GUA SOBRE LOS

Regmenes Tributarios
 ndice
p.3 1. Introduccin
p.4 2. Cuadro comparativo de los Regmenes Tributarios:
Entrada en vigencia, forma de tributar, permanencia y registros a llevar.

p.5 3. Sistema de Renta Atribuida

3.1.- Definicin.
3.2.- Quines pueden y quines no pueden acogerse a este sistema?

p.6 4. Sistema Semi Integrado

4.1.- Definicin.
4.2.- Quines pueden y quines no pueden acogerse a este sistema?

p.7 5. Rgimen Simplificado de Tributacin (14 ter)

5.1. Definicin.
5.2. Quines pueden y quines no pueden acogerse a este sistema?
5.3. Requisitos.
5.4. Exencin del Impuesto de Primera Categora.
5.5. Beneficios.
5.6. Limitaciones de actividades.
5.7. Delimitacin de Ingresos y Egresos.
5.8. Salida del Rgimen Simplificado de Tributacin.

p.11 6.- Sistema de Renta Presunta

6.1.- Definicin.
6.2.- Quines pueden acogerse a este sistema?
6.3.- Requisitos.
6.4.- Base imponible por actividad.
6.5.- Salida del sistema de Renta Presunta.

p.14 7.- Postergacin del pago del IVA

7.1.- Marco general.
7.2.- Requisitos.
7.3.- Quines quedan imposibilitados de usar este beneficio.

p.15 8.- El FUT en la Reforma Tributaria

8.1.- Definicin.
8.2.- Claves para entender el FUT.
8.2.1.- Qu hacer con las utilidades generadas?
8.2.2.- Traspaso de utilidades a nuevos registros.
8.3.- Tributacin anticipada del FUT.
8.4.- FUT y las utilidades acumuladas.

p.18 9. Conclusiones
 Introduccin
La Reforma Tributaria es, sin duda, un proceso complejo que afecta a todos los actores de la economa nacional. En este
documento encontrars en detalle los aspectos ms importantes respecto a los regmenes tributarios, para que puedas
tomar decisiones conociendo todos los antecedentes sobre los mismos, como requisitos, beneficios, plazos y la manera en
que se debe tributar bajo cada rgimen.

Este proceso comienza a regir en su totalidad el 1 de enero de 2017, con la entrada en vigencia de los sistemas de Renta
Atribuida y Semi Integrado, que se suman a los regmenes que ms interesan a las micro, pequeas y medianas empresas,
es decir, el sistema de Tributacin Simplificada (14 ter) y el sistema de Renta Presunta. As, las Pymes podrn acogerse
a instancias tributarias especialmente pensadas en ellas, con facilidades y beneficios nicos, por ejemplo, la postergacin
del pago del IVA (ver captulo 7).

Puesto que todos los contribuyentes y empresas son casos nicos, a lo largo de estas pginas solo nos referiremos a da-
tos e informacin concreta, sin abordar ejemplos que pudieran confundir a los lectores. Por ello, te recomendamos analizar
cada escenario posible basndote en las certezas aqu contenidas, para as saber qu rgimen o decisin es la ms conve-
niente para ti, tu empresa o tus clientes.

La invitacin es a compartir esta herramienta entre tus pares, amigos, contactos y todo a quien pudiera serle de utilidad. As,
podremos estar totalmente preparados para enfrentar el proceso tributario ms grande de los ltimos 30 aos.
2. Cuadro comparativo de los regmenes tributarios:
Entrada en vigencia, forma de tributar, permanencia y registros a llevar.

SISTEMA DE SISTEMA DE RGIMEN RGIMEN DE

RENTA RENTA SEMI SIMPLIFICADO RENTA
ATRIBUIDA INTEGRADO DE TRIBUTACIN PRESUNTA
(14 TER)

ENTRADA EN 1 de enero de 2017. 1 de enero de 2017. Etapa Transitoria: hasta el

31 de diciembre de 2016.
1 de enero de 2016.
VIGENCIA
Etapa Permanente: desde
el 1 de enero de 2017.

PERMANENCIA 5 aos comerciales 5 aos comerciales con- 3 aos comerciales conse-

consecutivos, con po-
sibilidad de cambiarse
al 14 ter o al sistema
de Renta Presunta,
siempre que cumplan
con los requisitos pa-
ra ello.
secutivos, con posibili-
dad de cambiarse al 14
ter o al sistema de Ren-
ta Presunta, siempre que
cumplan con los requisi-
tos para ello.
cutivos. La nica excepcin
para abandonarlo antes la
constituyen quienes adhi-
rieron a l al momento de
iniciar actividades, pudien-
do abandonarlo luego del
primer ao calendario de
operacin.
En caso de abandono, se
puede volver a ingresar al
14 ter luego de 5 aos co-
merciales consecutivos.
Una vez se ingresa al
sistema de Renta Pre-
sunta no se puede dar
pie atrs para el ao co-
mercial en curso.
Si el contribuyente de-
cide volver al rgimen
de renta efectiva, podr
hacerlo para el siguien-
te ao comercial dando
aviso al SII.

TIPO DE Impuesto de Primera Se debe tributar sobre Las empresas acogidas

Categora (IDPC) con
IMPUESTO tasa de 25% sobre la
A PAGAR renta lquida imponi-
ble.
Para determinar sta
ltima, los contribu-
yentes deben guiarse
por lo establecido en
los artculos del 29 al
33 de la ley sobre Im-
puesto a la Renta.
la base de los retiros
efectivos de utilidad
de la empresa, pero los
socios, comuneros o
accionistas podrn im-
putar como crdito el
65% del IDPC.
Las empresas debern
pagar el IDPC con tasa
de 25,5% durante el ao
comercial 2017, aumen-
tando ste a un 27% a
partir del 2018.
a este rgimen tributan
La tributacin est afec-
ta al IDPC, con tasa de
anualmente con el IDPC. 24% al ao comercial
Los dueos debern pa-
gar los impuestos finales
2016, aumentando a
-Impuesto Global Comple- 25% desde el 1 de ene-
mentario (IGC) e Impuesto ro de 2017.
Adicional (IA)- segn co-
rresponda al ao en curso.
Para calcular la base impo-
nible se deben considerar
el IDPC e impuestos fina-
les. Para el primero (IDPC),
la base imponible ser la di-
ferencia positiva entre los
ingresos percibidos y los
efectivamente pagados.
Para los finales (IGC e IA)
se considerar la parte de
la base imponible del IDPC
que corresponda a cada
dueo.

REGISTROS Contabilidad obligato- Contabilidad obligatoria

ria completa y sus re-
QUE DEBEN gistros, como libros de
LLEVARSE caja y balances; libros
auxiliares, como libro
de ventas diarias; ade-
ms de los registros
de Rentas Atribuidas
Propias (RAP), Fondo
de Utilidades Financie-
ras (FUF) y Registro de
Rentas Exentas(REX).
completa y sus registros,
como libros de caja y ba-
lances; libros auxiliares co-
mo libro de ventas diarias;
adems de los registros
de Rentas Atribuidas Pro-
pias (RAP), Fondo de Uti-
lidades Financieras (FUF),
Registros de Saldos Acu-
mulados de Crditos (SAC)
y Registro de Rentas Exen-
tas (REX).
Es obligatorio llevar li-
bro de caja y libro de
egresos e ingresos.
Sin embargo, ste l-
timo es optativo si los
contribuyentes acogi-
dos a este sistema se
encuentran obligados a
llevar libro de compra y
ventas.
Los contribuyentes acogi-
dos al rgimen de renta pre-
sunta que no se encuentren
obligados a llevar el libro
de compras y ventas- y no
califiquen como microem-
presas- debern llevar un
sistema de control de su
flujo de ingresos para los
efectos de establecer el
monto total de sus ventas
o ingresos anuales, y verifi-
car si stos se encuentran
bajo el lmite del artculo 34
de la LIR.

PLAZOS DE Quienes iniciaron activida-

des antes del 1 de junio de
INSCRIPCIN 2016, pueden adherir des-
de se da hasta el 31 de
diciembre de 2016.
Aquellos que lo hicieron
entre el 1 de junio y el 31 de
diciembre de 2016, tienen
dos meses de plazo desde
el comienzo de sus activi-
dades, siendo el ltimo da
del ao la fecha lmite.
Aquellos que inicien activi-
dades desde el 1 de enero
de 2017, tienen dos meses
de plazo desde el momen-
to en que comiencen sus
actividades.
Quienes iniciaron acti-
vidades antes del 1 de
junio de 2016, pueden
acogerse desde se da
hasta el 31 de diciem-
bre de 2016.
Por su parte, los contri-
buyentes que iniciaron
actividades entre el 1 de
junio y el 31 de diciem-
bre de 2016, tienen dos
meses de plazo desde
el comienzo de sus ac-
tividades, siendo el lti-
mo da del ao la fecha
lmite.
Las empresas que quie- Para adherir a este rgimen
se debe dar aviso al SII en-
ran acogerse a este r-
gimen pueden hacerlo tre el 1 de enero y el 30 de
abril del ao de incorpora-
desde el 1 de enero has-
cin, o bien, al momento de
ta el 30 de abril de cada iniciar actividades.
ao.
As mismo, las empre- Aquellos contribuyentes
sas que inicien activida- que al 31 de diciembre de
des pueden sumarse al 2015 cumplan con los re-
sistema dentro del tr- quisitos de ingreso y per-
manencia para el ao
mite del mismo.
comercial 2016, se revisa-
r su condicin antes del
31 de diciembre de 2016.
3. Sistema de Renta Atribuida
Art 14 letra A de la LIR

3.1. Definicin
Contenido en el nuevo artculo 14 letra A de la Ley de Impuesto a la Renta (LIR), est orientado a los
contribuyentes que declaran renta efectiva segn contabilidad completa.

En sntesis, dispone la tributacin total de las rentas empresariales en el mismo perodo de su gene-
racin, sin importar si se retiran o se distribuyen, otorgando como crdito a los impuestos finales
el total del impuesto corporativo (IDPC) pagado por la empresa.

3.2. Quines pueden y quines no pueden acogerse al sistema

de Renta Atribuida?

Pueden acogerse: No pueden acogerse:

+ Empresas individuales.
+ Empresas individuales de responsabilidad
limitada (EIRL).
+ Sociedades de personas y comunidades cu-
yos miembros sean personas naturales con
domicilio o residencia en Chile y/o contribu-
yentes sin stas en Chile.
- Sociedades annimas (abiertas o cerradas).
- Sociedades en comandita por acciones.
- Toda sociedad que entre sus integrantes ten-
gan a otra empresa o sociedad con domicilio
en Chile.

+ Sociedades por Acciones (SpA) cuyos inte-

grantes sean personas naturales con domi-
cilio o residencia en Chile y/o contribuyentes
sin domicilio ni residencia en Chile.

+ Contribuyentes del artculo 58 N1 de la LIR,

es decir, los establecimientos permanentes
situados en Chile.
4. Sistema de Renta Semi Integrado
Art 14 letra A de la LIR

4.1. Definicin
Al igual que en el sistema de Renta Atribuida, este rgimen est orientado a los contribuyentes
que declaran renta efectiva segn contabilidad completa.

Tal como ocurra con el FUT, el sistema Semi Integrado condiciona el pago de los impuestos fina-
les hasta que los dueos retiren o distribuyan las utilidades de la empresa. Con ello, es posible
postergar el pago de los impuestos, lo que conlleva un costo impositivo de 9,45%, al otorgar como
crdito solo el 65% del IDPC. De esta forma, los propietarios tienen una tasa mxima de impuesto
de 44,45%.

4.2. Quines pueden y quines no pueden acogerse a este sis-

tema?

Pueden acogerse: No pueden acogerse:

+ Contribuyentes de Primera Categora, es de- - Aquellos contribuyentes que -pese a percibir
cir, aquellos que perciben rentas de capita- rentas afectas al IDPC- carezcan de vnculos
les de empresas comerciales, industriales o directos o indirectos con propietarios, socios,
mineras, entre otras. accionistas o similares.

+ Es obligatorio para sociedades annimas,

sociedades en comandita por acciones y
para cualquier contribuyente que tenga co-
mo propietarios personas jurdicas consti-
tuidas en Chile.
5. Rgimen Simplificado de Tributacin
Art 14 letra A

5.1. Definicin
Fue diseado especialmente para las micro, pequeas y medianas empresas, e incluye una serie
de beneficios exclusivos para este tipo de contribuyentes.

Para simplificar el sistema de tributacin de las Pymes, la Reforma Tributaria derog los artculos
14 bis y 14 quater del antiguo sistema tributario, dejando como nico sistema simplificado el 14
ter letra A.

5.2. Quines pueden y quines no pueden acogerse a este sis-

tema?
Pueden acogerse: No pueden acogerse:
Siempre que se conformen por personas natu- - Sociedades annimas (SA), a menos que
rales con domicilio o residencia en Chile, por -antes de postular- se transforme en una so-
contribuyentes sin domicilio o residencia en Chi- ciedad de personas o en una por acciones.
le y/o por otras empresas adheridas al sistema
de Renta Atribuida,
Es importante apuntar que, si un contribuyente
+ Empresarios individuales. del sistema Semi Integrado se pasa al Rgimen
+ Empresas individuales de responsabilidad limita- Simplificado de Tributacin, el ingreso diferido
da (EIRL). por la misma cantidad de tiempo se deducir
+ Comunidades y sociedades de personas (excepto del resultado entre el Capital Propio Tributario
las sociedades en comandita por acciones). (CPT) menos la suma del Capital Social, Ingre-
+ Sociedades por acciones (SpA) que no tengan en sos No Renta y las Rentas Exentas.
sus estatutos una clusula expresa que permita la
libre cesibilidad de las acciones a cualquier persona
o entidad que no sea una persona natural con domi-
cilio o residencia en Chile o a un contribuyente sin
domicilio ni residencia en el pas. Si sus accionis-
tas, independiente de esta clusula, traspasan sus
acciones a personas distintas de las mencionadas,
la empresa se ver obligada a salir del rgimen. En
caso que una SpA realice cesiones a una persona
jurdica constituida en Chile y que no sea contribu-
yente del sistema de Renta Atribuida, perder la po-
sibilidad de acogerse al 14 ter.

+ Contribuyentes del IDPC organizados de alguna de

las formas anteriormente expuestas y que tributen
sujetos al rgimen de renta presunta.
5. Rgimen Simplificado de Tributacin
Art 14 letra A

5.3. Requisitos

CAPITAL EFECTIVO CAPITAL EFECTIVO CAPITAL EFECTIVO

UF 60.000 UF 50.000 A EVALUAR

Las empresas que recin ini-
cian actividades no pueden
tener un capital efectivo
que supere las UF 60.000.
Para las empresas con anti-
gedad, el promedio de sus
ingresos durante los ltimos
3 aos no puede exceder las
UF 50.000. Pese a ello, la ley
es clara respecto a los ingre-
sos anuales: no pueden so-
brepasar las UF 60.000.
Las empresas con antige-
dad menor a tres aos de-
ben considerar los ingresos
de los aos efectivos de
existencia para calcular el
promedio y evaluar si est
dentro del marco legal.

5.4.- Exencin del Impuesto de Primera Categora (IDPC)

Uno de los grandes beneficios del sistema de tributacin simplificado es la posibilidad de eximir-
te del pago del IDPC, debiendo los dueos de determinada empresa pagar slo los impuestos fi-
nales. Para acceder a este beneficio, los propietarios de la empresa deben ser personas naturales
con domicilio o residencia en Chile.

5.5. Beneficios
Es posible postergar el pago deI IVA hasta dos meses despus de la fecha correspondiente. Pa-
ra lo que resta del 2016, la exigencia es que los ingresos de la empresa no hayan superado las UF
100.000 durante el 2015. Desde el 2017 en adelante, el requisito ser que -durante los ltimos 3
aos comerciales- los ingresos de la empresa no superen las UF 100.000 (ver captulo 7).

Adems, al adherir a este sistema se tiene mayor liquidez y los contribuyentes no estn obligados
a llevar la contabilidad completa. Quedan eximidos de efectuar depreciaciones, aplicar correccin
monetaria y se otorgan facilidades para establecer y pagar los impuestos. A ello, debemos sumar
el hecho de que, si una empresa se cambia de rgimen con contabilidad completa al 14 ter, el FUT
(Fondo de Utilidades Tributables) que tena se transformar en un ingreso diferido, pudiendo pa-
garlo en un plazo de 5 aos como mximo.
5. Rgimen Simplificado de Tributacin
Art 14 letra A

5.6. Limitaciones de actividades

No podrn adherir al rgimen de Tributacin Simplificada aquellos contribuyentes cuyos ingre-
sos anuales deriven -en ms de un 35%- de la suma de las siguientes actividades:

Rentas de bienes races y Participaciones en contra- Posesin o tenencia de dere-

capitales mobiliarios, a ex-
cepcin de aquellas que
provengan de posesin o
explotacin de bienes ra-
ces agrcolas (contenidas
en los nmeros 1 y 2 del ar-
tculo 20 de la LIR).
tos de asociacin o cuen-
tas en participacin.
chos sociales y acciones. En
este caso, los ingresos perci-
bidos por dichos conceptos
no podrn exceder el 20% de
los ingresos brutos totales del
ao de la empresa, sobrepa-
sando o no el lmite total de
35% en conjunto con las acti-
vidades antes mencionadas.

5.7. Delimitacin de Ingresos y Egresos

En lo referente al 14 ter, se considerarn ingresos percibidos todos los que obtenga el contribu-
yente, adems de aquellos que estn devengados (considerados en el momento en que se adquie-
re el compromiso, sin ser necesariamente el momento de pagar) cuando haya pasado un plazo
superior a 12 meses desde que se emiti la factura, boleta o documento; operaciones a plazo o
en cuotas cuando se haya cumplido el mismo plazo y las operaciones llevadas a cabo con partes
relacionadas.

En cuanto a los egresos, se considerarn como tales aquellos pagados por el contribuyente por
concepto de compras, importaciones y prestaciones de servicios, remuneraciones, honorarios
e intereses pagados. Tambin se considerarn como tales los impuestos pagados que no sean
los contenidos en la LIR, prdida de ejercicios anteriores, adquisiciones de bienes del activo fijo
depreciable y crditos incobrables castigados durante el ejercicio.

A los anteriores se deben sumar aquellos gastos menores indocumentados, para los que se con-
templa un monto de 0,5% entre los ingresos percibidos por los mismos, con un mximo de 15
UTM y un mnimo de 1 UTM. Adems, cuando se ingresa al 14 ter, se consideran como egresos
realizados el primer da las prdidas acumuladas hasta el 31 de diciembre del ao anterior, el ac-
tivo fijo y el inventario de existencias.
5. Rgimen Simplificado de Tributacin
Art 14 letra A

5.8. Salida del Rgimen Simplificado de Tributacin

!
Si el contribuyente -estando en siste-
ma simplificado- se transforma en una
entidad que no pueda ingresar a ste,
constituir incumplimiento de requisi-
tos. De ser as, pasar automticamen-
te al sistema Semi Integrado desde el
1 de enero del ao comercial en que se
haya producido la transformacin.
!
Si la salida es voluntaria, se debe dar avi-
so en el SII entre el 1 de enero y el 30 de
abril del ao en que se desee modificar
el rgimen. Fuera de este plazo, la mo-
vilidad ser imposible de realizar. Una
vez hecho esto, el contribuyente puede
escoger entre el rgimen de Renta Atri-
buida o el Rgimen Semi Integrado.
6. Rgimen de Renta Presunta

6.1. Definicin
A los acogidos a este sistema se les permite determinar y pagar sus impuestos en base a una
presuncin de renta, quedando eximidos de declarar impuestos bajo renta efectiva determinada
a travs de un balance general segn contabilidad completa.

En un comienzo estaba orientado a la explotacin de bienes races, pequea minera y transporte

terrestre de carga y pasajeros. La Reforma Tributara fortaleci los requisitos de ingresos, como la
reduccin de los topes anuales de venta, su cuantificacin y la restriccin de las rentas presuntas
de bienes races slo para aquellas de carcter agrcola. Esto, desde el 1 de enero, fecha en que
la LIR modific su estructura.

6.2. Quines pueden acogerse a este sistema?

Pueden acogerse:
+ Personas naturales que acten como empre- +
sarios individuales o empresas individuales
de responsabilidad limitada (EIRL).
Las comunidades, cooperativas, sociedades
de personas y sociedades por acciones, con-
formadas exclusivamente por personas na-
turales desde que se incorporan al rgimen
y mientras se mantengan en l.
6. Rgimen de Renta Presunta

6.3. Requisitos
No se pueden obtener ingresos anuales que superen el 10% de los ingresos brutos del ao por
concepto de posesin o explotacin de derechos sociales, acciones o cuotas de fondos de inver-
sin.

Al momento de iniciar actividades, el capital efectivo debe estar sujeto a los lmites establecidos:

UF 18.000 UF 34.000 UF 10.000

PARA LA ACTIVIDAD EN MINERA. EN TRANSPORTE DE
AGRCOLA. CARGA O PASAJEROS.

Adems, existe un lmite de ventas o ingresos anuales, el cual est afecto al IDPC.

UF 9.000 UF 17.000 UF 5.000

PARA LA ACTIVIDAD PARA LA MINERA. EN TRANSPORTE DE
AGRCOLA. CARGA O PASAJEROS.

Para determinar estas cifras, se deben computar -total o parcialmente- los ingresos por ventas o
servicios obtenidos por relacionados, realicen o no la misma actividad, independientemente del
rgimen de tributacin al que se encuentren sujetos. Sin embargo, no se consideran los bienes
muebles o inmuebles del activo fijo que hayan sido adquiridos o cesados de manera ocasional, as
como tampoco los Ingresos Netos Requeridos (INR) del art. 17 de la LIR.

Y no olvides: para ser parte de este sistema y mantenerse en l, las empresas acogidas deben
estar conformadas en todo momento solo por personas naturales.
6. Rgimen de Renta Presunta

6.4. Base imponible por actividad

Bienes Races Agrcolas:

10%
10% del avalo fiscal del predio respectivo, al 1 de enero del ao en que
debe declararse el impuesto.

Actividad minera:
Entre el 4% y el 20% de las ventas netas anuales, dependiendo del precio
promedio anual de la libra en dlares, entregado por la Comisin Chilena
VARIABLE del Cobre. Para otros productos mineros sin contenido de cobre, oro o
plata, la base imponible se establece en un 6%.

Transporte terrestre de carga y pasajeros:

10% 10% del valor corriente en plaza del vehculo, determinado por el Director
del SII al 1 de enero del ao en que debe declararse el impuesto.

6.5. Salida del sistema de Renta Presunta

En caso de incumplimiento de los requisitos, los contribuyentes debern abandonar el sistema de
Renta Presunta a contar del 1 de enero del ao comercial siguiente al que se infrinjan. En este
caso, el contribuyente deber tributar declarando renta efectiva segn contabilidad completa y, si
desea regresar a este sistema, deber esperar 5 aos comerciales consecutivos.

Si la salida es voluntaria, el contribuyente debe avisar al SII en octubre del ao anterior al que de-
sea cambiarse (s, de manera anticipada), pudiendo optar por uno de los dos regmenes de tribu-
tacin bajo renta efectiva segn contabilidad completa. Tambin pueden acogerse al sistema de
tributacin simplificado, siempre y cuando cumplan con los requisitos para ello.
7. Postergacin del pago del IVA

7.1. Marco general

Para lo que resta del ao, la exigencia es que los ingresos de la empresa no hayan superado las
UF 100.000 durante el 2015. Desde el 2017 en adelante, el requisito para postergar el pago del IVA
ser que -durante los ltimos 3 aos comerciales- los ingresos de la empresa no superen las UF
100.000.

7.2.- Requisitos para acceder a este beneficio

Para postergar el pago del IVA se debe estar acogido al 14 ter o al rgimen general de contabili-
dad completa o simplificada. Sin embargo, la declaracin del IVA debe hacerse s o s en el for-
mulario 29, en donde debes llenar el casillero 756 (postergacin del pago del IVA).

En el caso de factura electrnica, el trmite se puede hacer hasta el da 20 del mes correspon-
diente. Luego de esto, se generar de manera automtica un giro para pagar el impuesto hasta el
da 12 (factura papel) o el 20 (factura electrnica) del mes subsiguiente.

Recuerda que la postergacin del pago del IVA es por el total y en ningn caso por una parte del
mismo. Puedes pagarlo antes de los 2 meses de plazo que se establece como tope, pero una vez
cumplido este perodo, el pago debe hacerse por el total. Este beneficio es aplicable para todos
los meses del ao.

7.3.- Quines quedan imposibilitados de usar este beneficio

Si existe morosidad reiterada en el pago del IVA o de los impuestos, al momento de solicitar la
postergacin te ser denegada. Para el caso del IVA, el criterio se basa en si se adeudan al menos
3 perodos tributarios dentro de un perodo de 12 meses. Para el caso del impuesto a la renta, se
considerar morosidad reiterada si adeudas dos aos tributarios consecutivos.
8. El FUT en la Reforma Tributaria

8.1. Definicin
El Fondo de Utilidades Tributarias es, bsicamente, un libro en el cual se declara la renta efectiva
en primera categora. Para esto, el contribuyente debe registrar la contabilidad completa y el ba-
lance general de todas las utilidades generadas por la empresa y por aquellas sociedades de las
que es miembro activo.

Hablamos de un documento de carcter obligatorio y que debe ser timbrado anualmente por el
SII. A travs de este mecanismo, los contribuyentes pagan sus impuestos sobre las utilidades
que retiran, mientras que el resto de stas son declaradas como capital a reinvertir, registradas en
el FUT y archivadas en el SII como utilidades tributables por cobrar.

Con la entrada en vigencia de los nuevos regmenes tributarios, el contribuyente pagar sus im-
puestos sobre la totalidad de las utilidades, desapareciendo la posibilidad de tener esa renta
postergada de manera indefinida. Puesto que estas modificaciones rigen desde el 1 de enero de
2017, el FUT se seguir acumulando hasta el 31 de diciembre de 2016.

Desde el 2017 el FUT se manifestar de la siguiente forma:

Renta Atribuida: Renta Semi Integrada:

EMPRESA CONTRIBUYENTE CONTRIBUYENTE CONTRIBUYENTE

+25% +35% 35% A 44%

La empresa tiene la obligacin de tributar so-
bre el 25% de todas las utilidades que perci-
ba, y el contribuyente sobre el 35% (mximo)
de la renta que perciba de stas.
El contribuyente puede retirar o no sus utili-
dades. En el caso de hacerlo, debe pagar al
fisco el 35% del crdito de la utilidad, aunque
en los casos donde se retire la totalidad de
la ganancia percibida debe pagar impuestos
sobre un 9% adicional, es decir, cancelara
un 44% total.
8. El FUT en la Reforma Tributaria

8.2. Claves para entender el FUT

8.2.1. Qu hacer con las utilidades generadas?:

TRIBUTARLAS ANTES DEL HACER TRMINO DE GIRO EN MANTENER EL FUT Y QUE

30 DE ABRIL DE 2017. LA SOCIEDAD Y TRIBUTAR EL COEXISTA CON LA GENE-
SALDO DEL FUT DE ACUERDO RACIN DE UTILIDADES DEL
A LAS NORMAS. NUEVO RGIMEN.

8.2.2. Traspaso de utilidades a nuevos registros

Renta Atribuida: Rgimen Semi Integrado: Rgimen Simplificado

EL FUT SE CONTROLA COMO
PARTE DEL CAPITAL PRO-
PIO TRIBUTARIO (CPT), Y LOS
CRDITOS SE CONTROLAN
POR SEPARADO.
SE SUMA EL FUT A LOS NUE- EL FUT SE TRIBUTA HASTA EN
VOS REGISTROS Y LOS CR- 5 AOS CON DERECHO A CR-
DITOS SE CONTROLAN POR DITO.
SEPARADO.
8. El FUT en la Reforma Tributaria

8.3. Tributacin anticipada del FUT

Permite ingresar a los nuevos regmenes tributarios sin controlar utilidades histricas por tributar,
teniendo dos opciones:

32%
Se aplica un 32% a las utilidades Posibilidad de aplicar una tasa es-
acumuladas, descontando el cr- pecial variable, lo que puede resul-
dito del IDPC. tar conveniente en algunos casos.

8.4. FUT y las utilidades acumuladas

En definitiva, el FUT no desaparece, lo que sucede es que se le imponen restricciones y lmites al
mecanismo usado anteriormente, que en ocasiones era utilizado para postergar, indefinidamen-
te, el pago de un porcentaje del impuesto a la renta sobre las utilidades.

Actualmente, el SII tiene la facultad de cobrar esos impuestos acumulados sobre el 35%- luego
de 18 meses de inactividad y sin previo aviso.
9. Conclusiones

Como has podido apreciar a lo largo de este documento, la Reforma Tributaria modifica
muchos aspectos de la Ley de Impuesto a la Renta e incorpora otros tantos, por lo que si
luego de haber ledo este manual tienes dudas -ya sea de carcter tcnico o de mayor de-
talle- te sugerimos revisar la informacin disponible en el SII o consultar directamente la
LIR.

Afortunadamente, la Reforma Tributaria considera varios beneficios y clusulas exclusivas

para las Pymes, en su mayora contenidas en el Rgimen Simplificado de Tributacin y en
el de Renta Presunta, simplificando los quehaceres tributarios para este amplio sector de
la economa chilena, en donde los contadores son una pieza fundamental e indispensable.

Nuevamente, te invitamos a compartir este documento entre tus clientes, pares, empresas
y cualquier entidad o persona a quien pueda serle de utilidad. Finalmente, este proceso
involucra a todos los actores de la economa nacional, por lo que es fundamental que la
compresin sobre el mismo sea transversal.
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