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PERGUNTAS FREQUENTES
ICMS/ SUBSTITUIO TRIBUTRIA
(Elaborado em 19 de Maro de 2008)
ltima atualizao: 23/11/2016 (Questo 54)
(Clique sobre a pergunta para visualizar a resposta ou utilize a busca por palavra pressionando
simultaneamente as teclas CTRL e L)
Legislao Aplicvel:
Constituio Federal;
Lei Complementar Federal n 87/1996;
Lei n 1254/1996;
Decreto n18955/1997 Regulamento do ICMS; e
Portaria n 210/2006;
1- QUESTES PRELIMINARES..................................................................................................................4
1- O que substituio tributria no ICMS?...........................................................................4
2 Quais so as vantagens do regime de substituio tributria?...........................................4
3- Qual o mbito de aplicao da substituio tributria?......................................................5
4 O regime de substituio tributria onera a cadeia de comercializao dos produtos a ele
sujeitos?...................................................................................................................................5
5 Por que determinadas mercadorias esto sob o regime de substituio tributria?...........5
6- Quando ocorre a substituio tributria?............................................................................5
7 Quem so os sujeitos passivos substitudos?.....................................................................6
8- Quem so os sujeitos passivos substitutos tributrios responsveis pelo clculo e
pagamento do ICMS/ST?........................................................................................................6
9 O que ICMS prprio?......................................................................................................8
2- SUBSTITUIO TRIBUTRIA REFERENTE S OPERAES POSTERIORES..............................8
10 O que ICMS/ST referente s operaes posteriores ou subseqentes?.........................8
11 Quais so os acontecimentos necessrios para a aplicao da substituio tributria nas
operaes posteriores?............................................................................................................9
12- Que mercadorias esto sujeitas substituio tributria referente s operaes
posteriores?.............................................................................................................................9
13 devido o ICMS/ST relativamente ao diferencial de alquota nas aquisies
interestaduais para uso e consumo?......................................................................................10
14 - Existe percentual diferenciado de MVA para o clculo da ST?.....................................10
15 Qual a base de clculo para apurao do ICMS/ST nas operaes subseqentes?.......10
16 Como deve ser apurado o valor da base de clculo?.....................................................11
17 - Como o clculo do ICMS/ST nas operaes subseqentes?.......................................11
18 Como deve ser efetuado o clculo do ICMS/ST, quando a operao subseqente estiver
beneficiada com a reduo da base de clculo?....................................................................12
19 H casos em que no se aplica a substituio tributria, ainda que a mercadoria esteja
relacionada no Caderno 01 do Anexo 04 ao Decreto n 18955/1997?.................................12
3- SUBSTITUIO TRIBUTRIA REFERENTE S OPERAES ANTECEDENTES.......................13
20- O que a ST para trs ou ST referente s operaes antecedentes?...............................13
21- Que mercadorias esto sujeitas a ST referente s operaes antecedentes?...................14
22- Qual a base de clculo nas operaes com a ST na modalidade antecedente ou para
trs?.......................................................................................................................................14
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1- QUESTES PRELIMINARES
R: o instituto jurdico previsto na Constituio Federal que autoriza, desde que prevista
em lei do ente estatal tributante, a possibilidade de atribuir a outrem, sujeito passivo da
obrigao tributria, a condio de responsvel pelo pagamento de imposto relativo a fato
gerador praticado por terceiros.
A Substituio Tributria constitui-se como regime de tributao que assegura arrecadao
mais eficiente e possibilita racionalizar a fiscalizao do cumprimento das obrigaes
tributrias pelos contribuintes.
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O industrial, por exemplo, ao vender bebidas para o atacadista, alm de arcar com o ICMS
relativo sua prpria operao, recolhe tambm o ICMS devido pelas operaes a serem
realizadas pelo atacadista e pelo varejista. Como o industrial passou a recolher o imposto
por substituio tributria, este valor ser cobrado do estabelecimento comercial na nota
fiscal de fornecimento.
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Exemplos:
Exemplo:
Convnio: Protocolo ICM 11/85 (o Protocolo ICM 11/85 pode ser consultado no site do
CONFAZ, em: http://www.fazenda.gov.br/confaz/).
III - Algodo, atadura, esparadrapo, haste flexvel ou no, com uma ou ambas as
extremidades de algodo, gazes, pensos, sinapismos, e outros, impregnados ou
recobertos de substncias farmacuticas ou acondicionados para venda a retalho
para usos medicinais, cirrgicos ou dentrios (Cdigo NBM/SH 3005);
IV - Mamadeiras de borracha vulcanizada, vidro e plstico (Cdigos NBM/SH
4014.90.90, 7013.3 e 39.24.10.00);
V - Chupetas e bicos para mamadeiras e chupetas (Cdigo NBM/SH 4014.90.90);
VI Absorventes higinicos, de uso interno ou externo (Cdigos NBM/SH
5601.10.00 e 4818.40);
VII Preservativos (Cdigo NBM/SH 4014.10.00);
[...]
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Exemplo:
Preo Despesas debitadas aoMVA Base de Clculo ST
Produto
adquirente
Produto X R$ 160,00 R$ 20,00* -- x -- R$ 160,00
(PMPF) (frete)
Produto Z R$ 200,00 R$ 13,00* -- x -- R$ 200,00
(Sugerido pelo (frete) (o valor do frete no deve
fabricante) ser considerado, neste
caso)
Produto W R$ 100,00 Frete: R$ 13,00 30% R$ 157,30
(MVA)
(Praticado pelo IPI: R$3,00 ((100+13+3+5) * 1,30)
remetente)
Seguro: R$5,00
(acrescentar valores de
demais despesas)
* Nos casos de preo tabelado, PMPF e preo sugerido pelo fabricante, as despesas debitadas ao
adquirente no integram a base de clculo do ICMS/ST.
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(tabela abaixo)
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R: Sim. No se aplica o regime de substituio tributria nas seguintes situaes (art. 321,
2, do Decreto n 18955/1997):
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R: uma denominao que vem sendo utilizada quando se quer referir ao regime de
substituio tributria aplicvel a determinadas mercadorias em operaes internas. Ou
seja, realizadas no mbito estadual e que no esto inseridas em Convnios ou Protocolos.
Exemplo: Medicamentos.
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R: Sim. Com base no disposto na alnea a do inciso XIII do 1 do art. 13 da LCF 123/06
e no 2 do art. 321-A do Decreto 18.955/97, RICMS/DF, so aplicveis, s ME e EPP
enquadradas no Simples Nacional, as disposies deste ltimo artigo.
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35 Como deve ser emitido o documento fiscal nas operaes com ST praticadas por
contribuinte substituto enquadrado no regime do Simples Nacional?
R: O documento fiscal dever ser emitido na forma indicada na questo anterior, quando se
tratar de contribuinte que apura o imposto pela receita real. Tratando-se de contribuinte que
apura o imposto pela receita presumida, apenas os campos "base de clculo" e "ICMS
retido por substituio tributria", devero ser informados.
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7- RESTITUIO DO ICMS/ST
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3. Emisso de nota fiscal de crdito (art. 329, 1) e creditamento em conta grfica para
deduo do prximo recolhimento do ICMS a pagar, observadas as hipteses de anulao e
estorno de crdito. (art. 329, 2, Decreto 18955/1997).
Art. 57. A restituio dos valores pagos indevidamente a ttulo de ICMS ser efetuada
mediante requerimento do contribuinte, observadas as formalidades previstas na
legislao especfica (Lei n 937, de 13 de outubro de 1995).
1 Em substituio ao procedimento citado neste artigo, o contribuinte, aps
comunicao por escrito repartio fiscal da circunscrio em que se localizar o
estabelecimento, poder apropriar-se do imposto recolhido a maior em perodos
anteriores, diretamente na conta grfica, mediante indicao no Livro Registro de
Apurao do ICMS ((Lei n 1.254, de 8 de novembro de 1996
<http://www.fazenda.df.gov.br/aplicacoes/legislacao/legislacao/TelaSaidaDocumento.cfm
?txtNumero=1254&txtAno=1996&txtTipo=5&txtParte=.>, art. 33, 2):
I - no campo Outros Crditos, do valor do crdito apropriado;
II - no campo Observaes, da especificao do erro em que se fundamente e do
perodo no qual se verificou o recolhimento a maior.
2 A apropriao de que trata o pargrafo anterior:
I - no poder ser efetuada em perodos de apurao anteriores ao da sua comunicao;
II - no implica o reconhecimento de sua legalidade e a conseqente quitao dos dbitos
porventura existentes, podendo o Fisco a qualquer tempo, em face da constatao de
qualquer irregularidade, exigir o imposto devido, sem prejuzo da aplicao das
penalidades e dos acrscimos legais cabveis.
3 Os documentos que fundamentarem a apropriao de que trata este artigo ficaro
disposio do Fisco pelo prazo de cinco anos contados do primeiro dia do exerccio
subseqente quele do efetivo aproveitamento.
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R: Sim. Conforme inciso I do Art. 329 do Dec. 18.955/1997 o contribuinte que realizar
operao interestadual com mercadoria cujo ICMS tenha sido retido anteriormente por
substituio tributria tem direito restituio podendo proceder na forma do 1 do Art.
330 da mesma norma legal.
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8- ATIVO PERMANENTE
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R: O contribuinte substituto deve reter e recolher o ICMS devido nas operaes em que for
o responsvel pelo recolhimento, bem como recolher o ICMS devido pelas prprias
operaes que promover, devendo, inclusive, cumprir as obrigaes acessrias pertinentes
operao que realizar (vide obrigaes tributrias acessrias).
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48 Como devem ser preenchidos os campos da nota fiscal emitida pelo contribuinte
substituto?
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O interessado deve:
1) Requerer a inscrio como Substituto Tributrio (o pedido pode ser enviado via postal
para o NUPES - SBN Quadra 2 Bloco A Edifcio Vale do Rio Doce, sala 1.103 - Braslia
(DF) CEP: 70.040-909), juntamente com os documentos de constituio da empresa
(Contrato social, ou estatuto social com a ltima ata de eleio da diretoria) e os
documentos do representante, ou do procurador, acompanhado da procurao. Ento feito
um Termo de Acordo de Regime Especial entre o DF e a empresa.
2) Vir ao DF, por meio de seu representante ou procurador, e assinar o Termo de Acordo,
levando uma via desse documento.
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3) Obter a anuncia de seu Estado de origem e a envi-la para SEF/DF (pode ser por via
postal para o mesmo endereo do requerimento).
A anuncia deve ser formalizada por escrito, isto , a UF de origem do substituto tem que
declarar: a sua concordncia com as clusulas do Termo de Acordo firmado entre a empresa
e o Distrito Federal e a sua permisso ao Fisco do DF, se for o caso, de efetuar a
fiscalizao da empresa em seu territrio.
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50 - Como devem ser preenchidos os campos da nota fiscal emitida pelo contribuinte
substitudo?
R: O contribuinte que receber mercadoria com o imposto retido por substituio tributria
observar o seguinte:
A nota fiscal que acobertar a sada da mercadoria ser emitida sem destaque do imposto,
contendo, alm das demais indicaes, no campo Informaes Complementares, o seguinte:
- a importncia sobre a qual incidiu o imposto, que corresponder ao valor que serviu de
base para clculo do ICMS devido a ttulo de substituio tributria; e
- o valor do imposto que incidiu nas operaes com a mercadoria, que corresponder
soma do valor do imposto devido a ttulo de substituio tributria e do imposto devido
pela operao prpria do sujeito passivo por substituio ou do remetente quando a
responsabilidade for atribuda ao destinatrio da mercadoria;
Abaixo, exemplo de preenchimento dos campos relativos aos valores de base de clculo e
destaque do imposto e informaes complementares.
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Ateno: Esse servio de Perguntas mais Freqentes visa apenas facilitar o entendimento
dos procedimentos nas operaes com as mercadorias no DF e no dispensa o contribuinte
da consulta e atendimento ao texto legal (Decreto n 18.955/1997 - Regulamento do
ICMS).
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53 Quando dever ser apurado o imposto devido por ST, relativo s mercadorias
constantes do estoque?
O ICMS/ST pode ser pago nos prazos mencionados no Caderno I do Anexo IV ao Decreto
18955/1997, se o contribuinte substituto efetuar o cadastro no Cadastro Fiscal do Distrito
Federal. Se no efetuar a inscrio, o pagamento do imposto deve ser efetuado antes do
ingresso da mercadoria no territrio do DF, no posto fiscal.
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R: O pagamento pode ser efetuado via Internet, de qualquer lugar do Brasil ou do mundo,
por meio da pgina de um banco conveniado em que o contribuinte seja correntista, nas
casas lotricas, nas unidades de auto-atendimento das agncias bancrias ou diretamente
(presencialmente) nas agncias bancrias conveniadas.
OBS: Nessas instituies bancrias, o pagamento poder ser efetuado em todos os Estados,
ou seja, dentro ou fora do Distrito Federal.
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10- GERAL
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R: Sim, desde que o imposto esteja corretamente destacado no documento fiscal e restrito
ao respectivo montante.
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61 Na hiptese da questo anterior, qual o valor a ser abatido como crdito, caso a
operao esteja alcanada por benefcio fiscal concedido em desacordo Lei
Complementar n 87/96?
R: O valor a ser abatido sob a forma de crdito dever se restringir ao valor de imposto
corretamente pago, ou seja, no poder ser abatido o montante do imposto que
corresponder a vantagem econmica decorrente da concesso de qualquer subsdio, reduo
de base de clculo, crdito presumido ou outro incentivo ou benefcio fiscal em desacordo
com a Lei Complementar Federal 87/96, exigida na alnea "g" do inciso XII do 2 do
artigo 155 da Constituio Federal, para regular a forma como, mediante deliberao dos
Estados e do Distrito Federal, as isenes, incentivos e benficos fiscais sero concedidos e
revogados.
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R: No. Somente o servio de transporte contratado sob a clusula FOB dever ter o seu
valor includo na composio da base de clculo da ST.
R: No. Uma vez que o valor da prestao de servio j compe o preo da mercadoria
vendida e este ser o valor de partida a ser considerado para a base de clculo da ST,
includas as demais despesas cobradas do adquirente.
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R: No. O contribuinte que adota o regime normal de apurao do imposto poder deduzir,
a ttulo de crdito, do valor do imposto calculado por ocasio do levantamento do estoque,
at o limite deste, a parcela de saldo credor eventualmente existente no perodo anterior
mudana do regime de tributao, observadas as hipteses de estorno ou anulao. (Art.
321-A, 1, Decreto n 18.955/1997 ).
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69 Quando o valor do ICMS/ST for apurado sobre uma base clculo superior ao
efetivo valor de operao com a mercadoria, ocorrer devoluo da parcela paga
a maior?