Professional Documents
Culture Documents
MODUL 2
Masuknya sekutu baru atau pengunduran diri sekutu lama atau meninggalnya sekutu
lama akan mengakibatkan disolusi (pembubaran) persekutuan. Tetapi disolusi tidak
selalu terjadi dengan berhentinya operasi persekutuan atau berhentinya usaha dan
akuntansi persekutuan. Disolusi persekutuan menurut Undang-undang adalah
"perubahan pada hubungan sekutu ketika ada sekutu yang tidak lagi terlibat dalam
menjalankan usaha yang berbeda dengan penyelesaian (winding up) usaha tersebut
(Bagian 29 Undang-undang).
Ketika persekutuan secara hukum resmi didisolusi, baik dengan masuknya sekutu baru
atau dengan pengunduran diri atau meninggalnya sekutu lama, suatu perjanjian
persekutuan baru perlu dibuat untuk kelanjutan usaha persekutuan. Pertanyaan muncul
apakah aktiva dari usaha persekutuan yang sedang berlangsung harus direvaluasi. Ada
pendapat yang mengatakan, karena disolusi resmi menghentikan persekutuan lama,
seluruh aktiva yang ditransfer ke persekutuan baru harus direvaluasi dengan cara yang
sama seperti jika aktiva dijual ke perusahaan lain. Pendapat laiii mengatakan perubahan
dalam kepemilikan persekutuan tidak sama dengan penibahan pemegang saharn dalam
suatu perusahaan, dan bahwa penjualan pribadi kepemilikan pribadi tidak memerlukan
revaluasi kesatuan usaha. Kedua pandangan tersebut mempunyai nilai masing-masing
dan buku ini tidak menitikberatkan kedua pandangan tersebut. Sebaliknya, kedua
pandangan tersebut dibahas dan diilustrasikai: pada bagian berikut. Pendekatan
penilaian kembali mengacu pada prosedur goodwill, sedangkan pendekatan tanpa
penilaian kembali mengacu pada prosedur bonus.
Penyerahan kepemilikan mark kepada Conn sebesar 25% pada persekutuan PillarMark
dicatat sebagai berikut:
Seseorang bisa menjadi sekutu dalam sebuah persekutuan yang telah berjalan
dengan cara membeli kepemilikan satu atau lebih sekutu lama dengan persetujuan
seluruh sekutu lama yang lain atau dengan cara menginvestasikan sejumlah uang atau
sicmber daya ke dalam persekutuan. Untuk kedua cara tersebut, buku persekutuan
harus ditutup untuk memperbaharui perkiraan modal sebagai antisipasi perjanjian
persekutuan yang barn. Situasi ini sama halnya dengan jika persekutuan lama didisolusi
secara hukum, dan modal serta pendapatan bunga akan didasarkan pada perjanjian
persekutuan yang barn. Situasi ini berbeda jika persekutuan tidak menerima sumber
daya pada saat pihak ketiga membeli kepemilikan langsung dari sekutu lama, tapi ia
menerima sumber daya baru pada saat pihak ketiga menjadi sekutu melalui investasi
langsung dalam persekutuan. Karena sekutu dalam perjanjian baru dapat menyepakati
pembagian modal dan kepemilikan dalam persekutuan seperti pilihan mereka masing-
masing, maka perlakuan akuntansi sebagian besar adala memberikan alternatif pada
sekutu mengenai alokasi modal dan pendapatan bunga secara merata dalam perjanjian
yang baru.
Misalnya, Alfano dan Bailey adalah sekutu dengan saldo modal masing-masing
$50.000, dan mereka membagi laba rugi secara merata. Cobb membeli setengah
kepemilikan Alfano dari Alfano sebesar $25.000. Persekutuan yang baru Alfano, Bailey
dan Cobb terdiri dari Alfano dan Cobb masing-masing memiliki 25% kepemilikan dalam
modal dan laba persekutuan barn. Satu-satunya ayat jurnal yang harus dibuat untuk
mencatat transfer kepemilikan Alfano ke Cobb adalah :
Pada kasus ini, modal dan kepemilikan disamakan sebelum dan sesudah masuknya
Cobb, dan bukti-bukti mengindikasikan bahwa aktiva bersih dari persekutuan lama dinilai
secara benar. Yaitu, pembayaran Cobb $25.000 untuk 25% kepemilikan dalam modal
dan pendapatan persekutuan yang akan datang mengimplikasikan nilai total
persekutuan $100.000 ($25.000 = 0,25). Karena aktiva bersih persekutuan lama dicatat
sebesar $100.000, maka revaluasi tidak diperlukan.
Sekarang kita asumsikan bahwa Alfano dan Bailey memiliki saldo modal masingmasing
$50.000 dan $40.000. Mereka membagi laba secara merata dan mereka setuju
mengambil Cobb sebagai sekutu dengan membayar $25.000 langsung ke Alfan, Sekutu
setuju bahwa setengah dari saldo modal Alfano akan ditransfer kepada Cobb (seperti
pada contoh sebelumnya) dan aktiva bersih tidak perlu direvaluasi. Laba dibagi
berdasarkan rasio 25%, 50%, 25% masing-masing untuk Alfano, Bailey, dan Cobb.
Meskipun kelihatannya merata, tidak ada alasan yang kuat untuk perjanjian seperti ini,
karena modal dan kepemilikan tidak disamakan, baik sebelum atau sesudah masuknya
Cobb.
Investasi
Investasi Laba Laba
Modal Modal Kepemilikan
Kepemilikan
Revaluasi/Prosedur Goodwill
Kemungkinan ketiga ialah bahwa Alfano dan Bailey masing-masing memiliki - modal
$50.000 dan $40.000; mereka membagi laba secara rata; dan Cobb ma,_ dalam
persekutuan dengan membayar total $50.000 secara langsung kepada sr Cobb akan
memiliki 50% kepemilikan modal clan laba dari persekutuan baru but. Alfano dan Bailey
masing-masing mendapatkan kepemilikan sebesar 25% kepemilikan pada persekutuan
yang baru. Beberapa pertanyaan tambahan mengenai modal muncul sehubungan
dengan penilaian aktiva total persekutuan, modal ditransfer ke Cobb, dan pembagian
pembayaran $50.000 antara Alfano dan L pembayaran Cobb sebesar $50.000 untuk
50% kepemilikan baik untuk ataupun laba yang akan datang mengimplikasikan penilaian
$100.000 untuk aktiva persekutuan. Jika aktiva akan direvaluasi, revaluasi tersebut
harus sebelum masuknya Cobb ke dalam persekutuan.
Saat aktiva direvaluasi dan goodwill dicatat, goodwill harus diamortisasi maksimum
selama 40 tahun. Apabila aktiva direvaluasi clan perkiraan aktiva tak berwujud
disesuaikan, jumlah yang disesuaikan diamortisasi atau didepresiasi selama sisa umur
aktiva. Meskipun cara revaluasi biasanya mengacu pada cara goodwill, goodwill tidak
boleh dicatat sampai seluruh aktiva yang dapat diidentifikasikan disesuaikan ke nilai
wajar mereka. Oleh sebab itu, pendekatan ini dapat dibandingkan dengan pendekatan
yang digunakan untuk mencatat penggabungan usaha yang menngunakan metode
pembelian atau akuisisi divisi yang beroperasi atau kelompok aktiva.
SALDO MODAL
Sebelum Setelah Modal yang Modal Setelah
Revaluasi
Revaluasi Revaluasi Ditransfer Ditransfer
Apabila aktiva persekutuan barn tidak direvaluasi, tetapi modal dalam jumlah sama harus
ditransfer ke Cobb, jurnal tunggal cukup untuk mencatat transfer itu:
SALDO MODAL
Jika Alfano dan Bailey ingin menyamakan kepemilikan mereka dalam persekutuan
baru, Alfano akan menerima $30.000 dari jumlah yang dibayarkan oleh Cobb, dan Bailey
akan menerima $20.000. Jurnal untuk mencatat transfer modal untuk kasus ini adalah:
Modal Alfano dan Bailey yang ditransfer dihitung dengan mengurangkan $22.500, saldo
modal yang diinginkan (25% dari $90.000 total modal), dari saldo modal mereka masing-
masing $50.000 clan $40.000. Seperti pada ilustrasi sebelumnva dimana aktiva tidak
direvaluasi, clan sama dengan pembagian nilai aktiva yang tidak dicatat yang akan
menjadi hutang untuk keuntungan Cobb. Ikhtisar dari saldo modal adalah sebagai
berikut : SALDO MODAL
Keputusan untuk menilai ulang atau tidak aktiva persekutuan ketika sekutu baru
masuk melalui pembayaran kepada sekutu yang telah ada, tidak begitu penting
dibandingkan pertimbangan modal mengenai transfer modal clan distribusi kas
Perlakuan yang dapat diperbandingkan terhadap seluruh sekutu merupakan tujuan dari
revaluasi aktiva. Meskipun bukti-bukti yang mendukung revaluasi tidak selalu
meyakinkan, revaluasi yang berdasarkan harga yang dibayar oleh sekutu yang baru
masuk memiliki keunggulan dalam pembentukan modal untuk sekutu tersebut, yang
sama dengan jumlah yang ia investasikan. Misalkan, kredit modal Gobb sama dengat
pembayarannya $50.000 kepada Alfano dan Bailey saat aktiva direvaluasi. Nannu hanya
sebesar $45.000 jika aktiva tidak direvaluasi. Juga, jumlah modal yang ditransfer dan
alokasi kas lebih mudah ditentukan jika aktiva direvaluasi, karena keuntungan dan
kerugian yang berhubungan dengan persekutuan lama secau formal dicatat dalam
pembukuan.
Sekutu baru dapat diterima dalam persekutuan yang telah ada, baik melalui investasi
kas atau aktiva lain, membawa klien atau bakat individu untuk keuntungan perse kutuan
di masa mendatang. Pada kasus ini, persekutuan lama secara resmi didisoltts clan
investasi sekutu barn dicatat berdsarkan isi perjanjian persekutuan yang baru Seperti
pada kasus pembelian kepemilikan,aktiva bersih dari persekutuan lama perh direvaluasi
atau tidak. Tetapi karena yang diinvestasikan dalam kegiatan usaha adalal aktiva barn,
revaluasi atas masuknya investasi oleh sekutu barn tidak diperlukan Apabila jumlah
yang diinvestasikan oleh sekutu barn mengimplikasikan bahwa persekutuan lama
memiliki nilai aktiva yang tidak tercatat, penilaian total atas usaha baru yang
berdasarkan investasi sekutu baru cukup beralasan. Sebaliknya, apabila kepemilikan
yang diberikan kepada sekutu barn lebih besar daripada jumlah yang diinvestasikannya
dan aktiva berwujud persekutuan lama dicatat pada nilai wajarnya, maka ada implikasi
bahwa sekutu barn membawa goodwill ke dalam persekutuan. Untuk hal ini, penilaian
keseluruhan usaha baru ditentukan dengan mengacu pada modal persekutuan lama.
Bukti yang diberikan oleh jumlah yang diinvestasikan hanya berhubungan dengan
nilai total bisnis. Karena nilai untuk aktiva berwujud harus ditentukan secara individual
melalui teknik-teknik penilaian, maka dapat diasumsikan bahwa aktiva berwujud
persekutuan lama dicatat pada nilai wajarnya, dalam hal tidak ada buktibukti yang
menyatakan sebaliknya. Apabila aktiva berwujud persekutuan direvaluasi, revaluasi
harus berdasarkan penilaian atau bukti lain yang berhubungan dengan aktiva khusus.
Andrew dan Boyles memiliki saldo modal masing-masing $40.000 dan membagi laba
sama rata. Mereka sepakat untuk menerima Criner untuk 1/3 kepemilikan dan
pembagian laba persekutuan barn Andrew, Boyles, dan Criner dengan membayar kas
sebesar $40.000. Karena investasi Criner $40.000 sama dengan kepemilikan yang ia
terima [ ($80.000 + $40.000) = 3), revaluasi tidak dibutuhkan. Investasi Criner dicatat
pada buku persekutuan sebagai berikut:
Kas $40.000
Mencatat investasi kas Criner sebesar $40.000 untuk 1/3 kepemilikan modal dan
laba persekutuan.
Sekarang asumsikan Andrew dan Boyles, yang masing-masing memiliki saldo modal
$40.000 dan membagi laba sama rata, setuju untuk menerima Criner untuk 1/3
kepemilikan dalam modal dan laba persekutuan baru dengan menginvestasikan kas
sebesar $50.000. Karena Criner setuju untuk menginvestasikan $50.000 untuk 1/3
kepemilikan dalam $80.000 aktiva tercatat ditambah investasinya $50.000 (aktiva
$.130.000), maka ada implikasi bahwa persekutuan lama memiliki nilai aktiva tak
tercatat. Jumlah aktiva tak tercatat ditentukan dengan mengacu pada investasi Criner.
Dengan demikian total aktiva dari persekutuan baru menjadi $150.000 ($50.000 = 1/3)
clan nilai dari aktiva tak tercatat menjadi $20.000, nilai lebih dari total aktiva $150.000
dikurangi aktiva tercatat $80.000 ditambah investasi barn $50.000. Jika aktiva
direvaluasi, jurnal berikut ini dibuat :
Goodwill $ 20.000
Modal Andrew $ 10.000
Modal Boyles $ 10.000
Merevaluasi aktiva persekutuan lama berclasarkan jumlah Investasi Criner
Kas $ 50.000
Modal Criner $ 50.000
Mencatat investasi Criner pada persekutuan untuk 1/3 kepemilikan modal dan laba.
Jumlah $20.000 yang dicatat sebagai goodwill pada jurnal pertama dikredit ke
sekutu lama dalam rasio pembagian laba rugi. Secara konseptual, revaluasi merupakan
tindakan terakhir kali dari persekutuan lama, dan jurnal selanjutnya adalah untuk
persekutuan baru. Jurnal kedua hanya mencatat investasi kas Criner sebesar $50.000
dan mengkredit modal dengan jumlah yang sama. Ikhtisar dari saldo modal.
Dasar Revaluasi
Karena jumlah modal persekutuan lama tidak memberikan dasar untuk pet laian
ulang modal sekutu lama, setiap revaluasi yang berhubungan dengan modal sekutu
lama harus didasarkan pada investasi sekutu baru. Begitu pula jika jumlah investasi
yang dilakukan oleh sekutu baru tidak memberikan dasar untuk revaluasi modal sekutu
baru, maka setiap revaluasi modal sekutu baru harus dihubungkan dengan modal
persekutuan lama yang ada. Penerapan skenario ini mencegah pen suaian yang
menurunkan nilai aktiva berwujud persekutuan lama yang diasumsilkan dicatat pada
jumlah yang sama dengan nilai wajarnya. Apabila buktibukti menjadikasikan adanya
penilaian yang terlalu tinggi atau terlalu rendah atas aktiva bers yang tercatat,
penyesuaian harus dibuat sebelum membandingkan antara investasi sekutu barn
dengan kredit modal untuk mencari bonus atau goodwill.
Ringkasan dari prosedur yang diberikan pada contoh sebelumnya untuk meng
hitung jumlah goodwill dan bonus atas investasi Criner disajikan lagi dibawah ini:
mengundurkan diri atau dengan wakil dari sekutu yang meninggal. Jika perjanjian
persekutuan tidak mengatur sebaliknya, penyelesaiannya sesuai dengan Bagian 42
Undang-undang. Bagian ini menyatakan bahwa sekutu yang mengundurkan diri atau
wakil sekutu yang meninggal akan mendapatkan hak kepemilikannya.
pada saat disolusi diketahui dengan pasti, clan sama seperti kreditur biasa akan
menerima jumlah yang sama dengan nilai kepemilikannya ditambah bunga dari
persekutuan. Karena penilaian dilakukan pada saat disolusi dilakukan, pembukuan
persekutuan juga harus ditutup pada saat pengunduran diri atau meninggalnya sekutu.
Jika ada perbedaan waktu antara kematian atau pengunduran diri dengan tindakan
akhir, saldo modal dari sekutu yang meninggal atau yang mengundurkan diri harus
direklasifikasikan sebagai kewajiban. Bunga (atau pengembalian lain) yang muncul dari
hutang tersebut sampai masa tindakan akhir dianggap sebagai biaya dari persekutuan
yang betjalan.
Untuk menggambarkan cara goodwill dan bonus, asumsikan Bonnie, Clyde, dan
Dillinger adalah sekutu dengan
Saldo Persentase Persentase rasio pembagian laba masing-
Modal Modal Laba Rugi masing 40%, 20%, dan 40%,
Sekutu sepakat bahwa usaha dinilai terlalu rendah dalam buku persekutuan clan bahwa
Dillinger akan dibayar sebesar $92.000 untuk kepemilikannya dalam persektltuan pada
penyelesaian akhir. Kelebihan pembayaran pada Dillinger bisa dicatat dengan tiga
metode: (1) Dillinger mendapat bonus, (2) Modal persekutuan direvaluasi sampai
kelebihan pembayaran kepada Dillinger, (3) modal persekutuan direvaluasi berdasarkan
jumlah yang diimplikasikan oleh kelebihan pembayaran.
Tugas :