IMPUESTO A LAS GANANCIAS PERSONA FISICA RESIDENTE EN EL PAIS

PERIDO FISCAL 2016 PARTE LIQUIDATORIA UNICAMENTE SIN DETERMINACION DE

PATRIMONIOS NI MONTO CONSUMIDO

Descripcin del Impuesto Introduccin

Todo Sistema Tributario Mundial alcanza a diferentes capacidades contributivas.

Al CONSUMO (lo que gasta) de las personas fsicas o jurdicas (Impuesto al Valor
Agregado en Argentina, Ingresos Brutos)
A la RENTA (lo que gana) de las personas fsicas o jurdicas (Impuesto a las
Ganancias)
Al PATRIMONIO (lo que tiene) de las Personas fsicas o jurdicas (Impuesto a los Bienes
Personales o Ganancia mnima presunta respectivamente)

Como vemos entonces, el impuesto a las ganancias es un tipo de impuesto a la renta de las
personas fsicas o jurdicas.
Aqullos que tienen ganancias exclusivamente que provengan del trabajo en relacin de
dependencia debern presentarlo siempre que tengan remuneraciones brutas mayores a $
300.000 (ao 2015) o que estn ya inscriptos con anterioridad en el Rgimen General.
La ley define son sujetos de este impuesto aquellas personas fsicas que sean residentes en el
pas. Si lo son tendrn, que informar las ganancias que obtengan en el pas como as
tambin las que obtengan en el exterior.
Debemos tener en cuenta que este impuesto es de carcter anual (las personas fsicas
informarn las ganancias que obtengan de Enero a Diciembre de cada ao) y deber ser
presentada la declaracin jurada respectiva en abril de cada ao. Por el perodo fiscal
2016, la presentacin vencer en junio.
Este impuesto alcanza las a las ganancias obtenidas por toda persona fsica o jurdica por las
en el pas y en el exterior, siempre que yo sea domiciliado en el pas (residente es la
concepto que utiliza la ley).
Ejemplo: Doy un asesoramiento contable en Brasil, estoy obteniendo una ganancia en el
exterior, por lo tanto est alcanzada la ganancia por estar prestando un servicio en el
extranjero y estar yo residiendo en Argentina.

Vamos a ver la liquidacin del Impuesto a las ganancias para personas fsicas-

Categoras del Impuesto

Las personas fsicas tienen clasificadas las ganancias en 4 categoras

(Art. 41 Ley)
(Art. 45 Ley)
s (Art. 49 Ley)
(Art. 79 Ley)

Las Rentas de Primera categora: Son fundamentalmente las provenientes de alquileres de

inmuebles urbanos y rurales donde yo propietario de un inmueble lo alquilo y por ello
obtengo un alquiler. El inquilino me est pagando un alquiler. Ese alquiler para m es
ganancia de primera categora.
Las Rentas de Segunda Categora son las derivadas de colocaciones de Capital. Por
ejemplo doy un prstamo de 1000 y me devuelven 1100, gan 100 y esos 100 son ganancia
de Segunda Categora
Las Rentas de Tercera Categora son aquellas derivadas de explotaciones unipersonales o
por ser socio de una sociedad de hecho o colectiva. Estos sujetos no estn obligados a
confeccionar estados contables (realizar contabilizacin de sus operaciones), no realizan
ddjj de impuesto a las ganancias como s lo hacen por ejemplo una SA o SRL. Las ganancias
entonces de las primeras debern ser incluidas en la DDJJ del socio o del nico dueo en la
tercera categora.
Es decir si por ejemplo tengo un kiosco, la ganancia que obtenga el kiosco para m es
ganancia de tercera categora.
Ser una Sociedad de hecho (sociedad que no requiere que se inscriba, una sociedad de
personas donde solo tengo un porcentaje del capital, ej el 30 %) declarar entonces como
ganancia de tercera la obtenida por la sociedad de hecho, por ejemplo un restaurante, un
cyber, una ferretera, etc y lo multiplicar por el porcentaje que tenga de esa sociedad de
acuerdo al capital que aport.

ES IMPORTANTE DESTACAR, QUE CON EL NUEVO CODIGO CIVIL Y COMERCIAL, SE HA

MODIFICADO EL TRATAMIENTO DE ESTAS SOCIEDADES, COMO ASI TAMBIN SE HA ELIMINADO
EL CONCEPTO DE SOCIEDADES IRREGULARES O DE HECHO. QUEDA PENDIENTE LA
ADECUACION TRIBUTARIA.

Las Rentas de Cuarta categora son aquellas originadas en mi trabajo en relacin de

dependencia, desempeo de cargos pblicos, jubilaciones y pensione, las derivadas del
trabajo en forma autnoma (independiente) o de mi oficio (Por la maana trabajo en
relacin de dependencia y por la tarde voy a mi consultorio, entonces por una parte cobro
un sueldo y por el otro recibo un pago por mis honorarios). Lo que reciba de pago en ambos
casos son ganancias de cuarta categora.
 Impuesto a las Ganancias
Ejercicio Prctico

Determine el impuesto determinado por el Ao Fiscal 2016 perteneciente al Sr. Carlos

Rodrguez (Ingeniero Civil) que tiene las siguientes actividades:

ional referido a su profesin de Ingeniero

Es casado, con cnyuge que tiene ingresos netos mensuales de $ 25.000. Tiene 3 hijos,
Marcelo de 17 aos que no trabaja, Marcela de 22 aos que estuvo en Italia haciendo un
posgrado durante 9 meses y Rodrigo, de 29, incapacitado.

Es titular de un departamento en Rodrguez Pea 226, Capital Federal. Fue alquilado por 24
meses desde el 01/08/2015. El alquiler del mismo se fij en $ 10.000 mensuales. El alquiler del
ltimo mes se encuentra impago. El mismo fue comprado el 01/09/1998 por $ 140.000. La
valuacin fiscal a dicha fecha es de $ 60.000 (edificio) y $ 30.000 (terreno). La tasa de ABL es
de $ 340 mensual (el ltimo impago al cierre) y los gastos de mantenimiento reales (pintura y
reparaciones) fueron de $ 1.500 anual. Desde hace dos aos sigue el criterio de deduccin
de gastos de mantenimiento por el mtodo de gastos reales.

Realiz un contrato de mutuo (prstamo) el da 01/10 por $ 50.000 a 60 das a una tasa
superior a la tasa del Banco Nacin para prstamos comerciales cobrando intereses por $
10.000
Tambin realiz un depsito a Plazo fijo el da 15 /11 en el Banco Ita por 30 das $ 100.000
habiendo percibido $ 1.800 de inters.

El restaurante tuvo un Resultado Impositivo de $ 240.000 en el ao respectivo.

Como profesional factur en el ao $ 390.000 y percibi $ 365.000. Tambin percibi $ 28.000

del ao 2015. Se encuentra alquilando su estudio por $ 9.500 mensuales. El ltimo mes se
encuentra impago. Las erogaciones anuales vinculadas a su tarea profesional son las
siguientes: Gastos de Papelera $ 6000, Suscripcin revistas tcnicas: $ 10.000, Sueldo y
cargas sociales de la secretaria $ 170.000
Percibi por su actividad en relacin de dependencia sueldos en el ao por 145.000 Bruto
(anual) sufriendo retenciones laborales por $ 27.000)
Abon aportes de autnomos obligatorio abonando $ 1.000 por mes. Tiene cobertura anual
de seguro de vida por $ 3.100. Abon la medicina prepaga de sus hijos y esposa por $ 2.500
mensuales. Realiz donaciones al Hospital Garraham por $ 3.000.
Pag gastos mdicos de su hijo incapacitado no cubierto por su obra social por $ 7.000 en el
ao
Escala de impuestos a las ganancias perodo fiscal 2016

Ms de $ A$ $ Ms el % Sobre el excedente
de
0 10000 - 9 0
10000 20000 900 14 10000
20000 30000 2300 19 20000
30000 60000 4200 23 30000
60000 90000 11100 27 60000
90000 120000 19200 31 90000
120000 En adelante 28500 35 120000
 Primera Categora Segunda Categora Tercera Categora Cuarta Categora Exento o no gravado
Alquileres 120.000 (1) Inters Participacin (Honorarios 2016) (5) (3) Intereses Plazo fijo
Amortizacin Inmueble prstamo Sociedad de Hecho 365.000 1.800
(1.867) (7) 10.000 (2) 168.000 (Honorarios 2008) (5)
Gastos de (240.000 x 70%) (4) 28.000
mantenimiento (1.500) 145.000 (6)
(8) (Remuneracin)
ABL (4.080) (9) Retenciones
Laborales (27.000) (14)
Alquiler estudio
9.500 x 11 (104.500)
(10)
Gastos de papelera
(6.000) (11)
Suscripcin revistas
tcnicas (12)
(10.000)
Sueldo de la
Secretaria (170.000)
(13)
Gan. Netas de 112.553 10.000 168.000 220.500
Cada Categora

Total Ganancias (4 categ) 511.053

Deducciones Generales

Seguro de Vida (996,23)

Pago de autnomos (12.000)
Ganancia Neta
antes de donaciones 498.056,77
medicina prepaga
y gastos mdicos

Donaciones (5 %)
(5% de 498.056.77)
3000 < 24.902.83 (3.000)
Medicina prepaga (2400)
(5% de 498.056.77)
60.000 tope 24.902.83 (24.902,83)
Gastos Mdicos (2.800)
(5% de 498.056.77)
40 % de 7.000
Se toma el menor
Ganancia Neta
antes de deducciones 464.953,94
personales

Deducciones Personales
Mnimo Imponible (42.318)
Cargas de Flia
Hijos (2) (39.778)
Ded. Especial (118.000)

Ganancia Sujeta a Impuesto 264.857,94

Impuesto Determinado 79.200

RESOLUCION EJERCICIO

ES IMPORTANTE DESTACAR LA LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS CLASIFICA EN

CATEGORIAS LAS GANANCIAS QUE OBTIENE UNA PERSONA FISICA Y DE ACUERDO AL TIPO
DE GANANCIAS QUE SE TRATE DIFIERE EN EL MOMENTO EN QUE HAY QUE DECLARAR LA
GANANCIA OBTENIDA.

La primera categora va por lo DEVENGADO.

La segunda por lo PERCIBIDO
La tercera por lo DEVENGADO.
La cuarta por lo PERCIBIDO.
Devengado significa que debemos declararla AUNQUE NO LA HAYAMOS COBRADO
Percibido significa que debemos declararla SOLAMENTE CUANDO LO COBRAMOS. (Se
considera percibido tambin cuando est acreditado en cuenta o cuando la
ganancia se haya invertido).

Seguimos con el ejercicio.

Como dijimos la declaracin del impuesto a las ganancias para una persona fsica es
ANUAL coincidiendo este periodo fiscal con el AO CALENDARIO y estamos haciendo
la DDJJ del ao 2016.

(1) Se alquil el inmueble desde al ao 2015 es decir que durante todo este ao
estamos obteniendo ganancias de la primer categora. Es decir que son $ 10.000 x 12
meses = 120.000 Dice que el ltimo mes no lo cobramos pero como en esta categora
se sigue el criterio del devengado, debo declarar igualmente los 120.000.

(2) Dejemos lo que sigue para ms adelante y sigamos con la parte que dice Realiz
un contrato de mutuo . . .
En este caso entonces est obteniendo ganancias de segunda categora. Los
intereses ya los cobr. Si no los hubiera cobrado no se deben declarar como ganancia
de segunda categora hasta tanto sean percibidos.

(3) Tambin dice que realiz un depsito a Plazo Fijo habiendo percibido $ 1.800 de
inters. La ley estipula que los intereses obtenidos por depsitos en plazo fijo sin
clusula de ajuste o cajas de ahorro ubicados en bancos del pas se encuentran
exentos del impuesto. Art 20 Ley
No es el caso de los intereses provenientes de depsitos ubicados en el extranjero.

(4) Continuamos luego con la parte que dice que la sociedad de hecho tuvo Un
resultado impositivo de $ 40.000 Como yo tengo el 70 % de la sociedad, entonces yo
declaro $ 168.000 como ganancia de tercera categora..
Si yo hubiere sido el nico titular de una empresa unipersonal hubiere declarado el 100
% de la ganancia, es decir los $ 40.000 en su totalidad.

(5) Luego dice que Como profesional . . factur . . . . Cmo en esta categora debo
declarar por lo percibido solo declaro lo que percibi en este ao es decir $ 365.000.
Pero como tambin dice que percibi ingresos de lo facturado en el ao anterior
debe declararse lo que se cobr del ao pasado ya que el ao pasado no lo haba
declarado ya que recin lo cobr en este ao por lo que debe entonces incluirse los
28.000 pendientes de cobro en el ao 2015.

(6) Se incluye en esta categora lo que el contribuyente obtenga por su trabajo en

relacin de dependencia. Percibi en el ao un total de 145.000, remuneracin bruta
que debe informarse.
Hemos declarado entonces TODOS LAS GANANCIAS BRUTAS de las distintas categoras
que hemos tenido.

La ley del impuesto a las ganancias nos permite DEDUCIR (RESTAR) de estas ganancias
que hemos declarado ciertas deducciones.

En el ejercicio tenemos Deducciones especiales de Primera Categora, las que

podemos citar y calcular:

(7) La amortizacin correspondiente al tiempo que estuvo alquilado durante el ao

(desgaste) que sufre el inmueble que estoy alquilando (nicamente la que me genera
ganancia). Mal estara deducirme la amortizacin de la casa donde vivo ya que no
me genera ganancia.

Lo que debe amortizarse es el porcentaje de edificacin del inmueble ya que el

terreno no se amortiza. Para sacar la parte atribuible a la edificacin debe calcularse
el porcentaje de edificio SEGN LA VALUACIN FISCAL (QUE SE OBTIENE DEL IMPUESTO
INMOBILIARIO), valor que nada tiene que ver con el valor de mercado. Esa valuacin
fiscal debe ser LA DE LA FECHA DE LA COMPRA, no el del cierre de cada ao fiscal. El
de la actualidad es para liquidar otro impuesto que se llama impuesto los bienes
personales.
Se permite tambin que en caso que no pueda obtener la valuacin fiscal a la fecha
de compra pueda aplicar un justiprecio. Puede entonces tomarse:

Pero no se nos hace necesario tomar estos valores ya que el ejercicio nos dice que s
poseemos valuacin Fiscal a la fecha de compra y el ejercicio nos dice:
60.000 edificio y 30.000 Terreno. Nada tiene que ver con el valor que se haba pagado
al adquirirlo. Si aplicamos una regla de tres simple y sabemos que 90.000 es el total del
inmueble y la construccin representa 60.000 dividido sobre el total (edificio y terreno)
90.000 te da 66.67 %. Es decir que el edificio es el 66 % del total.
Entonces este porcentaje hay que multiplicarlo por el VALOR DE COMPRA (y luego
multiplicarlo por el 2 % o dividirlo por 50 ya que tiene una vida til de 50 aos) Es decir
que durante 50 aos no tendr ms valor.
140000 x 66,67 % x 2 % = 1.867 (7)
La ley de impuesto a las ganancias determina que los inmuebles se amortizan por
trimestre. El ao tiene 4 trimestres. El 2 % es el desgaste anual por lo que si estuvo
alquilado por ejemplo a partir de abril y este mes corresponde al segundo trimestre,
solo habra que amortizarlo tres trimestres. 0,5 % por trimestre por 3.
Es decir que esto lo voy a poder restar en el cuadro de la liquidacin.

(8) Tambin la ley me permite deducir los gastos (reparaciones, mantenimiento) de ese
inmueble alquilado.

Puedo entonces para los inmuebles urbanos para gastos de mantenimiento optar por
dos mtodos:

Mtodo de gastos reales en base a comprobantes reales (ejemplo facturas del

albail o pintor)
Mtodo de gastos presuntos que consiste en calcular el 5 % de la ganancia que
origin el inmueble.(en nuestro caso 120.000 x el 5 %= $ 6.000
El ejercicio dice que estos gastos segn surge de comprobantes es de $ 1500 (8). Por lo
tanto deducimos este importe ya que el ejercicio nos dice que hemos optado por este
mtodo desde hace dos aos.
Ahora la ley establece que una vez escogido un mtodo lo tengo que mantener por 5
aos. As que si este ao pudiere optar y elijo el mtodo real ya que es ms alto y lo
debo mantener ms all que el ao que viene tal vez sea mejor el mtodo de deducir
gastos de mantenimiento presuntos.

Para el caso de inmuebles rurales, siempre debe seguirse el mtodo de gastos de

mantenimiento real.

(9) Tambin como vemos dice que se abon tasa de ABL.

Me puedo restar todos los impuestos o tasas que graven el inmueble que me genera
ganancia. No el de mi casa habitacin. Y tambin me los puedo restar aunque NO LO
HAYA PAGADO ya que al ir por el criterio de lo devengado, AUNQUE NO LOS HAYA
abonado en su totalidad al cierre los puedo deducir.
El impuesto inmobiliario que grava el inmuebles es de $ 840 (140 bimestral)

Importante
Si el inquilino tomo a su cargo el pago de los impuestos, los mismos deben ser
considerados COMO GANANCIA y luego el propietario LOS PODR DEDUCIR es decir
que tendra un efecto neutro porque se incluye como ganancia y luego se resta como
una deduccin.
Esto es as ya que tienen importancia a la hora de calcular los gastos de
mantenimiento presuntos cuando el contribuyente haya optado por deducir por este
mtodo dichos gastos.

Deducciones o gastos de Cuarta Categora

(10) Alquileres pagados. Es decir que como es un gasto vinculado a una obtencin de
una ganancia gravada me puedo deducir ese gasto. Entonces sera deducible 9.500 x
11 ya que este va por el criterio de lo percibido (cuarta categora)

Tambin puede restar todos esos gastos anuales de papelera, sueldos de la secretaria
etc. Son erogaciones anuales por lo que nos deducimos estos importes totales. (11)
(12) (13)

Retenciones laborales por el trabajo realizado en relacin de dependencia. (14)

Podran haber existido tambin amortizaciones de los bienes que tiene afectado a la
obtencin de ganancia como la amortizacin de la computadora u otros bienes
como escritorios, sillas etc.

Hay una columna que dice EXENTO O NO GRAVADO. Tenemos ganancias exentas por
intereses provenientes de depsitos a plazo fijo en el pas. Esos intereses ganados estn
exentos por lo que los colocamos en dicha columna.

Entonces de las Ganancias Brutas declaradas en cada una de las categoras restamos
las deducciones de cada una de ellas y obtenemos las Ganancias Netas de Cada
Categora. Sumamos entonces TODAS LAS GANANCIAS NETAS y obtenemos entonces
las Ganancias Netas de las cuatro categoras.

Podramos tener un nmero no positivo en alguna de las columnas por lo que

tendramos lo que se llama quebrantos de alguna categora.
Luego la ley me permite seguir restando ms conceptos desde esa Ganancia Neta
que tuve a las que llamamos DEDUCCIONES GENERALES (Todas van por lo pagado, es
decir que si el contribuyente no los ha abonado, no se las podra deducir.

Deducciones Generales

Gastos de sepelio (art. 22 ley), gastos por fallecimiento del contribuyente o de los que
tenga como cargas de familia (Luego veremos qu condiciones deben darse para
que una persona sea considerada como carga de familia desde el punto de vista del
impuesto a las ganancias).

En el ejercicio no falleci ningn familiar pero en el caso de haber existido alguno que
haya fallecido y de haber abonado gastos vinculados a su fallecimiento por un
importe superior solo se hubiera podido restar el tope de $ 996.23
Este importe es por cada familiar fallecido en el ao.

Tenemos tambin otras como ser:

Seguro de Vida: Este es por el seguro contratado por el contribuyente. Tambin
pudiere incluirse el abonado por la obtencin de prstamos o tarjetas de crdito No el
que pudiere tener si trabaja en relacin de dependencia sino el que se contrata en
forma aparte. Tiene un tope anual tambin de $ 996.23. Hubo este concepto en el
ejercicio. Pag ms en el ao por lo que se va a poder deducir el tope.

Intereses por compra de bienes destinados a la obtencin de ganancia gravada. Sin

tope. Si en el ejercicio hubiera ocurrido que el contribuyente hubiera adquirido algn
bien destinado a la obtencin de ganancia gravada y hubiere tenido que abonar
intereses por dicha compra, podra haberse deducido los intereses abonados en el
ao por dicho motivo.

Impuesto a los dbitos y Crditos: La totalidad del impuesto a los dbitos y el 66 %

del Impuesto a los crditos. (Comnmente llamado impuesto al cheque que viene
discriminado en el extracto bancario).

Personal domstico (Trabajadores de Casas Particulares) : Puede deducirse por ao

un importe tope equivalente al Mnimo no imponible en concepto de salario abonado
ms cargas sociales.

Intereses por compra o construccion para casa habitacin: Se podrn deducir hasta
$ 20.000 anual en concepto de pago de intereses por esta causa.

Pago de autnomos: Refiere al pago en concepto de jubilacin por su actividad

autnoma de 3ra y/o 4ta categora. Se deduce lo pagado en el ao sin tope. Este
concepto si tuvimos en el ejercicio. Sin tope. Tambin se incluyen el abonado en Cajas
Previsionales para actividades con caja propia.

Luego debe obtenerse un subtotal .ANTES DE DONACIONES Y MEDICINA PREPAGA, ya

que estos conceptos no tienen tope fijo sino que su tope est dado por un porcentaje
(5 % del subtotal antes de donaciones y medicina prepaga)

Donaciones

Como vemos en el ejercicio dice que hizo donaciones al Hospital Garraham por $
3000. Para saber si podemos deducir el total de ese importe como deduccin tenemos
primero que ver el tope del 5 %. Deben ser a entidades autorizadas por AFIP con
otorgamiento de exencin. (Ejemplo Casa Cuna, Patronato de la Infancia, Unicef,
Entidades Religiosas, fiscos nacional, provinciales, etc).
 Medicina Prepaga

Tambin tiene el mismo tope del 5 % la medicina prepaga de abonada por el

contribuyente correspondiente a l y todos aqullos que para el contribuyente tenga
el carcter de carga de familia.

Desde el punto de vista del impuesto a las ganancias se es carga de familia si cumple
con los siguientes requisitos:

a) Que la carga de familia obtenga ingresos inferiores en el ao fiscal menor al mnimo

no imponible.
b) Que la carga de familia haya residido en el pas ms de 6 meses en el perodo fiscal.
c) Que la carga de familia cumpla con los requisitos de parentesco (hijos, nietos,
hermanos, yerno y nuera, todos estos menores a 24 aos.) Salvo que fueran
incapacitado para el trabajo en dnde no hay lmite de edad.
d) Conyuge, padres, abuelos, suegros.

En el ejercicio entonces nos restamos la medicina prepaga del contribuyente de sus

dos hijos. 2.500 x 12 = 30.000 cada uno x 2 (de sus hijos) = 60.000

Entonces ahora s leemos el prrafo inicial en dnde dice Es casado, con

cnyuge.. Como vemos la esposa tiene ingresos superiores al MNI. Marcelo s es
carga, Marcela no ya que estuvo ms tiempo afuera que lo que permite la norma
legal y Rodrigo tambin ya que es incapacitado no importando la edad.
Por lo tanto no es deducible la medicina prepaga de uno de sus hijos ni de su esposa.
Solo puede restarse la medicina prepaga de dos de sus hijos. Totaliza $ 60.000 y a este
monto tambin lo tengo que comparar con el tope del 5 % de la Ganancia Neta
antes de donaciones y Medicina prepaga.

Gastos Mdicos

La ley nos permite deducir por este concepto con los siguientes topes:
1. 40 % de lo facturado por la institucin mdica o profesional
2. El importe anterior no puede ser superior al 5 % de la Ganancia neta antes de
donaciones y medicina prepaga.

Estos importes son correspondientes al contribuyente como as tambin los que revistan
la calidad de carga de familia.
En el ejercicio dijo tener $ 7.000 de gastos mdicos de su hijo incapacitado.
40 % de .7000 = 2.800
Lo comparamos con el tope del 5% y deducimos el menor.

Restamos entonces estos conceptos y obtenemos un Subtotal que se denomina

GANANCIA NETA ANTES DE DEDUCCIONES PERSONALES

Las deducciones personales (art. 23) se dividen en 3 conceptos:

a) Mnimo Imponible: Importe que el contribuyente tiene derecho a restarse con el

nico requisito que haya residido en el pas por ms de 6 meses en el ejercicio que se
liquida
b) Cargas de Familia: Anteriormente definimos los requisitos para ser considerados
cargas de familia. Al cumplirse los requisitos, el contribuyente podr restarlos teniendo
un importe fijo que la ley permite restar.
c) Deduccin especial: Para tener derecho a deducirse este concepto es necesario
que el contribuyente tenga ganancias de 3ra o 4ta categora. Para que el
contribuyente se reste este concepto adems es necesario que el mismo tenga
abonado los 12 pagos correspondientes a su aporte de autnomos teniendo tiempo
para hacerlo hasta la fecha de vencimiento de la presentacin de la DDJJ.

Con respecto a esta ltima deduccin hay que tener en cuenta que los importes
correspondientes se distinguen si se trata de ganancias de tercera y/o de cuarta.
Si tiene ganancias provenientes de relacin de dependencia o ingresos derivados de
pensiones o jubilaciones, la deduccin especial se incrementa. Por tener de estas
ltimas, podemos restar como tope la deduccin incrmentada.

Restamos entonces la ganancia neta antes de deducciones personales el total de

estas deducciones personales y obtenemos un ltimo subtotal llamado GANANCIA
NETA SUJETA A IMPUESTO.

A este total le aplicamos la escala que figura en el enunciado del ejercicio y vemos
qu rango le corresponde y vemos que est en el rango mximo correspondindole
un importe fijo de impuesto de 28.500 ms el 35 % % del excedente de 120.000.
Entonces a los 28.500 de fijo le sumamos los (35 % de 144.857,94)
Obtenemos entonces el impuesto determinado de 79.200.

A este importe se le resta las retenciones y percepciones sufridas ms otros pagos a

cuenta ms los anticipos ingresados, pudiendo obtener un saldo a pagar o un saldo a
favor, exista impuesto a ingresar o no respectivamente.