GUIA PRACTICA SOBRE CONTABILIDAD AGRCOLA

INTRODUCCION

El presente trabajo, elaborado con motivo del 12 Congreso Nacional de Profesionales

de Ciencias Econmicas (Crdoba - Septiembre de 1998). Para el tratamiento del
mismo se ponderaron dos cualidades: Dominio del rea y actualidad de la discusin, y
versa sobre la contabilidad financiera del sector agrcola.

Argentina, al igual que Canad, Australia o Francia, son considerados pases cuya
economa se basa en actividades rurales, ya que el sector agrcola es el generador de
divisas. El Banco Mundial muestra un alto inters en estos tipos de pases, pero se
topa con el problema de que no puede comparar explotaciones agrcolas, por lo que la
asignacin de lneas de crditos se basa en muchos indicadores, los que no incluyen
los reportes financieros o estados contables. Para tratar de solucionar lo anterior se le
encomend al Internatioanl Acoounting Standard Committee (IASC) que elabore una
normativa contable que haga que los estados contables de cualquier pas sean
comprensibles, pertinentes, confiables y comparables. La respuesta del IASC surgi
bajo la forma de un Borrador de Declaracin de Principios.

Se estudia al Borrador desde la ptica que justifica su emisin, esto es cual ha sido el
propsito del IASC para emitirlo. Teniendo en cuenta lo anterior es que no se analiza el
trabajo elaborado por el CECyT, ya que el mismo no se encuadra con lo requerido por
el Banco Mundial respecto de las cualidades deseadas para los reportes financieros.

Conceptos fundamentales

Sector agropecuario

Tradicionalmente la economa divide en tres sectores la actividad de un pas. Los

sectores clsicos son el Primario o Agrcola, el Secundario o industrial y el Terciario
o de Servicios. El primero de ellos, el sector agrcola, comprende las actividades de
administracin de transformaciones biolgicas y las actividades extractivas, esto es
las empresas que extraen directamente sus productos del suelo, del subsuelo, de
los ros o del mar. En otras palabras, las empresas del sector primario se
caracterizan por utilizar directamente la naturaleza como factor de produccin,
invirtiendo en ella capital, tecnologa y trabajo.

Se acaba de ver donde se sitan las empresas agrarias en el conjunto de la

economa. Constituyen una parte del sector primario, por lo que se puede
identificar como actividad agraria a cualquier procesos organizado, en el medio
rural, para producir alimentos originarios y materias primas vegetales o animales.
En el mbito profesional la agricultura se define como el gerenciamiento de las
transformaciones biolgicas de los animales y plantas con el propsito de generar
productos para el consumo o procesamiento posterior.

Expandiendo un poco ms la anterior definicin, se detallan cada uno de sus

elementos. Primero, la agricultura est relacionada con el fenmeno de la vida. Las
plantas y los animales, componentes de un sistema agrcola, tienen una capacidad
innata de transformarse biolgicamente. Dicha capacidad de transformacin
depende de una combinacin de recursos naturales, muchos de ellos considerados
por la economa como bienes no econmicos o bienes libres, como son la luz solar,
el agua de lluvia, aire, etc. Segundo, la agricultura implica transformaciones
biolgicas de sustancia fsica. Con el paso del tiempo las plantas sufren un cambio
tanto en su calidad como en su cantidad, y ese cambio es controlado y medido por
quien tiene a su cargo el gerenciamiento del sistema agrcola. Tercero, la
transformacin biolgica es gerenciada. La empresa brinda las condiciones
necesarias para que se produzca dicha transformacin. Se administran grupos de
activos biolgicos, porque de ese modo se garantiza la continuidad de la actividad.
Se debe diferenciar la agricultura de las actividades extractivas, ya que en estas
ltimas no hay gerenciamiento de la transfomacin biolgica, por ejemplo se
puede diferenciar la pesca del atn en mares abiertos de la cra de truchas. Por
ltimo, lo producido por el sistema agrcola se puede subdividir en dos grupos. As
se tiene que los activos biolgicos propiamente dichos son grupos de plantas vivas
que se mantiene por sus capacidades autogenerativas; mientras que la produccin
agrcola es lo que se ha cosechado y que permanece sin vida con el fin de ser
vendido, consumido o procesado.

Sector Agropecuario y Contabilidad: Rol del Comit internacional de

Normas Contables (IASC)

El Comit Internacional de Normas Contables (IASC) desarrolla normas que tratan

temas contables particulares de ciertos sectores, si dichos sectores son
importantes al nivel internacional. Se considera globalmente que el sector agrcola
es muy importante, a tal punto de justificar que el IASC elabore una norma
contable particular. El Borrador de Declaracin de Principios (DSOP), que se
analiza en este trabajo, fue hecho pblico por el IASC en Diciembre de 1996. El
referido borrador estuvo abierto a discusin hasta el 30 de Abril de 1997, Reyaz
Mihular, Presidente del Comit Conductor abocado a su elaboracin, manifest en
el XV Congreso Mundial de Contadores celebrado en Octubre de 1997, que se
haban recibido comentarios muy interesantes e importantes, por lo que el estudio
en detalle de dichas revisiones demorar la emisin de un nuevo borrador de
carcter definitivo que el actualmente disponible.

La institucin que muestra el mayor inters en armonizar las prcticas sobre

contabilidad agrcola no es el IASC sino el Banco Mundial. El IASC considera que el
estudio de una normativa contable en sta rea no forma parte de las normas
fundamentales a ser tratadas. Por el contrario, el Banco Mundial sostiene que el
sector agrcola es altamente importante tanto en economas en desarrollo como en
economas desarrolladas, es por ello que ha destinado un presupuesto de
350.000 (Liras Esterlinas) (aproximadamente $ 500.000) para que el IASC busc
representativos de pases en los cuales este sector es altamente importante, as
los miembros iniciales fueron J. Allimant (Francia), N.P. Sarda (India), B.A.
Monopoli (Nueva Zelanda), M. Reyanz Mihular (Sri Lanka), K. Narongdej y A.
Priebjarivat (Tailandia), J.A. Atkinson (Zimbawe) as como un representante del
Banco Mundial, G. Russell.

A nivel internacional se est tratando de desarrollar una normativa contable que

ayude a armonizar las prcticas contables de agricultura. El comit Conductor
anteriormente citado identific cuatro causas que permiten explicar las diferencias
en las prcticas respecto de agricultura.

La primera razn es que las normas de contabilidad excluyen el tratamiento

de agricultura;
La segunda es que las guas para contabilidad agrcola carecen de un
cuerpo nico de normas;
La tercera se relaciona con la naturaleza de actividades agrcolas, las que
crean conflicto cuando se tratan de aplicarle los mtodos tradicionales de
contabilidad; y
La cuarta se refiere al predominio de pequeas unidades de explotacin,
usualmente de carcter familiar.

Si bien estas causas fueron identificadas al nivel internacional, tambin pueden

aplicarse a Argentina, lo que nos permite emplearla como justificacin del presente
trabajo.

Restriccin del mbito de Aplicacin:

Se debe aclarar que el mbito de anlisis de este trabajo se circunscribe a la

contabilidad financiera aplicada a las actividades agrcolas. La contabilidad
Financiera est interesada en la preparacin de informes confeccionados para las
personas que generalmente no conducen a la firma, esto es que no poseen el
control directo de los recursos de la organizacin. Los usuarios de esta
contabilidad, llamados usuarios externos, tienen la caracterstica de que no poseen
otra forma de conocer la informacin acerca de la organizacin a no ser a travs
de la informacin contable (estados contables o estados financieros). Por lo tanto
no debe el lector de este trabajo esperar encontrarse con aplicaciones de la
contabilidad de gestin o gerencial, ya que no es el propsito del presente.

A los fines de este anlisis se identifica como usuario externo y principal al Banco
Mundial. Si se quieren transmitir los mensajes vinculados con la gestin de la
empresa, los directores de la empresa han de elaborar informacin financiera, la
que es el insumo bsico en el modelo de decisiones adoptado por el usuario
externo. El Banco mundial evaluar el desempeo y potencial de la empresa o
explotacin individual, as como su agregado por regiones o pases en funcin de la
contabilidad financiera.

Marco Conceptual del IASC:

El objetivo perseguido por el IASC con el Borrador de Declaracin de Principios

para la agricultura es mejorar y armonizar los mtodos empleados para el
reconocimiento, medicin, presentacin y comunicacin en los estados contables
del impacto financiero que tienen los eventos y las transacciones asociadas con las
actividades agrcolas. Asumiendo que los lectores del presente trabajo no son
estudiosos de la normativa internacional es que consideramos que carecera de
sentido continuar con el estudio de este borrador sin antes explicar el marco
conceptual del IASC. Si uno desea analizar e interpretar los estados contables de
distintas empresas, lo primero que tiene que saber es que los estado son una
abstraccin obtenida sobre la base de un Marco Conceptual (conjunto de conceptos
y objetivos) que sustentan la elaboracin de normas contables, sus
interpretaciones y prcticas derivadas.

La finalidad que persigue la elaboracin de un marco conceptual es que los

usuarios externos se enfrenten con informacin financiera lo ms homognea e
interpretable posible para establecer las correspondientes comparaciones. Se
reconocen como objetivos de su elaboracin los de economizar esfuerzos, ganar
consistencia, mejorar la comunicacin y evitar la politizacin.

A nivel internacional contar con un marco conceptual explcito aumenta la

probabilidad de aceptabilidad de los pronunciamientos especficos a proponerse o
ya dictados. A continuacin se explica la composicin del adoptado por el IASC,
para ello se exponen los distintos elementos y su relacin jerrquica, lo que est
comprendido entre los prrafos 1 al 46 inclusive de la declaracin de conceptos del
marco conceptual publicado por el IASC.

Cada elemento tiene su significacin particular, las que se detallan y describen en

las siguientes secciones.

1- Los Objetivos son algo hacia lo cual es dirigido el esfuerzo, un propsito o el fin
de una accin, es decir cual es realmente la funcin de los estados contables.
Estas funciones se dividen en la exposicin para la funcin administrativa
(stewardship), la provisin de la informacin para la toma de decisiones (la nocin
de usefulness decision approach) y los medios para demostrar la responsabilidad
de un grupo con respecto a otro (accountability). Como se podr comprobar el
tratamiento de los usuarios puede ser restringido o amplio con relacin a este
tema segn sea la funcin de los estados contables que se tome en consideracin
en la elaboracin del marco conceptual. En el caso de agricultura el usuario de los
estados contables emitidos en concordancia con lo normado por el IASC es el
Banco Mundial a travs de sus funcionarios. Se identifica que la informacin
financiera permitir tomar decisiones respecto de que empresas agropecuarias
sern las directamente beneficiadas con lneas de crditos especiales, adems es
intencin del Banco Mundial emplear la informacin financiera comparable en todo
el mundo a los fines de determinar las cuotas de crditos asignables a cada regin
o a cada pas. Dada las particularidades del sector bajo anlisis as como el origen
del Borrador de Declaracin de Principios que estamos estudiando, se afirma que
los estados financieros de empresas agrcolas deben proveer de informacin til
para la toma de decisiones de asignacin de crditos de fomento del desarrollo por
parte del Banco Mundial.

2- La informacin necesaria incluye la identificacin de categoras amplias de la

informacin contable financiera para ser utilizada por el usuario. En este caso las
necesidades de informacin del usuario, Banco Mundial, son las expresadas en el
prrafo 9 Seccin F del Marco Conceptual, el que se refiere a las necesidades
informacionales del gobierno y agencias gubernamentales, y dice que su inters se
centra en la toma de decisiones sobre la distribucin de los recursos, y por lo tanto
se enfoca en evaluar la actividad de las empresas.

3- Las caractersticas cualitativas son atributos de la informacin contable que

tienden a incrementar su utilidad. Tales caractersticas deben ser capaces de
soportar la prueba del tiempo, ser lo suficientemente amplias para que puedan
aplicarse a todas las entidades contables, y ser implementables, esto es, que sea
de aplicacin general y susceptible de verificacin objetiva. En el marco conceptual
del IASC, las cualidades esenciales de la informacin que son tiles para la toma
de decisiones son comprensibilidad, confiabilidad y comparabilidad.

La primera caracterstica a analizar es que los estados financieros sean

comprensibles para los usuarios, aclarando que se asume que los usuarios poseen
un conocimiento razonable sobre los negocios y actividades econmicas. La
informacin debe ser pertinente, ya que frente a la toma de decisiones sta debe
ayudar a los usuarios a construir predicciones provenientes de los resultados de los
eventos del pasado, presente y futuro as como para confirmar o corregir
expectativas previas. Los ingredientes de la pertinencia son el valor predictivo, el
valor de realimentacin y la oportunidad. La oportunidad es un requerimiento
absoluto, ya que la informacin desactualizada no es til, y para ser til la
informacin debe tener valor predictivo y valor de realimentacin, o ambas. El
valor predictivo as como el de realimentacin hablan de la cualidad de la
informacin que ayuda al usuario a incrementar la probabilidad de pronosticar
correctamente el resultado de los eventos pasados y presentes.

La informacin es confiable cuando est libre de errores importantes y de sesgos,

y los usuarios pueden confiar en la misma para representar verazmente lo que
pretende o lo que puede esperarse razonablemente que represente. Los
ingredientes de la confiabilidad son la verificabilidad que es la aptitud de consenso
entre mediciones para asegurar que represente la informacin que se propone
representar o que el mtodo que elige de medicin ha sido utilizado sin error e
imparcialidad. Para ser confiable la informacin debe representar fielmente las
transacciones y otros eventos, as como debe ser neutral o estar libre de sesgos.

La comparabilidad entre empresas y la consistencia en la aplicacin de los mtodos

en el tiempo, aumenta el valor de la informacin para comparar oportunidades o el
desempeo de la economa correspondiente. El significado de la informacin,
especialmente la informacin cuantitativa, depende en gran medida de la
capacidad del usuario para relacionarla con algn punto de referencia. Este
esquema de caractersticas cualitativas que refleja relaciones de jerarqua y
conflicto de intereses cuenta con dos limitaciones. El lmite superior est dado por
la ecuacin que establece que el costo de generar informacin ms pertinente no
debe superar el beneficio que su uso implica para el usuario. Mientras que el lmite
inferior est representado por la materialidad o significatividad de los eventos o
transacciones a ser reportados. Todo esto se presenta ya que las cualidades o
requisitos de la informacin tienen como finalidad ayudar a la seleccin entre
mtodos contables alternos de informacin o de exposicin de la informacin. El
criterio cualitativo est dirigido a la produccin de la "mejor" informacin o la ms
til.

4- Los fundamentos son los conceptos bsicos subyacentes en la medicin de las

transacciones y eventos y la exhibicin de los mismos en una forma reveladora
para los usuarios de la informacin contable. Los tericos de la contabilidad han
identificado una importante cantidad, pero el marco conceptual del IASC reconoce
seis. El supuesto del principio de lo devengado establece que los efectos de las
transacciones y otros eventos son reconocidos cuando ocurren y no cuando el
efectivo o su equivalente es recibido o pagado. Otro supuesto bsico en la
construccin de los estados contables es que la entidad es "una empresa en
marcha" y continuar sus operaciones normales en el futuro. El supuesto de
sustancia sobre la forma establece que las transacciones y otros eventos sean
contabilizados y presentados de acuerdo a su sustancia y realidad econmica, y no
nicamente de acuerdo a su forma legal. El principio de prudencia se realciona con
la inclusin de cierto grado de precaucin en el ejercicio de los juicios necesarios
para realizar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre. El
supuesto de entidad contable significa que la contabilidad mide los resultados de
las operaciones de entidades especficas que son separadas y distintas a la del
propietario que aporta los recursos financieros. Por ltimo el principio de
periodicidad que hace referencia a la necesidad de hacer cortes peridicos e
informar en dichos momentos.

5- Las normas contables en si mismas representan las soluciones generales de los

problemas de la contabilidad financiera.

6- La interpretacin de las normas clarifican, explican, o elaboran las normas

contables para ayuda y gua de la aplicacin prctica.

7- Las prcticas propiamente dichas son los medios para alcanzar los objetivos
bsicos de los estados contables.
Implicancias y Consecuencias

Situacin del Sector Agrcola en Argentina

La actividad agrcola de nuestro pas se caracteriza por un cmulo de pequeas

empresas familiares. Existe una gran cantidad de explotaciones de dimensiones
medias, si se miden por el nmero de hectreas, o sea no predominan ni los
minifundios ni latifundios (aunque ello no implica que no existan), las que en su gran
mayora son empresas familiares cerradas. Al tratar de buscar un parangn
internacional se dice que estas caractersticas de las empresas agropecuarias de
nuestro pas las hacen comparables con la agricultura espaola, de acuerdo a las
ventajas naturales, sobre todo antes de que se incorpora Espaa a la Comunidad
Europea.

La presencia del contador en este campo hasta perodos recientes ha sido escasa, ello
debido a que no se consideraba a la explotacin agropecuaria como una verdadera
Empresa. No obstante esto a decir de C.S. Barnard y J.S. Mix "Hoy en da es un
aforismo comn que la explotacin agropecuaria ya no constituye, simplemente una
forma de vida, sino una empresa que se requiere un planeamiento, una organizacin y
un control cuidados", y debido al crecimiento y auge que ha tenido este sector en
nuestro pas en los ltimos tiempos, se ha logrado una creciente concientizacin entre
los productores agropecuarios de la necesidad de aplicar todo lo analizado
anteriormente para la confeccin de estados contables, los cuales brindan informacin
a terceros, principalmente e las entidades bancarias con las que operan los
productores agropecuarios y que financian sus actividades. En la permanente
bsqueda de financiamiento seguro y barato el proyecto del Banco Mundial pareciera
ajustarse a la perfeccin a las necesidades de los productores locales.

En este anlisis se deben contemplar las necesidades e intereses de quien solicita la

elaboracin del referido Borrador de Declaracin de Principios del IASC. El inters del
Banco Mundial con este Borrador es lograr la comparabilidad entre informes financieros
de unidades de explotacin agropecuaria de los distintos pases que se benefician con
los crditos de la entidad. De lo anterior resulta que es muy conveniente para las
economas en desarrollo adoptar la normativa que el IASC emitir si es que desean ser
consideradas por el Banco Mundial a la hora de asignar las cuotas de crditos blandos
para el sector agropecuario.

En funcin de las caractersticas esbozadas es que se duda de la interpretacin a ser

dada al borrados del IASC en Argentina. Si no se cuenta con empresas agrcolas que
deban informar a actuales o potenciales inversores (usuarios externos) el desarrollo
del IASC no aporta ninguna utilidad ya que recurdese que el marco conceptual
identifica como objetivo principal la toma de decisiones de los usuarios externos que
toman decisiones financieras. Pero se puede hacer otra lectura y decir que el usuario
de los estados financieros a generarse ser el Banco Mundial a travs de sus agencias
en todo el mundo. Si se conviene sobre esta ltima posibilidad podemos decir que el
Borrador de Declaracin de Principios de contabilidad agrcola desarrollado por el IASC
es muy til para las economas predominantemente rurales, ya sean desarrolladas o
no. Es por ello que se considera que dadas las especiales condiciones bajo las que
trabaja el Comit Conductor sobre Agricultura es conveniente para nuestro pas
adoptar la normativa contable que surgir ms adelante, y mientras tanto considerar el
borrador disponible como una gua a la hora de tomar decisiones respecto a la
identificacin, reconocimiento, medicin, registracin y comunicacin de eventos
econmicos relativos a las actividades de las transformaciones biolgicas de los
animales y plantas con el propsito de generar productos ya sean para el consumo o
su ulterior procesamiento.

Este trabajo se ha elaborado con el propsito de analizar las necesidades de

contabilidad comparable en el sector agrcola. El estudio se ha basado en el Borrador
de Declaracin de Principios emitido por el IASC en Diciembre de 1996. Se recalca que
el referido borrador ha sido requerido y financiado por el Banco Mundial, que es la
entidad que consideramos juega el rol de usuario externo. Del anlisis efectuado surge
que una normativa contable del tipo que propugna el IASC es adecuada para empresas
agrcolas que deben brindar informacin financiera a terceros ajenos a la misma. El
sector agrcola argentino pareciera no tener la necesidad de contar con normas
contables especficas para la actividad, ya que no existen usuarios externos
interesados en la informacin financiera que estas empresas generan. Sin embargo, se
sabe que es un sector de la economa argentina que recibe crditos blandos provistos
indirectamente por el Banco Mundial. Conociendo que la intencin que persigue el
Banco Mundial es contar con informacin financiera que sea comprensible, pertinente,
confiable y comparable a los fines de asignar y reasignar cuotas de crditos por
regiones y pases, para que sus agentes otorguen los referidos crditos a aquellas
explotaciones o empresas agropecuarias que muestren mejor performance y potencial.
Para cumplir este objetivo es que se necesita contar con una norma especfica par el
sector que haga comparables los estados contables de explotaciones agropecuarias de,
por ejemplo, Argentina, Nigeria, Malasia, Rusia, Francia y Canad. Es por lo anterior
que los profesionales de nuestro pas necesitan insertarse en el contexto mundial y
tomar conocimiento no slo de las Normas Internacionales de Contabilidad, sino
tambin conocer la existencia de los borradores del IASC, porque sabiendo cuales son
los conceptos con los que trabaja podrn disearse sistemas contables que contemplen
la identificacin, medicin, registracin y comunicacin de activos biolgicos acordes
con los que ser el estndar mundial.

Eventos econmicos y procesos contables

Cuando se trata de definir el tratamiento contable apropiado se debe estudiar la

naturaleza de las transacciones involucradas. Las transacciones se clasifican en
externas o internas, segn sea que participen terceros o no en las operaciones de
la empresa. La contabilidad financiera est interesada solamente en aquellas
transacciones medidas en trminos monetarios siempre y cuando afecten la
posicin financiera de la empresa ya sean internas o externas.

Una empresa agrcola posee activos biolgicos por sus capacidades de

transformacin. Dada la naturaleza transformativa de los activos biolgicos se
identifican eventos relacionados con cambios de activos o la creacin de activos. Al
hablar de cambios en los activos se hace referencia a los eventos del crecimiento y
de la degeneracin, siendo des eventos opuestos por naturaleza pero no
excluyentes entre s. Por otra parte al caracterizar la creacin de nuevos activos se
encuentran los eventos de produccin (resultados no vivos) y procreacin
(resultados vivos).

Una vez identificada la naturaleza del evento que tiene impacto econmico en
empresas agrcolas se analiza como puede ser reflejado en los reportes
financieros. Para hacer el referido anlisis se ha adoptado el enfoque del proceso
contable desarrollado por la American Accounting Association (AAA) y adoptado
por la International Association for Accounting Education and Research (IAAER), el
que puede ser expuesto mediante el siguiente cuadro y es representativo de las
siguientes secciones de este trabajo:

A continuacin se abordan los principales problemas de la contabilidad agrcola

como lo son el momento y requisitos de reconocimiento de los activos y sus
cambios, determinacin del costo activable, seleccin del tratamiento contable y
determinacin de los aumentos o reducciones del costo activable, as como la
presentacin de los activos y sus cambios en los estados contables. Las secciones
dedicadas a la identificacin, medicin y comunicacin (preparacin de los
informes) se basan en un exhaustivo anlisis del Borrador de Declaracin de
Principios sobre Agricultura del IASC, mientras que la seccin dedicada a la
registracin es un estudio de cmo aplicar o implementar prcticas contables
concretas en funcin y en concordancia con los conceptos desarrollados en el
borrador sobre agricultura emitido en Diciembre de 1996 por el IASC. Se cierra
con una seccin dedicada a analizar la nica empresa dedicada a actividades
agrcolas cuyos estados contables son pblicos ya que cotiza en la Bolsa de Valores
de Nueva York (NYSE).

Identificacin y Reconocimiento del Evento Econmico:

Dentro de un conjunto de caractersticas colectivas existe la necesidad de

reconocer una cosa al efecto de asociarla con algo. En el caso de la Contabilidad la
identificacin supone la observacin de una actividad al efecto de seleccionar
aquellos acontecimientos que muestran evidencias de una actividad econmica
siempre y cuando dichos acontecimientos sean pertinentes para una organizacin
o empresa en particular.

El principio 2 del borrador del IASC versa sobre reconocimiento. Al respecto dice
que las plantas y animales deben ser reconocidos como activos cuando se cumplen
dos requisitos, los que son comunes a cualquier otro activo. El primer requisito
establece que sea probable que futuros beneficios econmicos asociados con el
bien fluyan hacia la empresa, es decir que el bien sea capaz de generar futuros
flujos de efectivo. El segundo requisito del reconocimiento establece que el costo o
valor que el activo tiene para la empresa pueda ser medido de un modo confiable.

Tres cuestiones deben estudiarse: Existe alguna relacin entre los atributos
fsicos de los activos biolgicos y sus futuros beneficios econmicos?, Cul es su
probabilidad de concrecin?, y Cmo se determina el costo?. Actualmente existen
mediciones claras y factibles de los atributos fsicos de estos activos, las que
permiten derivar o estimar el probable beneficio econmico que generar cada
grupo de activos. En realidad, los mercados de activos biolgicos emplean medidas
de atributos fsicos para determinar el valor de las distintas clases de bienes
negociados. Un criterio identificado como probabilstico requiere la determinacin
de la existencia de suficiente certidumbre que los activos biolgicos generarn
futuros beneficios econmicos, y que estos ltimos beneficiarn a la empresa
considerada. Otro criterio, el de confiabilidad en la medicin, es satisfecho
mediante la estimacin razonable del costo o valor de los activos fijos, los que
estn disponibles al ser bienes con amplios y difundidos mercados de negociacin.

Al analizar el tratamiento sugerido por el IASC respecto al reconocimiento de

cambios en activos biolgicos se deben citar los Principios 5 al 10 inclusive. En
ellos se establece, en concordancia con el marco conceptual, que el cambio en el
monto de acarreo o costo informado para un grupo de activos biolgicos debera
ser asignado entre los cambios atribuibles a diferencias en el justo valor, y al
cambio fsico de los activos biolgicos en cartera. El cambio en el monto de acarreo
atribuible a diferencias en el justo valor debera ser reconocido en el estado de
variaciones del patrimonio neto como resultados no realizados, formando parte de
la participacin de los propietarios y presentado en el patrimonio neto bajo la
denominacin de supervit (o dficit) en el justo valor de activos biolgicos. Una
excepcin se presenta en sistemas agrcolas en los cuales la actividad
predominante tiene un ciclo de produccin menor a un ao (por ejemplo pollos
parrilleros, cultivos de cereales, viveros y hongos), ya que la totalidad del cambio
en el monto de acarreo debera ser informado en el estado de resultados como un
solo monto de ingresos o gastos.

Medicin

Uno de los aspectos esenciales de la contabilidad es medir los resultados

econmicos de las actividades al efecto de evaluar el desempeo de la empresa y
de su gerencia; estas actividades se expresan en trminos monetarios y no
monetarios as como sus resultados son medidos de la misma manera. Para medir
un objeto primero se debe seleccionar uno de sus atributos y expresar este
atributo en trminos de alguna escala, puesto que no puede medir dicho objeto en
s. A los fines de la contabilidad financiera el atributo escogido es el valor
monetario de los recursos.

Los estados financierosdeben medir el valor actual de los futuros beneficios que los
activos biolgicos generarn al momento de cierre de balance. Por la teora
contable sabemos que el beneficio en el largo plazo es nico, pero si empleamos
diferentes mtodos contables estaremos alterando el beneficio de corto plazo por
el problema que representa tener que preparar estados contables peridicos.
Adicionalmente la transformacin biolgica afecta la capacidad de generar futuros
beneficios, por lo que tambin deben ser medidas en el momento en que se
producen.

El principio 3 del borrador del IASC establece que los activos deben ser medidos en
cada cierre de balance a su justo valor. Se identifica que el ms usado es el
enfoque del costo histrico, pero tambin se admiten como alternativas el costo
corriente, valor realizable y valor presente. Cada modalidad se emplear de un
modo puro o en combinaciones, recordando siempre que lo que se busca es una
representacin fiel de los eventos que impactan en la empresa y las transacciones
por esta efectuadas, por ello las polticas contables que se empleen deben ser
pertinentes, confiables, comparables y comprensibles.

La medicin reconocida como que satisface mejor las caractersticas de pertinencia

y confiabilidad y que genera informacin ms comparable y comprensible es la que
adopta el enfoque del justo valor. El principio 4 dice que el principal indicador del
justo valor neto de mercado, pero este principio solo se sostiene si contamos con
mercados de bienes eficientes. La particularidad que presenta el justo valor de
activos biolgicos, y que hace que represente la mejor medicin, es que el "precio
de tranquera" indica tanto la condicin cualitativa como la condicin de localizacin
geogrfica del bien.

La medicin al justo valor es aplicable a los activos biolgicos y en especial a la

produccin agrcola. El principio 17 establece que la produccin agrcola debera
ser medida cada fecha de cierre de balance a su justo valor, en la medida que se
obtenga de los activos biolgicos de una empresa y que los activos biolgicos
estn valuados a su justo valor segn la propuesta de este borrador de principios.
Por lo que el cambio en el monto de acarreo de la produccin agrcola existente en
dos cierre de balance debera estar reconocido en el estado de resultados como
ingresos o gastos. Adicionalmente los productos agrcolas cosechados para
comerciar o procesar en operaciones integradas dentro de la misma empresa
deberan ser medidos a su justo valor en la fecha de cosecha. Por ltimo a las
empresas se les recomienda emplear la alternativa de tratamiento admitida y
prescrita por la NIC 16 respecto del suelo agrcola, particularmente en sistemas
basados en la tierra como lo son plataciones y bosques, en donde el justo valor del
activo biolgico ha sido derivado de un valor neto de mercado (o algn
subrrogante del justo valor) que incluye el suelo.

Registracin:

Una vez realizada la medicin, en pesos y centavos, los eventos son registrados
para proporcionar una historia permanente de las actividades de la organizacin.
La registracin consiste en mantener en orden cronolgico los eventos medidos en
una forma sistemtica. Para ello se han diseado distintos sistemas, tales como la
partida doble o contabilidad matricial, y son utilizados distintos procedimientos
manuales o computarizados para efectivizar su ejecucin. La contabilidad de la
empresa agraria, que es el tema de este trabajo, no es sino una aplicacin
particular de la tcnica general contable a la actividad agraria. Los mtodos son los
mismos que en cualquier otra rama de la contabilidad, pero al ser aplicados a la
empresa agraria se ven afectados en algunas cuestiones de detalle que se
analizarn en esta seccin.
Las actividades operativas son las que guardan relacin directa con la actividad
principal de la empresa y que se establecen con terceros en su calidad de cliente
-proveedor, como lo son por ejemplo la venta de ganado en una explotacin
ganadera o la venta de cereales en una explotacin agrcola. Por el contrario no
gozan de tal consideracin hechos tales como la compra y venta de inmovilizados
(actividades de inversin) ni la solicitud y amortizacin de prstamos (actividades
de financiamiento), puesto que ni constituyen la actividad habitual ni son el objeto
de la empresa, sino nicamente operaciones que se derivan de sta.

Desde el punto de vista contable, las actividades operativas exigen prestar

atencin a algunas cuestiones. Primero al valor de las existencias de mercancas
que son propiedad de la empresa al inicio y cierre de cada ejercicio, tanto de
materias primas, productos terminados y productos en curso de elaboracin, como
cualquier otra clase de inventarios. Segundo a los movimientos de las existencias a
lo largo del ejercicio debidos a compras, ventas, devoluciones, descuentos,
mermas, etc. Tercero a las ganancias o prdidas derivadas de la propiedad y
movimientos de existencias. Y cuarto a los derechos de cobro y obligaciones de
pago originados por los movimientos de existencias. A continuacin se ver que la
diferencia entre los distintos mtodos de contabilizacin de las actividades
operativas radica en la importancia concedida a dos problemas fundamentales: la
variada naturaleza de los movimientos de existencias y lo difcil de aplicar el
principio del precio de adquisicin a los movimientos de existencias.

Los movimientos de existencias a lo largo del ejercicio (compras, ventas,

devoluciones, etc.) son de variada naturaleza. Para reflejar esta diversidad de
operaciones, el enfoque tradicional es el denominado "Mtodo de Cuenta nica de
Existencia", mediante el cual una misma cuenta de activo es objeto de dbitos y
crditos, segn aumenten o disminuyan los inventarios, y con independencia de
las causas por las que vare. Este sistema presenta ciertas ventajas, aunque
conlleva el problema de la falta de informacin, al no reflejarse por ejemplo si las
existencias, consistentes en el empleo de varias cuentas diferenciadas para reflejar
las operaciones con los inventarios.

Es difcil mantener el principio del precio de adquisicin o coste de produccin en

los movimientos de existencia. Si estas son consideradas como activos, el
cumplimiento de dicho principio implica que el valor contable de los inventarios
que salen del almacn ha de ser el de su entrada debiendo registrarse la diferencia
entre este valor y el de venta o cesin en una cuenta de resultados. Este criterio
conocido como el Mtodo de Cuenta nica de Existencia, tiene la ventaja de
permitir conocer en todo momento el valor de las existencias en el almacn y la
ganancia o prdida que cada salida genera. Sin embargo, requiere la identificacin
del precio al que entra cada salida, lo que operativamente es problemtico. Por el
contrario, la opcin alternativa consistente en el registro de las salidas a su precio
de salida (venta o cesin) con independencia del precio de entrada, conocido como
el "Mtodo de Desglose de la Cuenta de Existencia", resuelve estos problemas
aunque exige la regularizacin. Esta ltima consiste en ajustar al final del ejercicio
el saldo de la cuenta a las existencias reales calculadas mediante inventario fsico
o algn procedimiento alternativo.

La literatura trata de varios mtodos empleados para registrar el valor agregado

en cada etapa del almacn. En este trabajo se destacan dos de ellos llamados
Mtodo de Cuenta nica de Existencia y Mtodo de Desglose de la Cuenta de
Existencia, los que se desarrollan a continuacin.

El mtodo de cuenta nica de existencias es tericamente el ms simple, pero en

la prctica es el ms complicado. Slo se contabilizan las ganancias o prdidas
debidas a salidas, que son cantidades de dinero ciertas; no se contabilizan en
cambio, plusvalas o minusvalas estimadas como consecuencia de las
fluctuaciones de precios en los productos que quedan en almacn. Mientras el
producto permanezca en almacn, su valor contable seguir siendo el mismo de
entrada. Pero cuando los productos en almacn son variados, y estn sujetos a
repetidas fluctuaciones de precios y con mucho movimiento de entradas y salidas,
la complicacin del mtodo se hace evidente.

El mtodo de cuenta nica de existencia cuenta con innumerables ventajas.

Primero el uso de este mtodo proporciona informacin inmediata sobre los
resultados de una operacin, ya que al identificar los precios de entrada y de venta
de cada partida que sale de los almacenes, se registra simultneamente la
diferencia entre ambos en la cuenta de prdidas y ganancias. Segundo, refleja
directamente, a travs del saldo de la cuenta de existencias, el valor de los
inventarios en almacn, puesto que los movimientos de esta cuenta se registran
siempre con el criterio de precio de entrada. Tercero, sigue el curso de las
modificaciones que tericamente experimentan las existencias, sin que se
produzcan ms diferencias entre la contabilidad y la realidad que aquellas que
contablemente se omitan (mermas, deterioros, etc.), stas se pondrn de
manifiesto al realizarse un inventario fsico o procedimiento anlogo, ya que en
cualquier caso se requiere que al menos una vez al ao, se realice un recuento
fsico de las existencias. Cuarto refleja cantidades homogneas, y por tanto,
comparables, no englobando magnitudes dispares (precio de venta, precio de
compra, etc.) en una misma cuenta. Quinto, no precisa de ajuste o regularizacin
del saldo al cierre del ejercicio, ya que aquel coincide con el que tericamente
existe en los almacenes.

Asimismo cuenta con muchas desventajas, entre ellas se remarcan que requiere
conocer el precio de entrada de cada partida en el almacn para poder contabilizar
las salidas, cuestin no siempre viable, no proporciona informacin suficiente sobre
las causas por las que aumenta o disminuye la cuenta de existencias, ya que
emplea una cuenta nica para registrar todas las operaciones (compras, ventas,
etc.). Estas razones, entre otras, dificultan su empleo y conducen a la opcin por
mtodos alternativos.

El mtodo de desglose de la cuenta de existencia es una alternativa al anterior.

Bajo este mtodo el almacn se carga por el valor de las entradas al precio de
entrada, y se abona por el valor de las salidas al precio de salida. Lo que ocurre es
que el saldo de la cuenta, cuando se lleva por ste mtodo, carece de significado
inmediato. No puede dar el valor de la cosecha que resta en almacn llevada por el
mtodo de desglose de la cuenta de existencia no dice nada por s sola acerca de
cual haya podido ser la ganancia o prdida, ni tampoco indica el valor de las
existencias restantes en almacn, es preciso acudir a un procedimiento especial
para averiguar estos extremos. Tal procedimiento se llama regularizacin de la
cuenta y se efecta normalmente al fin del ejercicio.
Como dato previo para regularizar una cuenta, se necesita valorar las existencias
de almacn en la fecha, lo que se lleva a cabo mediante recuentos, pesajes,
aforos, etc., de los productos almacenados. A continuacin se calcula su valor a
precios actuales, es decir, a los precios corrientes en la fecha de la regulacin.

Sean:

E El valor de las existencias as calculado.

H El haber total de almacn.

D El debe total de la misma cuenta.

La ganancia o prdida se calcula fcilmente por la frmula: B= H - D + E, donde B

es dicha ganancia o prdida. En efecto, es evidente que la ganancia o prdida de
almacn ser igual a ingresos por salidas de productos menos el costo de las
entradas de productos registrados por ventas e ingresos, los costos a la suma de
importes de las existencias al cierre y comienzo del plazo del ejercicio.

En resumen, la contabilidad agraria hace frecuentemente uso de tres clases de

cuentas llamadas cuentas de almacn, de existencias y de explotacin. Entre las
cuentas de almacn se destacan almacn de materias primas (por ejemplo
semillas), almacn de materias auxiliares, almacn de cosechas (por ejemplo
productos recolectados), almacn productos ganaderos, y almacn de productos
terminados. Las cuentas de existencia funcionan a la manera de cuentas de
almacn, recogiendo el movimiento de existencias como ganando vacuno, aves,
montes, etc. Al lado de cada cuenta de existencias aparece una cuenta asociada:
la cuenta de explotacin correspondiente, en donde se anotan los costos de
mantenimiento de las existencias, leche, lana, carne, etc. Tanto las cuentas de
existencias como las de explotacin se llevan por el mtodo de desglose de la
cuenta de existencia. Un vez regularizadas, ambas cuentas se refunden en la
cuenta de resultados de la actividad de que se trate.

Hay en contabilidad agrcola algunas cuentas, como por ejemplo ganado y cultivos,
que se comportan en su mecanismo de dbitos y crditos de manera parecida a
una cuenta de almacn. Para ilustrar lo anterior analizaremos dos cuentas y sus
particiones posibles. Primero se estudiar la cuenta ganado en sus dos
modalidades: ganado de cra y ganado de invernada, y luego la cuenta cultivos, la
que a los fines de este anlisis se presenta de tres formas: cultivo de cereales,
bosques para madera y plantaciones frutales.

Cuenta de Ganado: Se puede hacer la idea de que el ganado es una especie de

mercanca conservada en un almacn imaginario. Cuando se adquieran vacas o
terneras se dir que ha habido una entrada en la cuenta ganado, por el valor de
tales adquisiciones, de la misma forma que cuando se adquieren fertilizantes se
dir que ha habido una entrada en almacn de materias primas por el valor de
tales fertilizantes. Las salidas de ganado a matadero hacia otro destino cualquiera
se acreditar en ganado por su valor a precio de salida, conforme al sistema de
desglose de la cuenta existencia. Al finalizar el ejercicio se har un inventario de
existencias valorndose el ganado a los precios de mercado en la fecha corriente.
Acto seguido, se regularizar la cuenta ganado como se explic anteriormente.

En combinacin con la cuenta ganado se abre la cuenta explotacin de ganado,

que se carga por los costos en que el ganado incurra (veterinario por ejemplo) y se
acredita por los productos tales como la leche, lana, carne, etc., a precio de salida
siguiendo siempre por el mismo mtodo. Naturalmente, no se acreditarn a
explotacin de ganado las salidas de ganado, que fueron contabilizadas en la
cuenta ganado. Despus de la regularizacin, las prdidas y ganancias de ambas
cuentas se refundirn en resultados de ganado, cuenta diferencial que mostrar la
prdida o ganancia atribuible en conjunto a la actividad ganadera.

El sistema de desglose de la cuenta de existencia aplicado a esta clase de cuentas

es, segn se acaba de ver, sumamente cmodo y sencillo. No ha habido necesidad
de ir contabilizando los incrementos de valor por terneras nacidas, aumentos de
peso vivo, etc., a medida que tales hechos ocurren, lo cual es sin duda, gran
ventaja pues semejantes acontecimientos suceden de modo continuo en una
granja. Slo al final de ejercicio ha habido que inventariar las existencias. Adems,
este mtodo, es el nico aplicable a cuentas de produccin conjunta tan frecuentes
en la empresa agraria, donde en una misma actividad ganadera se producen por
ejemplo carne, leche, lana, etc., siendo imposible atribuir costos a cada uno de
estos productos por separado.

Al ser analizada la cuenta ganado se debe considerar que se puede plantear la

adquisicin de ganado para ser destinado a cra o invernada. Este ltimo destino
presenta varias modalidades debido a los avances de la tecnologa en invernada
extensiva o a campo e invernada intensiva o a corral lo cual es conveniente que se
diferencien en subcuentas al ser presentados en el balance por que requieren un
tratamiento diferenciado. Para la cra de animales se producir la adquisicin de
toros reproductores y vacas que ingresarn al activo por su valor de compra, al
momento del corte del ejercicio se realizar el inventario de los mismos y sumado
a esto se realizar el inventario de los nacimientos de terneros y/o terneras, esas
existencias sern valoradas al justo valor de acuerdo a como lo aconseja el
borrador del IASC siendo el mejor subrrogante el valor neto de realizacin. En el
caso de invernada se producir la adquisicin de terneros, terneras, novillos,
novillitos. Los cuales en el caso de la invernada extensiva o a campo en el
transcurso de doce a dieciocho meses se lograr que el animal se encuentre en
condiciones aptas para ser vendido, en cambio en la invernada intensiva o a corral
en el transcurso de menos de un ao se encontrar en condiciones aptas para ser
vendido, y se tendr el mismo caso que el anterior, ya que se realizar el
inventario y se aplicar el justo valor de esas existencias al cierre tal como se
indicara para la cra de animales.

Cuentas de Cultivos: Las cuentas de cultivos merecen una mencin especial. En

realidad un cultivo se comporta tambin a modo de almacn con cuenta
desglosada. Anlogamente a la cuenta ganado, la cuenta cultivo de trigo por
ejemplo se cargar por las existencias iniciales (valor de los sembrados a comienzo
de ejercicio) y los costos de cultivos (semillas, fertilizantes, etc.) y se acreditar
por las cosechas y aprovechamientos, que representan salidas de ese imaginario
almacn que es la tierra cultivada de cereal. La nica diferencia notable entre
cultivo de trigo y la cuenta de ganado aparece a la hora de la regularizacin. Para
regularizar ganado se hace un inventario de ganado a fin de ejercicio, se valoran
las existencias a los precios de mercado corriente en esta fecha y se aplica la
frmula B = H- D + E que permite determinar la ganancia o prdida. Para
regularizar cultivo de trigo no se valoran directamente las existencias de
sembrados de trigo a final de ejercicio, pero no es tan sencillo estimar el valor de
los sembrados de trigo en la misma fecha. Por ello, se conviene en asignar a las
existencias de sembrados de trigo un valor igual a la suma de los costos invertidos
en el cultivo desde la iniciacin de las labores preparatorias de siembra hasta la
fecha final de ejercicio, que suele ser la de final de ao. Por lo dems, el
procedimiento contable es idntico, la prdida o ganancia se determina por la
misma frmula del mtodo de desglose de la cuenta de existencia. Es costumbre
que al a pasar al balance las existencias de sembrados a final de ejercicio, se las
identifique como cosechas pendientes.

Se debe tener en cuenta que cuando se habla de la ceunta cultivo se diferencian:

la produccin de cereales (tanto cosecha gruesa como cosecha fina) con un ciclo
de produccin menor a un ao, la produccin de plantaciones del tipo frutales, en
la que el activo biolgico genera frutos independientes de s mismo, y la
produccin de bosques, en las que el activo biolgico es el producto en s mismo, y
cuyo ciclo supera holgadamente el ao.

Si se analizan las cuentas de cereales ya se explic anteriormente que tiene un

tratamiento diferente a la cuenta de ganado debido a que no se puede efectuar un
recuento fsico como en el caso del ganado, pero se realiza igualmente la
regularizacin, es decir se ingresarn al activo las semillas, insumos, y fertilizantes
necesarios para llevar adelante la produccin del cereal que se desea obtener y si
al momento del corte no se produjo el levantamiento de la cosecha se le asignar
un valor igual al del total de los costos necesarios para llevarla a cabo. Respecto
del tratamiento de los bosques para madera, por ejemplo con una duracin
promedio de diez aos, tendremos segn lo recomienda el borrador del IASC que
se producirn cambios en esos activos biolgicos debido al crecimiento fsico
producido en cada ejercicio, por lo tanto ese cambio fsico debera ser reconocido
como ingreso en el perodo en que acaeci, adicionalmente se aconseja tomar un
justo valor que incluya el valor del cuelo. Cuando analizamos el tratamiento a dar
a las plantaciones de frutales, activos biolgicos de larga vida administrados para
producir frutos peridicos, se encuentra una situacin que compare caractersticas
con las dos anteriores. Se debe diferenciar el crecimiento biolgico del activo en s
mismo, por ejemplo la planta de duraznos, el que tratado de modo similar a los
bosques para producir madera, del crecimiento biolgico del producto generado
por el activo, en el mismo ejemplo seran los duraznos, los que reciben un
tratamiento similar a los cultivos de cereales.

Comunicacin:

Una vez realizada la medicin y teniendo los eventos registrados, se necesita

comunicarlos. Esta cuarta etapa es la que da significacin al sistema contable, todo
lo anterior se hace para generar reportes financieros para ser comunicados a los
usuarios externos. Una vez realizada la comunicacin, la informacin financiera es
procesada por el usuario quien toma decisiones. Un elemento vital en el proceso
de comunicacin es la capacidad y habilidad del contador para interpretar y
analizar los datos para convertirlos en informacin. Un requisito indispensable para
que esto sea as es conocer el modelo de decisin del usuario. En este caso es
bastante simple ya que se sabe quien es el usuario, el Banco Mundial, por lo que
se conoce su modelo de decisin.

Entre los principios que van desde el 11 hasta el 16 en el borrador del IASC se ven
cuestiones relativas a la presentacin que hacen a la comunicacin. Se establece
que los activos deberan ser clasificados como una clase separada de activos, no
debiendo separarse en corrientes y no corrientes, a su vez las clases de activos
biolgicos deberan subclasificarse de acuerdo a la clase de planta o animal, la
naturaleza de las actividades (consumibles o reproductoras), y madurez o
inmadurez segn el propsito perseguido. Para especificar lo anterior se establece
que en las actividades agrcolas en las cuales los animales o plantas en s mismas
generarn productos para ser cosechas (esto es, reproductores), el criterio se
ajustar a la madurez suficiente para generar cosechas econmicas. Por lo anterior
la produccin agrcola debera clasificarse como inventario en el balance y ser
expuesta en forma separada en el cuerpo del balance o bien en las notas, si es que
la empresa desarrolla otras actividades, mientras que la tierra debera ser
subclasificada para poder mostrar los diferentes usos del suelo agrcola, ya sea en
el cuerpo del balance o bien en las notas, permitiendo un mejor anlisis por parte
del usuario. Como complemento se recomienda que aquellas empresas con
importantes actividades agrcolas presenten el cuerpo del estado de resultados un
anlisis de los ingresos y gastos empleados para determinar el resultado de
actividades operativas empleando una clasificacin basada en la naturaleza de los
ingresos y egresos.

Los requerimientos especficos de revelacin figuran en el Principio 16, el que

establece que con respecto a cada subclase de activos biolgicos, los estados
contables deberan revelar lo siguiente:

a) Base de medicin empleada para derivar el justo valor,

b) Si se ha recurrido a un tasador independiente,

c) El cambio en el monto de acarreo atribuible a la transformacin biolgica

determinado mediante la reconciliacin del cambio total en el monto de acarreo,
as como revelar los componentes de dicho cambio, por ejemplo:

Ganancias por tenencias,

Diferencias de cambio netas que surgen de la conversin de estados
contables de entidades extranjeras,
Ventas o prdidas,
Compras o adiciones,
Prdidas extraordinarias, y
Otros movimientos;

d) La existencia y monto de restricciones sobre ttulos, y activos biolgicos que

garantizan pasivos,

e) El monto de compromisos asumidos para el desarrollo o compra de activos

biolgicos,
 f) Estrategias especficas de manejo del riesgo adoptadas en relacin con la
proteccin de la inversin en activos biolgicos y produccin agrcola, y

g) Actividades que son no sostenibles, indicando la fecha estimada de cese de la

actividad.

Conclusiones

Se llega a la conclusin que una normativa contable del tipo que propugna el IASC es
adecuada para empresas agrcolas que deben brindar informacin financiera a terceros
ajenos a la misma. El sector agrcola argentino recibe crditos provistos por el Banco
Mundial. Se admite como razn de emisin del borrador del IASC que el banco mundial
necesita contar con informacin financiera que sea comprensible, pertinente, confiable
y comparable para que sus agentes otorguen crditos a las empresas que muestren el
mejor desempeo, de modo tal que el Banco Mundial pueda asignar y redistribuir
eficientemente cuotas de crditos por regiones y pases.

A nivel internacional se necesita contar con una norma especfica para el sector que
haga comparables los estados contables de explotaciones agropecuarias, por lo que el
propsito de la referida normativa excede la independencia normativa de cualquier
pas. Es por ello que los profesionales y la profesin de nuestro pas necesita insertarse
en el contexto mundial para que el sector agrcola argentino no est en desventaja
respecto al de otros pases frente a alternativas de financiamiento barato. En todo el
mundo se est hablando el mismo lenguaje contable respecto de agricultura, se cree
que no es conveniente que Argentina desarrolle su propio dialecto, por lo que se
concluye diciendo que los profesionales argentinos deben estudiar el Borrador de
Declaracin de Principios del IASC y estar atentos a los prximos a emitirse para poder
participar en su proceso de revisin, de modo tal que cuando se emita la norma
contable definitiva no tengamos ningn tipo de inconvenientes de adoptarla.

Finalmente se reconoce que este trabajo cuenta con limitaciones. Se aclara que todo lo
incluido en el anlisis precedente se basa en material disponible y opiniones conocidas
hasta el mes de mayo de 1998. Se reconoce como inters explcito de este trabajo las
actividades agrcolas, no admitindose sus conclusiones como vlidas para la
agroindustria. En funcin de lo anterior y atendiendo al perfil econmico de la
Argentina, es que se recomiendan dos futuras avenidas de investigacin. Primero
seguir analizando los siguientes pronunciamientos del IASC, Banco Mundial y
organismos profesionales locales de los diversos pases respecto a la agricultura.
Segundo, emplear este tipo de anlisis y extenderlo a sectores estrechamente
vinculados con l, como lo es la agroindustria.

Resumen

Argentina, al igual que Canad, Australia o Francia, son considerados pases cuya
economa se basa en actividades rurales, ya que el sector agrcola es el generador de
divisas. El Banco Mundial muestra un alto inters en este tipo de pases, pero se topa con el
problema de que no puede comparar explotaciones agrcolas, por lo que la asignacin de
lneas de crdito se basa en muchos indicadores, los que no incluyen los reportes
financieros o estados contables. Para tratar de solucionar lo anterior le encomend al
International Accounting Standard Commitee (IASC) que elabore una normativa contable
que haga que los estados contables de cualquier pas sean comprensibles, confiables y
comparables. La respuesta del IASC surgi bajo la forma de un borrador de Declaracin de
Principios.

En este trabajo se llega a la conclusin que una normativa contable del tipo que
propugna el IASC es adecuada para empresas agrcolas que deben brindar informacin
financiera a terceros ajenos a la misma. El sector agrcola argentino recibe crditos
blandos provistos indirectamente por el Banco Mundial. Se admite como razn de
emisin del Borrador del IASC que el Banco Mundial necesita contar con informacin
financiera que sea comprensible, pertinente, confiable y comparable para que sus
agentes otorguen crditos a las empresas que muestren el mejor desempeo, de modo
tal que el Banco Mundial pueda asignar y redistribuir eficientemente cuotas de
crditos por regiones y pases. Es por ello que los profesionales y la profesin de
nuestro pas necesita insertarse en el contexto mundial para que el sector agrcola
argentino no est en desventaja respecto el de otros pases frente a alternativas de
financiamiento barato. En todo el mundo se est hablando el mismo lenguaje contable
respecto de agricultura, se cree que no es conveniente que Argentina desarrolle su
propio dialecto, por lo que se concluye diciendo que los profesionales argentinos deben
estudiar el Borrador de Declaracin de Principios del IASC y estar atentos a los
prximos a emitirse para poder participar en su proceso de revisin, de modo tal que
cuando se emita la norma contable definitiva no tengamos ningn tipo de
inconvenientes de adoptarla.

GLOSARIO

A.F.I.P.
Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
Acreedor ( Contabilidad)
Aqul que tiene crdito a su favor, es decir, que se le debe. Dentro del mecanismo de
la partida doble, es acreedora la cuenta que entrega y da salida a algo o bien aqulla
que acumula o registra un beneficio.
Actividad
Es el conjunto de acciones que se llevan a cabo para cumplir las metas de un
programa o subprograma de operacin, que consiste en la ejecucin de ciertos
procesos o tareas (mediante la utilizacin de los recursos humanos, materiales,
tcnicos, y financieros asignados a la actividad con un costo determinado)
Actividad Financiera
Es el conjunto de operaciones que se efectan en el mercado de oferentes y
demandantes de recursos financieros, incluyendo aquellas operaciones que intervienen
en la formacin del mercado de dinero y de capitales.
Activo
Est formado por todos los valores propiedad de la empresa o institucin, cuya fuente
de financiamiento origin aumentos en las cuentas pasivas. Conjunto de bienes y
derechos reales y personales sobre los que se tiene propiedad.
Activo ( trmino contable-financiero)
Trmino contable-financiero con el que se denomina a los recursos econmicos bienes
materiales, crditos y derechos de una persona, sociedad, corporacin, entidad o
empresa; son los recursos que se administran en el desarrollo de las actividades,
independientemente de que sean o no propiedad de la misma empresa.
Activo de Realizacin Inmediata
Se refiere al efectivo y en general a cualquier inversin que fcilmente puede ser
convertida en efectivo.
Activo Exigible o Realizable
Comprende valores que se convertirn en dinero en breve plazo y crditos que no
producen directamente rendimientos, sino que entraron al negocio o se establecieron
en virtud de las transacciones mercantiles.
Activo Fsico
Activos que se caracterizan por poseer un valor intrnseco y estn constituidos por
mquinas, equipos, edificios y otros bienes de inversin, as como por las existencias
acumuladas.
Anlisis de Inventarios
Tcnica para determinar el nivel ptimo de inventarios que se deben mantener en
cualquier situacin especfica. El problema esencial es determinar el nivel ptimo de
stos con la finalidad de encontrar la forma en que pueden cambiar con ciertas
variables clave.
Aparato Productivo
Conjunto de medios e instrumentos con que cuenta una economa nacional para
producir los bienes y servicios que demanda la sociedad en su conjunto.
Comunicacin
Es compartir informacin, opiniones e ideas, mediante un conjunto comn de smbolos,
que dan como resultado el entendimiento entre emisor y receptor.
Empresa
conjunto ordenado de esfuerzos personales mancomunados con la finalidad de obtener
resultados materiales concretos y/ o satisfacciones.
Finanzas y Control
Informa a la gerencia lo que tiene que ver con ingresos y gastos.
Ganancia
Total de el ingreso obtenido por las ventas menos los costos ocasionados por las
mismas. Es la utilidad neta de una compaia.
Haber
Parte de la cuenta que se correponde con el debe. (Contabilidad)
Operaciones
Se trata de actividades que tienen que ver con el manejo de la planta fsica y el
movimiento de mercanca (por ejemplo: recepcin y etiquetado).
Organizacin
Conjunto ordenado de personas que aportan sus recursos para obtener un fin comn.
PYME
Empresas que no tienen los elementos mnimos indispensables para establecerse
comercialmente por si solas en los mercados extranjeros, no poseen de capacidad
financiera, ni de produccin en escala adecuada, no tienen conocimientos del mundo
exterior y sus estructuras administrativas son bsicas.
Regionalizacin
es un proceso que abarca a un conjunto de naciones, que con bases espaciales y en
una efectiva o deseada relacin establecen criterios de accin conjunta, a partir de los
cuales pueden existir formas ms o menos elaboradas de integracin.
Valor
Capacidad e importancia que tienen para las personas el empleo de determinados
bienes para mejorar sus condiciones de vida.
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IdTexto=839&IdContenido=112