Rentas de Tercera Categora

Cartilla de Instrucciones

1
 1. GENERALIDADES

Ley: Texto nico

Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo
N 179-2004-EF y
modificatorias.

Reglamento: Decreto Supremo

CARTILLA DE INSTRUCCIONES N 122-94-EF y normas modificatorias.
IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA
EJERCICIO GRAVABLE 2016 IR: Impuesto a la
Renta.
INDICE
Del 1 de enero al 31 Ejercicio Gravable:
de diciembre de 2016.
1. GENERALIDADES ..................................................... 3
1.1. Obligados a presentar la declaracin jurada anual Unidad Impositiva Tributaria (UIT) : Tres mil novecientos
1.2. Actividades generadoras de rentas de tercera categora cincuenta soles (S/ 3,950)1.
1.3. No obligados a presentar la declaracin jurada anual
1.4. Medio para declarar .......................................4
PDT N 704 Tercera Categora> PDT N 704
1.5. Documentacin que el contribuyente debe conservar

2. DETERMINACIN DEL IMPUESTO 1.1 OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIN

..................................... 6
2.1. Esquema general JURADA ANUAL (artculos 79 de la Ley y 47
................................... 6
2.2. Renta bruta .............................................. Reglamento) .6
2.3. Renta neta ............................................ Estn obligados a presentar la declaracin . jurada
2.3.1 Principales gastos deducibles sujetos a lmite anual del Impuesto los sujetos que hubieran
2.3.2 Gastos no admitidos obtenido rentas o prdidas de tercera... 33
............................ categora
2.3.3 Inafectaciones y exoneraciones como contribuyentes del Rgimen General del
..............................
Impuesto a la Renta.
2.3.4 Diferencias temporales y permanentes
2.3.5 Participacin de los trabajadores en las utilidades
2.4. Impuesto a las Transacciones Financieras ITF Tambin se encuentran obligadas a presentar la
2.5. Compensacin de prdidas de tercera categora declaracin jurada anual, las personas o entidades
generadoras de rentas de tercera categora que
hubieran realizado operaciones gravadas con el
3. TASA DEL IMPUESTO ...................................... 38
Impuesto a las Transacciones Financieras2 (ITF) por
haber efectuado el pago de ms del 15% de sus
4. CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO ......................................... obligaciones sin utilizar dinero en efectivo 39
o medios
de pago3.
5. TASAS ESPECIALES DEL IMPUESTO A LA RENTA
5.1. Promocin de inversin en la Amazona ...........................
5.2. Zonas especiales de desarrollo (ZED) antes CETICOS) IMPORTANTE
5.3. Zona Franca y Zona Comercial de Tacna ..............................
5.4. Promocin al sector agrario La persona natural, titular de
..............................
dos o ms empresas
5.5. Promocin para el desarrollo de actividades productivas en zonas alto andinas ......
unipersonales, deber
5.6. Promocin de la inclusin de los productores agrarios a travs de las Cooperativas
consolidar las operaciones de
estas empresas para efecto
6. NUEVOS REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO . de la declaracin y pago del
Impuesto anual (tercer
7. BALANCE DE COMPROBACION prrafo del artculo 14 y
........................................................................................................................

artculos 79 y 80 de la Ley).
8. SOLICITUD DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
Las retribuciones que se
9. TIPO DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO 2016 asignen los propietarios de
las empresas unipersonales
10. REMUNERACIN MNIMA VITAL ............................... ..
constituyen rentas de tercera
categora y no rentas de
quinta categora ni gastos
deducibles de la renta neta de
tercera categora (tercer
prrafo del artculo 14 de la
Ley y numeral 4 del inciso c)
del artculo 20 del
Reglamento).

1.2 ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE

TERCERA CATEGORA (artculos 28 de la Ley y 17
del Reglamento)
Son rentas de Tercera Categora, entre otras, las
originadas por:

a) El comercio, la industria o minera; de la
explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de
otros recursos naturales; de la prestacin de
servicios comerciales, industriales o de ndole
similar, como transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depsitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y,
en general, de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o
produccin y venta, permuta o disposicin de
bienes.
b) Los agentes mediadores de comercio, rematadores y
martilleros y de cualquier otra actividad similar.
c) Los notarios.
d) Las que provengan de ganancias de capital y los
ingresos por operaciones habituales a que se
refieren los artculos 2 y 4 de esta Ley,
respectivamente.
En el caso de la enajenacin de inmuebles
efectuada por una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt tributar
como tal, se presume la habitualidad y en
consecuencia renta de tercera categora, aquella
que se origina a partir de la tercera enajenacin
(artculo 4 de la Ley).
Las rentas y ganancias de capital obtenidas por
la enajenacin, redencin o rescate de acciones,
participaciones, certifica-dos, ttulos, bonos y
papeles comerciales, valores representativos de
cdulas hipotecarias, certificados de
participacin en participacin en fondos mutuos
de inversin en valores, obligaciones al portador
u otros al portador y otros valores mobi-liarios,
slo calificarn como de la tercera categora
cuando quien las genere sea una persona
jurdica (penltimo prrafo del artculo 28 de la
Ley).
2
3
Para estos efectos no se admitir la deduccin
de la depreciacin acumulada.
Se presume que los bienes muebles e
inmuebles distintos de predios, han sido
cedidos por todo el ejercicio gravable,
salvo prueba en contrario a cargo del
cedente de los bienes.
Si los bienes muebles e inmuebles
distintos de predios hubieren sido
cedidos por un periodo menor al
ejercicio gravable, la renta presunta se
calcular en forma proporcional al
nmero de meses del ejercicio por los
cuales se hubiera cedido el bien, siendo
de cargo del contribuyente la prueba
que acredite el plazo de la cesin
(Inciso c) del artculo 17 del
Reglamento).
i) Las rentas obtenidas por las Instituciones
Educativas Particulares.
j) Las rentas generadas por los
Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, los
Fideicomisos bancarios y los Fon-dos
de Inversin Empresarial, cuando
provengan del desarrollo o ejecucin de
un negocio o empresa.
k) En los casos en que las actividades
incluidas por esta ley en la cuarta
categora se complementen con
e) Las dems rentas que obtengan las personas
jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la
Ley y las empresas domiciliadas en el pas,
comprendidas en los incisos a) y b) del
presente numeral o en el ltimo prrafo del
artculo 28 de la Ley4, cualquiera sea la
categora a la que debiera atribuirse.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en
asociacin o en sociedad civil de cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio.
g) Cualquier otra renta no incluida en las dems
categoras.
h) La derivada de la cesin de bienes muebles
o inmuebles distintos de predios, cuya
depreciacin o amortizacin admite la
presente Ley, efectuada por contribuyentes
generadores de renta de tercera categora, a
ttulo gratuito, a precio no determi-nado o a
un precio inferior al de las costumbres de la
plaza; a otros contribuyentes generadores de
renta de tercera categora o a entidades
comprendidas en el ltimo prrafo del
Artculo 14 de la presente Ley.
Se presume, sin admitir prueba en contrario,
que dicha cesin genera una renta neta anual
no menor al seis por ciento (6%) del valor de
adquisicin produccin, construccin o de
ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso,
de los referidos bienes.
1.Decreto Supremo N 397-2015-EF publicado el 24.12.2015.
2. Obligacin establecida por el inciso g) del
artculo 9 del Texto nico Ordenado de la Ley para la
Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la
Economa apro-bado por Decreto Supremo N 150-
2007-EF y por el artculo 9 de su reglamento,
aprobado por Decreto Supremo N 047-2004-EF.
3. Los tipos de medios de pago se encuentran establecidos en el Anexo
1 del Decreto Supremo N 047-2004-EF.
4. Actividades incluidas por la Ley como de cuarta categora que se
complementan con explotaciones comerciales o viceversa
explotaciones comer-ciales o
viceversa, el total de la renta que se
obtenga se considerar
comprendida en este artculo.
l) En general, constituye renta
gravada de las empresas, cualquier
ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros (artculo
3 de la Ley).
IMPORTANTE
La persona natural,
titular de dos o ms
empresas
unipersonales,
debern consolidar
las operaciones de
estas empresas para
efecto de la
declaracin y pago
del impuesto anual
(tercer prrafo del
artculo 14 y
artculos 79 y 80
de la Ley).
Las retribuciones que
se asignen los
propietarios de las
empresas
 unipersonales constituyen
rentas de tercera
categora (tercer prrafo
del artculo 14 de la Ley y
numeral 4 del inciso c) del
artculo 20 del
Reglamento).
1.3. NO OBLIGADOS A PRESENTAR LA
DECLARACIN JURADA ANUAL POR RENTAS DE
TERCERA CATEGORA
No estn obligados a presentar la declaracin jurada
anual, los contribuyentes comprendidos en:
a) El Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS5
b) El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta -
RER6.
Sin embargo, si estos contribuyentes en el
transcurso del ejercicio 2016 hubiesen
ingresado al Rgimen General, debern
presentar la declaracin jurada anual por el
perodo comprendido entre el primer da del
mes en que ingresaron al Rgimen General y
el 31 de diciembre de 2016, y en general
todos aquellos que hayan pertenecido al
Rgimen General en algn(os) periodo(s)
durante el ejercicio 2016.
1.4. MEDIOS PARA DECLARAR
a) Se deber utilizar el PDT N 704 - Renta
Anual 2016 Tercera Categora e ITF
para cumplir con la obligacin de
presentar la declaracin jurada anual
correspondiente al ejercicio gravable
2016.
Cdigo de Usuario y Clave SOL, en
cualquier Centro de Servicios al
Contribuyente o dependencia de la
SUNAT a nivel nacional.
b) El Formulario Virtual FV N 704
Tercera Categora 2016, deber ser
utilizado por aquellos contribuyentes
que hubieran ge-nerado rentas o
prdidas de tercera categora en el
Rgimen General del impuesto
siempre que no se encuentren en
alguna de estas situaciones:
- Se encuentren obligados a presentar el
Balance de Comprobacin.
- Se hayan acogido a la Ley de Amazona Y
Frontera
- Gocen de beneficios tributarios.
- Hayan suscrito Convenios de Estabilidad
Tributaria.
- Se encuentren obligados a presentar el PDT
de Precios de Transferencia.
- Pertenezcan al sector Minera, Hidrocarburos
o Financiero
- Se trate de contratos de Colaboracin
Empresarial
- Hubieren tributado en el exterior
por rentas de fuente peruana,
conforme a lo establecido en el
artculo 8 de la Ley del ITAN,
Ley N 28424.
5. Aprobado por Decreto Legislativo N 937 y normas
modificatorias
6. Regulado en el Captulo XV (artculos 117 al 124-A) de la Ley
y en el Captulo XV (artculos 76 al 85) del Reglamento

La presentacin mediante el PDT N 704

podr realizarse por Internet a travs de
SUNAT Operaciones en Lnea SOL, en
SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe, o a
travs de los bancos autorizados, llevando
para tal efecto el medio magntico
contenien-do el archivo de envo generado
por el PDT N 704. Para generar el medio
magntico previamente se le efectuar la
siguiente pregunta:

Su declaracin jurada la presentar a travs de

que medio?
Y se mostrarn dos opciones para que el
contribuyente pueda elegir:

Las ventanillas de SUNAT o bancos

autorizados: en este caso se deber
ingresar el Nuevo Cdigo de Envo para
poder ge-nerar su PDT N 704, el cual
consta de 12 dgitos. Este cdigo lo
puede obtener ingresando al mdulo de
SUNAT Operacio-nes en Lnea,
registrando su Clave SOL.

Internet - SUNAT Operaciones en

Lnea: en este caso no se solicita el
Nuevo Cdigo de Envo y se concluye
el proceso de generacin del PDT N
704.

Recuerde que para declarar por SUNAT

Virtual, debe obtener previamente su
 - Hubiesen efectuado una Reorganizacin de
Sociedades durante el 2016.
- Deban realizar identificacin de vehculos o
comunicar la sustitucin de alguno de ellos, en
cumplimiento de lo dispuesto en el numeral 4 del
inciso r) del artculo 21 del Reglamento.
- Deduzcan gastos por concepto de donaciones al
amparo de lo establecido en el inciso x) del
artculo 37 de la Ley de Im-puesto a la Renta.
- Hayan realizado operaciones gravadas con el ITF,
conforme a lo previsto en el inciso g) del artculo 9
de la Ley del ITF.
El Formulario Virtual FV N 704 contiene informacin
personalizada que se carga de manera automtica, de
corresponder.
La referida informacin personalizada contiene la
determinacin del saldo a favor del contribuyente,
pagos a cuenta de renta, pa-gos del ITAN, retencin de
tercera, compensacin del ITAN.
Dicha informacin deber ser verificada y, de ser el caso,
completada o modificada antes de enviar su declaracin a
la SUNAT.
Los principales contribuyentes podrn presentar la
declaracin jurada anual a travs de SUNAT Virtual
(www.sunat.gob.pe) o en las oficinas sealadas por la
SUNAT.
Los sujetos considerados medianos y pequeos contribuyentes
presentarn su declaracin jurada a travs de SUNAT Virtual
(www.
sunat.gob.pe) o en las agencias bancarias autorizadas.
No obstante lo sealado, si el
importe total a pagar respecto al
impuesto a la renta, fuese igual a
cero (0), la declaracin jurada
anual se presentar slo a travs
de SUNAT Virtual.
1. Aquellos contribuyentes que hubieran sufrido
la prdida o destruccin de libros, registros,
documentos y otros anteceden-tes de las
operaciones, debern comunicarlo a la
SUNAT dentro de los quince (15) das hbiles
siguientes a la fecha en que se produjeron
los hechos. En este caso, el plazo para
rehacer dichos libros o registros ser de
sesenta (60) das calendario computados a
partir del da siguiente de ocurridos los
hechos. Si vencido el referido plazo, el
contribuyente incumple con presentar la
documentacin contable previamente
solicitada por la Administracin Tributaria,
incurrir en la infraccin tipifi-cada en el
numeral 1 del artculo 177 del Cdigo
Tributario, consistente en no exhibir los
libros, registros u otros documentos que sta
solicite (al respecto ver Informe 035-2008-
SUNAT).
2. No podrn destruirse, aun cuando se
hubieren conservado mediante microformas,
los originales de los documentos, infor-
macin y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos
generadores de obligaciones tributarias, as
como toda otra documentacin relacionada
con hechos que determinen tributacin,
mientras el tributo no est prescrito. (artculo
1 de la Ley N 28186) - CARTA N 120-
2005-SUNAT. Tenga en cuenta para el
cmputo de la prescripcin los moti-vos de
suspensin o interrupcin previstos en los
artculos 45 y 46 del Cdigo Tributario.

1.5. DOCUMENTACIN QUE EL CONTRIBUYENTE

DEBE CONSERVAR (numeral 7 del artculo 87
del Cdigo Tributario y Reso-lucin de
Superintendencia N 286-2009-SUNAT y
modificatorias).

Los contribuyentes debern conservar los libros y

registros, vinculados a asuntos tributarios llevados
en forma manual, o utili-zando hojas sueltas o
continuas, o de manera electrnica, as como toda
la documentacin y antecedentes de las
operaciones pagadas incluso en su calidad de
responsables de tributos, los cuales servirn de
sustento ante la Administracin Tributaria en la
oportunidad en que sean requeridos.

Notas Importantes

4
5
2. DETERMINACIN DEL IMPUESTO

2.1. ESQUEMA GENERAL

IN
La determinacin del Impuesto anual de
G
tercera categora para los contribuyentes
R
acogidos al Rgimen General se
E
encuentra sujeta a la siguiente estructura:
S
O
 S
BRUT
OS RENTA
NETA
IMPONIBL
(-) E/
Costo PRDIDA
Comp
utable
IMP
UES
RE TO
NT RES
A ULT
BR ANT
UT E
A

(-)
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t SALDO A FAVOR (DEL FISCO O DEL
o CONTRIBUYENTE)
s

( O
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o
s
I
n
g
r
e
s
o
s

R
E
7. Debe considerarse que para los efectos de la Ley, se
NT entiende por enajenacin: la venta, permuta, cesin
A definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en
N general, todo acto de disposicin por el que se
transmita el dominio a ttulo oneroso.
ET
A

(+)
Ad
ici
on
es

(-)
De
duc
cio
nes

(-) Prdidas
Tributarias
compesables
2.2. RENTA BRUTA (artculo 20 de la Ley)
La renta bruta est constituida por el conjunto de
ingresos afectos al Impuesto que se obtengan en el
ejercicio gravable. Cuan-do tales ingresos
provengan de la enajenacin7 de bienes, la renta
bruta estar dada por la diferencia existente entre
el ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los bienes
transferidos, siempre que est debidamente
sustentado con comprobantes de pago.
No ser deducible el costo computable sustentado
con comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que a la fecha de emitido el
comprobante:
Tengan la condicin de no habidos, segn
publicacin de la SUNAT, salvo que haya
levantado tal condicin al 31 de di-ciembre del
ejercicio en que se emiti el comprobante.
Cuando la SUNAT les haya notificado la baja de su
inscripcin en el RUC. (artculo 1 de la ley N 30296,
vigente desde el
01.01.2015)
3. Valor de ingreso al patrimonio: el valor que
corresponde al valor de mercado de acuerdo
a lo establecido en la Ley, salvo los
supuestos previstos para la enajenacin de
inmuebles, la enajenacin, redencin o
rescate de acciones y participaciones y otros
valores mobiliarios y la enajenacin de
intangibles.
Las rentas de tercera categora se consideran
producidas en el ejercicio gravable en que se
devenguen y similar regla se aplica para la
imputacin de los gastos (inciso a) del artculo
57 de la Ley).
La Ley no define cundo se considera
devengado un ingreso, por lo que resulta
necesaria la utilizacin de la definicin contable
del principio de lo devengado a efecto de
establecer la oportunidad en la que deben
imputarse los ingresos a un ejercicio de-
terminado (Informe 085-2009-SUNAT).

En el caso de bienes depreciables o amortizables, Al respecto cabe indicar que los ingresos son
el costo computable se disminuir en el importe de computables en el ejercicio en que se adquiere
las depreciaciones o amortizaciones que hubiera el derecho a recibirlos, por lo que resulta
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por irrelevante la fecha en que los ingresos sean
la Ley. percibidos. (ver: Informe 021-2006-SUNAT;
Informe 048-2010-SUNAT e Informe 097-2010-
Para estos efectos: SUNAT).
El ingreso neto total por la enajenacin de bienes
se establece deduciendo del ingreso bruto las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y IMPORTANTE
conceptos similares que respondan a las
costumbres de la plaza. Excepcionalmente los gastos a
Por costo computable de los bienes enajenados, los que se refiere el inciso v) del
se entiende el costo de adquisicin, produccin o artculo 37 de la Ley (rentas de
construccin, o en su caso, el valor de ingreso al segunda, cuarta y quinta
patrimonio o valor en el ltimo inventario categoras), as como los
determinado conforme a ley, ms los costos gastos referidos en el inciso l)
posteriores incorporados al activo de acuerdo del artculo 37 de la Ley
con las normas contables, ajustados de acuerdo (aguinal-dos, bonificaciones,
a las normas de ajuste por inflacin con entre otros pagos que por
incidencia tributaria, segn corresponda. En cualquier concepto se hagan a
ningn caso los intereses forman parte del costo favor del servidor en virtud de
computable. vnculo laboral existente y con
motivo del cese), que no hayan
Para efectos del costo computable se entiende por: sido deducidos en el ejercicio al
1. Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por que corres-ponden, sern
el bien adquirido, y los costos incurridos con motivo deducibles en el ejercicio en
de su compra que efectivamente se paguen,
tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, aun cuando se encuentren
derechos aduaneros, instalacin, montaje, debida-mente provisionados en
comisiones normales, incluyendo las pagadas un ejercicio anterior
por el enajenante con motivo de la adquisicin de (Cuadragsima Octava
bienes, gastos notariales, impuestos y derechos Disposicin Transitoria y Final
pagados por el enajenante y otros gastos que de la Ley).
resulten necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados, enajenados o En aquellos casos en que
aprovechados econmicamente. debido a razones ajenas al
contribuyente no hubiera sido
No obstante lo mencionado, existen conceptos posible conocer un gasto de
que no van a formar parte del costo de la tercera categora
adquisicin, tal es el caso de los de-rechos oportunamente y siempre que
antidumping conforme a lo establecido en el la Superintendencia Nacional
(Informe 026-2007-SUNAT). de Administracin Tribu-taria -
SUNAT compruebe que su
2. Costo de produccin o construccin: el costo imputacin en el ejercicio en
incurrido en la produccin o construccin del que se conozca no implique la
bien, el cual comprende los materiales directos obtencin de algn beneficio
utilizados, la mano de obra directa y los costos fiscal, se podr aceptar su
indirectos de fabricacin o construccin.
 deduccin en dicho ejercicio, en
la medida que dichos gastos sean
provisionados contablemente y
pagados ntegramente antes de
su cierre (ltimo prrafo del
artculo 57 de la Ley).
6
7
Ejemplo: una fecha
predeterminada.
Concepto
Ventas brutas (Ingreso bruto por la enajenacin de bienes) Los Instrumentos
Financieros
(-) Devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que Derivados a los que
respondan a las costumbres de la plaza se refiere este inciso
( = ) Ventas Netas (Ingreso neto total por la enajenacin de bienes) corresponden a los
(-) Costo de ventas (Costo computable de bienes enajenados)* que conforme a las
prcticas financieras
( = ) Renta bruta
generalmente
* Tratndose de bienes depreciables, el costo computable se
aceptadas se
disminuir en el importe de las depreciaciones admitidas. efectan bajo el
En ningn caso los intereses formarn parte del costo de nombre de:
adquisicin. contratos forward,
contratos de futuros,
Instrumentos Financieros Derivados contratos de opcin,
(inciso a) del Artculo 57 de la Ley, e inciso swaps financieros, la
g) del artculo 34 y artculos 2-B y 2-C del combinacin que
Reglamento) resulte de los antes
En el caso de instrumentos financieros mencionados y otros
derivados, las rentas y prdidas se hbridos financieros.
considerarn devengadas en el ejercicio en
que ocurra cualquiera de los siguientes
hechos:

1.Con la entrega fsica del elemento subyacente. INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS

2. Liquidacin en efectivo. CON FINES DE COBERTURA
3. Cierre de posiciones. (Inciso b) del artculo 5 A de la Ley)
4. Abandono de la opcin en la fecha en que la opcin
expira, sin ejercerla. Los Instrumentos
5. Cesin de la posicin contractual. Financieros
6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero para Derivados
la realizacin del intercambio peridico de flujos celebrados con fines
financieros. de cobertura son
aquellos contratados
en el curso ordinario
del negocio,
INSTRUME empresa o actividad
NTOS
con el objeto de
FINANCIER
evitar, atenuar o
OS
eliminar el riesgo,
DERIVADOS
por el efecto de
(inciso
futuras fluctuaciones
a) del
en precios de
artculo
mercaderas,
5-A de
commodities, tipos
la Ley)
de cambio, tasas de
Los Instrumentos
intereses o cualquier
Financieros Derivados
otro ndice de
son contratos que
referencia, que
involucran a
pueda recaer sobre:
contratantes que ocupan
posiciones de compra o
1.Activos y
de venta y cuyo valor
bienes
deriva del movimiento en
destinados a
el precio o valor de un
generar
elemento subyacente
rentas o
que le da origen. No
ingresos
requieren de una
gravados con
inversin neta inicial, o
en todo caso dicha el impuesto y
inversin suele ser que sean
mnima y se liquidan en
 propios del giro
del negocio. i. El Instrumento Financiero Derivado
2. Obligaciones y otros pasivos incurridos celebrado, cmo opera y sus caractersticas.
para ser destinados al giro del ii. El contratante del
negocio, empresa o actividad. Instrumento Financiero
Derivado, el que
Tambin se consideran deber coincidir con la
celebrados con fines de empresa, persona o
cobertura los entidad que busca la
Instrumentos cobertura.
Financieros Derivados iii. Los activos, bienes y
que las personas o obligaciones
entidades exoneradas o especficos que
inafectas del impuesto reciben la cobertura,
detallando la
contratan sobre sus
cantidad, mon-tos,
activos bienes u
plazos, precios y
obligacio-nes y otros
dems caractersticas
pasivos, cuando los a ser cubiertas.
mismos estn
iv. El riesgo que se busca
destinados al
eliminar, atenuar o
cumplimiento de sus
evitar, tales como la
fines o al desarrollo de
variacin de precios,
sus funciones.
fluctuacin del tipo de
cambio, variaciones
Un Instrumento Financiero Derivado tiene
en el mercado con
fines de cobertura cuando se cumplen los
relacin a los activos o
siguientes requisitos:
bienes que reciben la
cobertu-ra o de la tasa
a) Se celebra entre de inters con relacin
partes a obligaciones y otros
independientes. pasivos incurridos que
Excepcionalment reciben la cober-tura.
e, un Instrumento
Financiero
1.Los sujetos del impuesto, as
Derivado se
como las personas o entidades
considerar de
inafectas o exoneradas del
cobertura aun
cuando se impuesto, que con-tratan un
celebre entre Instrumento Financiero Derivado
partes vinculadas celebrado con fines de cobertura
si su contratacin debern comunicar a la SUNAT
se efecta a tal hecho en la forma y
travs de un condiciones que este seale por
mercado resolucin de superintendencia,
reconocido. dejndose constancia expresa en
b) Los riesgos que dicha comunicacin que el
cubre deben ser Instrumento Financiero Derivado
claramente celebrado tiene por finalidad la
identificables y co-bertura de riesgo desde la
no simplemente contratacin del instrumento.
riesgos
generales del Esta comunicacin tendr
negocio, carcter de declaracin jurada
empresa o y deber ser presentada en el
actividad y su plazo de treinta (30) das
ocurrencia debe contados a partir de la
afectar los celebracin del Instrumento
resultados de Financiero Derivado.
dicho negocio,
empresa o En la Quincuagsima
actividad. Segunda Disposicin
c) El deudor tributario debe contar con Transitoria y Final de la Ley,
documentacin que permita identificar se establece un glosario de
lo siguiente: trminos referidos a los
Instrumentos Financieros
Derivados. Este glosario le
brindar un mayor alcance y
comprensin del tema. As
tambin puede consultar el
Informe 157-2008-SUNAT, en
el cual se efecta un anlisis
de los elementos de los IFD.
 2.3. RENTA NETA (artculo 37 de la Ley)
A fin de establecer la renta neta de tercera
categora o renta neta empresarial8, se deducir
de la renta bruta los gastos ne-cesarios para
producirla y mantener su fuente, as como los
INSTRUMENTOS FINACIEROS DERIVADOS vinculados con la generacin de ganancias de
CON FINES DE INTERMEDIACIN FINANCIERA capital, en tanto la deduccin no est
(Inciso d) del artculo 5 A de la Ley) expresamente prohibida por la Ley.

Para el caso de Instrumentos

Financieros Derivados celebrados
con fines de intermediacin
financiera por las empresas del
Sistema Financiero reguladas por
la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de
Segu-ros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y
Seguros, Ley N 26702, las
rentas y prdidas se imputarn de
acuerdo con lo dispuesto en el
numeral 2) del inciso d) del
artculo 5-A de la Ley.
Para efecto de lo dispuesto en la
Ley, se considera que un
instrumento financiero derivado
ha sido celebrado con fines de
intermediacin financiera cuando
una empresa del Sistema
Financiero lo celebra como parte
del desarrollo de sus actividades
de captacin de fondos, bajo la
modalidad, y su colocacin
mediante la realiza-cin de
cualquiera de las operaciones
permitidas en la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y
Seguros Ley N 26702.
RENTA NETA =
RENTA BRUTA
GASTOS
NECESARIOS
Debe tenerse en consideracin que existen
deducciones sujetas a lmites o condiciones
legales, as como deducciones no ad-mitidas
por la Ley. De esta manera aquellas
deducciones limitadas, condicionadas o no
aceptadas legalmente incrementarn la base
imponible sobre la cual se calcular la tasa del
impuesto anual.
Para poder considerar los gastos necesarios
que sern de utilidad para cuantificar la renta
neta empresarial, la Ley del Impuesto a la
Renta, recurre al principio de causalidad como
el vnculo necesario para permitir la deduccin
de gastos que guarden rela-cin directa con la
generacin de la renta o con el mantenimiento
de la fuente.

8. Conforme a lo indicado en el Artculo 49 de la Ley.

8
9
37 de la Ley.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD Respecto de
(ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley) los gastos de
capacitacin
Para efecto de con-tenidos
determinar si los gastos en el inciso ll),
son necesarios para no resulta
producir y mantener la aplicable este
fuente, stos debern criterio, en la
ser normales para la medida que
actividad que genera la respondan a
renta gravada, as como una
cumplir, entre otros, con necesidad
criterios tales como: concreta del
empleador de
Razonabilidad: en relacin con los invertir en la
ingresos del contribuyente. capacitacin
Generalidad: de su
tratndose de personal a
retribuciones y efectos que la
otros conceptos misma
que se acuerden a repercuta en
favor del personal la generacin
a que se refieren de renta
los incisos l), ll) y gravada y el
a.2) del artculo mantenimient
 o de la fuente art. 19 del Reglamento.)
productora
(Segunda (C) Total Renta Bruta: (A) + (B)
Disposicin
Complementaria (D) Gastos de utilizacin comn
Final del Decreto gravadas, exoneradas e inafecta
Legislativo N
1120) (E) Clculo del porcentaje: (A / C

(F) Gastos inherentes a la renta

Gastos de utilizacin comn
Cuando existan gastos que incidan
conjuntamente en la generacin de rentas
gravadas, exoneradas o inafectas, y stos
no sean imputables directamente a una u
otra de dichas rentas, se deber calcular
los gastos inherentes a la renta gravada a
fin de de-ducirlos para la determinacin de
la renta neta. Este clculo se realizar
aplicando uno de los dos procedimientos
sealados en el inciso p) del artculo 21 10
del Reglamento.
Gasto no deduc
No se tomarn en cuenta para efectuar
la atribucin proporcional de gastos,
los mrgenes y retornos que exigen las
cmaras de compensacin y
liquidacin de instrumentos financieros
derivados con el objeto de nivelar las
posiciones financieras en el contrato.

Debe tomarse en cuenta que se considera

como renta inafecta a todos los ingresos
que no estn comprendidos en el mbito
de aplicacin del Impuesto, incluidos todos
aquellos que tenga dicho carcter por
disposicin legal, con excepcin de los
ajustes valorativos contables. En caso la
renta bruta inafecta provenga de la
enajenacin de bienes, se deducir el
costo computable de los bienes
enajenados.

Procedimiento 1
- Deduccin en forma proporcional a los gastos
directos imputables a la renta gravada.
Esta forma de clculo slo se aplicar
cuando el contribuyente cuente con
informacin que le permita identificar
los gastos relacionados de manera
directa con la generacin de rentas
gravadas.

Concepto
(A) Gastos directamente imputables a las rentas exoneradas e
inafectas

(B) Gastos directamente imputables a las rentas gravadas

(C) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas

gravadas, exoneradas e inafectas

(D) Clculo del porcentaje: B / (A + B) x 100

(E) Gastos inherentes a la renta gravada: (C) x (D)

Gasto no deducible: (C) - (E)

Procedimiento 2
- Deduccin consistente en aplicar a los
gastos comunes el porcentaje que se
obtenga de dividir la renta bruta gravada
entre el total de rentas brutas gravadas,
exoneradas e inafectas.

Concepto
(A) Renta bruta gravada

(B) Intereses exonerados por crditos de fomento (Inciso c) del

2.3.1 PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A
LMITE
1.Intereses de deudas (inciso a) del artculo 37 de la
Ley e inciso a) del artculo 21 del Reglamento).
Sern deducibles los intereses de las deudas y
los gastos originados por su constitucin,
renovacin o cancelacin de las mismas siempre
que hayan sido contradas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la obtencin o
produccin de ren-tas gravadas en el pas o
mantener su fuente productora. Cuando se trate
de intereses vinculados a ttulos valores,
considere lo mencionado en el Informe 032-
2007-SUNAT.
Slo son deducibles los intereses, en la parte
que excedan el monto de los ingresos por
intereses exonerados e inafectos. Para tal efecto
no se computarn los intereses exonerados e
inafectos generados por valores cuya adquisicin
haya sido efectuada en cumplimiento de una
norma legal o disposiciones del Banco Central de
Reserva del Per, ni los generados por valores
que rediten una tasa de inters, en moneda
nacional, no superior al cincuenta por ciento
(50%) de la tasa activa de mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN) que
publique la Superintendencia de Banca y
Seguros y Adminis-tradoras Privadas de Fondo
de pensiones.
Tratndose de bancos y empresas
financieras, deber establecer la proporcin
existente entre los ingresos financieros
gravados e ingresos financieros exonerados e
inafectos y deducir como gasto, nicamente
los cargos en la proporcin antes establecida
para los ingresos financieros gravados.
En el caso de fraccionamientos tributarios,
sern deducibles los intereses de
fraccionamientos otorgados conforme al C-
digo Tributario. No son deducibles los
intereses moratorios por pago fuera de los
plazos establecidos.
En el caso de endeudamientos con partes
vinculadas9 sern deducibles los intereses
provenientes de dicho endeudamien-to
cuando los mismos no excedan del resultado
de aplicar el coeficiente de tres (3) al
patrimonio neto del contribuyente al cierre del
ejercicio anterior, conforme a lo sealado en el
numeral 6 del inciso a) del artculo 21 del
Reglamento. Los in-tereses que se obtengan
por el exceso de endeudamiento que resulte
de la aplicacin del coeficiente no sern
deducibles. Al respecto mediante el Informe
005-2002-SUNAT se efecta un anlisis
respecto al monto mximo de endeudamiento
entre sujetos o empresas vinculadas
econmicamente.
3. Los castigos por deudas incobrables y las
provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las
cuentas a las que corresponden (inciso i)
del artculo 37 de la Ley e inciso f) del
artculo 21 del Reglamento).
Al respecto no se reconoce el carcter de deuda
incobrable a:
Concepto Gasto
ingreso
Cuenta 67 - Gastos Financieros - Intereses
por prstamos
(A) Total gastos por intereses
Cuenta 77 - Ingresos Financieros - Intereses
por cuentas por cobrar comerciales
(B) Intereses exonerados por crditos de
fomento
Tota ingresos financieros
(C) Monto deducible A-B*
Monto no deducible: (A) - (C)
( Ser deducible el monto de los gastos por intereses que
exceda al de los ingresos por intereses exonerados e
inafectos.
2. Las primas de seguro de inmueble de
propiedad del contribuyente destinado por la
persona natural para vivienda y activi-dad
comercial propia (segundo prrafo del inciso
c) del artculo 37 de la Ley e inciso b) del
artculo 21 del Reglamento).
Tratndose de personas naturales con
negocio acogidos al rgimen general del
Impuesto, esta deduccin slo se aceptar
hasta el 30% de la prima respectiva, cuando
la casa de propiedad del contribuyente sea
utilizada parcialmente como oficina o como
establecimiento comercial.
Ejemplo:
El seor Roberto Garca Cuadros, persona
natural con negocio, tiene registrado en la
cuenta 65 - Otros Gastos de Gestin, la
suma de S/ 10, 520 como gasto, monto
correspondiente a las plizas de seguros
devengados en el ejercicio contra incen-dio
del inmueble ubicado en Av. La Recoleta
1280 Urbanizacin Jardn - Piura, lugar
donde funciona su empresa y adems, es
utilizado como casa-habitacin.
CON
Monto cargado a gasto
Lmite (30% de S/ 10,52
Adicin por exceso de p
9. Para verificar los supuestos en que dos o ms sujetos se encuentran
vinculados revisar el artculo 24 del Reglamento.
11
I. Las deudas contradas entre s por partes
vinculadas.
II. Las deudas afianzadas por
empresas del sistema financiero y
bancario, garantizadas mediante
derechos reales de garanta,
depsitos dinerarios o compra
venta con reserva de propiedad.
III. Las deudas que hayan sido objeto de
renovacin o prrroga expresa.

Para efectuar la provisin por deudas incobrables
deber considerarse las siguientes reglas:
1.El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse
en el momento en que se efecta la provisin contable.
2. Para efectuar la provisin por deudas
incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida
y se demuestre la existencia de
dificultades financieras del deudor
que hagan previsi-ble el riesgo de
incobrabilidad, que podrn ser
acreditadas mediante el anlisis
peridico de los crditos concedidos
o por otros medios, o se demuestre
la morosidad del deudor mediante la
documentacin que evidencie las
gestiones de cobro luego del
vencimiento de la deuda, o el
protesto de documentos, o el inicio
de procedimientos judiciales de
cobranza, o en todo caso hayan
transcurrido ms de doce (12)
meses desde la fecha de
vencimiento de la obligacin sin que
sta haya sido satisfecha; y
b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio
figure en el Libro de Inventarios y Balances
en forma discriminada.
La provisin, en cuanto se refiere al
monto, se considerar equitativa si guarda
relacin con la parte o el total si fuere el
caso, que con arreglo a lo dispuesto en el
literal a) de este numeral, se estime de
cobranza dudosa.
Ejemplo:
La empresa La Luz S.A.C, ha
realizado provisiones de cobranza
dudosa, las mismas se encuentran
contabilizadas como gasto en la cuenta
68 valuacin y deterioro de activos y
provisiones, subcuenta 684 valuacin
de activos divisionaria - 6841 -
estimacin de cuentas de cobranza
dudosa como provisiones del ejercicio
gravable. La suma de la provisin
asciende a S/ 125,300 de acuerdo al
siguiente detalle:
Concepto
Operaciones comerciales realizadas con la empresa vincu-
lada Comercial Aurora S.A.C. por un monto de S/ 42,500
provisin contabilizada en la cuenta 68.
Venta a la empresa no vinculada Comercial Torres EIRL.
por un monto de S/ 82,800 provisin contabilizada en la
cuenta 68.
Respecto de dicho monto existe una fianza bancaria por
una suma de S/ 42,000.
Exceso no garantizado (deducible)
Adiciones por provisiones no permitidas como gasto
TOTAL A ADICIONAR
4. Los gastos y contribuciones destinados a
prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos,
as como los gastos de enfermedad
de cualquier servidor (inciso ll) del
artculo 37 de la Ley)
Respecto de los gastos de
capacitacin, en la medida que los
mismos respondan a una necesidad
concreta del empleador de invertir en
la capacitacin de su personal a
efectos que la misma repercuta en la
generacin de renta gravada y el
manteni-miento de la fuente
productora, no le ser aplicable a esta
deduccin el criterio de generalidad
establecido en el ltimo prrafo del
artculo 37 de la Ley, conforme a lo
establecido en la Segunda
Disposicin Complementaria Final del
Decreto Legislativo N 1120.
Adicionalmente, sern deducibles los
gastos que efecte el empleador por
las primas de seguro de salud del
cnyuge e hijos del trabajador,
siempre que estos ltimos sean
menores de 18 aos o que siendo
mayores de 18 aos, se encuentren
incapaci-tados.
Los gastos recreativos a que se
refiere el presente inciso sern
deducibles en la parte que no exceda
del 0.5 % de los ingresos netos del
ejercicio, con un lmite de 40 UIT (40
x S/ 3,950 = S/ 158,000). Recuerde
que de acuerdo al artculo 20 de la
Ley se considera ingresos netos a los
ingresos brutos menos las
devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a
las costumbres de la plaza.
Ejemplo:
La empresa comercializadora
Comercial Los Pinos SAC ha
realizado gastos recreativos para
sus trabajadores con ocasin del
da del trabajo, navidad y ao
nuevo por la suma de S/ 37,426. En
el ejercicio 2016, la empresa tiene
registrado ingresos netos por S/
4820,000
 Concepto S/ (-) Gasto mximo deducible: el importe que resul-
te menor entre:
Ingresos netos del ejercicio 2016 4820,000
Gastos recreativos contabilizados 37,426
Caso 1: a) 0.5% de los ingresos brutos:
0.5% x 27073,800 = S/ 135,369
Es deducible el importe que resulte menor entre:
El 0.5% de los ingresos netos de:
b) C
o
- S/ 4820,000 x 0.5 % = S/ 24,100 (24,100) n
- 40 UIT = 40 x 3,950 = S/ 158,000
l
ADICIN POR GASTOS RECREATIVOS S/ 13,326
m
i
5. Los gastos de representacin propios del giro o t
negocio (inciso q) del artculo 37 de la Ley e e
inciso m) del artculo 21 del Reglamento).
m
Son deducibles en la parte que, en conjunto, no
exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con un x
lmite mximo de 40 UIT (40 x S/ 3,950 = S/ i
158,000). A estos efectos, se considerarn m
gastos de representacin propios del giro del o
negocio los siguientes conceptos:
1.Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de d
ser representada fuera de las oficinas, locales o e
establecimientos.
2. Los gastos destinados a presentar una
4
imagen que le permita mantener o mejorar
0
su posicin de mercado, incluidos los
obsequios y agasajos a clientes.
U
No se encuentran comprendidos en el concepto I
de gastos de representacin, los gastos de viaje T
y las erogaciones dirigidas a la masa de :
consumidores reales o potenciales, tales como
los gastos de propaganda. 4
0
Para efecto de establecer el lmite a la deduccin
por los gastos de representacin propios del giro x
del negocio, se conside-rar los ingresos brutos
menos las devoluciones, bonificaciones, 3
descuentos y dems conceptos de naturaleza ,
similar que respondan a la costumbre de la 9
plaza. 5
0
La deduccin de los gastos que no excedan del
lmite a que alude el prrafo anterior, proceder =
en la medida en que aqullos se encuentren
acreditados fehacientemente mediante S
comprobantes de pago que den derecho a /
sustentar costo o gasto y siempre que pueda
demostrarse su relacin de causalidad con las 1
rentas gravadas. 5
8
Ejemplo: ,
Se presentan dos casos de gastos de 0
representacin contabilizados por la suma de 0
S/ 212,300 con los datos que se de-tallan en 0
el siguiente cuadro:
Caso 2: a) 0.5 % de los ingresos brutos:
Concepto 0.5% x 35914,800 = S/ 179,574
Ingresos brutos del ejercicio:
b) Con lmite mximo de 40 UIT:
(-) Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas 40 x 3,950 = S/ 158,000
Adicin por exceso de gastos de representacin
(=) Ingresos Brutos Netos

(+) Otros ingresos gravados IMPORTANTE

Total ingresos brutos del ejercicio 2016 El IGV que grava el retiro de
bienes no podr ser
Gastos de representacin contabilizados que considerado como costo o
afectan a resultados. gasto por la empresa que
 realiza el obsequio, en virtud a lo artculo 44 del TUO de la Ley
dispuesto en el inciso K) del del Impuesto a la Renta.

12
13
6. Las remuneraciones que por el
ejercicio de sus funciones
correspondan a los directores de 7. Las remuneraciones que por
sociedades annimas (Inciso m) del todo concepto correspondan al
artculo 37 de la Ley e inciso l) del titular de una Empresa Individual
artculo 21 del Reglamento) de Responsabilidad Limitada
(EIRL), accionistas,
Las mencionadas remuneraciones participacioncitas y en general a
sern deducibles slo en la parte que los socios o asociados de
en conjunto no exceda del seis por personas jurdicas, as como las
ciento (6%) de la utilidad comercial del de su cnyuge, concubinos o
ejercicio antes del Impuesto. Por lo parientes hasta el cuarto grado
tanto, en la medida que no haya de consanguinidad y segundo
utilidad comercial en el ejercicio, no de afinidad. (incisos n) y ) del
podrn ser deducidas las artculo 37 de la Ley e inciso ll)
remuneraciones del directorio. del artculo 21 del Reglamento).

El importe abonado en exceso Dichos gastos sern aceptados

constituir renta gravada para el en tanto se pruebe que los
director que lo perciba, por lo que los mencionados sujetos trabajan
directores perceptores de las en el negocio y que la
retribuciones a que se refiere esta remuneracin que perciben no
deduccin las considerarn rentas de exceda el valor del mercado.
la cuarta categora del ejercicio Cuando las remuneraciones
gravable en el que las perciban, excedan el valor de mercado, la
computando tanto las que hubieran diferencia ser considerada, en
resultado deducibles para la sociedad, todos los casos, dividendo a
como las retribuciones que sta le cargo de dicho propietario,
hubiera reconocido en exceso. titular, accionista,
participacionista, socio o
asociado.
El exceso de las
retribuciones Para hallar el valor de mercado
asignadas a los de las remuneraciones se debe
directores de seguir el procedimiento regulado
sociedades que en el artculo 19-A del Regla-
resulte en aplicacin mento, considerando para ello
del lmite previsto en los siguientes importes:
el inciso m) del
artculo 37 de la Ley, 1. La remuneracin del trabajador mejor
no ser deducible a remunerado que realice funciones
efecto de la similares dentro de la empresa.
determinacin del 2. En caso de no existir el
impuesto que debe referente sealado
tributar la empresa. anteriormente, ser la
remuneracin del trabajador
mejor remunerado, entre
Ejemplo:
aquellos que se ubiquen
La empresa Comercial Sagitario dentro del grado, categora o
S.A.C, identificada con RUC N
nivel jerrquico equivalente
20453273918, obtuvo una utilidad dentro de la estructura
comercial segn Balance General al
organizacional de la empresa.
31.12.2016 de S/ 2920,450 Ha
3. En caso de no existir los
registrado como gastos las
referentes anteriormente
remuneraciones de los directores de
sealados, ser el doble de la
la empresa por un monto de S/
remuneracin del trabajador
293,000.
mejor remune-rado entre
aquellos que se ubiquen
Concepto dentro del grado, categora o
Utilidad Contable segn Balance al 31.12.2016 nivel jerrquico inmediato
(+) Remuneraciones de directores cargadas a gastos de administracin
inferior, dentro de la
estructura organizacional de
Total utilidad la empresa.
4. De no existir los referentes
Remuneraciones de directores cargadas a gasto
anteriores, ser la
remuneracin del trabajador
(-) Deduccin aceptable como gasto: 6 % de S/ 3213,450de menor remuneracin
dentro de aquellos ubi-cados
Adicin por exceso de remuneracin de directores
 en el grado, categora o nivel
jerrquico inmediato superior dentro
de la estructura organizacional de la
empresa.
5. De no existir ninguno de los
referentes sealados anteriormente,
el valor de mercado ser el que
resulte mayor entre la remuneracin
convenida por las partes, sin que
exceda de noventa y cinco (95) UIT
anuales (95 x 3,950 = S/ 375,250), y
la remuneracin del trabajador mejor
remunerado de la empresa
multiplicado por el factor de 1.5.
La remuneracin del trabajador
elegido como referente deber
corresponder a un trabajador que no
guarde relacin de pa-rentesco
hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de
afinidad con alguno de los sujetos
sealados en el prrafo anterior.
El valor de mercado de las
remuneraciones de los sujetos en
los incisos n) y ) del artculo 37
de la Ley se determinar en el
mes de diciembre, con motivo de
la regularizacin anual de las
retenciones de renta de quinta
categora, o, de ser el caso, en el
mes en que opere el cese del
vnculo laboral cuando ste
ocurra antes del cierre del
ejercicio.
La presente deduccin comprende a los
ingresos a que se refiere el inciso b) del artculo
20 del Reglamento10.
10. El inciso b) del artculo 20 del Reglamento dispone que
son rentas de quinta categora los ingresos que los
asociados a las sociedades civiles o de hecho o
miembros de asociaciones que ejerzan cualquier
profesin, arte ciencia u oficio, obtengan como
retribucin a su trabajo personal, siempre que no
participen en la gestin de las referidas entidades. En
este caso, dichas rentas son consideradas de quinta
categora an en el caso en que no cumplan con los
tres requisitos establecidos en el inciso e) del artculo
34 de la Ley.
Se establece como condicin la vinculacin con
el empleador para determinar el lmite del valor
de mercado en las remunera-ciones cuando se
trate del:
1. Titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada; as como cuando
los accionistas, participacionistas y, en gene-
ral, socios o asociados de personas jurdicas
califiquen como parte vinculada con el
empleador, en razn a su participacin en el
control, la administracin o el capital de la
empresa.
2. Cnyuge, concubino o los parientes hasta el
cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad, del propietario de la empresa, titular
de la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada; as como de los accionistas,
participacionistas y en general de socios o
asociados de personas jurdicas, que
califiquen como parte vinculada con el
empleador, en razn a su participacin en el
control, la administracin o el capital de la
empresa.
Para estos efectos se considerar que los
mencionados sujetos califican como parte
vinculada, cuando se encuentre en al-guno de
los siguientes supuestos:
a) Posea ms del treinta por ciento (30%) del
capital de la persona jurdica, directamente o
por intermedio de un tercero.
b) Ejerza el cargo de gerente, administrador
u otro cargo con funciones similares y
tenga funciones de la administracin
general de la persona jurdica
empleadora.
Asimismo, cuando ejerciendo el cargo de
director o alguno de los cargos
sealados en el prrafo precedente,
tenga entre sus funciones la de
contratacin de personal o tenga
injerencia directa o indirecta en el
proceso de seleccin. Salvo prueba en
contrario, existe injerencia directa
cuando el accionista, participacionista y,
en general, el socio o aso-ciado de la
persona jurdica empleadora, tiene un
cargo superior a aquel que tiene la
facultad de nombrar o contratar al
personal.
c) Cuando su cnyuge, concubino o
pariente hasta el cuarto grado de
consanguinidad o segundo grado de
afinidad po-sean, individualmente, entre
s, o conjuntamente con el trabajador, la
proporcin del capital sealada en el
numeral 1 del presente inciso, o cuando
se encuentren en el supuesto del
numeral 2 del presente inciso.
d) Cuando participe en contratos de
colaboracin empresarial con
contabilidad independiente, directamente
o por inter-medio de un tercero, en ms
de treinta por ciento (30%) en el
patrimonio del contrato, o cuando se
encuentren en el supuesto del numeral 2
del presente inciso.

Asimismo, cuando su cnyuge, concubino o
pariente hasta el cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad
participen individualmente, entre s o
conjuntamente con el trabajador, en ms del
treinta por ciento (30%) en el patri-monio del
contrato o cuando se encuentren en el supuesto
del numeral 2 del presente inciso.
e) Cuando en el contrato de asociacin en
participacin se encuentre establecido que el
asociado participar, directamen-te o por
intermedio de un tercero, en ms del treinta por
ciento (30%) en los resultados o en las
utilidades generados por uno o varios negocios
del asociante persona jurdica; o cuando el
asociado se encuentre en el supuesto del
numeral 2 del presente inciso, de uno o varios
negocios del asociante persona jurdica.
Asimismo, cuando en tales contratos se
encuentre establecido que su cnyuge,
concubino o pariente hasta el cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad
participen, individualmente, entre s o
conjuntamente con el trabaja-dor, en ms del
treinta por ciento (30%) en los resultados o en
las utilidades generados por uno o varios
negocios del asociante persona jurdica; o
cuando se encuentren en el supuesto del
numeral 2 del presente inciso, de uno o varios
negocios del asociante persona jurdica.
f) Cuando en la junta general de accionistas o de
socios de la persona jurdica empleadora se ejerza
influencia dominante en la adopcin de los
14
15
Ejemplo:
La empresa confecciones EL Deportista
EIRL, cuenta con la siguiente
informacin del personal en el PDT
Planilla Electrni-ca - PLAME. Se pide
determinar el valor de mercado de las
remuneraciones de los trabajadores
vinculados con el empleador.
Nombre
Csar Lama Rejas
Mary Garca Porras
Antonio Cespedes Salas
Informacin adicional:
1.La Sra. Mary Garca Porras, es esposa del Sr. Csar
Lama Rejas.
2. El Sr. Antonio Cespedes Salas no tiene relacin
de parentesco de consanguinidad ni afinidad con
la familia Lama Garca
Determinacin del valor de mercado de la
remuneracin del Titular Gerente General (Sr.
Csar Lama Rejas)
ALTERNATIVAS EVALUACIN
1 No aplicable
2 No aplicable
3 No aplicable
acuerdos referidos a los asuntos
mencionados en el artculo 126 de la Ley
General de Sociedades.
Existir influencia dominante de la
persona natural que, participando en la
adopcin del acuer-do, por s misma o
con la intervencin de votos de terceros,
tiene en el acto de votacin la mayora
de los votos necesaria para la toma de
decisiones en dichas juntas, siempre y
cuando cuente con, al menos, el diez por
ciento (10%) de los votos necesarios
para dicha de toma de decisiones.
La mencionada vinculacin quedar configurada y
regir de acuerdo con las siguientes reglas:
- En el caso de los incisos a) al e) del prrafo
anterior, la vinculacin se configurar desde el
mes en que se verifique la causal y regir hasta
el mes en que produzca el cese de la causal.
- En el caso del inciso f) del prrafo anterior, la
vinculacin regir desde el mes de la fecha de
adopcin del acuerdo hasta el cierre del
ejercicio gravable siguiente.
4 No aplicable
5 Aplicable
CONCEPTO
A) Remuneracin total anual del Titular Gere
14) Bonificacin Extraordinaria Ley N 29351
B) Lmite mximo anual (95 UIT = 95 x S/ 3,9
Titular Gerente General C) Remuneracin anual del Gerente Legal x
Gerente de Ventas (10,500 x 14 x 1.5 )
Bonificacin Extraordinaria Ley N 29351 (10
Gerente Legal
Adicin por exceso sobre el valor de mercad
(A B)**
* El valor de mercado ser el mayor entre (A) y (C) sin exceder
el lmite mximo de (B).
* Habindose producido exceso de gasto existir dividendo por
gravar con la tasa adicional de 6.8 %.
Determinacin de la
remuneracin a valor de
mercado de la esposa del
Titular Gerente General (Sra.
Mary Garca Porras Gerente
de Ventas)
ALTERNATIVAS EVALUACIN
1 No aplicable
2 No aplicable
 3 Aplicable 8. LosLegal
El Gerente gastos de en
est viaje
el por
nivelconcepto deinferior
inmediato transporte
y viticos que sean indispensables de acuerdo
con la actividad productora de renta gravada
(inciso r) del artculo 37 de la Ley e inciso n)
CONCEPTO
del artculo 21 del Reglamento).
A) Remuneracin total anual de la Gerente de Ventas (14,860 x 14)
Bonificacin Extraordinaria Ley N 29351 (14,860 x 9%) (2)
La necesidad del viaje quedar acreditada con
B )Doble de la remuneracin anual del Gerente Legal: la correspondencia y cualquier otra
(S/ 10,500 x 14 x 2)* documentacin pertinente, y los gastos de
transporte
Bonificacin Extraordinaria Ley N 29351 (S/ 10,500 x 9%) (2) (2) con los pasajes.
Adicin por exceso sobre el valor de mercado de la remuneracin:
Los viticos, comprenden los gastos de
(A B)** alojamiento, alimentacin y movilidad, los
cuales no podrn exceder del doble del monto
* El valor de mercado ser S/ 297,780
* En el presente caso no hay
que, por este concepto, concede el Gobierno
exceso de gasto para la Central a sus funcionarios de carrera de mayor
empresa, por lo tanto, no jerarqua.
habiendo producido exceso de
gasto, no habr dividendo por
gravar con la tasa adicional de Los gastos de transporte son aquellos que se
6.8% realizan para el traslado del trabajador a un
lugar distinto al de su residencia habitual en
razn del servicio que presta; y los gastos de
movilidad son aquellos en los que se incurre
para trasladarse o movilizarse de un lugar a
otro cuando el servicio es prestado en un lugar
distinto al de su residencia habitual conforme a
las conclusiones a la que llega el Informe 046-
2007-SUNAT.
Cabe recordar que este tipo de gastos slo se
pueden hacer a favor de los trabajadores de la
empresa.

Si el sustento de los gastos por alojamiento y

viticos se realiza de una manera distinta a la
sealada, no podr sustentarse el gasto y el
mismo ser, tal como se seala en el Informe
022-2009-SUNAT.

Para el clculo del lmite establecido por Ley (doble del

monto que se concede a funcionarios de carrera del
Gobierno Central)
se deber diferenciar entre:

A. Viticos por gastos de viaje realizados en el

interior del pas (Decreto Supremo N 007-2013-
EF).
Los gastos de viaje por concepto de viticos
en el interior del pas, slo podrn ser
sustentados con los comprobantes de pago
que, de acuerdo con las normas
correspondientes, sirvan para sustentar la
deduccin de costos y gastos.

Escala vigente de viticos deducibles

para el ejercicio 2016

Escala segn Decreto Supremo N 007-201

Funcionarios y empleados pblicos, inde

dientemente del vnculo que tengan con
Estado, incluyendo a los que brinden serv
de consultora.
S/ 320.00

( Directores Generales, Jefes de Oficina General,

Gerentes Generales, Gerentes Regionales,
Asesores de Alta Direccin, Directores Ejecutivos
y
Directores, Funcionarios que desempeen cargos
equivalentes.

Ejemplo:
 La empresa Comercial La Chiclayana S.A.C, ha 19 de octubre de
registrado en sus libros contables del ejercicio Das de viaje
2016, gastos de viaje reali-zados por viticos al
interior del pas, por su agente vendedor para Del 02 al 07 de julio 2016:
ponerse en contacto con los principales clientes Total (6 x S/ 640.00) (A)
de la empresa. Del 16 al 19 de octubre 2016:
Total (4 x S/. 640.00) (B)
Los importes que aparecen registrados ascienden Gastos contabilizados (C)
a S/ 15,520 respecto de su viaje a la sierra norte
del pas del 02 al 07 de julio de 2016 y, a la zona Adicin por exceso de viticos a ni
sur del pas del 16 al19 de octubre de 2016,
gastos que se encuentran debidamente
registrados y sustentados con los respectivos
comprobantes de pago.

A. Viaje al interior del pas (del 02 al 07 de julio y del 16 al

16
17
Viticos por gastos de viaje realizados en el exterior Los gastos por alojamiento slo
(Decreto Supremo N 056-2013-PCM) podrn ser sustentados con los
El lmite est en funcin de la zona geogrfica y por documentos emitidos en el
da de acuerdo a la siguiente tabla: exterior, con los requisitos sea-
lados en el prrafo anterior.
Escala de viticos por da
y por zona geogrfica Con ocasin de cada viaje se
podr sustentar los gastos por
Escala segn concepto de alimentacin y
Zona geogrfica Decreto Supremomovilidad, respecto de una misma
N 056-2013-PCMpersona, nicamente con los
comprobantes emitidos en el
frica exterior o con la declaracin jurada
Amrica Central hasta por el lmite sealado.
Amrica del Norte
Amrica del Sur En el caso que dichos gastos no
se sustenten, nicamente, bajo
Asia una de las formas previstas, solo
Medio Oriente proceder la deduccin de
Caribe aquellos gastos que se encuentren
acreditados con los comprobantes
Europa de pago emitidos en el exterior de
Oceana conformidad con las disposiciones
legales del pas respectivo,
siempre que conste en ellos, por lo
Para sustentar los gastos incurridos en menos, lo sealado anteriormente.
el extranjero se podrn sustentar con
los documentos emitidos en el exterior
de conformidad con las disposiciones En ningn caso se
legales del pas respectivo, siempre admitir la deduccin
que conste en ellos, por lo menos, el de la parte de los
nombre, deno-minacin o razn social gastos de viaje que
y el domicilio del transferente o corresponda a los
prestador del servicio, la naturaleza u acompaan-tes de la
objeto de la operacin, as como la persona a la que la
fecha y el monto pagado, conforme a empresa o el
lo dispuesto en el artculo 51-A de la contribuyente, en su
Ley; o tambin se podr sustentar con caso, encomend su
la declaracin jurada del beneficiario representacin
de los viticos (alimentacin y
movilidad) para lo cual dicha
declaracin deber contar con la
informacin mnima contenida en el
Reglamento11 , y la misma no debe
exceder del treinta por ciento (30%)
del monto mximo establecido en la
tabla anterior.
 Ejemplo:
El seor Gerente General de la empresa
Los Frutales S.A.C, con el fin de colocar
sus productos en el exterior, viaj a la
ciudad de Nueva York (EE.UU) del 20 al
23 de setiembre de 2016. Los importes
registrados en los libros contables de la
11. El sexto prrafo del inciso n) del artculo 21 del Reglamento empresa, por concepto de viticos
establece que la declaracin jurada deber contener como mnimo
la siguiente informacin: ascienden a S/ 18,450 los cuales, estn
I. Datos generales de la declaracin jurada: sustentados nicamente con los
a. Nombre o razn social de la empresa o contribuyente. respectivos comprobantes de pago
b. Nombres y apellidos de la persona que realiza el viaje al
exterior, el cual debe suscribir la declaracin.
emitidos en el exterior de conformidad
c. Nmero del documento de identidad de la persona. con las disposiciones legales del pas
d. Nombre de la(s) ciudad(es) y pas(es) en el(los) cual(es) respectivo.
han sido incurridos.
e. Perodo que comprende la declaracin, el cual debe
corresponder a la duracin total del viaje. Viaje a Nueva York EE.UU (20 a
f. Fecha de la declaracin. setiembre de 2016)
II. Datos especficos de la movilidad:
a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que se Lmite por da*:
incurri en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos soles.
Da 20 : US$ 880
c. Consignar el total de gastos de movilidad. Da 21 : US$ 880
III. Datos especficos relativos a la alimentacin:
a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que se Da 22 : US$ 880
incurri en el gasto.
Da 23 : US$ 880
b. Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de alimentacin. Lmite acumulado (A)
IV. Total del gasto por movilidad y alimentacin (Suma de los rubros
II y III) Gastos contabilizados (B)
La falta de alguno de los datos sealados en los rubros II y III slo
inhabilita la sustentacin del gasto por movilidad o por alimentacin, Adicin por exceso de viticos
segn corresponda. realizados al exterior (B - A)

el
clculo
se
consid
era el
tipo de
cambio
prome
dio
ponder
ado
venta,
cotizac
in de
oferta
y
deman
da,
vigente
a la
fecha
de la
operaci
n.

9. Los gastos de movilidad de los trabajadores

(inciso a1) del artculo 37 de la Ley e inciso v)
del artculo 21 del Reglamento)

Los gastos por concepto de movilidad de los

trabajadores que sean necesarios para el
cabal desempeo de sus funciones y que no
constituyan beneficio o ventaja patrimonial
directa de los mismos, podrn ser susten-
tados con comprobantes de pago o con una
planilla de gastos de movilidad suscrita por
el trabajador en la forma y condiciones
establecidas en el Re-glamento12.

Asimismo, se debe tener en cuenta, que por

cada da, se podr sustentar los gastos por
concepto de movilidad respecto de un
mismo trabajador nicamente con una de las
formas previstas en el prrafo anterior. En el
caso, que dichos gastos no se sustenten,
nicamente bajo una de las formas previstas
 en el primer prrafo, slo proceder la
deduccin de aquellos gastos que se
encuentren acreditados con comprobantes de
pago.
La planilla de gastos de movilidad puede
comprender:
a) Los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye
los gastos de un solo trabajador; o
b) Los gastos incurridos en un solo da, si
incluye los gastos de ms de un trabajador.
En caso, se incumpla lo dispuesto por este
inciso, la planilla queda inhabilitada para
sustentar tales gastos.
Podrn coexistir planillas referidas a uno o
varios trabajadores, siempre que stas se lleven
conforme a lo sealado en los incisos a y b).
Los gastos sustentados con esta
planilla no podrn exceder, por
cada trabajador, del importe
diario equi-valente al 4% de la
Remuneracin Mnima Vital
(RMV)* mensual de los
trabajadores sujetos a la
actividad privada.
* Para el ejercicio gravable 2016 hasta el mes de
abril la RMV equivale a S/ 750.00, la cual fue
18
19
No se aceptar la deduccin de gastos
sustentados con la planilla de movilidad,
en el caso de trabajadores que tengan a
su disposicin movilidad asignada por el
contribuyente.
Asimismo tampoco se pueden sustentar
con esta planilla los gastos de movilidad
por concepto de viticos, los mismos que
tie-nen su propio tratamiento. Al respecto
en el Informe 046-2008-SUNAT, se tratan
aspectos relacionados con este tipo de
gasto.
IMPORTANTE
La planilla de gastos de movilidad no constituye un libro
ni un registro.
Ejemplo:
La empresa de servicios Los Amigos
SAC, ha registrado gastos por concepto
de movilidad de sus trabajadores la suma
de S/. 823.00, correspondiente al ejercicio
2016, los mismos que se encuentran
sustentados nicamente con la planilla de
gastos de movilidad, llevada de acuerdo a
la forma sealada por el Reglamento. A
continuacin se presenta un resumen de
gastos por concepto de movilidad:
Nombres y apellidos
Fechas
del trabajador
18.01.2016 Juan Torres
14.02.2016 Homero Silva
17.03.2016 Aldo Vega
21.04.2016 Lucia Perales
establecida mediante Decreto Supremo N
007-2012-TR publicado el 17.05.2012 y
vigente desde el 01.06.2012.
A partir del 01.05.2016 la RMV equivale a S/ 850.00,la cual
fue establecida mediante Decreto Supremo N 005-2016-
TR publicado el 31.03.2016
12. Al respecto el numeral 4 del inciso v) del artculo 21 del
Reglamento establece que la planilla de gastos de movilidad
deber constar en documento escrito, ser suscrita por el (los)
trabajador (es) usuario (s) de la movilidad y contener
necesariamente la siguiente informacin:
a. Numeracin de la planilla.
b. Nombre o razn social de la empresa o contribuyente.
c. Identificacin del da o perodo que comprende la planilla, segn
corresponda.
d. Fecha de emisin de la planilla.
e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada trabajador:
i) Fecha (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto.
ii) Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de la
movilidad.
iii) Nmero de documento de identidad del trabajador.
iv) Motivo y destino del desplazamiento.
v) Monto gastado por cada trabajador.
La falta de alguno de los datos sealados en el literal e)
respecto a cada desplazamiento del trabajador slo inhabilita
la planilla para la sustentacin del gasto que corresponda a
tal desplazamiento.
Modificacin de la
RMV (D.S.N 005-
2016-TR vigente
desde el 01.05.2016)
10.05.2016 Elio Rondn
26.06.2016 Rosario Prez
07.07.2016 Miguel Calero
02.08.2016 Arn Sierra
14.09.2016 Luis Flores
25.10.2016 Marco Vega
12.11.2016 Rosa Morales
15.12.2016 Carlos Farfn
TOTALES 8
* 4% de la RMV (S/. 750.00) = S/ 30
4% de la RMV (S/. 850.00) = S/ 34
Determinacin del exceso de movilidad:
Conc
Monto cargado a gastos seg
(-) Gastos de movilidad dedu
Adicin por exceso de gasto
10. Tratndose de personas naturales
cuando la casa arrendada la habite
el contribuyente y parte la utilice
para efectos de ob-tener la renta de
tercera categora (segundo prrafo
Importe S/
inciso s) del art. 37de la Ley.
70.00
100.00 Deduccin relacionada con los
gastos de alquiler y mantenimiento
42.00 de inmuebles destinados
60.00 conjuntamente para uso como
 vivienda y para la realizacin de la
actividad gravada generadora de tercera
categora.
Slo se aceptar como deduccin el treinta por ciento
(30%) del monto del alquiler y el cincuenta por ciento
(50%) de los gastos de mantenimiento.
Ejemplo:
El contribuyente seor Juan Montes Campos
con RUC N 10258796584, vive en un predio
arrendado en la Av. San Juan Bautista N 1524
San Juan de Lurigancho. Paga por concepto
de merced conductiva la suma de S/ 3,900
mensuales. Dicho predio es utilizado como
casa-habitacin y al mismo tiempo lo utiliza
como estudio fotogrfico. Asimismo paga una
suma adicional de S/ 380.00 mensuales por
concepto de mantenimiento y vigilancia. En los
registros contables del estudio se ha
contabilizado como gastos el ntegro de los
alquileres y gastos de mantenimiento y
vigilancia correspondiente al ejercicio gravable
2016, por la suma de S/ 51,360.
Concepto
Importes cargado a gastos en el ejercicio:
Alquileres:
S/ 3,900 x 12 = 46,800
Mantenimiento y vigilancia:
S/ 380 x 12 = 4,560
Lmites:
Por alquiler: 30% de S/ 46,800
Por mantenimiento: 50% de S/ 4,560
Adicin por exceso de gastos de movilidad
11.Deduccin de gastos o costos sustentados con boletas
de venta o ticket (Penltimo prrafo artculo 37)
Slo se permite la deduccin de los gastos
sustentados con boletas de venta o ticket en
la medida que los mismos hayan sido
emitidos slo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo Rgimen nico
Simplificado Nuevo RUS, y hasta el lmite
del seis por ciento (6%) de los montos
acreditados mediante comprobantes de pago
que otorgan derecho a deducir gasto o costo
y que se encuentren anotados en el Registro
de Compras. Dicho lmite no podr superar,
en el ejercicio gravable, las doscientas (200)
UIT.
Para el caso de los sujetos comprendidos en
la Ley de Promocin del Sector Agrario (Ley
N 27360 y normas modificatorias), podrn
deducir como gasto o costo aquellos
sustentados con boletas de ventas o ticket,
emitidos slo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo Rgimen nico
Simplificado, hasta el lmite del diez por
ciento (10%) de los montos acreditados
mediante comprobantes de pago que otorgan
derecho a deducir gasto o costo y que
encuentren anotados en el Registro de
Compras, no pudiendo superar el mismo, en
el ejercicio gravable, las doscientas (200)
UIT13.
 Para que se pueda realizar el sustento de gastos,
se debe identificar en la boleta de venta al Mximo a deducir en cada caso
adquiriente o usuario con su n-mero de RUC,
as como con sus apellidos y nombres o
denominacin o razn social, de acuerdo a lo
establecido en el numeral 3.2 del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago
aprobado por Resolucin de Superintendencia
007-99/SUNAT y normas modificatorias.

Considerando los lmites establecidos se ilustra el

siguiente cuadro:

Contribuyentes

Porcentaje sobre el importe total de los 13. De acuerdo a lo establecido en el numeral 1 de la Dcima
comprobantes que otorgan derecho a Disposicin Transitoria y Final de la Ley.
deducir costo o gasto
20
21
Ejemplo: o costo, que estn
anotados en el Registro de
A modo ilustrativo se muestran dos ejemplos de Compras: S/ 15658,230
aplicacin:

En relacin a las compras: 12. Los gastos o costos que constituyan

para su perceptor renta de segunda,
Contri cuarta o quinta categora (inciso v)
buyent del artculo 37 de la Ley e inciso q)
e: Los del artculo 21 del Reglamento)
Cipres
es Podrn deducirse en el ejercicio
SAC gravable a que correspondan,
siempre que hayan sido pagados
Concepto dentro
sujetos del NRUS S/ del plazo establecido para la
presentacin de la declaracin
Gasto y/o costo sustentado con Boleta de jurada anual correspondiente a
Venta y/o Ticket dicho ejercicio. En el caso de la
parte de los costos o gastos que
(-) Mximo deducible: constituyan para sus perceptores
El importe que resulte menor entre: rentas de cuarta o quinta categora y
6 % de S/ 365,000* = S/ 21,900 que es retenida para efectos del
y pago de aportes previsionales podr
200 UIT = 200 x 3,950 = S/ 790,000 deducirse en el ejercicio gravable a
Adicin por exceso de gastos que corresponda cuando haya sido
pagada al respectivo sis-tema
* Importe total de comprobantes
de pago incluido el impuesto que previsional dentro del plazo
otorgan derecho a deducir gasto sealado en el prrafo anterior14.
o costo, que estn anotados en
el Registro de Compras: S/.
365,000 De acuerdo a la RTF N 7719-4-
2005, el requisito del pago previo
previsto en el inciso v) del artculo
En relacin a la UIT: 37 de la Ley, no resulta aplicable a
otros gastos regulados en el
Contribuye mencionado artculo.
nte: En caso que dichos gastos no hayan
Transportes sido deducidos en el ejercicio al que
Los Genios correspondan, sern deducibles en
SAC el ejercicio en que efectivamente se
paguen, aun cuando se encuentren
Concepto
sujetos del NRUS S/
debidamente provisionados en un
Gasto y/o Costo sustentado con Boleta ejercicio anterior, de acuerdo a lo
de Venta y/o Ticket dispuesto en la Cuadragsimo
Octava Disposicin Complementaria
y Final de la Ley.
(-) Mximo deducible:
El importe que resulte menor entre:
Tome en cuenta que el gasto
6% de S/ 15658,230* = S/ 939,494
correspondiente a la indemnizacin
200 UIT = 200 x S/ 3,950 = S/ 790,000
por no haber disfrutado del
Adicin por exceso de gastos descanso vacacional, establecida en
* Importe total de comprobantes el inciso c) del artculo 23 del
de pago incluido el impuesto que Decreto Legislativo N 713, ser
otorgan derecho a deducir gasto deducible en el ejercicio de su
 devengo en aplicacin de la regla 13.Gastos incurridos en vehculos automotores
contenida en el artculo 57 de la Ley de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y
segn lo mencionado en el Informe 051- B1.415(inciso w) art. 37 de la Ley e inciso r)
2011-SUNAT. art. 21 del Reglamento)

Ejemplo: La presente deduccin se encuentra clasificada en

La empresa comercial La Exclusiva dos grupos, cada uno con sus respectivas
SAC, ha registrado en su contabilidad caractersticas y lmites:
como gasto de administracin al
31.12.2016, los siguientes recibos por A. En la medida que resulten estrictamente
honorarios, los mismos que se indispensables y se apliquen en forma
encuentran pendientes de pago a la permanente para el desarrollo de las acti-
fecha de vencimiento para la pre- vidades propias del giro de negocio o
sentacin de la declaracin jurada empresa, los gastos incurridos en vehculos
anual del Impuesto. automotores de las categoras A2, A3 y
A4 son deducibles siempre que se trate de los
Recibo por honorarios pendientes de pago siguientes
a la fecha conceptos:
de presentacin de la declaracin juradai)anual
cualquier forma de cesin en uso, tales
como arrendamiento financiero y otros;
N 01-00110 ii) funcionamiento, entendido como
N E-000325 tales destinado a combustibles,
Importes a ser adicionados lubricantes, mantenimiento,
seguros, reparacin y similares; y
14. Disposicin incorporada por el artculo 6 de la Ley N iii) depreciacin por desgaste.
29903 la cual entr en vigencia a los 120 das de
publicado el reglamento de la misma: 01.08.2013 - El
mencio-nado reglamento se regul mediante Decreto
Se considera que la utilizacin del vehculo
Supremo N 068-2013-EF. resulta estrictamente indispensable y se
aplica en forma permanente para el
desarrollo de las actividades propias del
giro del negocio o empresa, tratndose de
empresas que se dedican al servicio de
taxi, al transporte turstico, al
arrendamiento o cualquier otra forma de
cesin en uso de automviles, as como de
empresas que realicen otras actividades
que se encuentren en situacin similar.

En este ltimo caso la norma considera

que una empresa se encuentra en
situacin similar al de una empresa que se
dedica al servicio de taxi, transporte
turstico, arrendamiento o cualquier otra
forma de cesin en uso, si los vehculos
automotores resultan estrictamente
indispensables para la obtencin de la
renta y se aplican en forma permanente al
desarrollo de las ac-tividades propias del
giro del negocio o empresa. En estos casos
se acepta como deduccin la totalidad del
gasto, el mismo que se rige nicamente por
el principio de causalidad.

Cabe mencionar que no se considera como

actividades propias del giro del negocio o
empresa las de direccin, represen-tacin y
administracin de la misma.

B. De otro lado, en el caso de los gastos

incurridos en vehculos automotores
pertenecientes a las categoras A2, A3, A4,
B1.3 y B1.4, asignados a actividades de
direccin, representacin y administracin de
la empresa, sern deducibles siempre que se
trate de los siguientes conceptos: i) cualquier
forma de cesin en uso, tales como
arrendamiento financiero y otros;
ii) funcionamiento, entendido como tales
destinado a combustibles, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparacin y
similares; y iii) depreciacin por desgaste
y; nicamente en relacin con el nmero
 de vehculos automotores que surja por patrimonio (tratndose de
aplicacin de la siguiente tabla: adquisiciones a ttulo
gratuito), haya sido mayor a
30 UIT. Para dicho efecto se
Ingresos netos anuales (UIT)
considerar la UIT
Hasta 3,200 = 12320,000 correspondiente al ejercicio
Hasta 16,100 = 61985,000 gravable en que se efectu
Hasta 24,200 = 93170,000 la mencionada adquisicin o
Hasta 32,300 = 124355,000 ingreso al patrimonio.
Ms de 32,300 = 124355,000

A fin de aplicar la presente tabla se considerar:

1.La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior
(UIT ejercicio gravable 2015 = S/.3,850) 15. Para efectos de la presente deduccin se considera que los
2. Los ingresos netos anuales devengados en vehculos pertenecen a las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 de
acuerdo a la siguiente tabla:
el ejercicio gravable anterior, sin considerar
los ingresos netos provenientes de la Categora
enajenacin de bienes del activo fijo y de la
A2
realizacin de operaciones que no sean
habitualmente realizadas en cumplimiento A3
del giro del negocio. A4
B1.3 Camionetas, distinta
hast
IMPORTANTE
B1.4 Otras camionetas, di
No sern deducibles los gastos cuatro ruedas
de vehculos automotores cuyo
costo de adquisicin (tratndose
de adquisi-ciones a ttulo
oneroso) o valor de ingreso al
22
23
Los contribuyentes debern identificar de los vehculos automotores
a los vehculos automotores que identificados dejara de ser
componen el nmero de vehculos depreciable, se produjera su
establecido en la tabla precedente, en enajenacin o venciera su contrato
la oportunidad fijada para la de alquiler, dicho vehculo
presentacin de la declaracin jurada automotor podr ser susti-tuido por
relativa al primer ejercicio gravable al otro. En este caso la sustitucin
que resulte aplicable la identificacin. deber comunicarse al presentar
la declaracin jurada
correspondiente al ejercicio
La determinacin del gravable en el que se produjeron
nmero de vehculos los hechos que determinaron su
permitidos para la sustitucin, para lo cual el vehculo
deduccin y su automotor incorporado deber
identificacin incluirse obligatoriamente en la
producirn efec-tos identificacin relativa al periodo
durante cuatro (4) siguiente.
ejercicios gravables.
Una vez transcurrido
En el caso de las empresas que
ese periodo, se deber
inicien actividades y cuyo ejercicio
efectuar una nueva
de iniciacin tenga una duracin
determinacin e
inferior a un ao estable-cern el
identificacin que
nmero de vehculos automotores
abarcar igual lapso,
que otorgan derecho a deduccin,
tomando en cuenta los
considerando como ingresos netos
ingresos netos
anuales el monto que surja de
devengados en el
multiplicar por doce (12) el promedio
ltimo ejercicio
de ingresos netos mensuales
gravable comprendido
obtenidos en el ejercicio de
en el periodo
iniciacin.
precedente e
incluyendo en la
identificacin a los IMPORTANTE
vehculos considerados En ningn caso la
en el anterior periodo deduccin por
cuya depreciacin se
gastos por
encontrara en curso.
cualquier forma de
cesin en uso y/o
Cuando durante el transcurso de los funcionamiento de
cuatro (4) ejercicios gravables, alguno los vehculos
automotores de las
 categoras A2, A3, A4, Fecha de
B1.3 y B1.4 asignados 10.09.2013 14.07.2014
Adquisin
a actividades de Costo 85,000 135,000
direccin, re-
presentacin y Gastos de Func.
administracin podr Combustible 5,500 9,300
superar el monto que Lubricante 1,700 2,650
resulte de aplicar, al
total de gastos Mantenimiento 3,800 3,500
realizados por dichos Seguro 750 4,200
conceptos, el Reparaciones 2,650 2,100
porcentaje que se
Totales 14,400 21,750
obtenga de relacionar
el nmero de vehculos
24
automotores de las
mencionadas
categoras que segn la
tabla otorguen derecho
a deduccin
(excluyendo los de
costo de adquisicin o
valor de ingreso al
patrimonio mayor a 30
UIT) con el nmero
total de vehculos de
propiedad y/o en
posesin de la
empresa.

La frmula para determinar el porcentaje es la siguiente:

N de vehculos con derecho a deduccin de las

categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
(segn tabla y excluyendo a los de costo mayor a 30 UIT)
%=
N total de vehculos de propiedad y/o
posesin de la empresa

De acuerdo al Informe 007-2003-SUNAT,

los vehculos diferentes a las categoras
A2, A3 y A4, sern deducibles en la
medida que se acredite la relacin de
causalidad de dichos gastos con la
generacin de la renta y el mantenimiento
de su fuente, no sindoles de aplicacin
lo dispuesto el inciso w) del artculo 37
de la Ley.

Asimismo mediante los Informes 097-

2013-SUNAT y 126-2013-SUNAT se
efectan precisiones respecto de los
gastos incurridos en vehculos
automotores dedicados a actividades de
direccin, representacin y administracin
de la empresa.

Ejemplo:
La empresa comercial Los Pinos SAC
al 31.12.2016 presenta la siguiente
informacin de vehculos que posee la
empresa, los mismos que se
encuentran asignados a actividades
operativa, de direccin, representacin
y administracin de la empresa.
Detalle de gastos por funcionamiento:

Placa B3D-475 Z4A-341

Categora A3 B1.3
Actividad Operativa Direccin
En el presente caso se observa que el vehculo
B3D-475 de la categora A3 y el vehculo S4B-
758 de la categora A2 son utilizados para las
funciones operativas, por lo que no estaran
sujetos a ningn lmite.
Los vehculos de placa Z4A-341, C5P-632,
D6Q-321 Y M3A-175 estn asignados a
Direccin, Representacin y Administra-cin,
por ello debemos analizar la deduccin
tributaria.
Primer Lmite: En aplicacin a lo indicado en el
inciso w) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta y el inciso r) del Artculo 21 del
reglamento y teniendo en cuenta el total de los
ingresos declarados en el ejercicio 2015 se
tiene que la em-presa puede deducir 4
vehculos.
Segundo Lmite: De los cuatro vehculos
tenemos que el de placa Z4A-341 no se toma
en cuenta por superar el lmite de 30 UIT el
costo de adquisicin.
Tercer Lmite: De los tres vehculos restantes
debemos determinar el importe mximo de
gastos deducibles aplicable toman-do en cuenta
slo los gastos de los vehculos admitidos.
Determinacin del gasto deducible:
Concepto
Ingresos Netos del ejercicio 2015
(A) Total vehculos de propiedad o en posesin de la empresa
(B) Nmero Mximo de vehculos que otorga el derecho a deducir
gastos segn tabla
(C) Porcentaje de determinacin del gasto mximo deducible:
- Porcentaje de deduccin mxima (B/A) x 100
- Total gastos aceptados por funcionamiento de los vehculos de
las categoras A3, A4 y B1.4 asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin.
Mximo deducible:50% de S/ 40,640 = S/20,320
Monto de gastos de funcionamiento no aceptados del vehculo
Z4A-341
Adicin por exceso de gastos 20,320 + 21,750 carcter permanente y no requieren
* No incluye los ingresos netos
provenientes de la enajenacin de
bienes del activo fijo y de la
realizacin de operaciones que no
sean habitualmente del giro del
negocio.
* Conforme a lo indicado en el
numeral 5 del inciso r) del artculo
21 del Reglamento para el clculo
del porcentaje debe considerarse
lo establecido en el tercer y cuarto
prrafo del numeral 4 del
mencionado inciso, por lo que para
efectos del presente porcentaje
como numerador se consideran 3
vehculos porque es el nmero de
vehculos que el contribuyente
tiene para deducir ya que el
vehculo de placa Z4A-341 no se
toma en cuenta por superar el
Las dems entidades beneficiarias
debern estar calificadas como
perceptoras de donaciones por la SUNAT.
Para estos efectos, las entidades
debern encontrarse inscritas en el RUC,
en el Registro de entidades inafectas del
costo de adquisicin de 30
UIT. El contribuyente debe
detallar en el PDT los gastos
de los vehculos de placa
C5P-632, D6Q-321 Y M3A-
175.
Para la declaracin jurada del 2016 se
deber registrar el detalle de los gastos que
corresponden a los vehculos que la
empresa tengan asignados a las
actividades de direccin, administracin y
representacin por los que tengan derecho
a deducir como gastos.
14. Los gastos por concepto de donaciones (inciso x)
del art. 37 de la Ley e inciso s) del art. 21 del
Reglamento)
Los generadores de rentas de tercera
categora podrn deducir como gasto las
donaciones que otorguen en favor de en-
tidades y dependencias del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas, y a entidades
sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes
fines: i) beneficencia; ii) asistencia o
bienestar social; iii) educacin, iv)
culturales;
v) cientficas; vi) artsticas; vii) literarias;
viii) deportivas; ix) salud; x) patrimonio
histrico cultural indgena y xi) otras de
fines semejantes.
La deduccin no podr
exceder del 10 % de la renta
neta de tercera categora,
luego de efectuada la
compen-sacin de prdidas
a que se refiere el artculo
50 de la Ley.
Las entidades y dependencias del Sector
Pblico Nacional, excepto empresas,
comprendidas en el inciso a) del artculo 18
de la Ley16, se encuentran calificadas como
entidades perceptoras de donaciones, con
inscribirse en el Registro de entidades
perceptoras de donaciones a cargo de la
SUNAT.
16. El mencionado inciso establece que no
son sujetos pasivos del Impuesto el Sector Pblico
Nacional, con excepcin de las empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado.
Al respecto el artculo 7 Reglamento de la Ley
complementa la Ley y establece que no son
contribuyentes del Impuesto de conformidad a lo
establecido en el inciso a) del artculo 18 de la Ley:
a) El Gobierno Central.
b) Los Gobiernos Regionales.
c) Los Gobiernos Locales.
d) Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no.
e) Las Sociedades de Beneficencia Pblica.
25
Impuesto a la Renta o en el Re-gistro
de entidades exoneradas del
Impuesto a la Renta y cumplir con los
requisitos que se establecieron
mediante Resolucin de
Superintendencia N 184-
2012/SUNAT. La calificacin otorgada
tendr una validez de tres (3) aos,
pudiendo ser renovada por igual plazo.
La realizacin de la donacin se acreditar:
- Mediante el acta de entrega y recepcin
del bien donado y una copia
autenticada de la resolucin
correspondiente que acre-dite que la
donacin ha sido aceptada, tratndose
de donaciones a entidades y
dependencias del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas.
- Mediante el Comprobante de recepcin de
donaciones tratndose de donaciones a las
dems entidades beneficiarias.
La donacin de bienes podr ser deducida como
gasto en el ejercicio en que se produzca
cualquiera de los siguientes hechos:
i) Tratndose de efectivo, cuando se entregue el
monto al donatario.
ii) Tratndose de bienes inmuebles,
cuando la donacin conste en
escritura pblica en la que se
identifique el inmueble donado, su
valor y el de las cargas que ha de
satisfacer el donatario.
iii) Tratndose de bienes muebles
registrables de acuerdo a la ley de la
materia, cuando la donacin conste en
un documento de fecha cierta en el que
se identifique al bien donado, su valor y
el de las cargas que ha de satisfacer el
donatario, de ser el caso.
iv) Tratndose de ttulos valores (cheques, letras
de cambio y otros documentos similares),
cuando stos sean cobrados.
v) Tratndose de otros bienes muebles,
cuando la donacin conste en un
documento de fecha cierta en el que
se especifiquen sus caractersticas,
valor y estado de conservacin.
Adicionalmente, en el documento se
dejar constancia de la fecha de
vencimiento que figure en el rotulado
inscrito o adherido al envase o empaque
de los productos perecibles, de ser el
caso. En las donaciones efectuadas por
sociedades, entidades y contratos de
colaboracin empresarial a que se refiere
el ltimo p-rrafo del artculo 14 de la Ley,
la donacin se considerar efectuada por
las personas naturales o jurdicas que las
integran o que sean parte contratante, en
proporcin a su participacin.
En lo referido a los bienes donados:
- Cuando las donaciones se refieran a
bienes importados con liberacin de
derechos, el valor que se les asigne
quedar dismi-nuido en el monto de
los derechos liberados.
- En el caso de donaciones en bienes
muebles e inmuebles, el valor de las
mismas no podr ser en ningn caso
superior al costo computable de los
bienes donados.
- La donacin de bonos suscritos por
mandato legal se computar por su
valor nominal. En el caso que dichos
bonos no hayan sido adquiridos por
mandato legal, la donacin de los
mismos se computar por el valor
de mercado.
- Los bienes perecibles deben ser
entregados fsicamente al
donatario antes de la fecha de
vencimiento que figure en el rotu-
lado inscrito o adherido al envase
o empaque de los productos
perecibles, de ser el caso o, de no
existir dicha fecha, dentro de un
plazo que permita su utilizacin.
- La donacin de dinero se deber
realizar utilizando medios de pago,
cuando corresponda, de
conformidad con lo establecido en
el artculo 3 de la Ley N 2819417.
15. El aporte voluntario con fin
previsional abonado en la Cuenta
de Capitalizacin Individual de los
trabajadores (inciso a.2) del
artculo 37 de la Ley)
Es deducible como gasto el aporte
voluntario con fin previsional
abonado en la cuenta de
capitalizacin individual de los tra-
bajadores cuya remuneracin no
exceda de veintiocho (28)
Remuneraciones Mnimas Vitales
anuales. Dicho aporte deber
constar en un acuerdo suscrito
previamente entre el trabajador y
el empleador y no deber ser
considerado como ingreso ni como
remuneracin para el trabajador.
El aporte voluntario con fin
previsional realizado por trabajador
no deber exceder el cien por ciento
(100%)
del aporte obligatorio que realiza.
f) Los Organismos Descentralizados Autnomos.
Asimismo considera que conforman la actividad
empresarial del Estado las Empresas de Derecho
Pblico, las Empresas Estatales de Derecho Privado,
las Empresas de Economa Mixta y el Accionariado
del Estado como lo define la Ley 24948.
17. El Texto nico Ordenado de la presente ley (Ley para la lucha
contra la evasin y para la formalizacin de la economa) fue
aprobado mediante Decreto Supremo N
150-2007-EF.
16.Proyectos de investigacin cientfica,
tecnolgica vinculados o no al giro de negocio
de la empresa18(inciso a.3) del artculo 37 de
la Ley e inciso y) del artculo 21 del
Reglamento)
Los mencionados gastos son aceptados
siempre que sean calificados como cientfico,
tecnolgico o de innovacin tecno-lgica por el
Consejo Nacional de Ciencia, Tecnologa e
Innovacin Tecnolgica (CONCYTEC) y se
deducirn a partir del ejercicio en que se
efecte dicha calificacin.
Constituyen gastos de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica,
aquellos que se encuentren direc-tamente
asociados al desarrollo del proyecto,
incluyendo la depreciacin o amortizacin de
los bienes afectados a dichas actividades. No
forman parte de los citados gastos aquellos
incurridos por conceptos de servicios de
energa elctrica, telfono, agua e Internet.
Tratndose de los gastos en proyectos de
investigacin cientfica, tecnolgica e desarrollo tecnolgico e innovacin tecno-
innovacin tecnolgica no vinculados al giro del
negocio de la empresa; si el contribuyente no
obtiene la aludida calificacin (del
CONCYTEC) antes de la fecha de vencimiento
para la presentacin de la declaracin jurada
anual del ejercicio en el que inici el proyecto
de investigacin cientfica, tecnolgica e
innovacin tecnolgica, solo podr deducir el
65% del total de los gastos devengados a partir
del ejercicio en que se efecte dicha
calificacin, siempre que la calificacin le sea
otorgada dentro de los 6 meses posteriores a
la fecha de vencimiento de la mencionada
declaracin jurada anual.
La calificacin a cargo del CONCYTEC19
deber efectuarse en un plazo de 45 das, y
deber tomar en cuenta lo dispuesto por el
Texto nico Ordenado de la Ley Marco de
Ciencia, Tecnologa e Innovacin Tecnolgica,
su reglamento o normas que los sustituyan. El
plazo de la autorizacin tendr una vigencia de
tres (3) aos renovables.
La investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica debe ser realizada por
el contribuyente en forma directa o a travs de
centros de investigacin cientfica, tecnolgica
o de innovacin tecnolgica19:
(i) En caso la investigacin sea realizada
directamente, el contribuyente debe contar
con recursos humanos y materiales
dedicados a la investigacin que cumplan
los requisitos mnimos que establezca el
reglamento. Asimismo, deber estar
autorizado por alguna de las entidades que
establezca el reglamento, el que adems
sealar el plazo de vigencia de dicha
autorizacin.
(ii) Los centros de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica
deben estar autorizados por alguna de las
entidades que establezca el reglamento, el
que sealar los requisitos mnimos para
recibir la autorizacin, as como su plazo
de vigencia.
El contribuyente debe llevar en su
contabilidad cuentas de control
denominadas gastos en investigacin
cientfica, tecno-lgica o de innovacin
tecnolgica, inciso a.3 del Artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta, en las cuales
anotar dichos gastos para su respectivo
control. De existir ms de un proyecto de
investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica, estas cuentas de
control deben permitir distinguir los gastos
por cada proyecto
17 Beneficio tributario aplicable a los gastos en
proyectos de investigacin cientfica,
desarrollo tecnolgico e innovacin
tecnolgica - LEY N 30309 (13.03.2015) y
norma reglamentaria aprobada por DS N
188-2015-EF (12.07.2015)
Los contribuyentes que efecten gastos en
proyectos de investigacin cientfica,
lgica, vinculados o no al giro de negocio de
la empresa, que cumplan con los requisitos
establecidos en el artculo 3 de la Ley N
30309, podrn acceder a las siguientes
deducciones:
Si el proyecto es realizado dir
175% investigacin cientfica, de de
ciliados en el pas.
Si el proyecto es realizado m
150%
tecnolgico o de innovacin t
mbito de aplicacin del beneficio tributario
Tendrn derecho a las deducciones a que
se refiere el artculo 1 de la citada Ley, los
contribuyentes respecto de los pro-yectos
de investigacin cientfica, desarrollo
tecnolgico e innovacin tecnolgica que se
inicien a partir del 2016, siempre que sobre
aquellos no se realicen deducciones al
amparo del inciso a.3) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Requisitos para tener derecho a la deduccin
adicional
Para que el contribuyente tenga derecho a
la deduccin adicional de 75% o 50% a que
hace referencia el artculo 1 de la citada
Ley, debe cumplir con los siguientes
requisitos:
a) Los proyectos de investigacin cientfica,
desarrollo tecnolgico e innovacin
tecnolgica deben ser calificados como
tales, por el Consejo Nacional de
Ciencia, Tecnologa e Innovacin
Tecnolgica (CONCYTEC) de acuerdo a
lo sealado en la norma reglamentaria de
La Ley N 30309.
Para tales efectos, se considerarn las
definiciones sobre proyectos de
investigacin cientfica, desarrollo
tecnolgico e innovacin tecnolgica
previstas en el inciso a.3) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
 La calificacin del proyecto debe efectuarse en un
plazo de 30 das hbiles.
18. Debe considerarse con relacin a esta deduccin lo establecido en el
Primera Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N 30056
(publicada el 02.07.2013), respecto a aquellos proyectos de investigacin
iniciados antes del ejercicio gravable 2014 y que no hayan culminado
al inicio del mismo.
19. Los requisitos en especfico de dicha calificacin y
autorizacin se encuentran detallados en el inciso y) del artculo 21
del Reglamento de la Ley.

26
27
b) El proyecto puede ser desarrollado en la sociedad, en igualdad de
directamente por el contribuyente o condiciones que las dems
mediante centros de investigacin personas.
cientfica, de desarrollo tecnolgico y/o
de innovacin tecnolgica. En ambos El empleador deber acreditar la
casos, la entidad encargada de otorgar condicin de discapacidad del
la autorizacin ser CONCYTEC, el trabajador con el certificado
que sealar el plazo de vigencia de la correspondiente que ste le pre-
autorizacin. sente, emitido por el Ministerio de
Salud, de Defensa y del Interior a
Para obtener la autorizacin, deben travs de sus centros hospitalarios y
contar con investigadores o por el Seguro Social de Salud
especialistas, segn corresponda, que ESSALUD.
estn inscritos en el directorio nacional
de profesionales en el mbito de
ciencia, tecnologa e innovacin que IMPORTANTE
gestiona el Consejo Nacional de El empleador debe
Ciencia, Tecnologa e Innovacin conservar una
Tecnolgica (CONCYTEC), as como copia del certificado
con materiales dedicados al proyecto, de discapacidad
que cumplan los requisitos mnimos legalizado por
que establezca el reglamento. notario, durante el
plazo de
prescripcin.
La autorizacin deber efectuarse en un plazo
de 30 das hbiles.

c) Los contribuyentes que accedan a La presente deduccin adicional

este beneficio tributario debern llevar proceder siempre que la
cuentas de control por cada proyecto, remuneracin hubiere sido pagada
las que debern estar debidamente dentro del plazo establecido para
sustentadas. presentar la declaracin jurada
correspondiente al ejercicio, de
conformidad con lo establecido en el
d) El resultado del proyecto de desarrollo
inciso v) del artculo 37 de la Ley.
tecnolgico o innovacin tecnolgica
debe ser registrado en el Instituto
Nacional de Defensa de la La presente deduccin resulta
Competencia y de la Proteccin de la aplicable tambin a lo regulado por
Propiedad Intelectual (INDECOPI), de la Ley N 2952420, la cual establece
corresponder. las siguientes defini-ciones:
- Sordo-ceguera: discapacidad que
18. Deduccin adicional sobre las se manifiesta por la deficiencia
remuneraciones pagadas a personas auditiva y visual simultnea, en
con discapacidad (inciso z) del artculo grado parcial o total, de manera
37 de la Ley e inciso x) del artculo 21 suficiente y grave para
del Reglamento) comprometer la comunicacin, la
movilizacin y el acceso a la
informacin y al entorno.
Cuando se empleen personas con
- Gua interprete: persona que
discapacidad, se tendr derecho a una
desempea la funcin de
deduccin adicional sobre las intrprete y gua de las personas
remuneraciones que se paguen a sordociegas, con amplios conoci-
dichas personas de conformidad a los mientos de los sistemas de
porcentajes establecidos en el comunicacin oficial ajustados a
Reglamento. Al respecto se entiende sus necesidades.
por re-muneracin cualquier retribucin
por servicios que constituya renta de Los sujetos generadores de rentas
quinta categora para la Ley. Se de tercera categora podrn aplicar
considera persona con discapacidad a esta deduccin, aun cuando
aquella que tiene una o ms contraten a un solo traba-jador con
deficiencias fsicas, sensoriales, discapacidad, conforme a lo
mentales o intelectuales de carcter concluido en el Informe 084-2008-
permanente que, al interactuar con SUNAT.
diversas barreras actitudinales y del
entorno, no ejerza o pueda verse El porcentaje de deduccin adicional ser el
impedida en el ejercicio de sus siguiente:
derechos y su inclusin plena y efectiva
 Porcentaje de personas con discapacidad que
laboran para el generador de rentas
de tercera categora, calculado sobre el
total de trabajadores
Hasta 30%
Ms de 30%
El porcentaje de personas con
discapacidad que laboran para el
generador de rentas de tercera
categora se debe calcular por cada
ejercicio gravable.
Determinacin del porcentaje de deduccin
adicional aplicable en el ejercicio:
1. Se determinar el nmero de
trabajadores que, en cada mes del
ejercicio, han tenido vnculo de
dependencia con el ge-nerador de
rentas de tercera categora, bajo
cualquier modalidad de contratacin,
y se sumar los resultados
mensuales.
2. Se determinar el nmero de
trabajadores discapacitados que,
en cada mes del ejercicio, hayan
tenido vnculo de depen-dencia con
el empleador, bajo cualquier
modalidad de contratacin y se
sumar los resultados mensuales.
20. Ley que reconoce la sordo-ceguera como discapacidad nica y
establece disposiciones para la atencin de las personas sordo-
ciegas en todo el territorio nacional
3. El monto obtenido en el paso 2 se dividir
entre el monto obtenido en el paso 1 y se
multiplicar por 100. El resultado constituye
el porcentaje de trabajadores
discapacitados del ejercicio.
4. El porcentaje de deduccin aplicable en el
ejercicio, se aplicar sobre la remuneracin
que, en el ejercicio haya percibido cada
trabajador discapacitado. El monto adicional
deducible no podr exceder de 24
Remuneraciones Mnima Vitales en el
ejercicio, por cada trabajador discapacitado.
Tratndose de trabajadores discapacitados
con menos de un ao de relacin laboral, el
monto adicional deducible no podr exceder
de 2 Remuneraciones Mnimas Vitales por
cada mes laborado por cada persona con
discapacidad.
Para efectos del presente clculo se tomar
como referencia la Remuneracin Mnima Vital
vigente al cierre del ejercicio.
Ejemplo:
La empresa comercializadora LA
SOLIDARIA SAC, de enero a abril de 2016
cuenta con 42 trabajadores a su cargo,
dentro de los cuales seis (6) son
discapacitados y en el mes de mayo
contrata a ocho (8) trabajadores
discapacitados.
Las remuneraciones de los trabajadores
discapacitados con ms de un ao de
servicios es de S/ 3,450 mensuales y la de
los trabajadores contratados en el mes de
mayo de 2016 asciende a S/ 2,500 Soles.

Concepto

1.
D
e
t
e
r
m
i
n
a
c
i

n

d
e
l

p
o
r
c
e
n
t
a
j
e

d
e i
c
t i
r o
a
b 2
a 0
j 1
a 6
d :
o (42 x 4) + (50 x 8) = 168 + 400 = 568
r b) nmero de trabajadores discapacitados:
e (6 x 4) + (14 x 8) = 24 + 112 = 136
s c)
p
d o
i r
s c
c e
a n
p t
a a
c j
i e
t
a d
d e
o
s t
: r
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c
t
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r
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o o
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s
1
d 3
u 6
r
a
x
n
t
e 1
0
0
e
l
=
e
j 2
e 3
r .
c 9
4 s
e
% r
568 v
Corresponde un porcentaje de deduccin adicional de i
50% c
i
2. Remuneraciones pagadas: o
6 trabajadores discapacitados con ms de un ao de servicios: s
S/ 3,450 x 6 x 14 = 289,800 :
Bonificacin Extraordinaria: (6 x 3,450 x 2) (9%) = 3,726
D
8 trabajadores discapacitados con menos de un ao de servicios: e
8 trabajadores x S/ 2,500 x 8 meses = 160,000
ms gratificacin de Julio (2 x 2,500 x 8)/6 = 6,667 e
mas gratificacin de Diciembre 2,500 x 8 = 20,000 n
Bonificacin Extraordinaria: (6,667 + 20,000) x 9% = 2,400 e
r
3. Deduccin adicional: 50%*
o
a) 50% de S/ 293,526
b) 50% de S/ 189,067
a
4. Lmite mximo deducible como deduccin adicional:
d
i
T c
r i
a e
b m
a b
j r
a e
d
o
d
r
e
e
s
2
0
d
1
i
6
s
c
a 24 x 850** x 6 (n trabajadores)
p
a
c T
i r
t a
a b
d a
o j
s a
d
c o
o r
n e
s
m
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u c
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s
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o
n
 i
m c
e i
n e
o m
s b
r
e
d
e
d
e
u
n
2
0
a
1

6
o
2 x 850** x 8 (n meses) x 8 (n trabajadores)
d
e Deduccin adicional por trabajador
(menor valor entre deduccin adicional y lmite mximo)
s TOTAL DEDUCCIN ADICIONAL***
e
r * El empleador se encuentra en el primer
v tramo de la tabla sealada en el numeral 3 del inciso
i x) del artculo 21 del Reglamento, por lo que, tiene
c derecho a una deduccin adicional del 50% sobre las
remuneraciones efectivamente pagadas a cada
i persona con discapacidad.
o * La Remuneracin Mnima Vital (RMV) al
s cierre del ejercicio para efectos de establecer el lmite
: es S/ 850, de acuerdo a lo dis-puesto por el Decreto
Supremo N 005-2016-TR publicado el 31.03.2016 y
vigente desde el 01.05.2016.
D * El total deduccin adicional deber
e consignarse en la casilla deducciones por personal
con discapacidad empleado del asistente de la
casilla 105 del PDT N 704 o el Formulario virtual N
m 704.
a
y
o

28
29
19.Depreciaciones (artculos 38 al 43 de la
Ley, artculo 22 del Reglamento y
Segunda Disposicin Final y Transitoria
del Decreto Supremo N 194-99-EF)
Las depreciaciones deben computarse
anualmente sobre el valor de adquisicin
o produccin de los bienes o sobre los
valores que resulten del ajuste por
inflacin del balance21.Las
depreciaciones se computarn a partir
del mes en que los bienes sean
utilizados en la generacin de rentas
gravadas.
La depreciacin aceptada
tributariamente ser aqulla que se
encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los libros y registros
contables, siempre que no exceda el
porcentaje mximo establecido en la
presente tabla para cada unidad del
activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo
de depreciacin aplicado por el
contribuyente. En ningn caso se
admitir la rec-tificacin de las
depreciaciones contabilizadas en un
ejercicio gravable, una vez cerrado
ste, sin perjuicio de la facultad del
contribuyente de modificar el
porcentaje de depreciacin aplicable
a ejercicios gravables futuros.
No hay impedimento para que el
contribuyente, en el curso del
ejercicio, pueda rectificar la tasa de
depreciacin, siempre y cuando no
exceda el tipo mximo establecido
en el Reglamento de acuerdo al tipo
de bien del que se trate, conforme a
lo indicado en el Informe 066-2006-
SUNAT.
Depreciacin de bienes afectos a la
produccin segn Reglamento:
N Bienes
1 Ganado de trabajo y reprodu
2 Vehculos de transporte terrest
hornos en ge
3 Maquinaria y equipo utilizad
minera, petrolera y de constru
 enseres y equipos de oficina.
4 Equipos de procesamiento de datos.
21. Se encuentra suspendido desde el ejercicio gravable
5 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
2005 la aplicacin del ajuste del Balance General con
6 Otros bienes del activo fijo incidencia tributaria, segn lo establecido en el artculo
1 de la Ley N 28394.
22. Conforme a lo regulado en el artculo 6 de la Ley N 27394.
Asimismo, de conformidad con el
artculo 39 de la Ley, los edificios y
construcciones slo sern depreciados
mediante el mtodo de lnea recta, a
razn de cinco por ciento (5 %) anual.

La depreciacin de activos fijos

adquiridos a partir del 01.01.2001
mediante arrendamiento financiero se
realiza de acuerdo a las normas del
Impuesto, pudiendo excepcionalmente
depreciarse en funcin al contrato22.

Otras depreciaciones por actividades especficas:

1.Las aves reproductoras sern depreciadas con
la tasa fijada, de acuerdo con el procedimiento
establecido en el Decreto
Supremo N 037-2000-EF. La
Resolucin de Superintendencia N
018-2001/SUNAT, establece el
porcentaje mximo de depreciacin
anual aplicable a las gallinas en
75%.

2. Tratndose de maquinarias y equipo,

incluyendo los cedidos en
arrendamiento, proceder la
aplicacin del porcentaje pre-visto
en el numeral 3 de la tabla de
depreciacin que figura lneas arriba
(20%) cuando la maquinaria y
equipo haya sido utilizada durante
ese ejercicio exclusivamente para
las actividades mineras, petroleras y
de construccin.

IMPORTANTE
Cuando los bienes del
activo slo se afecten
parcialmente a la
produccin de rentas
las depreciaciones se
efectuarn en la
proporcin
correspondiente.

Ejemplo:
La empresa El Camino SAC, tiene
registrada en la cuenta 33
Inmuebles, maquinaria y equipo, un
vehculo adquirido el 06.05.2016 y
puesta en funcionamiento en el mismo
mes, cuyo valor segn registros
contables y comprobantes de pago es
de S/ 130,000.
La empresa ha depreciado dicho
vehculo con una tasa de 25%, siendo
la tasa mxima de depreciacin
tributaria aceptable de 20%.
 Determinacin del exceso de depreciacin:
Bienes
Depreciacin segn registros contables:
(130,000 x 25% x 8) /12
Depreciacin aceptable como deduccin:
(130,000 x 20% x 8) /12
Adicin por exceso de depreciacin
Tratamientos de depreciacin establecidos en leyes
especiales (vigsima Primera Disposicin Transitoria y
final de la Ley).
Entre otras, las siguientes tasas especiales de
depreciacin:
Decreto Supremo N 059-96-PCM23 (Texto
nico Ordenado de las normas con rango de Ley
que regulan la entrega en con-cesin al sector
privado de las obras pblicas de infraestructura y
de servicios pblicos): La presente norma otorga
sobre los bienes materia de concesin en obras
pblicas de infraestructura y de servicios pblicos
una depreciacin del 20%24.
Ley N 2736025 (Ley de Promocin del Sector
Agrario): Inversiones en obras de infraestructura
hidrulica y de riego realiza-das por los sujetos
comprendidos en los alcances de esta ley se
deprecian aplicando el porcentaje del 20%. Este
beneficio se aplica hasta el 31 de diciembre de
2021.
- Ley N 3026426(rgimen excepcional, especial y
temporal de depreciacin de edificios y
construcciones) para los contribu-yentes del
rgimen general del impuesto a la renta, con
vigencia a partir del ejercicio gravable 2015, en el
sentido que estos se podrn depreciar con un
porcentaje anual del 20%, hasta su total
depreciacin, siempre que los bienes sean
destinados exclusivamente al desarrollo
empresarial.
La condicin ms importante es que la
construccin se haya iniciado a partir del 1 de
enero de 2014, entendindose como fecha de
inicio de la construccin el momento en que se
obtenga la licencia de edificacin.
El mtodo de esta depreciacin es en lnea recta
y su porcentaje se aplica hasta que el bien quede
totalmente depreciado., debindose llevar cuentas
de control especiales respecto de los bienes
materia del beneficio.
Al respecto la SUNAT mediante Informe N151-
2015/SUNAT ha concluido en que este beneficio
no alcanza a los activos intan-gibles derivados de
las construcciones y edificaciones.
- Ley N 2964427 Ley que establece medidas de
promocin a favor de la actividad de la acuicultura
Establcese como beneficio, aplicable hasta el 31
de diciembre de 2021, a favor de la actividad de la
acuicultura, la deprecia-cin para efecto del
30
31
20. Gasto por Impuesto Temporal a los
Activos Netos pagado por
contribuyentes obligados a tributar en
el exterior por rentas de fuente
Impuesto a la Renta a razn de veinte por
ciento (20%) anual del monto de las
inversiones en estanques de cultivo en tierra y
canales de abastecimiento de agua que
realizan las personas naturales o jurdicas
que desarrollan activi-dades acucolas, las
cuales comprenden el cultivo de especies
hidrobiolgicas en forma organizada y
tecnificada, en medios o ambientes
seleccionados, controlados, naturales,
acondicionados o artificiales, ya sea que
realicen el ciclo biolgico parcial o completo,
en aguas marinas, continentales o salobres.
Para efecto de lo previsto en el presente
artculo, la actividad acucola comprende el
procesamiento primario de los productos
provenientes de esta actividad.
Decreto Legislativo N 105828 (Promocin
de la inversin para la generacin de
electricidad con el uso de energas reno-
vables con recursos hdricos y otros recursos
renovables)
Este rgimen ser aplicable a las centrales
que entren en operacin comercial a partir de
la vigencia del Decreto Legislativo N 1058,
norma vigente a partir del 29.06.2008(29). La
depreciacin acelerada ser aplicable a las
maquinarias, equipos y obras civiles
necesarias para la instalacin y operacin de
la central, que sean adquiridos y/o
construidos a partir de la vigencia de la
referida norma.
Para estos efectos, la tasa anual de
depreciacin ser no mayor de veinte por
ciento (20%) como tasa global anual. La tasa
podr ser variada anualmente por el titular de
generacin, previa comunicacin a la SUNAT,
sin exceder el lmite sealado en el prrafo
que antecede, excepto en los casos en que la
propia Ley autorice porcentajes globales
mayores.
23. Los requisitos adicionales para poder aplicar la tasa de
depreciacin especial se encuentran regulados en el artculo 8 y
9 del reglamento de la presente norma: Decreto Supremo N
132-97-EF.
24. Alternativamente, el concesionario podr depreciar
ntegramente dichos bienes durante el periodo que reste para el
vencimiento del plazo de la concesin, aplicando el mtodo lineal
de depreciacin.
25. El artculo 9 del reglamento de esta Ley, aprobado por Decreto
Supremo N 049-2002-AG precisa la aplicacin de la mencionada
depreciacin
26. Publicada el 16.11.2014.
27. Publicado el 31.12.2010
28. Reglamentado mediante Decreto Supremo N 012-2011-EM.
29. La vigenciaa del presente beneficio ha sido prorrogado hasta el
31.12.2020, segn lo establecido en el Artculo 1 de la Ley 29764
peruana (artculo 15 del Decreto
Supremo N 025-2005-EF,
reglamento de la Ley N 2842430)
 El monto del Impuesto Temporal a los arrendamiento financiero
Activos Netos (ITAN) pagado por los celebrados a partir del 1 de enero
contribuyentes cuyos accionistas, del 2001
socios, prin-cipal o casa matriz se
encuentran obligados a tributar en el 22. Revaluacin voluntaria (inciso b) del artculo
exterior por rentas de fuente peruana, y 14 del Reglamento)
que ejerzan la opcin31, no podr ser
acreditado contra el Impuesto, ni ser El mayor valor resultante de las
materia de devolucin pudiendo, sin revaluaciones voluntarias que se
embargo ser deducido como gasto. hubiera efectuado no dar lugar a
modificaciones en el costo
El ejercicio de la opcin a la que se computable ni en la vida til de los
hace referencia, consiste en aplicar, los bienes, tampoco ser considerado
pagos a cuenta efectivamente pagados para el clculo de la depreciacin.
del Im-puesto como crdito contra las En el caso de reorganizacin de
cuotas del ITAN. De conformidad con sociedades o empresas se debe
ello, cuando se haya ejercido la opcin, tomar en cuenta lo sealado en el
el monto de los pagos a cuenta del artculo 104 y la Dcimo Quinta
Impuesto que se utiliza como crdito Disposicin Transitoria y Final de la
contra las cuotas del ITAN podr ser Ley, as como en el artculo 69 del
usado nicamente, como crdito sin Reglamento.
derecho a devolucin, contra el
Impuesto del ejercicio. En caso que
dicho monto sea mayor que el
Impuesto anual determinado, la
diferencia hasta el monto del ITAN ser
deducida como gasto para efecto del
Impuesto del ejercicio.

El monto de los pagos a cuenta del

Impuesto que no se acrediten contra
las cuotas del ITAN, mantienen su
carcter de crdito con derecho a
devolucin.

Segn el Decreto Legislativo N 97632 el

ITAN se determinar aplicando sobre la
base imponible la escala progresiva
acumu-lativa siguiente:

ACTIVOS NETOS
Hasta S/ 1000,000
Por el exceso de S/ 1000,000

30. Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos y

21.Arrendamiento Financiero (artculo 18 del modificada por los Decretos Legislativos N 971 y 976.
Decreto Legislativo N 299 y Decreto Legislativo 31.La opcin se ejerce con la presentacin del formato aprobado
por el Decreto Supremo N 025-2005-EF.
N 915)
32. Establece la reduccin gradual del ITAN a partir del ejercicio
2008 y una tasa fija a partir del ejercicio 2009.
Para efectos tributarios, los bienes que 33. El artculo 18 del Decreto Legislativo N 299 fue sustituido
sean objeto de arrendamiento por el artculo 6 de la Ley N 27394.
financiero se consideran activo fijo del
arrendatario y se registrarn
contablemente de acuerdo a las
Normas Internacionales de
Contabilidad. La depreciacin se
efectuar con-forme a lo establecido
en la Ley.
Excepcionalmente, se podr aplicar
como tasa de depreciacin mxima
anual, aquella que se determine de
manera lineal en funcin a la cantidad
de aos que comprende el contrato,
siempre que este rena las
caractersticas establecidas en el Art-
culo 18 del Decreto Legislativo N
29933 y precisado mediante Decreto
Legislativo N 915. Esta disposicin es
de aplicacin a los contratos de
2.3.2 GASTOS NO PERMITIDOS (artculo 44 de la Ley y - Los p
artculo 25 del Reglamento)
No son deducibles para la determinacin de la renta Salvo los g
imponible de tercera categora, entre otros, los siguientes des y depe
Las donaciones y cualquier acto de liberali-
conceptos: entidades
dad en dinero o en especie.
contempla
Descripcin lo 21 del R

Por ejemplo: La inversi

Sumas
- Ropa y vestimenta invertidas
de uso personalen la adquisicin de bienes o de UIT), a
o familiar..
- Consumos en restaurantesmejorasporde carcterypermanente.
agasajos reuniones familiares. cicio, salvo
- Compra de combustible para uso particular rio para su
- Compra en supermercados y retails, de productos de panllevar, consumo
Gastos Personales y de sustento del Por ejempl
personal y bienes de uso domstico.
contribuyente y sus familiares Asignaciones destinadas a la de
constitucin de - Provision
- Compra y reparacin de artefactos elctricos uso domstico.
reservas
- Viajes al extranjero o provisiones
incluido viticos, conno admitidas por la o
fines de turismo Ley. - Provision
de placer.
- Adquisicin de joyas, relojes y accesorios de uso personal o familiar. un informe
- Adquisicin de cosmticos perfumes, productos de belleza y tratamien-
tos de esttica no vinculados a su actividad Sin embarg
La amortizacin de llaves, marcas, patentes, da, a opci
procedimientos
El contribuyente no podr deducir dede fabricacin
la renta bruta ely otros activos
Impuesto a los result
que haya
asumido y que corresponda a un intangibles
tercero. similares. mente en e
Por excepcin, podr deducirlo cuando dicho tributo grave los intereses activos
por apo
El impuesto a la renta
operaciones de crdito a favor de beneficiarios del exterior y en la medida
en que el contribuyente sea el obligado
Comisiones directooriginadas
mercantiles al pago de endichos
el ex- intereses
(artculo 47 de la Ley).terior por compra o venta de mercaderas y
otros bienes, en la parte que exceda el porcen- Inciso h) d
Existe la obligacin de usartaje medios de pago:
que se abona en el pas de origen.
Pagos efectuados sin utilizar medios de pago
- En obligaciones cuyo importe sea a partir de S/ 3,500 o US $ 1,000.
establecidos en la Ley N 28194 cuando exista
- Cuando se entreguen
Prdidas o devuelvan montos
que se originen en de dinero
venta por concepto de
de acciones
la obligacin de hacerlo.
mutuos de dinero, sea cual fuere el monto
o participaciones recibidas por reexpresin Para el cas
Por ejemplo: de capital como consecuencia del ajuste por (Convenio
inflacin
- Multas por infracciones de trnsito cometidas con vehculos de la empresa.
Multas, recargos, intereses moratorios previs-
- Multas por infracciones laborales aplicadas por la SUNAFIL.
tos en el Cdigo Tributario y sanciones aplica-
- Multas aplicadas por INDECOPI por penalidades en el incumplimiento de
das por el Sector Pblico Nacional.
plazos en la entrega de bienes.

32
33
Esta regla no es aplicable:
El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto
- Para los comprobantes de pago emitidos
de Promocin Municipal pory sujetos no domiciliados
el Impuesto (inc
Selecti- Inciso
o) del artculo 21 del Reglamento).
vo al Consumo que gravan el retiro de bienes.
Sin embargo, los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los
El monto de
rrespondientes documentos la depreciacin
emitidos correspondiente
en el exterior de conformidad al con la
disposiciones legales mayor valorrespectivo,
del pas atribuido como
siempre consecuencia
que conste de en stos, p
lo menos, el nombre, revaluacin
denominacin voluntaria
o raznde social
los activos con moti-del Salvo
y el domicilio trans
vo deelreorganizacin
rente o de quien presta de empresas
servicio, la naturaleza u objetoo socieda-
de la operacin,
como la fecha y el monto pagado. des o fuera de estos actos.
- Para la deduccin de los gastos comunes, realizados por los propietarios
arrendatarios u otrosLos gastos, incluida
poseedores la prdida
de inmuebles de capital,
sujetos pro- de Un
al Rgimen
Gastos cuya documentacin sustentatoria no des Inmobiliarias devenientes de operaciones efectuadas con suje- enNo
Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn, cuyoes
cumpla con los requisitos y caractersticas caso se debern sustentar con la liquidacin de gastos elaborada
tos que califiquen en alguno de los siguientes i) Cr por el
mnimas establecidos por el Reglamento de administrador de lasupuestos:
edificacin, as como con la copia fotosttica de ii) losSere
Comprobante de Pago. pectivos comprobantes
1) Sean de residentes
pago emitidos a nombre
de pases de la Junta
o territorios de Propie
de baja iii) Ce
rios (Resolucin de oSuperintendencia
nula imposicin; N 050-2001/SUNAT).
Asimismo tampoco2)ser Sean establecimientos
deducible permanentes
el gasto sustentado ensituados iv) Trd
comprobante rio
pago emitido por contribuyente
o establecidos que,enapases
la fecha de emisindedel
o territorios comproban
baja o v) De
nula
- Tena la condicin deimposicin;
No Habidoso,segn la publicacin realizada por
3) que
la SUNAT, salvo Sin quedar
al 31 decomprendidos
diciembre delen los supuestos
ejercicio, Dicho
el contribuyent
anteriores, obtengan
haya cumplido con levantar tal condicin. rentas, ingresos o ga- trapre
- Cuando la SUNAT nancias a travs
les haya de unlapas
notificado bajao de
territorio trans
de baja en
su inscripcin el R
o nula
No se aplicar lo imposicin.
previsto en el presente inciso en los casos en que,
conformidad conLoselgastos
artculoy 37 de la provenientes
prdidas Ley, se permita delalasustentacin
cele-
gasto con otros documentos.
bracin de Instrumentos Financieros Derivados
que califique en alguno de los siguientes su-
El Impuesto Generalpuestos:
a las Ventas no constituye gasto ni costo para efectos Inciso
El Impuesto General a las Ventas cuando se la aplicacin del Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a aplicar c
tenga derecho a utilizar como crdito fiscal. crdito fiscal conforme a lo
1) Si el establecido
Instrumento en los artculos
Financiero 18 yha
Derivado 19sido
del Decre
Trat
Supremo N 055-EF (artculo
celebrado 69 delresidentes
con Texto nico Ordenado de la Leybrado
o establecimientos del I
permanentes situados en pases o territorios territorios de baja
Las oprdidas
nula imposicin,
de fuenteas como aprovenientes
peruana, otros instrumentos financie
de baja o nula imposicin. ros derivados dey/o la
a celebracin
la generacindede rentas distintas
Instrumentos de las provenientes de
Financieros
2) Si el contribuyente mantiene posiciones si- tales contratos, no directamente
Derivados imputables
que no tengan a ninguno
finalidad de ellos, el ntegro d
de cobertu-
mtricas a travs de posiciones de compras y
de venta en dos o ms instrumentos Financie- ra, slo podrn deducirse de las ganancias
tales gastos no es deducible para la determinacin de la renta de imponible
ltimo prr
de
fuente peruana originadas por la celebracin de
ros Derivados, no se permitir la deduccin de tercera categora.
Instrumentos Financieros Derivados que ten-
prdida sino hasta que exista reconocimiento
gan el mismo fin.
de ingresos.
- Inciso c)
La remuneracin que los notarios se asignan - Inciso b)
a travs de su planilla, en aplicacin de lo dis- - Informe N
puesto en el inciso b) del artculo 19 del Decre- no constit
to Legislativo N 1049
gora de l

2.3.3 INAFECTACIONES Y EXONERACIONES (art. 18

y 19 de la Ley e Inciso b) del art. 8 del Reglamento)

A)
I
N
A
F
E
C
T
A
C
I
O
N
E
S

E
s
t

n

i
n
a
f
e
c
t
a
s
,

e
n
t
r
e

o
t
r
a
s
:
Las indemnizaciones previstas por las
disposiciones laborales vigentes, las
cantidades que se abonen, de producirse el
cese del trabajador en el marco de las
alternativas previstas en el inciso b) del
artculo 88 y en la aplicacin de los
programas o ayudas a que hace referencia
 el artculo 147 del Decreto Legislativo N 728,
Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto
equivalente al de la indemnizacin que
correspondera al trabajador en caso de
despido injustificado.
Las indemnizaciones que se reciban por causa de
muerte o incapacidad producidas por accidentes o
enfermedades.
Las compensaciones por tiempo de servicios,
previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad
y lactancia.
Las rentas y ganancias que generen los
activos, que respaldan las reservas tcnicas de
las compaas de seguros de vida constituidas
o establecidas en el pas, para pensiones de
jubilacin. Invalidez y sobrevivencia de las
rentas vitalicias prove-nientes del Sistema
Privado de Administracin de Fondo de
Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
Los mrgenes y retornos exigidos por la
Cmara de Compensacin y liquidacin de
Instrumento Finan-ciero Derivados con el
objeto de nivelar las posiciones financieras en
el contrato.
Los intereses y ganancias de capital provenientes
de:
i. Letras del Tesoro Pblico emitidas por la Repblica
del Per.
ii. Bonos y otros ttulos de deuda emitidos por
la Repblica del Per bajo el Programa de
Creadores de Mercado o el meca-nismo que
lo sustituya, o en el mercado internacional a
partir del ao 2003.
iii. Obligaciones del Banco Central de Reserva
del Per, salvo los originados por los
depsitos de encaje que realicen las
instituciones de crdito; y las provenientes
de la enajenacin directa o indirecta de
valores que conforman o subyacen los
Exchange Traded Fund (ETF) que repliquen
ndices construidos teniendo como
referencia instrumentos de inversin
nacionales, cuando dicha enajenacin se
efecte para la constitucin entrega de
valores a cambio de recibir unidades de
los ETF, cancelacin entrega de unidades
de los ETF a cambio de recibir valores de
los ETF o gestin de la cartera de
inversiones de los ETF.
Las indemnizaciones destinadas a reponer,
total o parcialmente, un bien del activo de la
empresa, siempre que la adquisicin se
contrate dentro de los seis meses siguientes a
la fecha en que se perciba el monto
indemnizatorio y el bien se reponga en un
plazo que no deber exceder de dieciocho (18)
meses contados a partir de la referida
percepcin (Inciso b) del artculo 3 de la Ley e
inciso f) del artculo 1 del Reglamento).
34
35
2.3.4 DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES
EN LA DETERMINACIN DE LA RENTA NETA (artculo
33 del Reglamento)
La contabilizacin de operaciones bajo
principios de contabilidad generalmente
aceptados puede determinar, por la
aplica-cin de las normas contenidas en
la Ley, diferencias temporales y
permanentes en la determinacin de la
Los ingresos netos que obtienen las
cooperativas provenientes de las
operaciones que realicen con sus socios se
encuentran inafectas al Impuesto (artculo
3 de la Ley N 2968334)
B) EXONERACIONES
Estn exonerados del Impuesto, entre otros:
Cualquier tipo de inters de tasa fija o
variable, en moneda nacional o extranjera,
que se pague con ocasin de un depsito o
imposicin conforme con la Ley General de
Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintenden-cia
de Banca y Seguros, Ley N 26702, as
como los incrementos de capital de dichos
depsitos e imposiciones en moneda
nacional o extranjera, excepto cuando
dichos ingre-sos constituyan rentas de
tercera categora.
Las rentas de fundaciones afectas y de
asociaciones sin fines de lucro cuyo
instrumento de constitucin comprenda ex-
clusivamente alguno o varios de los
siguientes fines: beneficencia, asistencia
social, educacin, cultural, cientfica,
artstica,
literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o
de vivienda; siempre que destinen sus
rentas a sus fines especficos en el pas; no
las distribuyan, directa o indirectamente,
entre los asociados y que en sus estatutos
est previsto que su patrimonio se
destinar, en caso de disolucin, a
cualquiera de los fines sealados.
.
La disposicin estatuaria referida en el
prrafo anterior no ser exigible a las
entidades e instituciones de cooperacin
tcni-ca internacional (ENIEX) constituidas
en el extranjero, las que debern estar
inscritos en el Registro de Entidades e
Institu-ciones de Cooperacin Tcnica
Internacional del Ministerio de Relaciones
Exteriores.
Los intereses que perciban o paguen las
cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones
que reali-cen con sus socios.
34. Ley que precisa los alcances de los artculos 3 y 66 del Decreto
Legislativo 85 (Ley General de Cooperativas) cuyo TUO fue
aprobado por Decreto Supremo N
074-90-TR.
renta neta. En con-secuencia, salvo
que la Ley o el Reglamento
condicionen la deduccin al registro
contable, la forma de contabilizacin
de las operaciones no originar la
prdida de una deduccin.
Las diferencias temporales son las
divergencias que existen entre el
importe en libros del balance
general, que obligarn a los
 contribuyentes hacer el ajuste del La presente Resolucin entr en
resultado tanto contable como tributario vigencia el ejercicio gravable 2011.
en la declaracin jurada anual.

2.3.5 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN 2.4 RENTAS INTERNACIONALES

LAS UTILIDADES DE LA EMPRESA Los contribuyentes domiciliados en el
pas sumarn y compensarn entre s
Mediante Decreto Legislativo N 892 35 los resultados que arrojen sus fuentes
se estableci el derecho de los productoras de renta extranjera, y
trabajadores sujetos al rgimen laboral nicamente si de dichas operaciones
de la actividad privada a participar en resultara una renta neta, la misma se
las utilidades de las empresas que sumar a la renta neta empre-sarial
desarrollan actividades generadoras de de fuente peruana.
rentas de tercera categora, mediante la
distribucin por parte de stas de un Para la determinacin de su renta
porcentaje de la renta anual antes de neta de fuente extranjera deber
impuestos. La referida participacin tener en cuenta lo establecido en los
constituye gasto deducible por la artculos 51 y 51A de la Ley y
empresa, para efecto de la artculos 29-A y 29-B del
determinacin de su renta neta. Reglamento.
La participacin se calcular sobre el
saldo de la renta imponible del ejercicio En ningn caso se computar la
gravable. Dicho saldo se obtiene luego prdida neta total de fuente
de com-pensar la prdida de ejercicios extranjera, la que no es compensable
anteriores con la renta neta determinada a fin de determinar el im-puesto.
en el ejercicio, sin que sta incluya la
deduccin de la participacin de los 2.5 IMPUESTO A LAS
trabajadores en las utilidades. TRANSACCIONES FINANCIERAS
ITF (Decreto Supremo N 150-2007-
El porcentaje de participacin se determinar EF36 y normas modificatorias)
segn la actividad que realice la empresa de Conforme a lo establecido en el inciso
acuerdo al siguiente cuadro: g) del artculo 9 del Decreto
Supremo N 150-2007-EF, el
Impuesto a las Transacciones
EMPRESAS Financieras grava los pagos, en un
Pesqueras ejercicio gravable, de ms del quince
Telecomunicaciones por ciento (15%) de las obligaciones
Industriales del generador de rentas de tercera
Mineras categora que no haya utilizado dinero
Comercio al por mayor y al por menor en efectivo o medios de pago.
Restaurantes
Otras actividades Para este caso se aplicar el doble de
la alcuota prevista para el ITF sobre
los montos cancelados que excedan
el porcentaje anteriormente sealado.
IMPORTANTE
No estn comprendidas las
Para efectos de su compensaciones de primas y
contabilizacin, el siniestros que las empresas de
seguros hacen con las empresas
Consejo Normativo de
coase-guradoras y reaseguradoras ni
Contabilidad con
a los pagos de siniestros en bienes
Resolucin N 046- para reposicin de activos.
2011-EF/94, ha
En la declaracin jurada anual del
precisado que para el
Impuesto que se efecte a travs del
reconocimiento de las
PDT N 704 se consigna el monto
participaciones de los
total de los pagos realizados en el
trabajadores en las
ejercicio gravable as como el monto
utilidades de las de los pagos realizados en el ejercicio
empresas gravable utilizando dinero en efec-tivo
determinadas sobre o medios de pago.
base tributaria, se
deber hacer de 35. Precisado por el artculo 2 de la Ley N 28873. La presente
acuerdo con la NIC-19 norma fue reglamentada mediante Decreto Supremo 009-98-
Beneficios a los TR
36. Mediante el presente Decreto Supremo se aprueba
Empleados y no por el Texto nico Ordenado de la Ley N 28194 (Ley
analoga con la NIC 12 para la lucha contra la evasin y para la
Impuesto a las formalizacin de la economa), el mismo que fue
reglamentado mediante Decreto Supremo N 047-
Ganancias o la NIC 37 2004-EF.
Provisiones, Pasivos
Contin-gentes y Activos
Contingentes.
La alcuota vigente del ITF es 0.005%37.
RECUERDE
Para efectos tributarios, los
pagos que se efecten sin
utilizar Medios de Pago no dan
derecho a deducir gastos,
costos o crditos; a efectuar
compensaciones ni a solicitar
devoluciones por tributos, saldos
a favor, reintegros tributa-rios,
recuperacin anticipada o
restitucin de derechos
arancelarios.
Procedimiento a efectos de determinar la base
imponible de las operaciones gravadas con el
doble de la alcuota del ITF segn inciso g) del
artculo 9 del Decreto Supremo N 150-2007-
EF:
a) Los contribuyentes determinarn el monto
total de los pagos realizados en el ejercicio
gravable, tanto por obligaciones generadas en
el mismo ejercicio como por obligaciones
generadas en ejercicios anteriores.
b) El monto determinado en a) se multiplicar por
quince por ciento (15%).
c) Al monto de los pagos realizados en el
ejercicio sin utilizar dinero en efectivo o
Medios de Pago se deducir el resultado
obtenido en b)38.
d) La diferencia positiva determinada en c)
constituye la base imponible sobre la cual se
aplicar el doble de la alcuota que
corresponda, prevista en el artculo 10 de la
Ley.
El contribuyente presentar la declaracin y
efectuar el pago del doble de la alcuota del ITF
conjuntamente con la presen-tacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto del
ejercicio gravable en el cual se realizaron los
pagos.
Ejemplo:
Concepto
A) Monto total de pagos realizados en el ejercicio gravable
B) Monto de pagos realizados en el ejercicio gravable utilizando dinero
medios de pago
C) Pagos efectuados sin utilizar dinero en efectivo ni medios de pago
D) 15% sobre el total de pagos realizados en el ejercicio gravableartculo
E) Base Imponible (Exceso del 15 % del total de pagos (C- D))
Impuesto a pagar por ITF = (E) x 0.005 % x 2
2.6 COMPENSACIN DE PRDIDAS DE
TERCERA CATEGORA (artculo 50 de la
37. La alcuota vigente fue establecida mediante Ley N 29667.
Ley y artculo 29 del Reglamento)
La Ley establece que los contribuyentes
domiciliados en el pas podrn compensar la
prdida neta total de tercera categora de fuente
peruana que registren en un ejercicio gravable, de
acuerdo con alguno de los siguientes sistemas:
36
37
A. Compensar la prdida neta total de tercera
categora de fuente peruana que registren
en un ejercicio gravable, imputndola ao a
ao, hasta agotar su importe, a las rentas
netas de tercera categora que obtengan en
los cuatro (4) ejercicios inme-diatos
posteriores computados a partir del ejercicio
siguiente al de su generacin. El saldo que
no resulte compensado una vez transcurrido
ese lapso, no podr computarse en los
ejercicios siguientes.
B. Compensar la prdida neta total de tercera
categora de fuente peruana que registren
en un ejercicio gravable imputndola ao a
ao, hasta agotar su importe, al cincuenta
por ciento (50%) de las rentas netas de
tercera categora que obtengan en los
ejercicios inmediatos posteriores.
IMPORTANTE
En ambos sistemas, los
contribuyentes que
obtengan rentas exoneradas
en el ejercicio debern
considerar entre los ingresos
a dichas rentas a fin de
reducir y determinar la
prdida neta compensable
por el ejercicio. En caso que
el contribuyente no arroje
prdida por el ejercicio y
slo cuente con prdidas
netas compensa-bles de
ejercicios anteriores, las
rentas exoneradas no
afectarn estas ltimas
prdidas.
En ambos sistemas las prdidas de fuente
peruana provenientes de contratos de
Instrumentos Financieros Derivados con fines
distintos a los de cobertura slo se podrn
compensar con rentas netas de fuente
peruana originadas por la contratacin de
Instrumentos Financieros Derivados que
tengan el mismo fin. Lo dispuesto en este
prrafo no es aplicable a las empresas del
Sistema Financiero reguladas por la ley N
26702,enenefectivo
lo queose refiere a los resultados
provenientes de Instrumentos Financie-ros
Derivados
(A- B) celebrados con fines de
intermediacin financiera (Tercer prrafo del
(15 % de
50A)de la Ley).
La opcin del sistema a aplicar deber
ejercerse en la oportunidad de la presentacin
de la declaracin jurada anual del Im-puesto y
en el ejercicio que se genere dicha prdida.
38. Tratndose de empresas de seguros,
adicionalmente deducirn las compensaciones de
primas y siniestros que efecten con las empresas
coaseguradoras y rease-guradoras, as como los
pagos de siniestros en bienes para reposicin de
activos.
Efectuada la opcin a que se refiere el Renta Neta o Prdida del Ejercicio
prrafo anterior, los contribuyentes se Rentas Exoneradas
encuentran impedidos de cambiar de
sistema, salvo en el caso en que el Prdida del ejercicio compensada
contribuyente hubiera agotado las Prdidas de ejercicio anteriores
prdidas acumuladas de ejercicios Renta Neta Imponible (50%)
anteriores. Sin embargo, po-dra
Impuesto a la Renta (30%, 28% y 27%)
modificar el sistema de arrastre de
prdidas elegido si presenta la Prdida Neta Compensable
rectificatoria de la declaracin anual
donde se eligi el sistema y hasta antes * El saldo de la prdida neta
del vencimiento de la declaracin anual compensable para aplicar en el
ejercicio 2017 es de (S/ 38,370)
del siguiente ejercicio, conforme a lo quedando un saldo por aplicar
indicado en el Informe 069-2010-SUNAT. para el 2018 de (S/ 10,090), aun
cuando hayan transcurrido los 4
ejercicios..
En caso que el contribuyente obligado se Para efectos del arrastre de la
abstenga de elegir uno de los sistemas prdida tributaria del ejercicio
de compensacin de prdidas, la SUNAT 2016 (S/ 17,010), se deber
apli-car el sistema A. considerar las rentas
exoneradas (S/ 6,050), entre los
ingre-sos, a fin de reducir la
Ejemplos: prdida tributaria compensable
del ejercicio, por lo tanto, en el
presente caso tendra una
SISTEMA A. DE COMPENSACIN DE prdida del ejercicio a
PRDIDAS: compensar de S/ 10,960.
La empresa comercializadora Los
Invencibles SAC arrastra para el
3. TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA (artculo
ejercicio gravable 2013 una prdida de
55 de la Ley y artculo 95 del Reglamento).
S/ 58,562 generada en el ejercicio
gravable 2012 y por la que eligi el
Tasa General
Sistema A de arrastre de prdidas en
dicho ejercicio, adems tiene una El impuesto a cargo de los
prdida del ejercicio 2016 de S/ 15,000 perceptores de rentas de tercera
y una renta exonerada de S/ 8,360. categora domiciliados en el pas se
determinar aplicando la tasa del
veintiocho por ciento (28%) sobre su
Concepto renta neta.

Tasa Adicional, las personas jurdicas se

Renta Neta o Prdida del Ejercicio
encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1%
Rentas Exoneradas sobre la suma a que se refiere el inciso
Prdida del ejercicio compensada g) del 24- A. El impuesto determinado
deber abonarse al fisco dentro del
Prdidas de ejercicio anteriores mes siguiente de efectuada la
Renta Neta Imponible disposicin indirecta de la renta, en los
plazos previstos por el Cdigo
Impuesto a la Renta (27%) Tributario para las obligaciones de
Prdida Neta Compensable periodicidad mensual.

* Cumplidos los 4 aos en el ejercicio 2016, el saldo de la En caso que no sea posible
prdida (S/ 17,375) no puede arrastrase a los siguientes determinar el momento en que se
ejercicios.
* Para efectos del arrastre de la efecto la disposicin indirecta de
prdida tributaria del ao 2016 (S/ renta, el impuesto deber abonarse al
15,000), se deber considerar las fisco dentro del mes siguiente a la
rentas exoneradas (S/ 8,360) entre
los ingresos a fin de reducir la fecha en que se deveng el gasto. De
prdida del ejercicio 2016 a (S/ no ser posible determinar la fecha de
6,640) monto que puede arrastrarse de-vengo del gasto, el impuesto se
para el ejercicio 2017.
abonar en el mes de enero del
ejercicio siguiente a aquel en el cual
SISTEMA B. DE COMPENSACIN DE se efecto la disponibilidad indirecta
PRDIDAS: de renta.
La empresa distribuidora Santa
Eugenia EIRL, arrastra una prdida de
S/ 82,430 generada en el ejercicio
gravable 2012 y eligi el Sistema B de
arrastre de prdidas en dicho ejercicio,
adems tiene una prdida del ejercicio
2016 ascendente a S/ 17,010 y una
renta exonerada de S/ 6,050.

Concepto
Los montos correspondientes a la tasa adicional no
forma parte del impuesto calculado al que hace
referencia el artculo 85 de la Ley (pagos a cuenta
de rentas de tercera categora).
En el artculo 13-B39 del Reglamento se establece
una relacin de otros gastos que deben ser
considerados para calcular la tasa adicional.
Esta tasa adicional procede independientemente
del resultado del ejercicio, incluso en el supuesto
que haya prdida tributaria arrastrable.
4. CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO (artculo 88 de
la Ley y artculo 52 del Reglamento)
Los crditos contra el Impuesto permiten reducir
o aminorar el Impuesto anual determinado y
dependiendo del tipo de cr-dito pueden o no
estar sujetos a devolucin. A estos efectos
deben considerarse los siguientes crditos en el
siguiente orden de prelacin:
A. CRDITO POR IMPUESTO A LA RENTA DE
FUENTE EXTRANJERA (Inciso e) del
artculo 88 de la Ley y artculo 58 del
Reglamento)
Los contribuyentes que obtengan rentas de
fuente extranjera gravadas con el Impuesto
tienen derecho a un crdito equi-valente al
monto del impuesto a la renta efectivamente
pagado en el exterior por dichas rentas,
siempre que dicho monto no exceda del
importe que resulte de aplicar la tasa media40
del contribuyente a las rentas obtenidas en el
extranjero, ni el impuesto efectivamente
pagado en el exterior.
El crdito slo proceder cuando se acredite el
pago del Impuesto en el extranjero con
documento fehaciente
presente crdito tributario podr ser
mayor al Impuesto determinado por el
contribuyente. En consecuencia la parte
del crdito no utilizado no podr aplicarse
contra los pagos a cuenta ni de
regularizacin del Impuesto a la Renta de
los ejercicios siguientes, ni dar derecho
a de-volucin alguna, ni ser transferibles
a terceros.
Las empresas receptoras y los
inversionistas debern informar a la
SUNAT, en su respectiva declaracin
jurada anual del Impuesto, los datos
relativos a la inversin realizada.
39 .Artculo 13-B.- A efectos del inciso g) del Artculo 24-A de la
Ley, constituyen gastos que significan disposicin indirecta de
renta no susceptible de posterior control tributario aquellos
gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas,
participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados
de personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de la Ley,
entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos
de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en
general socios o asociados que son asumidos por la persona
jurdica. Renen la misma calificacin, los siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de
pago falsos, constituidos por aquellos que reuniendo los
requisitos y caractersticas formales sealados en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, son emitidos en
alguna de las siguientes situaciones:
- El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico de
Contribuyentes - RUC.
-
E
l
e
m
i
s
o
r
s
e

El importe que por cualquier circunstancia no se i

utilice en el ejercicio gravable, no podr d
e
compensarse en otros ejercicios ni dar n
derecho a devolucin alguna. t
i
B. CRDITOS POR REINVERSIONES f
Entre otros: i
c
a
Ley N 2808641(Ley de democratizacin
del libro y de fomento de la lectura): Las c
empresas de la industria editorial en todas o
n
sus fases, as como la circulacin del libro y s
productos editoriales afines, a cargo de i
empresas constituidas como personas g
n
jurdicas domiciliadas en el pas, que a
reinviertan total o parcialmente su renta n
imponible, determinada de con-formidad con d
o
la Ley y su Reglamento, en bienes y
servicios para el desarrollo de su propia e
actividad empresarial o en el establecimiento l
de otras empresas de estos rubros, tendrn
derecho a un crdito tributario por reinversin n
equivalente a la tasa del Impuesto (30%),
m
aplicable sobre el monto efectivamente e
reinvertido. r
o
El crdito ser aplicado con ocasin de la
d
determinacin del Impuesto a la Renta del e
ejercicio en el que comience la ejecu-cin del
programa, aprobado por la Biblioteca R
Nacional del Per. En ningn caso, el U
C
f
d a
e l
s
o
o .
t
- Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una
r
operacin inexistente.
o
2. Gastos sustentados por comprobantes de
pago no fidedignos, constituidos por aquellos que
c contienen informacin distinta entre el original y las
o copias y aquellos en los que el nombre o razn social
n del comprador o usuario difiera del consignado en el
t comprobante de pago.
r 3. Gastos sustentados en comprobantes de
i pago emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de
b emisin de los referidos documentos, la SUNAT les
u ha comunicado o notificado la baja de su inscripcin
y en el RUC o aquellos que tengan la condicin de no
e habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a
n la fecha de cierre del balance del ejercicio, el emisor
t haya cumplido con levantar tal condicin.
e 4. Gastos sustentados en comprobantes de
pago otorgados por contribuyentes cuya inclusin en
- algn rgimen especial no los habilite para emitir ese
tipo de compro-bante.
5. Gastos deducibles para la determinacin
C del Impuesto del contribuyente domiciliado en el pas,
u que a su vez constituyan renta de una entidad
a controlada no domiciliada de acuerdo con lo
n dispuesto en el numeral 9 del artculo 114 de la Ley.
d 6. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad con la
o Ley, siempre que impliquen disposicin de rentas no susceptibles de
control tributario.
e
n 40. La tasa media resulta de aplicar la siguiente frmula:

e T
l A
S
A
d
o
c M
u E
m D
e I
n A
t
o
, A
P
L
e I
l C
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A
d D
o O
m
i
E
c
N
i
l
i E
o L

f E
i X
s T
c R
a A
l N
J Dnde:
E RNE = Renta neta empresarial o tercera categora
R RNFE = Renta neta de fuente extranjera
O PEA = Prdida de ejercicios anteriores
Impuesto calculado 41. Reglamentada mediante Decreto Supremo N 008-2004-ED
Tasa media = x 100
RNE + RNFE + PEA publicado el 19.05.2004.

38
39
C. SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO DE
La constancia de ejecucin del EJERCICIOS ANTERIORES (inciso c) del
Programa de Reinversin emitida por artculo 88 de la Ley)
la Biblioteca Nacional del Per, tendr Los contribuyentes deducirn
validez para la aplicacin del presente los saldos a favor del impuesto
crdito, siendo de competencia de de ejercicios anteriores,
esta entidad determinar las reconocidos por la SUNAT o
adquisiciones de bienes o contratacio- esta-blecidos en las
nes de servicios que deben declaraciones juradas
considerarse a efecto de aprobar los anteriores, siempre que no
Programas de Reinversin (Informe N hayan solicitado su devolucin,
093-2009-SUNAT). Al respecto, la o no hayan sido aplicados
facultad de fiscalizacin de SUNAT no contra los pagos a cuenta y las
se enerva porque sea la Biblioteca Declaraciones Juradas no
Nacional la que emita la Constancia hayan sido impugnadas.
de Ejecucin del Programa de
Reinversin conforme a lo indicado en D. PAGOS A CUENTA DEL
el Informe N 242-2005-SUNAT. IMPUESTO A LA RENTA
ACREDITADOS CONTRA EL
El presente crdito se aplica hasta el 31 de ITAN (artculo 8 de la Ley N
diciembre de 2018. 28424 y ar-tculos 11, 14 y
15 de su Reglamento Decreto
Supremo N 025-2005-EF)
Ley N 3022042 (Ley Universitaria):
Mediante la presente norma las Los contribuyentes obligados a
universidades privadas societarias que tributar en el exterior por rentas
generan utili-dades se sujetan al de fuente peruana que ejerzan
rgimen del Impuesto a la Renta, la opcin de utilizar contra el
salvo que reinviertan dichas utilidades, Impuesto Temporal a los
en la mejora de la calidad de la Activos Netos hasta el lmite del
educacin que brindan, caso en el que mismo, el monto efectivamente
pueden acceder a un crdito tributario pagado por concepto de pa-gos
por reinversin equivalente hasta el a cuenta del Impuesto, podrn
30% del monto reinvertido usar dichos pagos a cuenta
como crdito sin derecho a
devolucin contra el Impuesto
Los programas de reinversin de
anual del ejercicio.
utilidades de las universidades
privadas societarias deben contener la
E. PAGOS A CUENTA MENSUALES DEL
informacin sobre la universidad,
EJERCICIO (artculo 87 e inciso b) del
incluyendo la designacin de sus
artculo 88 de la Ley)
representantes legales y la persona
responsable del programa durante su Los pagos a cuenta realizados
durante el ejercicio, de acuerdo
periodo de desarrollo, la exposicin de
a lo establecido en el artculo
motivos, el informe de autoevaluacin
85 de la Ley y 54 del Re-
general y la definicin de los objetivos
glamento, se aplicarn contra la
del programa, acorde con la finalidad
regularizacin del Impuesto. Si
de la presente Ley; la informacin
el monto de los pagos a cuenta
detallada, priorizada y valorizada
excediera del Impuesto anual
sobre las inversiones, la adquisicin
que corresponde abonar al
de bienes y la contratacin de
contribuyente, ste podr optar
servicios, las donaciones y el monto
por solicitar la devolucin de
estimado y nmero de becas; as
dicho exceso o por su
como la declaracin de acogimiento al
aplicacin contra los pagos a
beneficio y el compromiso de
cuenta mensuales que sean de
cumplimiento de sus disposiciones y
su cargo a partir del mes
del propio programa. Su presentacin,
siguiente al de la presentacin
ejecucin, fiscalizacin, ajustes,
de la declaracin jurada anual.
trminos y renovacin se rigen por las
normas sobre la materia.
El tercer prrafo de la Primera
Disposicin Final de la Ley N
El presente beneficio se aplicar sobre
28843 (Ley que precisa la
las rentas que se devenguen a partir
aplicacin de las normas de
del 01 de enero de 2015 hasta el 31
ajuste por inflacin del Balance
de diciembre de 2017 inclusive.
General con incidencia
 tributaria en perodos
deflacionarios), dispuso que los
pagos efectuados como
consecuencia de la aplicacin de
las Resoluciones del Tribunal Fiscal
N 07528-2-2005 y N 01644-1-
2006, constitu-yen pagos indebidos
para el contribuyente y ste podr
optar por solicitar la devolucin o
por excepcin, aplicarlos como
crdito contra futuros pagos a
cuenta o de regularizacin del
Impuesto a la Renta.
F. RETENCIONES POR RENTAS DE
TERCERA CATEGORA (inciso f)
del artculo 71 y artculo 73-B de
la Ley y artculo 54- A del
Reglamento).
Las Sociedades Administradoras
de los Fondos Mutuos de Inversin
en Valores y de los Fondos de
Inversin, as como las Sociedades
Titulizadoras de Patrimonios
Fideicometidos y los Fiduciarios de
Fideicomisos Bancarios, retendrn
el Im-puesto por las rentas que
correspondan al ejercicio y que
constituyan rentas de tercera
categora para los contribuyentes,
aplicando la tasa de 28% sobre la
renta neta devengada en dicho
ejercicio.
Las personas, empresas o glamento de Comprobantes de Pago,
entidades que paguen o acrediten
rentas de tercera categora a
sujetos domiciliados, designa-das
por la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria
mediante resolucin de
Superintendencia.
Las retenciones se efectuarn por el monto,
en la oportunidad, forma, plazos y
condiciones que establezca dicha entidad.
Si el contribuyente del impuesto se
encontrara sujeto a una tasa
distinta de la sealada en el prrafo
anterior, por las rentas a que se
refiere dicho prrafo, la retencin se
efectuar aplicando la tasa a la que
se encuentre sujeto, siempre que
las rentas generadas por los
Fideicomisos Bancarios, los Fondos
de Inversin Empresarial o por los
Patrimonios Fideico-metidos de
Sociedades Titulizadoras, se
deriven de actividades que
encuadren dentro de los supuestos
establecidos en las leyes que
otorgan el beneficio; para lo cual el
contribuyente deber comunicar tal
circunstancia al agente de
retencin, conforme lo establezca el
Reglamento (Artculo 54-A).
42. Publicada el 09 de julio de 2014
El pago del impuesto retenido que
corresponda al ejercicio, proceder una
vez deducidos los crditos a que se
refiere el artculo 88 de la ley y se
efectuar hasta el vencimiento de las
obligaciones tributarias correspondientes
al mes de febrero del siguiente ejercicio.
En caso que se realicen redenciones o
rescates con anterioridad al cierre del
ejercicio, la retencin sobre las rentas de
tercera categora debe efectuarse sobre
la renta devengada a tal fecha. El pago
de la retencin deber abonarse dentro
de los plazos previstos para las
obligaciones de periodicidad mensual.
Sujetos domiciliados que hayan sido
objeto de retenciones de personas,
empresas o entidades designadas me-
diante Resolucin de Superintendencia.
Mediante Resolucin de Superintendencia
N 234-2005/SUNAT, se ha aprobado la
regulacin del rgimen de retenciones del
Impuesto aplicable a las operaciones por
las cuales el adquirente est obligado a
emitir liquidaciones de compra o que, sin
estarlo, emita documentos como
liquidaciones de compra. Dicha norma,
seala que sern sujetos de la retencin:
i) Las personas naturales que efecten la
transferencia de los bienes contenidos en
el numeral 3 del artculo 6 del Re-
siempre que estas personas no
entreguen comprobantes de pago por
carecer de nmero de RUC.
ii) Las personas naturales que, sin
encontrarse dentro de los supuestos del
numeral 3 del artculo 6 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, reciban
documentos emitidos como liquidaciones
de compra.
G. SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR (artculos
34 y 35 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF
y normas modificatorias)
El saldo a favor del exportador
correspondiente al Impuesto General a
las Ventas, originado por sus
adquisiciones de bienes y servicios que
no haya sido aplicado contra sus
operaciones gravadas con dicho
impuesto por ser stas insufi-cientes para
absorber dicho saldo, podr
compensarse automticamente con la
deuda tributaria por pagos a cuenta y de
regularizacin del Impuesto a la Renta.
H. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS
NETOS (artculo 8 de la Ley N 28424 y normas
modificatorias y artculos 9 y
10 del Decreto Supremo N 025-2005-EF)
El saldo del Impuesto Temporal a los
Activos Netos efectivamente pagado que
no hubiera sido acreditado contra los
pagos a cuenta podr utilizarse como
 crdito contra el pago de regularizacin del financiar y/o ejecutar proyectos de
Impuesto del ejercicio gravable al que inversin pblica en infraestructura que
corresponda. debern estar en armona con las
polticas y planes de desarrollo nacional,
El saldo del Impuesto Temporal a los Activos regional y/o local y contar con la
Netos no aplicado como crdito contra los declaratoria de viabilidad que al respecto
pagos a cuenta y/o de regulari-zacin del especifique el Sistema Nacional de
Impuesto a la Renta del ejercicio, no podr Inversin Pblica (SNIP).
ser aplicado contra los futuros pagos del
Impuesto. Para efectos de cancelacin del monto
que invierta la empresa privada en la
En caso de que se opte por la devolucin del ejecucin de los proyectos de inversin
saldo no aplicado, ste derecho nicamente se emiten los Certificados Inversin
se generar con la presentacin de la Pblica, Regional y Local Tesoro
declaracin jurada anual del Impuesto, para Pblico (CIPRL).
lo cual deber consignar el saldo en la casilla
279 saldo del ITAN no aplicado como En consecuencia el CIPRL es un
crdito del PDT N 704 documento emitido por el Ministerio de
Economa y Finanzas, a travs de la
Los pagos por el ITAN realizados con Direccin Na-cional del Tesoro Pblico,
posterioridad a la presentacin de la que tiene por finalidad la cancelacin del
declaracin jurada anual del Impuesto del monto que invierta la empresa privada en
ejercicio gravable al cual corresponden o al la ejecucin de los proyectos de
vencimiento de tal plazo, lo que hubiera inversin. Este tiene una validez de diez
ocurrido primero, no son susceptibles de aos contados a partir de su emisin,
devolucin, sin embargo, son deducibles para hasta por el monto total de la inversin
la determinacin de la renta neta de tercera que haya asumido la empresa privada.
categora del ejercicio gra-vable al cual
corresponde dicho tributo, en tanto se cumpla La empresa privada utilizar los CIPRL,
con el principio de causalidad, conforme a lo nica y exclusivamente para sus pagos a
dispuesto por el Informe N 034-2007- cuenta y de regularizacin de Impuesto
SUNAT/2B0000. de tercera categora a su cargo,
incluyendo los intereses moratorios del
I. LEY N 2923043 (Ley que impulsa la inversin artculo 33 del Cdigo Tributario. Los
pblica regional y local con participacin del sector CIPRL no podrn ser aplicados contra el
privado) pago de multas.
La presente ley tiene por objetivo impulsar la
ejecucin de proyectos de inversin pblica
de carcter regional y local, con participacin
del sector privado, mediante la suscripcin de
convenios con los gobiernos regionales y/o
43. Reglamentada mediante Decreto Supremo N 409-2015-EF
locales. Para estos efectos las empresas
privadas que firmen convenios podrn
40
41
La empresa privada utilizar los Por efectos de la presente
CIPRL en el ejercicio corriente norma los empleadores pblicos
hasta por un porcentaje mximo de y privados generadores de
50% del Impuesto cal-culado en la rentas de tercera categora que
declaracin jurada anual emplean a personas con
correspondiente al ejercicio anterior, discapacidad y/o que realicen
presentada a la SUNAT. Para tal ajustes razonables para las
efecto: mismas, cuentan con crditos
a) Se considerar la declaracin contra el Impuesto anual:
jurada anual del Impuesto
original, sustitutoria o Equivalente al 3% (tres por
rectificatoria siempre que esta ciento) de la remuneracin
ltima hubiera surtido efecto a la anual de los trabajadores
fecha de utilizacin de los con discapacidad, que
CIPRL y se hubiera presentado devengue y se pague en el
con una anticipacin no menor mismo ejercicio. Para tales
de diez (10) das hbiles a dicha efectos, se entiende por
utilizacin. remuneracin a cualquier
b) Se entender por Impuesto retribucin por servicios que
calculado, al importe resultante constituya renta de quinta
de aplicar sobre la renta neta la categora para la Ley.
tasa del 28% o aquella a la que
se encuentre sujeta la empresa El monto de dicho crdito
privada. no deber exceder al
importe que resulte de
J. LEY N 2997344 (Ley general de la persona multiplicar 1,44 por la
con discapacidad) Remuneracin Mnima Vital
(RMV) y por el nmero de
 trabajadores con discapacidad
sobre el cual se estima la
remuneracin anual.
Equivalente al 50% (cincuenta
por ciento) de los gastos por
ajustes razonables45 en el lugar
de trabajo, devengados en
cada ejercicio y sustentados
con los respectivos
comprobantes de pago.
El monto de dicho crdito no
deber exceder al importe que
resulte de multiplicar 0,73 por
la Unidad Impositiva Tributaria
(UIT) y por el nmero de
trabajadores con discapacidad
que requirieron ajustes
razonables en el lugar de
trabajo.
Dichos crditos sern aplicados en
el ejercicio en que devenguen los
gastos por ajustes razonables y las
remuneraciones que se paguen.
Asimismo, estos crditos, no
generan saldo a favor del
contribuyente, no pueden ser
arrastrados a los ejercicios siguien-
tes, no otorgan derecho a
devolucin y no pueden ser
transferidos a terceros.
K. LEY N 3005646 (Crdito por gastos de
capacitacin)
Mediante la presente norma las
micro, pequeas y medianas
empresas que se encuentren en el
rgimen general y efecten gastos
de capacitacin, tienen derecho a
un crdito tributario contra el
Impuesto equivalente al monto de
dichos gastos, siempre que no
exceda del 1% de su planilla anual
de trabajadores del ejercicio en el
que devenguen dichos gastos. Para
efectos de la aplicacin del
presente crdito se debe tener en
cuenta lo siguiente:
- Se entiende por planilla anual de
trabajadores al total de gastos
devengados en un ejercicio que
constituyan para su per-ceptor,
rentas de quinta categora. Dichas
rentas son las comprendidas en los
incisos a), c) y d) del artculo 34 de
la Ley.
- Las empresas deben desarrollar alguna de las
actividades comprendidas en las divisiones 15
a 37 de la Seccin D de la
Clasificacin Internacional Industrial
Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas -
Revisin 3.0.
- La capacitacin tendr una duracin
mxima de 400 horas.
- La capacitacin no incluir cursos
que otorguen o puedan otorgar
grado acadmico, o cursos que
formen parte de di-chos
programas.
- La capacitacin debe ser
prestada por personas jurdicas
y estar dirigida a los
trabajadores que se encuentran
en planilla. Se considera
persona jurdica para estos
efectos tambin a los contratos
de colaboracin empresarial que
para efectos del Impuesto
califican como personas
jurdicas, y a las sucursales
establecidas en el pas de
empresas unipersonales,
sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas
en el exterior. Las personas
jurdicas deben solicitar la cer-
tificacin de los programas de
capacitacin que decidan
prestar, ante el Ministerio de
Trabajo y Promocin del
Empleo.
- Se considera trabajador, a
aquel que rena las
caractersticas sealadas en el
inciso b) del artculo 1 del
Decreto Supre-mo N 018-
2007-TR, que establece
disposiciones relativas al uso
del documento denominado
Planilla Electrnica o normas
que las sustituyan.
- La capacitacin no debe otorgar grado
acadmico.
- La capacitacin debe realizarse en el
pas.
- Los gastos de capacitacin deben ser
pagados en el ejercicio en el que
devenguen.
- Para determinar el crdito no
se considera los gastos de
transporte y viticos que se
otorguen a los trabajadores.
En este caso los viticos
comprenden los gastos de
alojamiento, alimentacin y
movilidad.
- El monto del gasto que se deduzca
como crdito no puede deducirse como
gasto
El presente crdito no genera
saldo a favor del contribuyente,
no puede ser arrastrado a los
ejercicios siguientes, no otor-ga
derecho a devolucin y no
puede ser transferido a
terceros.
El presente beneficio estar vigente
hasta el 31 de diciembre de 2016.
44. Reglamentada mediante Decreto Supremo N 287-2013-EF.
45. Los ajustes razonables se encuentran establecidos
en el numeral 50.1 del artculo 50 del reglamento de
la presente ley, aprobado por Decreto Supremo N
287-2013-EF y comprenden la adaptacin de las
herramientas de trabajo, las maquinarias y el entorno
de trabajo, as como la introduccin de ajustes en la
organizacin del trabajo y los horarios, en funcin de
las necesidades del trabajador con discapacidad.
46. El presente crdito se encuentra contenido en el
artculo 23 de la Ley N 30056 Ley que modifica
diversas leyes para facilitar la inversin, impulsar el
desarrollo productivo y el crecimiento empresarial.
Reglamentado mediante Decreto Supremo N 234-2013- 5. TASAS ESPECIALES DEL IMPUESTO A LA RENTA
EF.

5.1. PROMOCIN DE LA INVERSIN EN LA

AMAZONA (Ley N 27037 y Decreto Supremo N
103-99-EF)
La presente ley surgi con el objeto de
promover el desarrollo sostenible de la
Amazona, estableciendo las condiciones para
la inversin pblica y la promocin de la
inversin privada. Producto de ello la presente
norma contempla, respecto del Impuesto, tasas
diferenciadas y rebajadas a efectos de atraer la
inversin.

De esta manera se establece tasas del 10%,

5% y exoneracin del Impuesto dependiendo
de la ubicacin dentro de la Amazona y de la
actividad llevada a cabo conforme a lo
siguiente:

Tasa de 10%: Los contribuyentes ubicados

en la Amazona dedicados principalmente a
actividades agropecuaria, acuicultura,
pesca, turismo, actividades manufactureras
vinculadas al procesamiento,
transformacin y comercializacin
(comprendidas en las Divisiones 15 a 37 de
la CIIU) de productos primarios
provenientes de las actividades antes
indicadas y la transforma-cin forestal, as
como a las actividades de extraccin
forestal, aplicarn para efectos del
Impuesto correspondiente a las rentas de
tercera categora la tasa del 10%.

La mencionada tasa aplica tambin a los

contribuyentes que se dediquen a
actividades de transformacin o
procesamiento de la palma aceitera, el caf
y el cacao.

Tasa del 5%: Los contribuyentes ubicados

en los departamentos de Loreto, Madre de
Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la
provincia de Coronel Portillo y las provincias
de Atalaya y Purs del departamento de
Ucayali, dedicados principal-mente a
actividades agropecuaria, acuicultura,
pesca, turismo, actividades manufactureras
vinculadas al procesamiento,
transformacin y comercializacin
(comprendidas en las Divisiones 15 a 37 de
la CIIU) de productos primarios
provenientes de las actividades antes
indicadas y la transformacin forestal, as
como a las actividades de extraccin
forestal, aplicarn para efectos del
Impuesto correspondiente a las rentas de
tercera categora la tasa del 5%.
La mencionada tasa aplica tambin a los
contribuyentes que se dediquen a
actividades de transformacin o
procesamiento de la palma aceitera, el caf
y el cacao.

Exoneracin del Impuesto: Se encuentran

exoneradas del Impuesto, las empresas
ubicadas en la Amazona que desarrollen
principalmente actividades agrarias y/o de
transformacin o procesamiento de los
productos calificados como cultivo nativo
y/o alternativo en dicho mbito. Para estos
 efectos los productos calificados como cultivo
nativo y/o alternativo son la yuca, soya,
arracacha, uncucha, urena, palmito, pijuayo
palmito, pijuayo, aguaje, anona, caimito,
carambola, cocona, guanbano, guayabo,
maran, pomarosa, taperib, tangerina,
toronja, zapote, camu camu, ua de gato,
achiote, caucho, pia, ajonjol, castaa, yute y
barbasco
Tratndose de la palma aceitera, el caf y el
cacao, la exoneracin slo ser de aplicacin a
la produccin agrcola de los mencionados
bienes.
En caso de empresas que realicen varias de las
actividades sealadas en los prrafos anteriores o
que las realicen en distintos mbitos geogrficos, y
producto de ello les otorgue la posibilidad de
aplicar distintas tasas para el Impuesto, debern
aplicar la tasa ms alta.
Sin embargo, si dentro de las actividades
sealadas en los prrafos anteriores se realizan
actividades agrarias y/o de transfor-macin o
procesamiento de los productos calificados como
cultivo nativo y/o alternativo, proceder la
exoneracin del Impues-to slo si stas
constituyen la actividad principal de la empresa
por s solas; caso contrario ser de aplicacin la
tasa ms alta.
Slo para efectos de la presentacin mediante el
PDT N 704 se ha clasificado los mbitos
geogrficos incluidos en la presente norma en
Zona 1 y Zona 247. De esta manera las empresas
que se ubiquen, para efectos del PDT N 704, en
la Zona 1 se les calcular el Impuesto con la tasa
del 10%. Por el contrario los que se ubiquen en la
Zona 2 se les calcular el Impuesto con la tasa del
5%.
5.2. ZONAS ESPECIALES DE DESARROLLO
(ZED) antes CENTROS DE EXPORTACIN,
TRANSFORMACIN, INDUSTRIA, CO-
42
43
Cabe mencionar que no resultan
aplicables a la ZOFRATACNA y la Zona
Comercial de Tacna las disposiciones
contenidas para los ZED de Ilo, Matarani
y de Paita50.
Las ZED podrn implementar en las
zonas de extensin hasta el 30% del
terreno que tiene asignado, para la
instalacin de em-presas que realicen
actividades diferentes a las permitidas en
dichas zonas, las cuales no gozarn de
ningn beneficio tributario otorgado por
ley a las ZED.
5.3. ZONA FRANCA Y ZONA COMERCIAL DE
TACNA (Ley N 27688 y Decreto Supremo N 002-
2006-MINCETUR)
Se entiende por Zona Franca a la parte
del territorio nacional perfectamente
delimitada en la que las mercancas que
en ella se internen se consideran como si
no estuviesen en el territorio aduanero
para efectos de los derechos e impuestos
de importa-cin, bajo la presuncin de
MERCIALIZACIN Y SERVICIOS CETICOS
(Ley N 30446, Decreto Supremo N 112-97-EF
y Decreto Supremo N 023-96-ITINCI) Los
CETICOS ahora ZED son organismos pblicos
descentralizados del Ministerio de Comercio
Exterior y Turismo - MINCETUR, que cuentan
con personera jurdica de derecho pblico, con
autonoma administrativa, tcnica, econmica,
financiera y operati-va, creados sobre la base
del rea e infraestructura de las Zonas Francas
Industriales de Ilo, Matarani y Paita y sobre la
Zona de Tratamiento Especial Comercial de
Tacna ZOTAC y por extensin Tumbes48.
En los ZED se puede prestar servicios de
reparacin, reacondicionamiento de
mercancas, modificaciones, mezcla,
envasado, maquila, transformacin,
perfeccionamiento activo, distribucin y
almacenamiento de bienes, entre otros, todos
ellos exonera-dos de impuestos directos e
indirectos. Estn incluidas en este beneficio la
transferencia de bienes y la prestacin de
servicios entre los usuarios instalados en los
ZED.
Las empresas constituidas o establecidas en
los mencionados ZED estn exoneradas del
Impuesto hasta el 31 de diciembre de 204249.
47. - Zona 1: Los departamentos, provincias
y distritos comprendidos en la Ley N 27037, no
incluidos en la Zona 2. / - Zona 2: Los departamento
de Loreto y Madre de Dios y los distritos de Iparia y
Masisea de la provincia de Coronel Portillo y
provincias de Atalaya y Purs del departamento de
Ucayali.
48. El ZED antes CETICOS Tumbes fue
creado mediante Ley N 29704 y le resultan
aplicables los beneficios establecidos en el Decreto
Supremo 112-97-EF conforme a lo establecido en el
artculo 4 de la mencionada Ley.
49. Plazo prorrogado por la Ley N 30446.
50. Disposicin establecida mediante la Tercera Disposicin Transitoria
y Complementaria de la Ley N 27688 vigente a partir del
18.12.2002.
extraterritorialidad aduanera, gozando
de un rgimen especial en materia
tributaria.
La Zona Franca de Tacna
(ZOFRATACNA) est constituida
sobre el rea fsica del actual
CETICOS ahora ZED de Tacna51. La
Zona Comercial de Tacna comprende
el distrito de Tacna de la provincia de
Tacna, as como el rea donde se
encuentran fun-cionando los
mercadillos en el distrito del Alto de la
Alianza de la provincia de Tacna.
En la ZOFRATACNA se podrn
desarrollar actividades industriales,
agroindustriales, de maquila,
ensamblaje y de servicios, los que
incluyen, el almacenamiento o
distribucin, desembalaje, embalaje,
envasado, rotulado, etiquetado,
divisin, exhibicin, cla-sificacin de
mercancas, entre otros; as como la
reparacin, reacondicionamiento y/o
mantenimiento de maquinaria, motores y
equipos para la actividad minera, de
acuerdo a la lista aprobada por resolucin
ministerial del Ministerio de la Produccin
en coordinacin con el Ministerio de
Economa y Finanzas. Los usuarios que
realicen las mencionadas actividades se
encuentras exonerados del Impuesto,
hasta el 31 de diciembre de 203252.
Respecto de la Zona Comercial de Tacna,
las mercancas que en ella se internen,
que se encuentran en la re-lacin de
bienes susceptibles de ser
comercializados en dicha zona y que se
han internado a travs de los depsitos
francos de la ZOFRATAC-NA estn
exoneradas del Impuesto General a las
Ventas, Impuesto de Promocin
Municipal e Impuesto Selectivo al
Consumo y dems tributos que gravan
las operaciones de venta de bienes en
dicha Zona, con excepcin del Impuesto
a la Renta.
5.4. PROMOCIN AL SECTOR AGRARIO (Ley N
2736053 y Decreto Supremo N 049-2002-AG)
Son beneficiarios de la presente ley, las
personas naturales o jurdicas que
desarrollen principalmente actividades de
cultivos y/o crianzas, con excepcin de la
industria forestal. Tambin se encuentran
dentro de sus alcances, las personas
naturales o jurdicas que realicen
actividad agro industrial, siempre que
utilicen principalmente productos
agropecuarios, fuera de la pro-vincia de
Lima y provincia Constitucional del
Callao. No estn comprendidas en los
beneficios las actividades
agroindustriales relacionadas con trigo,
tabaco, semillas oleaginosas, aceites y
cerveza.
Para los mencionados sujetos se les aplica como
tasa del Impuesto el 15%
cooperativas, em-presas comunales y
multicomunales que tengan su
domicilio fiscal, centro de operaciones
y centro de produccin en las zonas
geogrficas andinas ubicadas a partir
de los 2,500 msnm. y las empresas
en general que, cumpliendo con los
requisitos de lo-calizacin antes
sealados, se instalen a partir de los
3,200 msnm y se dediquen a alguna
de las siguientes actividades: piscicul-
tura, acuicultura, procesamiento de
carnes en general, plantaciones
forestales con fines comerciales o
industriales, produccin lctea,
crianza y explotacin de fibra de
camlidos sudamericanos y lana de
bovinos, agroindustria, artesana y
textiles. Estn excluidas de los
alcances de esta ley las capitales de
departamento.
Las personas naturales o jurdicas
comprendidas en los alcances de la
presente ley se encuentran
exoneradas del Impuesto, hasta el 31
de diciembre de 2019.
51. El ZED (antes CETICOS) Tacna est constituido sobre la
base del rea de 394.5 hectreas que comprende el
Complejo de Depsitos Francos de Tacna, ubicado en el
km. 1,303 de la carretera Panamericana Sur.
52. Plazo prorrogado segn lo establecido en la Segunda
Disposicin Complementaria Final de la Ley N 29739..
53. La Ley N 28810, amplia la vigencia de la Ley N 27360
hasta el 31.12. 2021.

Tambin se encuentran comprendidos

como beneficiarios de la presente norma
los productores agropecuarios
organizados en cadenas productivas y
conglomerados, en lo que les fuera
aplicable, de acuerdo a lo establecido en
el artculo 7 de la Ley N 28846 (Ley
para el fortalecimiento de las cadenas
productivas y conglomerados).

5.5. PROMOCIN PARA EL

DESARROLLO DE ACTIVIDADES
PRODUCTIVAS EN ZONAS
ALTOANDINAS (Ley N 29482 y De-creto
Supremo N 051-2010-EF)
La presente norma tiene por objeto
promover y fomentar el desarrollo de
actividades productivas y de servicios,
que generen valor agregado y uso de
mano de obra en zonas altoandinas, para
aliviar la pobreza.

Estn comprendidos en los alcances de

la presente ley las personas naturales,
micro y pequeas empresas,
A efectos de una mejor comprensin de los sujetos y
actividades comprendidas en la presente norma tenemos el
siguiente cuadro:
SUJETO
Personas naturales,
PRODUCTIVAS
Micro y pequeas empresas ins-
critas en el REMYPE,
Cooperativas constituidas al
amparo del Decreto Supremo N
074-90-TR,
UNIDADES
Empresas comunales y multico-
munales constituidas al amparo
del Decreto Supremo N 045-93-
AG
Las dems personas jurdicas
consideradas como tales para
EMPRESAS
efecto del Impuesto no incluidas
como Unidades Productivas, con
ventas superiores al lmite mxi-
mo establecido para las peque-
as empresas
44
45
5.6. PROMOCIN DE LA INCLUSIN DE
LOS PRODUCTORES AGRARIOS A TRAVS
DE LAS COOPERATIVAS (Ley N 29972 y
ACTIVIDADES ECONMICAS Decreto Supremo N 188-2013-EF)
Por medio de esta norma se busca promover
1. Acuicultura y piscicultura la inclusin de los productores agrarios a
(reguladas por Ley N 27460). travs de las cooperativas, mejorando su
2. Procesamiento de carnes capacidad de negociacin y generando
en general (CIIU
Clase 1511). economas de escala, permitindoles
3. Plantaciones forestales para insertarse competitivamente en el mercado.
fines comer-
ciales o industriales (literal a del numeral
Para ello se establece como Cooperativa a la
2 del artculo 8 de la Ley 27308).
4. Produccin lctea (actividades cooperativa
CIIU de usuarios que por su actividad
1520). econmica califique como Coopera-tiva
Agraria, Cooperativa Agraria Azucarera,
5. Crianza y explotacin de fibra de camli-
dos sudamericanos. Cooperativa Agraria Cafetalera, Cooperativa
6. Agroindustria: comprende Agraria de Colonizacin y Coopera-tiva
la actividad
Comunal
productiva dedicada a transformacin de acuerdo a lo sealado en la Ley
General de Cooperativas54.
primaria de productos agropecuarios,
efectuada directamente por el propio
productor o por otro distinto Las mencionadas Cooperativas son sujetos del
a ste.
Impuesto de acuerdo a lo siguiente:
con ayuda de herramientas manuales,
7. Artesana: Comprende actividades des-
a) Cuando sus ingresos netos del ejercicio
tinadas a la elaboracin y produccin
provengan principalmente de operaciones
de bienes, ya sea totalmente a mano o
realizadas con sus socios o de las transfe-
rencias a terceros de los bienes adquiridos a
e incluso medios mecnicos, siempre y
sus socios, aplican la tasa de 15% para la
cuando el valor agregado principal sea
determinacin del Impuesto anual. Se
compuesto por la mano de obra directa y
considera que se cumple con ello cuando tales
esta contine siendo el componente ms
ingresos superan el 80% del total de los
importante del producto acabado.
ingresos netos del ejercicio.
8. Textiles (actividades descritas en Divisin
b) De no cumplirse lo sealado en el inciso a), se
17, y en la clase 1810 de la Divisin 18
aplica la tasa de 28%.
CIIU).
Se excluyen:
Las actividades de comercio, entendidas
como aquellas que venden, sin transformar,
bienes al por mayor o por menor.
Los servicios realizados por terceros aun
cuando formen parte del proceso produc-
tivo.
54. Aprobado por Decreto Legislativo N 85.
 6.- Balance de Comprobacin
Los sujetos que al 31 de diciembre de 2016 hubieran obtenido ingresos iguales o superiores a 300 (trescientas) UIT correspon-
dientes al referido ejercicio, estarn obligados a consignar en la Declaracin presentada mediante el PDT N. 704 Renta Anual
2016 Tercera categora e ITF, como informacin adicional, un balance de comprobacin.

El monto de los ingresos se determinar por la suma de los importes consignados en las casillas 463 (ventas netas), 473 (in-
gresos financieros gravados), 475 (otros ingresos gravados) y 477 (enajenacin de valores y bienes del activo fijo), del PDT N.
704 Renta Anual 2016 Tercera categora e ITF. Tratndose de la casilla 477 solamente se considerar el monto de los ingresos
gravados.

No estarn obligados a consignar la informacin sealada en el punto anterior:

a) Las empresas supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones: empresas bancarias, empresas financieras, empresas de arrendamiento financiero, empresas de transferencias
de fondos, empresas de transporte, custodia y administracin de numerario, empresas de servicios fiduciarios, almacenes
generales de depsito, empresas de seguros, cajas y derramas, administradoras privadas de fondos de pensiones, cajas
rurales de ahorro y crdito, cajas municipales, entidades de desarrollo a la pequea y microempresa (EDPYMES),
empresas afianzadoras y de garantas y el Fondo MIVIVIENDA S.A.
b) Las cooperativas.
c) Las entidades prestadoras de salud
d) Los concesionarios de transporte de hidrocarburos por ductos y de distribucin de gas por red de ductos.
e) Los sujetos que durante el ejercicio gravable 2016 obtuvieron nicamente rentas exoneradas
f) Las empresas Administradoras de Fondos Colectivos slo por las operaciones registradas considerando el plan de cuentas
del Sistema de Fondos Colectivos.

7. Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento

La solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la regularizacin del impuesto a la renta por rentas de tercera categora
cuyas ventas anuales sean menor o igual a 150 UIT, podr presentarse inmediatamente despus de la presentacin de la DDJJ
Anual de Renta de Tercera Categora, a travs del link del fraccionamiento hasta la fecha de vencimiento de la declaracin ju-
rada anual.
Los que no opten por el link, podrn presentar la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento a travs del FV 687 a partir del
5to da hbil de la fecha de presentacin de la declaracin jurada anual del impuesto a la renta.

8. Tipo de Cambio al cierre del ejercicio 2016 (inciso b) del Artculo 34 de reglamento)
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP: Compra y Venta de Moneda Extranjera al cierre de operaciones del ao 2016.

MONEDA COMPRA VENTA

DLAR N.A S/ 3.352 S/ 3.360

9. Remuneracin Mnima Vital RMV (Decreto Supremo N 007-2012-TR y Decreto Supremo N 005-2016-TR55

Vigente desde el 1 de junio del 2012

S/ 750.00
hasta el 30 de abril 2016
Vigente desde el 1 de mayo de 2016 S/ 850.00

10. Diferencia de Cambio

Las ganancias por diferencia de cambio no constituyen ingreso neto mensual para la determinacin de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de Tercera Categora a que se refiere el Artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta
(RTF de Observancia obligatoria N 02760-5-2006)

Las ganancias derivadas de la diferencia de cambio, deben ser consideradas en el divisor o denominador a efecto de calcular
el coeficiente aplicable para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, a que se refiere el inciso a) del
artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
(RTF de Observancia obligatoria N 11116-4-2015)

Las diferencias de cambio son computables en la medida que sean generadas por operaciones o transacciones en moneda
ex-tranjera que se encuentran vinculadas o relacionadas con la obtencin de potenciales rentas gravadas o con el
mantenimiento de su fuente generadora o por los crditos obtenidos para finan-ciar tales operaciones, no obstante, tratndose
de la diferencia de cambio que resulte de la expresin de saldos de tenencia de dinero en moneda extranjera (saldo de caja
efectivo y saldo de dinero en Bancos), a la fecha del Balance General, as como en el caso del canje de moneda extranjera por
moneda nacional, no ser necesario que el contribuyente sustente el origen de dichos importes de moneda extranjera.
(RTF de Observancia obligatoria N 08678-2-2016)

55. El Decreto Supremo N 007-2012-TR y el Decreto Supremo N 005-2016-TR fueron publicados en el diario oficial el Peruano el 17.05.2012 y el 31.03.2016 respectiva-
mente.

46 47
 renta.sunat.gob.pe/2016

48