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Si analizamos la frmula podemos observar que influ- A mayores Menor proporcin Mayor
yen las variables de pagos gravados con relacin al ingresos gravados de subsidio impuesto
total de erogaciones realizadas por el patrn por sus
trabajadores. Esto es que cuando los pagos gravados
son casi similares al total de erogaciones, la propor- A menores Mayor proporcin Menor
cin ser mayor; en cambio cuando los pagos grava- Ingresos gravados de subsidio impuesto
dos son menores la proporcin ser menor. Esto signi-
Cuadro 1
Caso A
Determinacin de la proporcin
Concepto Importe gravado Importe exento Total de ereogaciones
Subsidio de ISR para asimilados a salarios
Sueldo 900,000 900,000
Horas extras 28,000 10,000 38,000
Aguinaldo 10,000 20,000 30,000
Prima vacacional 15,000 15,000
Previsin social 12,000 60,500 72,500
Suma 950,000 105,500 1,055,500
Proporcin = Percepciones gravadas 950,000 0.9000
Total de erogaciones 1,055,500
Esta proporcin as determinada no se aplica al subsi- sonas que hagan los pagos por dichos concep-
dio que resulte de acuerdo a la tabla, la ley marca un tos.
procedimiento un tanto complicado para determinar
que parte del susidio si se resta al impuesto y que par- A manera de ejemplo veamos lo siguiente:
te ya no es posible utilizar, esto es lo que se conoce
como subsidio acreditable y subsidio no acreditable; Cuadro 3
por tanto, del total de subsidio que se determine de Caso A Caso B
Proporcin 0.90 Proporcin 0.70
Recordemos que de la aplicacin del crdito al salario, Este prrafo indica que tratndose de asimilados a sa-
el impuesto en algunos casos resulta negativo, es de- larios acreditarn contra el impuesto que les resulte a
Subsidio de ISR para asimilados a salarios
cir, que el impuesto subsidiado (impuesto de acuerdo cargo, el subsidio aplicable de acuerdo al artculo 114
a tarifa menos el subsidio acreditable) es inferior al de la Ley. Hasta esta parte podemos concluir que el
crdito al salario. Ese resultado negativo se convierte procedimiento (en cuanto al subsidio) es similar al
en una cantidad a favor del trabajador por concepto de aplicable a trabajadores al remitirnos al artculo 114. Si
crdito al salario, misma que el patrn debe entregar revisamos este ltimo artculo vemos que su prrafo
al trabajador en efectivo. cuarto indica lo siguiente:
En trminos generales, esa es la mecnica para deter- La proporcin mencionada se calcular para todos los
minar el impuesto de trabajadores, veamos ahora trabajadores del empleador, dividiendo el monto total de
los pagos efectuados en el ejercicio inmediato anterior
como se calcula el impuesto de los asimilados a sala- que sirva de base para determinar el impuesto en los
rios. trminos de este Captulo, entre el monto que se ob-
tenga de restar al total de las erogaciones efectuadas
ISR a asimilados a salarios en el mismo por cualquier concepto relacionado con la
prestacin de servicios personales subordinados, in-
cluyendo, entre otras, a las inversiones y gastos efec-
Para los asimilados a salarios el procedimiento es el tuados con relacin a la previsin social, servicios de
siguiente: comedor, comida y transporte proporcionados a los tra-
bajadores, an cuando no sean deducibles para el em-
pleador, ni el trabajador est sujeto al pago del impues-
Impuesto segn tarifa del artculo 113 to por el ingreso derivado de las mismas, sin incluir los
Menos: tiles, instrumentos y materiales necesarios para la
ejecucin del trabajo a que se refiere la Ley Federal del
Subsidio
Impuesto subsidiado 1
Prrafo siguiente a la tarifa del artculo 113 LISR.
Se seala que la proporcin se calcular para todos Ntese que slo por este tipo de ingresos estable-
los trabajadores del empleador, lo que implicara que ce la existencia de subsidio no acreditable, esto en
dicha proporcin no sera aplicable a los asimilados a razn de que las personas que perciben ingresos
salarios por no ser trabajadores. por salarios, son las nicas que tienen ingresos de
previsin social y de no objeto del Impuesto sobre
Por otra parte en algunos criterios de tribunales se la renta, lo cual se toma en cuenta para determinar
menciona que la proporcin de subsidio se aplica de- el subsidio no acreditable (114 LISR);
bido a que los trabajadores reciben prestaciones exen-
tas, y que por esa razn se les debe disminuir su sub- c) La distribucin equitativa que otorga el legislador
sidio para hacer ms equitativo el impuesto. Como lo a las personas que perciben ingresos por sala-
comentamos en lneas anteriores, el subsidio a traba- rios, se establece en el clculo del subsidio no
jadores se ve disminuido con relacin a sus ingresos acreditable, mismo que atiende a la relacin de
exentos, lo cual, de acuerdo a la tesis, es correcto, ya ingresos exentos y no objeto, con el total de in-
que los trabajadores ven disminuido su impuesto con gresos base para determinar el impuesto, respec-
esas exenciones, y se reducira an ms si se les apli- to de los trabajadores que reciben ingresos no
cara el subsidio completo. exentos, exentos y no objeto, siendo que todos
evidentemente constituyen sus ingresos, al obte-
ARTCULO 178 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE ner parte de ellos sin pagar impuesto por los mis-
LA RENTA (2002). ESTABLECE EL SUBSIDIO ANUAL mos, el subsidio correspondiente se ve disminui-
do con una parte no acreditable que est en
exclusivamente sobre sus ingresos exentos y los dimiento sealado por el artculo 114 de la Ley de
no gravados, sin que ello les afecte, pues obtienen la materia. (39)
los ingresos libres de gravamen, a diferencia de
los otros contribuyentes. Todo lo anterior, con rela- Fuente: Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal
cin a lo previsto por el artculo 114 de la Ley del y Administrativa No. 56, Quinta poca, Ao V, agosto
impuesto sobre la renta, nos permite concluir: de 2005, pg. 338.3
1.- Los gobernados gozan de un subsidio contra el im- De esta tesis lo que quisiera destacar es la opinin
puesto a cargo, subsidio que se traduce en el be- sobre el porqu de la existencia de la proporcin de
neficio de los contribuyentes respecto al Impuesto subsidio para trabajadores, y que por tal razn dicha
sobre la renta, de tal suerte que a mayor nmero proporcin no debiera de utilizarse para reducir el sub-
de ingresos como se precisa en la tabla correspon- sidio de los asimilados a salarios.
diente ste decrece, lo cual tiene como lgica una
mejor distribucin de la carga fiscal. Tratndose de A pesar de ello, las autoridades hacendarias opinaban
contribuyentes que perciben ingresos por salarios en el sentido de que a los asimilados s se les deba
exclusivamente, el procedimiento que debe verse aplicar la proporcin de subsidio como a los trabajado-
reflejado en la declaracin anual que presente res, opinin incluida dentro de los criterios normativos
cuando sus ingresos son superiores a $300,000.00, del SAT, as en el 72/2004/ISR se seala: Para los
no es otro ms que aplicar el subsidio acreditable
determinado por el patrn, sin que sea vlido como 3
Nota: Las lneas en negritas son nuestras para mostrar la
ya se indic determinar otro subsidio conforme la parte que nos interesa hacer notar.