf,rraceiones
as:

T a los debere,s fonmales. Gonstituye infraccin

los deberes formales la accin u omisin
del corntri[ruyente o nesponsabln
r
que implique inourrnplimrielo de los prevlstos
ren est Gdiger y en otrars
T leyes tributanias,

son infracciones a ros deberes formates,

ras siguientes:
u
1' omisin de dar aviso a Ia Admrinistracirn Tribut
modifieacin o acftualizarcin rde los datos ariarde cualqui*r
u nombranliento o cambio de contador. Todo
de inscripcin y d,el
elllo dentro det plazo re
treinta (lo) das, contadors a partir de la fecha
t modificacin o actualizarin. en que se produio a

I sANclhll Mrulta de circuenta quetzales (e.5o.00)

atraso Gon una sanein mxinra de mil quliientos
(Q.l,5o0.oo).
por cada ofa cr,e
quetzat*s

I COMENMRIO:

I Anteriorrnente la murta por cada ditt de a,traso erct de

8'1'000'a0 y se indicaba que en ningn ca,vo la multa 9.30.00 1, un mxinto de
ingresos brutos obtenirdos dirante et iiimo
,te,lo ex;ced*r det t% de los
I pr,ro, mensuar decrarado"
;
La multa diaria aumenta @fl uru 6tf.66% y el monto mximo aumenta en un sa%.
I
2' omisir o alteracin del Nmero de ldentificacin
I o de eualquier otro requisito exigido Trilbutaria -NlT.-
en
tributos, documentos de importacin ,exportacin
o y en cuaiqui{er
documento que e pnesente o deha
Adminisl:racin .lIrilutaria. presentarse ante ra

sANCrN Mrrta de rcien quetzares (Q.roo.,,) por cada documento. Iir

mximo de sancin no podr exceder un
mir quetzares (e.l,ooo.o,)
mensuales' Iin ningrn Eao lla sanrcin mxima
por exceder la suma d*l
uno ciento (1%l de tos ingresos brutos obtenldos
por el

54
 j

I
I
t COMENruRIO:

La reforma no aurnentct la *urro.

T Antes' este nunteral inelicaba que la sancin
i eya por no tene,r los libros contables
llevarlos al dia, ahora sorameite indica no il"nor'ir;;;,;;"hrr'r"br* o no
o registros.
T
L Algo que es importartile naencionor qu, los libros
y registrcts debe es.tar cJebiday,ryente
autor izados y hab ilitaalos.
I 5 Ltevar los libros y registros contables, en
forma distinta ,, or,r,
obliga el {cdigo de lDomerrcio y las leyes "
tributarias especfieas.
sA*crilr Murta de einco mir quetzares (e.5,ooo.oo)
I fiscalice y se establezcar la infrraccin,
cada vz euB sr*

I COMENruRIO:

Antes este nwmeral estableca: ,,Llevar o

I tos que obtigc,n
mantener l9s libros )t registros contable,s,
en
f;m;l::xr!:i#:: ,/e de
"ic,iaigocome,,rio y ro, ,,,p",,ti,,,i"y",

Ahorq la reforma solamente establece que la

sancin se, aplica cuando n() se lleven
libros y registros conttbles conforme a lo ,los
establecido *n'rll Ciii, de comercio
I eyes tributarias especttficas. 1t ,lag

La multa que er d, Q.1,000., cthora ser

de g 5,000.00. El aumettto es det
400%

6' ofertar bienes y servicirs sin incluir ern el precio ell impuesto,,
cuando oorrespornda.

ANC|N; Murta de sino mir quetzates (Q.5,ooo,.o0)

incurra la infraccin. cada vez que sr3

COMENTARIO..
Antes este numeral es,fableca que se c'ometia
la sancitSn; ,,sin inclui, en el prec,io el
impuesto coruespondie'nte, cuantia'as lc
establezca la Ley tribultaria
especfica.,,, c,horQ
su redaccin cambia e indica "sin incrurr en er
precio e:r im,puesto, cuando
corresponda".

56
I
Adernds la multa anterior era de Q.2,000.00, ahora quecla en
Q.5,0A0.00, el cual
representa un altmento del IS0%.

7' Ho percibiir o retener losi tributos, de iacuerdo con tas normas

establecid;as en este Gdigo y en tas leyes especficas de cad:ar
impuesto,

SANCIN Multa equflvalente al impruesto cu!/a percepcin o retencinl

ornitiere. La ilmposlein de lar multar no exime la obligacin de enterarr
el impuesto percibidor o retenido, salvo que t/a se hubiere efectuado erll
pago por el sujeto pasivo.

COMENTARIO:

Antes este inciso indictba " Oruitir la percepcin o retencin de tribwtos,,,,

ehora cambia
su redaccin y establece "No percibir o retener los tributt2s,",.. ,,, lo cual en
nu,estra
opinin queda ms clqrq la di,spctsiciru. Los agentes retenedores deben
tener cuidado
de aplicar la retencn, potqu'e al no hacrle es sanc'ionado con una sa,qcin
equivalente al impuesto na rete'nidoo percibido.

Lo nuevo de ests sancin es QUrz aclara que la imposicin de la multa no libe,a

la
obligacin de entetar l impuesto percibido ct retenido, Esfo ltimo s,e interpreto
que
hay obligacin de entzrar el imp,,wesfo cuando, se haya retenido o percibido,
porqr," ,n
los casos en que no ive haya aplicado retencin o percepcin, quedara
obligacin de enterat: Esto tltimo es nuestra interprtctcin,' sp,rttos tr)"ro' Ce la
qu(, sea
aplicado de la misma manera por la aut:oridad trbutarit.

8. Extender facturas, notas de dbito, n,otas de crdto u otros

documentrrsquemoGumpl"'@quIsitosformales
segn la l-,ey espercflca. E
QgttgJo
SANGIN: Murrta de cierr quefzares (e.r0o,oo) pon cada documento.
rir
mxirno de siancin que podn aplicarse ser dei cinco mil quetzalesi
(Q.5,0o0.oo), en cada perodo mensual. En ningn caso
ta sancir
mxima excerder del dos por ciento (2o/ol de tos ingresos brutos
obtenidos po1'el contribuyentre durarnte el ltimo rerodo mrensual
en *l
que haya repeirtado ingr,esos.

57
r COMENruRIO:
I La reforma que se hac,z q este numeral es er siguiente;

p En lwgar de emitir facturas, ahora se indica, extender

J'actur.as, con lo cual quedct ms
claro, prque el contri,buyente no emite,facturarg, sino que las
extiende.
E Aderns se elimina el documento recibo, pues este tco est

t documento abligatorio por las leyes

fiscales.
conternplado como un

I Anteriormente la l9t ittdiclba "que no cumplan los requisitos

segn la Ley espec,fica.,,
con ello se entenda q'ue la irfraccin se iometa cundo lrts dcumentos
no cut*p,la
con todos los requisitos. En vavio^s cosos contribuyentes i*p"g";;;;;"i;r";rr,,

I haber cumplido con uno de los requisitos, ello ampa,adost po

estableca.
b que este
n,
tneral

t Consideramos que debido a esa ilnferyrctacin, por ello aho,ra

"que no cumplan con alguno de los requisitos
este nu,meral estableae:
foymales segn la Ley especfica.,, Es
decir ahora si se indica "alguno", con ti cual qieda mt
chla h redaccin.
9' Presentar las declaraciones despus del
rlazo establecdo en la let
tributariaLespecltica.

sANcN: Mrrta de eircuen,ta quertzares (e.5o.0o) por

atraso, con rrra
cada da de
sancin mxima de un mir quetzaes (e.{rooo.0o).

Guando la inifraccin sea cornetida por entidadres que

parcialmente exentas clel lmpuestro sobre esitn total o
la Rentar poi
actividades no tucrati,rasr lla sancin se du;llicar. desarrollcrr
En caso de
a la canceilacin definitirrra de linscri
no lqerativa en los

COMENruRIO:

Este numeral unifica la sanci*, ya que anteriormente se establecan multas

declaraciones extemporneas )Dera
; metnsttal,,- trimestral y anual. Ahora es aplica solame,nte
una sancin para todqs.

58
I
Antes la multa por cad,z dia de atraso era de 8.30.A0, ahora es de Q.5A.00
I La multa que se incrententa es por las declaraciones mensuales, porque antes era t\qsta
un mximo de Q.60A.00, ahora ser de 8.1,000.00

Se rebajan las multas mximas trimestrales y anuales que antes eran de Q.1,500.0t) y
Q.3,0A0.00, ya que ahora qued,an en 8.,1,000.4'0

lO. No concurrin a las oficinas trihutarias cuando su pr$sencia ser

requerida, como se estarlece en el nunteral 6 del artculo 112 de
este Gdiigo.

ANCIN Multa de ut rnil quretzales (Q.lr0O0.OO) por cada vez que sea
citado y no concurriere.

COMENTARIO:

Este numeral no tiene cambios.

11, Oue el r;omprador no realice el traspaso en el Registro legral

correspo,ndienter drentro del pl:rzo que establlece la lelr especficia,
de la propiedad de los vehculos que adouier:a.

a! cien por ciento (fOO%) d,el impuestlo

SAHCTNI Mrulta equiv:rlente
que corresponda conforrne a la tarifa que eistablece la Ley del
lmpuesto al \/alor Agregado.

COMENTARIO:

El cambio consiste en readecuar la redaccin de la infraccn.

Adems, la multa aunrcntq det 5A% al .100% clel IVA que corresponda.

12. No dar:rviso dentro del plazo que establece la ley especfica, rle
cualquierr camhio producido en las caractersticas de l,es
vehculos inscritos en el Regisltro corresponriente.

SANGIH illrulta d qlnientt quetls (6.0.6).

59
5
COhVIENTARIO:
E
t Este numeral solo realeca la redaccin de la infraccin y se mantiene
de Q.500.00
la misma multa

t 13' La no presentacin ante la Administracin Tributaria de los

informes estabrecidos en ras reyes tributarias.

I COMEITITARIO:

I Esta sancin no coniliene ca,mbios que merezcan cornentaro, ya qwe solamer,tte

se
readeca su redacciru.

Se mantienen los rnisntos montos de multas.

Adems se rnantiene <tl mismo erron ya que no indica plazo en que

deban presentarse
los informes para que pueda aplicarie la sancin, al ,seaiar solaminte qae
la
infraccin se comete por "no presentar los informes ,establecidos en
lai leyes
tribwtarias", se in_terp;reta que al .presentsrlos, en iualquier plazo, q;";;;r;i;
ronroioo
el asunto y no aplicar,A la sancin.

14' utilizar mquimias registradoras, cajars registnadoras u otr.s

sistemasi autoriuadro, em, establecimientos dstintos de.l registraro
para u utilizacin, sin haben dado aviso a la Administracidrn
Tributaria.

sANcrN; Murta de cineo mit quetz*res (e.5,ooo,o0).

COMENTARIO:

Esta infracciri y sanc:in de Q.5,000.a0 es nueva. Antes de la

reforma la sancin <zr,a el
cierre de negocios.

15' Realizarn sin estar inscrio, actiividades para las cuales tas
normrs
tributarirs hayan estabirecido ila obtigacin de estar previamente
inscrito en los rreglstros habilitados por la Adm'nistracirin
Tributaria.

sANclN iilrtta de etier mir euetzares (e.ro,ooo.oo).

60
 COMENruRIO:

El cambio de esta infra:ccin consiste en que qntes le correstonda el nu,merat

I4).
{6' No efectuar el pago de tributos o no proporclionar ta informaci6
requerida, eventual o peridicannenter por medio de [os sistemas r
henranrielrtas, formas, llormuliarios electrnicos, informticos,
digitales u otros, qie han rido estabtec;idos comlo de ufl,
obligatorio para err contrih,uyente o r@spomsabfle,

SANCINI tUlutta de rnil eu,etzales (e.l,O0)O.OO), sin pelrjrco

del
cumpilimiento de la robligacidin de presentar ta infornracin pag(D o
requerido, utilizando erstas herramientas, forrmas, formularios (,
similares.

COMENTAMO:

Esta infraccin es nueva' Se interpeta que est enfocarda, emtre

otros,, por ejemps q
cumplir con la hen'amienta Btzncasat similares, que al p(lgor
1f los tributo p,oi om
medio, sera sancioruad,o con una nryulta-rtu
e.1,000.00
En ruuestra opinin esta multa esta'ra ap'licando, cuando la obligacin
s,a impuestcr por
uya Ley, porque mientras es a travs de Acuedos o Resttlciones,
Constitucin no aplica,'a sanc,n. ,Seg',urcmente esta ir,rfracc:in clar ";r;;;;1"-
r, to
tr rrblr*o, ,, o,
contribuyentes.

17' Emitir en forma ifegible, rorrosr o inconrpleta, facturas, facturas;

especiales, notas der dbi{io, notas de crdito, u otnos documentos;
que la Adrninistrarcin Tributaria haya autorizado.

sANclN: Murta de cincro mil quetzales (e,5,ooo,0o), en cada periodo

mensual que $e estallepca la infrar:cin. En ninn caso
la sancin
mxlrna exceder deil uno por ciento (1o/ol de ros ingresos
brutos
obtenidos por 'el contriibuyente durante el ltino prerodo memsual
en et
que haya reportado inresos.

6t
t
COMENTARIO:
I Esta infraccin es nurrva y los contribuyentes deben tener cuidado
,Ce extender las
facturas o tiketey de manera leble, poiqu" cle lct contrario seran objeto de sarcin
I con lq multa indicada.

18. EI Agente de Fletencin rqu no exienda o extiendr

extemporneamentei, ra constancia de retencin efectuada qut)
conforme a la ley corresponde.

sAilclNl Mullta de un nnit quretzalesi (Q.l,ooo.oo) por cada constancii

de retencin rro entregada en tiempo.

COMENruRIO:

Esta infraccin y sanc:in son nllevas. El ag,ente de rztencin debe

tfir cuidalo de
extender en tiempo las constancias de re.tencin.

19' La no exlhibicin dert pro*ocolo por el Notario, a requerimiento

del
la Adnninistracin Tnibutaria, sallvo el casio de testamentos.

sANcrN: Murta de cfinco mil quetzares (e.5rooo.o0).

COMENruRTO:

Esta infraccin y sanc,in son Ntuevos y es aplicable al Notario.

El organismo E:jecutivo, a propuesta de la lldrninistracinr Tributari*,
formular por conducto del Ministerio de Finanzas Fblicas,
actualizacim del valor de las sanciones y propondlr la
al Gongreso de lr
Repblica las reformas pertinentes cada cinco aos.,

Artculo 4S.Se adlcioma et artculo g{lrAtr, con el tefto slguientel

BArtculo 9d Alr.
formale?. Los contribuyentes o responsabres que ar p"rcatarse
de ra
comisin de unar infraccim a los deberes formales, de las estabtrecidas
e,n
este Gdigo o en las leyes trfibutarias espeeficas, que se
pecuniariamente, sin haber sido requerido o fiscalizado, sancione,n
se presenl*

62
 voluntriamente'ante la Adminitracin Tributaria
aceptando la comisi|'
sancin que corresponda en un ochenra
:i"3,::',"::^,:l: ,=:::l"i::1"
Esta noa en el caso el reiincida
sin de la misma infraccin drurante
corresponda.p

COMENMRTO:

Puede decirse que esta disposicin

favorece tl contribuyente, siernpre que se refi<,r,a a
sanciones debidarnente sustentadas eru ley. P,r eiempl,,
en el caso de la presentacin
de los informes de auaritoria, en nuestra opiniru
l sancin no procede.

Este artcula lo que regula es que el contriltuyente previo

a que le sea requertda el
pago' puede voluntaramente ,frrty"l el pago,'paro io
cual la sancitt se rebaja en un
85yo, es decir pagara nicqmtntz el r s%'d;hz
mutta.

Artculo 46.Se ref,ornta et artcrlo gg .Ar, el cual queda

as:
trArtculo gE
"trr" t,,.
Admi nlstracin'frihutanflia {lannbin poa*a*

1. Establereer nte mutuo acuerdo cen et contribulyenten

una direccin
etrectrnict en lntern'etr o buen eleertin*.,
rln"-"Lo, rno de lo,s
contribuyerttes y rlspoltsables, a efecto dre renitirles
[os acuses de
recibo de las declaraciones y pagos erfectuados,
boletine,s
infornrativos, citacionres, nrotificarciones y otra,s
eomunir:aciones de
st inters;, cuardo co'respordan, Establecida la direcci'
electrmica, el contribuyernte debe notificar
Tributaria lrs canblosi de lar mismia.
a la Administracin

2, Esfablecer procedimientoc para ra eraboracin,

conservacftn de facturas, recibes, ribros, registros transmisin y
por medios, erectrrnicos, {BUya impresin puelda y rcocumento,
juleio y los que sean rdistinltos al papel, hacer prueba en
La administracin Tributaria
podr autol'[zar ra rrestruccin de tos
documentos, una vez se haya,
transformnarro en registros ertectrrnicos a
satisfrccin de sta.
3. Requerir y JDroporcionnr a tas autoridades competentes
otros pases con ro,s que se hubiere cerebrado tributarias de
convenios de
intercambio de lnfornoacin y recibir de strs, infornnacin d*

63
I
carcter tributario o financiero, para fines eminentementr;
I vinculados con la fiscalizacin y ,control tributario, siermpre que se
garantice la eonfidencialidad de la informacin :y no se transgreda lll
I esablecdo en el artculo 24 de la Corstitucin Poltica de lr
Repblica de Guatemala, y el artcnlo 44 de la Ley Orgnica de Ir
Superintendencia de Administraciiin Tributaria.
I
4. Partcipar directa o indirec*anoente em la nregoe;iacin y elaboracilt
de tnata*to$ o convenios intrernacironales que afrecten la recaudacitl
I impositiva e,m Guatermala.

5. Suscribir con otr'rs administraciones tributiarias, comvenios d,er

cooperacin mutua e intercnmbio de informactn.

6. Requerir a los contribuy,entres que presenten el pago de los tributos

por nediors ralecllrmicos, tenirend en cuenta la capacidadl
econntica, el nronito de ventas y el aceeso a redes informticas der
los mismos.
7" Verificar por los medios idneos Ia veracirlad 6le la informacin que
proporcionar el conltritruyen{:e o responsable al momento de solicitarr
sr inscripciin en el lRegisliro Trihutario Ulnificado o cuialquier otrcl
registro qur: tenga a su carlo la Administrarcin Tributaria.

8" Actqalizar cte ofcier el Registro Trib,tario !,lnificado u ottros registrosi

a su earlo, eonfornne a la informacin que proponcione ltl
contriburyenrte en cualqu[er declaniacin de'tribu'tos.

9. Gorregr de oficio em sus registros los errores de orma en tr

consignaciltin de dutss detlrctados en fornnularios electrnicos o en
papel, de tleclaraeiones o de paLgos siernpre que no se afecte rl
impuesto determinado, de lo crall deber dar viso al contribuyenllg
pon cualquier nnedr.

lO. uscribir convenios {}on entidad,es del Estado, descentratizadas ro

autnonras que penmiitan a la Administracin liributaria recaudar 6n
su nombre tributos, euotas o contribuciones que dichars entidaders
tengan bajr su adniniistracin.tr

64
 COMENTAHA:

El cambios que se hicieron a este artcuro consisten en

ro siguiente:

a) Cuando el contribr4tente hoyo reportado a la SAT direccin electrnica, "debe

b) Sefaculta a ls Administracijn ar l,
vz se nayan translarmado en
',@, a satisfaccin le la SAT.
c) se faculta a la SAT a corregir de oficio en
sus registr"os lc,s errores tle
consignen en declara-ciones o pagos en forma que ,se
,tormularios lectrnicos o en papel. se inclica
que debe dar aviso al c,cntribuyenre por cualqu;ier
medio.

d) SAT puede sus<:ribir cctnvenios con entidades dezl

-La Esttado Que psyrnilan a la
Administracin Tributaria recattdar en tiu nambre los
tributo,r, cttotas o,contribuci,ones
que dichas entidades tengan baio su adntinistracin,
aqui poderflos ruenc,ionar:

Institeo Gwatemaltzco de Segwridud Soc,ial

Institwto Guatemalteco de Turismo
Otras"

Artclo 47.sre adiciomra er artcu[o g9 r.#r, con e! text<

siguenter
firteulo 99 .Au.
Un* del

f ", corriemte
exigiblos resultatrtes dell silstema de cuenta
favor de la Admiinistracf;n Tributaria, sta le avisar
sobre tar circunstancir y re requerrir er pago de
administrativannente, el que, debe efectarse denrtro
tributarria solr ?r
al contribuyente
ro adeudado
dlel plazo c"
: das, contados a partir del rila siguiente de la notificacin
"n-llldel
requerimiento.
T De no obtenerse el pago roffelipondiente, se emiflir
certifiicacin de
saldo deudor de cuente corriente trilutaria, ta cuat
r Dicha certificaci(in contendr el monto del impuesto y
constilluir ttulo
ejecutivo, para hacer efectivo et cobro por ta va Econmico
coactiva.
de las sanciones.
Gon respecto a tors intereses se indicar en ra mlsmar
g $B computarn
desde el da fiiado por ta tey para pagair el tributo
hasta el da en que se
realice er pago, fecha en ra euat se calcurarn los mismos.r,

65
 I
I
i

i COMENruRIO..

F Este artculo es nuevo;v establece lo siguiente;

E ible fator de la SAT qwe resulte de la c,uenta corrietnte,

l

E
efectwarse dentro de t'os 5 dits cnnros o-pirt;, det dia riguir:;;:"d-:;:rrffZ,it,
renttarritni anln
requerimiento.

E b) Al no efectuarse el pago, se ewitir certificacirin

del salcJo, la que constituir ttulo
eiecutivo' para hacer e:'fectivo el c'obro por
li va Eonmica c'o'acttiva. (cobro judic,iat).
fl Este artculo no indica: nada cuqndo er sardo
e,r afavor crer contribuyente.

: somos de la interpretacin que cuando esta norma establece ,,cr:dtos

exigibles afavor de la sAT", ie cleft entender lquidos y
q,u,r rro, saldos ya han sdo
t ":,;:;#::;iffi:;".:{;;ido vencido en un p*r",o tesat, du t,
disui'i^ y
contrario no se pctdra

Arteulo 48.Se refornma el artculo lO16, et cual queda ast;

{9s
fArtculo
E! centribuyenr:ra
oresponsahlequehubfrerreonnitc""@ierecorregirfla,
podr presentarla o re:tificarla, slempre
que sta se presente antes
ser notificado de ra audtencia. una vez se haya notf,fieadoce
contrihuyente de ta audienciia, no podr presenta-r glr

rectificarla de los pero'do' e impuestos a los qtuede,craracin o

y si lo hiciere, no tendri se refiera la audienclzr,
vnlldez legal,

Guando como consecuemcia de la cleclaracirn

rectificacin resutte pago de irnpuesrto, gozar extermpornea o de la
(50%) de la relraia de los intereses y
del cincenta por ciento
ae la sanrcin por n'ora reducida
un ochenta y cinco por ciento (g5%1, siempre *n
junto con la de;larac!n o rectiliicacin" y errando efecte er pao

Las rectificacicnes a cuallqriera de las declarcrciones

qu se presenteni a
la Adrninistraci!n Tributarla, *endrn como consecuencia
crnputo para fros efectos de la prescripcin.x er inicio dret

66
COMENTARIO..

Los cambios consisten en lo siguiente:

a) Antes se indicaba que se poda o presentar rot declaraci)n, lisapre qr"

-rectificar
fuese antes de ser reque-ridq o-fiscalizado. Ahora eon l,a refttrma ri ,u pu"iun@uori
pero antes que sea notfficada la awdiencia.

b) Las intereses que resulten de la dec:laracin extemporn,ea o rectificacin gozarn

del 50% de rebaja y la mora se reduce en un B.S%.

c) Se debe tener presente que las rectificaciones interrwnpen la prescripcin, es deciy el

efecto es que se inicia nuevarnente el cmputo del plazo , prrriripcin.

Artculo 49,se reformra el artreuro {2o, el cual queda ,as:

{Artculo l2O. lrnsGripcin de contribuyentes !/ responsables. Todos lors

cotrihuyentes y responsablesi estn obligados a inscritrirse en la
Administraein'fributarEa, antes de inirciar activ,idadres afeetas.

Para el efecto dcben presenr solicittd trave de formrlario en papet,

electrnico o por otros nnedios idlneos que se establezcan, que
contendrn comrs rnirmro lo siguliente:

a) I\tomhres y apeltidos eompletos de la persona individual;

b) Denorninacin o rarn sociat dei la prsoh jurdica, segn el cas6;

c) Denorninacin de l,os corntribulentes cittados en el ar,tcuto 22 dle

este Cdgol

d) hlombre ,Eomercal, si lo lluviere;

e) Nombresi y apellidlos completos del representante legal de lla

perona jurdica o de los contribuyentes cit;rdos en e[ artcuto
lP
de este Gdigo y de las personas {ur de aeue.rrdo con r$r
dooumento de conotitucin o sus reformas, tengan lr calidad cle
adnrlnletradores, gerentres o nnandatarios de dichas personas
![
copia del docunmento qu{e acrrdita ia representacin clebidamenlire
inscrito inte los registros correspondientes, cuando pnoceda;

67

l,
I
 Domicilio fiscal;

Actividad econmica principal;

h) Fecha de Eniciacin de ac'tividades afecters;

lnscripci(in en cada uno rde los impurestos a llos que se encuentrr

afecto;

) $i se trata de perslona iurdica extranirera, deber precisarse siii

acta eorno apencia, sucursal o cualquier otra forma drEr
actuacin;

Guando los obligados no cumplan Gon inscribirse, la Administracir

Tributaria podr [nscribiirlos de oficio ren los regmenes de lo:i impuestos
que por sus carractersticas corresponda, sinr periulcio de aplicar las
sanciones correspondientes.

La Adrninistraciin Trihutaria acigrrara al contnibuyente u nmqro de

identificacin tributaria -NlT-, el cual debe,r consignarsie en toda
actuacin que se realiee ante la misma y en lars facturas o cuatrquier otl'o
documento que emltan de conformidal con las leyeri tributarias.

Dicha Administrac!nn en eoordimacin com los entes crcarg?dos del

registro de personas indiividuales, debe estahleeer los procedimientrs
administrativos para que la asignacin del Nmero de ldlentificaci(in
Tributaria -NlT-r y la extensin de la constanrcia respectiva a person
individuales, se efecte en fornna simultnea a la entrega de la Gdula le
Vecindad o el llocumemtor Personal de ldentifiicacin y Gdlgo nico rle
ldentificacin.

Tambin debe coordinar con los elntes enrcargiados del registro rle
personas jurdieas, los procedimientos adnninistrativos para que lia
asignacin del Nmero de ldentificacin Tributaria,-NlT- y la extensin rdle
la constancia respectivar a personas iurdicras, sie efecten en forna
simultnea con la inscripcin Gorrespondienlte, debiendo dichos
registros, abstrenerse de inscrbir a toda persiona jurdica, sin que se lle
haya asignado Nmero de lden*ificacin Tributaria.

Toda modifica:in de los datos de ilnscripcin, debe comulnicarse a lar

Administracin Tributaria, dentro dlel plazo de treinta (30) das de

68
,r
r
r
oeurrda. Asimiismo, dentro de iguat prazo, contado a partir
vencimiento de presentacin de ta lt[ma dectaracin que crresponda,
der

se avisar d'el cese definitivo o tempora! de la rctivlidad respectiva, parr

E Ias anotaciones,trorrpondientes.
t
fr'a persona indinidual que cleie dre ser representante legat
de una personi
jurdica podr dr aviso a $a Adninistracln Tributarla de
F dic[ro extremo,,,
acreditndoo con la certificacin enritida por el Registro qu,a

r eorresponda.

El cese tenrporarl se dan cuandlo el contribuyente o responsahte, por

tl erll
plazo que indiqure, manrifierste que no realizarr actividades econmicas.
Se entender por cese definitivo cuando el contribuyente o eril
responsable no contine con le,ls actividades rscsmicas en la que se
E haya inscrito.

E El Registro Mercantil nro aurtorizar la disolurin de sociedades

mercantiles que no arcredi,ten encontrarse sotventes ante l:r
Adminlstracin'fributariia.
E
Guando la Adnrinistracin Tributaria dletermine que un contribuyente
presenta declaraciones o las presenta sin valor, durantc un perodo no
E die
doce fneses consecutivoli, se presume que exis,lte cese temporat die
actividades y la Administrmcin Tributrria notificar al contrihuyente pal,a
que elt un plazo de cincr tlas pueda nanifestarse al respecto.
Si rEll
contribuyente mo se pronuncia, ta Administracin Tribrtarla podri
efectuar la anotacin corresponidiente en et Registro Trihutauio unificadlo
y lo har del cronocimienlio del contribuyente por medio de un
aviso ,al
ltimo domicilio fiscal regiistrado.

Para aquellos contribuyentes qrue estrn omisos en el pago

dlel lmpustiro
al valor Agregiado o qlue no sean ubicados en ,u domicitio fiscal,
la
Administracin Tributaria podr suspender su afiliiaain al
rgimen rle
dicho impuesto y realizar ta anotacin especial en ts registr,s
tributarios del c;ontribuyente o responsable.

Los contribuyerrtes o responsalles deben aclualizarr o raffficar

sus datrs
de inscripcin anualrnente, por los medios que la Admlnistracirin
Tributaria pon!a a su disposicin. La infonmacin que presente el
eontribuyente o responsahle, debe contener, adems, la actualizacin
rle
su actividad o actividades ecnmieas princilpates, que sern aquellias
 que en el penodo de imposicin correspondiente hubieren reportado ms
del cincuenta por ciento (5O%) de ingnrsos al contritruyente.tt

COMENruRIO:

Lo relevante y nuevo cle este artculo 120 es lo siguiente;

R.epres entantes le g! al e: s :

La persona individual puede avisar a la Admiruistracin Tributaria qwe ha dejado cle ser
representante legal de la o las personas jurdicas que corresltondan, para lo cual
deber = Qogxtto Hacor"*'t

Cese lemporal y cese definitiv,o:

El cese temporal se da cuando el contribuyente o respoltsable por el pluzo que indicue,

manifieste que no realizar actividades.

El cese defintivo se d,z cuando el contribuyente o tespoi?sabl,e no contine can las

actividades econmicos en la que se haya inscrito.

Disolucin de soeiedardes.

Con la reforma que se hace de es,te art,culo, es probable que para algunos casos lr

lfr17ntjt t?:(tr! retrasys,ryto

et Registi'o que
*:.'^!::'::!:':,'::!?:t:: :nte re
no acrediten la salvenca fiscal.

Presuncin de cese lemporal de uctividades del contribuyente por parle de ls

Administraci n Trib u:taria :

El antepenltimo prrafo de este artculo establece que cuando la Administracin

Tributaria determne (lue un conhribuyente no presente decla't aciones o las presente sin
valor durante un perctdo de 12 mteses consecu:tivos, se presune que exi,yte iese tenporal
de actividades y la Administracin Tributaria le notificar al coitribttyente, para q:r,rr,
un plazo de 5 dias puedq manifestarse. Si no tie pronuncia, la Administ,raciin "n I

Tributaria padr efectuar la anot,acin correstrtondiente, avisndole al :ontrib,yente.

70
ir

:).I
A