Contabilidad

Contabilidad bsica para micro,
pequea y medianas empresas

en Honduras
AULA
MENTOR
educacion.es
Nipo: 030-12-331-7
Autor:
Paula Greciet Paredes
Gustavo Armando Flores
Dolores Ortega Ortega
Coordinacin pedaggica:
Paula Greciet Paredes
Cristina Prada Dez
Edicin :
Cristina Prada Dez
Diseo grfico e ilustracin de portada:

Mara Guija Medina
Unidad de aprendizaje 1: Introduccin a la contabilidad 6
Objetivos de la unidad de aprendizaje

Introduccin
1. Concepto y objetivos de la contabilidad
2. Quines estn obligados a llevar contabilidad?
3. El patrimonio de la empresa
4. El ciclo contable
Para recordar
75
Unidad de aprendizaje 2: Contabilizacin de gastos, ingresos y
otras operaciones del trfico en el Plan General de Contabilidad
para MIPYMES

Introduccin
1. Plan Contable General y Cuadro de Cuentas para MIPYMES
2. Las existencias en las MIPYMES
3. Otros gastos e ingresos habituales de las MIPYMES
4. Los deudores y acreedores por operaciones del trfico de las
MIPYMES.
Para recordar
Unidad de aprendizaje 3: Contabilizacin de Inmovilizaciones 138
Materiales en las MIPYMES

Introduccin
1. Elementos del subgrupo Inmovilizaciones Materiales
2. Adquisicin de Inmovilizado Material
3. Amortizacin del Inmovilizado Material
4. Baja en inventario de los elementos de Inmovilizado Material
Para recordar
180
Unidad de aprendizaje 4: Contabilizacin de cuentas financieras en
las MIPYMES

Introduccin
1. Las cuentas financieras de activo
2. Las cuentas financieras de pasivo
3. Las cuentas representativas de fondos propios
Para recordar
Unidad de aprendizaje 5: El cierre del ejercicio contable en las 244
MIPYMES

Introduccin
1. Fases del cierre del ejercicio contable en las MIPYMES
2. Contabilizacin de operaciones pendientes
3. Periodificacin de ingresos y gastos
4. Gestin contable de los impuestos en las MIPYMES
5. Asientos de regularizacin y cierre
6. Elaboracin de las cuentas anuales
Para recordar
UNIDAD DE APRENDIZAJE 1
Introduccin a la contabilidad
ndice
Objetivos de la unidad de aprendizaje .......................................................................... 8
Introduccin .................................................................................................................. 8
1. Concepto y objetivos de la contabilidad ................................................................. 9
1.1. Concepto de contabilidad ................................................................................... 9
1.2. Objetivos de la contabilidad .............................................................................. 10
1.3. Principios contables ......................................................................................... 12
2. Quines estn obligados a llevar contabilidad? ................................................. 17
2.1. Tipos de empresas ........................................................................................... 17
2.1.1. Segn el Sector de Actividad: .................................................................... 19
2.1.2. Segn el Tamao:...................................................................................... 20
2.1.3. Segn la Propiedad del Capital: ................................................................. 21
2.1.4. Segn el mbito Geogrfico de Actividad: ................................................. 22
2.1.5. Segn el Destino de los Beneficios: ........................................................... 22
2.1.6. Segn la Forma Jurdica: ........................................................................... 22
2.2. Obligaciones contables .................................................................................... 27
3. El patrimonio de la empresa ................................................................................... 29
3.1. Elementos patrimoniales .................................................................................. 31
3.2. Masas patrimoniales......................................................................................... 32
3.3. El equilibrio patrimonial .................................................................................... 34
3.4. El reflejo del patrimonio empresarial................................................................. 36
3.4.1.El Inventario ................................................................................................ 36
3.4.2.El Balance de Situacin .............................................................................. 40
4. El ciclo contable ...................................................................................................... 42
4.1. Funcionamiento de las cuentas ........................................................................ 42
4.1.1. Cuentas de activo, pasivo y patrimonio neto .............................................. 44
CURSO: Contabilidad Bsica

UA1_ Introduccin a la contabilidad 6
4.1.2. Cuentas de gastos e ingresos .................................................................... 46
4.2. La partida doble................................................................................................ 49
4.3. El registro de las operaciones en los libros contables....................................... 52
4.3.1. Libro diario ................................................................................................. 53
4.3.2. Libro Mayor ................................................................................................ 55
4.3.3. Libro de Inventarios y Balances ................................................................. 56
4.3.4. Balance de comprobacin o de sumas y saldos......................................... 64
Para recordar .............................................................................................................. 66

Analizar la composicin del patrimonio de la empresa.
Determinar la naturaleza y valor de los elementos patrimoniales.
Diferenciar el funcionamiento de los distintos tipos de cuentas.
Distinguir los principales tipos de empresas y sus formas jurdicas de

constitucin.
Determinar las obligaciones contables de las pequeas empresas.
Diferenciar el balance de situacin y el inventario.
Identificar los distintos tipos de cuentas y su funcionamiento.
Diferenciar los libros contables.
Introduccin
Ninguna persona es rica si sus gastos superan sus ingresos y ninguna

persona es pobre si sus ingresos superan a sus gastos. (Thomas Chandler
Haliburton -17/12/179627/08/1865- Importante hombre de negocios y juez, fue
el primer autor internacional de best-seller de Canad).
Es evidente que en el plano meramente personal y familiar se necesita llevar

un mnimo control de gastos e ingresos porque no se puede gastar ms de lo
que se gana y no debe gastarse todo.
Todas las personas y familias tratan de ahorrar parte de lo que ganan para
hacer frente a futuras necesidades: imprevistos como enfermedades,
accidentes; renovaciones de casa, coche, muebles, electrodomsticos u otros
bienes y sus averias; y otras situaciones ms deseables como matrimonios,
estudios de los hijos, viajes, etc.
La financiacin de estas necesidades debe ser programada con antelacin:

Hay que controlar el estado y deterioro de los bienes.
Hay que controlar el nivel de ahorro y las posibles fluctuaciones o

cambios de su valor adquisitivo.
Hay que programar, a la hora de comprar un bien, cmo se quiere pagar

o cmo conviene pagarlo.
Como puedes ver, una economa personal o familiar conlleva la toma de

muchas decisiones para lo que se necesita planificacin y control que se
pueden llevar mentalmente o por escrito y con mayor o menor detalle, segn
preferencias personales.
En la actualidad hay una gran oferta de software destinado a la

contabilidad domstica. En el siguiente enlace puedes visitar una de estas
empresas:
Mis Cuentas Claras
Lo mismo sucede en el mbito empresarial con la diferencia de que su

economa es mucho ms compleja y, con ms razn, no se puede dejar nada a
la improvisacin. Se exige, por tanto, un mayor rigor en la previsin y para
ello se necesita un sistema de registro puntual de los hechos de naturaleza
econmica que le afecten.
1. Concepto y objetivos de la contabilidad
1.1. Concepto de contabilidad

El nacimiento de la contabilidad se remonta a los orgenes y desarrollo del
comercio, la agricultura y la industria que gener la necesidad de registrar las
transacciones econmicas y los resultados obtenidos, para poder controlar y
planificar de un modo ms eficiente la actividad comercial.
Conforme se fueron complicando las relaciones comerciales y la estructura y

funcionamiento de las empresas, se vio cada vez ms necesaria la contabilidad

como forma de registro y control de las operaciones de naturaleza econmica.
Adems, la tcnica contable permite conocer en todo momento el estado de las
operaciones y del patrimonio de la empresa lo que convierte a la contabilidad
en una importante herramienta a la hora de tomar decisiones.
Se puede definir la contabilidad como Ciencia que estudia el

Patrimonio y las variaciones que en l se producen. (Profesor Jos
Rey Pombo. Contabilidad General. Editorial Thomson-Paraninfo).
El patrimonio al que se refiere la definicin puede ser de las organizaciones,

de las empresas y de los individuos.
Sin embargo, hay que completar la definicin anterior, teniendo en cuenta el

carcter de tcnica de registro de las operaciones de naturaleza
econmica que afectan al patrimonio de la empresa.
No olvides que la contabilidad es desde su origen una herramienta

muy til para la toma de decisiones, la planificacin de la actividad,
y el control de los recursos de la empresa.
1.2. Objetivos de la contabilidad

La finalidad de la contabilidad consiste en orientar la planificacin y el control
de la empresa mediante la interpretacin, medicin y representacin de su
patrimonio y sus variaciones.
Esta finalidad presenta tres aspectos:
Determinar la situacin patrimonial de la empresa al principio de un

periodo.
Controlar las variaciones que se van produciendo en el patrimonio a lo

largo del periodo.
Determinar el resultado y la situacin patrimonial de la empresa al final

del periodo.
Grficamente, se podra representar del siguiente modo:

PRINCIPIO DEL DURANTE EL FINAL DEL PERIODO
PERIODO PERIODO
- Valor inicial del - Variaciones del - Valor final del

PATRIMONIO PATRIMONIO PATRIMONIO
(bienes + (bienes + derechos (bienes + derechos -
derechos - - obligaciones) obligaciones)
obligaciones)
- RESULTADO DEL
PERIODO (Ingresos
gastos = Beneficio
o Prdida)
Por otro lado, los objetivos de la contabilidad son los tres siguientes:
Informar de la situacin econmica del patrimonio de la empresa, tanto

desde un punto de vista meramente cuantitativo como financiero.
Informar de los resultados (beneficio o prdida) obtenidos por la

empresa en un periodo de tiempo.
Informar de las causas que han generado dichos resultados, que son
todava ms importantes que el volumen del beneficio o la prdida.
Para cumplir estos objetivos la contabilidad utiliza las siguientes herramientas:
Estado de Utilidad o Prdida que recoge el resultado del periodo y su

composicin.
Balance que recoge todos los bienes, derechos y deudas de la empresa.
La elaboracin de estos estados contables se estudiar al final de esta unidad

y con ms profundidad en la Unidad de Aprendizaje 6. En este apartado slo se
apunta su existencia para la consecucin de los objetivos y finalidades de la
contabilidad.

1.3. Principios contables
Para tratar los principios contables hay que hablar de la normalizacin contable
en primer lugar, entendindose por tal la necesidad de que un ente u
organizacin que est por encima de las empresas d uniformidad a la prctica
contable de la empresas, estableciendo un marco conceptual y unos criterios
contables de general aplicacin.
A ello se refiere el Cdigo del Comercio de Honduras, en el Captulo I del

Ttulo III, bajo el epgrafe Contabilidad Mercantil (Artculos 430 a 447), en
el que se recogen las obligaciones generales de los empresarios hondureos
en materia de contabilidad.
Adems, a causa de la globalizacin de la actividad econmica, esta necesaria

normalizacin contable abre sus fronteras ms all del estado. As, la Ley
sobre Normas de Contabilidad y Auditoria, publicada en la Gaceta el 16 de
febrero de 2005, establece las normas para que los estados financieros de las
empresas hondureas cumplan las Normas Internacionales de Informacin
Financiera, conocidas anteriormente como Normas Internacionales de
Contabilidad y Normas Internacionales de Auditoria, teniendo como objetivo
darles la necesaria credibilidad en el mbito internacional.
Para esto tambin se crea, en el artculo 2 de la esa ley la Junta Tcnica de

Normas de Contabilidad y Auditoria, que tiene la funcin de garantizar el
efectivo cumplimiento de lo establecido en la presente Ley.
Los principios contables generalmente aceptados en Honduras son los

que se aprobaron en la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad
realizada en Mar de Plata, Argentina, en el ao 1965, aunque algunos han
cambiado de denominacin:
EQUIDAD: La informacin contable debe prepararse con equidad

respecto a terceros y a la propia empresa, al efecto de que los estados
financieros brinden una informacin lo ms justa posible para los
usuarios interesados, sin favorecer o desfavorecer a nadie en
particular. Es sinnimo de imparcialidad y justicia, ya que bajo este
principio se deben compatibilizar intereses opuestos.

ENTIDAD: Bajo el Principio de Ente o de Entidad, el patrimonio de la
empresa se independiza del patrimonio personal del propietario, que
pasa a ser considerado como un tercero que se relaciona con ella. Se
considera a la empresa como ente con vida propia distinto de las
personas que lo formaron y, como tal, sujeto de sus propios
derechos y obligaciones.
BIENES ECONOMICOS: Este principio establece que los Estados

Financieros se refieren siempre a bienes econmicos; es decir, bienes
materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por tanto,
susceptibles de ser valuados en trminos monetarios. As, se registra
contablemente todo acto y/o bien susceptible de valor de
intercambio, independientemente de la forma en que se ha obtenido, y
por los cuales alguien est dispuesto a pagar un precio.
MONEDA COMN DENOMINADOR: Todos los elementos

patrimoniales que aparecen en los Estados Financieros se deben
reflejar en la misma moneda. La moneda, por tanto, es el nico
denominador comn de uso prctico para hacer homogneo el registro
de operaciones de diferente naturaleza que se realizan en distintas
fechas y periodos de tiempo.
NEGOCIO EN MARCHA: O principio de "Continuidad de la Empresa",

se basa en la presuncin de que la empresa continuar sus
operaciones por un tiempo indefinido y no ser liquidada en un
futuro previsible.
Este principio est intimamente relacionado con el de entidad, ya

que parte de la presuncin de considerar a la empresa como ente o
persona que se sabe cundo ha nacido pero no cundo se va a morir.
VALUACIN AL COSTO: El principio del valor de "Costo-Adquisicin" o

"Produccin", viene a decir que todos los bienes, derechos y
obligaciones que componen el patrimonio de la empresa, se

reflejarn en los estados financieros por su precio o costo de
adquisicin.
Una empresa compra como inversin 100 acciones de la empresa

espaola Inditex a Lps 576.00 cada una. La operacin se contabilizar
por Lps 57,600.00, su valor de adquisicin. Sera errneo valorar las
acciones en Lps 59,000.00 por mucho que el empresario piense que
su verdadero valor es de Lps 590.00 por accin.
PERIODO CONTABLE: Tambin llamado principio de "Ejercicio"

(Perodo), significa que la marcha de la empresa se divide en
periodos uniformes de tiempo a efectos de medir los resultados de
la gestin y establecer la situacin financiera de la empresa. El
periodo contable se refiere normalmente a un ao calendario (enero
a diciembre).
Adems, el periodo contable es tambin la referencia para que la

empresa cumpla con las disposiciones legales y fiscales establecidas,
particularmente para determinar el Impuesto a la Renta y la distribucin
del resultado. Esta informacin peridica es tambin de gran inters
para terceras personas interesadas en la marcha de la empresa, como
es el caso de las entidades bancarias y potenciales inversionistas.
OBJETIVIDAD: Significa que los estados financieros debern reflejar

un punto de vista razonable y neutral de las actividades
desarrolladas, y ser susceptibles de verificacin por terceros. Por
tanto, los hechos y actividades en que participa la empresa se deben
evaluar contablemente tal como se presentan; es decir, libres de
prejuicios.
Un negocio de venta de comida congelada sufre una avera en un

congelador y pierde mercanca por valor de Lps 1,000. Recoge

contablemente esta prdida en el valor de las mercancas que puede ser
fcilmente verificada por terceros.
REALIZACION: Significa que los hechos y resultados econmicos

de la empresa deben registrarse en el momento en que sean
realizados, o sea cuando la operacin que los origina queda
perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o de las prcticas
comerciales aplicables.
DEVENGADO: Los ingresos o gastos se deben registrar en el

periodo contable en el que se originan, a pesar de que el documento
sustentatorio tuviera fecha del siguiente ejercicio o que el desembolso
pueda ser hecho todo o en parte en el ejercicio siguiente.
Este principio se relaciona con el principio de realizacin, es ms,

lo incluye ya que ambos hacen referencia al registro de los ingresos y
gastos (resultados) en el momento en el que se originan, aunque el
principio Devengado va ms all, ya que separa la formalizacin de la
operacin del momento del pago o cobro de la misma.
PRUDENCIA: Este principio afecta a la contabilizacin de utilidades y

prdidas y viene a decir que se deben registrar en la contabilidad, las
utilidades realizadas a la fecha de cierre del ejercicio y que se
debern registrar las prdidas eventuales (del presente ejercicio o de
los anteriores), tan pronto como se conozcan.
Implica que en caso que el contador tuviera dos o ms opciones

contables a aplicar, tiene que optar por el registro de aquella que
muestre en libros, un menor valor del activo o que incida en una menor
utilidad de la empresa.
Una pequea boutique de moda cuenta entre sus existencias a 31

de diciembre con 25 unidades de pantalones pata de elefante
valoradas en Lps 1,000. La tendencia de la moda para la prxima
temporada hace pensar que se llevarn los pantalones pitillo y que

ser muy difcil vender las existencias de los pata de elefante salvo que
se baje muchsimo el precio.
Deduce el comerciante que los pantalones pata de elefante han

perdido la mitad de su valor y, por esta razn, recoge en su contabilidad
dicha prdida pasando a valorarse las 10 unidades de pantalones en
Lps 500.00.
UNIFORMIDAD: Este principio dice que los Principios Generales

utilizados para formular los estados financieros de una empresa
debern mantenerse en el tiempo; es decir, deben ser aplicados
uniformemente de un ejercicio a otro.
Esto no quiere decir que los principios aplicados por una empresa
no puedan cambiarse nunca, ya que puede haber ocasiones en que las
circunstancias hagan necesario cambiar el criterio.
Estos importantes cambios debern sealarse por medio de una nota

aclaratoria, informando tambin del efecto que producen en los estados
financieros.
Si una empresa ha optado por dar una vida til de 10 aos a su

mobiliario, al comprar un armario nuevo no puede darle una vida til de 8
aos o de 12 porque quiebra el principio de uniformidad. As, tendr que
dar al armario una vida til de 10 aos, como al resto del mobiliario.
SIGNIFICACION O IMPORTANCIA RELATIVA: Significa que puede

admitirse la no aplicacin estricta de algunos de los principios contables
siempre y cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos de la
variacin que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en
consecuencia, no altere la imagen fiel de las cuentas anuales.

La prdida de un bolgrafo valorado en Lps 10,00 no tiene por qu
reflejarse o recogerse contablemente por su insignificancia en la imagen
fiel del patrimonio.
EXPOSICION: Tambin denominado "Revelacin Suficiente", implica

formular los estados financieros en forma comprensible para los
usuarios. Este principio tiene relacin directa con la presentacin
adecuada de los rubros contables que agrupan los saldos de las
cuentas, a fin de obtener una correcta interpretacin de los hechos
registrados.
2. Quines estn obligados a llevar contabilidad?

Segn el Cdigo de Comercio de Honduras y la Ley sobre Normas de
Contabilidad y Auditoria, son los empresarios los obligados a llevar contabilidad
y registro de todas sus operaciones. Por esta razn, antes de ver las
obligaciones contables propiamente dichas, se precisa tener claro qu es una
empresa y su clasificacin.
2.1. Tipos de empresas
Una empresa es una unidad econmica de produccin en la que se

da la combinacin de una serie de factores (materiales, maquinaria,
personal, etc.) que son necesarios para obtener unos productos que se
van a vender en el mercado. (Profesor Jos Rey Pombo. Contabilidad
General. Editorial Thomson-Paraninfo).
En el siguiente esquema se muestran los tipos de empresas segn los distintos
criterios de clasificacin:

Empresas del Sector Primario
Sector de Actividad Empresas del Sector Secundario
Empresas del Sector Terciario
Empresas Grandes
Empresas Medianas
Tamao
Empresas Pequeas
Microempresas
Empresas Privadas
Propiedad del Capital Empresas Pblicas
Empresas Mixtas
Empresas Locales
Empresas Provinciales
mbito Geogrfico Empresas Regionales
Empresas Nacionales
Empresas Multinacionales
Empresas sin nimo de Lucro

Destino de los Beneficios
Empresas con nimo de Lucro
Comerciante Individual
Forma Jurdica Comerciante Social
Otras formas de empresa recogidas en

leyes especiales

Esta clasificacin es de general aceptacin. No obstante, hay que tener
en cuenta que en Honduras la principal clasificacin de empresas se realiza
sobre el criterio de cumplimiento de las formalidades de constitucin,
segn el cual las empresas se clasifican en:
Empresas formales: son las que se constituyen legalmente, de acuerdo

con las leyes del pas. Se registran y cumplen con las exigencias
legales del estado para operar en este sector. Normalmente se trata de
empresas medianas y grandes.
Empresas informales: son las que no se constituyen legalmente. Es
decir, no cumplen las formalidades que establecen las leyes para su
constitucin. En esta categora estn comprendidas miles de micro y
pequeas empresas.
Aplicando los criterios recogidos en el esquema, obtenemos la siguiente

clasificacin y definicin de empresas:
2.1.1. Segn el Sector de Actividad:
Empresas del Sector Primario: Denominado tambin extractivo

porque el elemento bsico de la actividad se obtiene directamente de
la naturaleza. A este sector pertenecen la agricultura, ganadera,
caza, pesca, extraccin de ridos, agua, minerales, petrleo, energa
elica, etc.
Empresas del Sector Secundario o Industrial: Las empresas de

este sector realizan procesos de transformacin de las materias
primas. Abarca actividades tan diversas como la construccin, la
farmacutica, la industria maderera y del mueble, la textil, la
alimentaria, la construccin, entre otras.
Empresas del Sector Terciario o de Servicios: Se incluyen

empresas cuyo principal factor es la capacidad humana para realizar

trabajos fsicos o intelectuales. A este sector pertenecen empresas
muy variadas como las de transporte, bancos, comercio, seguros,
hotelera, asesoras, educacin, restaurantes y bares, hoteles,
hospitales, etc.
2.1.2. Segn el Tamao:
Grandes Empresas: Estas empresas manejan capitales y

financiamientos muy grandes y, por lo general tienen sus propias
instalaciones. Sus ventas ascienden a decenas o centenas de millones
de Lempiras, y pueden llegar a tener miles de empleados. Adems,
cuentan con un sistema de administracin muy avanzado y pueden
obtener lneas de crdito y prstamos de grandsimas cantidades con
instituciones financieras nacionales e internacionales. Algunos Ejemplos,
son: Textiles Ro Lindo, Corporacin TELEVICENTRO, Constructora
Nacional de Ingenieros, etc.
Medianas Empresas: Ms pequeas que las anteriores, estas

empresas pueden tener varios cientos de trabajadores. Sus ventas y su
capital son menores a los de las grandes empresas. Algunos ejemplos,
son: Distrito Hotelero Plaza San Martn, Radio Cadena Voces,
Franquicia Alimenticia PolloLandia, etc.
Pequeas Empresas: En trminos generales las pequeas empresas

son aquellas que, dependiendo del pas, tienen un volumen de venta
anual y un nmero de trabajadores que no excede de un determinado
tope. En Honduras es la empresa que tiene de 11 a 20 empleados.
Posee mayor estructura administrativa y patrimonio que las
microempresas, por lo que puede ofrecer garantas hipotecarias y
obtener prstamos individualmente.
Microempresas: Por lo general, la empresa y la propiedad pertenecen a

una sola persona. Los sistemas de fabricacin son muy sencillos,
llegando a ser prcticamente artesanales. Utilizan poca maquinaria y los

equipos de produccin son reducidos. La administracin, produccin,
ventas y finanzas son tan elementales que puede ser atendida
personalmente por el propietario.
El Manual para el Establecimiento de Microemprendimientos Rurales

(Honduras-Noviembre 2007), establece la siguiente clasificacin de Las
Microempresas (ME):
De subsistencia: Es la que tiene un empleo o autoempleo y se conocen

como de subsistencia solo producen para sobrevivir, normalmente
reciben prstamos en grupo.
De expansin: Cuenta con 1 a 5 empleados. Empiezan a crecer y a
producir algn excedente, igualmente reciben prestamos en grupo.
Tambin se les define como ME de acumulacin simple.
De transformacin: Es la que tiene de 6 a 10 empleados tiene
crecimiento, produce excedentes, es rentable y puede llegar a
convertirse en una pequea empresa. Reciben prstanos en grupo y/o
individuales. Tambin se les define como ME de acumulacin ampliada.
Clasificacin extrada de: Manual para el establecimiento demicroempresas

rurales en Honduras.
2.1.3. Segn la Propiedad del Capital:
Empresa Privada: La propiedad del capital pertenece a personas

privadas (particulares con nombres y apellidos).
Empresa Pblica: La propiedad del capital le pertenece al Estado, a la

Provincia o al Municipio.
Empresa Mixta: La propiedad del capital de la empresa est compartida

entre el Estado y los particulares.

2.1.4. Segn el mbito Geogrfico de Actividad:
Empresas Locales: Son las que operan en un pueblo, ciudad o

municipio.
Empresas Provinciales: Operan en el mbito geogrfico de una

provincia o estado de un pas.
Empresas Regionales: Sus operaciones se desarrollan en varias

provincias o regiones de un pas.
Empresas Nacionales: Sus operaciones se realizan en casi todo el

territorio de un pas.
Empresas Multinacionales: Sus actividades se extienden a varios

pases.
2.1.5. Segn el Destino de los Beneficios:
Empresas con nimo de Lucro: Los beneficios generados por la

actividad de la empresa se distribuyen entre sus propietarios.
Empresas sin nimo de Lucro: Los beneficios generados por la

actividad se reinvierten en la propia empresa para que siga
expandindose.
2.1.6. Segn la Forma Jurdica:

El Libro Primero del Cdigo de Comercio de Honduras, dedicado a los
comerciantes y sus auxiliares, recoge las diferentes formas jurdicas de
constitucin de empresas. Las puedes ver en el siguiente esquema:

Comerciante individual
Sociedad Colectiva
Sociedad en Comandita Simple
Sociedad de Responsabilidad Limitada
Sociedad Annima
Comerciante social
Sociedad Comanditaria por Acciones
Sociedad Cooperativa
Sociedad de Capital Variable
Empresa del Sector Social de la

Otras formas de empresa Economa
recogidas en leyes
especiales Empresa Asociativa Campesina
Puedes consultar ms informacin sobre el Comerciante Individual y las formas

de Comerciante Social en el Cdigo del Comercio que se te ofrece como
documento de apoyo:
CONTA_BAS_UA1_REC_1_Cod_Comercio.pdf
Comerciante Individual:
Es toda persona que tiene capacidad legal para ejercer el comercio,

haciendo de ste su ocupacin principal.

Un comerciante Individual es dueo de todo el capital invertido en las
operaciones, y se responsabiliza ilimitadamente por el negocio. Para poder
establecer su negocio, el propietario deber simplemente cumplir con los
requerimientos de inscripcin establecidos. Se regula en el Libro Primero,
Ttulo Primero (Artculos 6 a 12) del Cdigo del Comercio.
Comerciante Social:
Es aquella forma de constitucin de empresa a travs de la que se crea

una personalidad jurdica independiente de los socios que la han formado y,
como tal, propietaria de su propio patrimonio y titular de derechos y
obligaciones, en base a las leyes.
Las formas de Comerciante Social se regulan en el Libro Primero, Ttulo

Segundo (Artculos 13 a 310) del Cdigo del Comercio.
Sociedad Colectiva:
Se regula en el Captulo II del Ttulo Segundo (Artculos 38 a 57) del Cdigo del
Comercio.
Sociedad en nombre colectivo es aquella que existe bajo una razn

social y en la que todos los socios responden de modo subsidiario, ilimitada y
solidariamente, de las obligaciones sociales. (Artculo 38 del Cdigo del
Comercio).
Sociedad en Comandita Simple:
Se regula en el Captulo III del Ttulo Segundo (Artculos 58 a 65) del Cdigo
del Comercio del que dispones como documento de apoyo.
Sociedad en comandita simple es la que existe bajo una razn social y

estar compuesta por uno o varios socios comanditados, que responden de
manera subsidiaria, ilimitada y solidariamente de las obligaciones sociales y de
uno o varios comanditarios que nicamente estn obligados al pago de sus
aportaciones. (Artculo 58 del Cdigo del Comercio).

Sociedad de Responsabilidad Limitada:
Se regula en el Captulo IV del Ttulo Segundo (Artculos 66 a 89) del Cdigo
del Comercio que puedes consultar para profundizar en el conocimiento de
esta importante figura de comerciante social.
Sociedad de responsabilidad limitada es la que existe bajo una razn

social o bajo una denominacin y cuyos socios slo estn obligados al pago de
sus aportaciones, sin que las partes sociales, que nunca estarn representadas
por ttulos valores, puedan cederse sino en los casos con los requisitos que
establece el presente Cdigo. (Artculo 66 del Cdigo del Comercio).
Sociedad Annima:
Se regula en el Captulo V del Ttulo Segundo (Artculos 90 a 270) del Cdigo
del Comercio, que puedes consultar.
Sociedad annima es la que existe bajo una denominacin; y tiene un

capital fundacional dividido en acciones, cuyos socios imitan su responsabilidad
al pago de las que hubieren suscrito. (Artculo 90 del Cdigo del Comercio).
Sociedad en Comandita por Acciones:

Se regula en el Captulo VI del Ttulo Segundo (Artculos 271 a 277) del Cdigo
del Comercio, que puedes consultar para profundizar o ampliar conocimientos.
Sociedad en comandita por acciones es la que se compone de uno o

varios socios comanditados que responden subsidiaria, ilimitada y
solidariamente de las obligaciones sociales y de uno o varios comanditarios
que slo estn obligados al pago de sus acciones. (Artculo 271 del Cdigo
del Comercio).
Sociedad Cooperativa:
Se regula en el Captulo VII del Ttulo Segundo (Artculos 278 a 298) del
Cdigo del Comercio, que puedes consultar.

La sociedad cooperativa prestar sus actividades exclusivamente en
favor de sus socios, actuar bajo una denominacin social y su capital, que
ser variable, estar dividido en participaciones iguales, los socios limitarn su
responsabilidad por las operaciones sociales al importe de las participaciones
que tuvieren a su nombre. (Artculo 278 del Cdigo del Comercio).
Sociedades de Capital Variable:

Se regula en el Captulo VII del Ttulo Segundo (Artculos 299 a 307) del
Cdigo del Comercio, al que puedes acudir para ampliar tus conocimientos.
En las sociedades de capital variable, el capital social ser susceptible

de aumento por aportaciones posteriores de los socios o por la admisin de
nuevos socios, y de disminucin de dicho capital por retiro parcial o total de las
aportaciones, sin ms formalidades que las establecidas en este captulo.
(Artculo 299 del Cdigo del Comercio).
De conformidad con el artculo 300 del Cdigo del Comercio, las sociedades
de capital variable se regirn por las disposiciones que correspondan a la
especie de sociedad de que se trate, y por las de la sociedad annima
relativas a balances y responsabilidades de los administradores, salvo las
modificaciones que se establecen en el presente captulo.
Otras formas de empresa recogidas en Leyes Especiales:
Se recogen las siguientes formas jurdicas de empresa:

1. Empresa del Sector Social de la Economa.
2. Empresa Asociativa Campesina.
Empresa del Sector Social de la Economa:
Su regulacin se recoge en la Ley y en el Reglamento del Sector Social de la
Economa, que se adjuntan como documento de apoyo:
Empresas de Economa Social: Unidad socioeconmica de produccin

de bienes y servicios que se administra autogestionariamente bajo los
principios de la Ley, procurando la rentabilidad financiera, social y ecolgica en

beneficio de sus asociados y de la comunidad. (Artculo 1. b) del Reglamento
de la Ley del Sector Social de la Economa).
Empresa Asociativa Campesina:
Empresa Asociativa Campesina: Asociacin en el rea rural, en la que

se realizan actividades colectivas.
2.2. Obligaciones contables

Una vez estudiados los tipos de empresas o comerciantes que se dan en
Honduras, puedes entrar en el conocimiento de las obligaciones contables que
tienen los comerciantes en Honduras.
Las obligaciones generales de los comerciantes hondureos en materia de

contabilidad se recogen en el Cdigo del Comercio en el Captulo I del
Ttulo III, bajo el epgrafe Contabilidad Mercantil (Artculos 430 a 447), y
se resumen en lo siguiente:
Obligacin de llevar una contabilidad debidamente organizada, de

acuerdo con el sistema de partida doble, para lo que tiene que llevar,
con claridad y cronolgicamente, un Libro de Inventarios y
Balances, un Libro Diario, y un Libro Mayor y los dems que sean
necesarios para exigencias objetivas o de leyes especiales (Artculo
430 a 436 del Cdigo del Comercio).
Obligacin de conservar los libros contables de su giro en general,
por todo el tiempo que ste dure y hasta cinco aos despus de la
liquidacin de todos negocios y dependencias mercantiles. Esta
obligacin es extensible a los herederos del empresario (Artculo 445
del Cdigo del Comercio).
Para completar la informacin sobre las formalidades de llevanza de los libros

puedes consultar los artculos 430 a 436 y 445 del Cdigo del Comercio, con el
que cuentas como documento de apoyo:

El Artculo 446 del Cdigo del Comercio define el concepto de comerciante

al por menor y establece sus obligaciones contables:
Se considera comerciante al por menor el que vende al menudeo

directa o habitualmente al consumidor y que el giro total de sus negocios
no exceda de seis mil lempiras.
El comerciante al por menor tiene la obligacin de llevar, por lo
menos, un libro encuadernado, forrado y foliado y en el que se
asentarn las compras y ventas que hagan tanto al fiado como al
contado. En este mismo libro formarn al final de cada ao un
balance general de todas las operaciones de su giro, con
especificacin de los valores que lo forman el activo y el pasivo.
Este artculo establece tambin una excepcin:

Quedan exentas de la obligacin anterior y de inscribirse en el
registro pblico del comercio, los comerciantes cuyo capital de
comercio en giro, no pase de mil lempiras.
Adems, la Ley sobre Normas de Contabilidad y Auditoria completa el

panorama de las obligaciones contables de los comerciantes, introduciendo
aspectos relativos a la aplicacin de las Normas Internacionales de
Contabilidad en Honduras. Se recogen en el Captulo III titulado Disposiciones
Especiales y son los siguientes:
Integridad y modo de llevar la contabilidad, relativo a la obligacin de

los comerciantes de mantener en la empresa registros de contabilidad
debidamente organizados e ntegros (Artculo 9).
Contabilidad apropiada relativo a la obligacin de los comerciantes de
mantener controles internos que garanticen la contabilizacin apropiada
y oportuna de las operaciones (Artculo 10).

Conservacin de la contabilidad, relativo a la obligacin de los
comerciantes de conservar de forma ordenada durante un periodo de 5
aos los registros y libros contables (Artculo 16).
Los artculos 11 a 15 y 18, establecen especificidades en relacin con la

llevanza de los libros contables, la llevanza de contabilidad a travs de
programas informticos, exhibicin de libros y fuerza probatoria de la
contabilidad.
Esta ley, al igual que el Cdigo del Comercio, establece en el artculo 17 una
excepcin a la aplicacin de los principios que recoge:
Las disposiciones de esta ley no sern aplicables a los
comerciantes al por menor definidos en el artculo 446 del Cdigo
del Comercio, y a otros comerciantes que determine la Junta
Tcnica de Contabilidad de Honduras.
Puedes completar la informacin consultando el texto de la Ley sobre normas
de contabilidad y auditora en el documento de apoyo:
CONTA_BAS_UA1_REC_2_NHOCA.pdf
3. El patrimonio de la empresa
En los apartados anteriores has estudiado el concepto de contabilidad, su
finalidad, objetivos y principios que la rigen, as como los tipos de empresa que
estn obligados a llevar contabilidad y las obligaciones contables.
Has podido comprender que el objeto de la contabilidad es el patrimonio de la

empresa.
El patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que

le pertenecen a una empresa (comerciante individual, social u otros) en
un momento dado. (Profesor Jos Rey Pombo. Contabilidad General. Editorial
Thomson-Paraninfo).
Esta definicin se puede expresar con la siguiente ecuacin:

Patrimonio Bruto = Bienes + Derechos + Obligaciones
Hay que tener encuenta que en contabilidad se considera que los bienes y los
derechos son la parte positiva del patrimonio, siendo las obligaciones la parte
negativa. As, la ecuacin fundamental del patrimonio empresarial es la
siguiente:
Patrimonio Neto = (Bienes + Derechos) Obligaciones
Adems, si en contabilidad a la parte positiva del patrimonio se le llama

ACTIVO, la parte negativa es el PASIVO, y al Patrimonio Neto se le denomina
PATRIMONIO, la ecuacin del patrimonio quedara como sigue:
PATRIMONIO NETO= ACTIVO PASIVO
De aqu se deduce tambin que el ACTIVO es igual al PASIVO ms el neto:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Expresado grficamente sera:
PASIVO
ACTIVO
PATRIMONIO NETO
Otra forma de explicar la ecuacin patrimonial es la siguiente:
Si el ACTIVO es la estructura econmica de la empresa (lo que necesita para

funcionar) y el PASIVO + PATRIMONIO la estructura financiera (el origen de
los fondos para adquirir lo que necesita), tenemos lo siguiente:
PASIVO
ACTIVO
PATRIMONIO NETO
ESTRUCTURA ESTRUCTURA
ECONMICA FINANCIERA

La estructura del pasivo y del activo tiene que estar siempre en
sintona, es decir, en equilibrio.
En los subapartados siguientes vas a estudiar en profundidad la composicin

del patrimonio de la empresa y su reflejo en el inventario y el balance de
situacin.
3.1. Elementos patrimoniales
Los elementos patrimoniales son los distintos bienes, derechos y

obligaciones que componen el patrimonio de la empresa.
A continuacin se define cada uno de ellos y se ponen ejemplos para facilitar la

comprensin:
Bienes son las cosas materiales e inmateriales que una empresa

tiene para funcionar.
Son bienes las mercancias, materias primas, maquinarias, computadoras,

dinero de caja, muebles, material de oficina, frigorficos, terrenos, almacenes y
locales, vehculos de reparto, programas informticos, nombre comercial,
marca, etc.
Los derechos estn constituidos por el dinero que los clientes o

deudores le deben a la empresa.
Ejemplos de derechos son el dinero que a la empresa deben los clientes

u otras entidades, los documementos o efectos a cobrar no vencidos, los
morosos, el dinero que tiene la empresa en depsitos bancarios, etc.

Las obligaciones son las deudas que ha contraido la empresa con
terceros (otras empresas o particulares). Es decir, el dinero que debe la
empresa a sus proveedores o acreedores.
Ejemplos de obligaciones son el dinero que la empresa debe a los

proveedores de mercancas, materias primas u otros bienes necesarios para el
funcionamiento de la empresa; los documentos o efectos a pagar no vencidos;
a los bancos, administraciones pblicas o partic ulares por los prstamos que le
han concedido, etc.
En contabilidad todos los elementos patrimoniales se representan por cuentas

que estudiars con detenimiento ms adelante en el apartado 4.1.
3.2. Masas patrimoniales
Las masas patrimoniales son grupos de elementos patrimoniales

con la misma funcionalidad econmica o financiera, es decir, con
caractersticas comunes. (Profesor Jos Rey Pombo. Contabilidad General.
Editorial Thomson-Paraninfo).
Como has visto en el subapartado anterior, el patrimonio de la empresa se

compone de tres masas patrimoniales diferentes:
ACTIVO: Conjunto de elementos patrimoniales constituido por los

bienes y derechos de cobro de la empresa.
PASIVO: Conjunto de elementos patrimoniales constituido por las

deudas (obligaciones de pago) de la empresa.
PATRIMONIO: Conjunto de elementos patrimoniales constituido por

los recursos propios de la empresa (las aportaciones realizadas por los

dueos de la empresa, los beneficios generados por la actividad y otras
donaciones o transferencias de capital de empresas u organismos
oficiales a ttulo gratuito).
Adems, en funcin del tiempo que los elementos patrimoniales van a

permanecer en el patrimonio de la empresa, tenemos la siguiente subdivisin:
Submasas del Activo:
Activo Corriente: compuesto por los bienes y derechos cuya

permanencia en en el patrimonio de la empresa es igual o inferior
al ao.
A esta masa pertenecen el dinero que est en la caja de la empresa, las

facturas y efectos a cobrar de los clientes con vencimiento inferior al ao,
materias primas, mercancas y otros.
Activo No Corriente: compuesto por los bienes y derechos cuya

permanencia en el patrimonio de la empresa es superior al ao.
A esta masa pertenecen los locales y almacenes, los elementos de transporte,

computadoras, nombres comerciales, facturas y efectos a cobrar de los clientes
con vencimiento superior al ao, vehculos, mobiliario, etc.
Submasas del Pasivo:
Pasivo Corriente: compuesto por las deudas contraidas por la

empresa cuyo periodo de devolucin es igual o inferior al ao.
A esta masa pertenecen las deudas o efectos a pagar a corto plazo a los
proveedores de materias primas, mercancas, deudas con bancos u
organismos oficiales por prstamos concedidos, deudas con
administraciones pblicas por impuestos, etc.
Pasivo No Corriente: compuesto por deudas contraidas por la

empresa cuyo periodo de devolucin es superior al ao.
A esta masa pertenecen las deudas o efectos a pagar a largo plazo a los
proveedores de materias primas, mercancas, deudas con bancos u

organismos oficiales por prstamos concedidos, deudas con
administraciones pblicas, etc.
Incluyendo las submasas de activo y pasivo, la imagen grfica del patrimonio

de la empresa quedara del siguiente modo:
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Pasivo No Corriente
Activo No Corriente
PATRIMONIO NETO
ECONMICA FINANCIERA
3.3. El equilibrio patrimonial
El equilibrio patrimonial se determina por la estructura que adquieren las masas

y los elementos patrimoniales de la empresa en un momento del tiempo.
Recuerda: La estructura del pasivo y del activo tiene que estar

siempre en equilibrio.
Pueden darse distintas formas de equilibrio que dependen en gran medida de

la actividad de la empresa en un momento dado. Partimos de la siguiente
ecuacin: A = P+ N
Siendo: A = Activo, P = Pasivo y N = Patrimonio Neto
Obtienes las siguientes situaciones de equilibrio patrimonial:
Equilibrio Ideal: Si P = 0 A=N

Cuando el Pasivo es igual a 0, el Activo es igual al Patrimonio Neto, lo que
significa que la empresa no tiene deudas y todos sus activos estn financiados
con recursos propios.
Equilibrio Normal o Estable: Si N > 0 A=N+P
Cuando el Patrimonio Neto es mayor que 0, el Activo es igual al Pasivo ms el

Patrimonio Neto, lo que significa que el Activo est financiado con fondos
propios y fondos ajenos (deudas).
Equilibrio Equvoco: Si N = 0 A=P
Cuando el Patrimonio Neto es igual a 0, el Activo es igual al Pasivo, lo que

significa que el Activo est enteramente financiado con fondos ajenos (deudas).
Esta situacin puede llevar a la empresa a vender parte de los elementos de su
activo para poder pagar las deudas. En esta situacin la empresa puede
encontrarse en suspensin de pagos.
Desequilibrio: Si N < 0 A=P+N
Cuando el Patrimonio Neto es menor que 0 y el Activo es igual al Pasivo ms el

Patrimonio Neto, parte de los activos de la empresa son ficticios, lo que
significa que debe ms que tiene. A esta situacin se la denomina quiebra.
Desequilibrio mximo: Si N 0; A = 0 y P = 0
Significa que la empresa no tiene elementos en el activo para soportar las

deudas que tiene contraidas. En estos casos, los dueos de la empresa deben
responder ante los acreedores. A esta situacin se le llama alzamiento de
bienes.
Para entender mejor estas tres ltimas situaciones de equilibrio patrimonial, lee
la siguietne noticia:
Las empresas en quiebra aumentan el 25,8% en el tercer trimestre del

ao, segn el INE

3.4. El reflejo del patrimonio empresarial
Para reflejar la estructura y composicin del patrimonio de la empresa, la

contabilidad utiliza dos documentos muy importantes:
El inventario.
El balance.
De acuerdo con el Artculo 430 del Cdigo del Comercio, el empresario/a,

debe llevar de manera obligatoria una serie de libros, entre los que est el Libro
de Inventarios y Balances.
Cada uno de estos documentos, contenidos en el Libro de Inventarios y

Balances, se elabora siguiendo unas normas y criterios especficos
establecidos por las leyes, tienen distinta naturaleza y son distintas sus
finalidades, aunque los dos son instrumentos que reflejan fielmente la
composicin del patrimonio empresarial.
3.4.1.El Inventario
El Inventario es un documento en el que se hace una relacin

detallada de los elementos patrimoniales de una empresa en un momento
dado.
As, el inventario incluir, adems de la relacin detallada de los elementos, el

nmero de unidades y el valor unitario de cada uno, calculado este ltimo
aplicando los criterios de valoracin correspondientes.
Relacin detallada de elementos
Inventario Nmero de unidades de cada elemento
Valor unitario de cada elemento

El inventario es una herramienta imprescindible para llevar bien la contabilidad
de la empresa ya que permite conocer cualitativa y cuantitativamente la
composicin del patrimonio empresarial.
Existen varios tipos de inventarios en funcin de los siguientes criterios:
Inventario General
Por su extensin
Inventario Parcial
Inventario Inicial
Por el momento en Inventario de Gestin

que se realizan
Inventario Extraordinario
Inventario Analtico
Por su detalle
Inventario Sinttico
Inventario General: Recoge la relacin detallada de todos los

elementos patrimoniales.
Inventario Parcial: Recoge la relacin detallada de una parte de los

elementos patrimoniales.
Inventario Inicial: Se realiza antes de que la empresa inicie su

actividad o al inicio del ejercicio.
Inventario de Gestin o Final: Se realiza al final del ejercicio

econmico.

Inventario Extraordinario: Se realiza en situaciones extraordinarias
de la empresa, en los casos de liquidacin de la empresa, suspensin de
pagos o quiebra.
Inventario Analtico: Se realiza detallando las unidades de cada

elemento, el precio por unidad, cantidades parciales y totales.
Inventario Sinttico: Se realiza representando los elementos por su

importe total. El nmero de unidades, el precio por unidad y las
cantidades parciales se recogen en los anexos que se indican en el
propio inventario.
Las fases para la elaboracin del Inventario son las siguientes:
Determinacin de los elementos del patrimonio de la empresa

(naturaleza y cantidad).
Valoracin de cada unidad que lo componen (precio unitario).
Clasificacin en cuentas y masas patrimoniales.
Elaboracin del documento de inventario, que consiste en pasar los
datos anteriores al propio documento teniendo en cuenta su estructura:
Encabezamiento: Datos identificativos del comerciante y del tipo
de inventario.
Cuerpo: descripcin de los elementos en cuentas, nmero de
unidades, valor unitario, y total.
Pie: Diligencia en la que el comerciante certifica el patrimonio
neto de la empresa y la fecha de cierre.
Un pequeo negocio de electrodomsticos realiza su inventario general,

inicial y analtico a 1 de enero de 2012:

Inventario General nmero 1, a 1 de enero de 2012, de Electrocasa, empresa
propiedad de Jacinto Romero Prez, Calle Las Acacias, n 15, de Tegucigalpa
al comenzar las operaciones del presente ejercicio:
ACTIVO
Caja ....3,000.00
(Efectivo segn arqueo)
Bancos C/C..30,000.00
Cuentas cobrar corrientes..2,000.00

(Cliente J.Prez)..1,500.00
(Cliente M. Lpez).......500.00
Mercancas .........................................50,000.00
(2 Frigorficos modelo XX)15,000.00 30,000.00
(5 ventiladores modelo ZZ)1,000.00 5,000.00
(5 cocinas modelo YY)5,000.00 15,000.00
Muebles del negocio..8,000.00

(3 sillas)....500.00 1,500.00
(2mesas metlicas).1,500.00 3,500.00
(1 taburete escalera)...1,000,00 1,000.00
(1 ventiladores)1,000.00 2,000.00
Equipos de transporte5,000.00
(1 furgoneta Renault)
Total Activo98,000.00
PASIVO
Documentos comerciales de corto plazo.. 5,000.00

(J. Ruiz)
Cuentas por pagar comerciales de largo plazo. 20,000.00

(D. Prez)
Total Pasivo.25,000.00
RESUMEN
Total Activo..98,000.00
Total Pasivo.25,000.00

Patrimonio Neto.73,000.00
CERTIFICO: Que, segn los datos del presente inventario, el Patrimonio

Neto de esta empresa asciende a setenta y tres mil lempiras.
El Empresario
3.4.2.El Balance de Situacin
El Balance es un documento contable en el que se presentan los

elementos que componen el patrimonio de la empresa agrupados en dos
grandes masas patrimoniales (ACTIVO y PASIVO) que siempre van a estar
en equilibrio.
Grficamente se expresara del siguiente modo:
BALANCE DE SITUACIN
ACTIVO PASIVO
Bienes Patrimonio Neto
Derechos Obligaciones
Los artculos 437 a 440 del Cdigo de Comercio establecen las reglas para
confeccionar los balances de la empresa:
El artculo 437 establece la estructura.
El artculo 438 establece las normas de valoracin de los elementos

patrimoniales que lo componen.
Los artculos 439 y 440 establecen particularidades de cara a la

provisin de fondos para que el empresario pueda hacer frente a las
obligaciones que tiene contradas, y a las formalidades de presentacin
de Balances por parte de los comerciantes sociales que tienen su capital
dividido en acciones.

Consulta el contenido de los artculos en el Cdigo de Comercio:
A continuacin aparece en versin de Balance esquemtico el patrimonio

de la empresa Electrocasa del ejemplo anterior:
BALANCE DE SITUACIN
ACTIVO PASIVO
Muebles del negocio 8,000.00

Patrimonio Neto 73,000.00
Equipos de transporte 5,000.00
Cuentas por pagar

Mercancas 50,000.00 20,000.00
comerciales de largo plazo
Cuentas por cobrar Documentos comerciales

2,000.00 5,000.00
comerciales corrientes de corto plazo
Bancos C/C 30,000.00
Caja 3,000.00
TOTAL ACTIVO 98,000.00 TOTAL PASIVO 98,000.00
Las normas de elaboracin del Balance (estructura, contenido, principios de

valoracin de elementos patrimoniales y modelo de presentacin) se describen
en las Normas Hondureas de Contabilidad (NHOC) que ha redactado la Junta
Tcnica de Normas de Contabilidad y de Auditoria.
Estas normas las puedes consultar en el siguiente documento de apoyo:
CONTA_BAS_UA1_REC_3_NHOC.pdf
En esta unidad solo se muestran la naturaleza y caractersticas del Balance

como instrumento de representacin del patrimonio de la empresa.
Profundizars en la elaboracin del Balance de situacin en la UA6.

4. El ciclo contable
El ciclo contable es el periodo de tiempo en el que una empresa

realiza de forma sistemtica y cronolgica el registro contable de las
operaciones de su actividad de una forma fiable y reflejando la imagen fiel
de la actividad. Normalmente su duracin, o periodo contable, es de un
ao natural.
Tambin se puede definir como el conjunto de pasos o fases contables

que se repiten en cada perodo, durante la vida de la empresa.
Tomando como referencia la segunda acepcin de la definicin, tienes que

tener en cuenta que el ciclo contable se divide en las siguientes fases:
1. Apertura: Al comenzar la actividad empresarial y al inicio de cada

ao, la empresa abre su ao contable, es decir, abre las cuentas
en el Libro Mayor y realiza el asiento de apertura en el Libro
Diario.
2. Movimiento: Despus de la apertura de la contabilidad, la
empresa registra las transacciones econmicas que realiza en el
desarrollo de su actividad, tanto en los libros contables
obligatorios como en los auxiliares.
3. Cierre: Al finalizar un periodo contable, se procede a cerrar las
cuentas para determinar la situacin patrimonial de la empresa y
el resultado econmico del ejercicio.
Antes de entrar en el anlisis de las fases del ciclo contable y los libros y
documentos en que se manifiestan, es imprescindible que conozcas el
funcionamiento de las cuentas, el sistema o principio de partida doble y como
se registran contablemente las operaciones econmicas.
4.1. Funcionamiento de las cuentas

Como has visto en el apartado 3.1 los elementos patrimoniales se representan
a travs de cuentas.

La cuenta es un instrumento de representacin y medida de un
elemento patrimonial que capta la situacin inicial de ste y las
variaciones que posteriormente se vayan produciendo en el mismo.
(Profesor Jos Rey Pombo. Contabilidad General. Editorial Thomson-Paraninfo).
Por tanto, se puede decir que las cuentas se encargan de registrar diariamente
los cambios y movimientos de los elementos patrimoniales a los que
representan.
Las cuentas se representan en forma de T. A la parte izquierda de la T se le

llama debe (D) y a la parte derecha se le llama haber (H). Grficamente, las
cuentas presentan la siguiente forma:
(D) CUENTA (H)
Adems, para entender el funcionamiento de las cuentas debes comprender el

concepto de saldo de una cuenta:
El saldo de una cuenta es la diferencia que presenta entre la suma

de las cantidades del debe (D) y las del haber (H).
Se llaman cargos a los apuntes en el D de una cuenta.

Se llaman abonos a los apuntes en el H de una cuenta.
Las cuentas pueden presentar tres tipos de saldos:
Saldo deudor: cuando la suma de las cantidades del D (cargos)

es mayor que la suma de las cantidades del H (abonos):
Sd D > H

Saldo acreedor: cuando la suma de las cantidades del D es
menor que la suma de las cantidades del H.
Sa D < H
Saldo cero: cuando la suma de las cantidades del D (cargos) es

igual que la suma de las cantidades del H (abonos).
S0 D = H
Las variaciones de valor del elemento patrimonial representado por la cuenta

(entradas, salidas, disminuciones e incrementos de valor), se recogen en el (D)
o el (H) en funcin de la naturaleza de la cuenta, tal y como vas a ver en el
apartado siguiente. As mismo, el saldo de las cuentas tambin depende de su
naturaleza.
4.1.1. Cuentas de activo, pasivo y patrimonio neto

Funcionamiento de las cuentas de Activo:
Las entradas y los incrementos se realizan en el D.

Las salidas y las disminuciones se realizan en el H.
Las cuentas de Activo presentan siempre Saldo deudor o
Saldo cero.
Grficamente, se expresa del siguiente modo:
(D) CUENTA (H)
Sd S0
Un pequeo negocio presenta los siguientes movimientos en la cuenta de

Caja (dinero en efectivo) en fecha de 2 de enero de 2012:

Inicia el ao con un saldo de Lps 1,000.00.
Cobra en efectivo Lps 1,500,00 por ventas del da.
Paga Lps 850, 00 por vencimiento de una factura de compras.
Cobra en efectivo Lps 500,00 por ventas por ventas del da.
A la hora de cerrar el negocio el propietario se lleva Lps 1,000.00 para

cubrir los gastos familiares.
Representacin de los movimientos de la cuenta y clculo del saldo:
(D) CAJA (H)

1,000.00 850.00
1,500,00 1,000.00
500,00
D = 3,000.00 H = 1,850.00
Sd = 1,150.00
Funcionamiento de las cuentas de Pasivo y de Patrimonio Neto:
Las entradas y los incrementos se realizan en el H.

Las salidas y las disminuciones se realizan en el D.
Las cuentas de Pasivo presentan siempre Saldo acreedor o
Saldo cero.
Grficamente se expresa del siguiente modo:
(D) CUENTA (H)
Sa S0

Un pequeo negocio presenta los siguientes movimientos en la cuenta de
Cuentas por pagar comerciales de corto plazo en fecha de 2 de enero de 2012:
Inicia el ao con un saldo de Lps 1,000.00.
Vence una factura por compra de mercancas de Lps 850, 00 que paga.
Compra mercancas por Lps 1,000.00 con fecha de vencimiento 2 de

abril de 2012.
Representacin de los movimientos de la cuenta y clculo del saldo:
(D) C. Pagar. Com. (H)
850,00 1,000.00
1,000.00
D = 850.00 H = 2,000.00
Sa = 1,150.00
4.1.2. Cuentas de gastos e ingresos
Adems de las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto, existen otras

cuentas que representan hechos econmicos que afectan al patrimonio de la
empresa y que son necesarios para su supervivencia. Son los gastos y los
ingresos, que tambin se representan en cuentas propias, y de cuya diferencia
se obtiene el resultado de la empresa que puede ser:
Utilidad: Cuando la suma de ingresos es mayor que la suma de

gastos.
Prdida: Cuando la suma de ingresos es menor que la suma de
gastos.

Cuentas de Gastos
Incluye tanto los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la entidad
como las prdidas.
Gastos: Surgen en el curso de la actividad ordinaria. Incluyen: El costo

de ventas, los salarios, el Impuesto Sobre Ventas Pagado al adquirir un bien o
servicio, y la depreciacin. Usualmente, los gastos toman la forma de una
salida o disminucin de activos.
Prdidas: Son otras partidas que, cumpliendo la definicin de gastos,

pueden, o no, surgir de las actividades ordinarias de la entidad. Cuando las
prdidas se reconocen en el estado de resultados, es usual presentarlas por
separado, puesto que el conocimiento de las mismas es til para la toma de
decisiones econmicas.
Cuentas de Ingresos
Incluye tanto los ingresos ordinarios como las ganancias.
Ingresos ordinarios: Son ingresos que surgen en el curso de las

actividades ordinarias de una entidad y adoptan una gran variedad de nombres,
tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos, regalas y alquileres.
Ganancias: Son otras partidas que satisfacen la definicin de ingresos

pero que no son ingresos ordinarios. Cuando las ganancias se reconocen en el
estado de resultados, es usual presentarlas por separado, puesto que el
conocimiento de las mismas es til para la toma de decisiones econmicas.
Funcionamiento de las cuentas de Gastos:
Los incrementos de Gastos se registran en el D.

Las disminuciones de Gastos se registran en el H.

Las cuentas de Gastos presentan siempre Saldo deudor o
Saldo cero.
(D) CUENTA (H)
Sd S0
Funcionamiento de las cuentas de Ingresos:
Los incrementos de Ingresos se registran en el H.

Las disminuciones de Ingresos se registran en el D.
Las cuentas de Ingresos presentan siempre Saldo acreedor o
Saldo cero.
(D) CUENTA (H)
Sa S0
En este ejemplo se va a ver el movimiento de las cuentas de gastos e

ingresos del pequeo negocio de los ejemplos anteriores, en fecha de 2 de
enero de 2012:
Compra mercancas por Lps 1,000.00 con fecha de vencimiento 2 de

abril de 2012.
Cobra en efectivo Lps 1,500,00 por ventas del da.
Cobra en efectivo Lps 500,00 por ventas por ventas del da.

Representacin de los movimientos de las cuentas de gastos e ingresos y
clculo del saldo:
(D) Compras Mercaderas (H) (D) Ventas Mercaderas (H)
1,000.00 1,500.00
500.00
D = 1,000.00 H = 0.00 D = 0.00 H = 2,000.00
Sd = 1,000.00 Sa = 2,000.00
Puedes ver que en fecha 2 de enero de 2012 son mayores los ingresos por
ventas del negocio que los gastos por compras, por lo que ha obtenido un
beneficio bruto de la explotacin de Lps 1,000.00. Para calcular el beneficio
real hay que tener en cuenta todos los gastos e ingresos de la actividad, pero
eso lo estudiars ms adelante.
4.2. La partida doble
El principio de Partida Doble dice que siempre hay una igualdad

entre las sumas que figuran en el D de unas cuentas y las sumas que
figuran en el H de otras.
Significa lo siguiente:
A toda partida registrada en el Debe le corresponde otra u otras partidas

registradas en el Haber por la misma cantidad y viceversa.
No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.
En la partida doble cada transaccin o hecho contable tiene un elemento o

elementos de dbito (o cargo) y otro u otros de crdito (o abono) por igual

suma monetaria, por lo que toda operacin que registra la contabilidad afecta
por lo menos a dos partes.
A la Partida Doble tambin se le llama principio de dualidad, puesto que

destaca en el hecho contable dos partes esenciales:
Origen o fuente de financiacin del hecho contable, que se

recoge en el H.
Destino o inversin del hecho contable, que se recoge en el
D.
Gracias a la Partida Doble se puede realizar la comprobacin de la igualdad y

la correccin de los registros contables.
Con el siguiente ejemplo, vas a ver cmo funciona la partida doble a travs del
reflejo contable de las operaciones del negocio, teniendo en cuenta su
naturaleza. Para facilitar el seguimiento se ha asignado en el enunciado a cada
operacin un nmero entre parntesis que tambin se ha recogido en las
anotaciones de las distintas cuentas, as como tambin se ha descrito el tipo de
movimiento de cada cuenta y si supone un aumento o una disminucin.
Un pequeo negocio presenta los siguientes saldos en fecha de 2 de

enero de 2012:
(S. Inicial) Inicia el ao con un saldo en la cuenta Caja de Lps

1,000.00. (+A) (D)
(S. Inicial) Inicia el ao con un saldo en la cuenta Cuentas por pagar

comerciales de corto plazo de Lps 1,000.00. (+P) (H)
Realiza en dicha fecha, las siguientes operaciones:
(1) Vende mercancas por Lps 1,500.00 que cobra en efectivo por caja.
(+I) (H) ; (+A) (D)
(2) Paga a un proveedor Lps 850, 00 por vencimiento de una factura de

compras. (-P) (D) ; (-A) (H)

(3) Vende mercancas por Lps 500.00 que cobra en efectivo por caja.
(+I) (H) ; (+A) (D)
(4) Compra mercancas por Lps 1,000.00 con fecha de vencimiento 2

de abril de 2012. (+G) (D) ; (+P) (H)
(5) A la hora de cerrar el negocio, el dueo se lleva Lps 1,000.00 de la

Caja para cubrir los gastos familiares. (-A) (H) ; (-P) (D)
Representacin de los movimientos de las cuentas, relacin entre ellas y

clculo del saldo:
(D) CAJA (H)

(S.Inicial)1,000.00 850.00 (2)
(1) 1,500,00 1,000.00 (5)
(3) 500,00
D = 3,000.00 H = 1,850.00
Sd = 1,150.00
(D) C. Pagar. Com. (H)

(2) 850,00 1,000.00 (S.Inicial)
1,000.00 (4)
D = 850.00 H = 2,000.00
Sa = 1,150.00
En esta cuenta se registran las
(D) Dueo del negocio (H) aportaciones del empresario al
(5) 1,000.00 patrimonio del negocio, as como las

detracciones (lo que se lleva de la
empresa). En el ejemplo se lleva Lps
1,000.00 de la cuenta Caja (H), y
D = 1,000.00 H = 0.00
aparece el derecho de la empresa a que
se le restituya el dinero en la cuenta
Sd = 1,000.00 Dueo del Negocio (D).

(D) Compras Mercaderas (H) (D) Ventas Mercaderas (H)
(4) 1,000.00 1,500.00 (1)
500.00 (3)
D = 1,000.00 H = 0.00 D = 0.00 H = 2,000.00
Sd = 1,000.00 Sa = 2,000.00
Como puedes ver se cumple el principio de partida doble, ya que cada

operacin registrada presenta un apunte en el D de una cuenta y otro apunte
en el H de una cuenta por la misma cantidad. Adems, la suma de todos los Sd
es igual a la suma de todos los Sa. Es decir:
Sd = (1,150.00 + 1,000.00 + 1,000.00) = 3,150.00

Sa = (1,150.00 + 2,000.00) = 3,150.00
A continuacin vers cmo se registran las operaciones contables en los libros

de la empresa.
4.3. El registro de las operaciones en los libros contables

De acuerdo con el Cdigo de Comercio, para registrar contablemente las
operaciones econmicas de la empresa, el comerciante est obligado a llevar
una serie de libros.
El Articulo 430 establece lo siguiente:
El comerciante estar obligado a llevar cuenta y razn de todas sus

operaciones y tendr una contabilidad mercantil debidamente
organizada, de acuerdo con el sistema de partida doble.
Todo comerciante deber llevar, al efecto, los siguientes libros:

Libro de Inventarios y Balances.
Libro Diario.
Libro Mayor.
Los dems libros que sean necesarios para el cumplimiento de
exigencias objetivas o de leyes especiales.
Para la llevanza de estos libros se tienen que cumplir una serie de obligaciones
legales que ya has estudiado en el apartado 2.2 de esta unidad de aprendizaje,
relativo a las obligaciones contables, al cual te remitimos para refrescar.
4.3.1. Libro diario
El Libro Diario sirve para registrar contablemente, da a da, cada

una de las operaciones de la empresa siempre que el detalle diario
aparezca en otros libros auxiliares. Adems, tambin se permita la
anotacin conjunta de operaciones siempre que no se supere el perodo
de un mes.
Este libro, para registrar las operaciones utiliza asientos en los que se
observa de forma dinmica las relaciones entre las distintas cuentas y cmo
afectan dichas operaciones al patrimonio de la empresa.
Los asientos de diario tienen forma horizontal y constan de dos partes:
Parte deudora (D) en la que se anota el importe y la denominacin

de las cuentas que se han cargado.
Parte acreedora (H) en la que se anotan las cuentas y el importe
de las mismas que se han abonado.
Algo fundamental es que en todos los asientos la parte deudora (D)

es igual a la parte acreedora (H).

A continuacin puedes ver varios tipos de asientos de diario que configuran la
forma que adoptar el Libro Diario:
El primer tipo de asiento sera el siguiente:
CUENTAS, FECHA Y EXPLICACIN DEBE HABER
Otro tipo de asiento sera el siguiente:
DEBE N FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN N HABER
Importante: en la columna N de la izquierda se anota el n de folio

del Mayor en el que se registran las cantidades de las cuentas deudoras,
refirindose a las cantidades de las cuentas acreedoras la columna N de
la derecha.
Para comprender bien cmo se registran las operaciones de una empresa o

negocio en el Libro Diario, lo mejor es que veas un ejemplo. El punto de partida
es el ejemplo de los apartados anteriores.
Registro en el Libro Diario de las operaciones realizadas por un pequeo

negocio en fecha de 2 de enero de 2012:

Asiento 1 Fecha 02/01/2012 1,500.00
Caja (Venta al contado N 1)

Venta de mercaderas (Venta al contado N 1) 1,500.00
Asiento 2 Fecha 02/01/2012
C. Pagar. Com. (Pago a un proveedor por vencimiento 850.00

de factura)
Caja (Pago a un proveedor por vencimiento de factura) 850.00
Caja (Venta al contado N 2) 500.00

Venta de mercaderas (Venta al contado N 2) 500.00
Compra de Mercaderas (Compra N 1 con pago 1,000.00

aplazado a 02/04/2012)
C. Pagar. Com. (Compra N 1 con pago aplazado a 1,000.00
02/04/2012)
Dueo del negocio (Retirada Lps 1,000.00 para gastos 1,000.00

familiares)
Caja (Retirada Lps 1,000.00 para gastos familiares) 1,000.00
4.3.2. Libro Mayor
En el Libro Mayor se registran las distintas cuentas y los movimientos

generados por las operaciones contabilizadas en cada una de ellas. Cada
cuenta, en el Libro Mayor, abarca un folio comprendidas sus dos pginas:
La pgina de la izquierde para el Debe.

La pgina de la derecha para el Haber.
A efectos didcticos es mucho ms fcil representar cada cuenta del Libro

Mayor con una T, que se corresponde totalmente con la forma de las dos
pginas del Libro Mayor fsico. La explicacin del registro contable la has visto
ya en los apartados 4.1 y 4.2 anteriores.
A la hora de contabilizar las operaciones, primero se registran en el Libro Diario

y despus se pasa el asiento a la T o ficha individual de cada cuenta en el
Libro Mayor.
En el siguiente enlace encontrars un interesante video en el que se cuenta la

finalidad del Libro Mayor y cmo se registran en l, las operaciones. Aunque
habla de las normas contables guatemaltecas, su contenido es perfecta y
completamente extrapolable a Honduras:
Libro Mayor
4.3.3. Libro de Inventarios y Balances

De acuerdo con el Artculo 436 del Cdigo de Comercio, el libro de
inventarios y balances contendr:
I.- Los balances generales ordinarios que debern practicarse por lo

menos una vez al ao.
II.- Los balances extraordinarios que se practiquen por liquidacin

anticipada del negocio, suspensin de pagos o de quiebra.
III.- Un resumen de los inventarios relativos de cada balance.
IV.- Un resumen de las cuentas que se agrupen para formar los

renglones de cada balance.
V.- El estado de prdidas y ganancias relativo a cada balance, el

cual debe mostrar los conceptos por lo cuales obtuvo beneficios el
comerciante, y los gastos y perdidas que deben deducirse del total de

los productos obtenidas por precisar la ganancia o perdida que resulte
del ejercicio.
VI.- La forma en que se haya verificado la distribucin de las

ganancias o la aplicacin de las prdidas netas.
Este artculo se refiere a lo que en contabilidad se llama Estados Contables o

Estados Financieros.
Los estados contables de una empresa pueden compararse a un biquini:

lo que revelan es interesante, pero lo que esconden es vital. (Burton G.Malkiel
economista estadounidense nacido el 28 de agosto de 1932. Autor de A Random Walk Down
Wall Street).
Balances de Situacin e Inventarios
En los apartados 3.4.1 y 3.4.2 de esta unidad has estudiado el concepto de

Balance de Situacin y su composicin bsica, y has visto cmo se elabora el
de Inventario. Ambos documentos son imgenes representativas y fieles del
patrimonio de la empresa o negocio. Para afianzar los conceptos, tienes que
volver a repasar ahora dichos apartados porque son fundamentales.
En este apartado, se te muestran las normas y divulgaciones requeridas para la

elaboracin del Balance por las Normas de Contabilidad de Honduras.
Descripcin del Balance de Situacin Financiera: Cada entidad

deber determinar, considerando la naturaleza de sus actividades, si presenta
o no sus activos corrientes y sus pasivos corrientes como categoras separadas
dentro del balance general. Cuando la entidad opte por no realizar la
clasificacin mencionada, los activos y pasivos deben presentarse utilizando
como criterio genrico su grado de liquidez.
Sea cual fuere el mtodo de presentacin adoptado, la entidad deber revelar,

para cada activo o pasivo, en el que se combinen cantidades que se esperan
recuperar o pagar antes y despus de los doce meses siguientes desde la

fecha del balance, el importe esperado a cobrar o pagar, respectivamente,
despus de este periodo.
Divulgaciones requeridas
Como mnimo, en el cuerpo del balance se deben incluir lneas con los
importes que correspondan a las siguientes partidas:
1. Efectivo y otros activos equivalentes.
2. Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.
3. Inventarios.
4. Inversiones financieras.
5. Inversiones en acciones contabilizadas utilizando el mtodo de la

participacin.
6. Activos intangibles.
7. Propiedades, planta y equipo.
8. Acreedores comerciales, otras cuentas por pagar y provisiones.
9. Pasivos y activos de naturaleza fiscal.
10. Pasivos no corrientes con intereses.
11. Intereses minoritarios.
12. Capital emitido, pagado y sus reservas.
La forma que debe adoptar es la siguiente:
Compaa Modelo ABC, S.A.

20X1 20X0
Balance de Situacin Financiera
Activo
Activo corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo
Valores negociables
Documentos y cuentas por cobrar
Inventarios

Gastos pagados por anticipado
Total de activo corriente
Activo no corriente
Documentos y cuentas por cobrar a largo plazo
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
Inversiones disponibles para la venta
Inversiones en asociadas y subsidiarias
Activos intangibles
Propiedad, Planta y Equipo
Total de activo no corriente
Total del activo
Pasivo y patrimonio
Pasivo corriente
Prstamos y otras obligaciones financieras por
pagar
Porcin corriente de la deuda a largo plazo
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por
pagar
Dividendos por pagar
Impuesto sobre la renta por pagar
Total de pasivo corriente
Pasivo no corriente
Prstamos y otras obligaciones financieras a largo
plazo
Provisiones
Deuda subordinada
Total de pasivo no corriente
Total del pasivo
Patrimonio
Capital social
Acciones comunes
Acciones preferentes
Pagos adicionales de capital
Supervit por revaluacin de activos
Utilidades no distribuidas y otras reservas
Total patrimonio
Total pasivo y patrimonio
Como ves, en el balance se presentan dos columnas en las que se deben

registrar los valores de cada partida en dos aos consecutivos, el ejercicio
contable que se est trabajando y el anterior. La razn es que el balance,
adems de mostrar la situacin econmico financiera de la empresa en un
momento dado, debe mostrar la evolucin de dicha situacin y a qu se debe.

Aprenders a realizar el balance en la UA6, cuando tengas nociones
suficientes de contabilidad.
Para obtener ms informacin sobre la elaboracin del balance, consulta las

Normas Hondureas de Contabilidad el siguiente documento de apoyo:
CONTA_BAS_UA1_REC_3_NOHC.pdf
Estado de Utilidad o Prdida (En Honduras, se acostumbra

denominarlo Estado de Resultados)
El Estado de Resultados, constituye el instrumento que informa sobre la

actividad de la empresa en un periodo contable, pues refleja los ingresos y
gastos que se pueden imputar al perodo que se est estudiando.
La Norma Hondurea de Contabilidad (NHOC), publicada en La Gaceta el 25

de julio de 2009, describe el Estado de Utilidad o Prdida como sigue:
Descripcin del Estado de Utilidad o Prdida: Los efectos de las

diferentes actividades, operaciones y eventos correspondientes a la entidad,
difieren en cuanto a su estabilidad, riesgo y capacidad de prediccin, por lo que
cualquier informacin sobre los elementos que componen los resultados
ayudar a comprender el desempeo alcanzado en el periodo, as como a
evaluar los posibles beneficios a obtener en el futuro. Se incluirn partidas
adicionales en el cuerpo principal del estado de resultados, o bien se
modificarn las denominaciones, o se reordenarn, cuando ello sea necesario,
para explicar los elementos que han determinado este desempeo. Los
factores a considerar para tomar esta decisin incluirn, entre otros, la
importancia relativa, as como la naturaleza y funcin de los diferentes
componentes de los ingresos y los gastos.
Divulgaciones requeridas:
Bajo este epgrafe, la Norma de Contabilidad de Honduras recoge las partidas
que, como mnimo, se deben incluir en el Estado de Utilidad y Prdida, con sus
correspondientes importes:
Ingresos.

Costos y gastos.
gastos financieros.
Participacin en las prdidas y ganancias de las entidades asociadas y
subsidiarias que se lleven contablemente por el mtodo de la
participacin.
Gasto por el impuesto sobre las renta.
Prdidas o ganancias por las actividades de operacin.
Intereses minoritarios.
Utilidad o prdida neta del periodo.
Se deben presentar tambin, en el cuerpo principal del estado de resultados,

lneas adicionales con las partidas, grupos o clases de partidas y subtotales, si
tal forma de presentacin es necesaria para representar fielmente los
resultados financieros de la entidad.
A continuacin se proponen los dos modelos de estado de utilidad o prdida

establecido por la Norma Hondurea de Contabilidad:
Empresa Modelo ABC.
Estados de Utilidad o Prdida.
Periodo de Enero a Diciembre.

MODELO A 20X1 20X0
Ventas
(-) Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos:
(-) Gastos de distribucin
(-) Gastos administrativos
(-) Gastos de ventas
(+ -) Otros ingresos y gastos,
neto
Utilidad operativa
(-) Gasto por intereses, neto
(+ -) Participacin en los resultados
de asociadas y subsidiarias
Utilidad antes de impuesto sobre
la renta
(-)Impuesto sobre la renta
Utilidad neta
El costo de ventas es lo que ha supuesto obtener los productos y los

servicios vendidos, es decir, el consumo de materias primas, de mano
de obra directa y de otros gastos de fabricacin como la amortizacin o la
energa.
Empresa Modelo ABC

Estados de Utilidad o Prdida
Periodo de Enero a Diciembre

MODELO B 20X1 20X0
Ventas
(+) Otro ingresos
Total de ingresos
Costos y gastos:
(-) Costo de ventas
(-) Otros gastos
Utilidad antes de intereses e
impuesto sobre la renta
Utilidad (prdida) antes de
(-) Impuesto sobre la renta
Utilidad (prdida) neta
Al igual que en el balance, en los estados de utilidad o prdida, presentan dos

columnas en las que se deben registrar los valores de cada partida en dos
aos consecutivos, el ejercicio contable que se est trabajando y el anterior. La
razn es la misma, pues el Estado de Utilidad o Prdida debe mostrar la
evolucin del resultado de la empresa y a qu se debe.
Aprenders a realizar el estado de utilidad y prdidas en la UA6, cuando tengas

nociones suficientes de contabilidad para cerrar todo un ciclo contable.
Para obtener ms informacin sobre la elaboracin del Estado de Utilidad o

Prdidas, consulta las Normas Hondureas de Contabilidad el siguiente
documento de apoyo:
CONTA_BAS_UA1_REC_3_NOHC.pdf

4.3.4. Balance de comprobacin o de sumas y saldos
El balance de comprobacin o de sumas y saldos es un

instrumento que se utiliza para observar la lista del total de los
cargos (dbitos), los abonos (crditos) y el saldo de cada una de ellas (Sd
o Sa).
La finalidad de este instrumento es comprobar si los asientos se han registrado
en el diario correctamente teniendo en cuenta el principio de partida doble. Es
decir, si los asientos han sido bien registrados en el Libro Diario y las partidas
se han llevado bien a las cuentas T del Libro Mayor, la suma de los cargos
(dbitos) va a ser igual a la suma de los abonos (crditos) por lo que la suma
de los saldos deudores va a ser igual a la suma de los saldos acreedores.
Si esto es as, se puede decir que el balance de comprobacin ha cuadrado y

que el equilibrio patrimonial de la empresa se mantiene (A = P + Patrimonio).
Un balance de comprobacin adopta la siguiente forma:
SUMAS SALDOS
CUENTAS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
TOTALES
A continuacin vamos a hacer el balance de sumas y saldos del ejemplo que

hemos seguido durante el desarrollo de la unidad.
Registro en el balance de sumas y saldos de las operaciones realizadas

por un pequeo negocio en fecha de dos de enero de 2012:

SUMAS SALDOS
CUENTAS
Caja 3,000.00 1,850.00 1,150.00 -------
C. pagar com. 850.00 2,000.00 ------- 1,150.00
Dueo del negocio 1,000.00 ------- 1,000.00 -------
Compra de mercaderas 1,000.00 ------- 1,000.00 -------
Venta de mercaderas ------- 2,000.00 ------- 2,000.00
TOTALES 5,850.00 5,850.00 3,150.00 3,150.00
Puedes ver que las operaciones que hemos registrado, siguiendo los ejemplos
de la UA, en el Libro Diario y en el Libro Mayor estn bien contabilizadas en
aplicacin del principio de partida doble, ya que son iguales las sumas del D y
el H, y la suma de los Sa y Sd de todas las cuentas.
En las unidades de aprendizaje siguientes aprenders a contabilizar las

operaciones fundamentales que realiza una MIPYME.

Para recordar
En esta unidad has estudiado la contabilidad como ciencia que estudia el
Patrimonio de la empresa y las variaciones que en l se producen, como
consecuencia de las operaciones econmicas en que se materializa la
actividad empresarial. De este concepto se derivan los objetivos de la
contabilidad:
Informar de la situacin econmica del patrimonio de la empresa, tanto

desde un punto de vista meramente cuantitativo como financiero.
Informar de los resultados (beneficio o prdida) obtenidos por la

empresa en un periodo de tiempo.
Informar de las causas que han generado dichos resultados, que son
todava ms importantes que el volumen del beneficio o la prdida.
A partir de este concepto, la contabilidad, como instrumento de registro de las

operaciones econmicas que afectan al patrimonio de la empresa, se rige por
una serie de principios que son los siguientes: Equidad, Entidad, Bienes
Econmicos, Moneda Comn Denominador, Negocio en Marcha,
Valuacin al Costo, Periodo Contable, Objetividad, Realizacin,
Devengado, Prudencia, Uniformidad, Significacin o Importancia Relativa
y Exposicin.
A continuacin has visto quines estn obligados a llevar contabilidad. Segn

el Cdigo de Comercio son los comerciantes (empresas) los sujetos obligados
contablemente. Por ello se define a la empresa como unidad econmica de
produccin en la que se da la combinacin de una serie de factores
(materiales, maquinaria, personal, etc.) que son necesarios para obtener unos
productos que se van a vender en el mercado.
A partir del concepto de empresa es importante saber los tipos de empresas

que se pueden constituir en Honduras, clasificadas segn los siguientes
criterios:
Segn el Sector de Actividad.

Segn el Tamao.
Segn la Propiedad del Capital.
Segn el mbito Geogrfico de Actividad.
Segn el Destino de los Beneficios.
Segn la Forma Jurdica.
A estos criterios hay que sumar uno muy importante, ya que hay que tener en
cuenta que en Honduras la principal clasificacin de empresas se realiza en
base al criterio de cumplimiento de las formalidades de constitucin.
Una vez vistos los tipos de empresas, has estudiado las obligaciones contables
de los comerciantes, que establece el Cdigo del Comercio en el Captulo I del
Ttulo III, bajo el epgrafe Contabilidad Mercantil (Artculos 430 a 447), y se
resumen en lo siguiente:
Obligacin de llevar una contabilidad debidamente organizada, de

acuerdo con el sistema de partida doble.
Obligacin de conservar los libros contables de su giro en general, por
todo el tiempo que este dure y hasta cinco aos despus de la
liquidacin de todos negocios y dependencias mercantiles.
El Artculo 446 del Cdigo del Comercio define el concepto de comerciante al
por menor y establece sus obligaciones contables:
Obligacin de llevar, por lo menos, un libro encuadernado, forrado y
foliado.
Este artculo establece tambin una excepcin:
Quedan exentas de la obligacin anterior y de inscribirse en el registro
pblico del comercio, los comerciantes cuyo capital de comercio en giro,
no pase de mil lempiras.
Adems, la Ley sobre Normas de Contabilidad y Auditoria completa el
panorama de las obligaciones contables estableciendo las siguientes
especificidades:

Integridad y modo de llevar la contabilidad, relativo a la obligacin de
los comerciantes de mantener en la empresa registros de contabilidad
debidamente organizados e ntegros.
Contabilidad apropiada relativo a la obligacin de los comerciantes de
mantener controles internos que garanticen la contabilizacin apropiada
y oportuna de las operaciones (Artculo 10).
Conservacin de la contabilidad, relativo a la obligacin de los
comerciantes de conservar de forma ordenada durante un periodo de 5
aos los registros y libros contables.
Esta ley recoge tambin una excepcin, al igual que el Cdigo del Comercio:
Las disposiciones de esta ley no sern aplicables a los comerciantes al
por menor definidos en el artculo 446 del Cdigo del Comercio, y a otros
comerciantes que determine la Junta Tcnica de Contabilidad de
Honduras.
En el apartado 3 has analizado la composicin del patrimonio de la empresa
como conjunto de bienes, derechos y obligaciones que le pertenecen a una
empresa (comerciante individual, social u otros) en un momento dado. Esta
definicin se puede expresar con la siguiente ecuacin:
Patrimonio Bruto = Bienes + Derechos + Obligaciones
Siendo los bienes y los derechos la parte positiva del patrimonio y las
obligaciones la parte negativa, la ecuacin fundamental del patrimonio
empresarial es la siguiente:
Patrimonio Neto = (Bienes + Derechos) Obligaciones
Si la masa de Activo es el conjunto de bienes y derechos y la masa de Pasivo

es el conjunto de obligaciones, tenemos la siguiente ecuacin:
Patrimonio Neto = Activo - Pasivo
Adems, tanto el Activo como el Pasivo se dividen en submasas en funcin del

tiempo que los elementos que las componen permanecen en la empresa.
Teniendo en cuenta esto, la imagen grfica del patrimonio de la empresa
quedara del siguiente modo:

ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Activo No Corriente Pasivo No Corriente
PATRIMONIO NETO
ECONMICA FINANCIERA
La contabilidad utiliza el inventario y el balance Para reflejar la estructura y

composicin del patrimonio de la empresa:
El Inventario es un documento en el que se hace una relacin detallada

de los elementos patrimoniales de una empresa en un momento dado.
El Balance es un documento contable en el que se presentan los

grandes masas patrimoniales (ACTIVO y PASIVO) que siempre van a
estar en equilibrio.
As, los dos documentos tratan el mismo objeto (el patrimonio de la empresa)
pero desde distintos puntos de vista y con finalidades distintas.
Adems, una mxima que nunca debes olvidar es que el patrimonio de la

empresa siempre tiene que estar en equilibrio.
Tambin has hecho una aproximacin a lo que es el ciclo contable como

periodo de tiempo en el que una empresa realiza de forma sistemtica y
cronolgica el registro contable de las operaciones de su actividad de una
forma fiable, reflejando la imagen fiel de la actividad, y que tambin se puede
definir como el conjunto de pasos o fases contables que se repiten en cada
perodo, durante la vida de la empresa.

El ciclo contable consta de tres fases principales: apertura, movimiento y cierre.
Pero, para representar los elementos patrimoniales, la contabilidad utiliza

cuentas: la cuenta es un instrumento de representacin y medida de un
elemento patrimonial que capta la situacin inicial de ste y las variaciones que
posteriormente se vayan produciendo en el mismo.
Las cuentas se representan en forma de T. A la parte izquierda de la T se le

llama debe (D) y a la parte derecha se le llama haber (H). Grficamente las
cuentas presentan la siguiente forma:
(D) CUENTA (H)
Otro concepto importante es el de saldo: el saldo de una cuenta es la

diferencia que presenta entre la suma de las cantidades del debe (D) y las
del haber (H).
Se llaman cargos a los apuntes en el D de una cuenta.

Se llaman abonos a los apuntes en el H de una cuenta.
Las cuentas pueden presentar tres tipos de saldos:
Saldo deudor: cuando la suma de las cantidades del D (cargos)

es mayor que la suma de las cantidades del H (abonos):
Sd D > H
Saldo acreedor: cuando la suma de las cantidades del D es

menor que la suma de las cantidades del H.
Sa D < H

Saldo cero: cuando la suma de las cantidades del D (cargos) es
igual que la suma de las cantidades del H (abonos).
S0 D = H
Los conceptos de cuenta y saldo son lo que necesitas para comprender el

funcionamiento de las cuentas:
Funcionamiento de las cuentas de Activo:
Las entradas y los incrementos se realizan en el D.

Las salidas y las disminuciones se realizan en el H.
Las cuentas de Activo presentan siempre Saldo deudor o Saldo
cero.
(D) CUENTA (H)
Sd S0
Funcionamiento de las cuentas de Pasivo y de Patrimonio Neto:
Las entradas y los incrementos se realizan en el H.

Las salidas y las disminuciones se realizan en el D.
Las cuentas de Pasivo presentan siempre Saldo acreedor o Saldo
cero.
(D) CUENTA (H)
Sa S0
Funcionamiento de las cuentas de Gastos:

Las cuentas de Gastos presentan siempre Saldo deudor o Saldo
cero.
(D) CUENTA (H)
Sd S0
Funcionamiento de las cuentas de Ingresos:

Las cuentas de Ingresos presentan siempre Saldo acreedor o
Saldo cero.
(D) CUENTA (H)
Sa S0
Para comprender cmo se relacionan las distintas cuentas entre s, hay que
tener en cuenta el principio de Partida Doble, segn el cual, siempre hay una
igualdad entre las sumas que figuran en el D de unas cuentas y las sumas que
figuran en el H de otras. Significa lo siguiente:
A toda partida registrada en el Debe le corresponde otra u otras partidas

registradas en el Haber por la misma cantidad y viceversa.
No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.

El Cdigo de Comercio obliga a todos los comerciantes a llevar los siguientes
libros:
Libro de Inventarios y Balances.

Libro Diario.
Libro Mayor.
Los dems libros que sean necesarios para el cumplimiento de
exigencias objetivas o de leyes especiales.
El Libro Diario sirve para registrar contablemente, da a da, cada una de las
operaciones de la empresa siempre que el detalle diario aparezca en otros
libros auxiliares.
Los asientos de diario tienen forma horizontal y constan de dos partes:
Parte deudora (D) en la que se anota el importe y la denominacin

de las cuentas que se han cargado.
Parte acreedora (H) en la que se anotan las cuentas y el importe
de las mismas que se han abonado.
Puede presentar la siguiente estructura:
En el Libro Mayor se registran las distintas cuentas y los movimientos

generados por las operaciones contabilizadas en cada una de ellas. Cada
cuenta, en el Libro Mayor, abarca un folio comprendidas sus dos pginas:
La pgina de la izquierde para el Debe.

La pgina de la derecha para el Haber.
Es lo que has visto con el funcionamiento de las cuentas T.

En el libro de Inventarios y Balances se incluyen una serie de documentos
entre los que destacan el Balance de Situacin Financiera y el Estado de
Resultados:
El Balance de Situacin Financiera se ha definido antes como instrumento que

refleja la composicin del patrimonio de la empresa.
El Estado de Resultados, constituye el instrumento que informa sobre la

actividad de la empresa en un periodo contable pues refleja los ingresos y
gastos que se pueden imputar al perodo que se est estudiando.
Por ltimo, un instrumento muy til de cara al seguimiento y comprobacin de

la contabilidad es el balance de comprobacin o de sumas y saldos, que se
utiliza para observar la lista del total de los cargos (dbitos), los abonos
(crditos) y el saldo de cada una de ellas (Sd o Sa).
La finalidad de este instrumento es comprobar si los asientos se han registrado

en el diario correctamente teniendo en cuenta el principio de partida doble.
Un balance de comprobacin adopta la siguiente forma:
SUMAS SALDOS
CUENTAS
TOTALES

Contabilizacin de gastos, ingresos y otras

operaciones del trfico en El Plan General de
Contabilidad para MIPYMES
ndice
Objetivos de la unidad de aprendizaje ............................................................. 76

Introduccin ...................................................................................................... 76
1. Plan Contable General y Cuadro de Cuentas para MIPYMES..................... 78
2. Las existencias en las MIPYMES ................................................................. 82
2.1. Compras de existencias ......................................................................... 82
2.1.1. Descuentos sobre compras ............................................................. 87
2.2. Ventas de existencias ............................................................................ 92
2.2.1. Descuentos sobre ventas ................................................................ 96
2.3. Gestin y regularizacin de las existencias ......................................... 100
2.3.1. Fichas de existencias .................................................................... 101
2.3.2. Regularizacin contable de las existencias ................................... 104
2.4. Deterioro del valor de las existencias .................................................. 107
3. Otros gastos e ingresos habituales de las MIPYMES ................................ 110
3.1. Otros gastos e ingresos corrientes ...................................................... 110
3.2. Gastos de personal .............................................................................. 114
4. Los deudores y acreedores por operaciones del trfico de las MIPYMES 122
4.1. Tratamiento contable de los anticipos a cuenta de futuras operaciones
.................................................................................................................... 123
4.1.1. Anticipos a proveedores ................................................................ 124
4.1.2. Anticipos de clientes ...................................................................... 127
4.2. Situaciones de insolvencia de clientes y deudores.de las MIPYMES .. 130
4.2.1. Tratamiento contable de los clientes de dudoso cobro ................. 130
4.2.2. Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales ......... 132
Para recordar: ................................................................................................ 137

UA2_Contabilizacin de gastos, ingresos y otras operaciones del trfico en el Plan General de
Contabilidad para MIPYMES 75
Aplicar los principios contables de valoracin de existencias.
Registrar contablemente las operaciones de compra y venta de

existencias y sus descuentos.
Registrar contablemente el impuesto sobre ventas generado en las

operaciones de compra, venta, ingresos y gastos corrientes.
Elaborar fichas de gestin de existencias.
Diferenciar el funcionamiento de las cuentas de acreedores y deudores

por operaciones del trfico.
Registrar contablemente las operaciones ms habituales relacionadas

con el personal de la empresa.
Identificar las causas y consecuencias de la depreciacin contable de

las cuentas de clientes y deudores de las operaciones del trfico de la
empresa.
Introduccin
Todos los das las empresas tienen que hacer frente a los pagos de las deudas
originadas por sus actividades y gastos habituales: nminas de los
trabajadores, proveedores, y un sinnmero de gastos y servicios necesarios
para mantener la empresa funcionando. Para poder hacer frente a los pagos
generados por los gastos, las empresas necesitan dinero. Para tener dinero las
empresas tienen que vender sus productos o servicios a sus clientes.
Sin las ventas, las empresas no tendran dinero para pagar las deudas y
gastos, por lo que rpidamente tendran muchos problemas para mantenerse
y, probablemente, pronto pasaran a la historia.

Ninguna empresa puede sobrevivir sin ventas porque las ventas son el motor
de la economa y de la empresa. Pero, si es importante vender, ms
importante es cobrar!
As, en la presente unidad vas a estudiar el reflejo contable de las operaciones

del trfico habitual de la empresa, es decir, los ingresos producidos por su
actividad, normalmente procedentes de las ventas y/o prestacin de servicios,
y los gastos necesarios para la produccin de los ingresos, habitualmente
compras de aprovisionamientos, gastos de personal, suministros u otros
necesarios para la supervivencia de la empresa. Como ya sabes por la unidad
de aprendizaje anterior, la diferencia entre los ingresos y los gastos de la
actividad da como resultado el Beneficio o Prdida que ha obtenido la empresa
en un ejercicio econmico (normalmente el ao natural).
Por aplicacin del principio de partida doble, vas a ver que la contrapartida de
las cuentas de ingresos y gastos son, en principio, las de clientes y
proveedores que pueden ser personas fsicas u otras empresas. Pero tambin
pueden ser las administraciones pblicas por los impuestos generados en las
operaciones de la empresa, por las cotizaciones obligatorias de los
trabajadores y otros. Adems, vas a aprender la problemtica contable del
descuento y la gestin de efectos comerciales, as como el efecto que para la
empresa supone la gestin de morosos y las posibles insolvencias.
Habrs de tener en cuenta la valoracin, control, gestin y prdidas de valor de

las existencias de la empresa ya que, en las empresas comerciales se debe
mantener un stock de mercancas y en las empresas transformadoras se
deben gestionar varios stocks de existencias (materias primas, productos
semiterminados y productos terminados, entre otros).
Adems, la empresa en su actividad realiza gastos y obtiene ingresos que no

son habituales y que derivan de distintas operaciones y situaciones. Se trata,
por tanto, de la contabilizacin de los ingresos y gastos extraordinarios.
Por ltimo, estudiars cmo se contabilizan los ingresos y gastos anticipados y

cmo inciden stos en el resultado (beneficio o prdida) de la empresa.

Para ello, utilizars como herramienta el Plan General Contable y el Cuadro de
Cuentas para MIPYMES en Honduras, en los que encontrars los criterios de
valoracin y las cuentas para contabilizar las distintas operaciones de gastos e
ingresos que se explican en esta unidad.
1. Plan Contable General y Cuadro de Cuentas para MIPYMES

El Plan Contable General para MIPYMES en Honduras, presenta una
estructura idntica al Plan General Contable, pero se han reducido contenidos
y simplificados algunos aspectos para adecuarlo a la actividad de stas. Se
divide en cinco partes ms una introduccin, recogindose a continuacin el
contenido de cada una de ellas:
Conceptualizacin de la Contabilidad: es el conjunto de fundamentos,

principios y conceptos bsicos para llegar al reconocimiento y valoracin
de los elementos de las cuentas anuales.
Normas de Registro y Valoracin: se mantiene el nivel de detalle del

Plan General de Contabilidad pero eliminando normas y elementos que
tienen poca o ninguna aplicacin en las MIPYMES.
Cuentas Anuales: recoge las normas de elaboracin y los modelos de

las cuentas anuales de las pequeas y medianas empresas. Los
documentos que integran las cuentas anuales, con carcter obligatorio,
son:
Balance.
Cuenta de prdidas y ganancias.
Estado de cambios en el patrimonio neto.
Memoria.
Cuadro de Cuentas: se refiere al conjunto de cuentas necesarias para

reflejar las operaciones contables.

Grupo 1: Financiacin Bsica (P y PNC):
Contiene cuentas de Patrimonio Neto (recursos propios: capital, reservas,

resultados pendientes de aplicacin, y subvenciones, donaciones, legados y
otros ajustes) y de Pasivo no Corriente (deudas a largo plazo), destinadas a
financiar el Activo no Corriente y un margen razonable del Activo Corriente.
Tambin incluye situaciones transitorias de financiacin.
Grupo 2: Activo no Corriente (ANC):
Contiene cuentas de Activo destinadas a servir de forma duradera en las

actividades de la empresa (no corriente) constituidas por bienes intangibles,
bienes materiales e inversiones financieras a largo plazo, as como las
prdidas o deterioros del valor de estos elementos, ya sean de carcter
irreversible (amortizaciones originadas por el uso) o reversible (originadas por
situaciones del mercado) de dichos activos.
Grupo 3: Existencias (AC):
Contiene cuentas de Activo, generalmente a corto plazo (corriente),

constituidas por bienes destinados a ser vendidos en el curso normal de la
explotacin, ya se encuentren en proceso de produccin o en forma de
materiales o suministros destinados al consumo en el proceso productivo o en
la prestacin de servicios: Mercaderas, materias primas, otros
aprovisionamientos, productos en curso, productos semiterminados, productos
terminados y subproductos, residuos y materiales recuperados. Tambin se
incluyen en este grupo las cuentas que reflejan las prdidas o deterioros
reversibles del valor de estos bienes.
Grupo 4: Acreedores y Deudores por Operaciones

Comerciales (ANC, PNC, AC y PC):
Las cuentas de este grupo recogen derechos de cobro y deudas (obligaciones

de pago) originados en el trfico de la empresa; es decir, clientes, proveedores,
acreedores y deudores de la actividad a que se dedica, as como los
instrumentos financieros en que estas se manifiestan (efectos comerciales).

Tambin recoge los derechos de cobro y deudas con las Administraciones
Pblicas (como el Impuesto Sobre Ventas Cobrado cuyo monto se convierte en
un Pasivo de Corto Plazo), incluso las que correspondan a saldos con
vencimiento superior a un ao, los derechos de cobro y deudas contradas con
el personal de la empresa, los ajustes derivados de ingresos y gastos
anticipados y, por ltimo las prdidas o deterioro de valor de los crditos
comerciales generados por insolvencias.
Grupo 5: Cuentas Financieras (AC y PC):
Cuentas que reflejan instrumentos financieros de Activo y Pasivo Corriente

(derechos y deudas con vencimiento inferior al ao) generados por
operaciones no comerciales, y medios lquidos disponibles (cuentas de
tesorera de caja y bancos).
Grupo 6: Compras y Gastos (G):
Recoge las cuentas que reflejan la compra o adquisicin de

aprovisionamientos de existencias objeto de la actividad habitual de la empresa
(ver grupo 3) y todos los gastos del ejercicio, incluidas las adquisiciones de
servicios y de materiales consumibles, la variacin de existencias adquiridas y
otros gastos y prdidas del ejercicio, as como el Impuestos Sobre Ventas
Pagado o soportado en las compras de bienes y servicios.
Grupo 7: Ventas e Ingresos (I):
Recoge las cuentas que reflejan la venta o enajenacin de bienes y prestacin

de servicios objeto de la actividad habitual de la empresa (ver grupo 3) y otros
ingresos, variacin de existencias y beneficios del ejercicio.
Definiciones y Relaciones Contables: recoge una relacin de las

definiciones y relaciones contables sugeridas, no obligatorias, por el
PGC para MIPYMES de Honduras, con las siguientes caractersticas:
Cada uno de los grupos, subgrupos y cuentas son objeto de una

definicin en la que se recoge el contenido y las caractersticas.

Describen los motivos ms comunes de cargo y abono de las
cuentas, sin agotar las posibilidades que cada una de ellas
admite.
Es de aplicacin facultativa por parte de las empresas. No

obstante, es aconsejable que, en el caso de no aplicarla, se
utilicen denominaciones similares.
Principios Contables aplicados en el PCG para MIPYMES en

Honduras:
El objetivo de las cuentas anuales de las MIPYMES, es el de ofrecer la imagen

fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa,
para lo cual las empresas deben contabilizar sus operaciones basndose en
una serie de principios.
Los principios contables a seguir son los de: Negocio en Marcha, Devengado,
Uniformidad, Prudencia, e Importancia Relativa. (Ver en la UA1 los principios
contables de general aplicacin en Honduras).
En los casos de conflicto entre principios contables, prevalecer el que mejor

conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel.
Las principales diferencias en la aplicacin de los principios contables para

empresas grandes y para MIPYMES, son:
Desaparece la prevalencia del principio de prudencia sobre los

dems principios, y ahora se sita en el mismo plano.
Los principios de Realizacin y Perodo Contable, se sitan para

las MIPYMES como criterios de reconocimiento de los elementos
de las cuentas anuales.
El principio de Valuacin al Costo, se incluye para las MIPYMES

en el marco conceptual, en el apartado relativo a criterios
valorativos, dado que la asignacin de valor es el ltimo paso
antes de contabilizar cualquier transaccin o hecho econmico.

En este apartado has visto la importancia que tiene el Plan General de
Contabilidad para MIPYMES, su estructura y cmo se aplican los principios
contables, as como la estructura del cuadro de cuentas. Con todo esto, has
comprobado la importancia del plan como instrumento para llevar
adecuadamente el registro contable de las operaciones de las MIPYMES.
2. Las existencias en las MIPYMES

En este apartado se estudia el funcionamiento de las cuentas de Existencias
recogidas en el grupo 3, cules son sus criterios de valoracin y cmo se
relacionan con las cuentas de compras y ventas de los grupos 6 y 7.
Adems, en la contabilizacin de compras y ventas de existencias hay que

tener en cuenta el Impuesto sobre Ventas, que se soporta o repercute en estas
operaciones, y reflejarlo contablemente.
Tambin se van a elaborar las fichas de gestin de inventarios y a reflejar

contablemente su movimiento, as como las prdidas de valor que puedan
sufrir.
2.1. Compras de existencias

Como has visto en el apartado anterior, las existencias se recogen en las
cuentas del Grupo 3 del Cuadro de Cuentas del Plan de MIPYMES. Las
Normas Internacionales de Contabilidad aplicables a la valoracin de
existencias en las MIPYMES, se pueden sintetizar del siguiente modo:
Las existencias se valorarn por el precio de adquisicin o el coste

de produccin.
Precio de adquisicin facturado por el vendedor, en el caso de

existencias comerciales o adquiridas para incluirlas en un proceso de
transformacin, deduciendo los descuentos, rebajas en el precio u otros
similares y los intereses incorporados al nominal de los dbitos; e

incorporando los gastos ocasionados por la operacin, excepto el
Impuesto sobre Ventas Pagado que tendr la consideracin de gasto.
El da 2 de enero de 2012 la librera Libros para Leer realiza una

compra de libros a la empresa Comercial del Libro con el siguiente detalle:
Compra 100 libros a un precio de Lps. 15.00 cada unidad.
Se aplica a la compra un descuento total de Lps. 15.00.
Los gastos de transporte ascienden a Lps. 100.
Comercial del Libro

Factura N 1
Fecha: 2 de enero de 2012
Ref: 12ja
Concepto Unidades Precio Unidad Total
Lps.
Compra de libros 100 15.00 1,500.00
Descuento -15.00
Portes 100.00
Base Imponible 1,385.00
del
Impuesto/Ventas
Importe del 166.20
Impuesto sobre
Ventas al 12%
Total Factura a Lps 1,551.20
pagar por
transferencia
bancaria el da 2
de enero de 2012
Calcular el valor contable de los libros:
Aplicando el criterio de precio de adquisicin para la valoracin de los libros

comprados hay que restar al precio los descuentos (Lps. 15.00) y aadir los
gastos por portes (Lps. 100.00), lo que nos da una valoracin de Existencias
de Mercaderas de Lps. 1,385.00.

Por el coste de produccin, aadiendo al precio de adquisicin de las
materias primas y otras materias consumibles, los costes directamente
imputables al producto y la parte de los costes indirectos que
correspondan al perodo de fabricacin.
Una empresa familiar dedicada a la elaboracin y comercializacin de

mermeladas artesanales, tiene a 1 de enero de 2012 cien botes de mermelada
en su almacn, presentando los siguientes datos de distribucin de costes:
Tipo de coste Lps. %

Materias primas 841.41 70
Combustibles y energa 60.10 5
Costes de personal 120.20 10
Amortizaciones 72.12 6
Otros costes 108,18 9
Total 1,202.01 100
Los clculos realizados son muy sencillos. As, si el 100% de los costes
asciende a 1.202,01 $, entonces las materias primas representan el 70%.
Despus se va sumando al valor de las materias primas el resto de costes
directos e indirectos que realiza la empresa para su produccin, quedando un
valor de las existencias de productos terminados Lps. 1,202.01.
En la UA1 estudiaste el funcionamiento de las cuentas de gastos:

Las cuentas de Gastos presentan siempre Saldo deudor o
Saldo cero.

(D) CUENTA (H)
Sd S0
Las cuentas de compras de existencias se recogen, dentro del grupo 6 del

Cuadro de Cuentas para MIPYMES, en el subgrupo 60. Compras que hace
referencia al aprovisionamiento de la empresa de bienes incluidos en las
cuentas de los subgrupos 30, 31 y 32.
Las cuentas de compras del subgrupo 60 son:
600. Compras de mercaderas.

601. Compras de materias primas.
602. Compras de otros aprovisionamientos.
607. Trabajos realizados por otras empresas.
Y su movimiento es el siguiente:
Se cargarn por el importe de las compras, a la recepcin de las

remesas de los proveedores o a su puesta en camino si las
mercaderas y bienes se transportasen por cuenta de la empresa,
con abono a cuentas del subgrupo 40 (proveedores) 57
(tesorera).
La cuenta 607 se cargar a la recepcin de los trabajos

encargados a otras empresas.
Se abonarn por el saldo al cierre del ejercicio con cargo a la

cuenta 129. Resultado del ejercicio.
Adems, hay que tener en cuenta un concepto importante a la hora de

contabilizar la compra que es el Impuesto sobre Ventas que grava la operacin
y que, aunque no afecte al valor de las existencias, s que afecta al monto de la
deuda resultante.
La cuenta implicada para recoger contablemente el Impuesto sobre Ventas

Pagado en las compras es la 635, a la que denominaremos Impuesto sobre
Ventas Pagado.
Lo vers mejor con el siguiente ejemplo:
Contabilizar en el libro diario, la compra de la librera Libros para Leer

del primer ejemplo del apartado anterior:
Comercial del Libro

Factura N 1
Ref: 12ja
Concepto Unidades Precio Unidad Lps. Total
Compra de libros 100 15.00 1,500.00
Descuento -15.00
Portes 100.00
Base Imponible del 1,385.00
Impuesto/Ventas
Importe del Impuesto 166.20
sobre Ventas al 12%
Total Factura a pagar Lps 1,551.20
por transferencia
bancaria el da 2 de
enero de 2012
Las cuentas que intervienen son:
600. Compras de mercaderas.

635. Impuesto sobre Ventas Pagado.
400. Proveedores.
572. Bancos e instituciones de crdito C/C a la vista.
El reflejo del asiento de la compra y el reconocimiento de la deuda con el

proveedor en el libro diario es el siguiente:

(Compra de 100 libros a Comercial del Libro el 2 de enero de

2012. Transferencia bancaria)
1,385.00
(600) Compra de Mercaderas
(635) Impuesto sobre Ventas Pagado 166.20
(400) Proveedores 1,551.20
El asiento por el pago al proveedor mediante transferencia bancaria en el libro

diario (cancelacin de la deuda por el pago) es el siguiente:

Asiento 2 Fecha 02/01/2012 1,551.20
(Pago por transferencia bancaria de la compra de 100 libros

a Comercial del Libro el 2 de enero de 2012.)
(400) Proveedores
(572) Bancos e instituciones de crdito C/C a la vista 1,551.20
Estos son los asientos ms comunes de compras que se registran en el diario.

En el primero se recoge la compra propiamente dicha y en el segundo el pago.
2.1.1. Descuentos sobre compras
En el subgrupo 60 se recogen tambin otras cuentas que minoran el gasto

generado por las compras de existencias, as como el Impuesto sobre Ventas
Pagado y, por tanto, la deuda contrada con el proveedor. Son las siguientes:
606. Descuentos sobre compras por pronto pago.
Recoge los descuentos y asimilados que le concedan a la empresa sus

proveedores, por pronto pago, no incluidos en factura.
608. Devoluciones de compras y operaciones similares.
Recoge las existencias devueltas a los proveedores, normalmente por

incumplimiento de las condiciones del pedido, as como los descuentos y

similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la recepcin
de la factura.
609. "Rappels" por compras.
En esta cuenta se contabilizan los descuentos y similares que se basen en

haber alcanzado un determinado volumen de pedidos, con posterioridad a la
recepcin de la factura.
El movimiento de estas cuentas es el siguiente:
Estas cuentas se abonarn por los descuentos y asimilados

concedidos, el importe de las compras que se devuelvan, los
descuentos por incumplimiento de las condiciones del pedido o
por los descuentos por volumen de pedido con cargo,
generalmente, a cuentas del subgrupo 40 (proveedores) o, en su
caso, del 57 (tesorera).
Se cargarn por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la

cuenta 129.
Si estos descuentos se realizan en factura solo suponen una

disminucin del importe de la compra, tal y como hemos visto en el ejemplo
anterior. Pero, si se realizan con posterioridad a la emisin de la factura por la
que se formaliza la compra, el proveedor debe formalizar el descuento en
un documento que cumpla todos los requisitos de las facturas. Adems,
los descuentos tambin minoran la cantidad de Impuesto sobre Ventas
Pagado de la cuenta 635.
Supongamos que con posterioridad a la compra y recepcin de la factura

del ejemplo anterior, se dan las siguientes situaciones:

El proveedor concede un descuento por volumen de pedido de Lps
100.00.
Comercial del Libro

Factura N XXX
Ref: 145Xb
Lps.
Descuento por 100.00
volumen de
pedido
Base Imponible 100.00
del
Impuesto/Ventas
Importe del 12.00
Impuesto sobre
Ventas al 12%
Total importe a Lps 112.00
devolver por
transferencia
bancaria el da 4
de enero de 2012
El asiento contable en el Libro Diario por el descuento por volumen de pedido

es el siguiente:

(Descuento por volumen de pedido de Comercial del Libro)
(572) Bancos e instituciones de crdito C/C a la vista 112.00
(609) Rappels por compras 100.00
El proveedor concede un descuento por pronto pago de Lps. 100.00.
Comercial del Libro

Factura N XXX
Ref: 15XN
Lps.
Descuento por 100.00
pronto pago
del
Impuesto/Ventas
Importe del 12.00
Impuesto sobre
Ventas al 12%
Total Factura a Lps 112.00
devolver por
transferencia
bancaria el da 4
de enero de 2012
El asiento contable en el Libro Diario por el descuento por pronto pago es el

siguiente:

(Descuento por pronto pago de Comercial del Libro)
(572) Bancos e instituciones de crdito C/C a la vista 112.00
(606) Descuento sobre compras por pronto pago 100.00
El proveedor concede un descuento por haber llegado 3 libros en mal

estado de Lps 50.00.
Comercial del Libro

Factura N XXX
Ref: 145Xj
Descuento por 50.00
incumplimiento de
las condiciones del
pedido
Base Imponible del 50.00
Impuesto/Ventas
sobre Ventas al 12%
devolver por
transferencia
bancaria el da 4 de
enero de 2012
El asiento contable en el Libro Diario por el descuento por incumplimiento de

las condiciones de pedido es el siguiente:

(Descuento por incumplimiento de las condiciones de pedido

de Comercial del Libro)
56.00
(572) Bancos e instituciones de crdito C/C a la vista
(608) Devoluciones de compras y operaciones similares 50.00
Dos aspectos muy importantes a la hora de contabilizar las

operaciones de los ejemplos de esta unidad son:
Aunque en los ejemplos de esta unidad solo se registran las

operaciones contables en el Libro Diario, recuerda siempre
registrarlas tambin en las cuentas "T" del Libro Mayor, tal y como
has visto en la UA1.
Toda operacin de la empresa para ser contabilizada necesita de

un soporte documental que contenga todos los datos y requisitos
legales y fiscales de la operacin. Estos soportes pueden ser
facturas de compra o venta, contratos, nminas de los trabajadores
u otros.
2.2. Ventas de existencias
En la UA1 estudiaste el funcionamiento de las cuentas de ingresos:

Las cuentas de Gastos presentan siempre Saldo acreedor o

Saldo cero.
(D) CUENTA (H)
Sa S0
Las cuentas de ventas se recogen en el subgrupo 70. Ventas de

mercaderas, de produccin propia, de servicios, del grupo 7, relativo a
las ventas e ingresos, del Cuadro de Cuentas y hacen referencia a la
enajenacin de bienes y prestacin de servicios, objeto del trfico o actividad
habitual de la empresa.
Las cuentas de ventas del subgrupo 70 son:
700. Ventas de mercaderas.
701. Ventas de productos terminados.
702. Ventas de productos semiterminados.
703. Ventas de subproductos y residuos.
704. Ventas de envases y embalajes.
705. Prestaciones de servicios.
Todas estas cuentas reflejan transacciones, con salida o entrega de los bienes
o servicios objeto de trfico de la empresa, mediante precio.
Presentan todas ellas el mismo movimiento:
Se abonarn por el importe de las ventas con cargo a las cuentas

de los subgrupos 43 57.
Se cargarn al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129.

Resultado del ejercicio.
Para contabilizar las operaciones de ventas, hay que tener en cuenta un

concepto importante que es el Impuesto sobre Ventas que grava la operacin y
que se repercute al cliente, lo que afecta al monto del derecho de cobro
resultante.
La cuenta implicada para recoger contablemente el Impuesto sobre Ventas

generado es la 477, a la que denominaremos Impuesto Sobre Ventas
Cobrado.
Vas a ver un ejemplo a continuacin:
La librera "Libros para Leer" realiza las siguientes ventas en el mes de

enero que se detallan como sigue:
Vende 65 libros a clientes particulares a un precio de Lps. 25.00 la

unidad. Cobra en efectivo. Les entrega a cada cliente el correspondiente
tique de venta, de los que guarda copia.
Vende 10 libros a un particular (Pedro Prez) el 28 de enero a Lps.

25.00 la unidad. Se cobrar el 28 febrero por transferencia bancaria. Le
entrega la correspondiente factura de venta en la que se formaliza la
operacin, con el siguiente detalle:

Librera "Libros para Leer"
Factura N 1
Ref: 36lp
Lps.
Venta de libros 10 25.00 250.00
Importe del 30.00
Impuesto sobre
Ventas al 12%
cobrar por
transferencia
bancaria el da 28
de febrero de
2012
Las cuentas que intervienen en estas operaciones de venta son:
700. Ventas de mercaderas.
477. Impuesto sobre Ventas Cobrado.
430. Clientes.
572. Bancos e instituciones de crdito C/C a la vista.
570. Caja/Lps.
El reflejo de los asientos de las ventas y el correspondiente reconocimiento del

crdito de la empresa frente a sus clientes, es el siguiente:
Por la venta de los 65 libros:

Asiento 3 Fecha enero 2012
(Venta de 65 libros a clientes en enero de 2012. Cobro en

efectivo)
1, 820.00
(430) Clientes
(700) Ventas de Mercaderas 1,625.00
(477) Impuesto sobre Ventas Cobrado 195.00
Por el cobro en efectivo de las ventas:

(Cobro en efectivo de las ventas de 65 libros a clientes a un

precio unitario de Lps. 25.00 en enero de 2012.) 1, 820.00
(570) Caja/Lps.
(430) Clientes 1, 820.00
Por la venta de los 10 libros a un cliente, el 28 de enero, quedando el

cobro aplazado hasta el 28 de febrero:
Asiento 5 Fecha 28/01/ 2012
(Venta de 10 libros Pedro Prez. Cobro a 30 das.

Vencimiento 28 de febrero de 2012)
280.00
(430) Clientes
(700) Ventas de Mercaderas 250.00
2.2.1. Descuentos sobre ventas
La forma ms sencilla de contabilizar ventas y cobros en el diario es la que has

visto en el apartado anterior, pero en las ventas se observan tambin una serie
de descuentos que les afectan minorando los ingresos que de ellas se derivan,
y que se recogen tambin en el subgrupo 70. Al igual que en las compras,
estos descuentos concedidos a los clientes, con posterioridad a la emisin de
la factura, reducen el Impuesto sobre Ventas Cobrado y el derecho de cobro
adquirido. Estas cuentas de descuentos son las siguientes:
706. Descuentos sobre ventas por pronto pago

En esta cuenta se contabilizan los descuentos y asimilados que conceda la
empresa a sus clientes, por pronto pago, no incluidos en factura.
708. Devoluciones de ventas y operaciones similares
Aqu se recogen las devoluciones de los clientes, normalmente por

incumplimiento de las condiciones del pedido, y los descuentos y
similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la emisin
de la factura.
709. "Rappels" sobre ventas
Esta cuenta hace referencia a los descuentos y similares que se basan en

haber alcanzado un determinado volumen de pedidos.
Se cargarn por los descuentos y similares concedidos a los

clientes por pronto pago, devoluciones y rappels, con abono a
cuentas de los subgrupos 43 (clientes y deudores) 57
(tesorera).
Se abonarn al final del ejercicio con cargo a la cuenta 129.

Si estos descuentos se realizan en factura solo suponen una

disminucin del importe de la venta. Pero, si se realizan con posterioridad
a la emisin de la factura por la que se formaliza la venta, el vendedor
debe formalizar el descuento en un documento que cumpla todos los
requisitos de las facturas. Adems, los descuentos tambin minoran la
cantidad de Impuesto sobre Ventas Cobrado de la cuenta 477.
Lo comprenders mejor con un ejemplo:

Supongamos que con posterioridad a la venta y emisin de la
factura del ejemplo anterior, se dan las siguientes situaciones:
Se concede al cliente un descuento por volumen de pedido de Lps.
25.00, que se har efectivo en la fecha del cobro (28 de febrero). El
vendedor emite el siguiente documento con los datos de la
operacin:

Factura N 2
Ref: 69pxn

Descuento por 25.00
volumen de pedido
Impuesto/Ventas
sobre Ventas al 12%
descontar al cliente
(28/02/2012)
El asiento contable en el Libro Diario por el descuento por volumen de

pedido es el siguiente:
(Descuento por volumen de pedido)
(709) Rappels sobre ventas

25.00
(430) Clientes 28.00
Se concede al cliente un descuento por estar un libro en mal

estado de Lps. 25.00, que se har efectivo en la fecha del cobro
(28 de febrero). El vendedor emite el siguiente documento con los
datos de la operacin:

Factura N 2
Ref: 69pxn

Lps.
Descuento por 25.00
incumplimiento de
las condiciones
de pedido
del
Impuesto/Ventas
Importe del 3.00
Impuesto sobre
Ventas al 12%
descontar al
cliente
(28/02/2012)
El asiento contable en el Libro Diario por el descuento por incumplimiento

de las condiciones de pedido es el siguiente:
(Descuento por incumplimiento de las condiciones de

pedido)
(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares 25.00

Se concede al cliente un descuento del 5% del importe de la venta
por pronto pago, que se har efectivo en la fecha del cobro (28 de
febrero). El vendedor emite el siguiente documento con los datos
de la operacin:

Factura N 2
Ref: 69pxn

Descuento por pronto 12.50
pago al cliente (5%
importe de la venta)
Impuesto/Ventas
sobre Ventas al 12%
descontar al cliente
(28/02/2012)
El asiento contable en el Libro Diario por el descuento por incumplimiento

de las condiciones de pedido es el siguiente:
(Descuento por pronto pago al cliente)

25.00
(706) Descuento sobre ventas por pronto pago
2.3. Gestin y regularizacin de las existencias

Como has estudiado en el apartado 2.1, las existencias se valoran al precio de
adquisicin o al coste de produccin. Has visto cmo se refleja esto en las
compras de existencias en el apartado 2.2.

La dificultad de la valoracin surge a la hora de dar valor a las existencias que
salen con las ventas. Para ello, se usan las fichas de existencias que vers en
el siguiente apartado.
2.3.1. Fichas de existencias

Como ya sabes, los precios de las existencias no son constantes:
Unos proveedores venden a precios ms altos que otros.
Otras veces los proveedores hacen descuentos en factura por diversas

causas.
Para realizar esta valoracin existen diversos criterios que utilizan las
empresas. Los ms usados por las MIPYMES son los dos siguientes:
FIFO (First in first out): Significa literalmente primera entrada primera

salida, es decir, las existencias que salen por las ventas son las
primeras que entraron en el almacn. Las salidas de existencias se
valoran al precio ms antiguo.
Precio Medio Ponderado (PMP): Las existencias en el almacn se

valoran al precio medio resultante de todas ellas y las salidas siempre
se realizan con dicho valor. Esto quiere decir que cada vez que se
compran existencias, hay que volver a calcular el valor medio.
Has de tener en cuenta que una vez elegido un criterio de valoracin

de existencias se debe mantener en el tiempo y aplicarse a todas las
existencias de uso o naturaleza similar.
En el siguiente ejemplo se muestra la aplicacin prctica de estos dos criterios

de valoracin partiendo de unos movimientos de almacn.
La pequea librera Libros para Leer, de los ejemplos anteriores, realiza

las siguientes operaciones con sus existencias durante el mes de enero:

Comienza el ao con unas existencias iniciales de libros de 100
unidades que presentan un valor de Lps. 2,000.00.
El 2 de enero Compra 100 libros a Lps. 15.00 la unidad. El proveedor le

concede un descuento de Lps. 15.00. Los portes a cargo de Libros para
Leer ascienden a Lps. 100.00.
Durante el mes de enero vende a diversos clientes particulares 65 libros

a un precio de Lps. 25.00.
El 27 de enero compra 50 libros a Lps. 18.00 la unidad. El proveedor

carga portes por Lps. 60.00.
El 28 de enero vende a Pedro Prez 10 libros a Lps. 25.00.
Aplicar a las operaciones descritas los criterios de valoracin de existencias

Precio Medio Ponderado y FIFO.
Valoracin de las existencias segn Precio Medio Ponderado:
Entradas Salidas Existencias

Fecha Concepto
Uni Pre Total Uni Pre Total Uni Pre Total
1/1 Exist. ---- ---- ---- ---- ---- ---- 100 20.00 2,000.00
Iniciales
2/1 Compra 100 13.85 1,385.00 ---- ---- ---- 200 16.925 3,385
X/1 Venta ---- ---- ---- 65 16.925 1,100.125 135 16.925 2,284,875
27/1 Compra 50 19.20 960.00 ---- ---- ---- 185 17.54 3,244.90
28/1 Venta ---- ---- ---- 10 17.54 175.40 175 17.54 3,069.50
Como puedes observar, en este mtodo las entradas se valoran al precio

segn factura de compra. El valor de las existencias se calcula con cada
entrada. As, con la primera compra tenemos un total de 200 unidades que
valen un total de Lps. 3,385.00 (100 libros a 20 ms 100 a 13,85).

La primera venta se valora al PMP (65 Libros a Lps. 16.925), quedando unas
existencias en almacn de Lps. 2,284.875 (135 libros a Lps. 16.925)
Con la segunda compra se vuelve a calcular el valor de las existencias (135

libros a Lps. 16.925 ms 50 libros a Lps. 19.20) que son 185 libros a un PMP
de Lps 17.54, obteniendo una valoracin total de las existencias de Lps.
3,244.90.
La segunda venta se valora al PMP obtenido anteriormente (10 libros a Lps.

17.54) quedando en almacn unas existencias de 175 libros con un valor total
de Lps. 3,069.50.
Valoracin de las existencias segn FIFO:
Entradas Salidas Existencias

Fecha Concepto
Uni Pre Total Uni Pre Total Uni Pre Total
1/1 Exist. ---- ---- ---- ---- ---- ---- 100 20.00 2,000.00
Iniciales
2/1 Compra 100 13.85 1,385 ---- ---- ---- 100 20 3,385.00
100 13.85 1,385.00
X/1 Venta ---- ---- ---- 65 20 1,100.125 35 20 700.00
100 13.85 1,385.00
27/1 Compra 50 19.20 960 ---- ---- ---- 35 20 700.00
100 13.85 1,385.00
50 19.20 960.00
28/1 Venta ---- ---- ---- 10 20 200.00 25 20 500.00
100 13.85 1,385.00
50 19.20 960.00

El valor de las existencias en el almacn a 28 de enero segn FIFO es de Lps.
2,785.00, correspondientes a 175 libros.
Como has visto todas las salidas se van valorando al precio ms antiguo hasta
que se agoten, momento en el que se empezaran a valorar al siguiente precio,
en este caso, a Lps. 13.85, y as sucesivamente.
Ya te habrs dado cuenta que el criterio de valoracin de

existencias elegido hace variar el valor de las existencias. Las mismas
existencias segn PMP tienen un valor de Lps. 3,069.50 y segn FIFO de
Lps. 2,785.00.
Es por esta importante razn que las empresas son muy cuidadosas a la
hora de decidir el criterio de valoracin a aplicar a sus existencias. Para
ello, tienen en cuenta la poltica empresarial que hayan decidido, ya que
el criterio de valoracin afecta tanto al valor del activo existencias
como al resultado de la empresa.
2.3.2. Regularizacin contable de las existencias

Las empresas valoran sus elementos patrimoniales al final del ejercicio
econmico recogiendo todos los movimientos originados durante el ao. Esto
tambin afecta a las existencias, tal y como has podido ver. As, las empresas
empiezan el ao con las existencias que quedaron del ao pasado.
El valor final de las existencias es el que debe constar en el balance de

situacin. Para recoger este valor final, la contabilidad utiliza el concepto de
Proceso de regularizacin de existencias que registra las variaciones
experimentadas por las existencias entre el inicio y el final del ejercicio.
Las cuentas de existencias (Grupo 3) solamente se utilizan en la contabilidad al

final del ejercicio, con el fin de ajustar la valoracin obtenida del almacn al
cierre del ejercicio. As, en las cuentas del grupo 3 registraremos solamente
dos valoraciones a lo largo del ao:

Al principio del ejercicio, figurarn por el valor inicial de las
existencias.
Al final del ejercicio, por el valor final de las existencias.
Para la regularizacin del valor de las existencias se utilizan las cuentas de

Variacin de Existencias de los grupos 6 y 7, subgrupos 61 y 71,
destinadas a registrar, al cierre de ejercicio, las variaciones entre las
existencias finales y las iniciales, correspondientes a los subgrupos 30, 31,
32, 33, 34, 35 y 36 (mercaderas, materias primas, otros aprovisionamientos,
productos en curso, productos semiterminados, productos terminados, y
subproductos, residuos y materiales recuperados):
610. Variacin de existencias de mercaderas.
611. Variacin de existencias de materias primas.
612. Variacin de existencias de otros aprovisionamientos.
710. Variacin de existencias de productos en curso.
711. Variacin de existencias de productos semiterminados.
712. Variacin de existencias de productos terminados.
713. Variacin de existencias de subproductos, residuos y

materiales recuperados.
Todas las cuentas de variacin de existencias, aunque pertenezcan a distintos

grupos, presentan el mismo funcionamiento. Su movimiento es el siguiente:
Se cargarn por el importe de las existencias iniciales con abono

a cuentas de los subgrupos 30, 31, 32, 33, 34, 35 y 36.
Se abonarn por el importe de las existencias finales con cargo

cuentas de los subgrupos 30, 31, 32, 33, 34, 35 y 36.

El saldo que resulte en estas cuentas se cargar o abonar,
segn los casos, a la cuenta 129. (Si Sd se abona / Si Sa se
carga).
Volviendo al ejemplo anterior, al inicio del ejercicio la librera Libros para

Leer contaba con unas existencias iniciales de 100 libros a un precio unitario
de Lps. 20.00, o sea, un valor total de las existencias iniciales de Lps.
2,000.00.
Si suponemos que los datos obtenidos de los dos cuadros (PMP y FIFO) se
refieren a 31 de diciembre, tendramos que la librera tiene unas existencias
finales de 175 libros que tendran los siguientes valores segn el mtodo de
valoracin elegido por la librera:
FIFO: Lps 2,785.00.
PMP: Lps 3,069.50.
Los asientos de regularizacin en el Libro Diario seran los siguientes:
Por la regularizacin de las existencias iniciales:

Asiento X Fecha 31/12/2012
(Regularizacin Existencias Iniciales)

2,000.00
(610) Variacin de existencias de mercaderas
(300) Existencias de Mercaderas 2,000.00
Por la regularizacin de las existencias finales, si hubiera elegido valorar

sus existencias segn FIFO:


2,785.00
(300) Existencias de Mercaderas
(610) Variacin de existencias de mercaderas 2,785.00
Por la regularizacin de las existencias finales, si hubiera elegido valorar

sus existencias segn PMP:


3,069.50
(300) Existencias de Mercaderas
(610) Variacin de existencias de mercaderas 3,069.50
En el siguiente enlace encontrars el video Regularizacin de Existencias en

el que se explica de forma muy breve y grfica, el procedimiento de
regularizacin de existencias:
http://www.youtube.com/watch?v=DXF4FXlf3Nw
2.4. Deterioro del valor de las existencias

En ocasiones, las existencias de las empresas pueden ver deteriorado su valor
por las condiciones de mercado, es decir, que lleguen a tener un valor inferior a
su precio de adquisicin o coste de produccin.
Esto puede darse por cambios en los hbitos y preferencias de los

consumidores, por la moda, por salir un producto nuevo, por causas polticas u
otras.

Estas situaciones estn recogidas en el Plan General Contable para
MIPYMES, permitiendo que se efecten las oportunas correcciones valorativas
reconocindolas como un gasto en la Cuenta de Resultados.
Estas correcciones valorativas tienen carcter transitorio. As, si las

circunstancias cambian y las existencias vuelven a recuperar su valor el
importe de la correccin efectuada se contabilizar como un ingreso en la
Cuenta de Resultados.
Para contabilizar el deterioro de valor de las existencias, dentro del propio

Grupo 3 se ha creado el Subgrupo 39. Deterioro del Valor de las
Existencias, que las siguientes cuentas:
390. Deterioro de valor de las mercaderas.
391. Deterioro de valor de las materias primas.
392. Deterioro de valor de otros aprovisionamientos.
393. Deterioro de valor de los productos en curso.
394. Deterioro de valor de los productos semiterminados.
395. Deterioro de valor de los productos terminados.
396. Deterioro de valor de los subproductos, residuos y materiales

recuperados.
En estas cuentas se contabilizan las prdidas reversibles manifestadas al

hacer el inventario de existencias al cierre de ejercicio.
Estas cuentas figurarn en el activo corriente del balance disminuyendo el

valor de las existencias a que se refieren y su movimiento es el siguiente:
Se abonarn por la estimacin del deterioro que se realice en el

ejercicio que se cierra, con cargo a la cuenta 693. Prdidas por
deterioro de existencias.
Se cargarn por la estimacin del deterioro efectuado al cierre del
ejercicio precedente, con abono a la cuenta 793. Reversin del
deterioro de existencias.
Mejor lo ves con un ejemplo prctico:
Suponer que la librera Libros para Leer ha valorado sus existencias

con el mtodo FIFO, por lo que el valor de los libros que tiene en el almacn a
31 de diciembre, segn el ejemplo anterior, asciende a Lps. 2,785.00. Debido
al incremento de las ventas del libro electrnico e-book se estima que se
vendern menos libros por lo que las existencias pasan a tener un valor de
Lps. 2,700.00.
Calcular la prdida de valor de las existencias:
Deterioro de valor de las mercaderas = Valor de las Existencias Finales

Valor estimado de mercado:
Deterioro de valor = Lps. 2,785.00 Lps. 2,700.00 = Lps 85.00
Contabilizar la prdida de valor de las existencias:

(Deterioro del Valor de las Existencias)

85.00
(693) Prdidas por deterioro de existencias
(390) Deterioro de valor de las mercaderas 85.00
Al final del ao siguiente se comprueba que el deterioro de valor contabilizado

el ao anterior (Lps 85.00) no se ha manifestado y que los libros se han
vendido sin ningn problema ya que, aunque el e-book haya entrado fuerte
en el mercado, sigue habiendo clientes apasionados por los libros de papel.

Contabilizar la reversin del deterioro de valor de las existencias
del ao anterior:

(Deterioro del Valor de las Existencias)

85.00
(390) Deterioro de valor de las mercaderas
(793) Reversin del deterioro de existencias 85.00
3. Otros gastos e ingresos habituales de las MIPYMES

En el apartado anterior has estudiado todas las operaciones contables
relacionadas con las existencias de las empresas. Adems de stas, hay otras
operaciones de gastos e ingresos que las empresas realizan habitualmente y
que no afectan a las existencias. En esencia, estas operaciones se
contabilizan como las compras y ventas que hemos visto en el apartado
anterior.
3.1. Otros gastos e ingresos corrientes

Las operaciones de gastos e ingresos corrientes, distintos de las compras y
ventas, se contabilizan como estas ltimas, es decir, slo cambia el concepto
de la operacin pero la mecnica contable es la misma.
As, en el Cuadro de Cuentas, en los subgrupos 62. Servicios Exteriores

aparecen una serie de cuentas que recogen los gastos ms corrientes,
distintos de las compras, que realizan las empresas. Entre ellos, los ms
usados por las Mipymes en Honduras son:
621. Arrendamientos y cnones.
622. Reparaciones y conservacin.

623. Servicios de profesionales independientes.
624. Transportes.
625. Primas de seguros.
627. Publicidad, propaganda y relaciones pblicas.
628. Suministros.
629. Otros servicios.
Este subgrupo recoge cuentas relacionadas con servicios de naturaleza

diversa adquiridos por la empresa, no incluidos en el subgrupo 60.
Se cargarn normalmente con abono a la cuenta 410.

Acreedores por prestaciones de servicios o a cuentas del
subgrupo 57. Tesorera.
Se abonarn al cierre del ejercicio con cargo a la cuenta 129

Respecto a los ingresos corrientes, el Cuadro de Cuentas los recoge en el
subgrupo 75. Otros Ingresos de Gestin. Los ms comunes en las Mipymes
en Honduras son los siguientes:
752. Ingresos por arrendamientos.
754. Ingresos por comisiones.
759. Ingresos por servicios diversos.
Estas cuentas se refieren a ingresos derivados de la gestin normal de la

empresa no comprendidos en el subgrupo 70, ventas o prestaciones de
servicios que constituyen su actividad habitual.

Su movimiento es el siguiente:
Se abonarn por el importe de las ventas con cargo a las cuentas

de los subgrupos 44. Deudores varios 57 Tesorera.
Se cargarn al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129.

Al igual que en las compras y ventas, en la contabilizacin de estos gastos e
ingresos hay que tener en cuenta tambin el Impuesto sobre Ventas Pagado o
Repercutido, siempre que la operacin est sujeta al mismo. A continuacin,
se te ofrecen unos ejemplos sencillos de contabilizacin de estos gastos e
ingresos corrientes:
La pequea librera Libros para Leer decide publicitar sus productos a

travs de 2,000 folletos que se repartirn en los buzones de la ciudad. La
imprenta le cobra Lps. 1,000 ms impuestos, segn el siguiente detalle:
Imprenta La Favorita
Factura N XXX
Fecha: 15 de febrero de 2012
Ref: 251jk
Impresin de 2,000 0.50 1,000.00
folletos publicitarios
Impuesto/Ventas
Importe del 120.00
Impuesto sobre
Ventas al 12%
Total Factura a Lps 1,120.00
pagar por
transferencia
bancaria el da 15
de marzo de 2012
El asiento contable en el Libro Diario por los gastos de publicidad es el

siguiente:

Asiento XXX Fecha 15/02/2012
(2,000 folletos publicitarios Imprenta la Favorita)
(627) Publicidad, propaganda y relaciones pblicas 1,000.00
(410) Acreedores por prestaciones de servicios 1,120.00
El dueo de la pequea librera Libros para Leer, a peticin de la

asociacin Amigos de la Lectura, ofrece a los socios dos charlas-coloquio al
ao (una cada 6 meses) por las que cobra un precio unitario de Lps. 600.00
ms impuestos:

Factura N XXX
Fecha: 14 de febrero de 2012
Ref: 452xn
Charla coloquio 1,000 600.00 600.00
Novedades
literarias 1/2012
Impuesto/Ventas
Importe del 72.00
Impuesto sobre
Ventas al 12%
pagar en efectivo
14/02/ 2012
El asiento contable en el Libro Diario por la realizacin y cobro de la charla:

(Charla Coloquio Novedades Literarias 1/2012)
(440) Deudores 672.00
(759) Ingresos por servicios diversos 600.00
Por el cobro en efectivo de la charla:
(Cobro en efectivo Charla Coloquio Novedades Literarias

1/2012)
(570) Caja, Lps

672.00
(440) Deudores 672.00
3.2. Gastos de personal

Como has visto en la UA1, la mayor parte de las empresas hondureas son
pequeos comerciantes unipersonales que no tienen personal a su cargo. No
obstante, en las Mipymes en que hay personal contratado, este gasto
constituye una partida peridica muy importante porque genera obligaciones
con los trabajadores y tambin con las administraciones pblicas, como la
Seguridad Social.

Las cuentas que intervienen en la contabilizacin de los gastos de personal
pertenecen a los subgrupos 64. Gastos de personal, al 46. Personal, al 47.
Administraciones Pblicas y al 57. Tesorera.
Las cuentas de gastos de personal ms comnmente usadas por las Mipymes

son las siguientes:
640. Sueldos y salarios.
642. Seguridad Social a cargo de la empresa.
Se refieren estas cuentas a las retribuciones al personal, cualquiera que sea la

forma o el concepto por el que se satisfacen (cuotas de la Seguridad Social a
cargo de la empresa, sueldos y salarios por los trabajos realizados e
indemnizaciones, entre otros).
La cuenta 640. Sueldos y salarios se cargar por el importe ntegro de

las remuneraciones devengadas:
Por el pago en efectivo, con abono a cuentas del subgrupo 57.

Tesorera.
Por las devengadas y no pagadas, con abono a la cuenta 465.
Remuneraciones pendientes de pago.
Por las retenciones de tributos y cuotas de la Seguridad Social a cargo
del personal, con abono a cuentas del sub grupo 47. Administraciones
pblicas (476 4751).
La cuenta 642. Seguridad Social a cargo de la empresa (cuotas de la

empresa a favor del Instituto Hondureo de la Seguridad Social por las
diversas prestaciones que stos realizan), se cargar por las cuotas
devengadas, con abono a la cuenta 476.

Al ser cuentas de gasto, se abonarn al final del ejercicio con cargo a la
cuenta 129. Resultado del Ejercicio.
La contrapartida de estas cuentas de gasto son cuentas del subgrupo 46

(Personal), del 47 (Administraciones pblicas) o del 57 (Tesorera). A
continuacin se explica la definicin y el movimiento de las cuentas de los
subgrupos 46 y 47:
Las cuentas del subgrupo 46. Personal, reflejan saldos con los trabajadores
de la empresa, cuyas remuneraciones se contabilizan en el subgrupo 64. Son
las siguientes:
460. Anticipos de remuneraciones.
465. Remuneraciones pendientes de pago.
La cuenta 460. Anticipos de remuneraciones, es una cuenta de Activo

corriente que refleja las entregas a cuenta de remuneraciones a los
trabajadores de la empresa, que no tengan la consideracin de prstamos.
Se cargar al efectuarse las entregas antes citadas, con abono a

cuentas del subgrupo 57.
Se abonar al compensar los anticipos con las remuneraciones
devengadas, con cargo a cuentas del subgrupo 64.
La cuenta 465. Remuneraciones pendientes de pago, es una Cuenta de

Pasivo corriente que recoge las deudas de la empresa con sus trabajadores
por salarios o indemnizaciones.
Se abonar por las remuneraciones devengadas y no pagadas, con

cargo a las cuentas 640 y 641.
Se cargar cuando se paguen las remuneraciones, con abono a cuentas
del subgrupo 57.

Las cuentas del subgrupo 47. Administraciones Pblicas relacionadas con
el personal son las siguientes:
471. Organismos del Instituto Hondureo de la Seguridad Social,

deudores.
4751. Hacienda Pblica, acreedora por retenciones practicadas.
476. Organismos del Instituto Hondureo de la Seguridad Social,

acreedores.
Cuenta 471. Organismos del Instituto Hondureo de la Seguridad Social,

deudores. Esta cuenta de Activo corriente recoge los crditos a favor de la
empresa, del Instituto Hondureo de la Seguridad Social, relacionados con las
prestaciones sociales que efecta.
Se cargar por las prestaciones a cargo de la Seguridad Social, con

abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
Se abonar al cancelar el crdito.
Cuenta 4751. Hacienda Pblica, acreedora por retenciones practicadas.

Cuenta de Pasivo corriente que refleja el importe de las retenciones tributarias
efectuadas por la empresa y que quedan pendientes de pago a la Hacienda
Pblica.
Se abonar al devengo del tributo, cuando la empresa sea sustituto del

contribuyente o retenedor, con cargo a cuentas de los grupos 4, 5 6.
Se cargar cuando se efecte su pago, con abono a cuentas del
subgrupo 57.
Cuenta 476. Organismos del Instituto Hondureo de la Seguridad Social,

acreedores. Cuenta de Pasivo corriente que refleja las deudas pendientes con
el Instituto Hondureo de la Seguridad Social como consecuencia de las
prestaciones que stos realizan.

Se abonar:
Por las cuotas que le corresponden a la empresa, con

cargo a la cuenta 642.
Por las retenciones de cuotas que corresponden al
personal de la empresa, con cargo a la cuenta 465 640.
Se cargar cuando se cancele la deuda, con abono a cuentas del

subgrupo 57.
Para entender claramente la contabilizacin de los gastos de personal, en el

siguiente esquema se refleja el lugar (Debe o Haber) que ocupa cada una de
ellas en los asientos ms comunes del Libro Diario:
640. Sueldos y salarios (G) X
641. Indemnizaciones (G) X
642. Seguridad Social a cargo de la empresa (G) X
460. Anticipos de remuneraciones (A) X
465. Remuneraciones pendientes de pago (P) X
471. Organismos del Instituto Hondureo de la X

Seguridad Social, deudores (A)
4751. Hacienda Pblica, acreedora por retenciones X

practicadas (P)

476. Organismos del Instituto Hondureo de la X
Seguridad Social, acreedores (P)
La Mipyme Libros para Leer tiene contratado a Antonia Snchez como

dependiente de comercio para cubrir los perodos de vacaciones del dueo.
Por su trabajo Antonia percibe las siguientes retribuciones:
Sueldo devengado mensual: Lps 7,000.00.
Se le practican las siguientes deducciones:
- Aportes obligatorios del trabajador a la Seguridad Social: Lps

245.00 (es la deduccin, independientemente del monto
devengado por sueldo).
- Retencin en la fuente del Impuesto sobre la Renta: Lps 300,00.
Cotizacin obligatoria del dueo de la librera, por su trabajador, al Instituto

Hondureo de la Seguridad Social: Lps 490.00 (el patrono cotiza el doble
que el empleado).
El salario se paga por transferencia bancaria el ltimo da del mes.
Se pide contabilizar los gastos de personal y el pago en el libro diario:
Por los gastos de personal del mes de junio:
(Salario devengado del mes de junio por Antonia Snchez)

7,000.00
(640) Sueldos y salarios

(642) Seguridad Social a cargo de la empresa 490.00
(465) Remuneraciones pendientes de pago 6,455.00
(Salario SS a cargo del trabajador retenciones en la fuente)
(4751) Hacienda Pblica, acreedora por retenciones 300,00

practicadas
(476) Organismos del Instituto Hondureo de la Seguridad 735.00

Social, acreedores
(SS a cargo del trabajador + SS a cargo del empresario)
Por el pago:
(Pago del salario a Antonia Snchez por transferencia

bancaria el 30 de junio)
(572) Bancos, Cuenta Corriente 6,455.00
El ejemplo siguiente se refiere a la contabilidad de los anticipos de salario.
Antonia Snchez solicita al dueo de la librera que le pague por

anticipado la mitad del salario del mes de julio porque lo necesita para cubrir
un imprevisto familiar. El empresario se lo concede. Los datos de la operacin
son los siguientes:

Anticipo del salario del mes de julio: Lps 3,500.00.
El anticipo se paga por transferencia bancaria el 15 de julio.
El 31 de julio se paga por transferencia bancaria el salario correspondiente al

mes de julio con los mismos datos del ejemplo anterior, teniendo en cuenta el
anticipo.
Se pide contabilizar las operaciones en el libro diario:
Por el pago del anticipo:
(Anticipo del salario del mes de julio a Antonia Snchez)

3,500.00
(460) Anticipos de remuneraciones
Por los gastos de personal del mes de julio:
(Salario devengado del mes de julio por Antonia Snchez)

7,000.00
(640) Sueldos y salarios
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa 490.00
(460) Anticipos de remuneraciones 3,500.00

(Salario SS a cargo del trabajador retenciones en la fuente

anticipo de remuneraciones)
(4751) Hacienda Pblica, acreedora por retenciones 300,00

practicadas
(476) Organismos del Instituto Hondureo de la Seguridad 735.00

Social, acreedores
(SS a cargo del trabajador + SS a cargo del empresario)
Por el pago:
(Pago del salario a Antonia Snchez por transferencia

bancaria el 31 de julio)
sta es la problemtica contable bsica de los gastos de personal. En la

contabilidad de niveles superiores las situaciones se complican mucho porque
hay que hacer frente a toda la problemtica contable derivada del clculo de
nminas y seguros sociales, temtica que no corresponde al presente curso.
4. Los deudores y acreedores por operaciones del trfico de

las MIPYMES
En los apartados anteriores has estudiado las operaciones de compras, ventas
y otros gastos e ingresos corrientes, y con qu cuentas del grupo 4 del Plan
General Contable de Mipymes se relacionan: clientes, proveedores, deudores,

acreedores, cuentas de personal, cuentas de administraciones pblicas
relacionadas con el Impuesto sobre ventas y con los organismos del Instituto
Hondureo de la Seguridad Social.
Pero en el Grupo 4 existen tambin otras cuentas que reflejan operaciones

habituales de las Mipymes, tales como los anticipos de clientes o a
proveedores a cuenta de futuras operaciones y la gestin contable de los
clientes morosos. Las cuentas en que se recogen estas operaciones son las
siguientes:
407. Anticipos a proveedores.
438. Anticipos de clientes.
436. Clientes de dudoso cobro.
490. Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales.
4.1. Tratamiento contable de los anticipos a cuenta de futuras

operaciones
Es algo habitual en la prctica cotidiana de las Mipymes que antes de realizar
una operacin de compra o venta de bienes o servicios se entregue a cuenta
parte del importe de la operacin. Estas entregas a cuenta reciben el nombre
de anticipos.
Cuando la empresa entrega una parte del importe de una compra al proveedor
antes de que se materialice la operacin, se refleja en la cuenta 407. Anticipos
a proveedores.
Cuando la empresa recibe de un cliente una parte del importe de una venta
antes de que se materialice la operacin, se refleja en la cuenta 438. Anticipos
de clientes.
En los subapartados siguientes vas a ver cmo se trabaja con estas cuentas
siguiendo unos ejemplos.
4.1.1. Anticipos a proveedores
La cuenta 407. Anticipos a proveedores, recoge contablemente las entregas
a proveedores, normalmente en efectivo, en concepto de a cuenta de
suministros futuros. Esta cuenta figurar en el Activo Corriente del Balance, en
el epgrafe Existencias.
Se cargar por las entregas de efectivo a los proveedores, con

abono a cuentas del subgrupo 57. Tesorera.
Se abonar por las remesas de mercaderas u otros bienes recibidos
de proveedores con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo
60. Compras.
En los anticipos a proveedores se genera tambin la parte

proporcional del impuesto sobre ventas.
Para contabilizar el anticipo a proveedores, se usan las siguientes cuentas:
407. Anticipos a proveedores.
472. Hacienda Pblica Impuesto sobre Ventas Pagado.
Cuentas del grupo 57. Tesorera.
Lo comprenders mejor con el siguiente ejemplo:
El 15 de mayo de 2012, la pequea librera Libros para Leer contacta

con la editorial Cuentos para Soar que se dedica a la edicin y
comercializacin de cuentos infantiles. El dueo de la librera quiere hacer una
compra de 200 libros a un precio unitario de Lps 12. Antes de la formalizacin
de la operacin, la editorial le solicita un anticipo del 10% del valor de la
operacin, que deber hacer efectivo mediante transferencia bancaria en la
misma fecha. Los datos del anticipo se formalizan en el siguiente documento:

Editorial Cuentos para Soar
Factura N XXX
Fecha: 15 de mayo de 2012
Ref: 812lkj
Anticipo -------- ----- 240.00
Impuesto/Ventas
Importe del 28.80
Impuesto sobre
Ventas al 12%
Total a pagar por Lps 268.80
transferencia
bancaria el da 15
de mayo de 2012
El asiento de la operacin en el libro diario es el siguiente:
(Anticipo a cuenta de futuras operaciones a la editorial

Cuentos para Soar. Pago por transferencia bancaria)
(407) Anticipos a proveedores 240.00
(572) Bancos, Cuenta Corriente 268.80
El da 20 de mayo se formaliza la compra, teniendo en cuenta el anticipo.

El importe de la operacin se pagar por transferencia bancaria el 31 de mayo
de 2012. Los detalles de la operacin son los siguientes:

Editorial Cuentos para Soar
Factura N XXXX
Ref: 830lkh
Compra de libros 200 12 2,400.00
Anticipo -------- ----- -240.00
Impuesto/Ventas
Importe del 259.20
Impuesto sobre
Ventas al 12%
Total a pagar por Lps 2,419.20
transferencia
bancaria el da 31
de mayo de 2012
Por la formalizacin de la compra teniendo en cuenta el anticipo:

(Compra de 200 libros a Editorial Cuentos para Soar el 20

de mayo de 2012. Transferencia bancaria el 31 de mayo)
2,400.00
(600) Compra de Mercaderas
(407) Anticipos a proveedores 240.00
Por el pago de la operacin mediante transferencia bancaria el 31

de mayo:

(Pago por transferencia bancaria de la compra de 200 libros

a Editorial Cuentos para Soar. Transferencia bancaria.) 2,419.20
(400) Proveedores
(572) Bancos e instituciones de crdito C/C a la vista 2,419.20

Todos los anticipos que se realizan a proveedores y acreedores funcionan
exactamente igual. Primero se paga el anticipo y despus se descuenta su
importe de la compra.
4.1.2. Anticipos de clientes
La cuenta 438. Anticipos de clientes recoge las entregas de clientes,

normalmente en efectivo, en concepto de a cuenta de suministros futuros. Esta
cuenta figurar en el Pasivo Corriente del Balance.
Se abonar por las recepciones en efectivo, con cargo a la cuenta

que corresponda del subgrupo 57. Tesorera.
Se cargar por las remesas de mercaderas u otros bienes a los
clientes, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 70.
Ventas de mercaderas, de produccin propia, de servicios, etc.
Para contabilizar el anticipo de clientes se usan las siguientes cuentas:
438. Anticipos de clientes.
477. Hacienda Pblica Impuesto sobre Ventas Cobrado.
Cuentas del grupo 57. Tesorera.
En los anticipos de clientes se genera tambin la parte proporcional

del impuesto sobre ventas.
Para que lo comprendas bien, un ejemplo:
El 25 de mayo de 2012, la pequea librera Libros para Leer recibe un

encargo de 150 libros de un importante cliente a Lps, 20.00 la unidad. El dueo

de la librera decide pedir un anticipo al cliente del 12% del importe de la
operacin, que el cliente deber hacer efectivo mediante transferencia
bancaria en la misma fecha. Los datos del anticipo se formalizan en el
siguiente documento:
Librera Libros para leer

Factura N XYX
Ref: 133akj
Anticipo -------- ----- 360.00
Impuesto/Ventas
Importe del 43.20
Impuesto sobre
Ventas al 12%
Total a pagar por Lps 403.20
transferencia
bancaria el da 25
de mayo de 2012
El asiento de la operacin en el libro diario es el siguiente:
(Anticipo a cuenta de futuras operaciones de cliente. Cobro

por transferencia bancaria)
(572) Bancos, Cuenta Corriente 403.20
(438) Anticipos de clientes 360.00
(477) Hacienda Pblica Impuesto sobre Ventas Cobrado 43.20

El da 30 de mayo se formaliza la venta, teniendo en cuenta el anticipo.
El importe de la operacin se pagar por transferencia bancaria el 10 de junio
de 2012. Los detalles de la operacin son los siguientes:
Librera Libros para Leer

Factura N YYXX
Ref: 556hgt
Venta de libros 150 20 3,000.00
Anticipo -------- ----- -360.00
Impuesto/Ventas
Importe del 316.80
Impuesto sobre
Ventas al 12%
Total a pagar por Lps 2,956.80
transferencia
bancaria el da 10
de junio de 2012
Por la formalizacin de la venta teniendo en cuenta el anticipo:

(Venta de 150 libros a cliente el 30 de mayo de 2012.

Transferencia bancaria el 10 de junio)
2,956.80
(430) Clientes
(438) Anticipos de clientes 360.00
(700) Venta de mercaderas 3,000.00
Por el cobro de la operacin mediante transferencia bancaria el 10

de junio:

(Cobro por transferencia bancaria de la venta de 150 libros a

Cliente. Transferencia bancaria.)
2,956.80
(572) Bancos e instituciones de crdito C/C a la vista
(430) Clientes 2,956.80
Todos los anticipos realizados por clientes y deudores funcionan exactamente

del mismo modo. Primero se cobra el anticipo y despus se descuenta su
importe de la venta.
4.2. Situaciones de insolvencia de clientes y deudores.de las

MIPYMES
En la introduccin a esta unidad se dice: si es importante vender, ms
importante es cobrar!
En este apartado se trata la gestin contable de los impagos, es decir,

cmo se contabilizan las posibles prdidas generadas por los clientes
que no pagan por determinados motivos o que se declaran insolventes.
Para recoger estas situaciones, el Grupo 4 del Plan General de

Contabilidad para Mipymes utiliza las siguientes cuentas:
436. Clientes de dudoso cobro.

490. Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales.
4.2.1. Tratamiento contable de los clientes de dudoso cobro

La cuenta 436. Clientes de dudoso cobro refleja los saldos de los clientes de
los que existan circunstancias que permitan razonablemente pensar en la
posibilidad de no cobrar. Esta cuenta Figurar en el Activo Corriente del
Balance.

Se cargar por el importe de los saldos de dudoso cobro, con abono a la
cuenta 430. Clientes.
Se abonar:
Por las insolvencias firmes, con cargo a la cuenta 650.
Prdidas de crditos comerciales incobrables.
Por el cobro total de los saldos, con cargo a cuentas del
Por el cobro parcial, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
Tesorera en la parte cobrada, y a la cuenta 650. Prdidas
de crditos comerciales incobrables por lo que resulte
incobrable.
A continuacin tienes un ejemplo:
La librera Libros para leer tiene un saldo pendiente del cliente 2

valorado en Lps. 1,000.00. Tras varios aplazamientos de la deuda, el
cliente comunica al dueo de la librera que tiene un problema transitorio
de liquidez que piensa solucionar en breve. Pasados dos meses sin
recibir noticias del cliente empieza a pensar que es muy probable que el
cliente no pueda pagarle.
Ante esta situacin se realiza el siguiente asiento en el Libro Diario:
Se considera al cliente como de dudoso cobro:

Asiento XX Fecha xx/yy/2012
(Saldo cliente 2 considerado como de dudoso cobro por

problemas de liquidez)
(436) Clientes de dudoso cobro 1,000.00

(430) Clientes 1,000.00

Posteriormente, el cliente se pone en contacto con el dueo de la
librera para decirle que le puede pagar la mitad en efectivo. El
empresario considera el resto como incobrable.
El asiento en el libro diario por el cobro parcial es el siguiente:

Asiento XX Fecha xx/yy/2012

problemas de liquidez, paga Lps. 500.00 en efectivo)
(570) Caja, Lempiras 500.00

(650) Prdidas de crditos comerciales incobrables 500.00
4.2.2. Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales

Adems, el Plan General de Contabilidad para Mipymes recoge en el subgrupo
49 varias situaciones de prdidas de valor de crditos comerciales. Estas
prdidas de valor tienen carcter potencial, es decir, an no se han producido
pero es muy probable que se produzcan.
De todas ellas, la ms frecuente en las Mipymes es la 490.Deterioro de valor

de crditos por operaciones comerciales. Cuenta que refleja el importe de
las correcciones valorativas por deterioro de crditos incobrables, con origen
en operaciones de trfico. Es decir, recoge el importe de los clientes de los que
la Mipyme dispone de informacin razonable de que no van a pagar.
Se abonar por el importe de las prdidas con cargo a la cuenta 694.

Prdidas por deterioro de crditos por operaciones comerciales.
Se cargar cuando se den de baja los saldos o disminuya la prdida con
abono a la cuenta 794. Reversin del deterioro de crditos por
operaciones comerciales.

Las Mipymes pueden optar entre contabilizar los deterioros de valor, conforme
se vayan produciendo, de modo individual por cada cliente o deudor con riesgo
de no pagar, o por una estimacin global al final del ao. En ambos casos, el
funcionamiento de las cuentas es el mismo.
Tienes un ejemplo a continuacin:
La librera Libros para leer tiene un saldo pendiente del cliente 3

valorado en Lps. 1,000.00. Tras varios aplazamientos de la deuda, el
cliente comunica al dueo de la librera que tiene un problema transitorio
de liquidez que piensa solucionar en breve. Llegado el 31 de diciembre le
comunican que el cliente 3 se encuentra en suspensin de pagos,
motivo por el cual, piensa que existe un alto riesgo de no cobrar el saldo
pendiente.
Ante esta situacin se realizan los siguientes asientos en el Libro Diario:
El primer asiento es considerar al cliente como de dudoso

cobro:

Asiento XX Fecha 31/12/2012

problemas de liquidez) 1,000.00
(436) Clientes de dudoso cobro

(430) Clientes 1,000.00
El segundo asiento recoge el deterioro de valor del crdito:

(Por el deterioro de valor del crdito del cliente 3. Situacin

de suspensin de pagos)
1,000.00
(694) Prdidas por deterioro de crditos por operaciones
comerciales
(490) Deterioro de valor de crditos por operaciones 1,000.00
comerciales
Continuacin del ejemplo: Dos meses ms tarde el cliente 3 es

declarado en quiebra y en la liquidacin de su patrimonio la librera Libros para
Leer consigue cobrar la mitad del saldo, dndose definitivamente por perdido
el resto.
Se realizan los siguientes asientos en el Libro diario:
El primer asiento por el cobro parcial del saldo:


problemas de liquidez, paga Lps. 500.00 en efectivo)
(570) Caja, Lempiras 500.00

(650) Prdidas de crditos comerciales incobrables 500.00
El segundo asiento por la reversin del deterioro de valor tras el

cobro parcial:

(Por la reversin del deterioro de valor del crdito del cliente

3 tras el pago parcial)
1,000.00
(490) Deterioro de valor de crditos por operaciones
comerciales
(794) Reversin del deterioro de crditos por operaciones 1,000.00
comerciales
En el siguiente esquema puedes ver grficamente las cuentas que intervienen
en las situaciones de impagos y dnde se apunta el saldo en los distintos
asientos:
(Por el reconocimiento del problema del cliente) X
(436) Clientes de dudoso cobro (A)
430. Clientes (A) X
(Por el deterioro de valor del crdito del cliente.) X
(694) Prdidas por deterioro de crditos por operaciones

comerciales (G)
(490) Deterioro de valor de crditos por operaciones X

comerciales (- A)
(Por el cobro parcial del saldo) X
(57) Cuentas de tesorera (A)
(650) Prdidas de crditos comerciales incobrables (G) X
436. Clientes de dudoso cobro (A) X
(Por el cobro total del saldo) X
(57) Cuentas de tesorera (A)
436. Clientes de dudoso cobro (A) X
(Por la prdida total del saldo) X

(650) Prdidas de crditos comerciales incobrables (G)
(436) Clientes de dudoso cobro (A) X
(Por la reversin del deterioro de valor del crdito del X

cliente.)
(490) Deterioro de valor de crditos por operaciones

comerciales (- A)
(794) Reversin del deterioro de crditos por operaciones X

comerciales (I)

Para recordar:
En esta unidad has estudiado la estructura del cuadro de cuentas del Plan
General de Contabilidad para Mipymes en Honduras y cmo se adaptan los
principios contables generalmente aceptados a la realidad de las Mipymes.
Has continuado, en el apartado 2, con el tratamiento contable de las

existencias en las Mipymes. Usando como herramienta el cuadro de cuentas
del Plan, has aprendido a contabilizar las operaciones de compra y de venta de
existencias aplicando los correspondientes descuentos dentro y fuera de
factura y teniendo en cuenta el devengo del Impuesto sobre Ventas y su reflejo
contable.
Has visto con ejemplos prcticos cmo se valoran las existencias de los
distintos tipos y cmo se elaboran las fichas de almacn, teniendo en cuenta
los mtodos de valoracin FIFO y PMP. Con esto, has podido comprobar que
la eleccin del mtodo de valoracin afecta, y mucho, al valor de las
existencias de las Mipymes al final del periodo, de cara a su regularizacin
contable.
En el apartado 3 has aprendido a contabilizar otros gastos e ingresos

corrientes de las Mipymes y, en especial, los gastos de personal teniendo en
cuenta que cuando una Mipyme tiene trabajadores a su cargo queda obligada
con los trabajadores pero tambin con el Instituto Hondureo de la Seguridad
Social y con la Hacienda Pblica.
En el apartado 4 se te ensea cmo se contabilizan los anticipos proveedores,

a cuenta de futuras compras, y los anticipos de clientes, a cuenta de futuras
ventas, por ser estas operaciones muy habituales en la prctica comercial de
las Mipymes.
Por ltimo, has visto cmo se trata contablemente las situaciones de impago e
insolvencias de los clientes de las Mipymes, en especial los clientes de dudoso
cobro y los deterioros de valor de los crditos por operaciones comerciales.

Contabilizacin de Inmovilizaciones Materiales en las

MIPYMES
ndice
Objetivos de la unidad de aprendizaje ........................................................... 139
Introduccin .................................................................................................... 139
1. Elementos del subgrupo Inmovilizaciones Materiales ........................... 141
1.1. Valoracin de los elementos de Inmovilizaciones Materiales ............... 143
2. Adquisicin de Inmovilizado Material ....................................................... 146
2.1. Adquisicin de Inmovilizado Material por compra a proveedores ......... 147
2.2. Adquisicin de Inmovilizado Material por produccin propia ................ 150
3. Amortizacin del Inmovilizado Material .................................................... 151
3.1. Concepto de Amortizacin.................................................................... 151
3.2. Contabilizacin de las amortizaciones.................................................. 158
4. Baja en inventario de los elementos de Inmovilizado Material................. 163
4.1. Baja en inventario de los elementos de inmovilizado material al superarse

su vida til ...................................................................................................... 164
4.2. Baja en inventario de los elementos de inmovilizado material antes de

alcanzar su vida til ........................................................................................ 170
Para recordar ................................................................................................. 179
UA3_Contabilizacin de Inmovilizaciones Materiales en las Mipymes 138

Distinguir las cuentas de Inmovilizaciones Materiales.
Calcular el valor de los elementos de Inmovilizaciones Materiales.
Registrar contablemente las operaciones de adquisicin de elementos

de Inmovilizaciones Materiales.
Calcular el importe de la amortizacin sufrida por los elementos de

Inmovilizaciones Materiales e Inmovilizaciones Intangibles, como
consecuencia de su uso normal en la actividad habitual de las Mipymes.
Registrar contablemente las amortizaciones de los elementos de

Inmovilizaciones Materiales.
Calcular el importe del beneficio o la prdida por venta de un elemento

de Inmovilizaciones materiales.
Registrar contablemente la venta de elementos de Inmovilizaciones

Materiales.
Introduccin
Todas las empresas necesitan tener en su patrimonio elementos ms o menos
permanentes para la realizacin de la actividad a que se dedican. Estos
elementos son de naturaleza muy distinta, dependiendo siempre del sector de
actividad a que se dedique la empresa. As, en una empresa industrial, las
inmovilizaciones materiales seran los vehculos, las mquinas de produccin,
las naves, etc.
Por ejemplo:
Un taller de reparacin de coches necesita, de modo permanente, un

local, algunas mquinas, y muchas herramientas distintas.

Una explotacin agrcola necesita terrenos, maquinaria agrcola, tiles y
herramientas, un tractor, un remolque o camioneta, un almacn, entre
otros elementos.
Un abogado puede trabajar en su casa con una computadora con los

programas informticos adecuados y conexin a Internet.
En un concesionario de automviles, no se consideran inmovilizaciones

inmateriales los vehculos destinados a la venta a los clientes. En
cambio s lo son el taller, la maquinaria, el local comercial, destinados
a permanecer en el patrimonio de la empresa un largo perodo de
tiempo.
Puedes imaginar tantos tipos de empresa como quieras de sectores distintos y

comprobar que sus necesidades de elementos permanentes son muy
diferentes.
Estos elementos se recogen en el Grupo 2 del Plan General de Contabilidad

para Mipymes con la denominacin de Activo no Corriente. En la Unidad 2 se
define del siguiente modo:
Grupo 2: Activo no Corriente (ANC):
Contiene cuentas de Activo destinadas a servir de forma duradera en las

actividades de la empresa (no corriente) constituidas por bienes intangibles,
bienes materiales e inversiones financieras a largo plazo, as como las
prdidas o deterioros del valor de estos elementos, ya sean de carcter
irreversible (amortizaciones originadas por el uso) o reversible
(originadas por situaciones del mercado) de dichos activos.
En la presente unidad del Curso de Contabilidad Bsica se estudian los bienes

tangibles o elementos materiales del Activo no Corriente, por tener mayor
presencia en las Mipymes hondureas.

1. Elementos del subgrupo Inmovilizaciones Materiales
En el patrimonio de la empresa hay bienes que se caracterizan por permanecer
en l durante un periodo largo de tiempo (ms de un ao) y no destinarse al
trfico comercial habitual de la empresa; es decir, no se adquieren para ser
vendidos.
Dentro de estos bienes, como se ha visto en la introduccin, estn los

elementos materiales permanentes que el Plan General de Contabilidad para
Mipymes denomina Inmovilizaciones Materiales.
El subgrupo 21 del Plan General de Contabilidad para Mipymes

Inmovilizaciones Materiales, est formado por elementos de Activo
materiales (tangibles) representados por bienes, muebles o inmuebles que
permanecern en la empresa durante un largo periodo de tiempo y que no se
destinarn a la venta.
Este subgrupo se compone de las siguientes cuentas:
(210) Terrenos y bienes naturales: Terrenos y solares de naturaleza

urbana, fincas rsticas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras.
(211) Construcciones: Edificaciones en general cualquiera que sea su

destino dentro de la actividad productiva de la empresa. De esta cuenta
se excluye el valor del suelo sobre el que est la edificacin.
(212) Instalaciones tcnicas: Unidades complejas de uso

especializado en el proceso productivo, como instalaciones de fro, calor,
elctricas, vehculos de transporte interno, etc.
(213) Maquinaria: Conjunto de mquinas mediante las cuales se realiza

la extraccin o elaboracin de los productos de la empresa.
(214) Utillaje: Conjunto de utensilios o herramientas que se pueden

utilizar autnomamente o conjuntamente con la maquinaria.

(215) Otras instalaciones: Instalaciones no incluidas en la cuenta
(212).
(216) Mobiliario: Muebles, mobiliario, material y equipos de oficina,

exceptuados los equipos para el proceso de informacin incluidos en la
cuenta (217).
(217) Equipos para procesos de informacin: Ordenadores, y dems

conjuntos electrnicos.
(218) Elementos de transporte: Vehculos de todas clases utilizados

para el transporte de mercancas, animales y personas, tanto terrestre,
como martimo o areo, excepto los que se deban registrar en la cuenta
(213).
(219) Otro inmovilizado material: Cualquiera de las otras

inmovilizaciones materiales no incluidas en las dems cuentas de este
subgrupo, incluidos los envases y embalajes que, por sus
caractersticas, deban considerarse como inmovilizado y los repuestos
para inmovilizado cuyo ciclo de almacenamiento sea superior a un ao.
Estas cuentas figurarn en el Activo no corriente del balance y su movimiento

es el siguiente:
Se cargarn por el precio de adquisicin o coste de produccin,

con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
Tesorera.
Se abonarn por las enajenaciones (venta) y en general por su

baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo
57. Tesorera y en caso de prdidas a la cuenta 671. Prdidas
procedentes del inmovilizado material.

Como sabes, los equipos informticos necesitan aplicaciones informticas
o programas para funcionar. Estos programas tienen naturaleza intangible o
inmaterial y el Plan General de Contabilidad las recoge en el subgrupo 20.
Inmovilizaciones Intangibles, en la cuenta 206. Aplicaciones informticas.
Se cargar, generalmente, por su precio de adquisicin a otras

empresas, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
Tesorera.
Se abonar por las enajenaciones y en general por su baja del

activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
Tesorera y en caso de prdidas a la cuenta 670. Prdidas
procedentes del inmovilizado inmaterial.
Como se ve el movimiento de la cuenta es igual que el de las cuentas de

inmovilizado material.
En el subapartado siguiente, aprenders a aplicar los criterios de valoracin de

estos elementos en las situaciones de adquisicin y de baja en inventario del
Inmovilizado Material.
1.1. Valoracin de los elementos de Inmovilizaciones Materiales
Al igual que con las existencias que se ha estudiado en la UA2, los elementos
de Inmovilizado Material tambin se valorarn por su coste, ya sea este su
precio de adquisicin o por su coste de produccin, tal y como expresa el
Plan General de Contabilidad para Mipymes.
Adems, formarn parte del coste los siguientes conceptos:

Los costes de desmantelamiento de los elementos y rehabilitacin del
lugar en que se asienten, cuando se produzca la baja en inventario,
siempre que se cumplan determinados requisitos contables.
Los gastos de puesta en condiciones de funcionamiento.
Los intereses cargados por los proveedores en la adquisicin o los
derivados de prstamos solicitados para la adquisicin, fabricacin o
construccin de los elementos, cuando necesiten un perodo de tiempo
superior a un ao para estar en condiciones de uso.
El precio de adquisicin es el importe facturado por el vendedor

despus de deducir cualquier descuento o rebaja en el precio. Incluye tambin
todos los gastos adicionales y directamente relacionados, necesarios para su
puesta en condiciones de funcionamiento, como son los siguientes entre otros:
gastos de explanacin y derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros,
instalacin, montaje y otros similares.
El Impuesto Sobre Ventas Pagado, no forma parte del precio de

adquisicin de los bienes de inmovilizado. Si los bienes adquiridos estn
directamente vinculados a la produccin de un bien o prestacin de un
servicio, el Impuesto Sobre Ventas pagado al comprarlos, se considerar
un Gasto Operativo; si no, se considerar Gasto Administrativo.
El da 2 de enero de 2012, la librera Libros para Leer realiza una

compra de estanteras y mostrador a la empresa Esto es Madera con el
siguiente detalle:
2 estanteras a un precio de Lps. 500.00 cada unidad.

1 mostrador a un precio de Lps. 1,000.00.
Los gastos de transporte ascienden a Lps. 200.00.

Esto es Madera
Factura N 1
Ref: 12ja
Estanteras 2 500.00 1,000.00
Mostrador 1 1,000.00 1,000.00
Descuento -150.00
Portes 200.00
Impuesto/Ventas
sobre Ventas al 12%
Total Factura a pagar Lps 2,296.00
por transferencia
bancaria el da 2 de
enero de 2012
Calcular el valor contable del mobiliario:
Aplicando el criterio de precio de adquisicin para la valoracin del mobiliario

comprado, hay que restar al precio, los descuentos (Lps 150.00) y aadir los
gastos por portes (Lps. 200.00), lo que nos da un valor contable del
Mobiliario de Lps. 2,050.00.
El coste de produccin de los elementos del inmovilizado material

fabricados o construidos por la propia empresa es el resultado de aadir al
precio de adquisicin de las materias primas y otras materias consumibles, los
dems costes directos y la parte que razonablemente corresponda de los
costes indirectos imputables a dichos bienes.
Se aplican los criterios generales que has visto en la UA2 para determinar el
coste de las existencias.
La empresa Esto es madera dedicada a la fabricacin y

comercializacin de mobiliario, fabrica e instala para s misma todas las
estanteras que necesita en su almacn, presentando los siguientes datos de
distribucin de costes:

Materias primas 8,414.10 70
Costes de personal 1,202.0 10
Otros costes 1,081.80 9
Total 12,020.10 100
Los clculos realizados son muy sencillos. As, si el 100% de los costes
asciende a 12,020.10 $, entonces, las materias primas representan el 70%.
Despus se va sumando al valor de las materias primas el resto de costes
directos e indirectos que realiza la empresa para su produccin, siendo el valor
contable del Mobiliario de Lps. 12,020.10.
En el apartado siguiente se va a ver cmo se contabilizan estos dos supuestos

y otros ms de adquisicin del Inmovilizador Material.
2. Adquisicin de Inmovilizado Material

Cuando una empresa adquiere un elemento de inmovilizado nuevo, debe
reflejarlo en una cuenta del subgrupo 21, si se trata de Inmovilizaciones
Materiales y del subgrupo 20, si se trata de inmovilizaciones intangibles.
Adems, hay que tener en cuenta que los elementos de inmovilizado material e
inmaterial se pueden adquirir de dos formas distintas, tal y como has visto en el
apartado anterior, que son:
Adquisicin por compra a proveedores de inmovilizado.

Adquisicin por produccin o elaboracin propia.

2.1. Adquisicin de Inmovilizado Material por compra a
proveedores
Las adquisiciones de inmovilizado por compra estn generalmente sujetas al

Impuesto sobre Ventas que hay que contabilizar como has visto en la UA2 en
la compra de existencias.
En la UA1 estudiaste el funcionamiento de las cuentas de Activo:
Los incrementos de Activo se registran en el D.

Las disminuciones de Activo se registran en el H.
Las cuentas de Activo presentan siempre Saldo deudor o
Saldo cero.

(D) CUENTA (H)
Sd S0
Las cuentas que intervienen en una operacin de adquisicin de un elemento

de Inmovilizado Material son:
Asiento XX Fecha SS/ZZ/2012
(Adquisicin de Inmovilizado Material)
(21-) Inmovilizado Material X

(635) Impuesto Sobre Ventas Pagado X
(57-) Tesorera (por el pago) X
(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo (por la deuda X
pendiente a corto plazo)
(173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo (por la deuda X
pendiente a largo plazo)
(525) Efectos a pagar a corto plazo (por la deuda pendiente X
formalizada en letras a corto plazo)
(175) Efectos a pagar a largo plazo (por la deuda pendiente X
formalizada en letras a largo plazo)

El movimiento bsico de las cuentas que recogen los saldos de deudas
pendientes por adquisicin de inmovilizado (173, 175, 523 y 525) es el
siguiente:
Se abonarn por la recepcin a conformidad de los bienes

suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2. Activo no
corriente.
Se cargarn por la cancelacin, total o parcial, de las deudas, con

As, el asiento correspondiente al primer ejemplo del apartado anterior,

sera el siguiente:

(Adquisicin de Mobiliario pagado por transferencia

bancaria)
2,050.00
(216) Mobiliario
(635) Impuesto Sobre Ventas Pagado 246.00
(572) Bancos, cuenta corriente 2,296.00
En el siguiente ejemplo vers cmo se contabilizan las adquisiciones a crdito

de elementos del Inmovilizado Material.
El da 2 de enero de 2012 la librera Libros para Leer realiza una

compra de estanteras y mostrador a la empresa Esto es Madera con el
siguiente detalle:
2 estanteras a un precio de Lps. 500.00 cada unidad.
Mostrador a un precio de Lps. 1,000.00.
Los gastos de transporte ascienden a Lps. 200.00.

Por el aplazamiento de la operacin se cargan Lps. 150.00.
Esto es Madera
Factura N 1
Ref: 12ja
Estanteras 2 500.00 1,000.00
Mostrador 1 1,000.00 1,000.00
Descuento -150.00
Portes 200.00
Impuesto/Ventas
sobre Ventas al 12%
Total Factura Lps 2,296.00
Pago mediante transferencia bancaria el 2 de
enero Lps 1,000.00
Pago aplazado a 9 meses (2 octubre 2012)
Lps. 648.00
Pago aplazado a 18 meses (2 julio 2013) Lps
648.00
Si la adquisicin se realiza a crdito, con pago aplazado, o en varios plazos,

hay que distinguir los diferentes vencimientos de los pagos. El asiento de la
adquisicin es el siguiente:

(Adquisicin de Mobiliario)
(216) Mobiliario 2,050.00

(635) Impuesto Sobre Ventas Pagado 246.00
(572) Bancos, cuenta corriente (por el pago por transferencia 1,000.00
bancaria)
(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo (por la deuda 648.00
pendiente a corto plazo)
(173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo (por la deuda 648.00
pendiente a largo plazo)
En fecha de 2 de octubre vence el segundo pago que se ha contabilizado en la

cuenta (523) Proveedores de Inmovilizado a corto plazo y se realiza la
transferencia bancaria correspondiente. El asiento es el siguiente:

(Vencimiento y pago del primer plazo por la adquisicin del

mobiliario)
648.00
(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo (por pago de
deuda pendiente a corto plazo)
(572) Bancos, cuenta corriente (por el pago por transferencia 648.00
bancaria)
2.2. Adquisicin de Inmovilizado Material por produccin propia
En la adquisicin de elementos de inmovilizado por produccin o elaboracin

propia, se imputan al valor del elemento en cuestin, la parte que
razonablemente corresponda de los gastos que realiza (y contabiliza) la
empresa.
En estas adquisiciones interviene la cuenta 731. Trabajos realizados para el

inmovilizado material, que recoge los gastos imputables a la construccin o
ampliacin de los bienes y elementos comprendidos en el subgrupo 21. Su
movimiento es el siguiente:
Se abonar por el importe anual de los gastos imputables al

elemento, con cargo a cuentas del subgrupo 21.
En el caso de que el elemento producido o elaborado por la propia

empresa sea una aplicacin informtica (cuenta 206), el importe de los gastos
imputables a dicho elemento se recoger en la cuenta 730. Trabajos
realizados para el inmovilizado intangible, cuyo movimiento es el siguiente:
Se abonar por el importe de los gastos imputables al elemento con

cargo a la cuenta 206.
Para entender bien la contabilizacin de este tipo de adquisiciones es
mejor partir del ejemplo que has visto en el apartado 1:

La empresa Esto es madera dedicada a la fabricacin y
comercializacin de mobiliario, fabrica e instala para s misma todas las
estanteras que necesita en su almacn, presentando los siguientes datos de
distribucin de costes:

Materias primas 8,414.10 70
Costes de personal 1,202.0 10
Otros costes 1,081.80 9
Total 12,020.10 100
El asiento a realizar en el asiento diario por la produccin propia del mobiliario

es el siguiente:

Asiento XX Fecha zz/ss/2012
(Por la produccin propia del mobiliario)
(216) Mobiliario (por el importe de los gastos imputables al 12,020.10

mobiliario)
(730)Trabajos realizados para el inmovilizado intangible (por 12,020.10
el importe de los gastos imputables al mobiliario)
3. Amortizacin del Inmovilizado Material
3.1. Concepto de Amortizacin

Los elementos del Inmovilizado material e inmaterial, como consecuencia de
su utilizacin en el proceso productivo, envejecen, se deterioran por el uso y
se pueden desgastar hasta el punto de quedar inservibles.
Para la empresa, esto supone una prdida de valor de carcter permanente

que se debe recoger contablemente, derivada del uso de los elementos en el
proceso econmico (depreciacin funcional) o por el simple transcurso del

tiempo (envejecimiento) con independencia del funcionamiento del
elemento. A estas dos causas, hay que aadir la aparicin en el mercado de
nuevos procedimientos y tcnicas ms perfectas (obsolescencia). La
expresin contable de estas prdidas de valor se denomina amortizacin
que, como gasto, se suma al resto de gastos de la actividad.
La amortizacin es el gasto contable imputado de cada ejercicio por

la prdida de valor del inmovilizado material e inmaterial, derivada
de la depreciacin tcnica, fsica o econmica por el paso del tiempo, por
el uso, desgaste, o simplemente, por la obsolescencia.
La amortizacin se puede ver desde tres puntos de vista:
Econmico: la amortizacin es un coste.
Contable: la amortizacin es la contabilizacin de una depreciacin

(prdida de valor).
Financiero: la amortizacin supone la conversin de elementos del

inmovilizado material en elementos lquidos o realizables a corto plazo.
Es decir, permite la creacin de un fondo econmico (utilidades no
repartidas) para reponer el elemento una vez transcurrida su vida til.
Segn el profesor Jos Rey Pombo, las causas de la depreciacin de los

elementos del inmovilizado son las siguientes:
Envejecimiento funcional: originado por su uso o utilizacin en el proceso

productivo.
Algunos fabricantes de impresoras sealan la vida probable de cada

elemento en nmero de copias o pginas impresas.
Envejecimiento fsico: originado por el transcurso del tiempo con

independencia del uso que se d al bien.

Las edificaciones envejecen con el paso del tiempo.
Envejecimiento econmico u obsolescencia: motivado por las

innovaciones tecnolgicas, disposiciones legales, etc.
Los elementos de inmovilizado que ms estn sujetos a este tipo de

envejecimiento son los computadores, las aplicaciones informticas y los
terminales de telefona mvil, entre otros.
Para entender bien el concepto de amortizacin hay que partir del

concepto de vida til como:
Periodo de tiempo durante el cual, un elemento de inmovilizado material

o intangible puede ser utilizado.
Periodo de tiempo durante el cual, puede generar rentas.
Algunos elementos de inmovilizado, por su naturaleza y destino, o por el uso

que se les d, tienen mayor vida til que otros.
Con carcter general se considera que los computadores y los vehculos

tienen una vida til de 5 aos, la maquinaria y los equipos industriales de 10
aos y, las construcciones y edificaciones de 20 aos.
Adems, hay que estar a lo que establezca en cada caso, la

normativa contable y fiscal de los distintos pases.
La vida til de un elemento de inmovilizado tambin puede ampliarse si se le

hacen reparaciones y mejoras.

Cuando se repotencia un vehculo se ampla su vida til por unos aos
ms.
Pero tambin hay que tener en cuenta lo siguiente:
Existen elementos de inmovilizado material que no se desgastan

con el paso del tiempo y que, por tanto, no hay que amortizar. Es el caso
de los terrenos y bienes naturales a que se refiere la cuenta 210. Por esta
razn se contabiliza en cuentas separadas las construcciones (cuenta 211) y el
suelo en que se sustentan (cuenta 210). La construccin envejece con el
paso del tiempo, en cambio, el terreno permanece siempre igual.
Esta prdida de valor se refleja en la contabilidad de los ejercicios (aos) en los

que estos bienes permanecen en la empresa.
Esto quiere decir que con posterioridad a su adquisicin, los elementos

del inmovilizado material se valorarn por su valor contable, es
decir, por su precio de adquisicin o coste de produccin menos la
amortizacin acumulada y, si las hay, el importe acumulado de las
correcciones valorativas por deterioro reconocidas.
Este valor contable puede ser distinto del valor de mercado del bien
usado y del valor productivo del mismo. Puede darse que una computadora con
una vida til de 5 aos siga funcionando perfectamente a los 7 aos de su
adquisicin, siendo su valor contable 0 por estar totalmente amortizada.
Lo vas a ver mejor con un ejemplo prctico:
El 1 de enero de 2012, la librera Libros para Leer compr una

computadora valorada en Lps. 6,000.00. Se estima una vida til del
computador de 5 aos. Se plantean las siguientes cuestiones:
En qu cantidad se amortiza la computadora en el ao 2012?


Cul ser el valor de la computadora a 31 de diciembre de 2012?
Las respuestas son las siguientes:
Clculo de la amortizacin del ao 2012 (a 31 de diciembre):
Hay que partir del valor de adquisicin y de la vida til del bien:
Valor de adquisicin: Lps. 6,000.00.

Vida til: 5 aos.
La forma ms fcil de calcular la amortizacin anual es dividir el valor de

adquisicin por los aos de vida til. As:
Cuota de Amort. Anual = 6,000.00 : 5 = 1,200.00
Esto significa que cada ao, durante los 5 de vida til, la computadora se
amortizar en 1,200.00. Esta cantidad equivale a un 20% del valor del bien.
Clculo del valor de la computadora a 1 de enero de 2013:
Puedes hacer un cuadro sencillo como el siguiente:
Aos Valor % Cuota Amort. Pendiente de

Acumulada Amortizar
1 6,000.00 20 1,200.00 1,200.00 4,800.00
2 4,800.00 20 1,200.00 2,400.00 3,600.00
3 3,600.00 20 1,200.00 3,600.00 2,400.00
4 2,400.00 20 1,200.00 4,800.00 1,200.00
5 1,200.00 20 1,200.00 6,000.00 0
La segunda columna del cuadro se refiere al valor del bien en cada ao de vida
til, una vez deducida la cuota de amortizacin correspondiente al ao anterior.

As, el valor de la computadora a 1 de enero de 2013 ser el valor del ao 2012
menos la cuota de amortizacin de 2012:
Valor 01/01/2013 = 6,000.00 1,200.00 = 4,800.00
Las empresas, en ocasiones, prevn que determinados elementos de

inmovilizado, tengan un valor econmico una vez finalizada su vida til. Este
valor econmico, denominado valor residual no se debe amortizar, con lo que
el valor neto contable al final de su vida til no ser cero, sino ese valor
residual.
Se entiende por valor residual el valor econmico que presentan los

elementos de inmovilizado una vez finalizada su vida til.
El 1 de enero de 2012 la empresa Esto es madera dedicada a la

fabricacin y comercializacin de mobiliario, adquiri un vehculo de transporte
por Lps. 30,000.00. Se estima una vida til del vehculo de 5 aos y un valor
residual de Lps. 2,000.00, cantidad que espera obtener del vehculo,
vendindolo como chatarra, al finalizar su vida til. Se plantean las siguientes
cuestiones:
En qu cantidad se amortiza el vehculo en el ao 2012?

Cul ser el valor del vehculo a 31 de diciembre de 2012?
Las respuestas son las siguientes:
Clculo de la amortizacin del ao 2012 (a 31 de diciembre):
Hay que partir del valor de adquisicin, de la vida til del bien y de su valor
residual:
Valor de adquisicin: Lps. 30,000.00.

Vida til: 5 aos.
Valor residual: Lps. 2,000.00.

Como el valor residual del bien no se amortiza, el primer paso consiste en
calcular la Base de amortizacin:
Base de amortizacin = Valor de adquisicin Valor residual
Base de amortizacin = 30,000.00 2,000.00 = 28,000.00
Luego se calcula la cuota de amortizacin anual, dividiendo la Base de

amortizacin por los aos de vida til. As:
Cuota de Amort. Anual = 28,000.00 : 5 = 5,600.00
Esto significa que cada ao, durante los 5 de vida til, el vehculo se amortizar
en 5,600.00. Esta cantidad equivale a un 20% del valor amortizable del bien o
base de amortizacin.
Clculo del valor de la computadora a 1 de enero de 2013:
El cuadro de amortizacin del vehculo es el siguiente:

Acumulada Amortizar
1 28,000.00 20 5,600.00 5,600.00 22,400.00
2 22,400.00 20 5,600.00 11,200.00 16,800.00
3 16,800.00 20 5,600.00 16,800.00 11,200.00
4 11,200.00 20 5,600.00 22,400.00 5,600.00
5 5,600.00 20 5,600.00 28,000.00 0
La segunda columna del cuadro se refiere al valor del bien en cada ao de vida
til, una vez deducida la cuota de amortizacin correspondiente al ao anterior.
El valor del vehculo a 1 de enero de 2013 ser el valor de adquisicin del ao

2012 menos la cuota de amortizacin de 2012:
Valor 01/01/2013 = 30,000.00 5,600.00 = 24,400.00

3.2. Contabilizacin de las amortizaciones
Existen dos mtodos contables de amortizacin: Mtodo Directo y Mtodo

Indirecto.
Mtodo Directo: Consiste en disminuir en la propia cuenta del elemento

patrimonial depreciado, el importe de la amortizacin.
Se adquiere maquinaria por importe L. 100,000.00 y, al final del ejercicio,

se considera una amortizacin de 10,000.00.
El asiento a realizar sera el siguiente:

(Por amortizacin de la maquinaria)
(681) Amortizacin del inmovilizado material (por la estimacin 10,000.00

de la prdida de valor de la maquinaria)
(213) Maquinaria (por la estimacin de la prdida de valor de la 10,000.00
maquinaria)
Como ves, se disminuye directamente el valor del elemento en el importe de la

amortizacin. Al final del ao, el elemento Maquinaria presenta un valor de Lps.
90,000.00.
Mtodo Indirecto: Se caracteriza porque, en lugar de emplear como

contrapartida del gasto la cuenta representativa del elemento
depreciado, se utiliza una cuenta compensatoria destinada
exclusivamente a recoger el importe de las amortizaciones.
El asiento de amortizacin del ejemplo anterior, segn el mtodo

indirecto, es el siguiente:

(Por amortizacin de la maquinaria)

de la prdida de valor de la maquinaria)
(2813) Amortizacin Acumulada de la Maquinaria (por la 10,000.00
estimacin de la prdida de valor de la maquinaria)
En este caso, se crea una cuenta que corrige indirectamente el valor de la

maquinaria, sin disminuirlo directamente. As, al final del ao el elemento
Maquinaria presenta un valor de Lps. 90,000.00, como diferencia entre la
cuenta (213) Maquinaria y su amortizacin acumulada recogida en la cuenta
(2813) Amortizacin Acumulada de la Maquinaria.
Las amortizaciones de los elementos de inmovilizado se contabilizan,

generalmente, al final del ejercicio en el asiento de dotacin de la amortizacin,
por el valor de la depreciacin de los mismos, estimado por la empresa.
El mtodo contable seguido por el Plan General de Contabilidad para Mipymes

para contabilizar las amortizaciones, es el indirecto. Las cuentas que reflejan
las amortizaciones de los bienes de inmovilizado se recogen en el subgrupo 28.
Amortizacin acumulada del Inmovilizado y son:
280. Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible

281. Amortizacin acumulada del inmovilizado material
Ambas cuentas reflejan, respectivamente, la correccin de valor por la

depreciacin del inmovilizado intangible y el inmovilizado material, realizadas
de acuerdo con un plan sistemtico. Figuran en el Activo del balance
minorando el valor de los elementos a que se refieren. Su movimiento es el
siguiente:
Se abonarn por la dotacin anual, con cargo a la cuenta 680 y 681,

respectivamente.
Se cargarn cuando se enajene el elemento de inmovilizado o se d de
baja del activo por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del

subgrupo 20 21, en funcin de la naturaleza intangible o material del
elemento.
La representacin grfica de las cuentas 280 y 281 en el libro mayor es la

siguiente:
(D) CUENTA (H)
Sa S0
Los asientos de amortizacin tipo son:
Asiento de amortizacin de los elementos del inmovilizado

intangible:

(Por amortizacin del inmovilizado intangible)
(680) Amortizacin del inmovilizado intangible (por la X

estimacin de la prdida de valor de los elementos)
(280) Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible X
(por la estimacin de la prdida de valor de los elementos)
Asiento de amortizacin de los elementos del inmovilizado material:

(Por amortizacin del inmovilizado material)
(681) Amortizacin del inmovilizado material (por la estimacin X

de la prdida de valor de los elementos)
(281) Amortizacin acumulada del inmovilizado material (por X
la estimacin de la prdida de valor de los elementos)
Para contabilizar la amortizacin acumulada de cada elemento del inmovilizado

material, puedes utilizar una cuenta individualizada para, lo que permite una

mayora claridad en el balance y, a la vez, facilita el clculo del valor neto
contable o valor real de los elementos (Ver apartado 3.1).
Cuenta de Inmovilizado Cuenta de amortizacin acumulada

(211) Construcciones (2811) Amortizacin acumulada de
construcciones
(212) Instalaciones tcnicas (2812) Amortizacin acumulada de
instalaciones tcnicas
(213) Maquinaria (2813) Amortizacin acumulada de
maquinaria
(214) Utillaje (2814) Amortizacin acumulada de
utillaje
(215) Otras instalaciones (2815) Amortizacin acumulada de
otras instalaciones
(216) Mobiliario (2816) Amortizacin acumulada de
mobiliario
(217) Equipos para procesos de (2817) Amortizacin acumulada de
informacin equipos para procesos de informacin
(218) Elementos de transporte (2818) Amortizacin acumulada de
elementos de transporte
(219) Otro inmovilizado material (2819) Amortizacin acumulada de
otro inmovilizado material
Como puedes ver, el cuarto dgito de la subcuenta 281 coincide con el dgito
final de la cuenta del inmovilizado al que corresponde.
Para conocer la cuenta de amortizacin acumulada de la cuenta (213)

Maquinaria, slo hay que aadir a la cuenta (281) el tercer dgito de la cuenta
(213), que en este caso es el 3. As, la cuenta de Amortizacin Acumulada de
Maquinaria, ser la (2813).

Al igual que la cuenta 281, la cuenta 280. Amortizacin acumulada del
inmovilizado intangible se estructura tambin en subcuentas,
correspondindose cada una de ellas con las cuentas del subgrupo 20.
Inmovilizado intangible. As, la amortizacin acumulada sufrida por las
aplicaciones informticas (cuenta 206), se recoge en la subcuenta 2806.
Amortizacin acumulada de aplicaciones informticas.
Recuerda: Los asientos de amortizaciones se hacen al final del

ejercicio. Adems, en los supuestos en que la fecha de adquisicin del
elemento sea distinta del 1 de enero, el importe de la amortizacin se
calcular proporcionalmente al perodo comprendido entre la fecha de
adquisicin y el 31 de diciembre.
A continuacin se describen los asientos correspondientes a los ejemplos del

apartado anterior a 31 de diciembre de 2012:
Asiento de amortizacin a 31 de diciembre que realiza la empresa

Libros para Leer por su computadora:
(Por amortizacin de la computadora)

de la prdida de valor de la computadora)
(2817) Amortizacin acumulada de los equipos para 1,200.00
procesos de informacin (por la estimacin de la prdida de
valor de la computadora)
Asiento de amortizacin a 31 de diciembre que realiza la empresa

Esto es Madera por su vehculo:

(Por amortizacin del vehculo)

de la prdida de valor del vehculo)
(2818) Amortizacin acumulada de elementos de transporte 5,600.00
(por la estimacin de la prdida de valor del vehculo)
Los asientos de amortizacin de un elemento de inmovilizado se realizan

durante el periodo estimado de vida til del bien, es decir, hasta que la suma de
las amortizaciones practicadas iguala al valor de adquisicin del bien. En el
momento en que ambas cifras son iguales, el valor neto contable es cero y se
deja de amortizar. A pesar de que el valor contable de un elemento de
inmovilizado sea cero, permanecer en la contabilidad de la empresa mientras
se use en el proceso productivo, tal y como has visto en la curiosidad sealada
en el apartado 3.1.
En el apartado siguiente vas a ver qu sucede cuando un elemento de

inmovilizado se da de baja en inventario, es decir, deja de aplicarse al proceso
productivo.
4. Baja en inventario de los elementos de Inmovilizado

Material
Las bajas en inventario de los elementos de inmovilizado material se pueden

producir por muchos motivos:
Unas veces el empresario decide retirarlos sin ms cuando superan el

lmite de su vida til.
En otras ocasiones, un siniestro como un robo, un incendio, una
inundacin, un terremoto, un accidente u otros, hacen que los bienes
pierdan su valor de forma irreversible aunque todava les quede vida til.
Otras veces sale al mercado un elemento nuevo que hace que los
elementos de inmovilizado material pierdan totalmente su valor
(obsolescencia tcnica irreversible) aunque todava les quede vida til.

En otros casos, el empresario vende los elementos de inmovilizado
material antes de que superen su vida til o, al terminar sta, por su
valor residual. En ambos casos, fruto de la operacin, puede obtener un
beneficio o una prdida.
Un principio comn a todas las retiradas o bajas en inventario de los elementos

de inmovilizado material es que se dan de baja por su valor contable. Es decir:
Se cierra la cuenta del subgrupo 21 en que se ha contabilizado el

elemento.
Se cierra la cuenta del subgrupo 281 que recoge su amortizacin
acumulada.
En este apartado vas a estudiar todos estos supuestos de baja en inventario de

los elementos de inmovilizado material.
4.1. Baja en inventario de los elementos de inmovilizado

material al superarse su vida til
En estos casos, los elementos del inmovilizado material se dan de baja una vez
superada su vida til, porque no se espera obtener de ellos ms beneficios o
rendimientos econmicos futuros.
4.1.1. Retirada de elementos sin valor residual
Imagina que, el 31 de diciembre de 2018, el dueo de la librera Libros

para Leer decide dar de baja en inventario la computadora que compr el 1 de
enero de 2012, cuyo cuadro de amortizacin es el siguiente:

Acumulada Amortizar
1 6,000.00 20 1,200.00 1,200.00 4,800.00
2 4,800.00 20 1,200.00 2,400.00 3,600.00
3 3,600.00 20 1,200.00 3,600.00 2,400.00
4 2,400.00 20 1,200.00 4,800.00 1,200.00
5 1,200.00 20 1,200.00 6,000.00 0
Solucin:
La computadora se termin de amortizar el 31 de diciembre de 2016. Desde
esa fecha, su valor contable es 0 aunque ha seguido funcionando con
eficiencia durante dos aos ms.
A 31 de diciembre de 2018, las cuentas en el libro mayor relacionadas con la

computadora son las siguientes:
(D) (217) (H)

6,000.00
Sd = 6,000.00
(D) (2817) (H)

6,000.00
Sa = 6,000.00
El asiento de baja en inventario en el Libro diario es el siguiente:

(Baja en inventario de la computadora)

procesos de informacin (por la amortizacin acumulada de la
computadora)
(217) Equipos para procesos de informacin (Por el valor de 6,000.00
adquisicin de la computadora)
En el libro mayor, el reflejo de este asiento es el siguiente:
(D) (217) (H)

6,000.00 6,000.00
S0
(D) (2817) (H)
6,000.00 6,000.00
S0
Como puedes ver, se trata del supuesto ms fcil de baja en inventario que se
da cuando el bien se retira sin ms.
4.1.2. Retirada de elementos de inmovilizado material con valor

residual
Imagina que, el 1 de enero de 2017, el dueo de la carpintera Esto es

Madera decide dar de baja en inventario el vehculo que compr el 1 de enero
de 2012, cuyo cuadro de amortizacin es el siguiente:

Acumulada Amortizar
1 28,000.00 20 5,600.00 5,600.00 22,400.00
2 22,400.00 20 5,600.00 11,200.00 16,800.00
3 16,800.00 20 5,600.00 16,800.00 11,200.00
4 11,200.00 20 5,600.00 22,400.00 5,600.00
5 5,600.00 20 5,600.00 28,000.00 0
Recuerda que el vehculo tiene un valor de adquisicin de Lps. 30,000.00 y un

valor residual de Lps. 2,000.00. Se pide dar de baja en inventario el vehculo en
los siguientes supuestos:
Vende el vehculo por Lps 2,000.00.

El importe de la operacin se cobra efectivo por caja en la misma fecha.
Solucin:
Recuerda: en los supuestos de enajenacin de inmovilizado, se

repercute el Impuesto sobre Ventas del 12% sobre el precio de venta que
se haya establecido.
Asiento de venta del elemento por su valor residual:

(Por baja en inventario del vehculo recuperando valor

residual)
28,000.00
(2818) Amortizacin acumulada de elementos de transporte
(baja en inventario de la amortizacin acumulada del elemento)
(570) Caja, Lps (por el cobro en efectivo del valor residual) 2,240.00
(477) Impuesto Sobre Ventas Cobrado (12% sobre el precio) 240.00
(218) Elementos de transporte (baja en inventario del vehculo) 30,000.00

En este caso se recupera totalmente el valor del elemento que causa baja en
inventario a travs de la amortizacin y de la venta tras su vida til.
Asiento de venta del elemento por debajo de su valor residual:

(Por baja en inventario del vehculo recuperando

parcialmente el valor residual)
28,000.00
(570) Caja, Lps (cobro en efectivo del precio por debajo del valor 1,680.00
residual)
(671) Prdidas procedentes del Inmovilizado Material 500.00
(prdida originada en la operacin)
En este caso se genera una prdida de Lps. 500.00 porque no se ha

recuperado la totalidad del valor residual del bien, al venderlo por Lps.
1,500.00. El clculo es el siguiente:
Valor de adquisicin: 30,000.00.
Valor recuperado = 28,000.00 + 1,500.00 = 29,500.00.
Resultado de la operacin= 30,000.00 29,500.000 = Lps. 500.00 de prdida
Estas prdidas se contabilizan en la cuenta (671) Prdidas procedentes del

Inmovilizado Material, que recoge las prdidas producidas en la enajenacin
o baja en inventario de los elementos de de inmovilizado material, como
consecuencia de prdidas irreversibles de dichos activos. Su movimiento es el
siguiente:
Se cargar por la prdida producida en la enajenacin o baja, con

abono a las cuentas del grupo 21 que correspondan.
Asiento de venta del elemento por encima de su valor residual:

(Por baja en inventario del vehculo por encima del valor

residual)
28,000.00
(570) Caja, Lps (cobro en efectivo del precio por debajo del valor 2,800.00
residual)
(771) Beneficios procedentes del Inmovilizado Material 500.00
(beneficio originado en la operacin)
En este caso, en cambio, se recupera totalmente el valor del bien y se genera

tambin un beneficio por la enajenacin tras su vida til porque se vende a un
precio superior de su valor residual. Los clculos son los siguientes:
Valor de adquisicin: 30,000.00.
Valor de venta: 2,500.00.
Valor recuperado = 28,000.00 + 2,500.00 = 30,500.00.
Resultado de la operacin= 30,000.00 30,500.000 = Lps. 500.00 de beneficio
Estas prdidas se contabilizan en la cuenta (771) Beneficios procedentes del

Inmovilizado Material, que recoge los beneficios producidos en la enajenacin
o baja en inventario de los elementos de de inmovilizado material. Su
Se abonar por el beneficio producido en la enajenacin o baja,

con abono a las cuentas del subgrupo 543 Crditos a corto plazo
por enajenacin de inmovilizado o del subgrupo 57. Tesorera.

4.2. Baja en inventario de los elementos de inmovilizado
material antes de alcanzar su vida til
Como has visto en la introduccin al apartado 4, los elementos de inmovilizado

material pueden retirarse del inventario, antes de alcanzar su vida til, por
causas involuntarias o voluntarias.
En estos casos tienes que recordar siempre que, si la fecha de la baja o

enajenacin es distinta del 31 de diciembre, hay que calcular y
contabilizar la amortizacin proporcional desde el 1 de enero hasta el da
inmediatamente anterior a la fecha de la baja.
4.2.1. Baja por siniestro de los elementos de inmovilizado material
En estos casos, cuando el siniestro impide que los bienes sean utilizados y, en
consecuencia no se puedan obtener ms beneficios econmicos en el futuro, la
empresa tiene que dar de baja el elemento siniestrado y su amortizacin
acumulada. Por la diferencia, se reconoce una prdida que se contabiliza en la
cuenta 678. Gastos excepcionales.
Imagina que, el 1 de julio de 2013, un incendio destruye por completo el

vehculo que compr la empresa Esto es Madera el 1 de enero de 2012. El
cuadro previsto de amortizacin es el siguiente:

Acumulada Amortizar
1 28,000.00 20 5,600.00 5,600.00 22,400.00
2 22,400.00 20 5,600.00 11,200.00 16,800.00
3 16,800.00 20 5,600.00 16,800.00 11,200.00
4 11,200.00 20 5,600.00 22,400.00 5,600.00
5 5,600.00 20 5,600.00 28,000.00 0
Se pide:
Calcular y registrar la amortizacin correspondiente al ao 2013.

Calcular el importe de la prdida ocasionada por el siniestro.
Registrar la baja del vehculo y de su amortizacin acumulada.
Solucin:
Clculo y registro de la amortizacin correspondiente al ao 2013:
El clculo es muy sencillo. El tiempo transcurrido entre el 1 de enero y el 1 de

julio de 2013, es justo medio ao, por lo que la cuota de amortizacin del
vehculo es de la mitad, es decir, Lps. 2,800.00. Se aplica una regla de tres
simple:
5,600.00 -------------------------- 12 meses
X -------------------------- 6 meses
X = 5,600.00 6 12 = 2,800.00
El asiento de amortizacin:

(Por amortizacin del vehculo siniestrado)

de la prdida de valor del vehculo hasta fecha del siniestro)
(por la estimacin de la prdida de valor del vehculo hasta fecha
de siniestro)
Clculo del importe de la prdida producida por el siniestro:
La prdida es la diferencia entre el valor de adquisicin del bien y su

amortizacin acumulada. Hasta el 1 de julio, los saldos de las cuentas del
vehculo y de su amortizacin acumulada del vehculo es:
(D) (2818) (H)

5,600.00
2,800.00
Sa = 8,200.00
(D) (218) (H)

30,000.00
Sd = 30,000.00
Prdida = 30,000.00 8,200.00 = 21,800.00
La prdida por el siniestro asciende a Lps. 21,800.00.
Contabilizacin de la baja del vehculo y de su amortizacin:

En el libro mayor:
(D) (2818) (H)

8,200.00 5,600.00
2,800.00
S0
(D) (218) (H)

30,000.00 30,000.00
S0
En el libro diario:

(Por la baja del vehculo siniestrado)

(por la amortizacin acumulada del vehculo hasta fecha de
siniestro)
(678) Gastos excepcionales (por las prdidas derivadas del 21,800.00
siniestro)
(218) Elementos de transporte (por la baja del vehculo en 30,000.00
contabilidad derivada del siniestro)
4.2.2. Baja por enajenacin de los elementos de inmovilizado material
Con bastante frecuencia, las empresas venden (enajenan) elementos de

inmovilizado antes de alcanzar el lmite de su vida til, es decir, antes de que
estn totalmente amortizadas. En estos casos, el precio de venta puede ser
igual, superior o inferior al valor contable del bien:

Si precio de venta = valor contable 0.
Si precio de venta valor contable Beneficio.
Si precio de venta valor contable Prdida.
Las operaciones de enajenacin de inmovilizado se pueden cobrar en la fecha

de la operacin, a travs de las cuentas de tesorera del subgrupo 57 que ya
conoces, o aplazarse para momentos posteriores, ya sea a travs de crditos a
corto plazo (vencimiento 1 ao) o a largo plazo (vencimiento > 1 ao). Las
cuentas que recogen los crditos por enajenacin de inmovilizado pertenecen
al Activo y son las siguientes:
(253) Crditos a largo plazo por enajenacin de inmovilizado.

(543) Crditos a corto plazo por enajenacin de inmovilizado.
Estas cuentas reflejan crditos a terceros cuyo vencimiento sea,

respectivamente, superior a un ao o inferior a un ao, con origen en
operaciones de enajenacin de inmovilizado. Su movimiento es el siguiente:
Se cargarn por el importe de dichos crditos con abono a

cuentas del grupo 2.
Se abonarn por el reintegro, total o parcial o baja del activo, con
cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de
prdidas a la cuenta 667.
El resto de cuentas que intervienen son las que has visto en los ejemplos del
apartado 4.1.2.
Imagina que, el 1 de septiembre de 2014, el dueo de la librera Libros

para Leer decide dar de baja en inventario, la computadora que compr
el 1 de enero de 2012, cuyo cuadro de amortizacin es el siguiente:

Acumulada Amortizar
1 6,000.00 20 1,200.00 1,200.00 4,800.00
2 4,800.00 20 1,200.00 2,400.00 3,600.00
3 3,600.00 20 1,200.00 3,600.00 2,400.00
4 2,400.00 20 1,200.00 4,800.00 1,200.00
5 1,200.00 20 1,200.00 6,000.00 0
Los datos de la operacin son los siguientes:
Vende la computadora por Lps 2,500.00.

Vende la computadora por Lps 3,000.00.
El importe de la operacin se cobrar un tercio en la misma fecha a travs de

transferencia bancaria, un tercio el 1 de junio de 2015 y el tercio final el 1 de
marzo de 2016.
Solucin:
Clculo y registro de la amortizacin del ao 2014 hasta 1 de
septiembre:
Hay que calcular el importe correspondiente a la amortizacin de 8 meses (de 1

de enero a 31 de agosto):
1,200.00 -------------------------- 12 meses
X -------------------------- 8 meses
X = 1,200.00 8 12 = 800.00
La amortizacin de la computadora es de Lps. 800 que se contabilizan en fecha

de 1 de septiembre de 2014:

(Por amortizacin del vehculo siniestrado)
(681) Amortizacin del inmovilizado material (por la estimacin 800.00

de la prdida de valor de la computadora hasta fecha de venta)
(2817) Amortizacin acumulada de los equipos para 800.00
procesos de informacin (por la amortizacin acumulada del
periodo la computadora)
Clculo de la amortizacin acumulada de la computadora desde 1

de enero de 2012 hasta 1 de septiembre de 2014:
(D) (2818) (H)
1,200.00
1,200.00
800.00
Sa = 3,200.00
Amortizacin acumulada a 1 de septiembre = Lps. 3,200.00
Clculo del valor contable del bien a 1 de septiembre de 2014:
El Valor contable del bien es la diferencia entre su valor de adquisicin y la

amortizacin acumulada hasta el momento de la baja:
Valor de adquisicin = Lps. 6,000.00.

Amortizacin acumulada = Lps. 3,200.00.
Valor contable = 6,000.00 3,200.00 = Lps. 2,800.00

Clculo del resultado y registro de la operacin de venta si el bien
se vende por Lps. 2,500.00:
Al enajenarse la computadora por un precio inferior a su Valor contable, se

produce una prdida:
Valor contable = Lps. 2,800.00.

Precio de venta= Lps. 2,500.00.
Resultado = 2,800.00 2,500.00 = Lps. 300.00 (Prdida)
Asiento en el libro diario:


computadora)
(570) Caja, Lps (por la parte de cobro en efectivo) 933.33
(543) Crditos por enajenacin de Inmovilizado a corto plazo 933.33
(por la parte de crdito a corto plazo)
(253) Crditos por enajenacin de Inmovilizado a largo plazo 933.34
(por la parte de crdito a largo plazo)
(671) Prdidas procedentes del Inmovilizado material (por la 300.00
prdida de la operacin)
(477) Impuesto Sobre Ventas Cobrado (por el 12% sobre el 300.00
precio de venta)
Clculo del resultado y registro de la operacin de venta si el bien

se vende por Lps. 3,000.00:
Al enajenarse la computadora por un precio inferior a su Valor contable, se

produce una prdida:
Valor contable = Lps. 2,800.00.

Precio de venta= Lps. 3,000.00.

Resultado = 2,800.00 3,000.00 = Lps. 200.00 (Beneficio)
Asiento en el libro diario:


computadora)
(570) Caja, Lps (por la parte de cobro en efectivo) 1,120.00
(543) Crditos por enajenacin de Inmovilizado a corto plazo 1,120.00
(por la parte de crdito a corto plazo)
(253) Crditos por enajenacin de Inmovilizado a largo plazo 1,120.00
(por la parte de crdito a largo plazo)
(477) Impuesto Sobre Ventas Cobrado (por el 12% sobre el 360.00
precio de venta)
(771) Beneficios procedentes del Inmovilizado material (por el 200.00
beneficio de la operacin)
Estos son los supuestos que se pueden dar de enajenacin de elementos de

inmovilizado material, en los que se puede dar beneficio o prdida y, adems,
se pueden cobrar en el momento de la operacin y/o en momentos posteriores
a la misma, ya sea a corto como a largo plazo.

Para recordar
En esta unidad se ha seguido el recorrido que los elementos de inmovilizado

material realizan por las Mipymes.
En un primer momento se ha estudiado qu elementos componen esta

importante masa del Activo de la empresa y como entran en las empresas por
su valor de adquisicin. Se han analizado los elementos que lo componen y
cmo se contabilizan las adquisiciones por compra de los bienes del
inmovilizado material, los cobros y las deudas que generan.
Adems, se ha visto que los elementos de inmovilizado material envejecen con

el uso. Este envejecimiento sistemtico, por su aplicacin al proceso productivo
se denomina amortizacin y se recoge contablemente, con carcter general, el
31 de diciembre con el cierre del ejercicio.
Los elementos de inmovilizado finalizan su recorrido a travs de la baja en

inventario que se produce, normalmente, al finalizar su vida til.
Pero tambin existen otras causas que los llevan a finalizar su viaje antes de
tiempo, como son los siniestros u otros tipos de eventos cuyo efecto es la
prdida total de su valor.
Por ltimo, los elementos del inmovilizado material pueden venderse antes de
finalizar su vida til por voluntad de la empresa. En estos casos se generar un
beneficio o una prdida por la diferencia entre el valor contable del bien y el
precio de venta.

Contabilizacin de cuentas financieras en las Mipymes
ndice
Introduccin .............................................................................................................. 181
1. Las cuentas financieras de activo ......................................................................... 182
1.1. Cuentas de tesorera ...................................................................................... 182
1.2. La gestin de tesorera ................................................................................... 183
1.2.1. Plan de Tesorera o Presupuesto de Tesorera ........................................ 184
1.2.2. Libros de tesorera ................................................................................... 188
1.3. Inversiones financieras ................................................................................... 194
1.3.1. Inversiones en crditos ............................................................................ 196
1.3.2. Inversiones financieras en imposiciones a corto plazo ............................. 206
1.4. Fianzas y depsitos constituidos .................................................................... 213
1.4.1. Fianzas constituidas ................................................................................ 213
1.4.2. Depsitos constituidos ................................................................................. 218
2. Las cuentas financieras de pasivo ........................................................................ 222
2.1. Prstamos recibidos ....................................................................................... 222
2.2. Fianzas y depsitos recibidos......................................................................... 230
2.2.1. Fianzas recibidas ..................................................................................... 230
2.2.2. Depsitos recibidos .................................................................................. 233
3. Las cuentas representativas de fondos propios .................................................... 234
3.1. El capital de la Mipyme................................................................................... 235
3.2. Relaciones entre el patrimonio de la Mipyme y sus propietarios..................... 238
Para recordar ............................................................................................................ 243
CURSO: Contabilidad Bsica en Honduras
UA4_Contabilizacin de Cuentas Financieras en las Mipymes 180

Diferenciar las distintas cuentas financieras de activo y pasivo.

Cumplimentar y legalizar los libros de tesorera.
Realizar e interpretar un presupuesto de tesorera.
Contabilizar las operaciones relacionadas con endeudamiento e
inversiones financieras a largo y corto plazo.
Identificar las cuentas de recursos propios de la Mipyme.
Diferenciar las posibles situaciones en que se relaciona el patrimonio de
la Mipyme con el patrimonio de sus titulares.
Contabilizar las operaciones relacionadas con los recursos propios de la
Mipyme.
Introduccin
En esta unidad se estudian dos aspectos muy importantes para las Mipymes,
las cuentas financieras y los tributos (impuestos).
Las cuentas financieras hacen referencia a las deudas y derechos, a largo y a

corto plazo, que la Mipyme tiene con terceros por operaciones no relacionadas
directamente con la actividad habitual de la empresa. Entre estas cuentas se
encuentran las cuentas de tesorera, las cuentas de proveedores de
inmovilizado y las de crditos por enajenacin de inmovilizado, que se ha visto
cmo utilizar en las unidades anteriores, pero tambin las de prstamos, as
como otras cuentas financieras reconocedoras de derechos, tanto a largo como
a corto plazo.
Adems, en esta unidad se van a estudiar las cuentas de patrimonio ms

representativas que se refieren a los recursos propios de la empresa, es decir,
aquellos que no se tienen que devolver a nadie, que constituyen el capital de la
empresa.

1. Las cuentas financieras de activo
En este apartado se analizan las cuentas de crditos por operaciones que se

realizan con terceros, ajenas a la actividad habitual de la empresa, con
vencimiento a corto plazo ( 1 ao) o a largo plazo (> 1 ao).
Se han visto ejemplos en la UA3 relativos a las enajenaciones de inmovilizado

en las que has aprendido a usar las cuentas 543. Crditos a corto plazo por
enajenacin de inmovilizado y 253. Crditos a largo plazo por enajenacin de
inmovilizado.
Tambin conoces a fondo el funcionamiento de las cuentas de tesorera 570.

Caja, Lps y 572. Bancos e instituciones de crdito c/c vista, Lps. Es por esta
razn que en este apartado se van a estudiar los documentos ms importantes
de la gestin de tesorera en las Mipymes y que son la base del reflejo contable
de los movimientos de tesorera. Estos documentos son: el Plan de Tesorera o
Presupuesto de Tesorera y los libros contables de caja y bancos.
Adems, cuando existen excedentes de tesorera, las Mipymes pueden obtener

un rendimiento de invertir estos excedentes en activos financieros (inversiones
financieras) tanto a corto como a largo plazo que se recogen en los grupos 5 y
2, respectivamente del Plan General de Contabilidad para Mipymes.
1.1. Cuentas de tesorera
Las cuentas de tesorera son cuentas de activo corriente (corto plazo) que se
recogen en el grupo 57 del Plan General de Contabilidad para Mipymes.
La tesorera son los medios lquidos (dinero) del que dispone la empresa,
bien fsicamente en la propia empresa (cuenta 570. Caja, Lps.) o en
cuentas bancarias en entidades financieras (cuenta 572. Bancos c/c. Lps).

Cuenta 570. Caja, Lps: cuenta que figura en el activo corriente del
balance y que recoge las disponibilidades de medios lquidos en caja. Su
Se cargar a la entrada de dinero (cobros) segn la
naturaleza de la operacin que provoca el cobro.
Se abonar a la salida de dinero (pagos) segn la naturaleza
de la operacin que provoca el pago.
El contenido objetivo de la cuenta puede estar representado por billetes,

monedas o cheques recibidos de terceros.
Cuenta 572. Bancos c/c, Lps: cuenta que figura en el activo corriente
del balance y que recoge los saldos a favor de la empresa, en cuentas
corrientes a la vista y de ahorro de disponibilidad inmediata en Bancos e
Instituciones de Crdito. Su movimiento es el siguiente:
Se cargar por las entregas de efectivo y por las
transferencias (cobros), segn la naturaleza de la operacin
que provoca el cobro.
Se abonar por la disposicin, total o parcial, del saldo, con
cargo (pagos), segn la naturaleza de la operacin que
provoca el pago.
1.2. La gestin de tesorera
Muchos de los problemas de liquidez de las Mipymes son fruto de una mala
gestin de tesorera. Por esta razn es muy importante llevar un control de los
cobros y pagos que la Mipyme tiene que realizar y garantizar siempre que las
entradas (cobros) sean superiores a las salidas (pagos).
Las funciones de la gestin de tesorera son las siguientes:
Control y planificacin de la liquidez.

Gestin de las necesidades y excedentes de liquidez a corto plazo.

Control y gestin de las operaciones con entidades financieras.
Siendo sus principales objetivos:
Reducir saldos ociosos.

Reducir el coste de la obtencin de recursos.
Reducir el coste de las operaciones bancarias.
Para realizar estas funciones y alcanzar sus objetivos, la gestin de tesorera

se sirve de dos importantes instrumentos que se describen en los siguientes
apartados:
El Plan de Tesorera o Presupuesto de Tesorera.

Los Libros de Tesorera (de caja y de bancos).
En el siguiente enlace de la pgina Pymes y Autnomos puedes leer un

interesante artculo sobre la importancia de la gestin de tesorera en las
Mipymes:
La gestin de tesorera punto clave para la direccin empresarial.
http://www.pymesyautonomos.com/management/la-gestion-de-tesoreria-
punto-clave-para-la-direccion-empresarial
1.2.1. Plan de Tesorera o Presupuesto de Tesorera
Disponer de tesorera es el principal inters de toda empresa. Si la empresa

dispone de tesorera puede hacer frente a los pagos, invertir en nuevos
proyectos, realizar ampliaciones de su actividad, pero no hay nada ms
incierto que saber si se dispondr de la liquidez suficiente, ya que no se puede
hacer coincidir las entradas de dinero por ventas y cobros, para hacer frente a
los pagos y compras.

En el Plan de Tesorera o Presupuesto de Tesorera se registrar la
previsin mensual de los gastos, de los ingresos, los desembolsos y, por
diferencia, el dinero disponible en caja y bancos. Se establecer para un
perodo de 6 a 18 meses y se revisar necesariamente cada 6 meses.
As, el presupuesto de tesorera aporta a las Mipymes la suficiente informacin

para tomar decisiones financieras a corto plazo, y se ir modificando al tiempo
que se confirman o desestiman las previsiones planificadas en el mismo.
Se suele elaborar el presupuesto a partir de la informacin de que dispone la

empresa, al inicio de la actividad y de cada ejercicio econmico, con el fin de
planificar el futuro de la actividad de la Mipyme.
En funcin del tipo de empresa y flujos de efectivo, se pueden preparar

presupuestos semanales, mensuales, trimestrales o incluso anuales, siendo
estos ltimos meramente informativos y poco fiables desde el punto de vista
empresarial, para tomar decisiones de relevancia.
Sin embargo hay empresas que, en funcin de sus necesidades, registran

diariamente los ingresos y desembolsos.
Por todo esto, podemos definir el Plan de Tesorera, como el

documento que permitir a la empresa hacer previsiones de tesorera a corto
plazo, buscando el equilibrio econmico.
El objetivo del presupuesto es intentar mantener un equilibrio entre las

entradas y salidas de caja y bancos, con el fin de cubrir las previsiones de
pagos que se han de realizar.
Un Plan de Tesorera puede ser parecido al siguiente cuadro, que puede

disearse en Excel estableciendo las correspondientes funciones. En l se
puede observar el dinero que mensualmente entra y sale de la empresa. A este
movimiento de dinero se le denomina Cash-flow.

Meses 1 2 3 12
Situacin de tesorera al
final del mes anterior
Ingresos:
Ventas
Ampliacin de
capital
Prstamos

Desembolsos:
Compras con
impuestos incluidos
Salarios
Impuestos a pagar
Gastos corrientes y
otros
Reembolso de
prstamos
Inversiones

Situacin de la tesorera
al final del mes
Flujos de caja o Cash-flow: cantidad de dinero que fluye hacia dentro y

hacia fuera de una empresa. La diferencia entre ambas cantidades es
importante. Si fluye ms dinero hacia la empresa que hacia fuera, entonces es
un flujo positivo, y viceversa.
Una vez cumplimentado el presupuesto y realizada la previsin, hay que

interpretar los resultados obtenidos, prestando atencin en primer lugar, a los
saldos finales, para despus analizar los resultados.
Los resultados que se pueden obtener son dos:
Exceso de tesorera.
Cuando se da un exceso de tesorera, la Mipyme no tiene que preocuparse por

el cumplimiento de sus objetivos de pagos, pero s que puede plantearse la

posibilidad de buscar alternativas de inversin que rentabilicen estos
excedentes de tesorera. Puede en este caso:
Adquirir mercaderas, ya que as podr realizar pagos en efectivo
ahorrndose los costos de pagos aplazados y consiguiendo mejor
precio en los productos.
Es el momento de adquirir inmovilizado para ampliar su actividad.
O bien puede realizar inversiones financieras que le reporten
ingresos.
Dficit de tesorera.
En este caso, la empresa prev que no podr hacer frente a sus pagos, debe
plantearse alternativas que palien este dficit presupuestario y estudiar la
causa de este desequilibrio.
Si el origen es un exceso de gastos, tendr que encontrar la

manera de reducirlos en la medida de lo posible.
Si el origen est en pagos pendientes, podr negociar la
posibilidad de aplazarlos. Aunque suponga un coste adicional,
siempre ser ms conveniente que no poder hacer frente a los
mismos.
Por ltimo, la Mipyme buscar fuentes de financiacin ajena que
cubran este dficit de liquidez a corto plazo.
Puedes completar la informacin sobre el presupuesto de tesorera en la

siguiente pgina Web en la que encontrars interesantes explicaciones y
esquemas de los conceptos bsicos explicados en este apartado, adems de
ejercicios resueltos y enlaces a otras pginas de inters:
http://clifinances.blogspot.com.es/2011/02/tema-13-presupuestos-de-
tesoreria.html

Esta pgina Web propone tres ejercicios resueltos sobre el presupuesto
de tesorera. A modo de ejemplo te recomiendo el ejercicio 2 que encontrars
en el siguiente enlace:
https://docs.google.com/document/d/1xn3yeuVDNZ_LAvS6nKrO5DUgspE
BaZkLt1RCldmAMEI/edit?hl=es&pli=1
1.2.2. Libros de tesorera

Libros de caja
El libro de caja es un libro contable no obligatorio. Se trata de un libro auxiliar

necesario para la buena gestin de la empresa.
Es un libro donde se anotar el movimiento de dinero y los documentos

de cobros y pagos que genere la actividad de la empresa, para dejar
constancia de los mismos.
Este libro nos genera un diario de los movimientos de la empresa, donde

posteriormente se podrn estudiar y analizar, los flujos de caja y los ratios de
liquidez de la empresa.
No slo debe ser anotado el movimiento de dinero en efectivo, sino todos los
documentos de cobros y pagos que deriven de la actividad de la empresa: las
boletas, recibos, cheques, letras de cambio que son susceptibles
posteriormente de ser depositadas en un banco para su gestin de cobro.
Este libro al no ser obligatorio, presenta libertad de forma en su contenido

segn las necesidades propias de cada empresa. El formato ms usual es el
que se representa con cinco columnas, que registran la fecha, el concepto de la
operacin que estamos anotando, las entradas, las salidas y el saldo que
corresponde a cada operacin.

LIBRO DE CAJA
Fecha Concepto Entrada Salida Saldo
El procedimiento de anotacin es el siguiente: cuando se cobra o se paga, se

apunta el importe en la casilla correspondiente de entrada o de salida de
dinero. En la casilla del concepto, describiremos con detalle la operacin de
entrada o salida de dinero, el tipo de documento justificativo. Por ltimo, en las
casillas de saldo, anotaremos la diferencia o suma de la operacin que
anotamos, respecto al saldo anterior.
Mejor que lo veas con un ejemplo:
Partimos el da 12 de octubre de un saldo de 200 unidades monetarias.

Se cobra en efectivo de un cliente por la factura nmero 67, que asciende a un
valor de 70 u.m. Pagamos a nuestro proveedor la cantidad de 130 u.m. por el
saldo pendiente de su fractura nmero 48.
LIBRO DE CAJA
12/10 Saldo de apertura o inicial 200
12/10 Cobro cliente X, por factura n 67 70 270
12/10 Pago proveedor X, por factura n 48 130 140
12/10 Saldo de cierre o saldo final 140

Finalizada la jornada, despus de haber anotado todos los movimientos, se
realiza el recuento de la caja:
El recuento de caja consiste en inventariar el dinero: billetes y monedas,

recibos, cheques, letras, boletas y calcular el total de la caja.
Despus del recuento de caja se realiza el arqueo de caja:
El arqueo de caja consiste en comprobar que el recuento coincide con

el saldo final del cierre del libro de caja.
Estas dos operaciones se han de realizar a diario y siempre una vez finalizada
la jornada de trabajo, de manera que cualquier error que pudiera surgir, pudiera
ser localizado y subsanado en el momento.
Los errores ms usuales suelen ocasionarse por fallos en las anotaciones, por
equivocaciones al cobrar y/o pagar, por el extravo o falta de anotacin de
algn justificante u otras causas.
Recuerda!!: Si has finalizado el recuento y el arqueo de caja y no

has encontrado el error que produce la diferencia en los saldos, tienes
que hacer una anotacin en el libro de caja informando de la incidencia,
con el objetivo de corregir la diferencia entre el recuento y lo recogido en
el libro de caja.
Libros de bancos
El libro de banco es un libro auxiliar y no obligatorio. En l se anotan

todos los movimientos realizados en las cuentas bancarias de la
Mipymes.
En el desarrollo de la actividad comercial, en la cuenta corriente es el

instrumento ms usado por las Mipymes para realizar los cobros y pagos de

efectivo, transferencias, cheques, letras y, en definitiva, la gestin de su
tesorera.
La Cuenta Corriente es una cuenta bancaria que facilita las necesidades de

giro de cheques, tanto en moneda local como en moneda extranjera (dlares,
euros u otras).
La cuenta corriente es un contrato entre un banco y un cliente por el

que el banco se compromete a cumplir las rdenes de pago del cliente,
de acuerdo a la cantidad de dinero que haya depositado o al crdito que haya
acordado.
Adems, la cuenta corriente tambin le ofrece los siguientes beneficios:
Giro de cheques locales.

Estado de Cuenta mensual con detalle de liquidaciones.
Acceso a Sucursal Electrnica para mejor control y manejo de sus
cuentas.
Servicio de Confirmacin de Depsitos por e-mail.
Manejo de saldos en moneda local y moneda extranjera (dlares, euros
u otros).
Generar intereses sobre saldos diarios capitalizables mensualmente.
Servicio de Cheque Positivo.
Transferencias bancarias a otras cuentas bancarias.
Absoluta confiabilidad de los cheques emitidos.
El registro y control de las cuentas, tiene que hacerse de manera

individualizada, separando en diferentes libros, tantas cuentas como la Mipyme
tenga abiertas.
De igual manera que con el libro de caja, el libro de banco es un libro no

obligatorio, que cada empresario adaptar a sus necesidades con libertad de
forma, pero ha de contar con al menos los siguientes conceptos bsicos: fecha,
descripcin del concepto, cobros, pagos y saldo.

Adems, se aconseja incluir en la cabecera de cada hoja, los datos del banco
de referencia, domicilio, nmero de cuenta bancaria y el nmero de cuenta
asociado a la contabilidad de la empresa.
LIBRO DE BANCO
Entidad bancaria:
Domicilio:
N de cuenta:
N. de cuenta contable:
El procedimiento de anotacin ms adecuado es seguir el mismo orden

cronolgico que el banco. Es el mismo que el realizado para el libro de caja:
cuando se cobra o se paga, se apunta el importe en la casilla correspondiente
de entrada o de salida de dinero. En la casilla del concepto, se describe con
detalle, la operacin de entrada o salida de dinero, el tipo de documento
justificativo. Por ltimo, en las casillas de saldo, se anota la diferencia o suma
de la operacin respecto al saldo anterior.
Peridicamente se ha de realizar un punteo del libro de bancos:
El punteo del libro de bancos consiste en contrastar las anotaciones

del libro de bancos con las anotaciones de los extractos de cuentas del
banco, ya que las anotaciones de nuestro banco se reflejan tambin en el Libro
Diario General de Contabilidad, teniendo que coincidir todas ellas.

Puede ocurrir, que los movimientos del banco no coincidan con los datos que
arroja el libro auxiliar de bancos, estas diferencias de saldos pueden deberse,
ente otras causas, a los depsitos o cheques en trnsito.
Los depsitos en trnsito generalmente corresponden con depsitos enviados

por correo a fin de mes o que por cualquier causa no han llegado al banco. Por
lo que aparecen cargados en los libros de la entidad y no abonados an por el
banco en la cuenta corriente de la Mipyme.
Los cheques pendientes o en trnsito, son cheques emitidos por la empresa y

no cobrados en el banco por el beneficiario del mismo. Por lo que estn
abonados en libros pero no cargados en el Estado de Cuenta del Banco.
Para determinar el origen de estas diferencias de saldos se realiza un control

de las cuentas bancarias, que se denomina conciliacin bancaria:
La conciliacin bancaria es un proceso de comprobacin de las

diferencias que se encuentran entre los saldos de las cuentas bancarias
y los saldos contables o de libros auxiliares.
De esta manera se detectan las diferencias que existen entre ambos

documentos y se realizan los ajustes que fueran necesarios.
Al tiempo y con el objetivo de esclarecer cualquier diferencia de saldos, se

debe elaborar un documento explicativo y que avale la elaboracin de la
conciliacin.
A continuacin tienes un ejemplo de cmo se elabora el Libro de Banco:
Partimos de un saldo de 980 unidades monetarias. El da 14 de octubre

realizamos el ingreso de un cheque n 588545 de nuestro cliente, por el abono
de una factura pendiente de pago, por un importe de 120 u.m. El mismo da
retiramos en efectivo de nuestra cuenta 300 u.m.

LIBRO DE BANCO
Entidad bancaria: Banco Central de Honduras

Domicilio: Tegucigalpa
N de cuenta: 0000-1111-22-1234567890
N. de cuenta contable:
14/10 Saldo inicial 980
14/10 Ingreso cheque n 588545, del 120 1.100

cliente xx
14/10 Retirada de efectivo 300 800
14/10 Saldo final 800
1.3. Inversiones financieras
Las Mipymes pueden invertir parte de sus excedentes de tesorera o recursos

en bienes y derechos que no se emplean en su proceso productivo, pero que le
pueden proporcionar ms rentas. Estos bienes y derechos se denominan
inversiones financieras y, contablemente, se representan mediante cuentas de
activo.

Ojo!! Las grandes empresas invierten tambin sus recursos o
excedentes de tesorera con la finalidad de controlar o ejercer cierto
dominio sobre otras empresas comprando parte del patrimonio de stas,
representado en acciones.
Las inversiones financieras pueden ser a largo o a corto plazo:
Las de corto plazo, que se estudian en esta unidad, se recogen en el

Grupo 5 del Plan General de Contabilidad para Mipymes, concretamente
en el Subgrupo 54, bajo el nombre Otras inversiones financieras a corto
plazo.
La de largo plazo se recogen en el Grupo 2 del Plan General de
Contabilidad para Mipymes, ms en concreto en el Subgrupo 25, bajo la
denominacin Otras inversiones financieras a largo plazo.
Las cuentas representativas inversiones financieras figuran en el activo

corriente del balance. Se valoran inicialmente por el coste o precio de
adquisicin ms los costes de transaccin directamente atribuibles a la
operacin.
Las inversiones financieras a corto plazo son las que tienen vencimiento
no superior al ao, con independencia de su forma de instrumentacin,
incluidos los intereses devengados, cuando la empresa tenga intencin de
venderlos en el corto plazo.
Las cuentas de inversiones financieras a corto plazo ms usadas por las

Mipymes son las siguientes:
542. Crditos a corto plazo.

547. Intereses a corto plazo de crditos.
548. Imposiciones a corto plazo.
5481. Intereses de imposiciones a corto plazo.

Las inversiones financieras a largo plazo son las que tienen vencimiento no
superior al ao, con independencia de su forma de instrumentacin,
incluidos los intereses devengados, cuando la empresa tenga intencin
de venderlos en el corto plazo.
Las cuentas de inversiones financieras a largo plazo ms comnmente usadas

por las Mipymes son las siguientes:
252. Crditos a largo plazo.

258. Imposiciones a largo plazo.
1.3.1. Inversiones en crditos
La cuenta 542. Crditos a corto plazo refleja los prstamos y otros crditos
no comerciales concedidos a terceros, incluidos los formalizados mediante
efectos de giro, con vencimiento no superior a un ao.
El movimiento bsico de la cuenta 542 es el siguiente:
Se cargar a la formalizacin del crdito, con abono a

cuentas del subgrupo 57. Tesorera.
Se abonar por el reintegro, total o parcial, o por la baja del
activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
Tesorera.
La cuenta 252 Crditos a largo plazo recoge los prstamos y otros crditos
no comerciales concedidos a terceros, incluidos los formalizados mediante
efectos de giro, con vencimiento superior a un ao.
Estas operaciones tambin generan intereses que se recogen en la cuenta

547. Intereses a corto plazo de crditos. Esta cuenta hace referencia a la
existencia, a 31 de diciembre, de intereses devengados y no vencidos, es decir,

a los intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un ao, de crditos. Su
Se cargar por los intereses devengados, cuyo vencimiento

no sea superior a un ao, con abono a la cuenta 762.
Ingresos de crditos.
Se abonar:
Por el importe de los intereses cobrados, con cargo a
cuentas del subgrupo 57. Tesorera.
Por el reintegro, total o parcial, o baja del activo, con
cargo, generalmente a cuentas del subgrupo 57.
Tesorera.
Esta cuenta est ntimamente relacionada con la cuenta 542. Crditos a corto
plazo y con la 250. Crditos a largo plazo.
Como en el apartado anterior, dispones tambin de dos ejemplos (uno de

crditos a corto plazo y otro de crditos a largo plazo) en los que aparecen los
momentos relevantes de la vida de estos activos, los clculos y el reflejo
contable de cada operacin, as como la explicacin correspondiente. Te
recomiendo que sigas los enunciados con mucha atencin.
El da 1 de octubre de 2012, la Mipyme Al Alimn concede un

prstamo de 1,000 u.m. a la Mipyme Fruta Fresca, a devolver en 1 ao en
dos cuotas semestrales iguales. Los intereses sern del 5% anual. La Mipyme
Fruta Fresca pagar los intereses y el principal que corresponda devolver los
das 1 de abril de 2013 y 1 de octubre de 2013. Las operaciones se realizan por
banco.
Se pide:
Realizar los clculos de la operacin.

Registrar contablemente las operaciones del prstamo en el libro diario
de la Mipyme Al Alimn.
Solucin:
Clculos de la operacin:
Para calcular las dos cuotas semestrales del prstamo, primero se dibuja una
lnea temporal en la que se marcan los momentos importantes de la vida de la
operacin, es decir, el nacimiento del activo y los vencimientos de las cuotas:
01 / 10 / 2012 31 / 12 / 2012 01 / 04 / 2013 01 / 10 / 2013
Concesin Intereses Vencimiento y cobro Vencimiento y cobro de

del prstamo devengados y de la primera cuota la segunda cuota
no vencidos
Las lneas azules representan los intereses devengados en cada cuota.

La lnea roja representa los intereses devengados y no vencidos de la
primera cuota a 31 de diciembre.
En segundo lugar, se hacen los clculos de la operacin:
Principal: 1,000.00 u.m.
Tipo de inters: 5% anual = 0,05 por uno.
Clculo del principal a devolver en cada cuota:
Principal = (1,000.00 x 6) /12 = 500.00 u.m.
Clculo de los intereses a incorporar en cada cuota:
Intereses = ((1,000.00 x 0,05) x 6) / 12 = 25.00 u.m.

Clculo de las cuotas:
Importe de las cuotas semestrales = 500.00 + 25.00 = 525.00 u.m
Clculo de los intereses devengados y no vencidos a 31 de

diciembre de 2012:
El Plan General de Contabilidad para Mipymes obliga a contabilizar los

intereses devengados y no vencidos a 31 de diciembre de los crditos no
comerciales. Teniendo en cuenta que los intereses de la primera cuota
semestral son 25 u.m. y que del 1 de octubre al 31 de diciembre van tres
meses, el clculo es sencillo:
Intereses devengados y no vencidos a 31 de diciembre = (25.00 x 3) / 6 =

12.50 u.m.
Cuadro de la operacin:
En tercer lugar, se reflejan en un cuadro los distintos conceptos, sus importes y

los respectivos vencimientos, lo que permite realizar mejor el seguimiento de
los vencimientos de las cuotas. En este caso, los importes del cuadro no
varan:
Fecha Concepto Principal Intereses Cuota Principal Inters

pendiente pendiente
01/10/2012 Concesin 0 0 0 1,000.00 50.00
del
prstamo
01/04/2013 Vencimiento 500.00 25.00 525.00 500.00 25.00
y cobro 1
cuota
01/10/2013 Vencimiento 500.00 25.00 525.00 0 0
y cobro 1
cuota
Registro contable de las operaciones en el libro diario:
Concesin del prstamo el 1 de octubre de 2012:

(Concesin del prstamo a la Mipyme Fruta Fresca.

Devolucin en dos cuotas de 525.00 u.m. Vencimientos
01/04/2013 y 01/10/2013 )
(542) Crditos a corto plazo (por el prstamo concedido a Fruta 1,000.00

Fresca)
(572) Bancos c/c, Lps. (por el desembolso del prstamo 1,000.00
concedido a Fruta Fresca)
Registro contable de los intereses devengados y no vencidos a 31 de

diciembre:

(Intereses devengados y no vencidos de la primera cuota del

prstamo concedido a Fruta Fresca)
(547) Intereses a corto plazo de crditos (por los intereses

devengados y no vencidos) 12.50
(762) Ingresos de crditos (se reconoce el ingreso por los 12.50

intereses devengados y no vencidos de la primera cuota del
prstamo)
Vencimiento y cobro de la primera cuota el 1 de abril de 2013:
(Vencimiento y cobro de la primera cuota del prstamo

concedido a la Mipyme Fruta Fresca)
(572) Bancos c/c, Lps. (por el vencimiento y cobro de la primera

cuota del prstamo) 525.00
(762) Ingresos de crditos (por los intereses generados en la 12.50

primera cuota del prstamo)
(547) Intereses a corto plazo de crditos (por la baja del 12.50
derecho a cobrar los intereses devengados y no vencidos a 31 de
diciembre porque se estn cobrando ahora)
(542) Crditos a corto plazo (por la parte devuelta del prstamo 500.00
En el registro contable del cobro de la primera cuota hay que dar de baja la
cuenta (547) porque los intereses ya estn vencidos. Como a 31 de diciembre

se contabiliz como ingreso, la parte correspondiente a los intereses
devengados y no vencidos, en este momento slo hay que contabilizar como
ingreso, la parte de intereses que va de 1 de enero a 1 de abril.
Vencimiento y cobro de la segunda cuota el 1 de octubre de 2013:
(Vencimiento y cobro de la segunda cuota del prstamo

(572) Bancos c/c, Lps. (por el vencimiento y cobro de la segunda


segunda cuota del prstamo)
Como ves, este asiento no tiene ninguna complicacin puesto que los intereses
se han generado en el mismo ejercicio contable, por lo que no hay que utilizar
la cuenta 547.
El da 1 de octubre de 2012, la Mipyme Al Alimn concede un

prstamo de 1,000.00 u.m. a la Mipyme Fruta Fresca, a devolver en 2 aos
en dos cuotas anuales iguales. Los intereses sern del 5% anual. La Mipyme
das 1 de octubre de 2013 y 1 de octubre de 2014. Las operaciones se realizan
por banco.
Se pide:

Solucin:

Para calcular las dos cuotas semestrales del prstamo, primero se dibuja una
lnea temporal en la que se marcan los momentos importantes de la vida de la
operacin. Es decir, el nacimiento del activo y los vencimientos de las cuotas:
01 / 10 / 2012 01 / 10 / 2013 01 / 10 / 2014

31 / 12 / 2012 31 / 12 / 2013
Concesin Vencimiento y cobro Vencimiento y cobro de

del prstamo de la primera cuota la segunda cuota
Intereses Intereses
devengados y devengados y
no vencidos no vencidos
Las lneas azules representan los intereses devengados en cada cuota anual.
Las lneas rojas representan los intereses devengados y no vencidos de la

primera cuota, a 31 de diciembre de 2012, y de la segunda cuota, a 31 de
diciembre de 2013.
Tipo de inters: 5% anual = 0.05 por uno.
Principal = (1,000.00 x 1) /2 = 500.00 u.m.
Intereses = ((1,000.00 x 0.05) x 1) / 2 = 50.00 u.m.
Importe de las cuotas anuales = 500.00 + 50.00 = 550.00 u.m

diciembre de 2012:

intereses devengados y no vencidos a 31 de diciembre, de los crditos no
comerciales. Teniendo en cuenta que los intereses de la primera cuota anual
son 25 u.m. y que del 1 de octubre al 31 de diciembre van tres meses, el
clculo es sencillo:

12.50 u.m.

los vencimientos de las cuotas. En este caso, los importes del cuadro no
varan:
pendiente pendiente
01/10/2012 Concesin 0 0 0 1,000.00 100.00
del
prstamo
01/10/2013 Vencimiento 500.00 50.00 550.00 500.00 50.00
y cobro 1
cuota
01/10/2014 Vencimiento 500.00 50.00 550.00 0 0
y cobro 1
cuota
Concesin del prstamo el 1 de octubre de 2012:

(Concesin del prstamo a la Mipyme Fruta Fresca.

Devolucin en dos cuotas anuales de 550.00 u.m.
Vencimientos 01/10/2013 y 01/10/2014 )
(252) Crditos a largo plazo (por el prstamo concedido a Fruta 1,000.00

Fresca)
(572) Bancos c/c, Lps. (por el desembolso del prstamo 1,000.00

diciembre de 2012:


prstamo concedido a Fruta Fresca)


intereses devengados y no vencidos de la primera cuota del
prstamo)
Reclasificacin de la parte del crdito que pasa del largo al corto plazo a
31 de diciembre de 2012:

(Reclasificacin de la primera cuota del prstamo concedido

a Fruta Fresca)
(542) Crditos a corto plazo (por la parte del prstamo con

vencimiento a corto plazo) 500.00
(252) Crditos a largo plazo (por la parte del crdito a largo 500.00
plazo que pasa al corto)
Vencimiento y cobro de la primera cuota el 1 de octubre de 2013:

(Vencimiento y cobro de la primera cuota del prstamo

(572) Bancos c/c, Lps. (por el vencimiento y cobro de la primera

(762) Ingresos de crditos (por los intereses devengados en la 37.50
primera cuota del prstamo durante 2013)
(547) Intereses a corto plazo de crditos (por la baja del 12.50
derecho a cobrar los intereses devengados y no vencidos a 31 de
diciembre de 2012 porque se estn cobrando ahora)
(542) Crditos a corto plazo (por la parte vencida y cobrada) 500.00
En el registro contable del cobro de la primera cuota hay que dar de baja la
cuenta (547) porque los intereses ya estn vencidos. Como a 31 de diciembre
se contabiliz como ingreso, la parte correspondiente a los intereses
devengados y no vencidos, en este momento slo hay que contabilizar como
ingreso la parte de intereses que va de 1 de enero a 1 de octubre.
Reclasificacin de la parte del crdito que pasa del largo al corto plazo a

(Reclasificacin de la segunda cuota del prstamo concedido

a Fruta Fresca)
(542) Crditos a corto plazo (por la parte del prstamo con

vencimiento a corto plazo) 500.00
(252) Crditos a largo plazo (por la parte del prstamo que pasa 500.00
del largo plazo al corto)

diciembre de 2013:

(Intereses devengados y no vencidos de la segunda cuota

del prstamo concedido a Fruta Fresca)


intereses devengados y no vencidos de la segunda cuota del
prstamo a 31 de diciembre)
Vencimiento y cobro de la segunda cuota, el 1 de octubre de 2014:

(Vencimiento y cobro de la segunda cuota del prstamo

(572) Bancos c/c, Lps. (por el vencimiento y cobro de la segunda


segunda cuota del prstamo durante el ao 2014)
(547) Intereses a corto plazo de crditos (baja de los intereses 12.50
devengados y no vencidos a 31 de diciembre de 2013)
Como ves, en este ejemplo, lo nico que difiere respecto de los crditos a corto
plazo es el momento de la concesin y la reclasificacin de la deuda a 31 de
diciembre. El resto de registros son iguales.
1.3.2. Inversiones financieras en imposiciones a corto plazo
La cuenta 548. Imposiciones a corto plazo recoge los saldos favorables en

Bancos formalizados por medio de cuentas a plazo o similares, con
vencimiento no superior a un ao. Esta cuenta figurar en el activo corriente del
balance.

La cuenta 258. Imposiciones a largo plazo recoge los saldos favorables en
Bancos formalizados por medio de cuentas a plazo o similares, con
vencimiento superior a un ao. Figurar en el activo no corriente del balance.
Se cargar a la formalizacin, por el importe entregado, con

Se abonar a la recuperacin o traspaso de los fondos, con
cargo a cuentas del subgrupo 57. Tesorera.
Adems, como has visto en los apartados anteriores, los intereses a cobrar que
generan estas imposiciones, con vencimiento no superior a un ao, se
contabilizan en una subcuenta a cuatro dgitos, por ejemplo la cuenta 5481.
Intereses de imposiciones a corto plazo.
Como en los apartados anteriores, a continuacin dispones de dos ejemplos en

los que puedes analizar cmo funcionan estas cuentas.
El da 1 de octubre de 2012, la Mipyme Al Alimn decide colocar un

excedente de tesorera de 200.00 u.m. en una imposicin a 6 meses a un tipo
de inters del 5% anual, con cargo a su cuenta corriente. Los intereses se
devengarn y cobrarn por banco el 1 de marzo de 2013, da en que finaliza el
plazo de la imposicin.
Se pide:

Solucin:

Imposicin: 200.00 u.m.
Perodo: 6 meses.
Tipo de inters: 5% = 0.05 por 1.
Clculo de los intereses de los 6 meses:
Intereses = ((200.00 x 0.05) x 6) / 12 = 5.00 u.m.

diciembre de 2012:
En este caso, el Plan General de Contabilidad para Mipymes tambin obliga a

contabilizar los intereses devengados y no vencidos a 31 de diciembre de las
imposiciones a corto plazo. Teniendo en cuenta que los intereses
correspondientes a los 6 meses de la imposicin son 5.00 u.m. y que del 1 de
octubre al 31 de diciembre van tres meses, el clculo es muy fcil:
Intereses devengados y no vencidos de la imposicin a 31 de diciembre =

(5.00 x 3) / 6 = 2.50 u.m.
Registro contable de las operaciones:
Por la formalizacin de la imposicin:
(Imposicin de 200.00 u.m. al 5% a 6 meses)
(548) Imposiciones a corto plazo (por la formalizacin de la 200.00

imposicin)
(572) Bancos c/c, Lps. (por la retirada del dinero de la c/c para 200.00
formalizar la imposicin)
Por los intereses devengados y no vencidos de la imposicin a 31 de

diciembre:

(Por los intereses devengados y no vencidos de la

imposicin de 200.00 u.m. al 5% a 6 meses)
(5481) Intereses de imposiciones a corto plazo (por los

intereses devengados y no vencidos a 31 de diciembre) 2.50
(769) Otros ingresos financieros (por el reconocimiento de los 2.50

intereses devengados y no vencidos como ingreso)
Por el vencimiento de la imposicin, devengo y cobro de los intereses

generados:
(Vencimiento de la imposicin de 200.00 u.m. al 5% a 6

meses, devengo y cobro de los intereses)
205.00
(572) Bancos c/c, Lps. (por el vencimiento de la imposicin,
devengo y cobro de los intereses)
(769) Otros ingresos financieros (por el reconocimiento como 2.50

ingreso de los intereses devengados de 1 de enero a 1 de abril)
(5481) Intereses de imposiciones a corto plazo (por la baja por 2.50
cobro de los intereses devengados y no vencidos reconocidos a 31
de diciembre de 2012)
(548) Imposiciones a corto plazo (por la formalizacin) 200.00
El da 1 de octubre de 2012, la Mipyme Al Alimn decide colocar un

excedente de tesorera de 200.00 u.m. en una imposicin a 18 meses, a un tipo
de inters del 5% anual, con cargo a su cuenta corriente. Los intereses los
liquidar el banco cada 6 meses en la cuenta de la Mipyme.
Se pide:

Solucin:

Primero establecemos el eje temporal de la operacin. Es decir, el nacimiento
del activo y los vencimientos de los intereses de los tres semestres:
31 / 12 / 2012 31 / 12 / 2013
01 / 10 / 2012 01 / 04 / 2013 01 / 10 / 2013 01 / 04 / 2014
Inicio de la Vencimientos y cobros de intereses Vencimiento de la

imposicin primer y segundo semestres imposicin y cobro de
Intereses Intereses intereses tercer
devengados y devengados y trimestre
Las lneas azules representan los intereses devengados cada semestre.
Las lneas rojas, los intereses devengados y no vencidos cada 31 de diciembre.
Imposicin: 200.00 u.m.
Perodo: 18 meses.
Tipo de inters: 5% = 0.05 por 1.
Clculo de los intereses de los 6 meses:
Intereses = ((200.00 x 0.05) x 6) / 12 = 5.00 u.m.

diciembre de 2012 y 2013:
En este caso, el Plan General de Contabilidad para Mipymes tambin obliga a

contabilizar los intereses devengados y no vencidos a 31 de diciembre de las
imposiciones a largo plazo. Teniendo en cuenta que los intereses
correspondientes a los 6 meses de la imposicin son 5.00 u.m. y que del 1 de
octubre al 31 de diciembre van tres meses, el clculo es muy fcil:

Intereses devengados y no vencidos de la imposicin a 31 de diciembre =
(5.00 x 3) / 6 = 2.50 u.m.
Registro contable de las operaciones:
Por la formalizacin de la imposicin:

(Imposicin de 200.00 u.m. al 5% a 6 meses)
(258) Imposiciones a largo plazo (por la formalizacin de la 200.00

imposicin)
(572) Bancos c/c, Lps. (por la retirada del dinero de la c/c para 200.00
formalizar la imposicin)

diciembre de 2012:




Por el vencimiento e ingreso en cuenta de los intereses semestrales a 1de

abril de 2013:

(Por el vencimiento y cobro de los intereses semestrales al

5% a 6 meses)
(572) Bancos c/c, Lps. (por el cobro de los intereses del primer
semestre de la imposicin) 5.00

(5481) Intereses de imposiciones a corto plazo (por los 2.50
intereses devengados y no vencidos a 31 de diciembre)
Por el devengo y cobro de los intereses generados a 1 de octubre de

2013:

(Por el vencimiento y cobro de los intereses semestrales. Al

5% a 6 meses)
(572) Bancos c/c, Lps. (por el cobro de los intereses del primer
semestre de la imposicin) 5.00

intereses devengados y vencidos como ingreso)
Por la reclasificacin de la imposicin del largo al corto plazo a 31 de

diciembre de 2013:

(Reclasificacin de la imposicin del largo al corto plazo)

(548) Imposiciones a corto plazo (por el vencimiento a corto
plazo de la imposicin) 200.00
(258) Imposiciones a largo plazo (por la reclasificacin de la 200.00

imposicin)

diciembre de 2013:




Por el vencimiento de la imposicin, devengo y cobro de los intereses

generados en el tercer semestre:

(769) Otros ingresos financieros (por el reconocimiento como 2.50
ingreso de los intereses devengados de 1 de enero a 1 de abril)
(5481) Intereses de imposiciones a corto plazo (baja por cobro 2.50
de los intereses devengados y no vencidos a 31 de diciembre de
2012)
(548) Imposiciones a corto plazo (por la baja) 200.00
1.4. Fianzas y depsitos constituidos
En este apartado vas a estudiar cmo se contabilizan las fianzas y depsitos

constituidos tanto a corto como a largo plazo. Para ello tienes que conocer
previamente en qu consisten estas figuras jurdicas que son, en realidad un
tipo de contratos.
1.4.1. Fianzas constituidas
El Cdigo Civil de Honduras define la fianza civil en el artculo 2021 del

siguiente modo:
Por la fianza se obliga uno a pagar o cumplir por un tercero, en el caso

de no hacerlo ste.

A esta definicin, el artculo 2023 aade que la fianza no puede existir sin una
obligacin vlida. Esto significa que la fianza es un contrato que garantiza el
cumplimiento de otro contrato. As, pueden darse dos situaciones:
Si el obligado por el contrato principal cumple sus obligaciones no se

ejecuta el contrato de fianza.
Si el obligado por el contrato principal no cumple sus obligaciones,
entonces se ejecuta el contrato de fianza.
Este apartado se refiere a los supuestos en que la empresa se compromete

como fiador y entrega un dinero para garantizar el cumplimiento de un contrato
principal.
El Plan General de Contabilidad para Mipymes recoge las fianzas constituidas

en las siguientes cuentas:
565. Fianzas constituidas a corto plazo.

260. Fianzas constituidas a largo plazo.
La cuenta 565. Fianzas constituidas a corto plazo, recoge las cantidades de

efectivo entregado como garanta del cumplimiento de una obligacin, a plazo
no superior a un ao. Esta cuenta figura siempre en el activo corriente del
balance.
En cuanto a la cuenta 260. Fianzas constituidas a largo plazo, recoge las

cantidades de efectivo entregado como garanta del cumplimiento de una
obligacin, a plazo superior a un ao. Esta cuenta figura siempre en el activo
no corriente del balance.
El movimiento de ambas cuentas es el siguiente:
Se cargarn a la constitucin, por el efectivo entregado, con

abono a cuentas del sub grupo 57. Tesorera.
Se abonarn:

A la cancelacin por cumplimiento de las obligaciones
del contrato principal, con cargo a cuentas del
Por incumplimiento de la obligacin afianzada que
determine prdidas en la fianza, con cargo a la cuenta
659. Otras prdidas en gestin corriente.
Nada mejor que unos ejemplos para ver el reflejo contable de los contratos de
fianza.
La Mipyme Sole e Mare va a alquilar, durante 6 meses, un local para

abrir un pequeo restaurante en una zona costera. Para garantizar el
cumplimiento del contrato de alquiler, la Mipyme Urbis, propietaria del local,
exige que un fiador se responsabilice en caso de impago de la renta. El importe
de la fianza asciende a Lps. 2,000.00 (precio de una mensualidad de alquiler),
importe que entrega en metlico la Mipyme Al Alimn el 1 de mayo de 2012,
momento en que se constituye la fianza.
Se pide:
Registrar en el libro diario de la Mipyme Al Alimn, las operaciones

relacionadas con la fianza en los siguientes supuestos:
La Mipyme Sole e Mare cumple todas las obligaciones derivadas del

contrato de alquiler y la Mipyme Urbis devuelve la fianza en metlico a
la finalizacin del contrato (31 de octubre de 2012).
La Mipyme Sole e Mare no paga la ltima mensualidad de alquiler,
correspondiente al mes de octubre, y la Mipyme Urbis ejecuta la fianza
el da 15 de octubre.
Solucin:
Constitucin de la fianza:

(Por la constitucin de la fianza y entrega del dinero en

metlico)
(565) Fianzas constituidas a corto plazo (por la constitucin de

la fianza) 2,000.00
(570) Caja, Lps (por la entrega en metlico del dinero) 2,000.00
Devolucin de la fianza por cumplimiento del contrato principal:

(Por la devolucin en metlico de la fianza a la finalizacin

del contrato)
(570) Caja, Lps (por la devolucin en metlico del dinero)

2,000.00
(565) Fianzas constituidas a corto plazo (por la baja de la 2,000.00

fianza por cumplimiento del contrato principal)
Prdida de la fianza por incumplimiento del contrato principal:

(Por la prdida de la fianza por incumplimiento del contrato

principal)
(659) Otras prdidas en gestin corriente (por la prdida de la

fianza por incumplimiento del contrato principal) 2,000.00

fianza por incumplimiento del contrato principal)
Supongamos que la duracin del contrato principal del ejemplo

anterior fuera de 18 meses.

Se pide:
Registrar en el libro diario de la Mipyme Al Alimn, las operaciones

relacionadas con la fianza en los siguientes supuestos:

el da 15 de octubre de 2013.
Solucin:

metlico)
(260) Fianzas constituidas a largo plazo (por la constitucin de

la fianza) 2,000.00
(570) Caja, Lps (por la entrega en metlico del dinero) 2,000.00
Reclasificacin de la fianza a 31 de diciembre de 2012:


metlico)
(565) Fianzas constituidas a corto plazo (por la reclasificacin

de la fianza) 2,000.00
(260) Fianzas constituidas a largo plazo (por la reclasificacin 2,000.00

de la fianza)
Devolucin de la fianza por cumplimiento del contrato principal:


del contrato)

2,000.00

fianza por cumplimiento del contrato principal)
Prdida de la fianza por incumplimiento del contrato principal:
(Por la prdida de la fianza por incumplimiento del contrato

principal)
(659) Otras prdidas en gestin corriente (por la prdida de la

fianza por incumplimiento del contrato principal) 2,000.00

fianza por incumplimiento del contrato principal)
Las fianzas constituidas, en casos de incumplimiento de la obligacin principal,

no se recuperan en parte o en su totalidad, en funcin del grado de
incumplimiento. En este caso, como el incumplimiento ha sido total, no se
recupera nada, es decir, la Mipyme Al Alimn pierde el dinero que entreg en
concepto de fianza por el incumplimiento de la Mipyme Sole e Mare.
1.4.2. Depsitos constituidos
El Cdigo Civil de Honduras define el depsito en el artculo 1939:
Se constituye el depsito desde que uno recibe la cosa ajena con

la obligacin de guardarla y de restituirla.
El artculo 1941 especifica que el de depsito es un contrato gratuito,

salvo pacto en contrario. Y el artculo 1942 aade que solo pueden ser
objeto del depsito las cosas muebles.

La contabilidad siempre se refiere a la figura del depsito irregular:
Depsito es la operacin en la que se autoriza al uso de las cosas

dadas en depsito, debiendo devolver el depositario, sumas o cosas
equivalentes en cantidad y calidad a las recibidas, cuando le fueran
requeridas. Las cosas objeto de depsito irregular deben ser cosas
consumibles o fungibles, como son el maz o el dinero.
As, la cuenta 566. Depsitos constituidos a corto plazo recoge el

efectivo entregado en concepto de depsito ir regular, a plazo no superior
a un ao. La cuenta figurar siempre en el activo corriente del balance.
En cuanto al largo plazo, la cuenta es la 265. Depsitos constituidos a

largo plazo, que figura siempre en el activo no corriente del balance.
El movimiento de ambas cuentas es el siguiente:
Se cargarn a la constitucin, por el efectivo entregado, con

Se abonarn a la cancelacin, con cargo a cuentas del
En los siguientes ejemplos vers cmo se trabaja con estas cuentas.
El 1 de abril de 2012, la Mipyme Al Alimn entrega Lps. 2,000.00, en

concepto de depsito irregular a la Mipyme Ancha es Castilla, con
vencimiento a 6 meses. Las operaciones se realizan por bancos.
Se pide:
Contabilizar en el libro diario los asientos relativos a la constitucin del

depsito y a su vencimiento.

Solucin:
Constitucin del depsito:

(Por la constitucin del depsito irregular con vencimiento a

6 meses)
(566) Depsitos constituidos a corto plazo (por la constitucin

del depsito) 2,000.00
(572) Bancos c/c, Lps (por la entrega mediante transferencia 2,000.00

bancaria del dinero)
Devolucin del depsito:

(Por el vencimiento del depsito y recuperacin del dinero)
(572) Bancos c/c, Lps (por la recuperacin del dinero al

vencimiento del depsito)
2,000.00
(566) Depsitos constituidos a corto plazo (por el vencimiento 2,000.00

del depsito y correspondiente baja)
Partiendo de los datos del ejemplo anterior, se pide:
Contabilizar en el libro diario las operaciones del depsito suponiendo

que su vencimiento es a 18 meses.
Solucin:
Constitucin del depsito:


18 meses)
(265) Depsitos constituidos a largo plazo (por la constitucin

del depsito) 2,000.00
(572) Bancos c/c, Lps (por la entrega del dinero por bancos) 2,000.00
Reclasificacin del depsito a 31 de diciembre:


18 meses)
(566) Depsitos constituidos a corto plazo (por la

reclasificacin del depsito) 2,000.00
(265) Depsitos constituidos a largo plazo (baja del depsito a 2,000.00

largo plazo)

(Por el vencimiento del depsito y recuperacin del dinero)
(572) Bancos c/c, Lps (por la recuperacin del dinero al

2,000.00
(566) Depsitos constituidos a corto plazo (por el vencimiento 2,000.00

del depsito y correspondiente baja)
Hasta aqu has estudiado las principales cuentas financieras de activo de las
Mipymes. En el siguiente apartado estudiars las principales cuentas
financieras de pasivo.

2. Las cuentas financieras de pasivo
En este apartado se estudian las deudas que adquiere la empresa por

operaciones no relacionadas con su trfico habitual, tales como las originadas
por adquisicin de inmovilizado que se han estudiado en la UA3, pero tambin
las derivadas de los prstamos que solicita la Mipyme para hacer frente a sus
problemas de financiacin.
Estas deudas se diferencian entre el largo y el corto plazo, como las cuentas de
activo que has visto en el apartado 1, y tambin se reclasifican cuando falta
menos de un ao para el vencimiento de las deudas contradas a largo plazo.
En el siguiente enlace encontrars interesantes referencias sobre la

financiacin de las Mipymes de Honduras a travs de prstamos concedidos
por distintos oferentes:
http://www.portalmicrofinanzas.org/p/site/s/template.rc/Honduras_perfil/
En este sentido, la siguiente noticia, publicada en el diario La Tribuna el 4 de

junio de 2012, aporta datos concretos y actuales sobre la financiacin de las
Mipymes hondureas:
Microfinancieras reportan un incremento en cartera de crditos
http://www.latribuna.hn/2012/06/04/microfinancieras-reportan-un-
incremento-en-cartera-de-creditos/
2.1. Prstamos recibidos
Como has visto en la introduccin del apartado, los prstamos recibidos son
deudas de la empresa que, como tales, aparecern en el pasivo del balance.

El prstamo es un contrato por el cual una persona (prestamista) entrega a otra
(prestatario) una cantidad de dinero obligndose sta a devolverlo en el plazo
pactado con los intereses convenidos.
Los prestamistas pueden ser instituciones financieras (bancos) o personas y

empresas de carcter no financiero. En todo caso, se generan los mismos
derechos y obligaciones para las partes implicadas, sean entidades financieras,
empresas o particulares.
Los prstamos, como cualquier otra cuenta financiera, pueden constituirse a

largo o a corto plazo. Adems, los prstamos a largo se van reclasificando
(pasando al corto plazo) conforme se va acercando el vencimiento de las
cuotas, con carcter general, a 31 de diciembre.
Las cuentas representativas de los prstamos a largo plazo se recogen en el

grupo 1. Financiacin bsica, subgrupo 17. Deudas a largo plazo por
prstamos recibidos, emprstitos y otros conceptos, y son las siguientes:
170. Deudas a largo plazo con entidades de crdito: las contradas

con entidades de crdito (bancos) por prstamos recibidos y otros
dbitos, con vencimiento superior a un ao.
171. Deudas a largo plazo: las contradas con terceros (particulares y
empresas, no bancos) por prstamos recibidos y otros dbitos, con
vencimiento superior a un ao.
Por su parte, las cuentas representativas de los prstamos a corto plazo, se

recogen en el grupo 5. Cuentas financieras, subgrupo 52. Deudas a corto
plazo por prstamos recibidos y otros conceptos, y son las siguientes:
520. Deudas a corto plazo con entidades de crdito: las contradas

con entidades de crdito (bancos) por prstamos recibidos y otros
dbitos, con vencimiento no superior a un ao.

521. Deudas a corto plazo: las contradas con terceros (particulares y
empresas, no bancos) por prstamos recibidos y otros dbitos, con
vencimiento no superior a un ao.
Como has visto antes, en estas cuentas del subgrupo 52 tambin se van
reclasificando las cuotas de los prstamos constituidos a largo con vencimiento
en el corto plazo.
El movimiento de estas cuatro cuentas es exactamente el mismo:
Se abonar:
A la formalizacin de la deuda o prstamo, por el
importe recibido, minorado en los costes de la
transaccin (si los hubiera), con cargo a cuentas del
subgrupo 57.Tesorera.
Por el gasto financiero devengado (intereses) hasta
alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo,
generalmente, a la cuenta 662. Intereses de deudas.
Se cargar por el reintegro anticipado, total o parcial, con
abono a cuentas del subgrupo 57.Tesorera.
Recuerdas los ejemplos del apartado 1.3.1. Inversiones en crditos? Se trata

de prstamos concedidos por una Mipyme a otra. En este apartado, pues, vas
a ver la contabilidad de las operaciones de prstamo desde el punto de vista de
quien los recibe. Es como la otra cara de la moneda.
El da 1 de octubre de 2012, la Mipyme Fruta Fresca obtiene un

prstamo de 1,000.00 u.m. a la Mipyme Al Alimn, a devolver en 2 aos en
dos cuotas anuales iguales. Los intereses sern del 5% anual. La Mipyme
das 1 de octubre de 2013 y 1 de octubre de 2014. Las operaciones se realizan
por banco.
Se pide:

de la Mipyme Fruta Fresca.
Solucin:
Los clculos son exactamente los mismos. As, para calcular las dos cuotas
semestrales del prstamo, primero se dibuja una lnea temporal en la que se
marcan los momentos importantes de la vida de la operacin, es decir, el
nacimiento del activo y los vencimientos de las cuotas:
01 / 10 / 2012 01 / 10 / 2013 01 / 10 / 2014
31 / 12 / 2012 31 / 12 / 2013
Obtencin del Vencimiento y pago Vencimiento y pago de

prstamo de la primera cuota la segunda cuota
Intereses Intereses
devengados y devengados y
Las lneas azules representan los intereses devengados en cada cuota anual.
Las lneas rojas representan los intereses devengados y no vencidos de la

primera cuota, a 31 de diciembre de 2012, y de la segunda cuota, a 31 de
diciembre de 2013.
Tipo de inters: 5% anual = 0.05 por uno.

Principal = (1,000.00 x 1) /2 = 500.00 u.m.
Intereses = ((1,000.00 x 0.05) x 1) / 2 = 50.00 u.m.
Importe de las cuotas anuales = 500.00 + 50.00 = 550.00 u.m

diciembre de 2012:

intereses devengados y no vencidos a 31 de diciembre de los prstamos.
Teniendo en cuenta que los intereses de la primera cuota anual son 25 u.m. y
que del 1 de octubre al 31 de diciembre van tres meses, el clculo es sencillo:

12.50 u.m.

los vencimientos de las cuotas. En este caso, el cuadro presenta los siguientes
importes:

pendiente pendiente
01/10/2012 Concesin 0 0 0 1,000.00 100.00
del
prstamo
01/10/2013 Vencimiento 500.00 50.00 550.00 500.00 50.00
y cobro 1
cuota
01/10/2014 Vencimiento 500.00 50.00 550.00 0 0
y cobro 1
cuota
Obtencin del prstamo el 1 de octubre de 2012:

(Obtencin del prstamo por la Mipyme Fruta Fresca.

Devolucin en dos cuotas anuales de 550.00 u.m.
Vencimientos 01/10/2013 y 01/10/2014 )
(572) Bancos c/c, Lps. (por la entrada en cuenta del dinero del 1,000.00
prstamo obtenido)
(171) Deudas a largo plazo (por el reconocimiento de la deuda 1,000.00
con la mipyme Al Alimn)

diciembre de 2012:


prstamo obtenido)
(662) Intereses de deudas (reconocimiento como gasto de los

intereses devengados y no vencidos de la primera cuota del 12.50
prstamo)
(171) Deudas a largo plazo (por los intereses devengados y no 12.50

vencidos, incorporados al nominal de la deuda)
Reclasificacin de la parte de la deuda que pasa del largo al corto plazo a


(Reclasificacin de la primera cuota del prstamo obtenido)
(171) Deudas a largo plazo (por la parte del prstamo con

vencimiento a corto plazo, incluidos intereses devengados y no
vencidos) 512.50
(520) Deudas a corto plazo (por la parte del prstamo 512.50

reclasificado)
Vencimiento y pago de la primera cuota del prstamo el 1 de octubre de

2013:
(Vencimiento y pago de la primera cuota del prstamo

obtenido)
(520) Deudas a corto plazo (por parte del prstamo que vence)
512.50
(662) Intereses de deudas (por los intereses devengados en la 37.50
primera cuota del prstamo durante 2013)
(572) Bancos c/c, Lps. (por vencimiento y pago de primera cuota 550.00
del prstamo)
Como a 31 de diciembre se contabiliz como gasto, la parte correspondiente a

los intereses devengados y no vencidos, en el momento de vencimiento, slo
hay que contabilizar como gasto la parte de intereses que va de 1 de enero a 1
de octubre.

diciembre de 2013:

(Intereses devengados y no vencidos de la segunda cuota

del prstamo obtenido)
(662) Intereses de deudas (reconocimiento como gasto de los

intereses devengados y no vencidos de la segunda cuota del 12.50
prstamo)
(171) Deudas a largo plazo (por los intereses devengados y no 12.50

vencidos, incorporados al nominal de la deuda)
Reclasificacin de la parte de la parte de deuda que pasa del largo al

corto plazo a 31 de diciembre de 2013:

(Reclasificacin de la segunda cuota del obtenido)

vencimiento a corto plazo, incluidos intereses devengados y no
vencidos) 512.50
(520) Deudas a corto plazo (por la parte del prstamo 512.50

reclasificado)
Vencimiento y pago de la segunda cuota el 1 de octubre de 2014:

(Vencimiento y pago de la segunda cuota del prstamo

obtenido)

vencimiento a corto plazo, incluidos intereses devengados y no 512.50
vencidos)
(662) Intereses de deudas (por los intereses generados en la 37.50

segunda cuota del prstamo durante el ao 2014)
(572) Bancos c/c, Lps. (por el vencimiento y pago de la segunda 550.00
cuota del prstamo)
Los asientos seran los mismos en el caso de que el prstamo lo concediera un

banco. La nica diferencia es que se utilizaran las cuentas 170. Deudas a

largo plazo con entidades de crdito y 520. Deudas a corto plazo con entidades
de crdito.
2.2. Fianzas y depsitos recibidos
En el apartado 1.3 has estudiado las figuras jurdicas de las fianzas y los
depsitos, y cmo se contabilizan desde el punto de vista del que los
constituye, es decir, de la persona o empresa que entrega el dinero.
En este apartado vas a aprender a contabilizar las fianzas y depsitos a corto

plazo, desde el punto de vista de la entidad que los recibe, persona o empresa
que reciben el dinero.
2.2.1. Fianzas recibidas
El Plan General de Contabilidad para Mipymes recoge las fianzas recibidas a

corto plazo en la siguiente cuenta:
560. Fianzas recibidas a corto plazo: la cantidad de dinero en efectivo

recibido como garanta del cumplimiento de una obligacin, a plazo no
superior a un ao. Esta cuenta figura en el pasivo corriente del balance.
Se abonar:
A la constitucin, por el efectivo recibido, con cargo a
cuentas del sub grupo 57.Tesorera.
Se cargar:
A la cancelacin con abono a cuentas del subgrupo 57.
Por incumplimiento de la obligacin afianzada que
determine prdidas en la fianza, con abono a la cuenta
759. Ingresos por servicios diversos.

Ojo!! Las fianzas recibidas a largo plazo, recogidas en la cuenta
180, no se estudian porque su valoracin contable excede del carcter
bsico del presente curso.
Para que conozcas bien el funcionamiento de esta cuenta, vamos a utilizar el

ejemplo del apartado 1.4.1. pero, en este caso, analizado desde el punto de
vista de la Mipyme Urbis, receptora de la fianza.
La Mipyme Sole e Mare va a alquilar, durante 6 meses, un local para

abrir un pequeo restaurante en una zona costera. Para garantizar el
cumplimiento del contrato de alquiler, la Mipyme Urbis, propietaria del local,
exige que un fiador se responsabilice en caso de impago de la renta. El importe
de la fianza asciende a Lps. 2,000.00 (precio de una mensualidad de alquiler)
importe que entrega en metlico la Mipyme Al Alimn el 1 de mayo de 2012,
momento en que se constituye la fianza.
Se pide:
Registrar en el libro diario de la Mipyme Urbis, las operaciones relacionadas

con la fianza en los siguientes supuestos:

el da 15 de octubre.
Solucin:

(Por la recepcin de la fianza y entrega del dinero en

metlico)
(570) Caja, Lps (por la recepcin en metlico del dinero)

2,000.00
(560) Fianzas recibidas a corto plazo (por la constitucin de la 2,000.00

fianza)
Devolucin de la fianza por cumplimiento del contrato principal de la

Mipyme Sole e Mare:

del contrato)

2,000.00
(560) Fianzas recibidas a corto plazo (por la baja de la fianza 2,000.00

por cumplimiento del contrato principal)
No devolucin al fiador de la fianza por incumplimiento del contrato

principal por parte de la Mipyme Sole e Mare:
(Por la no devolucin al fiador de la fianza por

incumplimiento del contrato principal)
(560) Fianzas recibidas a corto plazo (por la baja de la fianza

por incumplimiento del contrato principal) 2,000.00
(759) Ingresos por servicios diversos (por la no devolucin de 2,000.00

la fianza por incumplimiento del contrato principal)
Las fianzas recibidas, en casos de incumplimiento de la obligacin principal, no

se tienen que devolver o se descuenta de la misma, la parte equivalente al
incumplimiento. En este caso, como el incumplimiento ha sido total, no se
devuelve nada, es decir, la Mipyme Al Alimn pierde el dinero que entreg en
concepto de fianza por el incumplimiento de la Mipyme Sole e Mare.

A efectos contables, la Mipyme Urbis tiene que dar de baja la fianza recibida y
contabilizar, como contrapartida, un ingreso.
2.2.2. Depsitos recibidos
Al igual que en el caso de las fianzas recibidas, slo se estudian en este

apartado los depsitos recibidos a corto plazo recogidos en la siguiente cuenta:
561. Depsitos recibidos a corto plazo: refleja el efectivo recibido en

concepto de depsito irregular, a plazo no superior a un ao. Figurar en
el pasivo corriente del balance y su movimiento es el siguiente:
Se abonar a la constitucin, por el efectivo recibido, con
cargo a cuentas del subgrupo 57. Tesorera.
Se cargar a la cancelacin, con abono a cuentas del
Ojo!! Los depsitos recibidos a largo plazo, recogidos en la cuenta

180, no se estudian porque su valoracin contable excede del carcter
bsico del presente curso.
El siguiente ejemplo parte de los datos recogidos en el ejemplo del apartado

1.4.2., pero las operaciones se contabilizan desde el punto de vista de la
Mipyme Ancha es Castilla que recibe el depsito.
El 1 de abril de 2012, la Mipyme Al Alimn entrega Lps. 2,000.00, en

concepto de depsito irregular a la Mipyme Ancha es Castilla, con
vencimiento a 6 meses. Las operaciones se realizan por bancos.
Se pide:
Contabilizar en el libro diario, los asientos relativos a la recepcin del

depsito y a su vencimiento por parte de la Mipyme Ancha es Castilla.

Solucin:
Recepcin del depsito:

(Por recepcin del depsito irregular con vencimiento a 6

meses)
(572) Bancos c/c, Lps (por la entrada mediante transferencia

bancaria del dinero) 2,000.00
(516) Depsitos recibidos a corto plazo (por la recepcin del 2,000.00

depsito)

(Por el vencimiento del depsito devolucin del dinero)
(561) Depsitos recibidos a corto plazo (por el vencimiento del

depsito y correspondiente baja)
2,000.00
(572) Bancos c/c, Lps (por la devolucin del dinero al 2,000.00
3. Las cuentas representativas de fondos propios
En el Grupo 1 del Plan General de Contabilidad para Mipymes, relativo a la

financiacin bsica, se recogen las deudas a largo plazo adquiridas por la
empresa (pasivo no corriente) y sus recursos propios, constituidos por las
aportaciones de los propietarios y la parte de beneficios generados que se
reservan para hacer frente a futuras necesidades de financiacin (patrimonio
neto del balance).
Adems, en este apartado vas a estudiar cmo se relaciona el patrimonio de

las Mipymes con el patrimonio de sus propietarios, a travs de las cuentas
recogidas en el subgrupo 55, bajo el epgrafe Otras cuentas no bancarias.

3.1. El capital de la Mipyme
Las cuentas que reflejan el capital de las Mipymes se reflejan en el subgrupo

10 del Plan General de Contabilidad para Mipymes. Bajo el ttulo Capital, se
recogen las cuentas relacionadas con el capital de las distintas formas jurdicas
que pueden adoptar las Mipymes:
100. Capital social: Capital escriturado en las sociedades que revistan

forma mercantil, salvo cuando atendiendo a las caractersticas
econmicas de la emisin deba contabilizarse como pasivo financiero.
101. Fondo social: Capital de las entidades sin forma mercantil.
102. Capital: Corresponde a las empresas individuales.
Estas cuentas figuran en el patrimonio neto del balance formando parte de los
recursos propios.
En este apartado, dada la naturaleza bsica del curso, se estudia nicamente

el movimiento de la cuenta 102. Capital, relativa al capital de las empresas
individuales, forma jurdica adquirida por un gran volumen de las Mipymes
hondureas. As, la cuenta 102. Capital se mueve como sigue:
Se abonar:
Por el capital inicial.
Por los resultados positivos capitalizados, con cargo a
la cuenta 129. Resultado del ejercicio.
Se cargar:
Por la cesin de los negocios o el cese de los mismos.
Por los resultados negativos que no se carguen para
su saneamiento en la cuenta 121. Resultados negativos
de ejercicios anteriores, con abono a la cuenta 129.
Se abonar o cargar al final del ejercicio, por el saldo de la
cuenta 550. Titular de la explotacin, con cargo o abono a
dicha cuenta.

Para ver mejor el funcionamiento de la cuenta 102, sigue la explicacin de los
siguientes ejemplos.
El da 1 de enero de 2012, Juana Lpez crea su propia Mipyme

Bordados Artesanales aportando al patrimonio de la empresa los
siguientes elementos:
Un local comercial de su propiedad valorado en 6.000 u.m,
de las cuales 1.500 u.m. corresponden al terreno.
Mobiliario por 1.500 u.m.
Tejidos, hilos, cintas y otros materiales por 1.000 u.m.
Tijeras, agujas y otros utensilios de costura por 500 u.m.
Una mquina de coser por 800 u.m.
Dinero en efectivo por 500 u.m.
Dinero en banco por 2.000 u.m.
Se pide:
Asiento de constitucin de Bordados Artesanales.
Solucin:
Como ya habrs observado, todos los elementos patrimoniales que aporta

Juana, pertenecen al activo. Unos son activos corrientes y otros son activos no
corrientes. Todos ellos son aportaciones al capital de la Mipyme. Por tanto, el
asiento de constitucin de la Mipyme ser el siguiente:
Por la constitucin de Bordados Artesanales

Asiento 1. 01/01/2012
(Por la constitucin de la Mipyme y aportaciones al capital)
(210) Terrenos y bienes naturales (por la aportacin del terreno 1.500

del local)
(211) Construcciones (por la aportacin de la construccin del 4.500
local)
(216) Mobiliario (por la aportacin del mobiliario) 1.500
(213) Maquinaria (por la aportacin de la mquina de coser) 800
(214) Utillaje (por la aportacin de los utensilios de costura) 500
(310) Materias primas (por la aportacin de tejidos, hilos, cintas y 1.000
otros materiales)
(570) Caja, u.m. (por la aportacin del dinero en efectivo) 500
(572) Bancos c/c, u.m. (por la aportacin del dinero de banco) 2.000
(102) Capital (por la constitucin del capital por el valor de todas 12.300
las aportaciones)
Durante el ao 2012 la Mipyme Bordados Artesanales ha obtenido un

beneficio de 10.000 u.m. Juana decide, a fecha 1 de abril de 2013, incorporar al
capital de la Mipyme 1.000 u.m. de los beneficios obtenidos (capitalizacin de
beneficios).
Se pide:
Realizar el asiento de capitalizacin de beneficios.
Solucin:
Por la capitalizacin de parte de los beneficios

Asiento XX. 01/04/2013
(Por la capitalizacin de beneficios de 2012)
(129) Resultado del ejercicio (por el beneficio capitalizado) 1.000

(102) Capital (por la capitalizacin del beneficio) 1.000
Como ves, los beneficios pueden usarse para incrementar el capital de la

Mipyme.

Durante el ao 2013 la Mipyme Bordados Artesanales ha obtenido
una prdida de 2.000 u.m. y Juana decide, a 1 de abril de 2014, reducir
el capital de la Mipyme en la misma cantidad. (capitalizacin de
prdidas).
Se pide:
Realizar el asiento de capitalizacin de prdidas.
Solucin:
Por la capitalizacin de las prdidas

(Por la capitalizacin de prdidas de 2013)
(102) Capital (por la capitalizacin de la prdida) 2.000

(129) Resultado del ejercicio (por la prdida capitalizada) 2.000
Has podido ver que las prdidas pueden ser absorvidas por el capital, lo que
significa que el capital puede disminuir por las prdidas.
Ojo!! El capital de las Mipymes se da de baja por la cesin del

negocio a otro empresario o por el cese de la actividad (jubilacin, cierre
de negocio, u otros). Estos supuestos, por su dificultad, no son objeto de
este curso de contabilidad bsica.
3.2. Relaciones entre el patrimonio de la Mipyme y sus propietarios
En las Mipymes, y sobre todo, en las que tienen forma jurdica de empresario
individual, se dan muchas transferencias del patrimonio de la Mipyme al
patrimonio de sus dueos.

De hecho, los dueos de las Mipymes retiran dinero, productos, mercancias u
otros elementos para cubrir sus necesidades y, cuando la Mipyme tiene
problemas, aportan tambin elementos del patrimonio personal o familiar para
solucionarlos.
Todos estos movimientos tienen que reflejarse contablemente para poder saber
en cualquier momento, cual es el estado real del patrimonio de la Mipyme.
Para ello, el Plan General de Contabilidad para Mipymes, recoge en el

subgrupo 55. Otras cuentas no bancarias, una relacin de cuentas que se
refieren a las posibles relaciones entre los patrimonios de las Mipymes y los de
sus dueos.
De todas ellas, en esta unidad se estudia la cuenta 550. Titular de la

explotacin definida como:
Cuenta corriente mantenida con el titular de la explotacin que

expresa la relacin existente entre el patrimonio personal del titular y la
empresa a lo largo del ejercicio.
Se abonar:
Por los bienes y derechos traspasados a la empresa
desde el patrimonio personal del titular.
Por los resultados positivos no capitalizados, con
cargo a la cuenta 129. Resultados del ejercicio.
Se cargar por los bienes y derechos retirados de la empresa
con destino al patrimonio personal o al consumo final del
titular.
Al final del ejercicio, se abonar o cargar, dependiendo de
su saldo, con cargo o abono a la cuenta 102. Capital
Lo vas a ver mejor con los siguientes ejemplos.

Durante el ao 2012, se producen las siguientes operaciones entre
el patrimonio de Juana Lpez y el patrimonio de la Mipyme Bordados
Artesanales:
Retira sbanas y manteles bordados para el uso de la familia por

200 u.m.
Aporta dinero en efectivo por 1.000 u.m.
Al final del ejercicio ha obtenido un beneficio de 10.000 u.m. Juana
Lpez decide capitalizar 1.000 u.m y usar el resto.
Se pide:
Realizar los asientos en el libro diario y en el libro mayor de la cuenta 550.
Solucin:
Por la retirada de sbanas y manteles bordados

Asiento XX. xx/xx/2012
(Por la retirada de sbanas y manteles bordados)
(550) Titular de la explotacin (por la retirada de manteles y 200

sbanas)
(350) Productos terminados (por las sbanas y manteles 200

retirados)
Por la aportacin del dinero

(Por la aportacin del dinero en efectivo) 1.000
(570) Caja, u.m (por la aportacin del dinero)

(550) Titular de la explotacin (por el dinero en efectivo 1.000
aportado)
Por la capitalizacin de parte del beneficio obtenido


(Por la capitalizacin de beneficios de 2012) 1.000
(129) Resultado del ejercicio (por el beneficio capitalizado)

(102) Capital (por la capitalizacin del beneficio) 1.000
Por el uso por parte del titular del beneficio no capitalizado

(Por el uso de los beneficios no capitalizados de 2012) 9.000
(129) Resultado del ejercicio (por el beneficio no capitalizado)

(550) Titular de la explotacin (por el uso del titular de los 9.000
beneficios no capitalizados)
Como ves, es en estos casos en los que se relacionan las cuentas de capital,
de resultados y de titular de la explotacin. Tambin, con este ejemplo, puedes
ver completo el movimiento de la cuenta 102. Capital.
En la UA5 vers detalladamente cmo se obtiene contablemente el resultado

del ejercicio en las Mipymes, como diferencia entre el total de ingresos y
gastos. En este punto slo te interesa saber que cuando la cuenta 129
presenta saldo acreedor, quiere decir que se ha obtenido beneficio. Por el
contrario, cuando la cuenta 129 presenta saldo deudor, significa que el
resultado del ejercicio ha sido negativo, es decir, ha habido prdidas.
Clculo del saldo de la cuenta 550. Titular de la explotacin:

(550) TITULAR DE LA EXPLOTACIN
200 (sbanas y 1.000 (efectivo)
manteles)
9.000(uso beneficio)
Sa = 9.800

El movimiento de la cuenta 550. Titular de la explotacin dice que al final del
ejercicio, se abonar o cargar, dependiendo de su saldo, con cargo o abono a
la cuenta 102. Capital.
En este caso, como el saldo es acreedor, tenemos que cargar la cuenta para
que quede saldo 0. La operacin es la siguiente:
Por el cierre al final del ejercicio de la cuenta 550

(Por el cierre de la cuenta 550 con abono a capital) 9.800
(550) Titular de la explotacin (por el cierre de la cuenta)

(102) Capital (por el incremento del capital) 9.800
(550) TITULAR DE LA EXPLOTACIN

200 (sbanas y 1.000 (efectivo)
manteles)
9.800 (cierre) 9.000(uso beneficio)
S0
Ojo!! Si el saldo de la cuenta 550 hubiera sido deudor, el cierre de

la cuenta habra supuesto una disminucin de capital.

Para recordar
En esta unidad has estudiado las cuentas financieras de uso ms habitual de

las Mipymes, tanto a largo como a corto plazo.
El punto de partida han sido las cuentas de tesorera caja y bancos. Como el
movimiento de estas cuentas de activo ya lo conoces por otras unidades, has
profundizado en un tema muy importante para las Mipymes, que es la gestin
de la tesorera. As, a travs del Plan de tesorera y de los libros de caja y
bancos, has aprendido a detectar los posibles problemas de solvencia y a tratar
de resolverlos controlando el flujo de cobros y pagos.
A partir de la gestin de tesorera has llegado al resto de cuentas financieras de

activo. Has visto qu hacer para no tener excedentes de tesorera ociosos y
obtener un rendimiento extra con las imposiciones a plazo y los crditos. A
estas figuras hay que sumar otros activos financieros como las fianzas y
depsitos constituidos.
Tambin has pasado por las cuentas financieras de pasivo. Estas cuentas se
usan para hacer frente a problemas financieros o de solvencia de las Mipymes.
Se trata de prstamos solicitados a entidades financieras, no financieras y
particulares que siempre hay que devolver con intereses.
Otras cuentas financieras de pasivo son las fianzas y depsitos recibidos que
hay que devolver a su vencimiento. En el caso de las fianzas, se devuelven
siempre que se haya cumplido la obligacin principal que tratan de garantizar.
Por ltimo, se han visto las cuentas de recursos propios ms usuales en las
Mipymes: Capital, Titular de la explotacin y Resultado del ejercicio. A partir del
funcionamiento de estas cuentas, has aprendido cmo se relacionan el
patrimonio de la Mipyme con el patrimonio de sus dueos. Adems, has visto
qu ocurre con los beneficios y prdidas de las Mipymes, es decir, cmo se
pueden distribuir en caso de beneficio o prdida.

El cierre del ejercicio contable en las Mipymes
ndice
Objetivos de la unidad de aprendizaje ........................................................... 245
Introduccin .................................................................................................... 245
1. Fases del cierre del ejercicio contable en las Mipymes .............................. 246
2. Contabilizacin de operaciones pendientes ............................................... 251
2.1. Ventas pendientes de formalizar .......................................................... 251
2.2. Compras pendientes de formalizar ...................................................... 252
3. Periodificacin de ingresos y gastos .......................................................... 254
3.1. Periodificacin de gastos anticipados .................................................. 255
3.2. Periodificacin de ingresos anticipados ............................................... 257
4. Gestin contable de los impuestos en las Mipymes ................................... 260
4.1. El impuesto sobre Ventas .................................................................... 260
4.2. El impuesto sobre la Renta .................................................................. 267
5. Asientos de regularizacin y cierre ............................................................. 276
5.1. Regularizacin de ingresos y gastos y clculo del resultado del ejercicio

.................................................................................................................... 276
5.2. Asiento de cierre .................................................................................. 280
6. Elaboracin de las cuentas anuales ........................................................... 283
6.1. El balance final ..................................................................................... 283
6.2. La cuenta de prdidas y ganancias...................................................... 289
Para recordar ................................................................................................. 294
UA5_ El cierre del ejercicio contable en las Mipymes 244

Distinguir los elementos de los principales impuestos que afectan a las

Mipymes.
Efectuar los clculos relativos a la declaracin-liquidacin del Impuesto
sobre la Renta y el Impuesto sobre Ventas.
Contabilizar los derechos, obligaciones, cobros y pagos derivados de la
gestin fiscal.
Registrar contablemente las operaciones pendientes.
Registrar contablemente los ingresos y gastos anticipados.
Efectuar las operaciones contables de cierre del ejercicio relacionadas
con gastos e ingresos.
Determinar el resultado del ejercicio.
Efectuar las operaciones contables de comprobacin.
Elaborar el Balance y la Cuenta de Prdidas y Ganancias del ejercicio.
Introduccin
El ciclo contable es el conjunto de operaciones que se realizan repetitivamente

durante cada ejercicio con el fin de determinar el resultado de la actividad y la
estructura econmico-patrimonial de la empresa.
En las cuatro unidades anteriores has aprendido cmo se abre la contabilidad y

cmo se contabilizan las operaciones que se dan en el perodo contable que,
como ya sabes, es el ao natural, con carcter general.
En esta ltima unidad vas a estudiar las operaciones contables de cierre del
ejercicio econmico que tienen como objetivo principal, contabilizar las
operaciones pendientes y ajustar los saldos de algunas cuentas, con carcter
previo a la elaboracin de las cuentas anuales, para que reflejen fielmente el
resultado y el estado del patrimonio empresarial.

Se supone que estas operaciones de ajuste se realizan con fecha 31 de
diciembre, pero la empresa debera realizarlas siempre que fuese a elaborar
las cuentas anuales. Parte de estos ajustes, los has visto ya en otras unidades
(amortizaciones de inmovilizado, correcciones y prdidas de valor de activos,
regularizacin de existencias y reclasificacin temporal de crditos y deudas).
Por este motivo, en la presente unidad vers las operaciones de ajuste que no
has visto en las otras unidades.
Dentro de estas operaciones de cierre, estudiars tambin el reflejo contable

del Impuesto sobre Ventas y del Impuesto sobre la Renta, como tributos ms
importantes para las Mipymes hondureas, que influyen tambin en el clculo
del resultado y en su patrimonio.
Normalmente, aunque no es obligatorio, las empresas realizan un balance de

comprobacin de sumas y saldos, previo a los ajustes (no ajustado) y uno
posterior a los ajustes, a fin de detectar posibles errores en la contabilidad.
Adems, con posterioridad a los ajustes es necesario elaborar un inventario

final o de cierre, el balance y la cuenta de prdidas y ganancias, que ya has
estudiado en la UA1 pero con ms profundidad.
1. Fases del cierre del ejercicio contable en las Mipymes
El cierre del ejercicio contable en las Mipymes es una operacin compleja que
consta de las siguientes fases:
Balance de comprobacin de sumas y saldos previo a los asientos

de ajuste
Con este balance de comprobacin se trata de detectar los posibles errores

que se hayan producido en la contabilidad, tal y como has visto en la UA1. Si
los hubiera, habra que corregirlos antes de continuar con las operaciones de

cierre. Este tipo de balances no es obligatorio pero es muy til para presentar
correctamente la contabilidad.
Contabilizacin de las operaciones pendientes
En esta fase se trata de reflejar contablemente las operaciones que ha

realizado la Mipyme de las que todava no tiene soporte documental, es decir,
que no se han formalizado an en facturas, contratos, tickets, u otros
documentos. Puede tratarse de compras, ventas u otras operaciones de ltima
hora de las que todava no se tiene el justificante.
(Desarrollado en el apartado 2 de esta unidad).
Regularizacin de existencias
Esta fase la has estudiado en la UA2. Se trata de realizar un inventario final de

las existencias que tenemos en el almacn. Esta fase se refleja contablemente
con dos asientos, uno para dar de baja en contabilidad las existencias
recogidas al inicio del ejercicio, y otro para dar de alta las existencias que se
tienen al final.
Periodificacin de ingresos y gastos
Se trata de delimitar los gastos e ingresos que corresponden al perodo con

independencia de que se hayan pagado o cobrado en su totalidad en el
ejercicio contable que se cierra. Por ejemplo, los contratos de seguro se pagan
de forma anticipada y los arriendos de bienes muebles e inmuebles se pagan o
cobran tambin de forma anticipada.
(Apartado 3 de esta unidad)
Reclasificaciones temporales:
Para que en el Balance de Situacin aparezcan los crditos y obligaciones a

corto y largo plazo bien clasificados, al final del ejercicio deben hacerse las

oportunas reclasificaciones de aquellas partidas que en un primer momento
eran a largo plazo pero que en el momento de elaborar los estados financieros
son a corto plazo.
Los has visto en las UA3 y UA4 aunque tambin se podran haber visto en la
UA2, ya que las compras y ventas de bienes y servicios objeto del trfico
habitual de la Mipyme tambin pueden realizarse a largo plazo, motivo por el
cual a 31 de diciembre habr que reclasificar los crditos o deudas
correspondientes que originan.
Correcciones de valor de activos:
Se trata de registrar las prdidas de valor de los activos. Los activos pueden
perder valor por varias causas. Por aplicacin del principio de prudencia,
cualquiera que sea la causa, siempre se contabilizar un gasto o prdida.
Las principales correcciones de valor de los activos de las Mipymes las has
visto en la UA2 y en la UA3, en relacin con el valor de las existencias, el
tratamiento de posibles insolvencias de clientes y la amortizacin del
inmovilizado. A continuacin tienes un pequeo resumen de en qu consiste
cada una de ellas.
o Correcciones del valor de las existencias
En ocasiones, las existencias de las empresas pueden ver deteriorado su valor

por las condiciones de mercado, es decir, que lleguen a tener un valor inferior a
su precio de adquisicin o coste de produccin.
En esta fase se trata de recoger contablemente las prdidas de valor de las

existencias para justarlo a su valor de mercado.
o Prdidas de valor de los crditos comerciales
Hay situaciones en las que las Mipymes tienen dificultades para cobrar sus
ventas o servicios por una mala planificacin de cobros o por problemas de

liquidez o de otro tipo de sus clientes. Es lo que has visto en la UA2 como
situaciones de insolvencia de clientes y deudores.
o Amortizaciones del inmovilizado material e inmaterial
Se trata de recoger el envejecimiento sistemtico de los bienes de inmovilizado

por su aplicacin a la actividad de la Mipyme. Esto lo has estudiado en la UA3.
Registro contable de los ingresos y gastos financieros devengados

y no vencidos:
Los has visto en las UA3 y UA4. Se trata de reconocer los rendimientos de los
activos financieros (ingresos) y los intereses contra la empresa derivados de
sus deudas (gastos) que a final del ejercicio se encuentran devengados pero
que no se cobrarn o pagarn en el mismo, sino en el futuro.
Determinacin del Impuesto sobre la Renta (en adelante ISR)
El Impuesto sobre la Renta es un impuesto de carcter directo que deben

pagar las empresas en base al beneficio obtenido. Es una partida ms de
gastos del ejercicio. Bsicamente, al final del ao debe calcularse su cuanta
aplicando el tipo impositivo al beneficio antes de impuestos, y contabilizarlo
posteriormente como gasto, reconociendo como contrapartida una obligacin
de pago con la DEI.
(Desarrollado en el apartado 4.2 de esta unidad)
Balance de comprobacin de sumas y saldos posterior a los

asientos de ajuste
Se trata de ver si se han cometido errores en la contabilizacin de los ajustes.

Como has visto antes, si se detectaran errores habra que corregir los apuntes
implicados en el libro diario y en el mayor.

Regularizacin de ingresos y gastos y clculo del resultado del
ejercicio
Una vez contabilizadas todas las operaciones de regularizacin y ajuste, es

posible proceder al clculo del resultado del periodo reagrupando en la cuenta
129. Prdidas y Ganancias todas las cuentas ingresos y beneficios por un
lado y las de gastos y prdidas por otro.
Tras estos asientos, las cuentas de ingresos y gastos quedan con saldo 0, y su
saldo se ha trasladado a la cuenta 129. Prdidas y ganancias, que es una
cuenta de Patrimonio Neto.
(Desarrollado en el apartado 5.1 de esta unidad).
Asiento de cierre
A estas alturas slo estn abiertas las cuentas de activo, pasivo y neto, incluida
la cuenta 129. Prdidas y Ganancias que recoge la sntesis de todas las
cuentas de gastos e ingresos del ejercicio y, por tanto, el resultado del mismo.
Es el momento de realizar el asiento de cierre en el que se saldan todas las

cuentas de activo, pasivo y neto.
(Desarrollado en el apartado 5.2 de esta unidad).
Inventario de fin de ejercicio
Una vez cerrada la contabilidad se elabora el inventario de fin de ejercicio

siguiendo las reglas y el formato estudiado en la UA1.
Elaboracin de las cuentas anuales
El Balance recoger los elementos patrimoniales que haya en el asiento de

cierre (A, P y N) y la Cuenta de Prdidas y ganancias los de liquidacin (I y G)
debidamente ordenados, siguiendo las reglas y formatos descritos en la UA1.

(Desarrollado en el apartado 6 de esta unidad).
En los apartados siguientes estudiars las fases del cierre no contempladas en

las otras unidades del curso.
2. Contabilizacin de operaciones pendientes
Como se explica en el apartado anterior, se trata de registrar contablemente

compras/gastos o ventas/ingresos de las que se conoce su existencia pero que
al cierre del ejercicio no se ha recibido/emitido la factura correspondiente.
El gasto o ingreso se contabiliza en el ejercicio que se est cerrando. La

contrapartida, se registrar en cuentas especficas de acreedores/proveedores,
deudores/clientes, que indiquen que se trata de importes registrados para los
que falta soporte documental.
En los siguientes apartados se explica la contabilizacin de operaciones

pendientes con unos ejemplos.
2.1. Ventas pendientes de formalizar
El 31 de diciembre de 2012 la Mipyme Libros para Leer realiza una

venta de ltima hora, justo antes de cerrar, de 65 libros a diversos clientes a un
precio unitario de Lps. 25.00, sin incluir ISV. Como ya tiene la caja registradora
y el computador cerrados, les entrega los libros a crdito sin formalizar los
correspondientes tickets de compra o facturas.
Por la venta de mercaderas sin formalizacin de tickets o facturas:

Asiento XX Fecha 31/12 2012
(Venta de 65 libros a clientes el 31 de diciembre de 2012.

Pendiente de entrega de tickets o facturas)
1, 820.00
(4309) Clientes, facturas pendientes de emitir
(477) Impuesto Sobre Ventas Cobrado 195.00
Durante los primeros das del mes de enero acuden los distintos clientes
a formalizar las operaciones y a pagar:
Por la formalizacin de la venta en tickets o facturas:

Asiento XX Fecha enero 2013
(Formalizacin y entrega de tickets o facturas por venta de

31 diciembre de 2012)
1, 820.00
(430) Clientes
(4309) Clientes, facturas pendientes de emitir 1,820.00
2.2. Compras pendientes de formalizar
El da 31 de diciembre de 2012, la Mipyme Libros para leer realiza una

compra de 100 libros a la editorial Verso Libre a un precio unitario de Lps.
50.00, ISV no incluido, a pagar el 31 de enero por transferencia bancaria. En la
editorial le comunican que en los primeros das de enero le enviarn la
correspondiente factura.
Se pide:
Contabilizar la operacin de diciembre de 2012.

Solucin:
Por la compra sin factura:

(Compra de 100 libros a editorial Verso Libreel 31 de

diciembre de 2012. Pendiente recepcin de factura)
5,000.00
(600) Compra de mercaderas
(635) Impuesto Sobre Ventas Pagado 600,00
(4009) Proveedores, facturas pendientes de recibir 5,600.00
El da 4 de enero de 2013 recibe la factura y la registra contablemente.
Solucin:
Por la recepcin de la factura de compra:

(Recepcin de la factura de Verso Libre)
(4009) Proveedores, facturas pendientes de recibir 5,600.00

Lo importante de estos ejemplos es que entiendas cmo se contabilizan los

gastos e ingresos cuando no se ha recibido o emitido todava las facturas
correspondientes.
Como has visto en los ejemplos, los gastos e ingresos devengados se

contabilizan junto con su ISV (que tambin se devenga en el momento de la
operacin) aunque no se hayan formalizado las operaciones en facturas o
tickets, en cuentas que recogen estas eventualidades.
En el momento de la emisin o recepcin de las facturas o tickets

correspondientes, se da de baja la cuenta creada para recoger la eventualidad

y se recoge la operacin en la cuenta normal de clientes, proveedores o
acreedores por prestacin de servicios.
Respecto a los pagos y cobros de las operaciones, no hay nada que aadir a lo
estudiado en la UA2.
3. Periodificacin de ingresos y gastos
La periodificacin de ingresos y gastos obedece a la aplicacin de los principios

de realizacin y devengado. Surge si hay transacciones en que la corriente
monetaria (cobro o pago) se produce antes que la real (devengo del ingreso o
gasto).
La prctica habitual durante el ejercicio cuando hay cualquier cobro o pago es

contabilizar stos como ingresos y gastos respectivamente y, al final del
periodo, si alguno no corresponde al ejercicio que se est contabilizando se
sustituye por:
Una obligacin (de entregar bienes o prestar servicios) para el caso de

los ingresos que se han cobrado pero no se han devengado.
Un activo (derecho a recibir bienes o servicios) para el caso de los
gastos que se han pagado pero no se han devengado.
Ambas partidas reciben el nombre de ajustes por periodificacin.
Las cuentas en que se reflejan los ajustes por periodificacin pertenecen al

grupo 4, concretamente al subgrupo 48 Ajustes por periodificacin, son las
siguientes:
480. Gastos anticipados: Recoge los gastos contabilizados en el

ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente. Esta cuenta
figura en el activo corriente del balance y su movimiento es el siguiente:

Se cargar, al cierre del ejercicio, con abono a las cuentas del
grupo 6. Compras y gastos que hayan registrado los gastos a
imputar al ejercicio posterior.
Se abonar, al principio del ejercicio siguiente, con cargo a
cuentas del grupo 6. Compras y gastos.
485. Ingresos anticipados: Refleja los ingresos contabilizados en el

ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente. Esta cuenta
figura en el pasivo corriente del balance y su movimiento es el siguiente:
Se abonar, al cierre del ejercicio, con cargo a las cuentas del

grupo 7. Ventas e ingresos que hayan registrado los ingresos
correspondientes al ejercicio posterior.
Se cargar, al principio del ejercicio siguiente, con abono a
cuentas del grupo 7. Ventas e ingresos.
En los siguientes apartados aparecen dos ejemplos para que entiendas bien en
qu consisten los ajustes por periodificacin y cmo se trabaja contablemente
con ellos.
3.1. Periodificacin de gastos anticipados
El da 1 de noviembre de 2012 se paga la pliza del contrato de seguro

que tiene suscrito la empresa con la aseguradora Axa, Seguros e Inversiones.
El importe asciende a Lps. 2,004.00 que se pagan por transferencia bancaria.
La pliza cubre el perodo comprendido entre 1 de noviembre y 31 de octubre

de 2013.
Se pide:

Contabilizar la operacin descrita y el ajuste por periodificacin
correspondiente.
Solucin:
Por el pago de la pliza a 1 de noviembre:

(Pago de la pliza del contrato de seguro con Axa, Seguros

e Inversiones. Transferencia bancaria)
2,004.00
(625) Primas de seguros
(572) Bancos, C/C 2,004.00
Ojo!! Los contratos de seguros no estn sujetos al Impuesto Sobre

Ventas.
Por el ajuste por periodificacin a 31 de diciembre de 2012:
Primero, hay que hacer el cronograma del gasto para ver qu parte
corresponde a 2012 y cul a 2013:
Pliza anual Lps. 2,004.00

01/11/2012 31/10/2013
31/12/2012
Se ve claramente que 2 de los 12 meses a que corresponde el gasto son del

ejercicio 2012 y 10 del 2013.
La lnea azul refleja la parte de gasto del ejercicio 2012. Se calcula con una
simple regla de tres:
Gasto ao 2012 = (2,004.00/12) x 2 = 334.00

La lnea roja representa la parte de gasto del ejercicio 2013. Se calcula igual:
Gasto ao 2013 = (2,004.00/12) x 10 = 1,670.00
Con el ajuste por periodificacin se deja como gasto de 2012, exclusivamente,

la proporcin del gasto total correspondiente a 2 meses:

(Ajuste por periodificacin de la pliza anual del contrato de

seguro con Axa, Seguros e Inversiones.)
1,670.00
(480) Gastos anticipados (por la parte de la prima de seguros
correspondiente a 2013)
(625) Primas de seguros 1,670.00
Ajuste para el ao 2013:
En el ao 2013 hay que contabilizar como gasto la parte de la prima de seguros

correspondiente a 2013, es decir, hay que dar la vuelta (literalmente) al asiento
del ajuste hecho en 31 de diciembre:

Asiento XX Fecha ss/01/2013
(Consideracin como gasto de la parte de la pliza anual del

contrato de seguro pagado el 01/11/2012, correspondiente al
ao 2013) 1,670.00
(625) Primas de seguros

(480) Gastos anticipados (por la parte de la prima de seguros 1,670.00
3.2. Periodificacin de ingresos anticipados
La Mipyme Libros para Leer posee un pequeo local comercial que

arrienda a la Mipyme Helados Go-Go por Lps 800.00 cada dos meses, a

pagar en efectivo por adelantado el da 1 de los meses de febrero, abril, junio,
agosto, octubre y diciembre.
Se pide:
Contabilizar las operaciones del mes de diciembre de 2012 y de enero de 2013.
Solucin:
Por el cobro en efectivo del arrendamiento del perodo

comprendido entre el 1 de diciembre de 2012 y el 31 de enero de
2013:

Asiento XX Fecha 01/12/ 2012
(Cobro en efectivo del arrendamiento de los meses

diciembre de 2012 y enero de 2013)
896.00
(570) Caja, Lps.
(752) Ingresos por arrendamiento 800.00
(477) DEI, Impuesto Sobre Ventas Cobrado 96.00
Por el ajuste por periodificacin del ingreso por arrendamiento:
Primero, hay que hacer el cronograma del ingreso para ver qu parte
corresponde a 2012 y cul a 2013:
Cuota arrendamiento bimestral

Lps. 800.00
01/12/2012 31/01/2013
31/12/2012
Se ve claramente que uno de los 2 meses a que corresponde el ingreso, es del

ejercicio 2012 y el otro del 2013.

La lnea azul refleja la parte de ingreso del ejercicio 2012. Se calcula con una
simple regla de tres:
Ingreso ao 2012 = (800.00/2) x 1 = 400.00
La lnea roja representa la parte de ingreso del ejercicio 2013. Se calcula igual:
Ingreso ao 2013 = (800.00/2) x 1 = 400.00
Con el ajuste por periodificacin se deja como ingreso de 2012 exclusivamente

la proporcin del ingreso total correspondiente a 1 mes:

(Ajuste por periodificacin de la cuota bimestral por

arrendamiento)
400.00
(752) Ingresos por arrendamiento
(485) Ingresos anticipados (por la parte del arrendamiento 400.00
Ajuste para el ao 2013:
En el ao 2013 hay que contabilizar como ingreso, la parte del ingreso por
arrendamiento correspondiente a 2013, es decir, hay que dar la vuelta
(literalmente) al asiento del ajuste hecho en 31 de diciembre:

Asiento XX Fecha ss/01/2013
(Consideracin como ingreso de la parte de la cuota

bimestral del arrendamiento cobrado el 01/12/2012,
correspondiente al ao 2013) 400.00
(485) Ingresos anticipados

(752) Ingresos por arrendamiento (por la parte del 400.00
arrendamiento correspondiente a 2013)

4. Gestin contable de los impuestos en las Mipymes
Al hablar de gestin fiscal, en primer trmino debemos definir los siguientes

conceptos para diferenciarlos entre si: contribucin e impuestos.
Contribucin: Es la aportacin que, de conformidad con la Ley, debe

pagarse al Estado o a un ente descentralizado del mismo, por la prestacin de
servicios de obras pblicas de beneficio directo, colectivo o de seguridad social.
Impuestos: Tambin llamados tributos o gravmenes, son las

prestaciones en dinero que exige el Estado a las personas naturales y jurdicas,
nacionales o extranjeras, con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines, sin estar obligado a una contraprestacin
equivalente.
Los Contribuyentes o Responsables estarn obligados a facilitar las tareas de

revisin, verificacin, control, fiscalizacin, investigacin, determinacin y cobro
que realice la Direccin Ejecutiva de Ingresos (DEI) que es la encargada de
recaudar todos los tributos segn se estipula en la Ley de Estructuracin de
la Administracin Tributaria.
Recurso 4: La Ley de Estructuracin de la Administracin Tributaria de

Honduras.
En los siguientes apartados se estudian el Impuesto sobre Ventas y el

Impuesto sobre la Renta, y se analizan sus elementos principales, por ser los
impuestos que ms afectan a las Mipymes hondureas.
4.1. El impuesto sobre Ventas
Definicin

El Impuesto sobre Ventas, es un impuesto que se cobra basndose en la
cantidad que una persona paga por un artculo o servicio.
La Ley del Impuesto sobre Ventas establece que se aplicar en forma

acumulativa en la etapa de importacin y en cada etapa de venta de que sean
objeto las mercaderas o servicios, de acuerdo con lo establecido en esta Ley.
Base gravable
En la venta de bienes y en la prestacin de servicios la base gravable ser el

valor del bien o servicio, sea que sta se realice al contado o a crdito,
excluyendo los gastos directos de financiacin ordinaria o extraordinaria,
seguros, fletes, comisiones y ganancias.
La base gravable para liquidar el impuesto sobre ventas en el caso de los

bienes importados ser el valor CIF de los mismos, incrementado con el valor
de los derechos arancelarios, impuestos selectivos al consumo, impuestos
especficos y dems cargos a las importaciones.
En el uso o consumo de mercaderas para beneficio propio, autoprestacin de

servicios y obsequios, la base gravable ser el valor comercial del bien o del
servicio.
Sujetos obligados a declarar
Esta declaracin debe ser presentada por quienes venden mercaderas o

bienes, servicios grabados con el ISV; a quienes la ley los considera como
responsables de la recaudacin de este impuesto.
Ojo!! No estn obligados a declarar el ISV los comerciantes que

cuenten con un solo establecimiento comercial y sus ventas de bienes y
servicios grabados no superan las Lps.180.000.00 al ao.

Tasa del impuesto
La Tasa General del Impuesto Sobre Ventas aplicable, de acuerdo con los
Art. 12 de la ley del ISV y los Art. 35 y 36 del Reglamento de Dbito Fiscal, se
determinara aplicando la tasa del 12% al valor de las ventas de mercaderas o
servicios gravados sobre las importaciones, ventas de bienes o servicios
sujetos a la Ley (Decreto N 24).
Tambin se deben computar como ventas, los retiros de bienes o mercaderas

hechos por el responsable para uso o consumo propio o para formar parte de
los activos fijos del mismo, en estos casos la base gravable ser el valor
comercial del bien o servicio, el cual est determinado por el costo ms el 15%
de utilidad.
El gravamen del 15% recae tambin en las ventas de cervezas, aguardientes,

licores compuestos, cigarrillos y otros productos elaborados de tabaco.
Trmites y documentos
La declaracin del ISV se realiza mensualmente con una declaracin del

comerciante o empresario ante la Direccin Ejecutiva de Ingresos (DEI)
mediante la presentacin de las facturas emitidas obligatoriamente para cada
transaccin de compraventa.
El importe a pagar a la DEI en concepto de ISV es la suma del impuesto

cargado en todas las facturas emitidas por el empresario en sus operaciones
de venta.
La persona que realizar el trmite, ser el empresario/a en la Direccin

Ejecutiva de Ingresos en la ventanilla de Atencin al Cliente. El trmite no
durar ms de un da y deber presentar los siguientes documentos:
Formulario extendido DEI 410, debidamente llenado.
Fotocopia de tarjeta de identidad.
Fotocopia de escritura de constitucin.

Fotocopia del RTN.
Fotocopia del Permiso de Operacin de la Alcalda Municipal o de la
ltima declaracin de ventas.
Un timbre de Lps. 50.00.
En los siguientes documentos de apoyo, encontrars toda la normativa

relacionada con el Impuesto sobre Ventas.
Recurso 5: Reglamento de Impuesto Sobre Ventas
Recurso 6: Ley del impuesto, decreto 24
Reflejo contable del ISV
Recuerdas cmo funciona contablemente el ISV que has estudiado en las

UA2 y UA3?
El ISV se soporta en las compras de bienes y servicios relacionados con las
operaciones del trfico de la Mipyme, tal y como has visto en la UA2, y tambin
en las adquisiciones de inmovilizado material e inmaterial, como has visto en la
UA3. En estos casos, el ISV se contabiliza como un gasto en la cuenta 635.
Impuesto Sobre Ventas Pagado, creada al efecto.
Adems, el ISV se repercute en las ventas de bienes y servicios, objeto del

trfico habitual de la Mipyme, y tambin en la venta de bienes que han
pertenecido al inmovilizado material o inmaterial de la empresa (Ver UA2 y
UA3).
Venta de mercaderas:

(Venta de 65 libros a clientes en enero de 2012. Cobro en

efectivo)
1, 820.00
(430) Clientes
(477) Impuesto Sobre Ventas Cobrado 195.00
Pues bien, como ya sabes, los empresarios estn obligados a extender una
factura o comprobante de pago, cuando realizan una venta. Estos
comprobantes pueden tener diversas formas:
Una Factura Preimpresa.
Una Factura Impresa electrnica.
Un ticket emitido por caja registradora o computadora.
Las facturas o tickets son el documento que se utiliza como soporte para
contabilizar las ventas, conforme has estudiado en la UA2, en el que tiene que
describirse el ISV.
La factura debe contener como mnimo los siguientes requisitos:

Fecha de Expedicin del documento fiscal.
Numeracin Correlativa.
RTN, Nombre y Razn o Denominacin Social del negocio o su
Nombre Comercial.
Descripcin de los artculos vendidos o servicios prestados con su
valor.
Descripcin del Impuesto Sobre Ventas.
En la factura de la venta del ejemplo anterior, puedes comprobar todos

los requisitos expuestos:

Factura N 1
Ref: 36lp
Venta de libros 10 25.00 250.00
sobre Ventas al 12%
cobrar por
transferencia
bancaria el da 28 de
febrero de 2012
El empresario calcula el ISV a pagar sumando todas las cantidades

repercutidas por este concepto, que aparecen en las facturas o tickets de
venta.
Imagina que la cuenta 477. Impuesto Sobre Ventas Cobrado de una

Mipyme, en un perodo impositivo considerado, presenta la siguiente
estructura:
(D) (477) (H)

200.00 1,200.00
1,200.00
800.00
Sa = 3,000.00
Se pide:
Reflejo contable en los libros diario y mayor de la declaracin y pago del ISV.
Solucin:

En el libro mayor hay que saldar la cuenta 477. DEI, ISV repercutido,
con abono a la cuenta representativa de la deuda que la Mipyme
tiene con la DEI en concepto de ISV, (4750) DEI Acreedora por ISV:
(D) (477) (H)

200.00 1,200.00
3,000.000 1,200.00
800.00
S0
(D) (4750) (H)

3,000.000
Sa= 3,000.00
En el libro diario corresponde hacer el siguiente asiento por la

declaracin del ISV ante la DEI:

Asiento X Fecha XX de 2012
(Declaracin del ISV del perodo X)
(477) Impuesto Sobre Ventas Cobrado (Por la suma de las 3,000.00

cantidades de ISV repercutidas en ventas segn factura)
(4750) DEI acreedora por ISV (Por el reconocimiento de la 3,000.00
deuda en concepto de ISV con la DEI)
Por el pago hay que hacer el siguiente asiento:

Asiento X Fecha XX de 2012
(Pago del ISV del perodo X)
(4750) DEI acreedora por ISV (Por la baja de la deuda en 3,000.00

concepto de ISV con la DEI)
(57) Tesorera (Por el pago de la deuda en concepto de ISV con 3,000.00
la DEI)
Con este asiento quedara saldada la deuda de la Mipyme con la DEI en

concepto de ISV, siendo el siguiente su reflejo en el libro mayor:
(D) (4750) (H)

3,000.000 3,000.000
S0
En la seccin preguntas frecuentes de la Web de la Direccin Ejecutiva de

Ingresos, puedes encontrar amplia informacin sobre el Impuesto sobre
Ventas:
http://www.dei.gob.hn/website/index.pDEI?cat=1018&title=Preguntas%20
Frecuentes&lang=es
Las preguntas ms interesantes son las recogidas en tributarias y generales.
4.2. El impuesto sobre la Renta
Los recursos de apoyo en este apartado son:
Recurso 7: Ley del Impuesto sobre la Renta
Recurso 8: Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta


Definicin del impuesto:
El Impuesto sobre la Renta, es un impuesto anual que grava los

ingresos provenientes del capital, del trabajo o la combinacin de ambos,
segn lo determina la Ley.
Se entiende por ingreso toda clase de rendimiento, utilidad, ganancia,

renta, inters, producto, provecho, participacin, sueldo, jornal, honorario y en
general cualquier percepcin en efectivo, en valores, en especie o en crdito,
que modifique el patrimonio contribuyente.
Base Gravable:
El artculo 10 del impuesto sobre la renta nos habla de la Renta Bruta:
Renta Bruta es el total de los ingresos que durante el ao recibe el

contribuyente de cualquiera de las fuentes que los producen, sea en forma de
dinero efectivo o de otros bienes o valores de cualquier clase.
Para los efectos de esta ley, el patrimonio de un contribuyente se considera

indivisible.
No forman parte de la renta bruta, y por consiguiente, no estn gravadas por el

impuesto que la misma establece:
Las sumas recibidas por concepto de seguros, cuando provengan de
instituciones hondureas.
La renta de los ttulos valores emitidos o aportados por el estado, los
Distritos y las Municipalidades.
Los Subsidios otorgados por el Estado, por las Municipalidades o por los
Distritos.
El valor de los bienes que constituyen las herencias, legados y
donaciones.

Los premios de la Lotera Nacional de Beneficencia.
Las indemnizaciones percibidas por riesgos profesionales y las
prestaciones que otorgue el Instituto Hondureo de Seguridad Social.
Las rentas provenientes de inversiones de fondos de pensiones o los
otros planes de previsin social, cuando dichos fondos sean mantenidos
en Instituciones hondureas.
El valor de las prestaciones laborales, bonificaciones por vacaciones
ordinarias de conformidad con el cdigo del trabajo.
El artculo 11 nos dice que, la Renta Neta gravable de una empresa

mercantil ser determinada deduciendo de su renta bruta, el importe de los
gastos ordinarios y necesarios del periodo contributivo, debidamente
comprobado, que hayan sido pagados o incurrido en la produccin de la renta.
En el caso de las Mipymes, la base gravable del Impuesto sobre la

Renta es la diferencia entre los ingresos obtenidos de la actividad y los gastos
en que se ha incurrido para su obtencin.
Sujetos obligados a declarar
Las Mipymes hondureas, tanto comerciantes individuales como personas

jurdicas, estn obligadas a declarar el Impuesto sobre la Renta. Es ms, la
normativa reguladora del impuesto establece que estn sujetos al Impuesto:
Todas las personas domiciliadas o residentes en Honduras, sean

naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras, inclusive las que
gocen de una concesin del estado que perciban rentas provenientes
de fuentes situadas en el territorio de la Repblica o fuera de ella.
Las personas no domiciliadas, ni residentes que perciban rentas
provenientes de fuentes situadas en Honduras.

Las personas transentes por las rentas provenientes de fuente
situada en el territorio de la repblica, ya se trate de actos aislados o
no, que produzcan ingresos gravados.
Estn sujetas tambin a este impuesto, las naves mercantes que
llenen cualquiera de los siguientes requisitos:
o Que operen con matrcula o bajo bandera hondurea.

o Que naveguen habitualmente en aguas territoriales o que
perciban ingresos de fuentes hondureas.
Tambin estn sujetos al Impuesto:
Los Representantes legales con administracin de bienes.

Los cnyuges que tengan ingresos sujetos a administracin
separada.
El hijo de familia que tenga ingresos gravados provenientes de su
peculio profesional o industrial.
Las personas que hayan permanecido en el territorio de Honduras
ms de tres meses en el ao civil que corresponda al impuesto.
Los extranjeros domiciliados en el exterior pero que tengan agente o
representante acreditado en Honduras.
Los tripulantes de los barcos mercantes que naveguen bajo bandera
hondurea.
Tasa del impuesto
El Impuesto sobre la Renta es un impuesto progresivo, por lo que la tasa se

incrementa conforme se incrementa la base gravable, segn la siguiente tabla
establecida en el artculo 22 de la ley del impuesto:
A partir del perodo 2009 y sucesivos es la siguiente:

L. 0,01 L. 110.000,00 Exento
L. 110.000,01 L. 200.000,00 15%
L. 200.000,01 L. 500.000,00 20%
L. 500.000,01 En adelante 25%
No obstante, se dan las siguientes excepciones a la aplicacin de la tarifa

general del impuesto:
Si una Mipyme tiene una base gravable igual o inferior a Lps.
110.000,00, est exenta, segn el tramo primero de la tarifa.
A las ganancias de capital obtenidas por las Mipymes, personas
naturales o jurdicas, domiciliadas o no en Honduras, se les aplicar
una tasa nica del 10%.
A las Mipymes Persona Jurdica se les aplica una tasa general del
25%.
Trmites y documentos
El impuesto sobre la Renta, en Honduras, se debe pagar anualmente cada 30

de marzo, pero se ha vuelto ms comn que los pagos se efecten cada 30 de
abril o siguiente da hbil de cada ao.
La presentacin y pago de la Declaracin Jurada del Impuesto sobre La Renta,

puede realizarse en las modalidades siguientes:
Mipyme Persona Natural
o Modelo DEI-270 generada por la Declaracin Electrnica de

Tributos DET.
o Modelo DEI-273 generado por la DET Facilita.
o Modelo DEI-272 formulario preimpreso, obtenido en las Oficinas
de Asistencia o generado a travs de la Oficina Virtual de la
Pgina de la DEI www.dei.gob.hn.
Mipyme Persona Jurdica

o Modelo DEI-350 generada por la Declaracin Electrnica de
Tributos DET.
o Modelo DEI-352 formulario preimpreso obtenido en las Oficinas
de Asistencia o generado a travs de la Oficina Virtual de la
Pgina de la DEI www.dei.gob.hn.
En la Web de la Direccin Ejecutiva de Ingresos, puedes encontrar amplia

informacin sobre el Impuesto sobre la Renta:
http://www.dei.gob.hn/website/index.pDEI
Reflejo contable
La base del clculo del impuesto sobre la renta de las Mipymes son los
ingresos y gastos contabilizados y fiscalmente deducibles conforme a lo
establecido en la normativa del impuesto. Por tanto, las facturas y tickets de
compras, ventas, gastos e ingresos, as como los contratos u otros documentos
acreditativos de las operaciones de la Mipyme, constituyen el soporte fsico y
jurdico para el clculo del Impuesto sobre la Renta.
Adems, a efectos contables, el impuesto sobre la renta es un gasto que se

debe reflejar contablemente en la cuenta 630. Impuesto sobre la Renta, cuyo
movimiento bsico es el siguiente:
Se cargar:
Por la cantidad a ingresar, con abono a la cuenta 4752. DEI

acreedora por Impuesto sobre la Renta.
Por las retenciones soportadas y los ingresos a cuenta del
impuesto realizados, con abono a la cuenta 473. DEI
retenciones y pagos a cuenta.
Se abonar:
Por la cantidad a devolver o compensar, en caso de base

gravable negativa (ingresos < gastos), con cargo a la

cuenta 4745. Crdito por prdidas a compensar del
ejercicio.
Se abonar o cargar, con cargo o abono en la cuenta 129.
Sigue el ejemplo que aparece a continuacin para comprender mejor el reflejo

contable del impuesto sobre la venta:
Augusto Lpez, propietario de la Mipyme La Veloz dedicada al

transporte, durante el ao 2011 presenta los siguientes datos relacionados con
el Impuesto sobre la Renta:
Ingresos por prestacin de servicios de transporte, segn tickets y
facturas, debidamente contabilizados: Lps. 500,000.00.
Gastos necesarios para la realizacin de la actividad de transporte,
segn tickets y facturas, debidamente contabilizados: Lps. 350,000.00.
Retenciones soportadas y pagos a cuenta realizados: Lps. 10,000.00.
Se pide:
Realizar los clculos para la determinacin del IRPF de 2011.
Reflejo contable del IRPF del ejercicio 2011.
Solucin:
Clculos y determinacin del IRPF 2012
Renta Bruta = 500,000.00.

Gastos = 350,000.00.
Renta Neta gravable = Renta Bruta Gastos
Renta Neta gravable = 500,000.00 350,000.00 = 150,000.00

Aplicacin de la tarifa sobre la Renta Neta gravable:

L. 0,01 L. 110.000,00 Exento
L. 110.000,01 L. 200.000,00 15%
L. 200.000,01 L. 500.000,00 20%
L. 500.000,01 En adelante 25%
Como la Renta Neta gravable es de 150,000.00, le corresponde el segundo

escaln de la tarifa. As, se le aplicar el 15%.
Cuota ISR = Renta Neta gravable x tarifa
Cuota ISR = 150,000.00 x 15% = 22,500.00
La cuota o gasto por ISR es de Lps. 22,500.00 pero hay que tener en cuenta
que ya ha pagado durante el ao Lps. 10,000.00 en concepto de retenciones y
pagos a cuenta, por lo que la deuda por ISR se reduce en esta cantidad.
Cuota a pagar ISR = Cuota ISR retenciones soportadas y pagos a cuenta

realizados
Cuota a pagar ISR = 22,500.00 10,000.00 = 12,500.00
Reflejo contable en el libro diario:

Asiento X Fecha 31 de diciembre de 2011
(Clculo del ISR del perodo 2011)
(630) Impuesto sobre la Renta (Por la cuota calculada) 22,500.00

(473) DEI retenciones y pagos a cuenta (por las retenciones 10,000.00
soportadas y los pagos a cuenta realizados en concepto ISR)
(4752) DEI acreedora por ISR (Por el reconocimiento de la 12,500.00

deuda en concepto de ISR con la DEI)
Por el pago hay que hacer el siguiente asiento:

Asiento X Fecha 30 de abril de 2012
(Declaracin y pago del ISV del perodo X)
(4752) DEI acreedora por ISR (Por la baja de la deuda en 12,500.00

concepto de ISR con la DEI)
(57) Tesorera (Por el pago de la deuda en concepto de ISR con 12,500.00
la DEI)
Reflejo contable en el libro mayor:
Durante el ejercicio 2011 se han realizado pagos a cuenta y soportado

retenciones por Lps. 10,000.00, que hay que saldar con la declaracin del ISR:
(D) (473) (H)

3,000.00
5,000.00
2,000.00
Sd = 10,000.00
A 31 de diciembre de 2011 se calcula el ISR. Fruto de ello, surge la cuenta 630

con naturaleza de gasto y la cuenta 4752 en la que se reconoce la deuda que
se adquiere con la DEI en concepto de IRPF, restando lo ya pagado en la
cuenta 473:
(D) (473) (H)

3,000.00 10,000.00
5,000.00
2,000.00
S0

(D) (630) (H)
22,500.00
Sd = 22,500.00
(D) (4752) (H)

12,500.00
Sa = 12,500.00
El 30 de abril de 2012 se declara y liquida, el impuesto ante la DEI y se cancela

la deuda:
(D) (4752) (H)

12,500.00 12,500.00
S0
5. Asientos de regularizacin y cierre
En este momento, la Mipyme ya conoce y tiene en su poder todos los datos

contables para cerrar la contabilidad, puesto que ha contabilizado las
operaciones pendientes, ha realizado los ajustes necesarios, ha calculado el
gasto correspondiente al Impuesto sobre la Renta y ha comprobado la
correccin de los saldos antes y despus de realizar los ajustes.
Para cerrar los libros diario y mayor slo le queda por hacer la regularizacin
de ingresos y gastos, y el asiento de cierre que vas a ver en los siguientes
apartados.
5.1. Regularizacin de ingresos y gastos y clculo del resultado del

ejercicio

En las unidades anteriores has aprendido a contabilizar los diferentes gastos e
ingresos de las Mipymes en cuentas de los grupos 6 y 7 del Plan General de
Contabilidad para Mipymes.
Tambin sabes que el resultado de la Mipyme se calcula por diferencia entre

ingresos y gastos:
Si I > G Beneficio
Si I< G Prdida
Los ingresos son las cuentas recogidas en el grupo 7 del plan (Sa) y las del
grupo 6 que presentan saldo acreedor. Por su parte, los gastos son las cuentas
recogidas en el grupo 6 del plan (Sd) y las del grupo 7 que presentan saldo
deudor.
Adems, has visto en la UA4 que la cuenta 129. Resultado del ejercicio que
recoge todos los gastos e ingresos de la Mipyme y, por sntesis, su resultado.
As, tenemos que:
Si la cuenta 129 presenta (Sa) Beneficio

Si la cuenta 129 presenta (Sd) Prdida
A continuacin, tienes un ejemplo para que entiendas cmo se realiza en el

libro diario y en el mayor, la regularizacin de ingresos y gastos.
Una Mipyme presenta los siguientes saldos a 31 de diciembre de 2012

tras contabilizar los ajustes pertinentes y el impuesto de sociedades:
N CUENTA CUENTA Sd Sa
218 Elementos de transporte 100,000.00
216 Mobiliario 37,500.00
300 Mercaderas 20,000.00
430 Clientes 42,250.00
572 Bancos, C/C 39,350.00
600 Compra de Mercaderas 45,000.00

640 Sueldos y Salarios 35,000.00
642 Seguridad Social a cargo de la empresa 12,500.00
681 Amortizacin del Inmovilizado Material 5,000.00
630 Impuesto sobre la Renta 13,932.00
635 Impuesto Sobre Ventas Pagado 5,400.00
693 Prdidas por deterioro de existencias 1,000.00
694 Prdidas por deterioro de crditos por 10,000.00
operaciones comerciales
102 Capital 70,000.00
171 Deudas a largo plazo 10,000.00
521 Deudas a corto plazo 2,000.00
400 Proveedores 5,000.00
700 Venta de Mercaderas 220,000.00
610 Variacin de existencias de Mercaderas 10,000.00
2818 Amortizacin Acumulada de los 20,000.00
Elementos de Transporte
2816 Amortizacin Acumulada del Mobiliario 10,000.00
4752 DEI, Acreedora por ISR 8,932.00
390 Deterioro del valor de mercaderas 1,000.00
490 Deterioro del valor de crditos por 10,000.00
TOTALES 366,932.00 366,932.00
Se pide:
Efectuar los asientos de regularizacin de ingresos y gastos, y calcular el

resultado.
Solucin: Las cuentas de ingresos y gastos de la Mipyme son las de los

grupos 6 y 7, marcadas en azul y cursiva.
Asiento de regularizacin de gastos y prdidas:

(Regularizacin de gastos)
(129) Resultado del ejercicio (Por el traspaso a resultados de la 127,832.00

suma total de gastos y prdidas)
(600) Compra de mercaderas (Por la regularizacin de las 45,000.00
compras del ejercicio)
(640) Sueldos y salarios (Por la regularizacin de los sueldos 35,000.00
del ejercicio)
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa (Por la 12,500.00
regularizacin de la SS del ejercicio)
(681) Amortizacin del Inmovilizado Material (Por la 5,000.00
regularizacin de la AIM del ejercicio)
(630)Impuesto sobre la Renta (Por la regularizacin del ISR del 13,932.00
ejercicio)
(635) Impuesto Sobre Ventas Pagado (Por la regularizacin 5,400.00
del ISV del ejercicio)
(693) Prdidas por deterioro de existencias (Por la 1,000.00
regularizacin de las prdidas por deterioro de existencias del
ejercicio)
(694) Prdidas por deterioro de crditos por operaciones 10,000.00
comerciales (Por la regularizacin de las prdidas por deterioro
de crditos por operaciones comerciales del ejercicio)
Asiento de regularizacin de ingresos:

(Regularizacin de ingresos)
(700) Venta de Mercaderas (Por la regularizacin de las 220,000.00

ventas de mercaderas del ejercicio)
(610) Variacin de existencias de Mercaderas (Por la 10,000.00
regularizacin de las ventas de mercaderas del ejercicio)
(129) Resultado del ejercicio (Por el traspaso a resultados de 230,000.00
la suma total de ingresos)
Tras realizar los asientos de regularizacin de gastos e ingresos, las cuentas

de gastos e ingresos quedan saldadas, es decir, presentan todas S0. A modo
de ejemplo, el estado en el libro diario de la cuenta 600. Compra de
mercaderas, es el siguiente:

(D) (600) (H)
45,000.00 45,000.00
S0
Clculo del resultado del ejercicio:
El resultado del ejercicio es el saldo de la cuenta 129:
(D) (129) (H)

127,832.00 230,000.00
Sa = 102,168.00
Como la cuenta 129. Resultado del ejercicio presenta Sa, quiere esto decir
que los ingresos son mayores que los gastos y que, por tanto, hay un beneficio
de Lps.102,168.00.
5.2. Asiento de cierre
El asiento de cierre es la ltima operacin contable del ejercicio. Como su

propio nombre indica, el asiento de cierre cierra la contabilidad en un momento
determinado y sirve para ofrecer una visin global del patrimonio, de la
situacin financiera y del resultado de la Mipyme en ese momento concreto.
El asiento de cierre se hace obligatoriamente cuando finaliza el ejercicio

econmico (31 de diciembre de cada ao), por lo que sirve para separar un
ejercicio econmico de otro. Tambin se realiza en cualquier otra fecha cuando
cese la actividad de la Mipyme.
El asiento de cierre se efecta saldando todas las cuentas abiertas que, en el

momento del cierre, son las de activo, pasivo y patrimonio neto, de modo que:
Se abonan todas las cuentas que tienen Sd.


Se cargan todas las cuentas que tienen Sa.
Tras esta operacin, todas las cuentas de activo, pasivo y patrimonio neto
presentan S0.
Para que entiendas bien en qu consiste el asiento de cierre, seguimos con el

ejemplo del apartado anterior.
La Mipyme del ejemplo del apartado anterior presenta los siguientes

saldos despus de hacer los asientos de regularizacin de ingresos y gastos:
430 Clientes 42,250.00
572 Bancos, C/C 39,350.00
102 Capital 70,000.00
129 Resultado del ejercicio 102,168.00
TOTALES 239,100.00 239,100.00
Se pide:
Realizar el asiento de cierre.

Solucin:
Por el asiento de cierre:

(Asiento de cierre)
(102) Capital (Por el cierre de la cuenta al final del ejercicio) 70,000.00

(171) Deudas a largo plazo (Por el cierre de la cuenta al final 10,000.00
del ejercicio)
(521) Deudas a corto plazo (Por el cierre de la cuenta al final 2,000.00
del ejercicio)
(400) Proveedores (Por el cierre de la cuenta al final del 5,000.00
ejercicio)
(2818) Amortizacin Acumulada de los Elementos de 20,000.00
Transporte (Por el cierre de la cuenta al final del ejercicio)
(2816) Amortizacin Acumulada del Mobiliario (Por el cierre 10,000.00
de la cuenta al final del ejercicio)
(4752) DEI, Acreedora por ISR (Por el cierre de la cuenta al 8,932.00
final del ejercicio)
(390) Deterioro del valor de mercaderas (Por el cierre de la 1,000.00
cuenta al final del ejercicio)
(490) Deterioro del valor de crditos por operaciones 10,000.00
comerciales (Por el cierre de la cuenta al final del ejercicio)
(129) Resultado del ejercicio (Por el cierre de la cuenta al final 102,168.00
del ejercicio)
(218) Elementos de transporte (Por el cierre de la cuenta al 100,000.00
final del ejercicio)
(216) Mobiliario (Por el cierre de la cuenta al final del ejercicio) 37,500.00
(300) Mercaderas (Por el cierre de la cuenta al final del 20,000.00
ejercicio)
(430) Clientes (Por el cierre de la cuenta al final del ejercicio) 42,250.00
(572) Bancos, C/C (Por el cierre de la cuenta al final del 39,350.00
ejercicio)
Despus de realizar el asiento de cierre, todas las cuentas quedan saldadas,

es decir, presentan S0. A modo de ejemplo, el estado en el libro mayor de la
cuenta 129. Resultado del ejercicio, es el siguiente:

(D) (129) (H)
127,832.00 230,000.00
102,168.00
S0
6. Elaboracin de las cuentas anuales
Ya has llegado al ltimo apartado de la UA6 y de todo el curso, en el que se

sintetiza todo lo aprendido.
En este apartado se trata de ver de modo prctico, todo lo que has aprendido
en la UA1 sobre el Balance de Situacin y la Cuenta de Resultados.
En la UA1 se explica la base legal, concepto, estructura, contenido, principios y

criterios de elaboracin de ambos estados contables. Sin embargo, era
demasiado pronto para verlos de forma prctica, pues no disponas de los
conocimientos contables suficientes.
Ahora es el momento de abordarlos de forma prctica. Para ello, y para

refrescar tu memoria, es necesario que utilices los materiales didcticos y
documentos de apoyo de la UA1, relacionados con las cuentas anuales, junto
con los contenidos de la UA6.
6.1. El balance final
En el apartado 3.4.1 de la UA1 de este curso se define el Balance de

situacin financera como documento contable en el que se presentan los
grandes masas patrimoniales (ACTIVO y PASIVO) que siempre van a estar
en equilibrio.

Adems, en el apartado 4.3.3 de la UA1 tienes las normas especficas de
presentacin del Balance de situacin financiera.
La Norma de Contabilidad de Honduras establece la descripcin, partidas,

modelos y normas que se deben respetar para elaborar el Balance General.
En el siguiente documento de apoyo puedes consultar las Normas de

contabilidad de Honduras (NHOC) que se te dieron como recurso de apoyo en
la UA1.
Contabilidad_Basic_HONDURAS_UA5_REC_6
Para el estudio del balance de situacin, su composicin y elaboracin tienes

los materiales y recursos de apoyo referidos en la UA1. En este apartado vas a
ver cmo se elabora de modo prctico un balance sencillo usando la normativa
hondurea al respecto.
Partiendo de los datos del ejemplo del apartado 5.2 vas a ver cmo se elabora
el balance de situacin a 31 de diciembre.
La Mipyme del ejemplo del apartado anterior presenta los siguientes

saldos despus de hacer los asientos de regularizacin de ingresos y gastos, y
de cierre:
430 Clientes 42,250.00
572 Bancos, C/C 39,350.00
102 Capital 70,000.00

129 Resultado del ejercicio 102,168.00
TOTALES 239,100.00 239,100.00
Se pide:
Elaborar el Balance de situacin financiera a 31 de diciembre de 2012.
Solucin:
El modelo de balance es el siguiente:
Compaa Modelo ABC, S.A.
20X1 20X0
Activo
Activo corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo
Valores negociables
Documentos y cuentas por cobrar
Inventarios
Total de activo corriente
Activo no corriente
Activos intangibles
Propiedad, Planta y Equipo
Total de activo no corriente
Total del activo
Pasivo y patrimonio
Pasivo corriente

Prstamos y otras obligaciones financieras por
pagar
Porcin corriente de la deuda a largo plazo
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por
pagar
Impuesto sobre la renta por pagar
Total de pasivo corriente
Pasivo no corriente
Prstamos y otras obligaciones financieras a largo
plazo
Provisiones
Deuda subordinada
Total de pasivo no corriente
Total del pasivo
Patrimonio
Capital social:
Acciones comunes
Utilidades no distribuidas y otras reservas
Total patrimonio
Total pasivo y patrimonio
Lo ideal es tener tambin los datos del balance del ao anterior para poder
comparar la situacin de la empresa de ambos ejercicios contables. No
obstante, lo importante es que aprendas a elaborarlo, es decir, a pasar los
datos del balance de sumas y saldos al balance de situacin.
Para cumplimentar el balance del ejercicio 2012 de la Mipyme del ejemplo,

tomas el modelo eliminando una columna y se rellenan slo las partidas de los
que tienes datos. As:
MIPYME
2012
Activo
Activo corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo (Bancos, C/C) 39,350.00
Valores negociables
Documentos y cuentas por cobrar (Clientes (430 - 490)) 32,250.00
Inventarios (Mercaderas (300-390)) 19,000.00

Total de activo corriente 90,600.00
Activo no corriente
Activos intangibles
Propiedad, Planta y Equipo (Inmovilizado Material (218 + 107,500.00
216) (2818 + 2816))
Total de activo no corriente 107,500.00
Total del activo 198,100.00
Pasivo y patrimonio
Pasivo corriente
Prstamos y otras obligaciones financieras por pagar
Porcin corriente de la deuda a largo plazo 2,000.00
(Deudas a corto plazo)
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar 5,000.00
(Proveedores)
Impuesto sobre la renta por pagar (DEI, Acreedora por ISR) 8,932.00
Total de pasivo corriente 15,932.00
Pasivo no corriente
Prstamos y otras obligaciones financieras a largo plazo 10,000.00
(Deudas a largo plazo)
Provisiones
Deuda subordinada
Total de pasivo no corriente 10,000.00
Total del pasivo 25,932.00
Patrimonio
Capital social: (Capital) 70,000.00
Acciones comunes
Utilidades no distribuidas y otras reservas (Resultado del 102,168.00
ejercicio. Beneficio)
Total patrimonio 172,168.00
Total pasivo y patrimonio 198,100.00
En letra azul cursiva se explican las cuentas que corresponde insertar en cada
partida del balance.
Finalmente, el balance de situacin financiera de la Mipyme queda as:


MIPYME
2012
Activo
Activo corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo (Bancos, C/C) 39,350.00
Documentos y cuentas por cobrar (Clientes (430 - 490)) 32,250.00
Inventarios (Mercaderas (300-390)) 19,000.00
Total de activo corriente 90,600.00
Activo no corriente
Propiedad, Planta y Equipo (Inmovilizado Material (218 + 107,500.00
216) (2818 + 2816))
Total de activo no corriente 107,500.00
Total del activo 198,100.00
Pasivo y patrimonio
Pasivo corriente
Porcin corriente de la deuda a largo plazo 2,000.00
(Deudas a corto plazo)
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar 5,000.00
(Proveedores)
Impuesto sobre la renta por pagar (DEI, Acreedora por ISR) 8,932.00
Total de pasivo corriente 15,932.00
Pasivo no corriente
Prstamos y otras obligaciones financieras a largo plazo 10,000.00
(Deudas a largo plazo)
Total de pasivo no corriente 10,000.00
Total del pasivo 25,932.00
Patrimonio
Capital social: (Capital) 70,000.00
Utilidades no distribuidas y otras reservas (Resultado del 102,168.00
ejercicio. Beneficio)
Total patrimonio 172,168.00
Total pasivo y patrimonio 198,100.00
Adems del balance, otro documento muy til para conocer en un momento
dado, la estructura cuantitativa y cualitativa del patrimonio de la empresa es el
Inventario, cuyas reglas de elaboracin ya conoces por la UA1.

6.2. La cuenta de prdidas y ganancias
En la UA1 se define el Estado de Resultados como el instrumento que

informa sobre la actividad de la empresa en un periodo contable pues
refleja los ingresos y gastos que se pueden imputar al perodo que se
est estudiando.
Su descripcin y contenido se definen en el apartado 4.3.3. de la UA1 de este

curso y en la Norma Hondurea de Contabilidad (NHOC), publicada en La
Gaceta el 25 de julio de 2009, que tienes como documento de apoyo de la UA1
y del apartado anterior de esta unidad.
Al igual que en el apartado anterior, en ste vas a ver cmo se elabora el

Estado de Resultados en su formato oficial. Para ello, se parte de los datos del
ejemplo del apartado 5.1.
Una Mipyme presenta los siguientes saldos en las cuentas de ingresos y

gastos a 31 de diciembre de 2012, tras contabilizar los ajustes pertinentes y el
impuesto de sociedades:
600 Compra de Mercaderas 45,000.00
640 Sueldos y Salarios 35,000.00
642 Seguridad Social a cargo de la empresa 12,500.00
681 Amortizacin del Inmovilizado Material 5,000.00
630 Impuesto sobre la Renta 13,932.00
635 Impuesto Sobre Ventas Pagado 5,400.00
693 Prdidas por deterioro de existencias 1,000.00
694 Prdidas por deterioro de crditos por 10,000.00
700 Venta de Mercaderas 220,000.00
610 Variacin de existencias de Mercaderas 10,000.00
TOTALES 366,932.00 366,932.00
Se pide:

Elaborar el estado de resultados de Mipyme del ejercicio 2012.
Solucin:
Primero tienes que escoger uno de los modelos de estado de resultados

propuestos en el apartado 4.3.3 de la UA1:
Empresa Modelo ABC

Estados de Utilidad o Prdida
Periodo de Enero a Diciembre
MODELO B 20X1 20X0
Ventas
(+) Otro ingresos
Total de ingresos
Costos y gastos:
(-) Costo de ventas
(-) Otros gastos
Utilidad antes de intereses e
Utilidad (prdida) antes de
(-) Impuesto sobre la renta
Utilidad (prdida) neta
Al igual que en el ejemplo del apartado anterior, como no dispones de los datos
del ao 2011, eliminas una columna:

Empresa Mipyme.
Periodo de Enero a Diciembre 2012.
MODELO B 2012
Ventas (700. Ventas de mercaderas) 220,000.00
(+ -) Participacin en los resultados de asociadas y
subsidiarias
(+) Otro ingresos (610. Variacin de existencias de 10,000.00
Mercaderas)
Total de ingresos 230,000.00
Costos y gastos:
(-) Costo de ventas (600 + 640 + 642 + 681) 97,500.00
(-) Gastos administrativos (635. ISV soportado) 5,400.00
(-) Otros gastos (693 + 694) 11,000.00
Utilidad antes de intereses e impuesto sobre la 113,900.00
renta
Utilidad (prdida) antes de impuesto sobre la renta 116,100.00
(-) Impuesto sobre la renta (630. ISR) 13,932.00
Utilidad (prdida) neta 102,168.00
En la partida Otros ingresos se ha incluido el Sa de la cuenta 610. Variacin

de existencias de mercaderas porque no caben en otro rubro estimado.
En la partida Costo de ventas se incluyen todos los gastos necesarios e

irrenunciables para realizar las ventas: como compras de materias primas,
mercaderas, suministros como electricidad, agua, combustibles u otros, gastos
de personal, desgaste de la maquinaria y equipos, transportes u otros. Lo ms
caracterstico de estos costos es que, por su naturaleza de necesarios e
irrenunciables, acaban convirtindose en el ingreso principal de la empresa.

En el ejemplo, el costo de ventas asciende a Lps. 97,500.00 y se compone de:
(600) Compra de mercaderas: 45,000.00

(640) Sueldos y Salarios: 35,000.00
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa: 12,500.00
(681) Amortizacin del inmovilizado material: 5,000.00
En la partida Gastos administrativos se incluye la cuenta 635. ISV soportado

porque en Honduras gran parte de las empresas le dan esta consideracin,
como ya sabes por las unidades de aprendizaje anteriores.
En la partida Otros gastos se han incluido las prdidas de valor de las

mercaderas y de los crditos comerciales porque al no caber en otro rubro
estimado, se registran como Otros Gastos.
Al final, la Cuenta de resultados de la Mipyme quedara as:
Empresa Mipyme.
Periodo de Enero a Diciembre 2012.
MODELO B 2012
Ventas (700. Ventas de mercaderas) 220,000.00
(+) Otro ingresos (610. Variacin de existencias de 10,000.00
Mercaderas)
Total de ingresos 230,000.00
Costos y gastos:
(-) Costo de ventas (600 + 640 + 642 + 681) 97,500.00
(-) Gastos administrativos (635. ISV soportado) 5,400.00
(-) Otros gastos (693 + 694) 11,000.00
Utilidad antes de intereses e impuesto sobre la 113,900.00
renta
(-) Gasto por intereses, neto 0.00

Utilidad (prdida) antes de impuesto sobre la renta 116,100.00
(-) Impuesto sobre la renta (630. ISR) 13,932.00
Utilidad neta 102,168.00
Te has dado cuenta de que la partida Utilidad neta coincide con el

saldo acreedor de la cuenta 129. Resultado del ejercicio? Efectivamente,
si se siguen al pie de la letra todas las fases del procedimiento de cierre
de la contabilidad y sus comprobaciones, explicadas en esta unidad,
siempre coincidir lo recogido en los libros diario y mayor, con los datos
de las cuentas anuales.

Para recordar
En esta unidad has abordado de modo prctico las operaciones de cierre de la

contabilidad no contenidas en otras unidades, as como el reflejo contable de
los impuestos, en concreto, del Impuesto sobre Ventas y del Impuesto sobre la
Renta.
Lo ms importante de esta unidad es que tengas claro qu hacer

contablemente cuando finaliza el ejercicio econmico.
El siguiente esquema te permite ver, de modo sinttico, todas las operaciones

de cierre de la contabilidad de una Mipyme:
1. Balance de comprobacin de sumas y saldos previo a los asientos de

ajuste.
2. Asientos de ajuste.
2.1 Contabilizacin de las operaciones pendientes.
2.2 Regularizacin de existencias.
2.3 Periodificacin de ingresos y gastos.
2.4 Reclasificaciones temporales:
2.5 Correcciones de valor de los activos:
2.5.1. Correcciones del valor de las existencias.

2.5.2. Prdidas de valor de los crditos comerciales.
2.5.3. Amortizaciones del inmovilizado material e inmaterial.
2.6 Registro contable de los ingresos y gastos financieros devengados y

no vencidos:
3. Determinacin del Impuesto sobre la Renta (en adelante ISR).
4. Balance de comprobacin de sumas y saldos posterior a los asientos de
ajuste.
5. Regularizacin de ingresos y gastos y clculo del resultado del ejercicio.
5.1 Regularizacin de ingresos.
5.2 Regularizacin de gastos.

5.3 Clculo del resultado.
6. Asiento de cierre.
7. Inventario de fin de ejercicio.
8. Elaboracin de las cuentas anuales.
8.1 Elaboracin del balance de situacin.
8.2 Elaboracin de la cuenta de resultados.

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Objetivos de la unidad de aprendizaje

Objetivos de la unidad de aprendizaje

Objetivos de la unidad de aprendizaje

Objetivos de la unidad de aprendizaje

Objetivos de la unidad de aprendizaje

1. Concepto y objetivos de la contabilidad ................................................................. 9

1.1. Concepto de contabilidad ................................................................................... 9

1.2. Objetivos de la contabilidad .............................................................................. 10

1.3. Principios contables ......................................................................................... 12

2. Quines estn obligados a llevar contabilidad? ................................................. 17

2.1. Tipos de empresas ........................................................................................... 17

2.1.1. Segn el Sector de Actividad: .................................................................... 19

2.1.2. Segn el Tamao:...................................................................................... 20

2.1.3. Segn la Propiedad del Capital: ................................................................. 21

2.1.4. Segn el mbito Geogrfico de Actividad: ................................................. 22

2.1.5. Segn el Destino de los Beneficios: ........................................................... 22

2.1.6. Segn la Forma Jurdica: ........................................................................... 22

2.2. Obligaciones contables .................................................................................... 27

3. El patrimonio de la empresa ................................................................................... 29

3.1. Elementos patrimoniales .................................................................................. 31

3.2. Masas patrimoniales......................................................................................... 32

3.3. El equilibrio patrimonial .................................................................................... 34

3.4. El reflejo del patrimonio empresarial................................................................. 36

3.4.1.El Inventario ................................................................................................ 36

3.4.2.El Balance de Situacin .............................................................................. 40

4. El ciclo contable ...................................................................................................... 42

4.1. Funcionamiento de las cuentas ........................................................................ 42

4.1.1. Cuentas de activo, pasivo y patrimonio neto .............................................. 44

CURSO: Contabilidad Bsica

4.2. La partida doble................................................................................................ 49

4.3. El registro de las operaciones en los libros contables....................................... 52

4.3.1. Libro diario ................................................................................................. 53

4.3.2. Libro Mayor ................................................................................................ 55

4.3.3. Libro de Inventarios y Balances ................................................................. 56

4.3.4. Balance de comprobacin o de sumas y saldos......................................... 64

Para recordar .............................................................................................................. 66

CURSO: Contabilidad Bsica

Determinar la naturaleza y valor de los elementos patrimoniales.

Diferenciar el funcionamiento de los distintos tipos de cuentas.

Distinguir los principales tipos de empresas y sus formas jurdicas de

Determinar las obligaciones contables de las pequeas empresas.

Diferenciar el balance de situacin y el inventario.

Identificar los distintos tipos de cuentas y su funcionamiento.

Diferenciar los libros contables.

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