Diciembre 2014 Caso Prctico de la Comisin Representativa ante Organismos de Seguridad Social Nm.

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Salario Base de Cotizacin

 2014 2016

C.P.C. Jorge Alberto Tllez Guilln NDICE PGINA

Presidente

C.P.C. Ricardo Paullada Nevrez

Vicepresidente de Desarrollo y Capacitacin I. Introduccin 3
Profesional

L. C.P. Luis Bernardo Madrigal Hinojosa II. Definicin 4

Director Ejecutivo
III. Para qu sirve 5
Comisin Representativa ante Organismos de
Seguridad Social
IV. Cmo se integra 7
Presidente
C.P.C. y P.C.FI. Edgar Enrquez lvarez V. Criterios normativos en materia de integracin
Vicepresidente del salario base de cotizacin 11
C.P.C. Leobardo Muoz Tapia

Coordinadora de cursos VI. Conceptos que no se deben integrar al salario

L.C. Lourdes del Pilar Abada Velasco base de cotizacin 12
Secretario
L.C.P. y P.C.FI. Rolando Silva Briceo VII. Lmites mnimo y mximo para cotizacin 12
Integrantes
L.C. Gabriel Aranda Zamacona VIII. Avisos ante el IMSS 13
L.C. Telsforo vila Garca
C.P. y P.C.FI. Jos Luis Calvillo Barbet
L.C. Judith Karen Cardenas Onofre IX. Multas 13
L.C.C. Miguel Arnulfo Castellanos Cadena
C.P. Orlando Corona Lara
L.C. Mara Dolores Enriquez Medina
X. Conclusiones 14
C.P. Jorge Arturo Gallegos Ramales
L.C.P. Cristina Zo Gmez Benavides
Lic. Francisco Javier Gutirrez Zamora F.
L.C. Arturo Hernndez Lpez
C.P.C. y P.C.FI. Javier Jurez Ocotencatl
C.P.C. y P.C.FI. Arturo Luna Lpez
Lic. Salvador Mendoza Garca
L.C. Luis Mauricio Pea Muoz
Lic. Jos Luis Snchez Garca
L.C. Jos Antonio Suasnavar Lerdo de Tejada
L.C. Mauricio Valadez Snchez
Lic. Hugo Valderrbano Snchez
L.C. Moiss Velzquez Ortega
L.C.P.C. Anabell Witt Gonzlez
L.C. Enrique Augusto Zamora Paredes

Gerencia de Comunicacin y Promocin

Comisin Representativa ante Organismos de
Seguridad Social del Colegio, ao II, nm. 26, diciembre
de 2014. Boletn Informativo edicin e impresin por el
Colegio de Contadores Pblicos de Mxico, A.C.
Responsables de la Edicin: Lic. Jonathan Garca
Butrn, Lic. Asiria Olivera Calvo, Lic. Aldo Plazola
Gonzlez. Diseo: Dafne Tamara Portillo. Bosque de
Tabachines Nm. 44, Fracc. Bosques de las Lomas,
Deleg. Miguel Hidalgo 11700. El contenido de los
artculos firmados es responsabilidad del autor;
prohibida la reproduccin total o parcial, sin previa
autorizacin.

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 I. Introduccin

Sin duda, un tema controvertido en los ltimos aos ha sido la integracin del salario base
de cotizacin que establece la Ley del Seguro Social (LSS) vigente.

Durante muchos aos se han expedido reformas a la LSS, acuerdos de consejo tcnico
e, incluso, criterios internos. Sin embargo, desafortunadamente no se han clarificado los
conceptos que integran y los que se excluyen al salario base de cotizacin.

Adems, algunos patrones no elaboran contratos ni tienen los sustentos jurdicos de las
prestaciones que otorgan a sus trabajadores, lo que trae como consecuencia que el
Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) presuma y considere que se trata de una
evasin fiscal.

Por otro lado, el IMSS ha considerado que es bueno hacerles llegar a los patrones
invitaciones para que revisen y, en su caso, corrijan el salario base de cotizacin
manifestado antes de iniciar sus facultades de revisin como organismo fiscal autnomo.

Hasta la fecha muchos trabajadores reciben poca pensin por los salarios manifestados
durante su vida laboral y este efecto no se puede revertir.

Se sugiere a los patrones que antes de entregar prestaciones a los trabajadores acudan
con los especialistas en seguridad social, para que los orienten de manera completa y
correcta sobre los conceptos que pueden otorgar sin contingencia alguna, con el fin de
que procedan a otorgar dichas prestaciones de manera voluntaria o por contrato.

Para estar en posibilidad de otorgar las prestaciones a los trabajadores se recomienda lo

siguiente:

1. Conocer la definicin y caractersticas de la prestacin a otorgar.

2. Comunicarles claramente a los trabajadores el tipo de prestaciones que se
otorgarn y sus beneficios.
3. Elaborar un manual de procedimientos y polticas de entrega de las prestaciones.
4. Que se contengan las prestaciones a otorgar en un contrato de trabajo.
5. Que se integre correctamente el salario base de cotizacin.

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 6. Que se presenten en tiempo y forma los avisos de afiliacin de los trabajadores en
donde se manifieste el salario diario integrado real.
7. Contar con los proveedores que proporcionen los productos o servicios a entregar
a los trabajadores. Por ejemplo: vales, seguros, despensas, restaurantes,
gimnasios, muebleras, etc.

En relacin con lo anterior, analizaremos el concepto y los efectos que tiene el salario
base de cotizacin en los patrones y trabajadores.

II. Definicin

Es la cantidad sobre la cual se debern pagar las contribuciones establecidas en la Ley

del Seguro Social a cargo de los patrones y trabajadores.

De manera general las cuotas se pagan sobre el salario base de cotizacin (SBC)
determinado por el patrn. Sin embargo, la cuota fija se calcula sobre el Salario Mnimo
General Vigente para el Distrito Federal (SMGDF).

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 Ejemplo de la base sobre la que se calculan las cuotas obrero patronales:

Cuota
Base para el pago Por das laborados Por porcentaje
obrero patronal

SMGDF 31 20.40% Cuota Fija (patrn)

SBC menos
3 SMGDF 31 1.10% Excedente (patrn)
SBC menos
3 SMGDF 31 0.40% Excedente (trabajador)
SBC 31 0.70% Prestaciones en dinero (patrn)
SBC 31 0.25% Prestaciones en dinero (trabajador)
SBC Gastos mdicos de los pensionados
31 1.05%
(patrn)
SBC Gastos mdicos de los pensionados
31 0.38%
(trabajador)
SBC 31 0.54% Riesgos de trabajo
SBC 31 1.75% Invalidez y vida (patrn)
SBC 31 0.63% Invalidez y vida (trabajador)
SBC 31 1.00% Guarderas y prestaciones sociales.
SMGDF: Salario mnimo general vigente para el Distrito Federal.

SBC: Salario base de cotizacin.

Es importante analizar cules son los conceptos que se deben considerar para la correcta
integracin del salario base de cotizacin, ya que si se omite algn concepto incluyente,
el IMSS podr determinar el salario base de cotizacin correcto y notificar un crdito fiscal
al patrn por omisin de contribuciones.

III. Para qu sirve

Principalmente sirve para dos procedimientos importantes:

1. Calcular las contribuciones de Seguro Social que deben pagar los patrones y los
trabajadores.

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 Ejemplo:

2. Determinar las prestaciones en dinero que tienen derecho los trabajadores de

conformidad con la Ley del Seguro Social: subsidios, ayudas y pensiones.

Ejemplo de impacto del salario base de cotizacin en las pensiones de cesanta en edad
avanzada.

Datos:

SBC
Semanas SBC
Trabajador que debi
cotizadas cotizado
cotizar
Luis 1,000 $ 304.52 $ 420.40
Mara 1,000 $ 520.50 $ 650.20
Pedro 1,000 $ 2500.30 $ 2980.40

Pensiones correspondientes segn SBC y semanas cotizadas:

Pensin Pensin
SBC Diferencia
SBC sobre sobre
Trabajador que debi de pensin
Cotizado SBC SBC
cotizar mensual
cotizado real
Luis $ 304.52 $ 3,600.27 420.40 $ 4,590.79 $ -990.52
Mara $ 520.50 $ 5,683.89 $ 650.20 $ 7,100.22 $ -1416.33
Pedro $ 2500.30 $ 27,303.42 $ 2980.40 $ 32,546.14 $ -5242.72

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 Como se puede observar en los tres trabajadores se les est afectando el monto de su
pensin a recibir por haber cotizado con un salario inferior al que les corresponda.

Cabe mencionar que el IMSS determina y paga el monto de las pensiones sobre el salario
base de cotizacin promedio manifestado en los ltimos cinco aos y con el que se
pagaron efectivamente las cuotas obrero patronales.

IV. Cmo se integra

De conformidad con el artculo 27 de la LSS vigente, el salario base de cotizacin se

integra con los siguientes conceptos:

1. Pagos hechos en efectivo: Pagos hechos en efectivo por cuota diaria,

gratificaciones, percepciones, alimentacin, habitacin, primas, comisiones.

2. Prestaciones en especie: Prestaciones en especie, los cuales se clasifican en

bienes y servicios.

3. Otros elementos fijos o variables: Cualquiera otra cantidad o prestacin que se

entregue al trabajador por su trabajo.

Enseguida presentaremos algunos ejemplos de integracin de salario base de cotizacin.

Ejemplo 1: Trabajador que labora semana normal (lunes a sbado):

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 Integracin con elementos fijos Importe que
integra al SBC
Cuota diaria $ 100.00 $ 100.00
+ Aguinaldo proporcional ($ 100.00*15/365) $ 4.11
+ Prima vacacional proporcional ($ 100.00*6*.25/365) $ 0.41 (1er ao)
+ Ayuda para transporte mensual ( $ 1,000.00 / 30) $ 33.33
= Salario Base de Cotizacin $ 137.85

Ejemplo 2: Trabajador que labora los domingos:

Integracin con elementos fijos Importe que

integra al SBC
Cuota diaria $ 100.00 $ 100.00
+ Aguinaldo proporcional ($ 100.00*15/365) $ 4.11
+ Prima vacacional proporcional ($ 100.00*6*.25/365) $ 0.41 (1er ao)
+ Prima dominical por semana ($ 100.00*.25/7) $ 3.57
= Salario Base De Cotizacin $ 108.09

Ejemplo 3: Trabajador que labora horas extras:

Integracin con elementos variables Importe que

Integra al SBC
Cuota diaria $ 100.00 $ 100.00
+ Aguinaldo proporcional ($ 100.00*15/365) $ 4.11
+ Prima vacacional proporcional ($ 100.00*6*.25/365) $ 0.41 (1er ao)
+ Horas extras ($ 800.00/60) $ 13.33 a)
= Salario Base de Cotizacin $ 117.85

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 a) Se divide el importe de las horas extras devengadas en el bimestre anterior entre
el nmero de das laborados en el mismo.

Ejemplo 4: Trabajador que percibe comisiones:

Integracin con elementos variables Importe que

integra al SBC
Cuota diaria $ 100.00 $ 100.00
+ Aguinaldo proporcional ($ 100.00*15/365) $ 4.11
+ Prima vacacional proporcional ($ 100.00*6*.25/365) $ 0.41 (1er ao)
+ Ayuda para transporte mensual ( $ 1,000.00 / 30) $ 33.33
+ Comisiones ($ 10,000.00/60) $ 166.66 b)
= Salario Base de Cotizacin $ 304.51

b) Se divide el importe de las percepciones obtenidas en el bimestre anterior por

concepto de comisiones entre el nmero de das laborados en el mismo.

Es importante sealar que existe jurisprudencia donde se establece que cualquier

concepto que no est excluido en los conceptos excluyentes que seala el artculo 27 de
la referida Ley, debern de integrarse al salario base de cotizacin.

A continuacin se transcriben las resoluciones emitidas por la corte al respecto:

Registro No. 163 729

[J]; 9a. poca; 2a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; XXXII, Septiembre de 2010; Pg. 194

SEGURO SOCIAL. ARTCULO 27 DE LA LEY RELATIVA, AL UTILIZAR LA EXPRESIN

"CUALQUIERA OTRA CANTIDAD O PRESTACIN QUE SE ENTREGUE AL

TRABAJADOR POR SU TRABAJO", NO TRANSGREDE LOS PRINCIPIOS DE
LEGALIDAD TRIBUTARIA Y SEGURIDAD JURDICA.

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 El artculo 27 de la Ley del Seguro Social, al utilizar la expresin "cualquiera otra cantidad
o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo", no transgrede los citados
principios constitucionales contenidos en los artculos 31, fraccin IV y 16 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, respectivamente, porque no causa perjuicio
alguno al patrn contribuyente, al ser quien conoce cules otras cantidades o prestaciones
entrega al trabajador por su trabajo, sin que por ello quede al arbitrio de la autoridad
determinar esos conceptos, mxime que stos deben estar expresados en las nminas o
listas de raya que el patrn debe llevar conforme a la fraccin II del artculo 15 de la Ley del
Seguro Social, de ah que cualquier empleador puede saber lo que debe entenderse
por salario base de cotizacin y cules conceptos se excluyen de l, aunado a que el
salario base de cotizacin previsto en el referido artculo 27 puede equipararse con el salario
diario integrado contemplado en el artculo 84 de la Ley Federal del Trabajo, pues aun
cuando aqul corresponde a la materia fiscal (al ser aportaciones de seguridad social) y
ste a la laboral, lo cierto es que el artculo 5 A, fraccin XVIII, de la Ley del Seguro Social,
remite a la Ley Federal del Trabajo para definir el salario. []

Registro No. 164 220

[J]; 9a. poca; 1a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; XXXII, Julio de 2010; Pg. 234

SEGURO SOCIAL. EL ARTCULO 27, PRIMER PRRAFO, DE LA LEY RELATIVA, AL

UTILIZAR LA EXPRESIN "CUALQUIERA OTRA CANTIDAD O PRESTACIN QUE SE
ENTREGUE AL TRABAJADOR POR SU TRABAJO", NO VIOLA LOS PRINCIPIOS DE
LEGALIDAD TRIBUTARIA Y SEGURIDAD JURDICA.

La Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha sostenido que si bien es deseable que en las
leyes no exista ambigedad ni confusin, la inconstitucionalidad de una norma no deriva de
la falta de definicin de algn trmino o concepto indeterminado, ni de los vicios o
imprecisiones en su redaccin, pues las leyes no son diccionarios. En ese sentido, la
expresin "cualquiera otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su
trabajo" contenida en el artculo 27, primer prrafo, de la Ley del Seguro Social, no es vaga
ni ambigua, porque enunciativamente el legislador establece qu conceptos forman parte
del salario base de cotizacin, y excluye los que no forman parte de ste. Es decir, a
contrario sensu, todas las cantidades o prestaciones que no estn en el listado de
excluyentes forman parte del referido salario. En consecuencia, al utilizar el indicado
precepto la mencionada tributaria contenidos en los artculos 16 y 31, fraccin IV, de la

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 Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, respectivamente, porque no causa
perjuicio alguno al patrn contribuyente. Lo anterior es as, pues conforme al artculo 15,
fraccin II, de la Ley del Seguro Social, es el patrn quien est obligado a conocer cules
son las prestaciones que entrega al trabajador por su trabajo, ya que el salario base de
cotizacin est debidamente acotado, y no deja margen a la autoridad administrativa para
actuar arbitrariamente. [

V. Criterios normativos en materia de integracin del salario base de cotizacin

Por otra parte, recientemente el IMSS dio a conocer los siguientes criterios relacionados
con los pagos en efectivo hechos a los trabajadores por concepto de previsin social,
alimentacin y habitacin.

Previsin Social: (01/2014) Cantidades de dinero entregadas en efectivo o

depositadas en la cuenta de los trabajadores, nominadas bajo cualquier concepto
que pueda considerarse de previsin social, integran al salario base de cotizacin
de conformidad con el primer prrafo del artculo 27 de la Ley del Seguro Social.

Alimentacin o Habitacin: (02/2014) Cantidades de dinero entregadas en efectivo

o depositadas en la cuenta de los trabajadores, nominadas como alimentacin o
habitacin, integran al salario base de cotizacin de conformidad con lo
establecido en el artculo 27 de la Ley del Seguro Social.

Asimismo, el IMSS aclara que para no integrar dichos conceptos se deber cumplir con
lo siguiente:

a) Que las prestaciones se otorgan de manera general en beneficio de todos los

trabajadores;
b) Que las mismas se encuentran establecidas en los contratos colectivos de trabajo
o contratos ley;

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 c) Que no se entregue el dinero en efectivo ni mediante depsitos a la cuenta de los
trabajadores, salvo que se trate de reembolsos por pagos efectuados previamente
por el trabajador por la prestacin de que se trate, y
d) Que en todos los casos, se demuestre que los recursos otorgados fueron utilizados
para los fines sociales establecidos en los mencionados contratos.

Como nos daremos cuenta, el IMSS nos exhorta a que otorguemos estas prestaciones
en especie para que no integren salario base de cotizacin.

VI. Conceptos que no se deben integrar al salario base de cotizacin

De acuerdo con su naturaleza, no se deben tomar en cuenta los conceptos enunciados

en el artculo 27 de la Ley del Seguro Social, tales como ropa de trabajo, fondo de ahorro,
reparto de utilidades, despensa, premios, etc.

Cabe mencionar que los conceptos anteriores sealados en el artculo 27 de la Ley del
Seguro Social son enunciativos, mas no limitativos; por lo que se pueden considerar otros
conceptos excluyentes, tales como seguro de gastos mdicos mayores, subsidio para el
empleo, ayudas por defuncin, ayudas por nacimiento, automvil, entre otros; siempre y
cuando se encuentre obligado el patrn a pagarlos de conformidad con los contratos
individuales o colectivos.

VII. Lmites mnimo y mximo para cotizacin

Los asegurados se inscribirn con el salario base de cotizacin que perciban en el

momento de su afiliacin, establecindose como lmite superior el equivalente a 25 veces
el salario mnimo general que rija en el Distrito Federal y como lmite inferior el salario
mnimo general del rea geogrfica respectiva.

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 Ejemplos:

Caso 1 Caso 2 Caso 3 Caso 4

Salario base de cotizacin $ 48.00 $ 233.25 $ 64.30 $ 2,189.00

determinado por el Patrn

Es menor al salario mnimo S NO S NO

Es mayor al salario mnimo NO S NO S

Salario base de cotizacin $ 67.29 $ 233.25 $ 67.29 $ 2,189.00

VIII. Avisos ante el IMSS

El salario base de cotizacin se da a conocer ante el IMSS por medio de la presentacin

en papel o digital y conforme a los plazos establecidos en la LSS (cinco das hbiles).

Los avisos que contienen el dato del salario base de cotizacin son:

1) Alta o reingreso.
2) Baja.
3) Modificacin de salario.

IX. Multas

El incumplimiento de la presentacin de los avisos de afiliacin de los trabajadores traer

como consecuencia principalmente:

1. Diferencias en cuotas.
2. Capital constitutivo.
3. Menores pagos de pensiones para los trabajadores.

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 X. Conclusiones

Es recomendable exhortar a los patrones a que paguen con el salario base de cotizacin
real, para que eviten ser sujetos de revisin y, en su caso, la notificacin de crditos
fiscales. Asimismo, se sugiere a nuestros legisladores que propongan leyes ms claras
y sencillas para que los patrones den cumplimiento correcto a sus obligaciones fiscales.

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