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ARTCULO
Resumen
La creacin del mercado interior en el mbito comunitario en enero de 1993, con la consiguiente
abolicin de las fronteras fiscales, exiga una nueva regulacin para las operaciones realizadas
entre los Estados miembro. Desde entonces hasta la actualidad, se han sucedido los cambios nor-
mativos en el IVA al objeto de armonizar la aplicacin del impuesto en los distintos Estados. Asi-
mismo y en dicho periodo, hemos asistido a una implantacin exponencial de las TIC en la sociedad,
y por ende, en las empresas y en las administraciones tributarias. Siendo como es la factura piedra
angular en la gestin del tributo, la misma tambin ha sido objeto de cambios normativos para
adaptarse a la nueva realidad vigente, tanto respecto a las operaciones realizadas dentro del mer-
cado nico, como a la utilizacin masiva de las nuevas tecnologas, transitando pues de la factura
tradicional en papel a la e-factura, cuya implantacin es escasa. Las ltimas modificaciones legisla-
tivas pretenden eliminar los obstculos a su generalizacin, lo cual es fundamental no slo como ele-
mento que facilite la gestin de un determinado tributo como es el IVA, sino como catalizador de
una mejora en la competitividad empresarial. En el presente artculo se definir el concepto de fac-
tura electrnica y se analizarn, por una parte, la normativa vigente en la actualidad en Espaa res-
pecto a la misma, los obstculos para su generalizacin, las iniciativas tomadas por el Gobierno
espaol para incentivar su uso y los cambios normativos previstos para ello.
Palabras clave
fiscalidad, IVA, factura electrnica
Tema
Fiscalidad
Abstract
The establishment of an internal EU market in January 1993, and the resulting opening of fiscal borders,
called for new regulations for transactions between member states. Since then, changes have been applied
to VAT regulations in order to unify application of the tax within Europe. The same period has also seen an
exponential increase in the use of ICT throughout society and, consequently, in the business world and in tax
administration. As the invoice is the key element in tax management, regulations surrounding invoicing have
also undergone changes to adapt to the new reality, concerning both transactions between EU member
states as well as the massive use of new technology. This has lead to a shift from traditional paper invoices
to electronic invoices, but their introduction has been limited.
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The latest legal amendments aim to eliminate the obstacles to a more generalised use, fundamental not only
for facilitating management of taxes such as VAT, but also for catalysing improvements in business compet-
itiveness. This article defines the concept of the electronic invoice and gives an analysis of the current
invoicing regulations in Spain, obstacles to general use of electronic invoices, and the initiatives of, and
changes in regulations foreseen by, the Spanish government for increasing their application.
Keywords
taxation, VAT, electronic invoice
Topic
Taxation
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electrnica y las iniciativas Por otra parte, en la mencionada Ley 56/2007 se intro-
del Gobierno espaol para duce la obligacin de utilizar la factura electrnica en el
marco de la contratacin con el sector pblico estatal en
su implantacin los trminos que se establezcan en la Ley reguladora de
la contratacin en el sector pblico y en su normativa
Adems de constituir una herramienta de la Administra- de desarrollo. Dicha ley es la 30/2007, de 30 de octubre, de
cin Tributaria para ejercer un control efectivo sobre las Contratos del Sector Pblico. En su disposicin final
operaciones comerciales (Delgado, 2009), la factura elec- novena, se establece que en el plazo mximo de un ao
trnica es entendida por los gobiernos como un instru- desde la entrada en vigor de la ley (que se produce el 30
mento ms de impulso de la sociedad de la informacin. de abril del 2008), el ministro de Economa y Hacienda
Son las empresas, sin embargo, las que deben abordar el aprobar las normas de desarrollo necesarias para hacer
proyecto de factura electrnica, y para ellas el aliciente posible el uso de las facturas electrnicas en este marco.
principal es la reduccin de costes que conlleva su utiliza- Se establece, asimismo, un calendario de obligatoriedad
cin, adems de otros, como la mejora de la eficiencia, en funcin del tamao de las empresas. As, transcurridos
obtencin de informacin en tiempo real, reduccin de tres meses desde la aprobacin de esas normas, debern
tiempos de gestin (Menndez, 2009). Hay que tener en utilizarlas las sociedades que no puedan presentar cuenta
de prdidas y ganancias abreviada. Esas sociedades son,
cuenta que, a pesar de esas ventajas, su implantacin
segn el art. 258 del Real Decreto Legislativo 1/2010, de
en Espaa en la actualidad es escasa, especialmente
2 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la
entre las pequeas y medianas empresas, si bien a nivel
Ley de Sociedades de Capital, las sociedades que durante
global se encuentra entre las pioneras de la Unin Euro-
dos ejercicios consecutivos renan, a la fecha de cierre de
pea. Ello es debido a que las empresas y en especial las
cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias
pymes, la perciben como un nuevo coste.
siguientes:
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Industria, Turismo y Comercio, se extender progresiva- mediante cualquier firma electrnica avanzada, siempre que
mente esa obligacin al resto de contratantes con el sec- cumpla los requisitos de la Ley 59/2003 de Firma Electr-
tor pblico. Sin embargo, a fecha de hoy no ha sido nica. Segn el art. 3 de dicha ley, dichos requisitos son: que
desarrollada esa normativa, por lo que estos plazos que- permita identificar al firmante y detectar cualquier cambio
dan condicionados a la futura publicacin de las normas ulterior de los datos firmados, que est vinculada al firmante
de desarrollo. de manera nica y a los datos a los que se refiere y que haya
sido creada por medios que el firmante puede mantener
bajo su exclusivo control. En cuanto a la conservacin, como
4. La factura electrnica: marco norma general debern conservarse en el formato en que se
hayan recibido, si bien se establecen excepciones, ya que
normativo
se posibilita tanto la impresin de los documentos como su
digitalizacin. Eso s, observando determinados procesos en
La factura es un elemento de vital importancia en el IVA,
aras a garantizar la autenticidad de los documentos.
hasta el punto que permite el correcto funcionamiento
de su tcnica impositiva tal y como se establece en la
Como se ha comentado anteriormente, el IVA es un tri-
exposicin de motivos del RD 1496/2003 de 28 de
buto armonizado a nivel de la Unin Europea, por lo que la
noviembre. Es decir, a travs de la misma se va a efectuar
normativa espaola debe adaptarse a lo que se establece
la repercusin del impuesto, tal y como se recoge en el
en las directivas del Consejo. La norma que regula el sis-
art. 88. Dos de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del
tema comn del IVA en la Unin Europea es la Directiva
Impuesto sobre el Valor Aadido (LIVA), y con ella, el des-
2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre del 2006
tinatario de la operacin se puede practicar la deduccin
(en adelante, Directiva de IVA). Esta supona una refundi-
de las cuotas soportadas siempre y cuando, segn el art.
cin de la anterior Directiva 77/388/CEE del Consejo, de
97 de dicha ley, el citado documento cumpla todos los
requisitos establecidos. El hecho de expedir y entregar 17 de mayo de 1977, dadas las numerosas modificaciones
factura de todas las operaciones constituye una de las a las que haba sido sometida. Ya en el considerando 46
obligaciones formales recogidas en el art. 29 de la LGT. de la Directiva de IVA, en el ao 2006, se reconoce la
Por su parte, el art. 164 de la LIVA impone a los sujetos necesidad de una regulacin armonizada de las mencio-
pasivos dicha obligacin, que podr ser llevada a cabo por nes obligatorias en las facturas, as como en los criterios
medios electrnicos siempre y cuando el destinatario de facturacin y conservacin electrnica, para garanti-
haya dado su consentimiento. zar el buen funcionamiento del mercado interior. Cons-
cientes de la vertiginosa evolucin de los medios
Dicho articulado nos remite a una regulacin reglamenta- tecnolgicos, en el art. 237 de la Directiva de IVA, se
ria de la factura, habindose desarrollado a travs del encomendaba a la Comisin presentar, a ms tardar el 31
RD1496/2003 de 28 de noviembre, por el que se aprueba de diciembre del 2008, un informe acompaado de una
el reglamento por el que se regulan las obligaciones de propuesta, en su caso, por la que se modificasen las con-
facturacin, y se modifica el reglamento de IVA. En el diciones aplicables a la facturacin electrnica teniendo
mismo, determinados artculos hacen referencia a la fac- en cuenta dicha evolucin tecnolgica.
turacin electrnica. Concretamente dos de ellos, el 18 y
el 21, que versan sobre la remisin y conservacin de Para cumplir con el objetivo encomendado en el art. 237,
dicho tipo de facturas, aluden a un posterior desarrollo la Comisin realiza una comunicacin (Comisin de las
normativo, que ha sido llevado a cabo mediante la Orden Comunidades Europeas, 2009) y adems por cuenta pro-
EHA/962/2007, de 10 de abril, por la que se desarrollan pia se elabora un estudio sobre los avances tecnolgicos
determinadas disposiciones sobre facturacin telemtica en materia de facturacin electrnica (Pricewaterhouse
y conservacin electrnica de facturas. Coopers, 2008). Como resultado de todo ello, reciente-
mente (el 22/07/2010) ha sido publicada en el DOUE la
Dicha norma, en su exposicin de motivos, hace hincapi en Directiva 2010/45/UE (en adelante Directiva de Factura-
que slo se tienen la consideracin de factura o documento cin) del Consejo, por la que se modifica la Directiva de
sustitutivo a efectos de su validez como justificantes, aque- IVA en lo que respecta a las normas de facturacin. Los
llos en los que es posible garantizar la autenticidad del ori- Estados debern transponerla al derecho nacional a ms
gen e integridad en su contenido. Ello podr efectuarse tardar el 31 de diciembre del 2012.
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5. Obstculos para la implantacin que las empresas sepan qu legislacin aplicar cuando emi-
ten las facturas. En la 2. Directiva de IVA se soluciona este
de la factura electrnica y ltimas problema, introduciendo el art. 219 bis, en el que se indica
modificaciones legislativas para claramente cules son las normas de facturacin del Estado
miembro que se aplican. Segn dicho artculo, la facturacin
mejorar su implantacin estar sujeta a las normas que se apliquen en el Estado
miembro en que se considere efectuada la entrega de bienes
En la comunicacin mencionada, la Comisin analiza las o la prestacin de servicios. Por lo tanto, habr que recurrir
causas de la falta de generalizacin de la factura electr- a las reglas de localizacin de las operaciones. Tras esta
nica centrndose en dos aspectos: norma general, se articulan excepciones en las que la norma
a aplicar ser la del Estado miembro donde el proveedor
1. La falta de armonizacin legislativa existente, dadas las tenga su domicilio. Por otro lado, en cuanto al plazo en que
amplias opciones normativas de que disponan los Esta- deben expedirse las facturas, los Estados miembro podan
dos miembro relativo a esta materia. decidir dicho plazo, y si bien en la comunicacin se propone
la obligacin de que los sujetos pasivos expidan una factura,
2. Las posibles mejoras tecnolgicas que pudieran lle- a ms tardar el da 15 del mes siguiente a aquel en que se
varse a cabo para facilitar su implantacin. haya producido el devengo para todas las operaciones, en la
2. Directiva nicamente se determina dicho plazo para las
En el segundo aspecto se centra el estudio (Pricewater- entregas o prestaciones transfronterizas. En el Conside-
house Coopers, 2008), que concluye que un incremento rando 6 de la misma, se justifica este cambio para mejorar el
de la facturacin electrnica no vendr impulsado por la funcionamiento del mercado interior. Contina existiendo,
tecnologa, puesto que no existe una solucin nica que sin embargo, libertad para determinar el plazo en las opera-
se considere ms apropiada. Deben revisarse pues las ciones interiores.
normas aplicables para facilitar su expansin. De hecho,
en dicho estudio se detecta como principal obstculo para En lo que respecta ms concretamente a las facturas
la facturacin electrnica la heterogeneidad en las nor- electrnicas, y con el objeto de eliminar los obstculos
mas. As, la Comisin, en su comunicacin, analiza el pri- que vienen derivados de la normativa del IVA, la Comi-
mer aspecto mencionado. En palabras de la misma: Se sin en su comunicacin se decanta por considerar por
ha creado as un conjunto heterogneo de normas de fac- igual las facturas electrnicas y en papel, eliminando
turacin electrnica que resultan difciles de cumplir para las exigencias respecto a la firma electrnica avan-
las empresas, especialmente a la hora de enviar facturas zada. Es decir, se tratara de determinar la validez de la
electrnicas a otro Estado miembro. Por lo tanto, las factura sobre la base de los mismos elementos que se
empresas, al decidir implantar un proyecto de facturacin utilizan respecto a la factura en papel, con independen-
electrnica, se encontraban con que no tenan la seguri- cia del modo de envo. De hecho, en el estudio efec-
dad de su validez en toda la Unin Europea, dada la variedad tuado por Pricewaterhouse Coopers, 2008, se concluye
de exigencias establecida en los distintos Estados miem- que los requisitos de autenticidad en origen e integri-
bro. Dicha disparidad en la legislacin crea problemas no dad en el contenido no deban exigirse dado que no
slo a las facturas electrnicas, sino tambin a las tradi- constituyen verdaderas medidas de control para las
cionales. Los problemas ms importantes que afectan a autoridades. Finalmente, la 2. Directiva no ha llegado
ambos tipos de factura son los relativos a la falta de cono- tan lejos an reconocindose en el considerando 8 de
cimientos del pas miembro, cuya legislacin se debe apli- la misma la necesidad de revisar los requisitos de las
car, y al plazo de emisin de la factura. facturas electrnicas para reducir los obstculos, dada
su previsible contribucin a una mejora en la competiti-
En lo relativo a las operaciones transfronterizas, no se con- vidad. Si bien ha igualado el tratamiento de ambos
taba con la garanta de validez de dichas facturas en todo el tipos de factura, lo ha hecho, tal y como seala Victoria
territorio de la Unin Europea, por lo que se generaba inse- 2010, extendiendo a las facturas en papel requisitos
guridad jurdica. As se reconoce en el considerando 5 de la que en la 1. Directiva slo se recogan para las facturas
Directiva de Facturacin, al establecer que, precisamente electrnicas. Sin embargo, supone un avance al eliminar
para solventar este problema de inseguridad, es necesario las opciones legislativas de que disponen los Estados
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miembro a este respecto, con lo que las empresas se del proveedor, y por integridad del contenido, que con-
encontrarn con una legislacin ms armonizada. As, la siste en que el contenido de la factura no ha sido modi-
seccin 5 del captulo 3, denominada Transmisin de ficado. Finalmente, el nuevo artculo 237 vuelve a
facturas por va electrnica, pasa a llamarse Factu- prever la realizacin de un informe en el que se valoren
ras electrnicas y facturas en papel (Artculos 232 a las repercusiones de las modificaciones efectuadas y
237), de ah que requisitos que anteriormente slo se se proponga la modificacin de las normas que corres-
observaban para la factura electrnica, tal y como la pondan de cara a una efectiva disminucin de las car-
autenticidad en origen e integridad de contenido, ahora gas administrativas para las empresas.
tambin se les requiere a la tradicional. En la nueva
redaccin del art. 232, se contina condicionando el uso
de la factura electrnica a la aceptacin por el receptor 6. Conclusiones
(aspecto que no se extiende a la factura en papel) pese
a haberse previsto su supresin. Este requisito deber En espera de la transposicin de la Directiva de Facturacin
exigirse por todos los Estados miembro, si bien queda a a la normativa espaola, es previsible que los cambios nor-
discrecin de los mismos el recabarse de manera mativos que se adopten tras la misma incremente la utiliza-
expresa o tcita. En el caso de Espaa, en la actualidad, cin de la factura electrnica a nivel de la Unin Europea y,
el art. 17 del Real Decreto 1496/2003 exige el consenti- consecuentemente, en Espaa. Como hemos visto, los obs-
miento de manera expresa. Por su parte, en el art. 233 tculos para la efectiva implantacin de la factura electr-
se contina exigiendo la garanta de autenticidad de nica en Espaa vienen principalmente de dos vas: la
origen, integridad de contenido y la legibilidad de la dificultad de implantar una solucin tecnolgica, especial-
factura, extendindose dichos requisitos a la factura en mente para las pymes, que perciben la factura electrnica
papel. Sin embargo, no cabe esperar, tal y como seala como una fuente de nuevos costes y por otro lado la falta de
Victoria 2010, que ello suponga un incremento de las una normativa armonizada en lo que respecta a las opera-
obligaciones respecto a las mismas. No se sigue el con- ciones transfronterizas. Respecto al primer aspecto, los
sejo del mencionado estudio, que abogaba por su anu- gobiernos estn adoptando medidas para hacer accesible las
lacin, donde se introducen modificaciones es en el soluciones tecnolgicas. En concreto, en Espaa se dispone
modo de asegurar esos requisitos. Si bien anterior- de la plataforma Facturae, en la que las empresas (principal-
mente se establecan dos mtodos a seguir: firma elec- mente las de menor tamao), encontrarn de manera gra-
trnica avanzada e intercambio electrnico de datos, y tuita informacin y aplicaciones al respecto. En cuanto al
subsidiariamente por otros mtodos tras la aprobacin segundo aspecto, la nueva Directiva de Facturacin elimina
del Estado miembro correspondiente, ahora se deja a alguno de los obstculos existentes, tanto respecto a la
eleccin del sujeto pasivo, si bien ofrece pistas de falta de armonizacin legislativa como a determinados
cmo hacerlo. As, podr efectuarse mediante controles requisitos de las facturas electrnicas. Todo ello, unido a
de gestin que creen una pista de auditora fiable entre la obligatoriedad de emitirlas cuando se contrata con una
la factura y la entrega de bienes o la prestacin de servi- administracin, dar lugar a un incremento en la utiliza-
cio, y adems, a travs de los mtodos sealados en la cin de las mismas, si bien no es previsible que ello sea en el
anterior directiva mencionados anteriormente (eso s, a corto plazo, ya que todava deben desarrollarse las normas
modo de ejemplo, no taxativamente). En su nueva redac- citadas. Es por ello por lo que habr que esperar a su apro-
cin, el artculo define adems qu debe entenderse por bacin para que desplieguen los efectos por los que se pre-
autenticidad del origen, que ser la garanta de identidad tenden adoptar.
Bibliografa
CARBAJO, D. (2010). Hacia una reforma de la normativa europea sobre facturacin en el IVA. Bole-
tn Quantor fiscal. N. 210.
DELGADO, A. M. (2009). El IVA en el consumo por va electrnica [artculo en lnea]. IDP. Revista de
Internet, Derecho y Poltica. N. 9. UOC.
IDP Nmero 13 (Febrero 2012) I ISSN 1699-8154 10 Revista de los Estudios de Derecho y Ciencia Poltica de la UOC
IDP Nmero 13 (Febrero 2012) I ISSN 1699-8154 11 Revista de los Estudios de Derecho y Ciencia Poltica de la UOC
Cita recomendada
SNCHEZ SERENA, Isabel (2012. La factura electrnica en Espaa [artculo en lnea]. IDP. Revista
de Internet, Derecho y Poltica. N. 13, pg. 5-12. UOC. [Fecha de consulta: dd/mm/aa].
<http://idp.uoc.edu/ojs/index.php/idp/article/view/n13-sanchez_esp/n13-sanchez_esp>
ISSN 1699-8154
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