Universidad Latina de Costa Rica

Curso
Auditoria III

Gua para Auditorias de Proyectos Financiados

por el
Banco Mundial

Estudiante:
Mara Fernanda Aguilar Atencio

Profesora:
Ana Cecilia Beita Villanueva

II Cuatrimestre
2017
Contenido
Siglas y Abreviaturas tiles ....................................................................................................................... 3
Introduccin............................................................................................................................................ 4
Antecedentes .......................................................................................................................................... 6
Gua a las Entidades ejecutoras: Contabilidad e informes financieros ................................................................. 7
A. Contabilidad ..................................................................................................................................... 7
B. Informes financieros ......................................................................................................................... 8
Estado de Solicitudes de Reembolso (Estado de SOEs) .......................................................................... 11
Estado de la Cuenta Especial ............................................................................................................ 12
Notas e Informacin Financiera Suplementaria .................................................................................... 12
Periodicidad de los Estados Financieros ............................................................................................. 13
Responsabilidad por la Preparacin de los Estados Financieros. ............................................................. 13
Gua a las Entidades ejecutoras: Seleccin y Contratacin de los Auditores ...................................................... 14
Visin Global del Proceso..................................................................................................................... 14
Preparacin de los TdeR de Auditora .................................................................................................... 16
Duracin del Requisito de Auditora ....................................................................................................... 17
Financiamiento de la auditora .............................................................................................................. 17
Gua a los Auditores: Auditora de Proyectos ............................................................................................... 18
A. Resumen .................................................................................................................................. 18
Relaciones y Responsabilidades ........................................................................................................ 20
B. Asuntos Detallados.......................................................................................................................... 21
Ttulo de la auditora ....................................................................................................................... 21
Objetivos Generales de la Auditora ................................................................................................... 21
Objetivos Especficos de Auditora ..................................................................................................... 22
Auditora de la Entidad Ejecutora. .......................................................................................................... 24
Procedimientos y Alcance de la Auditora ........................................................................................... 24
Otras Responsabilidades del Auditor .................................................................................................. 26
Informes de Auditoria ..................................................................................................................... 27
Inspeccin y Aceptacin del Trabajo de Auditora y de los Informes ......................................................... 31
Conclusin ............................................................................................................................................ 32

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 Siglas y Abreviaturas tiles
AIF (IDA) - Asociacin Internacional de Fomento
BIRF (IBRD) - Banco Internacional para la Reconstruccin y Fomento
(FARAH) - Manual de Contabilidad, Informes Financieros y Auditora
(IASC) - Comit Internacional de Normas de Contabilidad
(IFAC) - Federacin Internacional de Contadores
(INTOSAI) - Organizacin Internacional de las Entidades Fiscalizadoras
Superiores
ISA - Institucin Superior de Auditora
(LACI) - Iniciativa para la Reforma de la Administracin de los Prstamos
(LCR) - Regin de Latinoamrica y el Caribe
NAGAs - Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
NIAs - Normas Internacionales de Auditora
NICs - Normas Internacionales de Contabilidad
(OSU) - Unidad de Apoyo a las Operaciones
(PAD) - Documento de Evaluacin del Proyecto
PCGA - Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(SA) - Cuenta Especial
(SAL) - Prstamo de Ajuste Estructural
(SAR) - Informe de Evaluacin del Proyecto
(SECAL) - Prstamo de Ajuste Sectorial
(SOE) - Estado de Gastos
TdeR (TOR) - Trminos de Referencia
(TM) - Gerente de Proyecto (Task Manager)
(TTL) - Lder de Equipo (lo mismo que Gerente de Proyecto)

Nota: las siglas entre parntesis son las correspondientes en ingls. En algunos casos,
como para el manual FARAH, los SOEs y el SAR, se acostumbra nicamente utilizar las
siglas en ingls, las cuales son las proporcionadas aqu.

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 Introduccin

De acuerdo con sus convenios con el Banco Mundial (el Banco), el prestatario y las
entidades que implementan proyectos con financiamiento del Banco deben
asegurar que los fondos prestados o donados por el Banco son usados con la
debida atencin a los factores de economa, efectividad y eficiencia, y solamente
para los propsitos para los cuales el financiamiento fue proporcionado.
Similarmente, es de gran importancia tener transparencia en el uso y contabilidad
de los fondos administrados por cada entidad ejecutora, no solamente para los
fondos obtenidos de fuentes externas.
Por consiguiente, las instituciones que manejan proyectos financiados con recursos
de financiamiento externo, as como fondos del prestatario, deberan implementar
sistemas de control interno y de informacin financiera que les permitan preparar
informes peridicos que muestren la situacin financiera y la administracin general
de los proyectos, de los fondos administrados, y de la institucin como un todo.
Todos los estados financieros, la estructura de control interno y los sistemas
establecidos para generar la informacin financiera de la entidad ejecutora, as
como el cumplimiento de la entidad con las leyes, regulaciones y trminos del
convenio de prstamo con el Banco, deben ser peridicamente evaluados a travs
de auditoras efectuadas por auditores independientes aceptables al Banco. Tales
auditoras deben ser realizadas de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditora (ISAs) emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Sin
embargo, en situaciones especiales el Banco tambin acepta el uso de normas
compatibles con las de IFAC o de la Organizacin Internacional de las Entidades
Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) si la auditora es ejecutada por un organismo
gubernamental.
El propsito de estas Guas es ayudar a: (i) el prestatario y sus entidades a
satisfacer su responsabilidad por preparar los estados financieros requeridos por el
Banco, y contratar auditores aceptables al Banco; y (ii) los auditores a familiarizarse

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con los requisitos para la ejecucin de la auditora y la preparacin de informes de
auditora satisfactorios al Banco Mundial.
El cuerpo de este documento est dividido en cuatro partes principales. Las dos
primeras estn dirigidas al prestatario y a las entidades ejecutoras, pero son tambin
tiles a los auditores- y discuten los requisitos para la contabilidad y la preparacin
de los estados financieros, y para la seleccin y contratacin de los auditores. Las
otras estn dirigidas a los auditores, y discuten los requisitos para la ejecucin de la
auditora y la preparacin de los informes correspondientes. Las Guas incluyen
tambin tres anexos que proporcionan informacin sobre los modelos de estados
financieros de proyecto, los trminos de referencia modelo para auditora, y el
formato para los distintos tipos de opiniones siguiendo las normas internacionales
de auditora. Estos modelos deben ser usados por la entidad ejecutora como base
para preparar los estados financieros y los trminos de referencia para la
contratacin de los auditores, y por los auditores para preparar sus dictmenes de
auditora.

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 Antecedentes
Desde su concepcin en 1944, est conformado por 189 pases miembros; con
personal de ms de 170 pases, y oficinas en ms de 130 lugares, el Grupo Banco
Mundial es una asociacin mundial nica: las cinco instituciones que lo integran
trabajan para reducir la pobreza.

El Banco Mundial ha pasado de ser una entidad nica a un grupo de cinco

instituciones de desarrollo estrechamente relacionadas. Su misin evolucion
desde el Banco Internacional de Reconstruccin y Fomento (BIRF) como facilitador
de la reconstruccin y el desarrollo de posguerra al mandato actual de aliviar la
pobreza en el mundo, coordinndose muy de cerca con su afiliado, la Asociacin
Internacional de Fomento, y otros miembros del Grupo del Banco Mundial:
la Corporacin Financiera Internacional (i) (IFC, por sus siglas en ingls),
el Organismo Multilateral de Garanta de Inversiones (i) (MIGA, por sus siglas en
ingls) y el Centro Internacional de Arreglo de Diferencias Relativas a
Inversiones (i) (CIADI).

En principio, el Banco cont con un personal homogneo de ingenieros y analistas

financieros ubicados exclusivamente en la ciudad de Washington, pero hoy en da,
dispone de un amplio abanico de profesionales multidisciplinarios, entre ellos
economistas, expertos en polticas pblicas, especialistas sectoriales y cientficos
sociales. Ms de un tercio de ellos se desempea en las oficinas de los distintos
pases.

Si bien la reconstruccin sigue siendo importante, el objetivo predominante de todo

su trabajo es luchar contra la pobreza a travs de un proceso de globalizacin
inclusivo y sostenible.

El Grupo Banco Mundial trabaja en todas las principales esferas del desarrollo:
proporciona una gran variedad de productos financieros y asistencia tcnica, y
ayuda a los pases a enfrentar los desafos mediante el intercambio de conocimiento
de vanguardia y la aplicacin de soluciones innovadoras.

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 Gua a las Entidades ejecutoras: Contabilidad e informes
financieros

A. Contabilidad
De acuerdo con los trminos del convenio de prstamo o crdito con el Banco, el
prestatario y las entidades ejecutoras de proyectos deben mantener sistemas de
administracin financiera incluyendo contabilidad, informes financieros, y
auditora-- adecuados para asegurar que se proporcione al Banco informacin
exacta y oportuna concerniente a los recursos y gastos del proyecto.
Las transacciones del proyecto deben ser contabilizadas usando normas de
contabilidad aceptables al Banco. Todas las entidades comerciales, industriales y
de servicios, ya sea en el sector pblico o en el privado, deben utilizar las Normas
Internacionales de Contabilidad emitidas por el Comit de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASC, por sus siglas en ingls) u otras normas de contabilidad
compatibles con las de IASC. Otras entidades, tales como ministerios y entidades
no generadoras de ingresos, pueden adherirse a otras normas de contabilidad
aceptables al Banco, las cuales deben ser convenidas antes del inicio del proyecto.
Al comenzar la implementacin del proyecto, el prestatario y las entidades
ejecutoras deben tener instalados sistemas de contabilidad y control interno que
cumplan con tales normas de contabilidad y que: (a) registren e informen
fehacientemente todos los activos, pasivos y transacciones financieras del proyecto
y, cuando sea apropiado, de la entidad, incluyendo aquellas transacciones que
involucren el uso de fondos del Banco; y (b) proporcionen suficiente informacin
financiera para administrar y monitorear las actividades del proyecto.
Los intereses y comisiones sobre el prstamo no deben ser incluidos en la
contabilidad del proyecto ya que no son gastos elegibles para financiamiento con
fondos del mismo. Si la entidad ejecutora es tambin la prestataria, estos costos
deberan ser contabilizados en los registros propios de la entidad. Si el prstamo es
al gobierno, la entidad a cargo de contabilizar la deuda externa debe tambin
contabilizar tales gastos.

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El equipo y otros activos fijos adquiridos con fondos del proyecto son contabilizados
como gasto cuando se compran; por tanto, no se puede cargar gastos de
depreciacin al proyecto. Los montos transferidos a otras entidades ejecutoras o
anticipadas a contratistas no pueden contabilizarse como gasto, ni pueden ser
incluidos como parte de los montos reportados en los SOEs para reembolso del
Banco.
El prestatario y/o la entidad ejecutora deben convenir con el Banco con respecto a
la tasa de cambio a usar para convertir divisas extranjeras a moneda local y
viceversa, o para contabilizar los gastos financiados con fondos del prstamo (v.g.
la tasa de cambio vigente a la fecha en que los fondos son desembolsados de la
Cuenta Especial). Las ganancias o prdidas debido a fluctuaciones en las tasas de
cambio no deberan ser cargadas al proyecto, especialmente si tales prdidas se
deben al envo tardo al Banco de las solicitudes de reembolso de gastos.

B. Informes financieros

Los convenios de Prstamo y de Proyecto normalmente requieren que el prestatario

y las entidades ejecutoras de proyectos peridicamente preparen estados
financieros del proyecto. El Banco tambin requiere estados financieros auditados
de los prestatarios o entidades ejecutoras que son generadores de ingresos,
especialmente si: (a) su viabilidad financiera es vital para el xito del proyecto, o (b)
uno de los objetivos del proyecto es mejorar la capacidad de la entidad. Adems, el
Banco puede requerir el envo de estados financieros interinos no auditados, usados
para propsitos de administracin y monitoreo del proyecto.
En trminos generales, la entidad ejecutora de proyectos es responsable por el
envo peridico y la auditora oportuna de los estados financieros. Estos estados
financieros anuales deben incluir todos los fondos administrados por la institucin
sin importar sus fuentes, incluyendo fondos proporcionados por el Banco, otras
organizaciones internacionales, la Tesorera Nacional, o los ingresos propios de la
entidad, los estados financieros de la entidad ejecutora (los cuales deben incluir las

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correspondientes notas a los estados financieros y la informacin financiera
suplementaria):
Balance General, Estado de Resultados, y Estado de Flujos de Efectivo.

Estados financieros de proyecto (que tambin deben incluir las correspondientes

notas e informacin financiera suplementaria):

Estado de Fuentes y Usos de Fondos, Estado de Inversiones Acumuladas,

Estado de Solicitudes de Reembolso (Estado de SOEs), y Estado de la Cuenta
Especial.

Los estados financieros de la entidad deberan proporcionar cifras para el ao

vigente as como para el ao o perodo anterior cuando sea aplicable. Tambin,
dichos estados pueden ser preparados en moneda local y de acuerdo con los
principios de contabilidad usados en el pas, los cuales deberan ser compatibles
con las normas de contabilidad de IASC; y deberan mostrar claramente (con
informacin adicional expresada en dlares de los Estados Unidos --dlares--) el
saldo para las cuentas relacionadas con las transacciones con el Banco (por
ejemplo, el pasivo creado por el prstamo). Los fondos mostrados en los estados
financieros de la entidad como proporcionados por el Banco deberan ser
conciliados con los fondos el Banco incluidos en los estados financieros de proyecto,
a travs de notas a los estados financieros de la entidad.
La entidad ejecutora debe preparar los estados financieros del proyecto en dlares
o en moneda local junto con cdulas mostrando los saldos en dlares. Las notas a
los estados financieros deben indicar la tasa de cambio usada para convertir las
transacciones en moneda local u otras monedas a dlares, as como las normas de
contabilidad seguidas para registrar las transacciones y preparar los estados
financieros. Si el proyecto o alguno de sus componentes tienen ingresos operativos
y gastos propios, se debe preparar un Estado de Resultados (adems del Estado
de Activos y Pasivos y las correspondientes Notas a los estados financieros).
Los montos en los estados financieros deben ser adecuadamente cruzados con las
notas, cdulas de respaldo o informacin financiera suplementaria; y la informacin
en los estados financieros debe ser suficiente para mostrar el flujo de fondos del

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Banco al proyecto. Adems, se deben preparar cdulas conciliatorias adecuadas
para aquellos casos en los cuales algunos rubros que normalmente son iguales no
concilian debido a una razn vlida (por ejemplo, diferencias en la tasa de cambio).
La mayora de los proyectos son ejecutados por entidades gubernamentales y son
financiados a travs del proceso presupuestario; por tanto, las cuentas del proyecto
son mantenidas bajo el mtodo contable de efectivo. Tales entidades necesitan
solamente preparar los estados financieros discutidos en estas Guas. Sin embargo,
cuando se utilice el principio contable de lo devengado (o causacin), se requiere
tambin un balance general (el cual, adems de los activos y pasivos del proyecto,
debe mostrar el fondo neto creado por el mismo). Cualquiera que sea el mtodo de
contabilidad utilizado, las entidades ejecutoras deben mantener registros de todos
los activos fijos (vehculos y equipos) comprados con recursos del proyecto, y
preparar una lista que, cuando sea prctico, debera ser incluida en el juego de
estados financieros.
Es importante resaltar que el requisito para la preparacin de estados financieros
de proyecto no vara ya sea que el proyecto est siendo financiado bajo el mtodo
tradicional de desembolsos o bajo el mtodo de la Iniciativa para la Reforma de la
Administracin de los Prstamos.
Estos dos estados constituyen los estados financieros bsicos del proyecto porque
muestran los fondos recibidos y los desembolsos realizados durante el perodo
auditado, as como las inversiones acumuladas desde el inicio del proyecto hasta el
final del perodo auditado. Dichos estados deben proporcionar informacin acerca
de las actividades financieras de todo el proyecto, y como tal deben mostrar los
fondos recibidos de todas las fuentes de recursos, no solamente el prstamo del
Banco (si durante un ao en particular no se recibieron fondos de una de las fuentes
participantes, el monto debera ser mostrado como cero en vez de ser omitido del
estado financiero). Los fondos recibidos del Banco deben ser revelados de acuerdo
con el mecanismo de desembolso utilizado (pagos directos, procedimiento SOE,
anticipo a la Cuenta Especial, etc.).
Los estados financieros deben incluir toda la informacin relevante concerniente a
las fuentes y usos de fondos. Por ejemplo, si el gobierno prefinancia los gastos y

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despus solicita al Banco el reembolso de los montos aplicables al prstamo, las
fuentes de fondos deberan incluir un rubro titulado "Gastos Correspondientes al
Banco Mundial Prefinanciados por el Prestatario" (o similar) mostrando los montos
gastados y todava pendientes de reembolso por parte del Banco. Tambin, las
contribuciones en especie (tales como mano de obra contribuida por las
comunidades) deberan ser contabilizadas tanto como fuente como uso de fondos,
utilizando una base de costos razonable. En todo caso, suficiente informacin
adicional debe ser revelada en las notas a los estados financieros.
Una caracterstica clave de estos estados es que deben proporcionar: (i) una
comparacin entre los gastos reales (inversiones) y las proyecciones originales del
informe de evaluacin inicial del proyecto o sus enmiendas; y (ii) explicaciones para
las variaciones importantes. Esta informacin ayuda a evaluar la ejecucin
financiera del proyecto, y debe ser proporcionada tanto para el perodo auditado
como para el perodo acumulado desde el inicio del proyecto hasta la fecha de los
estados financieros.
Si la comparacin no puede ser hecha porque el informe de evaluacin del proyecto
no contiene montos proyectados por ao, tal situacin debe ser claramente indicada
en los estados financieros.
Adems, la entidad --a travs del Gerente de Proyecto-- debe solicitar al
Especialista en Administracin Financiera asignado al proyecto por el Banco, que le
ayude a preparar tales proyecciones tan pronto como sea posible.

Estado de Solicitudes de Reembolso (Estado de SOEs)

El Estado de SOEs lista los Estados de Gastos (SOEs) enviados al Banco durante
el perodo cubierto por el informe. Los SOEs deben ser agrupados en dos clases:
"Reembolsados" y "Pendientes de Reembolso" dependiendo de su situacin al final
del perodo reportado. La lnea para cada SOE debera mostrar los montos
solicitados por categora de desembolso. Si los montos solicitados difieren de las
sumas reembolsadas por el Banco, ambos montos deben ser incluidos y claramente
identificados.

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Estado de la Cuenta Especial
El propsito del Estado de la Cuenta Especial es proporcionar un resumen de la
actividad de la Cuenta Especial durante el perodo del informe, no acumuladamente.
Como tal, debera ser preparado con base en los estados de cuenta peridicos
preparados por el banco depositario (o de sus registros), en vez de utilizar los
registros de contabilidad de la entidad ejecutora, este estado debe proporcionar
suficiente detalle para ayudar al lector a verificar la informacin con otros estados
(por ejemplo, los depsitos correspondientes al reembolso de SOEs deberan
cuadrar con lo reportado en el Estado de SOEs como reembolsado).

Notas e Informacin Financiera Suplementaria

Para cumplir con las Normas Internacionales de Contabilidad, todas las polticas
contables importantes seguidas en la preparacin y presentacin de los estados
financieros de proyectos necesitan ser reveladas como parte integral de tales
estados financieros. Es ms, los estados financieros deben incluir toda la
informacin material necesaria para hacerlos claros y comprensibles.
La informacin financiera suplementaria debera enfocarse en la ejecucin fsico-
financiera y los resultados, incluyendo informacin financiera y estadstica adicional.
Tal informacin depender de la naturaleza de la operacin financiada por el Banco:
proyecto de inversin, proyecto de financiamiento (por ejemplo, subprstamos a los
beneficiarios deseados), asistencia tcnica, financiamiento de importaciones, etc. A
continuacin se proporcionan ejemplos de la informacin a ser preparada y
presentada para la revisin de los auditores externos:

Un resumen de las principales licitaciones procesadas y otorgadas durante el

perodo auditado (incluyendo nombre de los proveedores, descripcin general,
monto pagado por cada parte financiadora, y fecha de la no-objecin del Banco
cuando sea requerido).
Una lista de los principales contratos y contratistas nacionales o extranjeros
excluyendo consultores-- concedidos durante el perodo del informe (costo
original y ajustado, fecha de aprobacin del Banco cuando sea requerido, monto

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 pagado por cada parte financiadora, anticipos, retenciones, monto pagadero al
final del ao fiscal, etc.).
Un estado de la ejecucin financiera de la asistencia tcnica: reconciliacin de
los fondos de asistencia tcnica disponibles al inicio y al final del perodo del
informe, con base en la asistencia tcnica utilizada o cancelada para cada uno
de los estudios o componentes contemplados en el convenio de prstamo o
crdito.
Una lista de los principales consultores nacionales o extranjeros participantes en
la asistencia tcnica proporcionada (incluyendo monto y fecha de los contratos
y su objeto, pagos efectuados por cada parte financiadora, fecha del ltimo
informe de progreso presentado por el consultor, fecha de la no-objecin del
Banco cuando se requiera, etc.).
Un estado de los sub-prstamos aprobados durante el perodo del informe, por
cada banco ejecutor o intermediario financiero participante. Pueden requerirse
anexos adicionales concernientes al anlisis y composicin del respectivo
portafolio, tales como: porcin vigente y vencida, anlisis por tipo de garanta,
sub-prstamos por sectores o sub-sectores de la economa, financiamiento para
nuevas industrias o para aquellas ya establecidas, distribucin geogrfica de la
cartera, etc.

Periodicidad de los Estados Financieros

A pesar de que el Banco tpicamente requiere estados financieros anuales
auditados, esto no significa que no se puedan preparar estados financieros ms
frecuentes. Es ms, una buena administracin financiera recomienda que los
estados financieros del proyecto sean preparados por lo menos trimestralmente o,
de ser posible, mensualmente. Tal prctica promueve la buena administracin del
proyecto y facilita la toma de decisiones ya que se dispondra de informacin
oportuna.

Responsabilidad por la Preparacin de los Estados Financieros.

Los estados financieros y la informacin financiera suplementaria deben ser
preparados por la entidad ejecutora con datos obtenidos del sistema de contabilidad

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del proyecto. Dichos estados no deben ser preparados por los auditores porque esto
puede ser percibido como un conflicto de inters o como una limitacin a su
independencia.

Gua a las Entidades ejecutoras: Seleccin y Contratacin de los

Auditores

Visin Global del Proceso

Todos los estados financieros, la estructura de control interno y los sistemas para
generar la informacin financiera de la entidad ejecutora, as como el cumplimiento
de la entidad con las leyes, regulaciones y trminos del convenio de prstamos con
el Banco, deben ser peridicamente auditados por auditores independientes
aceptables al Banco. El auditor es seleccionado por el prestatario o la entidad
ejecutora de entre aquellos satisfactorios al Banco Mundial. Los criterios para la
aceptabilidad y seleccin del auditor incluyen su reputacin e independencia, su
experiencia en la auditora de entidades y proyectos similares, el nmero de
empleados calificados que puede utilizar para hacer la auditora, y la familiaridad
del personal de auditora con las normas internacionales de contabilidad y de
auditora. Generalmente, pero no siempre, las firmas auditoras locales afiliadas con
firmas internacionales tienden a reunir los requisitos.
Para que una agencia auditora gubernamental sea aceptable al Banco, primero
debe ser evaluada administrativa y tcnicamente por el Banco, incluyendo una
evaluacin de su "filosofa de control," un aspecto de primordial importancia. La
prctica de "control previo" y la aprobacin de licitaciones, contratos y otro tipo de
transacciones que deberan ser decididas por los administradores del prestatario o
de la entidad ejecutora generalmente no es considerada compatible con la funcin
moderna de la auditora gubernamental, y una agencia que ejecuta tales actividades
no es considerada apropiada para la auditora de operaciones financiadas por el
Banco. La evaluacin de la agencia auditora tambin incluye sus programas de
trabajo; su mezcla profesional; la proporcin entre el nmero de entidades sujetas

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a su jurisdiccin y la disponibilidad de auditores calificados; la forma y contenido de
sus informes de auditora; el conocimiento y aplicacin de las normas
internacionales de auditora o las de INTOSAI; su estructura presupuestaria y
administrativa, y su autonoma financiera dentro de la jerarqua gubernamental y
con respecto a la entidad a ser auditada. Los auditores gubernamentales deberan
ser propuestos para la auditora de operaciones financiadas por el Banco solamente
cuando su independencia y capacidad han sido verificadas por el mismo.
Es importante resaltar que an cuando las leyes locales le asignen al auditor
gubernamental la responsabilidad por auditar las actividades ejecutadas por
instituciones gubernamentales, tal asignacin no hace que el auditor sea aceptable
para auditar proyectos financiados por el Banco. A pesar de que al Banco le gustara
evitar la duplicacin de esfuerzos, en aquellos casos en que el auditor
gubernamental no es considerado aceptable, la auditora debe ser ejecutada por
una firma auditora aceptable.
Antes de seleccionar el auditor, la entidad ejecutora debe preparar los
correspondientes trminos de referencia para la auditora (TdeR) --los cuales deben
estar de acuerdo con los TdeR Modelo para la Regin LCR (Anexo II)-- y una lista
corta de tres a seis firmas de auditora aceptables al Banco. La lista corta y los TdeR
de auditora son enviados al Banco para su no-objecin (los documentos
relacionados con adquisiciones, tales como la solicitud de propuestas o carta de
invitacin y el borrador del contrato, tambin deberan ser enviados al Banco al
mismo tiempo). El Banco puede proporcionar su no-objecin a todas o solamente
algunas de la firmas; si no acepta una o ms firmas, le puede solicitar a la entidad
ejecutora que obtenga informacin adicional sobre dicha firma en particular, o puede
solicitar que la firma sea excluida del proceso vigente.
Una vez que el Banco ha evaluado la aceptabilidad del auditor y lo adecuado de los
TdeR, y ha proporcionado su no-objecin, la entidad ejecutora solicita propuestas
de las firmas aceptables. La entidad ejecutora evala las propuestas tcnicas y
financieras recibidas --y selecciona y contrata al auditor-- de acuerdo con los
procedimientos convenidos con el Banco. Si el Banco financia la auditora, la entidad
ejecutora debe consultar los lineamientos para Seleccin y Empleo de Consultores

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por Prestatarios del Banco Mundial y otros lineamientos aplicables antes de iniciar
el proceso.
La entidad ejecutora debe contratar al auditor usando un contrato aceptable al
Banco, y que incorpore explcitamente los TdeR de auditora y estas Guas. Las
Cartas de Compromiso preparadas por el auditor no deben ser usadas en lugar de
un contrato ya que solamente reflejan la comprensin del auditor con respecto al
alcance del trabajo y otra informacin que no substituye los requisitos establecidos
en el contrato, los TdeR o las Guas. Dichos documentos, de haber alguno, deberan
ser usados para asuntos de entendimiento adicional, tal como acceso a los
diferentes registros y locales del proyecto y a la documentacin y otra informacin
que el auditor pueda solicitar en relacin con la auditora; o al uso de auditores
internos o el trabajo de otros auditores externos.

Preparacin de los TdeR de Auditora

Para preparar los TdeR de auditora, la entidad ejecutora debe utilizar la informacin
y los TdeR Modelo proporcionados en el Anexo II y seguir las instrucciones para
ajustar el documento a los requisitos especficos de la entidad. Los TdeR Modelo
son adecuados para la mayora de los proyectos y para entidades generadoras y no
generadoras de ingresos (por ejemplo, los entes proveedores de electricidad o de
agua y los ministerios gubernamentales, respectivamente). La diferencia es que
normalmente se requieren los estados financieros de la entidad para las entidades
generadoras de ingresos; por tanto, los prrafos correspondientes a tales requisitos
no deberan aparecer en los TdeR para la auditora de las entidades no generadoras
de ingresos.
Los TdeR deben proporcionar suficiente informacin para que el auditor comprenda
el alcance de la auditora y pueda preparar su propuesta y, si es aceptado, planear
y realizar su trabajo. A este efecto, informacin sobre los antecedente del proyecto
debera ser proporcionada como un adjunto a los TdeR (el Adjunto 1 al Anexo II
proporciona un ejemplo de la informacin que puede ser proporcionada).
Oportunidad de los Servicios de Auditora y Retencin de los Auditores

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El auditor debe ser contratado con tiempo suficiente para que pueda planear y
ejecutar su trabajo y emitir su informe de manera oportuna y eficiente. Las polticas
del Banco requieren que los auditores sean nombrados antes del inicio de cada
ejercicio o ao fiscal de la entidad ejecutora.
Esto permite que el auditor se familiarice con los objetivos de los sistemas y las
operaciones de la entidad y del proyecto, y hacer los arreglos necesarios para
efectuar trabajo interino y las verificaciones de fin de ao. Por ejemplo, la auditora
para las actividades del proyecto durante el ao 2000 debera ser contratada antes
del final de 1999.
El Banco recomienda que la entidad ejecutora del proyecto retenga la misma firma
de auditora durante la vida del proyecto, o por un perodo de no menos de tres
aos, siempre y cuando el trabajo del auditor sea satisfactorio al Banco y no haya
dudas con respecto a la continua independencia del auditor. Si hay necesidad de
cambiar de auditor, el prestatario o la entidad ejecutora debe solicitar la anuencia
del Banco antes de hacer el cambio. El nombramiento y contratacin del nuevo
auditor, quien debe ser satisfactorio al Banco, debe ser oportuno, tal como se indica
en el prrafo anterior.

Duracin del Requisito de Auditora

El requisito de enviar informes de auditora del proyecto cesa con la finalizacin del
proyecto. La ltima auditora del proyecto es consecuentemente ejecutada para el
ao fiscal durante el cual se realiz el ltimo desembolso bajo el prstamo o crdito
o se utilizaron los ltimos fondos de contraparte o de cofinanciamiento. Esto es
tambin aplicable para auditoras de los estados financieros de la entidad ejecutora
del proyecto, excepto cuando la entidad es tambin el prestatario y el convenio de
prstamo o crdito dispone otra cosa. En tales casos, se podra requerir auditora
de los estados financieros del prestatario hasta por la vida del prstamo.

Financiamiento de la auditora
El prestatario normalmente financia el costo de la auditora. Sin embargo, en
algunos casos el Banco y el prestatario pueden acordar que se utilicen recursos del

17
prstamo para pagar honorarios y costos razonables por la auditora del proyecto.
Cuando el proyecto es financiado por ms de un organismo internacional, se espera
que los auditores auditen el proyecto como un todo y que el costo de la auditora
sea cubierto con recursos proporcionados por el prestatario y/o por cada uno de los
organismos participantes.

Gua a los Auditores: Auditora de Proyectos

A. Resumen

Las auditoras de proyectos financiados por el Banco deben ser ejecutadas de

acuerdo con estas Guas y con trminos de referencia que hayan recibido la no-
objecin del Banco. Adems, los auditores deben realizar su trabajo tomando en
consideracin el Manual de Contabilidad, Informes Financieros y Auditora (Manual
FARAH). Un informe de auditora de proyectos es completo y satisface la
correspondiente clusula del convenio de prstamo o crdito cuando es enviado por
el prestatario o las entidades ejecutoras y recibido en el Banco de manera oportuna,
contiene estados financieros del proyecto que sean adecuados, y ha sido preparado
de acuerdo con las pautas de auditora indicadas aqu.
El Banco requiere que la auditora sea ejecutada de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditora (NIAs) emitidas por la Federacin Internacional de
Contadores (IFAC, por sus siglas en ingls) o con normas de auditora generalmente
aceptadas compatibles con las de IFAC. Los auditores gubernamentales pueden
usar normas de auditora compatibles con las de la Organizacin Internacional de
las Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI, por sus siglas en ingls). En
cualquier caso, el auditor debe revelar en sus informes las normas seguidas al
ejecutar la auditora.
Las auditoras de proyectos con financiamiento del Banco son ejecutadas
anualmente, o ms frecuentemente si as lo estipula el convenio de prstamo o
crdito. El auditor debera realizar trabajo interino a lo largo del ao, antes de la
"visita final o de fin de ao" para la preparacin del informe final (si el auditor es

18
contratado de forma tal que es imposible la ejecucin de trabajo interino de
auditora, este hecho debe ser explcitamente mencionado en el informe de
auditora). Es entendido que cualquier aspecto financiero u operacional de
importancia que afecte a la entidad ejecutora del proyecto, o al proyecto mismo, que
sea detectado durante una visita interina de auditora debe ser comunicado
inmediatamente por escrito al Banco y al prestatario o entidad ejecutora. Tambin,
peridicamente se deben preparar informes interinos; tales informes no necesitan
tener una opinin de auditora, pero deberan revelar los problemas y deficiencias
identificados durante el perodo interino revisado.
La auditora de proyectos va ms all de lo requerido en una auditora financiera
normal porque tambin requiere que el auditor: (i) ejecute una revisin ms
detallada de la elegibilidad de los gastos reportados al Banco bajo el mecanismo de
Estados de Gastos (SOEs); (ii) emita una opinin sobre el cumplimiento de la
entidad con los trminos del convenio de prstamo y con las leyes y regulaciones
aplicables; (iii) emita un informe sobre los controles internos del proyecto (cuando
sea aplicable, el auditor debe tambin revelar la situacin actual de los hallazgos
reportados y las recomendaciones hechas en auditoras anteriores); y (iv) incluya
un resumen de los procedimientos de auditora ejecutados. Antes de firmar el
contrato, y antes de comenzar su examen, el auditor debera familiarizarse con los
aspectos adicionales sujetos a auditora establecidos en el correspondiente
convenio de prstamo.
Para auditoras de proyectos ejecutados por unidades administrativas o tcnicas del
Gobierno Central (Ministerios, Secretaras, Direcciones Generales, etc.), la auditora
queda restringida a "las cuentas del proyecto " y no cubre todas las operaciones de
la entidad (excepto cuando se establezca de otra forma en el convenio de
prstamo). En el caso de la Cuenta Especial mantenida en el Banco Central u otro
banco oficial, la auditora se limita nicamente a las transacciones y disponibilidad
de fondos en dicha cuenta y los respectivos controles ejercidos sobre la misma, y
no a todas las operaciones del Banco depositario.
El auditor puede obtener confirmacin del saldo del prstamo y de los desembolsos
hechos durante el perodo auditado contactando, a travs de la entidad ejecutora,

19
al Oficial de Desembolsos (o al Especialista en Administracin Financiera del
Departamento de Prstamos) para el pas correspondiente, en El Banco Mundial.

Relaciones y Responsabilidades
La entidad ejecutora es el cliente para la auditora, y el Banco es una parte
interesada. Por tanto, el Banco puede supervisar el trabajo ejecutado por el auditor
para asegurarse que cumple con los Trminos de Referencia y las normas de
auditora aplicables. Tambin, previo a la firma del contrato de auditora, el Banco
aprobar los trminos de referencia a ser utilizados, la seleccin de la firma de
contadores pblicos (o auditor gubernamental) a ejecutar la auditora, y el contrato
a ser firmado.
Los representantes del Banco o sus designados pueden participar en las reuniones
al comienzo y al final de la auditora para proporcionar informacin adicional o
indicar reas en que quieren que se haga nfasis. Tambin podrn proporcionar
comentarios escritos con respecto a los borradores de los informes.
La entidad ejecutora es responsable por preparar todos los estados financieros e
informes requeridos, y asegurarse que todos los registros necesarios estn
disponibles para la auditora, que todas las entradas contables y ajustes han sido
hechos, y que ha tomado todas las acciones necesarias para que los auditores
puedan presentar el informe final antes de la fecha en que debe ser entregado al
Banco.
La Entidad Ejecutora es responsable por enviar al representante del Banco copia
de los informes en borrador inmediatamente despus de recibirlos de parte del
auditor, si el Banco as lo solicita. La entidad ejecutora tambin debe enviar al Banco
todos los informes de auditora finales antes de la fecha de vencimiento.
Los auditores deberan realizar trabajo interino a lo largo del perodo o ao a auditar
para identificar oportunamente reas que requieren la atencin de la administracin
del proyecto. No es necesario emitir opiniones formales de auditora a travs del
ao; sin embargo, los auditores deberan preparar informes interinos describiendo
problemas materiales encontrados, incluyendo el registro contable tardo,
deficiencias de control interno e instancias de incumplimiento. Tales revisiones
deberan proporcionar una oportunidad para la correccin oportuna de los

20
problemas. El auditor debe explcitamente indicar en el informe de auditora si le fue
posible o no ejecutar trabajo interino.
Los auditores debern mantener y archivar adecuadamente los papeles de trabajo
por un perodo de tres aos despus de terminada la auditora. Durante este
perodo, los auditores debern proveer prontamente los papeles de trabajo que les
sean solicitados por el Banco.

B. Asuntos Detallados
Los siguientes prrafos siguen de cerca los contenidos en los Trminos de
Referencia Modelo para Auditora y proporcionan informacin detallada sobre los
requisitos y la gua general proporcionados en dichos TdeR. Para conveniencia, los
prrafos se muestran bajo los mismos encabezados.

Ttulo de la auditora
El propsito de este requisito es evitar confusin o equivocaciones en cuanto a lo
cubierto por el informe de auditora. A este efecto, todas las propuestas, papeles de
trabajo de auditora y los informes de auditora deberan referirse a la auditora
usando un nombre especfico. Este nombre proporciona informacin acerca del
perodo auditado, el nombre de la entidad ejecutora, el nombre del proyecto y el
nmero de identificacin del prstamo. En caso que el informe de auditora
solamente cubra parte o un componente del proyecto, tal hecho debe ser
claramente mencionado.

Objetivos Generales de la Auditora

El objetivo general de la auditora es permitir al auditor expresar una opinin
profesional sobre la situacin financiera del proyecto (y, si es aplicable, de la entidad
ejecutora) al final del perodo auditado, informar sobre lo adecuado de los controles
internos, y expresar una opinin sobre el cumplimiento con los trminos del
convenio de prstamo y las leyes y regulaciones aplicables. El compromiso es para
una auditora de propsito especial del proyecto, la cual debe cubrir los recursos
proporcionados por el Banco, otras instituciones cofinanciadoras, si hay alguna, y el
gobierno y otras entidades locales (fondos de contraparte).
21
Objetivos Especficos de Auditora
Auditora del Proyecto. Los objetivos especficos de la auditora son:
Emitir una opinin sobre si los estados financieros del Proyecto presentan
razonablemente, en todos los aspectos materiales, los fondos recibidos y los
desembolsos efectuados durante el perodo auditado, as como las inversiones
acumuladas a la fecha de cierre, de acuerdo con las normas internacionales de
contabilidad promulgadas por el IASC y de acuerdo con los requisitos de los
respectivos convenios con el Banco y otros organismos cofinanciadores, si es
aplicable.
Tambin, para proyectos funcionando bajo el esquema LACI, un objetivo es emitir
una opinin con respecto a si: (a) los gastos reportados para el prstamo son
elegibles para financiamiento; y (b) los fondos del prstamo han sido usados
solamente para propsitos del Proyecto.
Emitir una opinin con respecto a si la informacin financiera complementaria
relativa al Proyecto ha sido razonablemente presentada en todos los aspectos
significativos.
Emitir un informe con respecto a lo adecuado de la estructura de control interno
de la institucin ejecutora en lo relacionado con el proyecto. Para esto, el auditor
deber evaluar y obtener una comprensin suficiente de la estructura de control
interno de la institucin en lo que se relaciona con el Proyecto, evaluando el riesgo
de control e identificando condiciones reportables, incluyendo debilidades
materiales en la estructura de control interno, as como deficiencias y debilidades
que no tengan impacto en los estados financieros. Esta evaluacin deber incluir
tambin los controles internos relacionados con las contribuciones de contraparte
para el Proyecto.
Cabe resaltar que la revisin de controles internos solicitada no es igual que la
requerida para una auditora financiera normal, en la que se ejecuta principalmente
para propsitos de planeacin. La revisin solicitada es para proporcionar un cierto
nivel de satisfaccin en cuanto a la existencia y suficiencia de los controles internos.
Emitir una opinin con respecto al cumplimiento de la Entidad Ejecutora con los
trminos del convenio de prstamo y las leyes y regulaciones aplicables (en lo

22
relativo a los aspectos financieros). Para esto los auditores debern efectuar
pruebas para determinar si la entidad ha cumplido, en todos los aspectos materiales,
con los trminos de los convenios con el Banco y cualquier organismo cofinanciador,
incluyendo las acciones y actividades acordadas por la Entidad Ejecutora y el
Prestatario durante las negociaciones del prstamo, listadas en los documentos del
Proyecto, y las diferentes leyes y regulaciones aplicables al Proyecto. En lo posible,
todas las instancias materiales de incumplimiento, as como todas las indicaciones
de actos ilegales, deben ser identificadas. Estas pruebas tambin deben incluir los
requisitos de cumplimiento de las contribuciones de contraparte.
Para proyectos que utilicen el mecanismo de SOEs: Emitir una opinin sobre: (a)
si los gastos incluidos en las solicitudes de reembolso (SOEs) son elegibles, y por
tanto si la informacin presentada en los SOEs es razonablemente confiable; (b) si
los procedimientos de contabilidad y de control interno utilizados en la preparacin
de los SOEs son adecuados; y (c) si los fondos del prstamo han sido utilizados
nicamente para los fines del proyecto, de conformidad con los requisitos
establecidos en los correspondientes convenios con el Banco.
Los auditores deben tener especial cuidado para cumplir con este objetivo ya que
puede haber dos o ms niveles de SOEs: SOEs presentados al Banco Mundial y
SOEs presentados por la entidad ejecutora o una intermediaria para reembolso con
fondos disponibles en la Cuenta Especial. Los auditores deben asegurarse de que
existen Estados de Solicitudes de Reembolso para cada uno de los niveles
involucrados, y deben verificar lo adecuado de la documentacin que respalda
dichos Estados.
Emitir una opinin sobre si el estado de la Cuenta Especial utilizada para manejar
los fondos proporcionados por el Banco presenta razonablemente la disponibilidad
de fondos al cierre del perodo auditado, as como las transacciones realizadas
durante el perodo auditado, de acuerdo con las estipulaciones sobre el uso de los
fondos establecidos en los correspondientes convenios con el Banco.

23
Auditora de la Entidad Ejecutora.
Esta auditora financiera debe ser ejecutada de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas compatibles con las emitidas por IFAC o por INTOSAI,
dependiendo del tipo de auditor contratado. Los objetivos especficos de este tipo
de auditora son:
Emitir una opinin sobre si los estados financieros de la Entidad Ejecutora como
un todo presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la posicin
financiera de la entidad a la fecha de la auditora, el resultado de sus operaciones y
el flujo de efectivo durante el perodo auditado, de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados, los cuales deben ser compatibles con los
principios de contabilidad promulgados por el IASC. Las diferencias importantes en
la aplicacin de principios de contabilidad distintos a NICs del IASC deben ser
reveladas.
Emitir una opinin sobre si la informacin financiera complementaria relativa a la
Entidad Ejecutora ha sido razonablemente presentada en todos sus aspectos
significativos en relacin con los estados financieros bsicos tomados en conjunto.

Procedimientos y Alcance de la Auditora

La auditora debe incluir una planeacin adecuada, la evaluacin y comprobacin
de la estructura y los sistemas de control interno, y la obtencin de evidencia
objetiva y suficiente que le permita al auditor llegar a una conclusin razonable sobre
la cual sustentar sus opiniones. El informe de los auditores debe incluir un resumen
de los principales procedimientos de auditora ejecutados para la planeacin de la
auditora, la evaluacin de la estructura de control interno, la comprobacin de las
cifras incluidas en los estados financieros y otros informes sujetos a auditora, y la
evaluacin del cumplimiento con trminos de los convenios, leyes y regulaciones
aplicables.
La auditora debe ser ejecutada de acuerdo con normas de auditoria aceptables, y
por consiguiente debera incluir las pruebas de los registros contables que los
auditores consideren necesarias bajo las circunstancias. Los auditores deben estar
alertas para detectar situaciones o transacciones que pueden ser indicativas de

24
fraude, abuso o actos y gastos ilegales. Si tal evidencia existe, los auditores deben
contactar al representante del Banco debidamente autorizado, y ejercer cautela y el
debido cuidado profesional al ampliar sus pasos y procedimientos de auditoria
relacionados con actos ilegales.
Para la auditora del Proyecto, los auditores deben usar los siguientes prrafos
como una base para la preparacin de los programas de auditora y efectuar la
revisin. No debe considerarse que esta informacin lo incluye todo o que restringe
al auditor en forma alguna, ni que libera al auditor de su responsabilidad de ejercer
el debido cuidado y juicio profesional. Los pasos pueden ser modificados para
ajustarse a las condiciones locales, el diseo y procedimientos de ejecucin
especficos del Proyecto, y las provisiones del convenio de prstamo. Cualquier
limitacin en el alcance del trabajo debe ser comunicada tan pronto sea posible al
representante del Banco.
A. Obtener informacin preliminar del Proyecto. A continuacin se muestra una lista no
exhaustiva de documentos que pueden ser aplicables a los proyectos financiados
por el Banco. El auditor debe seleccionar los que considere necesarios para realizar
la auditoria:
1. El convenio de prstamo entre el Banco y el Prestatario.
2. El convenio de proyecto entre el Prestatario y la Entidad Ejecutora.
3. El Informe de Evaluacin Preliminar del Banco (el SAR o el PAD).
4. Regulaciones de compras (licitaciones) del Banco.
5. Regulaciones de compras (licitaciones) del Prestatario.
6. El manual de desembolsos del Banco.
7. El manual de operaciones del Proyecto.
8. Los informes financieros y de progreso del Proyecto; plan o catlogo de cuentas;
descripcin de los sistemas de contabilidad; polticas y procedimientos de compras;
procedimientos para la recepcin, almacenamiento y distribucin de bienes y
materiales; y cualquier otra documentacin que sea necesaria para completar
exitosamente el trabajo encomendado.
B. Examinar los estados financieros del Proyecto, segregando los fondos proporcionados
por el Banco, incluyendo: (a) los montos presupuestados por categora y tipo de

25
gasto; (b) los fondos recibidos del Banco durante el perodo cubierto por la auditora;
(c) los costos reportados por la Entidad Ejecutora como efectuados durante el
perodo de la auditora; y (d) los bienes y asistencia tcnica provista directamente
por el Banco a la Entidad Ejecutora.

Otras Responsabilidades del Auditor

El auditor debe cumplir con los siguientes requerimientos:

A. Efectuar reuniones de entrada y de salida con la Entidad Ejecutora. La fecha de

estas reuniones ser comunicada al representante del Banco para que pueda
participar en ellas, si lo considera necesario.

B. Planear el trabajo de auditora de manera tal que se efecten revisiones

preliminares durante el perodo bajo examen (incluso durante los primeros meses
del mismo), con el fin de evaluar los sistemas de control interno y comunicar
oportunamente a la unidad ejecutora las situaciones que ameriten la atencin de la
administracin antes de la presentacin del informe final de auditoria.

C. Referenciar independientemente el informe de auditora antes de emitirlo. Como

parte de su control de calidad, antes de emitir el informe de auditora y la carta de
gerencia (en lo subsecuente incluidos en el trmino "el informe") el auditor debe
referenciarlo. Tambin, el informe debe ser adecuadamente indexado y cruzado a
los papeles de trabajo antes de la referenciacin. Cada aseveracin, fecha, nmero,
monto y cita que aparezca en el informe debe ser referida a los papeles de trabajo
correspondientes. El referenciador no debe ser miembro del equipo de auditora y
deber reportar directamente al socio a cargo de la auditora.
El referenciador debe asegurar que (a) el contenido del informe est respaldado por
evidencia suficiente, competente y relevante en los papeles de trabajo; (b) que las
conclusiones en el informe son lgicas y relacionadas con los hallazgos; y (c) que
las recomendaciones son ejecutables y dirigidas a la causa del problema o
deficiencia. El referenciador debe evaluar que el contenido del informe cumpla con
las Normas Internacionales de Auditora de IFAC; determinar que cada objetivo de
la auditora ha sido satisfecho y que los hallazgos se relacionan con los objetivos de

26
auditora. Debe verificar cada aseveracin, nmero o monto en los papeles de
trabajo. Tambin debe verificar la informacin presentada en forma de tablas,
sumando todas las cantidades y montos presentados, y verificndolos contra los
papeles de trabajo pertinentes.
Todos los comentarios del referenciador deben ser registrados en una hoja de
revisin y resueltos satisfactoriamente por el equipo de auditora o por el socio a
cargo. La hoja de revisin del referenciador debe ser archivada en los papeles de
trabajo junto con el informe, y debe estar disponible para cualquier revisin de
control de calidad por parte del
Banco.
D. Obtener una carta de representacin de acuerdo con la seccin 580 de las NIAs,
firmada por la administracin del Proyecto en la Entidad Ejecutora.

Informes de Auditoria
Una vez finalizada la auditoria, el auditor emitir las opiniones e informes requeridos.
Todos los informes resultantes de la auditoria del proyecto (estados financieros,
SOEs, Cuenta Especial, Controles Internos y Cumplimiento) debern ser
incorporados en un solo documento. Dicho informe (as como el informe de la
entidad, si se requiere) deber contener especficamente el detalle de los fondos
provistos por el Banco y deber ser dirigido y entregado a la Entidad Ejecutora. Sin
embargo, si el representante del Banco as lo solicita, el auditor deber enviarle
directamente copia del informe de auditora del Proyecto (y del informe de la Entidad
Ejecutora como un todo, de ser aplicable).
El auditor deber presentar a la Entidad Ejecutora el informe final de auditora antes
de la fecha establecida en el convenio de prstamo (o para la fecha establecida en
el contrato de auditora si ya ha pasado la fecha de vencimiento). El informe se
presentar en espaol, debidamente firmado y empastado, en original y en el
nmero de copias solicitadas por la entidad ejecutora. El informe del Proyecto
deber contener por lo menos:
A. Una pgina con el ttulo, una tabla de contenido, una carta de envo a la Entidad
Ejecutora, y un resumen que incluya: (a) una seccin de antecedentes con una

27
descripcin general del Proyecto, el perodo cubierto, los objetivos del Proyecto, y
una identificacin clara de todas las entidades mencionadas en el informe; (b) los
objetivos y el alcance de la auditora, y una explicacin clara de los procedimientos
ejecutados (incluyendo procedimientos alternativos debido a la imposibilidad de
aplicar procedimientos normales) y cualquier limitacin al alcance de la auditora;
(c) un breve resumen de los resultados de la auditora, costos cuestionados,
deficiencias de control interno, cumplimiento con las leyes, regulaciones y trminos
de los convenios, y estado de las recomendaciones hechas en auditoras anteriores;
y (d) un breve resumen de los comentarios de la administracin de la entidad con
respecto a los hallazgos reportados por los auditores.
B. El informe y dictamen del auditor con respecto a los estados financieros del
Proyecto, sus correspondientes notas e informacin complementaria.2 En esta
seccin se adjuntarn los estados financieros y sus correspondientes notas y
adjuntos. Para los proyectos bajo el mecanismo LACI se debe tambin incluir una
opinin con respecto a la elegibilidad de los gastos reportados y el uso correcto de
los fondos del prstamo.
Si existen, se identificarn los costos que no estn respaldados con registros
adecuados o que no sean elegibles bajo los trminos del convenio de prstamo
(costos cuestionados).
Informacin detallada concerniente a tales costos debe ser proporcionada en el
informe sobre controles internos. De ser materiales, dichos costos deberan ser
usados como base para calificar la opinin de auditora.
C. El informe del auditor con respecto a su comprensin de la estructura de control
interno relacionada con el Proyecto. Como mnimo el informe debe incluir: (a) el
alcance del trabajo del auditor para obtener una comprensin clara de la estructura
de control interno y evaluar el riesgo de control; (b) una discusin de los controles
internos ms importantes de la Entidad Ejecutora, incluyendo los controles
establecidos para asegurar el cumplimiento con los trminos de los convenios y
leyes y regulaciones aplicables que pudieran tener un impacto material en los
estados financieros o la contribucin de fondos de contraparte; (c) las condiciones
reportables (aquellas que tengan un impacto en los estados financieros), incluyendo

28
las debilidades materiales en la estructura de control interno de la unidad ejecutora;
y (d) costos inelegibles y costos sin respaldo. Otras condiciones que no afectan los
estados financieros pero obstaculizan el control adecuado deben tambin ser
incluidas en el informe, adecuadamente identificadas.
Este informe debe contener un detalle de las deficiencias de la Estructura de Control
Interno y/o desviaciones a los controles establecidos detectadas en el perodo
examinado. Para una mejor comprensin, los hallazgos deben ser reportados de
acuerdo con los elementos siguientes: condicin, criterio, causa y efecto (aunque
estos elementos no tienen que ser identificados explcitamente en el informe, s
tienen que estar claramente identificados en los papeles de trabajo). Es importante
que los hallazgos incluyan tambin una recomendacin que ayude a corregir tanto
la causa como la condicin. En aquellos casos en que por circunstancias fuera de
su control el auditor no pueda identificar la causa, deber reportar la condicin, el
criterio y el posible efecto, y as suministrar informacin a la administracin para que
sta pueda determinar el efecto y la causa con el fin de adoptar oportunas y
adecuadas medidas correctivas.
Este informe debe tambin incluir una seccin referente al seguimiento de las
recomendaciones de control interno y cumplimiento hechas en auditoras anteriores,
indicando el estado actual de las recomendaciones como corregidas, parcialmente
corregidas, o no corregidas. Las deficiencias que todava no hayan sido corregidas
deben ser reportadas en el informe de auditora actual, y el auditor debe indicar
explcitamente el ao en el cual la deficiencia fue originalmente reportada.
D. El informe y la opinin del auditor con respecto al cumplimiento de la Entidad
Ejecutora con los trminos del convenio de prstamo, y las leyes y regulaciones
aplicables relacionadas con el Proyecto (referentes a actividades financieras). El
informe debe ser consistente con la seccin 800 de las NIAs. Las instancias
materiales de incumplimiento deben ser reportadas y discutidas en los hallazgos
correspondientes. Las instancias inmateriales de incumplimiento tambin deben ser
incluidas en el informe y debidamente identificadas como tales.
Este informe debe contener un detalle de las desviaciones reportables detectadas
en el perodo examinado, las cuales deben ser descritas en hallazgos que incluyan

29
los elementos de condicin, criterio, causa y efecto, as como una recomendacin
que ayude a corregir las deficiencias. En los casos en que por circunstancias fuera
de su control el auditor no pueda identificar todos los elementos de un hallazgo,
deber identificar la condicin, el criterio y el posible efecto determinado, para poder
suministrar suficiente informacin a la gerencia, de manera que sta pueda tomar
medidas correctivas oportunas y adecuadas.
La opinin deber cubrir tambin las contribuciones de contraparte y el envo
oportuno de los informes de auditora al Banco. Los montos de fondos de
contraparte no proporcionados deben ser cuestionados e identificados como casos
de incumplimiento por parte de la Entidad Ejecutora o el Prestatario, segn sea
aplicable. Si es evidente que el informe de auditora no puede ser entregado al
Banco para la fecha de vencimiento porque el auditor no fue contratado de manera
oportuna, o fue contratado despus de la fecha de vencimiento, esto debe ser
reportado como una instancia de incumplimiento.
E. Para proyectos que no funcionan bajo el sistema LACI, un informe del auditor con
respecto al Estado o Estados de Solicitudes de Desembolso (Estado de SOEs) para
el perodo auditado. El auditor debe dar una opinin sobre la elegibilidad de los
gastos presentados para reembolso, lo adecuado de los procedimientos de control
y la correcta utilizacin de los fondos del prstamo.
F. El informe de auditora y opinin con respecto al Estado de la Cuenta Especial
para el perodo auditado. El auditor debe dar una opinin sobre si dicho estado
refleja adecuadamente el flujo de fondos a travs de la Cuenta Especial durante el
perodo auditado, y si dicho movimiento fue nicamente para fines del proyecto.
G. Un resumen de los principales procedimientos de auditora ejecutados para
planear la auditora, evaluar la estructura de control interno, verificar las cifras
incluidas en los estados financieros y otras reas sujetas a auditora, y evaluar el
cumplimiento con los trminos de los convenios y las leyes y regulaciones
aplicables. Esta seccin debe indicar explcitamente si el auditor pudo realizar
trabajo interino de auditora, y si no pudo, por qu.
H. Si es requerido, el informe de auditora de los estados financieros de la entidad
ejecutora, incluyendo toda la informacin suplementaria. Este informe debe ser

30
preparado de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas, y debe
claramente identificar los fondos proporcionados por el Banco as como los pasivos
relacionados.

Inspeccin y Aceptacin del Trabajo de Auditora y de los Informes

El Banco es responsable por inspeccionar y aceptar los informes de auditora, y
podr nombrar personas naturales o jurdicas que efecten estas labores,
incluyendo la revisin de los papeles de trabajo y los controles de calidad
correspondientes.
Despus de que el informe haya sido revisado por un Especialista en Administracin
Financiera, el Banco notificar al prestatario o entidad ejecutora los resultados de la
revisin. Si el informe no es aceptable o no es completamente satisfactorio, el Banco
le solicitar a la entidad ejecutora que tome las acciones necesarias para corregir
las deficiencias encontradas, y que le notifique al Banco sobre las acciones
implementadas. La entidad ejecutora tambin ser informada de los aspectos del
informe de auditora que no cumplan con lo establecido en los Trminos de
Referencia, para que el auditor pueda tomar acciones correctivas expeditas para
satisfacer el requisito. Cualquier accin correctiva deber ser ejecutada sin costo
adicional para el Prestatario, la entidad ejecutora, el proyecto o el Banco.
La emisin de opiniones sin salvedades para estados financieros que no hayan sido
preparados de acuerdo con los requisitos del Banco se considera como trabajo de
auditora deficiente.
El representante del Banco podr contactar directamente a los auditores para
solicitar cualquier informacin adicional en relacin con la auditora o los estados
financieros del Proyecto. Los auditores debern satisfacer tales solicitudes
prontamente.

31
 Conclusin
El crecimiento econmico, la necesidad de sostenibilidad en el mercado de las
organizaciones, la aparicin de nuevas tendencias tecnolgicas e informticas, la
globalizacin, la competencia, entre otros factores, tras el paso del tiempo, ha
creado como vital, la necesidad de tomar conciencia para la correcta evaluacin de
sus sistemas de control, que les permita de una forma ms eficiente conocer
integralmente su funcionamiento.
Es por ello, teniendo en cuenta estos factores y necesidades, han venido ampliando
su campo de aplicacin, tratando de suplir todos aquellos requerimientos, que por
su complejidad merecen de un manejo de acuerdo a su especialidad.
Es de importancia resaltar el compromiso por parte del personal de las
organizaciones, que debe ser promovida desde la alta direccin para fomentar una
adecuada conciencia de control de los auditados para que as el desarrollo de las
auditoras logren el resultado que la Administracin o en este caso el Banco Mundial
est esperando y que adems se pueda con base en esos resultados, tomar las
decisiones que se requieren para el logro de los objetivos planteados.
Estos tipos de Auditoria dentro de los procesos, es una actividad que por su
metodologa clara, exacta y sistemtica, permite que su desempeo pueda hacerse,
manteniendo estndares que contribuyen, al mejoramiento continuo y al control
sobre impactos negativos, que en algn momento llegasen a afectar el buen
desarrollo empresarial.
El profesional que desempea esta tcnica, tiene la responsabilidad basado en su
experiencia, principios y normas de generar confianza al momento de dar su
opinin, la cual les permita comprender de una forma clara los riesgos, aspectos
relevantes, ventajas, debilidades y oportunidades de mejora, en la actividad o rea
auditada.
Esta auditora, ofrece una opinin independiente de cmo opera el sistema, el
control interno del mismo, formulando sugerencias para su mejoramiento, este
dictamen tiene transcendencia, pues tiene plena validez hacia terceros.

32
ANEXOS

33
34
35
36
37
 EJEMPLO DEL FORMATO PARA DICTAMEN CON
OPININ LIMPIA O SIN SALVEDADES
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS BSICOS DEL PROYECTO
[Fecha]
[Nombre y direccin de la entidad a la que se dirige]

Hemos examinado el Estado de Fuentes y Usos de Fondos para los aos terminados
el 31 de diciembre de X2 y X125, y el Estado de Inversiones Acumuladas al 31 de
diciembre de X2, del Proyecto [dar nombre del proyecto; p.e. "Mejoramiento de la
Produccin y Comercializacin Agrcola"], financiado bajo el prstamo No. [Dar
nmero del prstamo] del Banco Internacional de Reconstruccin y Fomento
(Banco Mundial) y ejecutado por [nombre de la entidad ejecutora, p.e. el Instituto
Nacional Agropecuario]. La presentacin de estos estados financieros es
responsabilidad de la entidad ejecutora del proyecto27. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinin sobre dichos estados financieros basados en nuestra auditora.

Nuestro examen fue realizado de conformidad con las Normas Internacionales de

Auditora promulgadas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) [o de
INTOSAI, segn el caso]. Estas normas requieren que planeemos y ejecutemos la
auditora para obtener seguridad razonable de si los estados financieros examinados
estn libres de errores de carcter significativo. Una auditora incluye el examen, a
base de pruebas, de la evidencia de las cifras y revelaciones presentadas en dichos
estados. Incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y
de las estimaciones relevantes hechas por la administracin, as como la evaluacin
de la presentacin general de los estados financieros en conjunto. Consideramos que
nuestro examen proporciona una base razonable para expresar nuestra opinin.

Tal como se describe en la Nota X, la entidad ejecutora del proyecto tiene como
poltica preparar los estados financieros del proyecto por el mtodo de los ingresos y
desembolsos.

Por este mtodo los ingresos se reconocen cuando se reciben, y los gastos cuando se
pagan. En nuestra opinin, los estados financieros que se mencionan en el primer
prrafo presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, el flujo
acumulado de efectivo del Proyecto [identificacin del proyecto] para los aos
terminados el 31 de diciembre de X2 y X1, y las inversiones acumuladas al 31 de
diciembre de X2, de conformidad con el mtodo de los ingresos y desembolsos en
efectivo realizados, y con los trminos del convenio con el Banco Mundial.

[Auditor]
[Fecha del informe]
[Direccin del auditor]

38