DELITOS TRIBUTARIOS EN EL PER

INTRODUCCIN

Este trabajo tiene como objeto desarrollar los Delitos Tributarios en el Per con
el fin de dar a conocer las modalidades de delitos tributarios y las sanciones
consecuentes, la cual se encuentra establecida por el D. L. N 813 Ley Penal
Tributaria y as informar a los profesionales y al pblico en general, en una
forma de prevencin de los problemas que pueda ocasionar en sus vidas la
aplicacin de leyes penales tributarias establecidas en la actualidad.

El primer captulo trata sobre un comentario tcnico legal, donde se describe

las modalidades de delitos, la pena impuesta, los das multa, la inhabilitacin
del ejercicio y las consecuencias accesorias.

El segundo captulo describe el proceso penal tributario, cuando se presuma la

comisin del delito as mismo la exclusin y reduccin de penas en delitos
tributarios.

El tercer captulo seala la responsabilidad penal del Contador Pblico

establecido en el D.L. N 813 de la Ley Penal Tributaria y haciendo un breve
comentario sobre el Artculo 5 del mismo.

Esperando mejorar la imagen de nuestra profesin ante la sociedad con

respecto a lo sealado y que se considere ennoblecido al trabajo del Contador
Pblico en el Per.
CAPTULO I

DELITO TRIBUTARIO

1.1. DEFINICION:

Se entiende por delito tributario, a toda accin u omisin en virtud de la cual se

viola premeditadamente una norma tributaria, es decir, se acta con dolo
valindose de artificios, engaos, ardid u otras formas fraudulentas para
obtener un beneficio personal o para terceros.

1.2. BASE LEGAL:

Mediante Decreto Legislativo N 813, vigente a partir del 321 de abril de 1996,
se deroga los artculos 268 y 269 de la Ley Penal, aprobado por el Decreto
Legislativo N 635, referidos al delito de defraudacin tributaria, con la finalidad
de que una Ley Especial sobre Delito Tributario en su modalidad de
Defraudacin Tributaria, se contemplan atenuantes no considerados
anteriormente.

1.3. LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N 813:

1.3.1. DEFRAUDACION TRIBUTARIA:

El que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio,

engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar todo o en parte
los tributos que establecen las leyes. (Artculo 1).

1.3.1.1. Modalidades:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar
pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a
pagar. (Artculo 2)

b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o

percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que
para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. (Artculo 2)

Pena Impuesta:
De 05 a 08 aos de pena privativa de la libertad y con 365 a 730 das multa.

Comentario:

1.3.2. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS:

El que mediante la realizacin de conductas descritas en las modalidades

anteriores 1 y 2 deja de pagar tributos a su cargo durante un ejercicio gravable,
tratndose de liquidacin anual, o durante un perodo de doce meses,
tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exceda de
cinco UIT vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del periodo. (Artculo
3).

Pena Impuesta:

De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das multa.

1.3.3. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS:

a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor,

crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios
simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos. (Artculo
4)
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el
cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o
fiscalizacin. (Artculo 4)

Pena Impuesta:

De 08 a 12 aos de pena privativa de la libertad y con 730 a 1460 das multa.

RELATIVA AL DELITO CONTABLE:

El que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros
contables.
a) Incumpla totalmente dicha obligacin. (Artculo 5)
 b) No hubiera anotado actos. Operaciones, ingresos en los libros y
registros contables. (Artculo 5)
c) Registre anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos
falsos en los libros y registros contables. (Artculo 5)

d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o

los documentos relacionados con la tributacin. (Artculo 5)

Pena impuesta:

De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das multa.

1.3.4. PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES:

En los delitos de defraudacin tributaria, la pena deber incluir, inhabilitacin no

menor de 06 meses ni mayor de 07 aos para ejercer por cuenta propia o por
intermedio de un tercero, profesin, comercio, arte o industria. (Artculo 6)

1.3.6. CONSECUENCIAS ACCESORIAS:

Si el delito se ha incurrido a travs de una empresa con conocimiento de sus

titulares, aquella puede ser motivo a criterio del juez segn la gravedad de los
hechos, a las sanciones siguientes:

a) Cierre temporal o clausura definitiva,

b) Cancelacin de licencias y
c) Disolucin de la persona jurdica. (Artculo 17)

CAPTULO II

PROCESO PENAL TRIBUTARIO

2.1. EJERCICIO DE LA ACCIN PENAL:

Le corresponde al Ministerio Pblico si la entidad agraviada lo requiere. El

rgano Administrador del Tributo deber efectuar la investigacin
administrativa, cuando presuma la comisin del delito. (Ref. Cdigo Tributario
Artculo 189)

2.2. IMPROCEDENCIA DE LA ACCIN PENAL:

No procede la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la denuncia

penal por la Entidad Agraviada si el deudor cancela la totalidad de la deuda, o
en su caso devuelva el reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio
tributario obtenido indebidamente, antes que se inicie la correspondiente
investigacin fiscal o recibido cualquier requerimiento en relacin al tributo y al
periodo en que se efectuaron los ilcitos sealados. (Ref. Cdigo Tributario,
Artculo 189)

2.3. REPARACIN CIVIL:

No procede en el fuero penal, si la administracin cobra la deuda tributaria en

el procedimiento administrativo. Ello implica que deje de aplicarse la pena ni la
inhabilitacin cuando corresponda. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 191)

2.4. DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS:

La comisin de actos que hagan presumir la existencia de estos delitos pueden

ser denunciados por cualquier persona a la administracin tributaria que tienen
la facultad discrecional de formular denuncia penal sin el requisito previo de la
fiscalizacin o verificacin terminada. Es decir, que tanto el procedimiento
administrativo como el penal pueden ir paralelos. (Ref. Cdigo Tributario,
Artculo 192 y 193)

2.5. INFORMES DE PERITOS:

Los informes tcnicos o contables emitidos por la Administracin Tributaria en

la investigacin administrativa tendrn para todo efecto legal, el valor de
informe de pericia de parte en el proceso penal. (Ref. Cdigo Tributario,
Artculo 194)
2.6. CAUCIN PARA LIBERTAD PROVISIONAL:

Si fijara solamente cuando se trate de procesados con solvencia econmica y

consistir en una suma de dinero que se fijar en la resolucin. En su
reemplazo puede constituir una garanta patrimonial suficiente a nombre del
juzgado o de sala por dicho monto. A falta de solvencia econmica, el
procesado ofrecer fianza personal escrita de una persona natural o jurdica.
(Ref. Cdigo Penal, Artculo 182 y 183).

2.7. CAUCIN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA Y

CUANDO SE CONCEDA LIBERTAD PROVISONAL:

Simultneamente el juez impondr al autor la prestacin de una caucin de

acuerdo a lo siguiente:

a) En los delitos comprendidos en los Artculos 1, 3 y 5 del D.L. 813, se

aplican las normas generales que rigen la caucin.
b) Los comprendidos en el Artculo 2 del D.L. 813, la caucin no ser
menor al 30% de la deuda actualizada, sin considerar la multas, de
acuerdo a la estimacin que de ella realiza el ente administrador del
tributo.
c) En el caso previsto en el inciso (a) del Artculo 4 del D.L. 813, la
caucin ser no menor al monto dejado efectivamente de pagar,
reintegrado o devuelto, de acuerdo a estimacin que este realice al ente
administrador del tributo.
d) En los delitos previstos en el inciso (b) del Artculo 4 del D.L. 813, la
caucin ser no menor al 50% del monto de la deuda tributaria
actualizada, considerar los importes por multas, de acuerdo al
estimacin que de ella realice el ente respectivo. Si el imputado pagase
la deuda tributaria, el juez o la sala penal, segn corresponda, fijar el
monto de la caucin segn responsabilidad y gravedad del delito, as
como las circunstancias, tiempo, lugar, modo y ocasin.
 2.8. EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS
TRIBUTARIOS:

Estos beneficios estn normados por el D.L. 815 y por su modificacin de la ley
27038. A los autores del delito solo se les conceder la reduccin de la pena y
a los participes la exclusin de la pena, salvo que el rgano jurisdiccional
considerase que no procede en ese caso podr concederse la reduccin. Por
ultimo, si el contribuyente incurriese en nuevo delito tributario dentro de los 10
aos de haber sido otorgado, se le revocara el aludido beneficio.

2.8.1. ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS:

La ley indica que aquel que solicita acogerse a los beneficios, se le denominar
solicitante, y una vez que le sea otorgado se le denominar beneficiado.
As tambin la Ley establece dos sujetos materia de beneficios en funcin a la
forma de intervencin en el acto delictivo:

El autor del delito tributario, quien solo podra acogerse al beneficio de la

reduccin de pena, previo pago de la deuda tributaria.

Los participes del delito tributario, quienes podrn acogerse tanto a la

reduccin de pena como al beneficio de exclusin de pena.

El Contador Pblico en el peor de los casos llegara a ser participe del hecho
delictivo, porque dio la idea o por que sugiri el hecho salvo que le prueben lo
contrario.

3.3. BREVE COMENTARIO SOBRE EL ART, 5 DEL DECRETO

LEGISLATIVO N 813:
El Articulo referido al delito Contable indica que para su configuracin basa la
existencia de graves irregularidades de carcter contable ligadas a la
tributacin, lasa mismas que pueden no originar un tributo impago, pero si una
lesin al proceso de ingresos y egresos de una empresa que es el bien jurdico
protegido, pudiendo realizarse mediante maniobras fraudulentas, en virtud del
incumplimiento de normas contables bsicas, Dando de esta manera una
penalidad a los Contadores Pblicos como participes o coinculpados si se ha
obtenido una obtencin de ganancia personal, realizndolo dolosamente y con
conciencia de acto.

TERMINOLOGA TRIBUTARIA

TRIBUTARIO:
Son prestaciones pecunarias, generalmente en dinero, que establecidos por la
ley, deben su cumplimiento por las personas privadas a favor de los entes
pblicos para el cumplimiento de sus fines. En este sentido el trmino genrico
tributario, segn el Cdigo Tributario comprende de los siguientes conceptos:
Impuestos, Contribucin, Tasa.

DEUDOR TRIBUTARIO:
Persona natural o jurdica que no cumpla con cancelar su deuda tributaria.

DERECHO TRIBUTARIO:
Es una rama del derecho que estudia las relaciones provenientes de la
aplicacin de tributos.

DEFRAUDACION FISCAL:
Es el delito mediante el cual se evita el pago total o parcial del tributo
establecidos en la ley a travs de artificios, engao, astucia, ardid o otra forma
fraudulenta.

DELITO TRIBUTARIO:
En nuestro derecho, el delito tributario no tiene una existencia propia, el delito
tributario no tiene una existencia propia, determinada inequvocamente, pues
no existe diferencia esencial o cualitativa entre los delitos y las meras
infracciones, una misma transgresin puede revestir uno u otro carcter.

ELUSION:
Acto permitido por la ley, mediante el cual un contribuyente busca l a manera
de pagar menos tributos.

INFRACCION TRIBUTARIA:
Es toda accin u omisin que importe violacin de las normas tributarias
formales o sustanciales.

TIPO AUTONOMO (DELITO CONTABLE):

El artculo 5 del Proyecto crea el delito contable relacionado estrechamente a la
tributacin. La razn de este artculo responde a la constatacin de la lesin
que se origina al bien jurdico (proceso de ingresos y egresos) en virtud del
incumplimiento de normas contables bsicas. Este tipo penal es una
constatacin de la extensin del bien jurdico, por cuanto el proceso de
ingresos y egresos es un bien jurdico dinmico que esta presente desde el
momento en que se realizan hechos gravados y por ende no es necesario
esperar a que exista un perjuicio econmico para sostener que existe el delito
de defraudacin tributaria, sino basta con cualquier alteracin seria que se
produzca sobre este bien jurdico.

TIPO AUTONOMO (FIGURAS AGRAVADAS):

Han sido extradas de las modalidades existentes en los numerales 8 y 9 del
artculo 269, las mismas que fueran explicadas en los 2.2.3. Sin embargo, es
conveniente mencionar que su separacin del tipo base y del tipo que seala
las modalidades se debe, en el caso del numeral 8 (inciso a del artculo 4 del
proyecto) a que contiene una figura distinta a la de "dejar de pagar los tributos"
(tipo base y modalidades), y supone la indebida obtencin de beneficios
fiscales que, en algunos casos, no implica un impago de los tributos. En cuanto
al numeral 9 (inciso b del artculo 4 del Proyecto), su autonoma deriva del
hecho que el tipo base y el que seala las modalidades se dirigen a establecer
el delito de defraudacin tributaria en su fase de liquidacin y/o determinacin,
mientras que este numeral contempla el fraude tributario en la etapa de
recaudacin.

TIPO ATENUADO:
El artculo 3 del proyecto ha creado, en virtud de la intensidad de dao al bien
jurdico, un delito de defraudacin tributaria con los mismos elementos del tipo
base pero atenuado en lo que corresponde a la pena. La atenuacin responde
a la naturaleza del bien jurdico, por cuanto al ser ste de carcter econmico
es imprescindible sealar diferencias en las consecuencias jurdicas - penales
(pena) en virtud de la magnitud del dao causado por el comportamiento del
sujeto activo.

CAUCIN:
Es una garanta que se establece a fin de que el inculpado en una averiguacin
previa en un proceso penal, pueda gozar del beneficio de la libertad provisional,
siempre y cuando el delito o los delitos que se le imputan no sean de aquellos
que por su gravedad, la ley prohba otorgar dicho beneficio. La caucin puede
constituir en depsito en efectivo, fianza, prenda, hipoteca o fideicomiso
formalmente constituido.

ACCIN PENAL:
Es el medio por el cual el Ministerio Pblico impulsa la accin del Juez
competente para que inicie el proceso penal, y determine o no la existencia del
cuerpo del delito y de la responsabilidad del indiciado; adems, constituye un
presupuesto procesal en materia penal, porque no puede haber proceso sin
que se presente antes la accin penal. // Poder jurdico de excitar y promover el
ejercicio de la jurisdiccin penal, para el conocimiento de una determinada
relacin de derecho penal y obtener su definicin mediante la sentencia.
CONCLUSIONES

La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma general

a la Defraudacin Tributaria y sus modalidades como delitos sujetos a la
pena privativa de la libertad y como delito autnomo el delito contable
tributario igualmente sujeto a la pena privativa de la libertad.

En el Per, el tema de los delitos tributarios esta contenido en una ley

especial, el Decreto Legislativo N 813; sin embargo pese a que el
Derecho Penal peruano, ha separado estos delitos de su cuerpo legal y
les ha asignado mas bien un tipo especial, no dejan de tener un carcter
delictivo econmico, ya que se trata de atentados contra bienes jurdicos
que implican intervencin del Estado en la economa y el funcionamiento
de instituciones econmicas bsicas.

La responsabilidad del contador publico ante las leyes penales del pas,
solo puede imputarse el delito contable a un profesional Contador
Publico cuando el acto que comete es doloso realizndolo en forma
consciente. Considerndose como cmplice o coinculpada mas no
responsable directo.

Los contribuyentes debemos reconocer que al defraudar a la

administracin tributaria, tambin nos estamos perjudicando nosotros
mismos como ciudadanos, vindonos privados de disfrutar de beneficios
que la renta captada hubiera podido lograr al drsele su debida
aplicacin pblica.

Que los alumnos de las facultades de las universidades peruanas

(futuros profesionales), no le han dado la debida importancia a los
delitos penales tributarios, debido a la falta de difusin de estos y la falta
de conocimientos que demuestren los profesionales docentes. Siendo
un rol vital de los representantes del gremio profesional local y nacional
luchar contra ello.

Que se de la iniciativa de realizar la difusin de la Ley Penal Tributaria,

en todos los colegios de Contadores Pblicos Del Per, a fin de
concienciar a los profesionales y estudiantes sobre las consecuencias
sociales y profesionales que traen como consecuencia la realizacin de
los delitos tributarios.

BIBLIOGRAFIA

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