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CURSO 2016/2017
2. Compras de mercaderas
Los requisitos y condiciones, que con carcter general, debe cumplir un IVA soportado para
tener la consideracin fiscal de deducibles son los siguientes:
Que estn vinculados a la actividad econmica desarrollada. Es decir, que sean
propios de la actividad.
Que se encuentren convenientemente justificados.
Que se hallen registrados en la contabilidad que con carcter obligatorio deben llevar
los contribuyentes que desarrollen actividades econmicas.
Suponemos que la cuota es deducible en la prxima declaracin del IVA, se debe contabilizar
un crdito frente a la Hacienda Pblica, que se recupera al presentar la declaracin.
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Ejemplo: Compra de mercaderas por 2500 ms su IVA (tipo general del 21%)
Compra con pago aplazado: El mismo ejemplo anterior pero pago aplazado.
En caso de que la cuota del IVA no sea deducible, se contabiliza como mayor valor de la compra
o adquisicin de servicios efectuada, es decir, la cuenta (600) incluye el importe del IVA no
deducible. Suponemos mismos ejemplos anteriores, para pago en el momento y aplazado
respectivamente:
En estos casos la Ley del IVA estipula en el artculo 75.2 que, las operaciones sujetas a este
impuesto que originen pagos anticipados anteriores a la realizacin del hecho imponible, el
impuesto se devengar en el momento del cobro de los mismos y por los importes
efectivamente percibidos.
Ejemplo: Suponer que hacemos un pago anticipado de 1.000 de una futura compra.
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Ejemplo: Compra de mercaderas por 2.500 al proveedor que habamos hecho el anticipo.
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3. Ventas de mercaderas
Las empresa debern repercutir a sus clientes las cuotas de IVA que corresponda cuando se
trate de operaciones que estn sujetas a este impuesto. Estas cuotas se registrarn en la
cuenta (477) Hacienda Pblica, IVA repercutido.
El PGC de Pymes establece, dentro de las normas de valoracin, la norma 16 Ingresos por
ventas y prestacin de servicios, donde se recogen una serie de reglas que deben tenerse en
cuenta en la contabilizacin de las ventas que realice la empresa. Adems, hay que tener
presente, a la hora de contabilizar estas, las indicaciones recogidas en la parte quinta del Plan
(Definiciones y relaciones contables) que corresponden a las cuentas de ventas (subgrupo 70) y
a las cuentas de clientes (subgrupo 43).
Con respecto al IVA, establece la norma 14. En definitiva, del anlisis de estas normas se
obtienen las siguientes conclusiones:
a) En las cuentas de ventas se recogen, incluyndolos dentro del valor de las mismas:
El precio de las mercancas, deducidos todos los descuentos y bonificaciones
incluidos en factura.
b) En las cuentas de ventas no se recogen:
Los gastos relacionados con las ventas, a cargo de la empresa vendedora, como
son los portes, aduanas, seguros, etc., que se registran en cuentas del grupo 6.
Los envases y embalajes con facultad de devolucin, que se registran en la
cuenta 436.
El IVA repercutido, que se registra en la cuenta 477.
Los descuentos concedidos a los clientes en fecha posterior a la factura de
venta, que se registran en sus cuentas respectivas (subgrupo 70).
Ventas con pago al contado: Suponemos una venta de mercaderas por un importe de
1.000 ms su IVA (tipo general del 21%)
Ventas con pago aplazado: Mismo ejemplo anterior con pago aplazado
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Si la operacin genera gastos para la empresa, se debern registrar estos en las cuentas del
grupo 6 que corresponda. Por ejemplo: Hacemos una venta de uno de nuestros productos por
120 , pero a la vez tenemos que pagar 15 por los portes realizados por otra empresa o
agencia de transporte. IVA 21%:
Aunque el seguro est exento de IVA, en este caso forma parte tambin de la base imponible al
no constituir una operacin directa de seguro con una entidad aseguradora y considerarse, por
tanto, un servicio prestado por la empresa.
En algunas operaciones de venta se puede producir el envi por parte del cliente de una
cantidad de efectivo, antes de que se realice efectivamente la venta y se enven los artculos al
almacn del comprador.
Ejemplo: Imaginemos que recibimos 2.000 por adelantado de un cliente de una futura venta.
Cuando se recibe el anticipo:
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Disminuyen el valor de las ventas. Ejemplo: una empresa vende a crdito una partida de
mercancas por importe de 1.200 y concede un descuento comercial del 5%. IVA 21%
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Son descuentos que se alcanzan por alcanzar un determinado volumen de pedidos. Se aplican
sobre las ventas realizadas a un mismo cliente, en el periodo de tiempo que se haya estipulado,
que generalmente es anual o semestral.
La empresa vendedora expedir una factura rectificativa para documentar esta operacin, por
lo que en estos casos el descuento figura fuera de la factura de venta. Se registrar en la cuenta
(709) Rappels por ventas.
Ejemplo: una empresa efecta un descuento a un cliente por haber realizado compras a lo
largo del ao por un importe superior a 15.000 . El descuento concedido es del 3% del valor
de las compras realizadas que suman la cantidad de 19.000 . Tipo de IVA 21%. La empresa
enva por transferencia bancaria el importe del descuento.
Puede haber empresas que, a partir del momento en que el cliente alcanza el volumen
estipulado de compra, proceden a incluirle los descuentos que le correspondan en todas las
nuevas ventas que le hagan. En estos casos, el descuento figurar incluido en la factura de
venta, y segn el Plan se debe considerar como un menor importe de la venta.
Contabilizacin de descuentos por defectos de calidad o incumplimiento de
condiciones de entrega.
Los defectos de calidad o los incumplimientos de las fechas de entrega acordadas pueden dar
lugar a reclamaciones de los clientes, que en ocasiones es posible solucionar mediante la
concesin de algn descuento con el que compensar la menor calidad de la mercanca o el
perjuicio causado por el retraso del envo. Estos descuentos se registrarn en la cuenta (708)
Devoluciones de ventas y operaciones similares.
Ejemplo: una empresa realiz al contado una venta de mercancas. Posteriormente, el cliente
descubre que algunas de ellas presentan defectos de calidad, y realiza la reclamacin
correspondiente. La empresa acuerda con el cliente hacerle un descuento por 150 ,
quedndose este con las mercancas.
En el caso de que estos descuentos de hubieran acordado previamente a la venta, porque los
defectos de las mercancas fueran conocidos de antemano y figurase el descuento en la factura
de venta, se tratara como un descuento comercial, es decir, como menor importe de la venta.
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Contabilizacin de devoluciones de ventas.
Ejemplo: Una empresa compra, a pagar la mitad este ao y el resto despus, un local comercial
por valor de 90.000 ms IVA 21%.
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Los gastos por alquileres, reparaciones, primas de seguros, consumos de energa elctrica,
agua, gas telfono y otros tienen la caracterstica de que se producen como consecuencia de
servicios prestados por otras empresas o por profesionales externos, y de ah su denominacin
de gastos por servicios exteriores (subgrupo 62 del PGC). En todas estas operaciones habr que
tener en cuenta el tratamiento del IVA, segn la ley y las situaciones particulares que se
pueden presentar. Nosotros, de momento, veremos el registro contable del IVA para este tipo
de operaciones en general.
El alquiler de bienes inmuebles (locales edificios) con fines empresariales est sujeto al IVA.
El tratamiento contable es el mismo que el indicado en las adquisiciones, registrndose las
cuotas pagadas en la cuenta (472) Hacienda Pblica, IVA soportado. Las fianzas al tratarse de
una garanta y no de un pago por un servicio, no devengan (no llevan) IVA.
Adems en estos casos, el arrendatario (la persona que alquila y paga el alquiler para montar
su empresa), no debe pagar al arrendador (propietario) la totalidad de la cantidad que hayan
acordado por el alquiler, sino que est obligado a retener una parte del mismo para ingresarlo
posteriormente en Hacienda, como pago a cuenta del arrendatario por IRPF si ste es una
persona fsica o por el Impuesto de Sociedades (IS) si es una persona jurdica.
La empresa que paga el alquiler de un inmueble (arrendatario) acta as de intermediaria entre
la Hacienda Pblica y el arrendador. Al igual que con las cuotas de IVA, la empresa proceder a
ingresar en la Hacienda Pblica los importes retenidos con una periodicidad mensual o
trimestral, segn sea su volumen de operaciones. En el ao de constitucin de la empresa
estos ingresos se harn trimestralmente.
Para efectuar el registro contable de estas operaciones, el PGC, presenta la cuenta (475)
Hacienda Pblica, acreedor por conceptos fiscales que, a su vez, se desglosa en cuatro
subcuentas. De ellas, la (4751) Hacienda Pblica, acreedor por retenciones practicadas es la
subcuenta especfica para recoger el importe de las retenciones que la empresa est obligada a
realizar. Retencin actual a 2016 del 19%.
EJEMPLO: Dos socios deciden crear una empresa y alquilan un local para realizar su actividad a
un particular, pagando con un cheque la primera mensualidad 900 y la fianza del alquiler
cuyo importe es 1.800 .
189 (472) H.P., IVA soportado (4751) H.P., acreedora por 171
retenciones practicadas
EJEMPLO: Una empresa solicita los servicios de un profesional, y acuerdan que el precio de
dicho servicio asciende a 1.200 euros.
Cuando una empresa contrata a un trabajador profesional para que este le preste alguno de los
servicios que ofrece, deber tener en cuenta a la hora contabilizar la operacin, que tendr que
practicar una retencin, actualmente del 15 % sobre el importe a pagar (IVA excluido) ya que
Hacienda le obliga a ello.
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independientes
420 (472) H.P., IVA soportado (4751) H.P., acreedora por 300
retenciones practicadas
(15% de 2.000)
EJEMPLO: Nos llega la factura de la electricidad de nuestra empresa, esta asciende a 200 euros
y otra del agua de 100 euros. La electricidad tiene un IVA del 21%, mientras que el agua tiene
una parte al 21% por la conservacin del contador (base imponible 3 euros), otra parte sin IVA
por el saneamiento (10 euros) y el resto al 10% (87 de base imponible). Las facturas estn
domiciliadas por el banco.
EJEMPLO: Nuestra empresa paga por transferencia bancaria un seguro del local. Importe 300
.
EJEMPLO: Nos llega la factura del taller mecnico al reparar una furgoneta que utilizamos para
el reparto de mercancas. Importe 1.200 ms IVA. La pagaremos la semana que viene.
EJEMPLO: Nos llega la factura por la que una empresa informtica nos repar diverso material
informtico que se haba estropeado. Importe 500 ms IVA.
ETC
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209 (473) H.P., retenciones y pagos a (477) H.p., IVA repercutido 231
cuenta
EJEMPLO: Nuestra empresa cobra a otra 475 por asesorarle sobre ciertos temas tcnicos.
Nuestra empresa no se dedica a asesorar, pero posee los conocimientos necesarios para ello,
por lo que eventualmente asesora a alguna otra empresa que acude a ella. IVA 21%
574,75 (572) Bancos c/c a (759) Ingresos por servicios diversos 475
(477) Hacienda Pblica IVA repercutido a (472) Hacienda Pblica IVA soportado
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Posteriormente se satisfar la deuda con Hacienda:
4. En el caso de que el IVA soportado sea mayor que el repercutido, se reconocer el crdito
que ser recuperable de Hacienda en la siguiente declaracin del IVA:
(477) Hacienda Pblica IVA repercutido a (472) Hacienda Pblica IVA soportado
En determinados casos que determina la Ley, no obstante, la Hacienda pagar esta cantidad sin
necesidad de esperar a compensarla posteriormente:
Puede haber empresas que desarrollen su actividad en sectores econmicos con caractersticas
muy especficas y entonces se puede realizar una adaptacin de todo el PGC a las necesidades
especficas de un sector, lo que facilita la aplicacin del mismo, contribuyndose as a conseguir
una mayor uniformidad en la contabilidad de estas empresas.
Se ha considerado ya necesario realizar adaptaciones del PGC para las siguientes empresas:
empresas constructoras, federaciones deportivas, empresas inmobiliarias, sociedades
annimas deportivas y clubes deportivos, empresas de asistencia sanitaria, entidades
aseguradoras, empresas del sector elctrico, empresas del sector vitivincola y empresas
concesionarias de autopistas, tneles, puentes y otras vas de peaje.
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