Audit. Ingresos-Ctas X Cobrar

Auditoria Financiera – Auditoria de Ingresos y Cuentas por Cobrar
Universidad Nacional de San Agustín

Facultad de Ciencias Contables y Financieras
Escuela Profesional de Contabilidad
Maestría en Auditoria y Gestión Tributaria
Curso : Auditoria Financiera
Tema : Auditoria De Ingresos y Cuentas por Pagar
Presentado por :
o Asillo Arapa Ronald Marco

o Bautista Flores Wilver Humberto
o Nina Aguilar Alexander Enrico
o Villavicencio Huamani Liz Cecilia
Arequipa – Perú
2010
1
AUDITORIA DE
LOS INGRESOS Y
CUENTAS POR COBRAR
2
ÍNDICE
Auditoria de Ingresos y Cuentas por Cobrar
I. PRESENTACIÓN……………………………………………………………4
II. INTRODUCCIÓN…………………………………………………………..5
III. SUSTENTO TEÓRICO………….………………………………………..7
1.- Introducción……………………………………………………………………….7
2.- Consideraciones Generales y Principios Contables Relacionados......................7
2.1)Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)……….7
2.2)Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)………………………7
2.3)Normas Internacionales de Auditoria (NIAs)…………………………..8
3.- Cuentas por cobrar………………………………………………………………10
3.1) Modalidad del reconocimiento de ingresos……………………………10
3.2) Composición de las cuentas por cobrar………………………………..10
3.3) Sistemas operativos y de control típicos de las Cuentas por cobrar....10
3.4) Las políticas de crédito………………………………………………….10
3.5)Las condiciones de crédito………………………………………………10
4.- Ciclo de Ingresos………………………………………………………………….11
4.1) Despacho de mercadería..........................................................................11
4.2)Facturación……………………………………………………………….11
4.3)Registro y contabilización……………………………………………….11
4.4) Cobranza de documentos……………………………………………….11
5.- Análisis de las cuentas por cobrar y procedimientos de auditoria.....................12
5.1) Operaciones de venta……………………………………………………12
5.2) Facturas e ingresos……………………………………………………....12
5.3) Corte……………………………………………………………………..12
IV. SUSTENTO PRACTICO…………………………………………………13
1.- Factores de Riesgo………………………………………………………………...13

2.- Programas de Auditoria.........................................................................................14
2.1.- Objetivos de los Programas de auditoria……………………………..18
2.1.1) Totalidad……………………………………………………………….18
2.1.2) Exactitud……………………………………………………………….18
2.1.3) Existencia................................................................................................18
2.1.4)Fecha de corte......................................................................................... 18
2.1.5)Valuación……………………………………………………………….18
2.1.6) Derechos y obligaciones.........................................................................18
2.1.7) Presentación y revelaciones…………………………………………...18
2.2) Pruebas o procedimientos de validación……………………………….18
2.2.1) Confirmación de cuentas por cobrar…………………………18
2.2.2) Selección de cuentas para confirmar…………………………18
2.2.3) Procedimientos de confirmación……………………………...19
2.2.3.a) Confirmación negativa……………………………...19
3
2.2.3.b) Confirmación positiva………………………………20

2.3) Programas de auditoria – Cuentas por Cobrar………………………21
2.4) Programas de Auditoria – Ingresos……………………………………22
3.- Papeles de Trabajo……………………………………………………………….23
3.1) Cuestionarios del control de interno del ciclo de ingreso…………….23
3.2) Referenciacion Papeles de Trabajo……………………………………25
3.2.1) Archivo Permanente………………………………………….25
3.2.2) Archivo Corriente…………………………………………….25
3.2.3) Estructura de de la referenciacion en los EE.FF…………...26
IV CASO PRACTICO………………………………………………………..27
1.- Contenido de Papeles de trabajo………………………………………………..27

2.- Conclusiones……………………………………………………………………...34
3.-Recomendaciones…………………………………………………………………36
V. BIBLIOGRAFÍA…………………………………………………………..37
4
I. PRESENTACIÓN
El Proceso de la Auditoria
La auditoria empieza con la reunión de apertura en las instalaciones donde se realizará,

e incluye la recolección y análisis de la información existente. En esta reunión se deben
revisar las siguientes situaciones: presentar al equipo auditor y sus responsabilidades,
identificar la contraparte de la empresa, definir las áreas a auditar, solicitar copias de
los documentos de referencia necesarios, establecer reglas para la auditoria, revisión
del programa de auditoria y arreglos administrativos.
En otras palabras esta fase involucra básicamente la recopilación de evidencias sufi-
cientes, competentes y pertinentes sobre los asuntos más importantes para la realiza-
ción de pruebas y análisis de las evidencias, para asegurar el éxito de la auditoria; de
este modo acumular bases suficientes para la formulación de observaciones, conclu-
siones y/o recomendaciones efectivas y debidamente respaldadas, así como para
acreditar haber llevado a cabo el examen, de acuerdo con los requisitos previamente
establecidos.
También en esta fase se aplican procedimientos y técnicas de auditoria que com-
prenden: pruebas y evaluación de controles, identificación de hallazgos, desarrollo de
observaciones (incluyendo condición, criterio, causa-efecto, y evaluación de co-
mentarios de la entidad) y comunicación de los resultados a los funcionarios respon-
sables de la empresa evaluada.
Las evidencias objetivas que necesita el auditor las debe buscar en base a indicadores
que estén fuera de lo normal, en ello es fundamental que el auditor esté bien informado
acerca de los objetivos generales y específicos que la empresa se ha propuesto en su
planificación estratégica con el objetivo de estar seguro de que las evidencias que
posee son las más correctas para la realización de su trabajo. Para obtener estas
evidencias el auditor puede utilizar diferentes medios tales como: entrevistas con los
ejecutivos y empleados que desarrollan sus actividades en el área a auditar, obser-
vación, revisión de documentos y registros de los índices de gestión que posee la
empresa, leyes, reglamentos fintemos, memorias, informes o cualquier otra fuente de
información que ayude a obtener el conocimiento total del objetivo a ser revisado.
5
II. INTRODUCCIÓN
La auditoria de los derechos de cobro de una empresa, constituye un tema de especial

riesgo en el examen de los estados financieros; esto es porque las cuentas por cobrar más
importantes de un negocio son las vinculadas con los ingresos, lo que constituye su razón
fundamental, y con la valuación de estas cuentas cuyo objetivo, será medir su
recuperabilidad, es decir sus posibilidades de convertirse en un efectivo futuro.
Entre los procedimientos que utiliza la compañía hay uno de ellos vinculado con la
oportunidad en la que se realiza la facturación y son contabilizados los ingresos.
La sola emisión de una factura no significa la existencia de un ingreso. Existen
diferencias entre el concepto contable de ingresos, con el del nacimiento de una
obligación tributaria por el pago del Impuesto General a las Ventas. Este aspecto que está
contenido y discutido en la Norma Internacional de Contabilidad N.° 18 sobre el
reconocimiento de ingresos genera las mayores dificultades a los contadores. Erradas
interpretaciones de esta norma conducen a errores en el registro contable de la facturación
y es usual descubrir qué adelantos recibidos han sido contabilizados como ingresos, por
la sencilla razón que normas tributarias obligan a la emisión de una factura.
En otros casos, ingresos que deberían contabilizarse como diferidos, son registrados como
ingresos. Tal es el caso de servicios aún no brindados o bienes que aún no han sido
entregados, pero que han sido facturados.
Sobre este último punto para el auditor hay un concepto fundamental y que debe ser
utilizado, que es el concepto de «corte». Este concepto tiene el significado de separación
de períodos, y su importancia reside en fijar con precisión la fecha en la que debe
contabilizarse un ingreso como tal.
Una empresa que pretenda distorsionar su información financiera puede adoptar el
mecanismo de registrar como ingresos de diciembre, aquello que se despachó en
enero. Equiparar los últimos documentos de despacho o de remisión, en cuanto a
fecha, con las facturas, permitirá detectar dicha distorsión.
6
III. SUSTENTO TEÓRICO
1.- Introducción
En el Perú como todos conocemos para la preparación de estados financieros se aplican los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados contenidos en las Normas Internacionales
de Información Financiera. Estos principios a pesar de que en los últimos años se han
transformado y convertido, son cada vez más rigurosos y precisos, no dejan de ser pautas de
cómo deben contabilizarse las operaciones de un negocio. Las normas contables no pueden
superar su condición de pautas o guías por una razón muy sencilla, porque para ser rigurosas
tendrían que abarcar el universo de operaciones que todas las empresas desarrollan,
considerando diferentes oportunidades y diferentes realidades.
Es por ello que, con relación a determinados principios suelen darse diferentes prácticas e
incluso diferentes criterios en la aplicación de una norma, es por ello que los principios
contables son permanentemente revisados y en algunos casos corregidos.
2.- Consideraciones Generales y Principios Contables Relacionados

2.1)Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
Principio de lo percibido :
“Los resultados económicos se registran cuando sean realizados, o sea cuando la operación que
los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o de las prácticas
comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a
tal operación.”
2.2)Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)

Algunos aspectos de mayor detalle sobre el reconocimiento de ingresos los podemos ver
en la Norma de Información Financiera N.° 18 (NIC 18)
La NIC 18 Ingresos, tiene como objetivo establecer pautas o normas al tratamiento
contable que se debe considerar y tener en cuenta cuando se produzcan ciertos eventos o
transacciones que den lugar a reconocer ingresos.
En el marco conceptual de las Normas de Información Financiera señala la
palabra ingreso encierra los conceptos de ganancia o ingreso, y qué ingresos deben
reconocerse como tales, cuando es probable que los beneficios económicos futuros
fluyan a la empresa y que estos beneficios puedan ser cuantificados confiablemente.
Normalmente, los ingresos se presentan en la preparación de los estados financieros como
incremento de flujos o de activos, o disminución de pasivos; que resultan en un
incremento patrimonial, diferente de aquellas cuentas de patrimonio neto provenientes de
aportes de accionistas
El párrafo 1 de las Normas de Información Financiera señala que principalmente trata de
los ingresos a registrarse que provengan de las siguientes transacciones y sucesos:
a) La venta de productos.
b) La prestación de Servicios.
c) El uso por parte de terceros , de activos de la entidad que produzca intereses,
regalías y dividendos.
7
2.3)Normas Internacionales de Auditoria (NIAs)

Nia 400 Evaluación de Riesgo y Control Interno :
(Párrafo 12 Riesgo Inherente )
“Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa juicio profesional para evaluar numerosos factores,
cuyos ejemplos son:
A nivel de saldo de cuenta y clase de transacciones
Cuentas de los estados financieros probables de ser susceptibles a representación errónea, por
ejemplo, cuentas que requirieron ajuste en el periodo anterior o que implican un alto grado de
estimación.( Saldos Cuentas x Cobrar , Provisiones de Cobranza Dudosa, Castigo de Incobrables)”
(Párrafo 13 Sistema de Contabilidad y Control Interno )
“Los controles internos relacionados con el sistema de contabilidad están dirigidos a lograr objetivos
como:
Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el monto correcto, en las
cuentas apropiadas y en el periodo contable apropiado, a modo de permitir la preparación de los
estados financieros de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado.
(Ingresos)”
(Párrafo 18 Sistema de Contabilidad y Control Interno )
“El auditor debería obtener un comprensión del sistema de contabilidad suficiente para identificar y
entender:
(a) las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad;
(b) cómo se inician dichas transacciones;
(c) registros contables importantes, documentos de soporte y cuentas en los estados
financieros; y
(d) el proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de transacciones importantes y
otros eventos hasta su inclusión en los estados financieros.
(Manejar el Ciclo de Ingresos y de Cuentas por cobrar de la Entidad)
8
Nia 501 Consideraciones Especiales para partidas especificas :
(Párrafo 19-30 Parte B Confirmación de cuentas por cobrar )

“
19. Cuando las cuentas por cobrar son de importancia relativa para los estados financieros
y cuando es razonable esperar que los deudores responderán, el auditor ordinariamente deberá planear
obtener confirmación directa de las cuentas por cobrar o asientos individuales en el saldo de una
cuenta.
20. La confirmación directa proporciona evidencia de auditoria confiable respecto de la
existencia de deudores y de la exactitud de los saldos de sus cuentas registrados. Sin embargo,
ordinariamente no proporciona evidencia sobre la seguridad de cobranza de los saldos o sobre la
existencia de saldos por cobrar no registrados.
21. Cuando se espera que los deudores no responderán, el auditor debería planear
desempeñar procedimientos alternativos. Un ejemplo de dichos procedimientos alternativos sería
examinar los recibos de efectivo posteriores relacionados con el saldo de una cuenta específica o
asientos individuales al final del periodo.
22. Las cuentas por confirmar son seleccionadas para hacer posible al auditor llegar a una
conclusión apropiada respecto de la existencia y exactitud de las cuentas por cobrar como un todo,
tomando en cuenta los riesgos de auditoria identificados y otros procedimientos planeados.
23. El auditor envía cartas solicitando confirmación, y se pide a los deudores que contesten
directamente al auditor. Dichas cartas contienen autorización de la administración al deudor para revelar
la información necesaria al auditor.
24. La solicitud de confirmación de saldos puede tomar una forma positiva, en la que se
pide al deudor que confirme su acuerdo o exprese su desacuerdo con el saldo registrado, o una forma
negativa, en la que se pide una respuesta sólo en caso de desacuerdo con el saldo registrado.
25. Las confirmaciones positivas proporcionan evidencia más confiable que las
confirmaciones negativas. La selección entre formas positiva y negativa dependerá de las
circunstancias, incluyendo la evaluación de los riesgos tanto inherente como de control. La forma
positiva se prefiere cuando el riesgo inherente o de control es evaluado alto ya que con la forma
negativa, puede no recibirse respuesta debido a causas distintas al acuerdo con el saldo registrado.
26. Puede usarse una combinación de formas positiva y negativa. Por ejemplo, donde el
saldo total de cuentas por cobrar consiste en un pequeño número de saldos grandes y un gran número
de saldos pequeños, el auditor puede decidir que es apropiado confirmar el total o una muestra de los
saldos grandes con solicitudes de confirmación positiva y una muestra de los saldos pequeños usando
solicitudes de confirmación negativa.
27. Cuando se usa la forma positiva, el auditor ordinariamente mandaría un recordatorio a
aquellos deudores que no contesten dentro de un tiempo razonable. Las respuestas pueden contener
excepciones que necesitarán ser investigadas plenamente.
28. Si no se recibe respuesta a una confirmación positiva, deberían aplicarse
procedimientos alternativos o la partida debería ser tratada como un error. Un ejemplo de dicho
procedimiento alternativo es el examen de recibos subsecuentes de efectivo o examinar los documentos
de venta y despacho. Las partidas para las que no se ha recibido respuesta y en las que no se han
realizado procedimientos alternativos, serían tratadas como errores para fines de evaluar la evidencia
de auditoria proporcionada por la muestra de auditoria.
29. Por razones prácticas, cuando el riesgo de control es determinado bajo en lugar de alto
el auditor podría decidir confirmar las cuentas por cobrar en otra fecha diferente al cierre del periodo,
por ejemplo, cuando la auditoria debe terminarse en un periodo corto después de la fecha de balance.
En tales casos, el auditor deberá analizar y probar las transacciones intermedias como sea necesario.
30. Cuando la administración pide al auditor que no confirme los saldos de ciertas cuentas
por cobrar, el auditor debería considerar si hay fundamentos válidos para dicha solicitud. Por ejemplo,
si la cuenta particular está en disputa con el deudor y la comunicación a nombre del auditor puede
agravar negociaciones sensibles entre la entidad y el deudor. Antes de aceptar como justificada una
negativa, el auditor debería examinar cualquier evidencia disponible para apoyar las explicaciones de la
administración. En tales casos, el auditor debería aplicar procedimientos alternativos a las cuentas por
cobrar no sujetas a confirmación.”
9
3.- Cuentas por cobrar

Las cuentas cobrar o los derechos de cobro de una empresa están generadas por los
prestamos otorgados a terceros, a accionistas o personal, y principalmente por aquellos
cuyo origen esta en las ventas que la empresa efectúa.
3.1) Modalidad del reconocimiento de ingresos
Un ingreso se reconoce cuando los activos se venden o los servicios se prestan.
Existe una transferencia al comprador de los riesgos significativos y de los beneficios
inherentes al derecho de propiedad del bien materia de venta. El ingreso se reconoce por la
cantidad recibida o que se espera recibir, esto lo conocemos como principio de realización.
3.2) Composición de las cuentas por cobrar
Cuentas por cobrar comerciales (facturas y letras): son aquéllas que provienen de las
operaciones propias de la actividad económica de la entidad.
Cuentas por cobrar no comerciales (al personal, terceros, afiliadas): corresponden a
operaciones distintas de la actividad económica de la entidad.
Teniendo en cuenta el vencimiento de las cuentas por cobrar, éstas se clasifican en cuentas
por obrara corto plazo y cuentas por cobrar a largo plazo.
3.3) Sistemas operativos y de control típicos de las Cuentas por cobrar
Las cuentas por cobrar de una empresa representan la extensión de un crédito a sus
clientes en cuenta abierta. Con el fin de mantener a sus clientes habituales y atraer nuevos,
la mayoría de las empresas manufactureras consideran necesario ofrecer crédito.
La concesión de un crédito tiene dos aspectos:
3.4) Las políticas de crédito:
Es el conjunto de medidas que rigen los créditos en una empresa, que determinan lo que se
ha de aplicar ante un caso concreto. Como por ejemplo: período de crédito de una
empresa, las normas de crédito, los procedimientos de cobranza, los documentos ofrecidos
y las garantías otorgadas.
3.5)Las condiciones de crédito:
Son convenios en los que la empresa y el cliente se ponen de acuerdo, y se comprometen
en cumplir y llevar a cabo en la forma y tiempo de pago de una determinada operación.
La ampliación de las ventas a crédito ha sido un factor significativo con relación al
crecimiento económico en diversos países. Las empresas conceden créditos a fin de
incrementar las ventas.
CUENTAS POR
COBRAR
Comerciales Partes Funcionarios Otros

Relacionadas
Estimación
Para
Incobrables
10
4.- Ciclo de Ingresos

4.1) Despacho de mercadería:
Después de aprobado el crédito, el almacén recibirá una orden de despacho, en el almacén
se embalará la mercadería y emitirá un documento clave en el proceso de venta, que es la
guía de remisión.
4.2)Facturación:
La guía de remisión genera la factura de venta, la que debe incluir los valores de venta y la
cantidad de productos vendidos incluyendo la condición de pago. En algunas empresas las
facturas han sido sustituidas por las guías – facturas que cumplen doble propósito: servir
de cargo de la venta efectuada y generando el derecho de cobro.
4.3)Registro y contabilización:
Las facturas emitidas junto con las notas de debito o crédito generan un registro de ventas,
que vienen de soporte a todas las operaciones del mes. Este registro es el que genera los
respectivos asientos contables.
4.4) Cobranza de documentos:
Las empresas utilizan diferentes métodos para efectuar sus cobranzas, las cuales se pueden
llevar a cabo de la siguiente manera:
Cobranza directa; esta se lleva por la caja de la empresa por este medio, los
clientes cancelan directamente a la empresa y,
Cobranzas por medio de cobradores; dichos cobradores son los bancos, los
cuales por llevar a cabo la cobranza se quedan con un porcentaje del cobro o
mediante la participación directa de cobradores.
Los documentos que podemos utilizar para un buen control de las ventas son:
 Facturas (las cuales entre otras cosas deben especificar los términos de pago - al
contado o crédito).
 Nota de despacho o guía de remisión.
 Recibo, nota o planilla de ingreso a caja.
Cada uno de estos formularios debe tener copias suficientes para ser distribuidas en los
diferentes departamentos.
La factura pro forma es muchas veces utilizada en gestiones bancarias, sirviendo de base
para la solicitud de efectivo. Por ejemplo, apertura de cariar de crédito y líneas de crédito
bancarias.
Algunos elementos de control interno de las ventas, serán entonces:
a Que las ventas se realicen acompañadas del comprobante correspondiente
b Que al salir mercancía o despachadas sea revisada por la persona encargada
c Que los comprobantes sean revisados y contabilizados
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5.- Análisis de las cuentas por cobrar y procedimientos de auditoria

Las cuentas por cobrar o los derechos de cobro de una empresa, están generados por los
préstamos otorgados a terceros, a accionistas o personal, o por aquellos cuyo origen está
en las ventas que la empresa efectúa. En esta oportunidad nos vamos a referir
exclusivamente a este último tipo de cuentas por cobrar que de acuerdo al plan de cuentas,
está identificada como la cuenta 12 clientes.
5.1) Operaciones de venta
Como las cuentas de clientes están vinculadas con las ventas, la evaluación del control
interno mediante el examen de los procedimientos que utiliza la empresa para registrar sus
ingresos, es parte de los procedimientos que se utilizan en una visita preliminar o antes del
cierre del ejercicio contable para satisfacerse de ¡as cuentas por cobrar.
Cualquier operación de venta incluye los siguientes pasos o procedimientos para su
registro y control: la recepción y aceptación de los pedidos de los clientes, la confirmación
o la aceptación del pedido, el retiro de los almacenes, el empaque y el embarque, la
facturación al cliente y el cobro de la factura.
Todos estos pasos deben ser evaluados por el auditor, quién de acuerdo a las
características de las operaciones del negocio determinará en función de las deficiencias u
observaciones, producto de esta evaluación, qué tipo de procedimientos aplicar, cuándo
aplicarlos y también en qué momento, esto que se denomina: naturaleza, oportunidad y
alcance, le permitirá al auditor cubrirse de lo que se denomina el riesgo de las
operaciones.
Se recuerda entonces que , satisfacerse de las cuentas por cobrar de una compañía es
también satisfacerse de los ingresos que es el rubro más importante de la organización.
5.2) Facturas e ingresos
Como parte de los procedimientos que utiliza la compañía, hay uno de ellos vinculado con
la oportunidad en la que se realiza la facturación y son contabilizados los ingresos.
La sola emisión de una factura no significa la existencia de un ingreso. Existen diferencias
entre el concepto contable de ingresos, con el del nacimiento de una obligación tributaria
por el pago del Impuesto General a las Ventas. Este aspecto que está contenido y discutido
en la norma de contabilidad N.° 18, sobre el reconocimiento de ingresos que hemos
examinado inicialmente, genera las mayores dificultades a los contadores. Erradas
interpretaciones de esta norma conducen a errores en el registro contable de la facturación
y es usual descubrir que adelantos recibidos han sido contabilizados como ingresos por la
sencilla razón que las normas tributarias obligan a la emisión de una factura.
En otros casos, ingresos que deberían contabilizarse como diferidos, son registrados como
ingresos. Tal es el caso de servicios aún no brindados o bienes que aún no han sido
entregados, pero que han sido facturados.
5.3) Corte
Sobre este último punto, para el auditor hay un concepto fundamental y que debe ser
utilizado, que es el concepto de «corte». Este concepto tiene el significado de separación
de períodos, y su importancia reside en fijar con precisión la fecha en que debe
contabilizarse un ingreso como tal.
Una empresa, que pretende distorsionar su información financiera, puede adoptar el
mecanismo de registrar como ingresos de diciembre, aquello que se despachó en enero.
Equiparar los últimos documentos de despacho o de remisión, en cuanto a fecha, con las
facturas, permitirá detectar dicha distorsión.
12
IV. SUSTENTO PRACTICO
1.- FACTORES DE RIESGO
El grado en que deban aplicarse los procedimientos de auditoria, así como de su

periodicidad depende de la evaluación de los controles contables internos existentes, por
tal motivo, es que se pueden llegar a identificar factores de riesgo que deben se
considerados por el auditor.
a. Factores de riesgo inherente
Factor de riesgo:
 Los informes gerenciales sobre las estimaciones de las ventas, devoluciones,
aplicación de garantías, no se asemejan con los realmente obtenidos
 Se observa que los precios de venta son materia de cambios de precios
Relación con la auditoria:
 Las fuentes de información para la formulación de los reportes gerenciales,
deben ser debidamente revisadas
 Revisar la línea de producto, sus complementos y el margen de utilidad por
unidad
b. Factores de riesgo de control
Factor de riesgo:
 Las órdenes de pedido no coinciden en un gran porcentaje con las facturas
emitidas
 Cada vez más se incrementa el porcentaje a los incobrables
Relación con la auditoria:
 Revisar y controlar si las codificaciones son bien aplicadas o existen, cambios
por el cliente
 Reactualizar la documentación de los clientes calificados para obtener
créditos
Las cuentas por cobrar, representan en las empresas una de las partidas más importantes,
por este motivo, los auditores internos como los independientes, deberán tener especial
cuidado al realizar el análisis de esta cuenta, no solo por su importancia y liquidez, sino
por el cambio continuo de su composición básica, complementándose con el Programa de
Procedimientos de Auditoria. Entre los más comunes, que incluyen procedimientos
adicionales tenemos el siguiente programa :
13
2.- PROGRAMA DE AUDITORIA
M O D E L O 1
PROGRAMA DE AUDITORIA: CUENTAS POR COBRAR
CLIENTE Arequipa S.A.

PERÍODO Del 01-01-2009 al 31-12-2009
RUBRO CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Nº Procedimiento de Auditoria Hecho por REF

audit.. Fecha P/T
A Facturas por cobrar
1. Efectúe un análisis exhaustivo y comparativo

entre los importes del periodo, considerando
la venta por producto, márgenes brutos por
línea, las devoluciones y descuentos.
2. Verifique y analice las líneas de
créditos que se han excedido a lo
establecido.
3. Formule cédulas con saldos de
cuantas por cobrar, incluyendo
cobrado posteriormente al balance
general.
4. Verifique el tipo de cambio en las cuantas
por cobrar y evalúe la conversión a
moneda nacional.
B. Letras por cobrar

1 Realice un muestreo en forma selectiva en la
renovación de letras, comprobando que hayan
sido autorizadas.
2. En forma frecuente realice arqueos de letras
por cobrar, confrontando con los registros
contables correspondientes.
3. Cruce las letras por cobrar con las facturas
i
que han sido canjeadas, con incidenc a en el
importe.
4. Efectúe el seguimiento de las letras devueltas por
el banco, considerando !a situación actual.
C. Otros procedimientos
i
1. Coteje un anális s o lazado de las cuentas por
cobrar con el saldo de la cuenta de control de¡
mayor.
2. Clasifíquense según vencimientos atrasados, las
cuentas por cobrar o solicítelo de¡ cliente.
3. Circularice las cuentas por cobrar.
4. Determínese la validez de las cuentas por cobrar.
5. Determínese el corte apropiado en la contabilidad
de ventas.
14
6. Verifique las cuentas que se cobran al entregar la

mercancía.
7. Pruebe !os descuentos mediante muestreos.
8. Pruebe las devoluciones, bonificaciones y notas
de crédito correspondientes.
9. Clasifique nuevamente las cuentas de
consignación
10. Segregue y elimine las cuentas por cobrar de las
compañías afiliadas.
11. Determine cual ha de ser el tratamiento
apropiado de las cuentas de las sucursales.
12. Examine el tratamiento que se da a las cuentas
por cobrar a terceros.
13. Segregue los derechos por cobrar no
comerciales de funcionarios ,directores y
accionistas.
14. Analice y segregue otros valores a cobrar
comerciales .
15. Determine las cuentas de los clientes en
pignoradas en garantía.
16. Determínese la cobrabilidad de las cuentas.
17. Haga una lista de las cuentas vencidas
pendientes en la fecha en que se termina la
auditoria.
18. Determine si es suficiente la provisión para
cuentas dudosas.
Hecho por:
P/T
Fecha :
Revisado por:
Fecha :
15
M O D E L O 2
PROGRAMA DE AUDITORIA: CUENTAS POR COBRAR
CLIENTE Arequipa S.A.

PERÍODO Del 01-01-2009 al 31-12-2009
RUBRO CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Procedimiento de Auditoria Hecho por: Obs.
OBJETIVOS:
1. Que las cuentas por cobrar representen todos los

importes adeudados a la Compañía a la fecha del
balance y han sido adecuadamente registradas.
2. Determinar si la reserva para cuentas dudosas es la
adecuada.
3. Que las cuentas por cobrar estén adecuadamente
descritas y clasificadas.
PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS:
1. Elaborar cédula sumaria y cruzar referencia a

cédula centralizadora de activo.
2. Obtener los auxiliares de clientes y otras
cuentas por cobrar pendientes de vencimiento.
3. Verificar su exactitud aritmética.
4. Identificar las cuentas por cobrar a más de un mes de
antigüedad é investigar el porque de su morosidad.
5. Para los saldos a cobrar en moneda extranjera a
afiliadas, verificar su conversión al tipo de cambio a la
fecha de cierre y proponer ajuste, si procediera.
6. Preparar control de circularización é indicar las
posibles respuestas a ser recibidas:
Respuestas conformes
Respuestas inconformes aclaradas
Respuestas no contestadas
Respuestas devueltas por correo
7. Entregar modelo de circularización a la Empresa
Comercial e Industrial Cremas, S.A. para que sean
preparadas las cartas. Efectuar 1er. envió y procurar la
obtención de respuestas.
8. Realizar 2do. envío de ser necesario a la segunda
semana de haber remitido el 1er. envío.
9. Verificar la exactitud aritmética de las aclaraciones.
10. Proponer ajustes que puedan resultar de la revisión.
16
2.1.- Objetivos de los Programas de auditoria

La auditoria de las cuentas por cobrar tendrá los siguientes objetivos :
2.1.1) Totalidad
Las cuentas por cobrar representan todos los montos que le adeudan a la entidad por ventas, a
la fecha del balance general.
2.1.2) Exactitud
Las cuentas por cobrar reflejan ventas en base a precios y cantidades correctos, calculados
con exactitud, clasificados apropiadamente en el mayor general.
2.1.3) Existencia
Las cuentas por cobrar reflejan montos adeudados a la fecha de cierre.
2.1.4)Fecha de corte
Las ventas están registradas en el periodo correcto.
2.1.5)Valuación
Las cuentas por cobrar reflejan montos netos cobrables (las provisiones para cuentas de
cobranza dudosa, devoluciones, han sido determinados adecuadamente .
2.1.6) Derechos y obligaciones
Las cuentas por cobrar son derechos a la fecha de balance general (cuentas por cobrar
«vendidas», descontadas, etc., han sido excluidas).
2.1.7) Presentación y revelaciones
Las cuentas por cobrar han sido adecuadamente descritas y clasificadas en los estados
financieros. Las cuentas por cobrar en garantía han sido adecuadamente reveladas.
2.2) Pruebas o procedimientos de validación

Como hemos mencionado, las pruebas de validación suelen efectuarse en las vistas finales.
El objetivo de estas pruebas es reflejar el verdadero valor recuperable de las cuentas por
cobrara una fecha determinada. Es decir, la valuación de:
 La provisión de cobranza dudosa
 Cuentas por cobrar en moneda extranjera
 Revisión de la provisión de cobranza dudosa
Se deberán tomar las siguientes acciones:
 Revisar el movimiento de la provisión de cobranza dudosa
 Seleccionar una muestra para realizar una prueba específica de cobrabilidad.
Obtener el reporte de cuentas por cobrar en medios magnéticos
 Evaluar la razonabilidad y suficiencia del saldo de la provisión de cobranza
dudosa
17
2.2.1) Confirmación de cuentas por cobrar

Es importante puntualizar la importancia de este procedimiento de auditoria. La
confirmación de cuentas por cobrar por medio de la comunicación directa con los
deudores, es un procedimiento de auditoria universalmente aceptado. Cuando un auditor
independiente emite un dictamen sin haber empleado estos procedimientos, debe
considerar que tiene que justificar, en sus papeles de trabajo qué utilizó para satisfacerse
de este rubro.
La confirmación de cuentas por cobrar requiere una comunicación directa con los
deudores, ya sea durante el período bajo revisión o después del mismo. La fecha de la
confirmación, el método de solicitar las confirmaciones y el número que debe solicitarse,
se determinan por el auditor independiente. Asuntos tales como la efectividad del control
interno, las posibilidades visibles de discrepancias, las inexactitudes o irregularidades de
las cuentas, la probabilidad de que a las solicitudes se les de consideración adecuada o de
que el deudor este capacitado para confirmar la información que se solicita, y la
importancia de las cantidades implicadas, son factores que debe considerar el auditor al
seleccionar la información que habrá de solicitar y la forma de confirmación, lo mismo
que el alcance y la oportunidad de sus procedimientos de confirmación.
2.2.2) Selección de cuentas para confirmar
En base a su revisión del control interno, el auditor debe decidir si debe confirmar todas o
solo una parte de las cuentas, y la base para seleccionar las que confirmará si decide
hacerlo parcialmente. Las cuentas por cobrar seleccionadas para confirmación, por lo
general deben se representativas del total, tanto en valor como en número de cuentas.
Pueden comprender todas las cuentas con saldos superiores a una cantidad dada y algunas
más pequeñas tomadas en secuencias numéricas o alfabéticas. Las cuentas con partidas
antiguas pendientes y las cuentas saldadas durante el período que se revisa. En algunas
circunstancias, la selección de las cuentas puede hacerse usando el método de muestreo
estadístico. La selección debe excluir aquellas cuentas cuyas respuestas a las solicitudes
de confirmación no pueden razonablemente esperarse, como las de algunas dependencias
gubernamentales, empresas en el extranjero y algunas compañías grandes, industriales o
comerciales, que usan un sistema de comprobantes o de computación que hacen imposible
la confirmación.
Un auditor experimentado, por lo general, confirma cuentas que parecen extrañas.
Como regla general, y para preservar la integridad y validez del procedimiento de
confirmación; el auditor debe tener cuidado de que su plan para seleccionar las cuentas; y las
cuentas que efectivamente seleccione, para solicitar la confirmación de saldos, no se revelen de
antemano a su cliente. Sin embargo, si el cliente no desea que a ciertos deudores se envié
solicitud de confirmación, el auditor debe satisfacerse de que hay una razón adecuada para ello,
antes de acceder a tal petición. Debe aplicar procedimientos alternos que satisfagan, al grado
que sea posible, que esas cuentas son auténticas y correctas en cuanto a su importe, el auditor
puede no querer asumir el riesgo de emitir un dictamen sin salvedades en tal situación.
18
2.2.3) Procedimientos de confirmación

Después de haber seleccionado las cuentas que habrán de confirmarse, el auditor debe observar
los siguientes procedimientos al procesar las solicitudes, estos procedimientos son aplicables a
los métodos de confirmación positiva o negativa.
2.2.3.a) Confirmación negativa
El método de confirmación negativa es una solicitud para que el deudor se comunique
directamente con el auditor solo si considera el saldo en alguna forma incorrecta. El auditor
espera que el deudor responda solamente si desea notificar alguna diferencia, se presume que la
no respuesta significa la aprobación del saldo por parte del deudor, en ausencia de alguna de
alguna otra razón para creer lo contrario.
Es importante insistir con los deudores respecto a la necesidad de comunicarse directamente
con el auditor cuando existan discrepancias.
Siempre que el auditor tenga razones para creer que la forma negativa de solicitud de
confirmación no vaya a recibir la atención debida, no podrá considerar que ha cumplido con el
procedimiento de auditoria generalmente aceptado al enviar esa clase de solicitud de
confirmación.
Si solo se envía a los deudores estados de cuenta, se les debe colocar un sello o bien adherirle
un agregado con una leyenda semejante a la que sigue:
FAVOR DE EXAMEN CUIDADOSAMENTE

EN ESTA CUENTA
Si no es correcto, favor de contestar inmediatamente utilizando el sobre

Adjuntando detalles de todas las diferencias, a nuestros auditores.
(Nombre y dirección de los auditores)
Quienes están haciendo ahora su examen periódico de nuestras cuentas
A menos que ustedes informen de inmediato alguna diferencia , nuestros
Auditores darán por sentado que ustedes consideran que el saldo es
correcto.
No deben enviar remesas a los auditores.
La confirmación de las cuentas por cobrar es solo uno de varios procedimientos que
constituyen la evidencia. La evidencia en la auditoría es acumulativa, y un procedimiento
tiende a corroborar otro. En consecuencia, puede tolerarse la posibilidad de un margen de error
de un solo procedimiento porque su propósito es corroborar otra evidencia, más bien que servir
por si mismo como la única base para llegar a una conclusión.
Dependiendo de las circunstancias de un trabajo, las solicitudes de confirmación negativa se
deben complementar con solicitudes positivas, particularmente para los saldos más cuantiosos.
19
2.2.3.b) Confirmación positiva

El método de confirmación positiva es una solicitud a la que el deudor da respuestas
directamente al auditor manifestando si las cantidades u otros detalles que se muestran en el
estado de cuenta o la carta se le envió para confirmar, son correctos. Puede utilizarse para todas
las cuentas o para determinadas cuentas, tales como las que comprenden saldos cuantiosos, las
que presentan operaciones poco usuales o aisladas o aquellas para las cuales el auditor necesita
una mayor seguridad de autenticidad o de corrección. Puede transmitirse la solicitud por medio
de una carta, o directamente en el estado de cuenta por medio de un sello de impreso en el
mismo, o bien un agregado que se adhiera. Para facilitar las respuestas, el auditor debe incluir
un sobre porteado, dirigido a él.
Ya que la forma de la solicitud específicamente pide el envió de una respuesta, el auditor no
puede dar por sentado que no proporcionarla indica que el deudor está de acuerdo con el saldo
que se notificó, y deben enviarse segundas solicitudes, y aun terceras en algunos casos, por
correo certificado.
Se emplea el método positivo de confirmación si hay indicios de que un número importante de
cuentas pudieran discrepar o estar incorrectas, si los saldos individuales de las cuentas por
cobrar son anormalmente grandes o si provienen de ventas hechas a unos cuantos clientes
importantes.
La experiencia ha demostrado que una forma de solicitud positiva que requiere el mínimo de
esfuerzo de parte del destinatario, produce mayor número de respuestas. La solicitud puede
hacerse por medio de una carta o por medio de un agregado adherido al estado de cuenta. La
forma de carta se ha diseñado para usarse si los estados de cuenta no se envían por correo a los
deudores o si las solicitudes de confirmación se envían por separado de dichos estados. Se
diseña de tal manera que si la cantidad que se muestra está de acuerdo con los registros del
deudor, él sólo necesita firmar en el espacio previsto y devolver la carta en el sobre que se
incluyo con la solicitud. Enseguida se presenta un modelo de la forma de la carta:
(FECHA)
(Nombre)
(Dirección del deudor)

Estimado Señores
Estimado Señores:
De acuerdo con la solicitud de nuestros auditores (nombre y dirección de los auditores) suplicamos a ustedes confirmarles el
importe del adeudo que tiene con nosotros al (fecha, el cual, de acuerdo con nuestros registros asciende a (cantidad).
Si la cantidad que se muestra concuerda con sus registros, favor de indicarlo así firmando en el espacio previsto y devolver
esta carta directamente a nuestros auditores utilizando el sobre adjunto. Su respuesta inmediata facilitará el exámen de
nuestras cuentas.
Si la cantidad no está de acuerdo con sus registros, favor de notificarles, directamente a nuestros auditores la cantidad que
figura en ellos, proporcionando un informe detallado y completo de las discrepancias.
Ésta no es una gestión de cobro, favor de no enviar a los auditores. Atentamente (Nombre y cliente)
La cantidad que aparece arriba es correcta al (fecha).
-------------------------------------
Deudor del Cliente
20
2.3) Programas de auditoria – Cuentas por Cobrar

CUENTAS POR COBRAR
OBJETIVOS QUE SE PLANTEA EL AUDITOR Y PROGRAMAS BÁSICOS QUE SE
APLICAN A LAS CUENTAS
CUENTA OBJETIVO PROCEDIMIENTO OBJETIVO PROCEDIMIENTO

Que correspondan •Análisis de facturación. •Las políticas de •Revisión y estudio de
a operaciones ventas se cumplan. políticas y procedimientos
normales. para determinar su
•Análisis de vencimientos.
•Los procedimientos eficiencia.
Las cuentas sean
recuperables y •Confirmación de saldos de concesión de
existan provisiones con clientes. crédito sean •Revisión y estudio de la
CUENTAS POR adecuadas. adecuados. información producida para
COBRAR determinar su oportunidad y
•Verificación de la confiabilidad.
Cumplir las legislación. •Los procedimientos
disposiciones de facturación sean
legales. adecuados. •Revisión y prueba del
•Verificación de cálculos cumplimiento de la
para provisiones.
Si las medidas de •El flujo de legislación.
control en vigencia información sea
no dan la oportuno y confiable
posibilidad de
errores o fraude.
Todas las ventas a

crédito hayan sido
registradas.
21
2.4) Programas de Auditoria - Ingresos

INGRESOS
OBJETIVOS QUE SE PLANTEA EL AUDITOR Y PROCEDIMIENTOS BÁSICOS
QUE SE APLICAN A LAS CUENTAS
DESDE EL PUNTO DE VISTA FINANCIERO CONTABLE DESDE EL PUNTO DE VISTA ADMINISTRATIVO Y

OPERACIÓN
CUENTA OBJETIVO PROCEDIMIENTO OBJETIVO PROCEDIMIENTO
•Registro de ingresos •Análisis de operaciones. •Que se cumplan •Revisión y evaluación

oportuno con las políticas y de políticas y
•Revisión de registros procedimientos
•Separación adecuada procedimientos.
contables. prescritos.
ingresos
extraordinarios.
•Análisis y evaluación de •Que las medidas •Revisión y análisis de
•Sobreestimación o documentación de de control sean la distribución de
INGRESOS subestimación de adecuadas.
respaldo. funciones, de
ingresos.
autoridad y
•De acuerdo a NIIF •Que el flujo de
•Comprobación de responsabilidad.
Si las medidas de cuentas correlativas. información y
control en vigencia no registro sean
dan la posibilidad de oportunos. •Evaluación de las
errores o fraude. •Evaluación de las medidas de control y
medidas de control.
•Que cumplan con operación.
•Presentación
adecuada en los los niveles de
Estados Financieros autoridad
yresponsabilidad
22
3.- PAPELES DE TRABAJO

3.1)Cuestionarios del control de interno del ciclo de ingreso
Estos cuestionarios deben aplicarse al inicio de una visita preliminar
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

INGRESOS
Compromisos de venta
Objetivo de control
Deben manejarse registros de compromisos de ventas pendientes, como base para determinar cualquier
provisión requerida para posteriores pérdidas por incumplimiento.
Cuestionario Si No N/A
1. ¿Se emiten órdenes de venta para todos los compromisos de venta
importantes
2. las órdenes de venta: cantidades, precios, otras condiciones (descuentos,
términos de fieles)
3. ¿Están' las ordenes de venta prenumeradas?
4. ¿Se controla la secuencia numérica de las órdenes de venta?
5. ¿Se identifican las órdenes dé venta no correspondidas con guías de
despacho?
6. ¿Se revisan periódicamente las órdenes de venta no correspondencia?

INGRESOS
Despachos de bienes y prestación de servicios
Objetivo de control
Debe establecerse control sobre bienes despachados y servicios prestados, como base para:
- Cobrar a los clientes por dichas ventas
- Determinar los ingresos que no hayan sido contabilizados como cuentas por cobrar
1. ¿Se prepara boleta por todo despacho de mercaderías?
2. ¿Existen autorización para los despachos de bienes o la prestación de
servicios ?
3. ¿Se efectuó el conteo físico de los bienes al momento del despacho?
4. ¿El conteo es efectuados por quienes tiene custodia de inventarios o
autorizan o efectúan los despachos.
5. ¿Se controla la secuencia numérica de las guías de despacho?
6. ¿Se identifican las guías de despacho no correspondidas con las facturas de
venta?
7. ¿Se revisan periódicamente las guías de despacho no correspondidas con
facturas de venta, para determinar las causas de la no correspondencia?
23

INGRESOS
Objetivo de control - Ventas al contado
Se debe establecer control sobre los ingresos por ventas al contado, como base para la contabilización
de todos ellos.
Nota: Las boletas de ventas al contado pueden utilizarse como base para efectuar los asientos en los
registros detallados de inventarios.
1. ¿Se prepara boleta?

2. ¿Están las boletas de venta al contado prenumeradas, o se utilizan cintas de
cajas registradoras?
3. ¿Se totaliza y registra diariamente el efectivo y cheques recibidos?
4. ¿Se controla la secuencia numérica de las boletas de venta al contado?
5. ¿Se efectúa reconciliación diaria del total de efectivo y cheques recibidos
contra las boletas de venta al contado
C UES T IO N AR IO D E CON TRO L INT ERN O

INGRESOS
Devoluciones y reclamos de clientes
Objetivo de control
Debe establecerse control sobre devoluciones y reclamos de clientes, como base para registrar la
responsabilidad (pasivo) por devoluciones y reclamos recibidos, pero no anotados en los registros de
cuentas por cobrar.
1. ¿Se preparan guías de devolución o de reclamo, al momento en que éstos
se efectúan?
2. ¿Se efectúa conteo físico de las devoluciones al momento de su
devolución?
3. ¿El conteo es efectuado por personas diferentes de quienes tienen la
custodia de o accesos a los inventarios?
4. ¿Están las guías de devolución prenumeradas?
5. ¿Se controla la secuencia numérica de las guias de devolución?
6. ¿Se identifican las guías de devolución no correspondidas con las
correspondientes notas de crédito
7. ¿Se revisan periódicamente las guías de devolución no correspondidas con
notas de crédito, para determinar las causas de la
24
3.2) Referenciacion Papeles de Trabajo.
3.2.1) Archivo Permanente

Modelo de Referenciacion del archivo permanante
ORDEN REFERENCIA
DESCRIPCION
1 Breve historia de la compañía APH
2 Escritura de constitución,reformas, APM
estatutos(modificaciones)
3 Estructura organizacional APE
4 Certificados de constitución y Gerencia APG
5 Actas de Asamblea, Socios, Junta directiva y APA
Accionidstas
6 Libros de contabilidad APL
7 Descrición de manuales o procedimientos y APP
flujogramas
8 Litigios, Jucios y Constingencias APJ
9 Obligaciones Financiaras a largo plazo APO
10 Polizas de seguros APS
11 Información sobre contratos APC
12 Dispociones Legales APD
3.2.2) Archivo Corriente
Modelo de Referenciacion del Grupo de Papeles de Trabajo de

Desarrollo de la Auditoria (Archivo Recurrente)
CODIGO DESCRIPCION REFERENCIA
**
11 DISPONIBLE A
12 INVERSIONES B
13 DEUDORES C
14 INVENTARIOS D
15 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO E
16 INTANGIBLES F
17 DIFERIDOS G
18 OTROS ACTIVOS H
19 VALORIZACIONES I
21 OBLIGACIONES FINANCIERAS AA
22 PROVEEDORES BB
23 CUENTAS POR PAGAR CC
25
24 IMPUESTOS GRAVAMENES Y TASAS DD

25 OBLIGACIONES LABORALES EE
26 PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES FF
27 DIFERIDOS GG
28 OTROS PASIVOS HH
29 BONOS Y PAPELES COMERCIALES II
3 PATRIMONIO PP
4 INGRESOS P/G
5 GASTOS P/G
6 COSTO DE VENTA P/G
7 COSTO DE FRBRICACION DE OPERACIONES P/G
8 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS – C/O
ACREEDORAS
REVICION DELI.V.A. IV
REVISION RTE.FTE RT
REVISION DE IMPUESTO DE IND. Y CIO IC
REVISIONES PERIODICAS OTRAS RPO
PROGRAMA DE AUDITORIA PA *
* SEGUIDO VA LA LETRA DEL AREA EVALUADA
** IGUAL CODIGO PARA CIRCULARIZACION, SEGUIDO VA UN
CODIGO DEL
ENCARGADO DEL TRABAJO.
3.2.3)Extructura de de la referenciacion en los Estados Financieros

PLANILLAS SUMARIAS
ACTIVOS PASIVO GANANCIAS Y
PERDIDA
CUENTAS CUENTAS
MAYORES MAYORES UNICO
A AA
P/G
B BB
C
CC
PATRIMONIO
PP
26
IV CASO PRACTICO Nombre del

Cliente
1.- CONTENIDO DE PAPELES DE TRABAJO

Índice
Titulo de la CASO PRACTICO

Planilla
COMPAÑÍA LIDER S.A. S/E 1
SITUACIONES ENCONTRADAS I.R.P
31-12-2009 25/03/2010
REF Hecho
PT´S DESCRIPCION Por :
Iniciales
Cruce de Fecha de
Referenciacion Estados Financieros Fecha del
(1) En proceso de auditoria Documento
REQUISITOS EN FACTURA
C52
La compañía no utiliza facturas que dispongan en su contenido la
información legal requerida....
RECOMENDACIÓN
Con el propósito de dar cumplimiento a la legalidad vigente y

mejorar el sistema de contro interno de documentos, se
recomienda emitir facturas prefoliadas y que cumplan la
disposicion legal en cuanto a forma, de acuerdo al reglamento de
comprobantes de pago y a la ley del I.G.V
COMENTARIO
Discutido con el gerente y afirmo lo dicho por el Jefe de

Administracion
27
COMPAÑÍA LIDER S.A. PA1

1/10
PROGRAMA DE AUDITORIA DE CTAS X COBRAR I.R.P
31-12-2009 30/01/2010
1. OBJETIVO
NATURALEZA DE LA CUENTA
PUNTOS FUERTES Y DEBILES
CONTESTE HECHO
SI/NO POR
2. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
2.1. CONTROLES ADECUADOS SI IRP
2.2. SEGREGACION DE FUNCIONES SI IRP
3. PROCEDIMIENTOS IRP
3.1. HAGA CIRCULARIZACON C51 IRP
3.2. REVISE FACTURAS C52 IRP
3.3. CRUCE CON ESTADOS FINANCIEROS C1 IRP
28
CRUCE DE REFERENCIACION
CASO PRACTICO
COMPAÑÍA LIDER S.A. B/G 1

ESTADOS FINANCIEROS
BALANCE GENERAL I.R.P
31-12-2009 30/04/2010
ACTIVOS PASIVOS
CAJA S/. 3.270 OBLIGACIONES S/. 19.200
BANCOS S/. 12.890 CXP S/. 22.350
OBLIG. LABORALES S/. 20.890

CTAS X COBRAR C1 S/. 76.350
OTRAS C X P S/. 10.700
INVENTARIOS S/. 17.800
TOTAL PASIVOS S/. 73.140
ACTIVOS FIJOS S/. 23.430
OTROS ACTIVOS S/. 6.310
TOTAL ACTIVOS S/. 140.050

PATRIMONIO
CAPITAL S/. 50.000
UTILIDAD S/. 16.910
TOTAL PATRIMONIO S/. 66.910
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO S/. 140.050
29
CASO PRACTICO
COMPAÑÍA LIDER S.A. C1

CUENTAS X COBRAR I.R.P
31-12-2009 20/03/2010
DESCRIPCION SALDOS SALDOS A AJUSTES Y SALDOS
A 31- 31-12- RECLASIFICACIO FINALES
12-2008 2009 NES 31-12-2009
DEUDORES
C11
CLIENTES ESTATALES S/ 23.500 S/ 17.320 S/ 22.000 S/ 39.320
OTROS CLIENTES S/ 14.350 S/ 48.230 S/ (22.000) S/ 26.230

NACIONALES
CLIENTES DEL S/ 8.230 S/ 10.800 0 S/ 10.800

EXTERIOR _________ ________ _______
∑ S/ 46.080 S/ 76.350 0 S/.76.350
B/G 1
CONCLUSION : Basado en el analisis de las cuentas a traves de los programas

establecidos, se reclasifico la composicion de cuentas por cobrar y concluyo
que las CxC se encuentran razonablemente presentadas en los estados
financierios
Totalizado ∑
Firma I.R.P
25/02/2010
30
CASO PRACTICO
CUENTAS X COBRAR I.R.P
ANALISIS DE CUENTA 10/03/2010

31-12-2009
ANALISIS DE CLIENTES PARCIALES SALDO

FISCALES 31/12/2009
MUNICIPIO © S/ 15.300
FUERZAS ARMADAS © S/ 300
OTRAS © S/ 1.720
TOTAL ∑ S/ 17.320
C11
CONCLUSIONES: De acuerdo a las pruebas sustantivas hechas concluyo

que las cuentas Cuentas x Cobrar fiscales estan debidamente soportadas.
Se hace el acapite que las cuentas x cobrar a las fuerzas armadas tienen
una antigüedad mayor de 6 meses, siendo sus politicas de cobranza de
60 dias de credito como maximo.
Totalizado ∑
Conciliado ©
Circularizado
Firma: IRP
Fecha: 10-03-2010
Marcas de
Auditoria
31
CASO PRACTICO
CUENTAS X COBRAR 15/03/2010
RESULTADOS DE CIRCULARIZACION IRP

31/12/2009
BASE DE SELECCIÓN: TOMADA CARTERA A 31/12/2009 C1
Cant % S/. MILES %
TOTAL CLIENTES 1.370 100% S/ 76350 100%
TOTAL CIRCULARIZADO © 280 20% S/ 57262 75%
RESPUESTAS POSITIVAS © 243 85% S/ 52108 91%
NO RESPONDIERON 37 15% S/ 5154 9%
TOTAL PROBADO ∑ 280 100% S/ 57262 100%
CONCLUSION: Circularizacion satisfactoria, clientes reales
Totalizado ∑
Conciliado ©
Circularizado
Firma IRP
Fecha : 15/03/2010
32
Error en la Error en la
impresión falta CASO PRACTICO impresión falta
Ultimo digito RUC Numero de serie
C52
CLIENTE: MUNICIPIO FACTURA: Nro. 0003

RUC : 2016838616
DIRECCION: CRA 8 CCL 45 FECHA: NOV.21/2009
CIUDAD: AREQUIPA PPC
CANTIDAD DESCRIPCION VALOR VALOR TOTAL

UNITARIO
4 REPUESTO DE FOTOCOPIADORA $ 100 $ 400.00
Base Imp 336.13

IGV 63.87
Total $ 400.00
Son cuatroscientos con 00/100 Dolares

Americanos
Factura sin datos basicos exigidos por la
ley.
Ver (1) en S/E 1
Discutido con el Jefe de

Administracion quien argumento
que ya mandó a Cotizar un
Sistema de facturacion
(FIRMA ASISTENTE)
J.P
ELABORO REVISO APROBO CONTABILIZO
33
2.- CONCLUSIONES :
2.1 Basado en el analisis de las cuentas a traves de los programas establecidos, se

reclasifico la composicion de cuentas por cobrar , el motivo es un error de
digitacion en el ingreso del codigo del cliente en la facturacion ya que por lo
examinado en la composicion de sus cuentas por pagar los todos clientes de
sector estatal tienen un codigo diferenciado de los demas clientes nacionales
este procedimiento de control se hace con el objetivo de sincerar y priorizar la
cartera de cobranza a cobrar ya que estos ultimos tienen un plazo de credito
mayor al de los demas clientes de sector privado (mas de 30 dias).La
reclasificacion no afecto la Totalidad de las cuentas por cobrar y estan siguen
representando todos los montos que le adeudan a la entidad por ventas a la
fecha del balance general; concluyendo que las Cuentas por Cobrar se
encuentran razonablemente presentadas en los estados financierios.
2.2 Se determino que hay algunas cuentas por cobrar en este caso las
pertenecientes a las fuerzas armadas que poseen una antigüedad mayor que la
establecidas para entidades del estado según las politicas de la empresa
Compañía Lider S.A.

Reporte de Antigüedad de saldos Clientes
De Cuentas por cobrar
Cliente Documento De 60 dias a Mas Menos de 60 dias Total

Municipio Factura S/. 0 S/. 15300 S/. 15300
Fuerzas Armadas Factura S/. 300 S/. 0 S/. 300
Otros Factura S/. 0 S/. 1720 S/. 1720
Total S/. 300 S/. 17020 S/. 17320
Este reporte nos permitio centrar nuestra investigacion en las cuentas mas
antiguas; se hace incapie que en la entrevista con el gerente de la Empresa
este afirmo que una gran parte de las ventas se hacen al contado y que las
ventas al credito no superan como maximo los 60 dias .Al haberse encontrado
cuentas x cobrar mayores a 60 dias ( en este caso la cuenta tiene una
antigüedad de 6 meses desde la emision de la Factura hasta la fecha del
examen Marzo 2010) por tanto se tomo nota sobre la materialidad del hallazgo y
se determino que no es significativa (> 0.5% del total de la cuenta) en relacion
a la Valuacion de las cuentas x cobrar y que estan reflejan los montos netos
cobrables (incluyendo las provisiones de cobranza dudosa, devoluciones,han
sido determinados adecuadamente) .
2.3 En cuento a la circularizacion envia a los clientes se determino que del total de
280 clientes circularizados respondio positivamente el 85% de los mismos y se
concilio sus saldos con los saldos registrados contablemente en la Cuenta 12
Clientes coincidiendo el 100% por cliente circularizado dandonos una evidencia
34
razonable de la Existencia de las cuentas x cobrar y que estan reflejan los

montos adeudados a la fecha de cierre.
2.4 Se encontro 2 errores en la impresión de una factura Nº 2580 del 21-11-2009

en la cual no se coloco el numero de serie del documento siendo este el 002 ,
ademas la impresión incompleta del Numero de RUC del cliente faltando el
ultimo digito siendo este el 9 lo que evidencio una falta de control en la emision
de los documentos de venta (Facturas,Guias,Boletas) ya que el sistema de
facturacion es mecanizada usando una hoja de calculo de apoyo donde ya
estan configurados los espacios donde se imprime el documento solo teniendo
que cambiar los datos del Cliente de turno, fecha, la cantidad y precio de los
productos adquiridos ; la hoja excel se encarga de hacer los calculos del
totalizado y los impuestos.La empresa afectada es un cliente habitual de la
empresa.Tambien se detecto la omision del colocado del numero de serie por
parte de la imprenta encargada de elaborar las facturas ,pero evidencio el no
revisado de conformidad de los documentos una vez entregados por la imprenta
cabe la anotacion de que este juego nuevo de facturas de la Serie 002 del 1 al
50 es para los montos facturados en dolares exclusivamente y que estos son
poco frecuentes siendo la factura Nº 3 la primera en emitirse siendo las 2
anteriores anulados por error de impresión y no hay factura posterior a esta a la
fecha de la revision ; Adicionalmente se dio aviso al cliente de estos hallazgos
para tome los correctivos del caso no esperando a la emision del informe esto
se hizo con el motivo de que no se produjece un nuevo error en la emision de
los documentos de pago.
Compañía Líder S.A.
Evaluación de Riesgos
Componente Factor de Controles clave Enfoque General
Riesgo
Ventas y cuentas Control Conciliación facturación y provisión Pruebas de Control
por cobrar contable con respecto a codificación de Conciliar mayor vs Auxiliar
clientes. de cobros.
Revisión de Facturación Aprobación de Limites de
Adecuación y Perfeccionamiento de crédito.
Políticas de cobranza al largo plazo Conciliación con Clientes.
Implementación de un Sistema de Pruebas Sustantivas
Facturación , Contable computarizado Cobros Posteriores.
Conciliación Mayor-
Auxiliar y clasificar
antigüedad de los ítems.
Confirmación de las cuentas
mas significativas
Solicitar política establecida
por la compañía sobre
reconocimiento de cuentas
por cobrar y la estimación
de cuentas de cobranza
dudosa.
35
3.-RECOMENDACIONES
3.1 Verificar la codificacion de los clientes en el momento de la facturación y una

dedicada atención a la revision de estos codigos al momento de la
contabilizacion del documento ya que de eso depende la correcta emision del
reporte de cobranza , la adecuada clasificacion de la cartera de clientes por
cobrar y la prioridad del cobro siendo en este caso los clientes particulares
primeros en orden de importancia con respecto a los estatales.
3.2 La creacion de Politicas de Provision para cuentas de cobranza dudosa para

cuentas con mas de 60 dias de antigüedad pues ese es el margen que tiene la
empresa en cuanto sus creditos , ya que con esto se hace un sinceramiento
real de las verdaderas cuentas por cobrar de la empresa y no se afecta su
valuacion ni presentacion en los Estados Financieros si se dieran otros casos
como el hallado en la revision. Se da como referencia el siguiente asiento :
------------------------------- x ----------------------------
Gastos xxxxxx
Provision para Cuentas de Cobranza Dudosa xxxxxx
Se recuerda que contablemente la presuncion de incobrabilidad genera una

provision ,pero desde el punto de vista tributario existe la necesidad de un
sustento que justifique la provision, y esto es mediante documentacion que
sustente gestiones de cobro, el inicio de una accion judicial o la antigüedad
mayor a la de un año .
3.3 Se sugiere al cliente la adquisicion de un sistema de facturacion,administracion

de almacenes y contabilizacion integrado y computarizado, ya que este
facilitaria el registro y control de operaciones de venta, kardex y provisiones
contables mas detallademente teniendo un mejor control de la emision de los
documentos según el reglamento de Comprobantes de Pago e Ley y
reglamento del IGV , una adecuada informacion sobre ingreso y salida de
mercaderia , y una provision automatica por cada operación; siendo las
obligaciones del departamento de contabilidad ya no de solo ingreso de
informacion siendo al tener un mayor tiempo disponible una dedicacion mayor a
la revision y al analisis de cuentas y otras funciones que pueden ser añadidas
por la gerencia que sean de competencia contable administrativa.Claro todo
esto en la medida de las posibilidades de la empresa ,se le hace una acotacion
de que sobre el nuevo sofware de que la inversion que realizaria seria una
mejora notable en el control de las operaciones de la empresa ya que esta ha
crecido con el tiempo y se hace necesario su implementacion dejando en
manos del gerente la decision analizando la proporcion de costo/beneficio de
esta importante decision.
36
V. BIBLIOGRAFIA
 Libro de Auditoria Financiera C.P.C Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso.
 Informativo Caballero Bustamante.
 Informativo Contadores y Empresas.
 Normas Internacionales de Informacion Financiera.
 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
 Normas Internacionales de Auditoria.
37

Audit. Ingresos-Ctas X Cobrar

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Auditoria Financiera – Auditoria de Ingresos y Cuentas por Cobrar

Universidad Nacional de San Agustín

Maestría en Auditoria y Gestión Tributaria

Curso : Auditoria Financiera

Tema : Auditoria De Ingresos y Cuentas por Pagar

o Asillo Arapa Ronald Marco

Auditoria de Ingresos y Cuentas por Cobrar

III. SUSTENTO TEÓRICO………….………………………………………..7

IV. SUSTENTO PRACTICO…………………………………………………13

1.- Factores de Riesgo………………………………………………………………...13

2.2.3.b) Confirmación positiva………………………………20

1.- Contenido de Papeles de trabajo………………………………………………..27

La auditoria empieza con la reunión de apertura en las instalaciones donde se realizará,

La auditoria de los derechos de cobro de una empresa, constituye un tema de especial

III. SUSTENTO TEÓRICO

2.- Consideraciones Generales y Principios Contables Relacionados

2.2)Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)

2.3)Normas Internacionales de Auditoria (NIAs)

Nia 501 Consideraciones Especiales para partidas especificas :

(Párrafo 19-30 Parte B Confirmación de cuentas por cobrar )

3.- Cuentas por cobrar

Comerciales Partes Funcionarios Otros

4.- Ciclo de Ingresos

5.- Análisis de las cuentas por cobrar y procedimientos de auditoria

IV. SUSTENTO PRACTICO

1.- FACTORES DE RIESGO

El grado en que deban aplicarse los procedimientos de auditoria, así como de su

2.- PROGRAMA DE AUDITORIA

CLIENTE Arequipa S.A.

Nº Procedimiento de Auditoria Hecho por REF

1. Efectúe un análisis exhaustivo y comparativo

B. Letras por cobrar

6. Verifique las cuentas que se cobran al entregar la

CLIENTE Arequipa S.A.

Procedimiento de Auditoria Hecho por: Obs.

1. Que las cuentas por cobrar representen todos los

1. Elaborar cédula sumaria y cruzar referencia a

2.1.- Objetivos de los Programas de auditoria

2.2) Pruebas o procedimientos de validación

2.2.1) Confirmación de cuentas por cobrar

2.2.3) Procedimientos de confirmación

FAVOR DE EXAMEN CUIDADOSAMENTE

Si no es correcto, favor de contestar inmediatamente utilizando el sobre

2.2.3.b) Confirmación positiva

(Dirección del deudor)

La cantidad que aparece arriba es correcta al (fecha).

2.3) Programas de auditoria – Cuentas por Cobrar

CUENTA OBJETIVO PROCEDIMIENTO OBJETIVO PROCEDIMIENTO

Todas las ventas a

2.4) Programas de Auditoria - Ingresos

DESDE EL PUNTO DE VISTA FINANCIERO CONTABLE DESDE EL PUNTO DE VISTA ADMINISTRATIVO Y

•Registro de ingresos •Análisis de operaciones. •Que se cumplan •Revisión y evaluación

3.- PAPELES DE TRABAJO

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

1. ¿Se prepara boleta?

C UES T IO N AR IO D E CON TRO L INT ERN O

3.2) Referenciacion Papeles de Trabajo.

3.2.1) Archivo Permanente

3.2.2) Archivo Corriente

Modelo de Referenciacion del Grupo de Papeles de Trabajo de

CODIGO DESCRIPCION REFERENCIA