CLCULO DE RETENCIN MNIMA A EMPLEADOS, SU OBLIGACIN COMIENZA EL

1 DE ABRIL DE 2013

As lo dispuso el nuevo art. 384 del E.T. creado con el art. 14 de la Ley 1607 de
diciembre 26 de 2012 y reglamentado con el Decreto 099 de enero de 2013. Esta
retencin mnima solo se debe calcular para los empleados que s sean
declarantes de renta por el ao gravable anterior, en este caso, por el 2012, y que
lo sean solo por haber superado ingresos totales de 4.073 UVT.

Hoy es 1 de abril de 2013 y los agentes de retencin de todo tipo (personas jurdicas y
naturales) que cancelen salarios o que cancelen honorarios y servicios a las personas que se
les presenten como empleados en los trminos del art. 329 del E.T. (creado con el art. 10 de
la Ley 1607), deben empezar a calcular la retencin mnima del art. 384 del E.T. (creado
con el art. 14 de la Ley 1607) el cual fue reglamentado con el art. 3 del Decreto 099 de
enero de 2013 (recuerda que el anlisis a los grandes cambios de la Ley 1607 los encuentras
en nuestra obra multimedia: Reforma tributaria Ley 1607: todo un revolcn normativo).

Esa retencin mnima se calcula sobre una base gravable que es distinta a aquella con la
que se calcula la retencin normal del otro artculo, el 383. Pero el mayor entre los dos
clculos (la retencin normal del art. 383 o la del 384) es la que de ahora en adelante se
convertir en la retencin definitiva de cada mes (para hacer esos clculos vea nuestra
herramienta gratuita: Comparativo retencin por salarios y por servicios a los empleados
de la Ley 1607.

La retencin mnima solo se aplica a ciertos empleados

Ahora bien, la lectura de los arts. 329 (que dice quienes son empleados), y la del 384 del
E.T. (con las instrucciones para efectuar la retencin mnima) nos permiten establecer que
el clculo de la retencin mnima no se debe efectuar a todos los empleados (sea que cobren
salarios o que cobren honorarios o servicios), sino solo a aquellos que cumplan la doble
condicin de ser residentes (ver art. 10 del E.T. modificado con el art. 2 de la Ley 1607) y
ser declarantes de renta. Este ltimo aspecto se aclara ms con lo indicado en el pargrafo
3 del art. 384 donde se lee:

Pargrafo 3. La tabla de retencin en la fuente incluida en el presente artculo solamente

ser aplicable a los trabajadores empleados que sean contribuyentes declarantes del
Impuesto sobre la Renta y Complementarios. El sujeto de retencin deber informar al
respectivo pagador su condicin de declarante o no declarante del Impuesto sobre la Renta,
manifestacin que se entender prestada bajo la gravedad de juramento. Igualmente, los
pagadores verificarn los pagos efectuados en el ltimo periodo gravable a la persona
natural clasificada en la categora de empleado. En el caso de los trabajadores que presten
servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios
tcnicos que no requieran la utilizacin de materiales o insumos especializados o de
maquinaria o equipo especializado que sean considerados dentro de la categora de
empleado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 329, la tabla de retencin
contenida en el presente artculo ser aplicable nicamente cuando sus ingresos
cumplan los topes establecidos para ser declarantes como asalariados en el ao
inmediatamente anterior, independientemente de su calidad de declarante para el
periodo del respectivo pago.

Al respecto, el pargrafo 4 del art. 3 del Decreto 099 dice lo siguiente:

Pargrafo 4. El sujeto de retencin deber informar al respectivo pagador su

condicin de declarante o no declarante del impuesto sobre la renta; manifestacin
que se entiende prestada bajo la gravedad de juramento. Igualmente, los agentes de
retencin que efecten los pagos o abonos en cuenta estn en la obligacin de
verificar los pagos efectuados en el ltimo perodo gravable a la persona natural
clasificada en la categora de empleado.

La tabla de retencin contenida en el presente artculo se aplicar a: i) pagos

efectuados a los trabajadores empleados cuyos ingresos provengan de una relacin
laboral o legal y reglamentaria, y a los ii) pagos o bonos en cuenta a trabajadores que
presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que
presten servicios tcnicos que no requieran la utilizacin de materiales o insumos
especializados o de maquinaria o equipo especializado, que sean considerados dentro
de la categora de empleado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 329 del
Estatuto Tributario, nicamente cuando sus ingresos totales en el ao gravable
inmediatamente anterior, sean iguales o superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073)
UVT, independientemente de su calidad de declarante para el perodo gravable en que
se efecta.

Como se ve es responsabilidad de cada empleado (tanto el que cobra salarios como el que
cobra honorarios o servicios), informar bajo la gravedad de juramento (lo que implica
exponerse a crcel de hasta 12 aos en caso de falsedad; ver art. 442 del cdigo penal) si
por el ao gravable anterior (para nuestro caso el 2012) es o no un obligado a declarar
renta.

Para quedar exonerado de declarar renta del ao gravable 2012 deben cumplir todos los
requisitos del art. 7 del Decreto 2634 de diciembre 17 de 2012 el cual est pendiente de ser
modificado a raz del cambio que el art. 18 de la Ley 1607 le hizo al art. 594-1 del E.T.
bajando de 3.300 UVT a 1.400 UT el tope de ingresos brutos anuales que obliga a declarar
a los independientes, pues ese cambio s aplica para el mismo 2012 (vase nuestro editorial
Cules personas naturales se convertirn en declarantes de renta por el ao gravable
2012?).

Adems, el art. 198 de la Ley 1607, al derogar el art. 15 de la Ley 1429 de 2010, hace que
se produzca tcitamente tambin un cambio en el art. 592 en relacin con el tope de los
ingresos brutos que obliga a declarar renta a un asalariado (algunos interpretan que el
cambio hace que ya no haya tope de ingresos y otros que el tope se rebaja de 4.073 UVT a
3.300 UVT. Pero el Ministerio de Hacienda, con ese inciso segundo del pargrafo 4 del art.
3 del Decreto 099 que antes citamos, y la DIAN misma con su Resolucin 007 de enero 25
de 2013 en la cual defini el contenido del formulario 220 para ao gravable 2012
(certificado de pagos laborales), han interpretado que el tope de ingresos brutos que obliga
a declarar a los asalariados permanece en 4.073 UVT.

Tomando en cuenta todo lo anterior, diramos que para efectos de la retencin mnima del
art. 384 del E.T, y en el caso del que cobra salarios, s se convierte en declarante de renta
por el 2012 si incumple alguno o varios de los requisitos del literal b el art. 7 del Decreto
2634 de 2012.

Pero en el caso del que cobra honorarios o servicios, aunque s quede obligado a declarar
renta del 2012 por incumplir alguno o varios de los requisitos del literal c del art. 7 del
Decreto 2634 de 2012 (con todo y la actualizacin del tope de ingresos brutos que se rebaj
de 3.300 a 1.400 UVT), lo que va suceder, y solo para efectos de la obligacin o no de
calcularle la retencin mnima del art. 384, es que ser considerado declarante de renta
nicamente si el tope de los ingresos brutos del 2012 le excedieron el mismo tope de los
asalariados (4.073 segn la interpretacin del Ministerio de hacienda y la DIAN).