Cosit

Fls. 2

Coordenao-Geral de Tributao

Soluo de Consulta n 253 - Cosit

Data 12 de setembro de 2014
Processo
Interessado
CNPJ/CPF

ASSUNTO: CONTRIBUIES SOCIAIS PREVIDENCIRIAS

RETENO SOBRE PRESTAO DE SERVIOS MEDIANTE
CESSO DE MO-DE-OBRA.
No h a incidncia da reteno de contribuio previdenciria de 11%
sobre o valor bruto da nota fiscal, fatura ou recibo da prestao de servios
de suporte tcnico em programas e sistemas de computador (softwares),
em face da ausncia de previso legal.
Os servios de instalao e de manuteno de equipamentos de
informtica (hardwares), quando indispensveis ao funcionamento regular
e permanente da empresa e desde que a contratada disponibilize equipe
sempre pronta para atender s necessidades da empresa contratante
sujeitam-se reteno de contribuio previdenciria no percentual de
11%.
Nos casos em que os servios sujeitos reteno previdenciria so
prestados por empresa optante pelo Simples Nacional e tributados na
forma do Anexo III da Lei Complementar n. 123, de 2006, somente torna-
se cabvel tal reteno aps a devida excluso da empresa deste regime
favorecido de tributao, conforme entendimento veiculado na Soluo de
Consulta COSIT n. 18, de 2014.
Dispositivos Legais: Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, art. 31;
Regulamento da Previdncia Social, aprovado pelo Decreto 3.048, de 06
de maio de 1999, artigo 219; e Instruo Normativa RFB n 971, de 13 de
novembro de 2009, artigos 112, 117, 118, inciso XIV, e 149.

ASSUNTO: SIMPLES NACIONAL

SIMPLES NACIONAL. INFORMTICA. SUPORTE TCNICO.
OPO. IMPOSSIBILIDADE.
O suporte tcnico em programas e sistemas de computador atividade
intelectual de natureza tcnica que impede a opo pelo Simples Nacional,
mas que passar a ser admitida no Simples, a partir de 1 de janeiro de
2015.
A microempresa ou empresa de pequeno porte que exercer uma nica
atividade impeditiva, qualquer que seja a participao da respectiva receita

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no total auferido, estar vedada de optar ou permanecer no Simples

Nacional.
Dispositivos Legais: LC n 123, de 2006, art. 17, incisos XI a XIII, 1, e
art.18, 5-B, inciso IX, e 5-D, incisos IV a VI, 5-H e 5-I, inciso XII;
LC 147, art.15, inciso I.

Relatrio

Em consulta protocolizada em 23 de setembro de 2013, a interessada

solicita esclarecimentos sobre a legislao do Simples Nacional.
1.1. Informa que foi contratada para desenvolver os servios de suporte tcnico
em informtica (software ou hardware) com comercializao de peas de informtica, havendo
tambm cesso de mo de obra, por meio da disponibilizao de funcionrios da contratada em
tempo integral para atender s necessidades da contratante referente aos servios de suporte e
manuteno em informtica. Ademais, relata que possui outros contratos nos quais no h
cesso de mo de obra.
1.2. Indaga, assim, se deve a contratante de servios reter as contribuies
sociais previdencirias no montante de 11% do valor das notas fiscais/faturas, bem como se a
empresa contratada deve ser excluda do regime do Simples Nacional.

Fundamentos

2. Analisaremos, inicialmente, a incidncia da reteno das contribuies

sociais previdencirias no caso relatado. A referida reteno no percentual de 11% (onze por
cento) incidente sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios mediante
cesso de mo de obra encontra-se disciplinada no art. 31, 3 e 4, da Lei n 8.212, de 24 de
julho de 1991, que assim prescrevem:

Art. 31. A empresa contratante de servios executados mediante cesso de mo

de obra, inclusive em regime de trabalho temporrio, dever reter 11% (onze por
cento) do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios e recolher,
em nome da empresa cedente da mo de obra, a importncia retida at o dia 20
(vinte) do ms subsequente ao da emisso da respectiva nota fiscal ou fatura, ou
at o dia til imediatamente anterior se no houver expediente bancrio naquele
dia, observado o disposto no 5o do art. 33 desta Lei.

()

3o Para os fins desta Lei, entende-se como cesso de mo-de-obra a colocao

disposio do contratante, em suas dependncias ou nas de terceiros, de
segurados que realizem servios contnuos, relacionados ou no com a atividade-
fim da empresa, quaisquer que sejam a natureza e a forma de contratao.
(Redao dada pela Lei n 9.711, de 1998).

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4o Enquadram-se na situao prevista no pargrafo anterior, alm de outros

estabelecidos em regulamento, os seguintes servios: (Redao dada pela Lei n
9.711, de 1998).

I - limpeza, conservao e zeladoria; (Includo pela Lei n 9.711, de 1998).

II - vigilncia e segurana; (Includo pela Lei n 9.711, de 1998).

III - empreitada de mo-de-obra; (Includo pela Lei n 9.711, de 1998).

IV - contratao de trabalho temporrio na forma da Lei no 6.019, de 3 de

janeiro de 1974. (Includo pela Lei n 9.711, de 1998).

3. O Regulamento da Previdncia Social, aprovado pelo Decreto n 3.048,

de 1999, ao tratar do assunto, disps:

Art. 219. A empresa contratante de servios executados mediante cesso ou

empreitada de mo-de-obra, inclusive em regime de trabalho temporrio, dever
reter onze por cento do valor bruto da nota fiscal, fatura ou recibo de prestao
de servios e recolher a importncia retida em nome da empresa contratada,
observado o disposto no 5 do art. 216.

1 Exclusivamente para os fins deste Regulamento, entende-se como cesso de

mo-de-obra a colocao disposio do contratante, em suas dependncias ou
nas de terceiros, de segurados que realizem servios contnuos, relacionados ou
no com a atividade fim da empresa, independentemente da natureza e da forma
de contratao, inclusive por meio de trabalho temporrio na forma da Lei n
6.019, de 3 de janeiro de 1974, entre outros.

2 Enquadram-se na situao prevista no caput os seguintes servios realizados

mediante cesso de mo-de-obra:

I - limpeza, conservao e zeladoria;

II - vigilncia e segurana;

III - construo civil;

IV - servios rurais;

V - digitao e preparao de dados para processamento;

VI - acabamento, embalagem e acondicionamento de produtos;

VII - cobrana;

VIII - coleta e reciclagem de lixo e resduos;

IX - copa e hotelaria;

X - corte e ligao de servios pblicos;

XI - distribuio;

XII - treinamento e ensino;

XIII - entrega de contas e documentos;

XIV - ligao e leitura de medidores;

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XV - manuteno de instalaes, de mquinas e de equipamentos;

XVI - montagem;

XVII - operao de mquinas, equipamentos e veculos;

XVIII - operao de pedgio e de terminais de transporte;

XIX - operao de transporte de passageiros, inclusive nos casos de concesso

ou sub-concesso;

XX - portaria, recepo e ascensorista;

XXI - recepo, triagem e movimentao de materiais;

XXII - promoo de vendas e eventos;

XXIII - secretaria e expediente;

XXIV - sade; e

XXV - telefonia, inclusive telemarketing.

3 Os servios relacionados nos incisos I a V tambm esto sujeitos reteno

de que trata o caput quando contratados mediante empreitada de mo-de-obra.

4. A Instruo Normativa RFB n 971, de 13 de novembro de 2009,

regulamentando o disposto no Decreto acima referido, assim determinou:

Art. 117. Estaro sujeitos reteno, se contratados mediante cesso de mo-de-

obra ou empreitada, observado o disposto no art. 149, os servios de:

(...)

V - digitao, que compreendam a insero de dados em meio informatizado

por operao de teclados ou de similares;

Art. 118. Estaro sujeitos reteno, se contratados mediante cesso de mo-de-

obra, observado o disposto no art. 149, os servios de:

()

XIV - manuteno de instalaes, de mquinas ou de equipamentos, quando

indispensveis ao seu funcionamento regular e permanente e desde que mantida
equipe disposio da contratante;

(...)

Art. 119. exaustiva a relao dos servios sujeitos reteno, constante dos
arts. 117 e 118, conforme disposto no 2 do art. 219 do RPS.

Pargrafo nico. A pormenorizao das tarefas compreendidas em cada um dos

servios, constantes nos incisos dos arts. 117 e 118, exemplificativa.(g.n.)

5. Observe-se que a consulente indica celebrar contrato com objeto afeto

prestao de servios de suporte tcnico em software e em hardware.
5.1. As disposies normativas acima colacionadas no se aplicam aos servios
de suporte tcnico em softwares, uma vez que estes no podem ser conceituados como

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mquinas ou equipamentos, por se tratarem de ativos intangveis. Ademais, os servios de

informtica listados pelas normas legais como passveis de reteno so somente os servios de
digitao, assim entendida a insero de dados em meio informatizado por operao de
teclados ou similares, e a preparao de dados para processamento, servios estes no
prestados pela empresa de acordo com o teor da petio inicial de consulta.
5.1.1. Desta forma, para os servios de suporte tcnico em softwares no h
previso na legislao tributria para aplicao da reteno, nos termos do disposto na Lei de
Custeio da Previdncia, no Regulamento da Previdncia Social e, mais didaticamente, na
Instruo Normativa RFB n 971, de 13 de novembro de 2009, acima colacionados.
5.2. J, no que tange configurao dos requisitos necessrios para a reteno
das contribuies previdencirias para os servios de suporte tcnico em hardwares,
importante destacar-se que (i) a prpria consulente afirma que disponibiliza equipe para ficar
disposio da contratada, restando evidente a prestao de servios mediante cesso de
mo de obra e (ii) os servios de manuteno de equipamentos encontram-se arrolados no rol
dos servios sujeitos reteno previdenciria (inciso XV do 2 do artigo 219 do Decreto n
3.048/99), situao esta que se subsume aos servios prestados pela consulente de suporte
tcnico em hardwares, posto que estes so classificados como mquinas ou equipamentos.
5.2.1. Assim, tratando-se de servios listados pelo Decreto n 3.048, de 1999,
manuteno de mquinas e de equipamentos, e sendo estes prestados mediante cesso de mo-
de-obra, exigvel se torna a reteno das contribuies sociais previdencirias, nos termos do
artigo 31 da Lei n 8.212, de 1991.
6. Ademais, cabe consulente discriminar as receitas advindas (i) da
prestao de servios de suporte tcnico em softwares e (ii) da prestao de servios de suporte
tcnico em hardware, a fim de que a reteno das contribuies previdencirias incida somente
nos casos de suporte tcnico em hardware. Entretanto, no havendo a discriminao das
receitas, a reteno ora questionada incidir sobre o valor total na nota fiscal/fatura de
prestao de servios.
7. Tendo em vista que a consulente optante pelo Simples Nacional, torna-se
necessrio agora analisar o termo inicial de incidncia da reteno previdenciria em foco,
notadamente em decorrncia das receitas percebidas pela prestao dos servios de suporte
tcnico em hardware sujeitarem-se tributao com base no Anexo III da Lei Complementar
n. 123, de 2006.
7.1. Ao analisar situao anloga, a Coordenao-Geral de Tributao, por
intermdio da Soluo de Consulta COSIT n. 18, de 16 de janeiro de 2014, veiculou o
entendimento de que a reteno previdenciria em foco, quando afeta a receita tributada na
forma do Anexo III da Lei Complementar n. 123, de 2006, somente torna-se cabvel aps a
devida excluso do prestador de servio deste regime favorecido de tributao. Transcreve-se o
excerto relevante desta soluo de consulta:
12. Contudo, ainda conforme a IN RFB n 971, de 2009, com alteraes, em
relao aos optantes pelo Simples Nacional, a reteno indevida para receitas
tributadas pelo Anexo III:

Art. 191. As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional que prestarem servios
mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada no esto sujeitas reteno
referida no art. 31 da Lei n 8.212, de 1991, sobre o valor bruto da nota fiscal, da
fatura ou do recibo de prestao de servios emitidos, excetuada:

I - a ME ou a EPP tributada na forma dos Anexos IV e V da Lei Complementar n

123, de 2006, para os fatos geradores ocorridos at 31 de dezembro de 2008; e
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II - a ME ou a EPP tributada na forma do Anexo IV da Lei Complementar n 123,

de 2006, para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2009.

[...]. (grifou-se)

13. Se, por um lado, indevida a reteno, por outro, cabvel a excluso do
Simples Nacional, como j foi dito nos itens 9 e 10, acima, e assim
regulamentado na IN RFB n 971, de 2009, com alteraes:

Art. 191. As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional que prestarem servios
mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada no esto sujeitas reteno
referida no art. 31 da Lei n 8.212, de 1991, sobre o valor bruto da nota fiscal, da
fatura ou do recibo de prestao de servios emitidos, excetuada:

[...]
2 A ME ou a EPP que exera atividades tributadas na forma do Anexo III, at
31 de dezembro de 2008, e tributadas na forma dos Anexos III e V, a partir de 1
de janeiro de 2009, todos da Lei Complementar n 123, de 2006, estar sujeita
excluso do Simples Nacional na hiptese de prestao de servios mediante
cesso ou locao de mo-de-obra, em face do disposto no inciso XII do art. 17 e
no 5-H do art. 18 da referida Lei Complementar. (grifou-se)

14. Em resumo: nessa condio (tributao pelo Anexo III), enquanto prestados
por optante pelo Simples Nacional, os servios de coleta de resduos no
perigosos (CNAE 3811-4/00), se prestados mediante cesso de mo de obra, no
esto sujeitos reteno de 11% de contribuio previdenciria, mas excluso
do regime. E, em relao aos fatos posteriores excluso do Simples Nacional, a
empresa estar sujeita a todas as retenes exigveis das empresas que no so
optantes, nos termos do art. 32 da Lei Complementar n 123, de 2006.

7.2. Assim, seguindo-se a interpretao prestigiada na Soluo de Consulta

n. 18, de 2014, foroso reconhecer-se que a reteno previdenciria somente incidir sobre
receitas sujeitas ao Anexo III da Lei Complementar n. 123, de 2006, aps a excluso,
voluntria (mediante comunicao) ou de ofcio, do prestador de servio desta sistemtica
favorecida de tributao.
8. No que tange excluso da empresa do Simples Nacional, importante
destacar que a Coordenao-Geral de Tributao da RFB j se manifestou sobre o assunto na
Soluo de Divergncia n 04, de 18 de maro de 2013, manifestando o entendimento pela
impossibilidade de opo pelo Simples Nacional de empresa que preste servios de
suporte tcnico em informtica. Abaixo, transcreve-se os trechos de interesse:

Assunto: Simples Nacional

SIMPLES NACIONAL. INFORMTICA. SUPORTE TCNICO. OPO.

IMPOSSIBILIDADE.

O suporte tcnico em programas e sistemas de computador atividade

intelectual de natureza tcnica que impede a opo pelo Simples Nacional.

Dispositivos Legais: Lei Complementar n 123, de 2006, art. 17, XI.

(.)

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8. L-se na Lei Complementar n 123, de 2006:

Art. 17. No podero recolher os impostos e contribuies na forma do Simples

Nacional a microempresa ou a empresa de pequeno porte:

(...)

XI que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de

atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou
cultural, que constitua profisso regulamentada ou no, bem como a que preste
servios de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de
intermediao de negcios;

(...)

1 As vedaes relativas a exerccio de atividades previstas no caput deste

artigo no se aplicam s pessoas jurdicas que se dediquem exclusivamente s
atividades referidas nos 5-B a 5-E do art. 18 desta Lei Complementar, ou as
exeram em conjunto com outras atividades que no tenham sido objeto de
vedao no caput deste artigo.

(...)

2 Tambm poder optar pelo Simples Nacional a microempresa ou empresa de

pequeno porte que se dedique prestao de outros servios que no tenham
sido objeto de vedao expressa neste artigo, desde que no incorra em nenhuma
das hipteses de vedao previstas nesta Lei Complementar.

(...) (Sem destaque no original)

9. No caso, importa saber se a atividade mencionada se enquadra na vedao

do art. 17, XI, e, em caso afirmativo, se so excepcionadas pelo art. 17, 1, que
remete aos 5-B a 5-E do art. 18.

10. De acordo com o art. 17, XI, so vedados, entre outros, os servios
decorrentes do exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica ou
cientfica, que constitua profisso regulamentada ou no.

11. As profisses de analista de suporte de banco de dados, de suporte de

sistema e de suporte tcnico, embora no regulamentadas, tm suas atividades
descritas pela Classificao Brasileira de Ocupaes (CBO/2002), aprovada
pela Portaria MTE n 397, de 9 de outubro de 2002, do Ministrio do Trabalho e
do Emprego.

12. A CBO/2002 agrupa tais atividades no ttulo 2124-20 - Analista de suporte

computacional na famlia dos analistas de tecnologia da informao (cdigo
2124) e fornece uma descrio sumria das atividades desenvolvidas por eles:

Desenvolvem e implantam sistemas informatizados dimensionando requisitos e

funcionalidade dos sistemas, especificando sua arquitetura, escolhendo
ferramentas de desenvolvimento, especificando programas, codificando
aplicativos. Administram ambiente informatizado, prestam suporte tcnico ao

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cliente, elaboram documentao tcnica. Estabelecem padres, coordenam

projetos, oferecem solues para ambientes informatizados e pesquisam
tecnologias em informtica.(Sem destaque no original)

13. Pela leitura da descrio acima, pode-se concluir que os servios de

analista de suporte de banco de dados, de suporte de sistema e de suporte
tcnico, configuram atividades profissionais de cunho intelectual, de natureza
tcnica, vedados, portanto, ao Simples Nacional por fora do inciso XI do art. 17
da Lei Complementar n 123, de 2006, caso no se enquadrem nas excees
mencionadas pelos 5-B a 5-E do art. 18.

14. O suporte tcnico em informtica (citado no texto do cdigo CNAE n

6209/00) expressamente citado pela CBO/2002 como atividade de analista de
sistemas. Nas Notas Explicativas dessa CNAE, consta que ele abrange, entre
outras atividades, o assessoramento ao usurio na utilizao de sistemas,
remotamente ou em suas instalaes, de modo a superar qualquer perda de
performance ou dificuldade de utilizao (help-desk).

15. A despeito da inteligncia da exegese elaborada pela SRRF09/Disit acerca

da diferena entre assistncia tcnica em geral e a prestada pelo fabricante,
razo pela qual esta no deveria receber o mesmo rigor legal dispensado
assessoria e consultoria tcnicas, h que se destacar que a fundamentao
legal para a vedao da atividade de suporte tcnico na Lei Complementar n
123, de 2006, comporta sutis dissimilitudes em relao citada por aquela Disit
e estabelecida na Lei n 9.317, de 5 de dezembro de 1996, que instituiu o extinto
Simples Federal.

16. A fundamentao construda pela SRRF09/Disit baseou-se em definir qual

seria o alcance do termo assemelhados trazido pelo inciso XIII do art. 9 da
Lei 9.317, de 1996, conforme explanado nos itens 10.1 a 10.6 da Soluo de
Consulta SRRF09/Disit n 40, de 2010, abaixo transcritos:

10.1. preciso recordar a orientao da Coordenao-Geral de Tributao

(Cosit) que vigorava ao tempo da vedao do art. 9, inciso XIII, da Lei n 9.317,
de 5 de dezembro de 1996, que regia o Sistema Integrado de Pagamento de
Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte
(Simples Federal).

10.2. Naquela poca, a orientao cristalizada no item 40 do captulo V do

Perguntas e Respostas IRPJ/2007 era de que uma forma objetiva de identificar
possveis atividades semelhantes ao do dispositivo em exame verificar os
servios elencados no pargrafo 1 do art. 647 do RIR/1999, o qual, ainda que
para outro fim (imposto de renda na fonte em servios prestados por PJ para
outra PJ), identifica servios que, por sua natureza, revelam-se inerentes ao
exerccio de qualquer profisso, regulamentada ou no (PN CST n 8, de 1986),
bem como os que lhe so similares (pg. V-41).

10.3. Seguindo essa orientao, l-se no art. 647 do Regulamento do Imposto de

Renda (RIR), Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 (sem destaque no
original):

Art. 647. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de um e meio

por cento, as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras
pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela prestao de servios
caracterizadamente de natureza profissional (Decreto-Lei n 2.030, de 9 de junho

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de 1983, art. 2, Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 1, inciso III, Lei n 7.450, de
1985, art. 52, e Lei n 9.064, de 1995, art. 6).

1 Compreendem-se nas disposies deste artigo os servios a seguir

indicados:

...

6. assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia tcnica

prestado a terceiros e concernente a ramo de indstria ou comrcio explorado
pelo prestador do servio);

...

10.4. Da que qualquer servio de assessoria era considerado, pela Cosit,

assemelhado ao de consultoria e, por esse motivo, vedado ao sistema.

10.5. Dispositivo idntico (item 6 da lista anexa IN SRF n 23, de 21 de janeiro

de 1986) j foi objeto de manifestao por parte da administrao tributria, por
meio do Parecer Normativo (PN) CST n 37, de 26 de junho de 1987, que
apresenta a seguinte redao (sem destaque no original):

3. Pela natureza do disposto no texto transcrito, evidencia-se a pretenso de

fazer incidir o imposto de renda na fonte somente em relao aos servios,
listados no item 6 da Instruo Normativa SRF n 23/86, que configurem alto
grau de especializao, obtido atravs de estabelecimentos de nvel superior e
tcnico, vinculado diretamente capacidade intelectual do indivduo.

4. Assim, podemos concluir que os servios de assessoria e consultoria tcnica

alcanados pela tributao restringem-se queles resultantes da engenhosidade
humana, tais como: especificao tcnica para fabricao de aparelhos e
equipamentos em geral; assessoria administrativo-organizacional; consultoria
jurdica, etc.

5. Indubitavelmente, esto excludos do contexto do referido item quaisquer

servios de reparo e manuteno de aparelhos e equipamentos (domsticos ou
industriais), uma vez que no evidenciam o grau de profissionalizao supra-
enunciado. Da a Instruo Normativa excepcionar do servio relacionado no
item 6 da tabela anexa, a assistncia tcnica prestada pelo fabricante, ou por
oficina especializada no reparo de produto industrializado.

10.6. Com efeito, essa interpretao conduz concluso de que a assistncia

tcnica prestada pelo fabricante no recebe o mesmo rigor legal que
dispensado assessoria e consultoria. Ao transpor essa concluso para o caso
em tela, tem-se que a assistncia tcnica (aqui compreendido tambm, por
analogia, o suporte tcnico) no atividade vedada ao Simples Nacional, desde
que prestada pelo fabricante (i.e., pela empresa que produz o hardware,
elabora, licencia ou cede o direito de uso do software). E suas receitas so
tributadas pelo Anexo III, cf. art. 17, 2, c/c art. 18, 5-F, da Lei
Complementar n 123, de 2006.

17. Ora, a anlise do inciso XI do art. 17 da Lei Complementar n 123, de 2006,

no comporta a interpretao do que seria assemelhado atividade intelectual,

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de natureza tcnica e cientfica, posto que tal condio simplesmente existe ou

no existe. No havendo permisso legal para comparao entre atividades
como ocorria na Lei n 9.317, de 1996 (Simples Federal).

18. Dessa forma, no resta outra maneira de tratar a atividade de suporte

tcnico em programas e sistemas de computador, pois segundo a legislao
aduzida, tal atividade tem cunho intelectual, de natureza tcnica e cientfica e,
portanto, impede a opo pelo Simples Nacional, vez que no h na Lei
Complementar n 123, de 2006, exceo ao inciso XI do art. 17 que se aplique a
essa atividade.

19. Nada obstante, o suporte tcnico prestado sem nus adicionais pela
empresa produtora do hardware, ou que elabora, licencia ou cede o direito de
uso do software tomadora do servio, no pode ser considerado como
impeditivo ao Simples Nacional, dado ao carter acessrio do servio em relao
ao produto (principal) e, por bvio, a sua gratuidade.

8.1. Dessa forma, os servios de suporte tcnico, por caracterizarem a

prestao de servios intelectuais, de natureza tcnica, impedem a opo pelo Simples
Nacional, nos termos do inciso XI do art. 17 da LC n 123, de 2006.
8.2. J em relao prestao, mediante cesso de mo-de-obra, dos servios
de instalao, reparao e manuteno de equipamentos de informtica, tambm se materializa
a vedao da opo ao Simples Nacional, vez que aos optantes deste regime favorecido de
tributao franqueada unicamente a prestao dos seguintes servios mediante cesso de
mo-de-obra: construo civil, paisagismo, decorao de interiores, vigilncia, limpeza e
conservao (art. 18, 5-H, da LC n 123, de 2006, introduzido pela LC n 128, de 2008).
8.3. No que concerne s vedaes opo relativas ao exerccio de atividades,
cabe ainda notar que a prestao de servios de consultoria, qualquer que seja a rea de
atuao, veda a opo pelo Simples Nacional, nos termos do inciso XIII do art. 17 da LC n
123, de 2006. No caso especfico desta consulta, caso o consulente preste servios de
consultoria na rea de tecnologia da informao no ser permitida a opo pelo Simples
Nacional.
8.4. Por fim, ressalte-se que, para efeito da opo pelo Simples Nacional,
imprescindvel que a microempresa ou empresa de pequeno porte no incorra em nenhuma
das vedaes relativas a exerccio de atividades ou de qualquer outra vedao prevista na LC
n 123, de 2006, conforme dispem os 1 e 2 do art. 17 da LC n 123, de 2006, com a
redao dada pela LC n 127, de 14 de agosto de 2007, e LC n 128, de 2008. Assim, se a
empresa exercer uma nica atividade impeditiva, como o caso da Consulente, qualquer
que seja a participao da respectiva receita no total auferido pela microempresa ou
empresa de pequeno porte, estar vedada a sua opo ou permanncia no Simples
Nacional.
9. Importante mencionar, contudo, que a atividade de consultoria, bem assim, a
atividade intelectual de natureza tcnica, passaro a ser admitida no regime do Simples
Nacional, nos termos dos incisos IX e XII, 5-I do art.18, da LC 123 de 2006, dispositivos
includos pela LC 147 de 2014, com efeitos a partir de 1 de Janeiro de 2014, conforme o
inciso I, art.15 da LC 147.

Concluso

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10. Diante do exposto e com base nos atos citados proponho que a consulta
seja solucionada declarando que:

10.1. No h a incidncia da reteno de contribuio previdenciria de 11%

sobre o valor bruto da nota fiscal, fatura ou recibo da prestao de servios de suporte tcnico
em informtica (softwares), em face da ausncia de previso legal;
10.2. Os servios de instalao e de manuteno de equipamentos de informtica
(hardwares), quando indispensveis ao funcionamento regular e permanente da empresa e
desde que a contratada disponibilize equipe sempre pronta para atender s necessidades da
empresa contratante sujeitam-se reteno de contribuio previdenciria no percentual de
11%;
10.3. Nos casos em que os servios mencionados no pargrafo precedente forem
prestados por empresa optante pelo Simples Nacional, ou seja, tributados na forma do Anexo
III da Lei Complementar n. 123, de 2006, somente torna-se cabvel a reteno previdenciria
aps a devida excluso da empresa deste regime favorecido de tributao (entendimento
veiculado na Soluo de Consulta COSIT n. 18, de 2014);

10.4. O suporte tcnico em programas e sistemas de computador atividade

intelectual de natureza tcnica que impede a opo pelo Simples Nacional, nos termos do
inciso XI do art. 17 da LC n 123, de 2006, mas passar a ser admitida a partir de 1 de Janeiro
de 2014, nos termos do inciso XII, 5-I, art.18 da LC 123, includo pela LC 147 de 2014, e
inciso I, art.15 desta LC.

10.5. A prestao, mediante cesso de mo-de-obra, de servios de instalao,

reparao e manuteno de equipamentos de informtica, materializa vedao opo ao
Simples Nacional;

10.6. A microempresa ou empresa de pequeno porte que exercer uma nica

atividade impeditiva, qualquer que seja a participao da respectiva receita no total auferido,
estar vedada de optar ou permanecer no Simples Nacional.

Encaminhese Sra. Coordenadora da Copen.

Assinado digitalmente
EDUARDO NEWMAN DE MATTERA GOMES
Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil
Chefe da Diviso de Tributao SRRF08

De acordo. Ao Sr. Coordenador Geral da Cosit para aprovao.

Assinado digitalmente
MIRZA MENDES REIS
Auditora Fiscal da RFB
Coordenadora da Copen

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Ordem de Intimao
Aprovo a Soluo de Consulta. Publique-se e divulgue-se nos termos do
art. 27 da IN RFB n 1.396, de 16 de setembro de 2013. D-se cincia ao interessado.

Assinado digitalmente
FERNANDO MOMBELLI
CoordenadorGeral da Cosit

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