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MANUAL:
CICLO X
LIMA - PER
UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES
RECTOR
ING. JOS ANTONIO CHANG ESCOBEDO
VICE RECTOR
ING. RAL EDUARDO BAO GARCA
SECRETARIO DE FACULTAD
DR. LUIS ANTONIO CUEVA ZAMBRANO
2
INTRODUCCIN
Al trmino del documento, una vez desarrollados los casos, presentamos un listado
general de otras fuentes de informacin complementaria, que constituyen asientos
bibliogrficos y / o hemerogrficos y electrnica, de utilidad para el aprendizaje de
Casustica NICS Y NIIFS.
3
NDICE
Tema N 1 Inventarios
Tema N2 Propiedad Planta y Equipo
Tema N 3 Arrendamientos
Tema N 4 Propiedades de Inversin.
4
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
OBJETIVOS ESPECFICOS
5
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
INVENTARIOS, PROPIEDAD
PLANTA Y EQUIPO,
ARRENDAMIENTOS Y
PROPIEDADES DE INVERSION
ACTIVOS INTANGIBLES,
CASUISTICA NICS NIIFS
INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS, EFECTO DE LAS
VARIACIONES EN LAS TASAS DE
CAMBIO DE LA MONEDA
EXTRANJERA, IMPUESTO A LAS
GANANCIAS, HECHOS OCURRIDOS
DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL
QUE SE INFORMA
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y
SEPARADOS, COMBINACIONES DE NEGOCIOS,
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES
INTERRUMPIDAS Y PRESENTACIN DE
ESTADOS FINANCIEROS
6
CONTENIDOS ACTITUDINALES
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
1. Establece con claridad los procedimientos aplicables para el registro
contable de los activos tangibles, tanto de cambio como de uso.
2. Determina la diferencia entre el criterio financiero y el criterio tributario
al efectuar la aplicacin de las Normas Internacionales de
Contabilidad.
3. Identifica las normas contables aplicables al desarrollar los casos
prcticos relacionados con los activos tangibles, corrientes y no
corrientes.
7
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
TEMA 3 : ARRENDAMIENTOS
(NIC 17)
TEMA 4. PROPIEDADES DE
INVERSIN (NIC 40)
8
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Normas Internacionales de Contabilidad Aprobados en el Per.
Normas Internacionales de Contabilidad:
N. 1 Presentacin de los Estados Financieros
N.2 Inventarios
N 7 Estado de flujo de efectivo
N 8 Polticas contables, cambios en estimaciones
contables y errores
N 10 Hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se
informa
N 11 Contratos de construccin
N 12 Impuesto a las ganancias
N 16 Propiedad, planta y equipo
N 17 Arrendamientos
N 18 Ingresos de actividades ordinarias
N 19 Beneficios a los trabajadores
N 20 Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e
informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales.
N 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la
moneda extranjera
N 23 Costos de prestamos
N 24 Informacin a revelar sobre partes relacionadas
N 26 Contabilizacin e informacin sobre planes de beneficio
por retiro.
N 27 Estados financieros consolidados y separados
N 28 Inversiones en asociadas
N 29 Informacin financiera en economas
hiperinflacionarias
N 31 Participaciones en negocios conjuntos
N 32 Instrumentos financieros: Presentacin
N 33 Ganancias por accin
N 34 Informe financiero intermedio
N 36 Deterioro del valor de los activos
N 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes
N 38 Activos intangibles
N 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin
N 40 Propiedades de Inversin
N 41 Agricultura
9
UNIDAD I
Tema No. 1: NIC 2 INVENTARIOS
COSTO
el menor entre
Costo de existencias Valor neto realizado
Otras definiciones
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el
curso normal de la explotacin, menos los costes estimados para terminar su
produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
VNR = VV- (CT-CV)
10
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo
o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas,
que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua.
El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera
obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de la explotacin.
El valor razonable refleja el importe por el cual esta misma existencia podra
ser intercambiada en el mercado, entre compradores y vendedores
interesados y debidamente informados. El primero es un valor especfico
para la entidad, mientras que este ltimo no. El valor neto realizable de las
existencias puede no ser igual al valor razonable menos los costes de venta.
Caso Prctico 1
Solucin
VNR = Valor de venta - costos estimados - costos estimados
de terminacin necesarios vender
11
Ajuste al Inventario = Costo VNR
Ajuste al Inventario = 3500 2610 Desvalorizacin de
Ajuste al Inventario = 890 por cada refrigerador existencias
Asiento Contable: PCGE
___________________X1______________________
684 Valuacin d activos
6842 Desvalorizacin de existencias (EGP) S/. 89,000
29 Desvalorizacin de Existencias (BG)
2911 Mercaderas manufacturadas S/. 89,000
Por contabilizacin de la desvalorizacin de 100 refrigeradoras a S/. 890
cada uno.
_____________________X2______________________
95 Gasto de ventas (EGP) S/. 45,900
79 Cargas imputables a cuenta de costos S/. 45,900
Por destino de la desvalorizacin de 100 refrigeradoras a S/. 890 cada uno
EGP
Ventas XXX
Costo de ventas XXX
Utilidad bruta XXX
Gastos de ventas (89,000)
12
Caso Prctico 3: Valor Neto Realizable
Solucin
COMENTARIO
13
Caso Prctico 4: Valor Neto Realizable
Una empresa desea saber como seran sus asientos contables por unas
computadoras cuyo valor de costo contable por unidad es de S/. 2,500,
siendo el valor de mercado segn proforma y cotizacin de S/. 2,350 cada
una, considerando adems a sus clientes mayoristas les hace un descuento
habitual segn clculo resultando un valor neto realizable de S/. 2,260 cada
una por tratarse de modelos antiguos, su stock es de 300 unidades.
Valor de Costo:
14
Se solicita: calcular el costo de produccin unitario para cada mes y
determinar el costo de produccin no absorbido por la produccin normal.
SOLUCION
Los gastos de produccin indirectos fijos son asignados a los costos sobre la
base de capacidad normal de las instalaciones de produccin. La capacidad
normal se refiere a la produccin que se espera lograr en promedio durante
un nmero de periodos o pocas en circunstancias normales y tomando en
cuenta la prdida de capacidad resultante de acuerdo a los planes de
mantenimiento
COSTO DE PRODUCCIN
OCTUBRE NOVIEMBRE
VARIABLE
Materia prima 18,000.00 25,200.00
Suministros diversos 1,080.00 1,512.00
Mano de obra directa 2,520.00 3,528.00
Otros gastos indirectos variables 1,800.00 2,520.00
COSTO DE PRODUCCIN
OCTUBRE NOVIEMBRE
INDIRECTO FIJO
Depreciacin 1,620.00 1,620.00
Otros gastos indirectos fijos 540.00 540.00
15
CONCEPTO / MESES OCTUBRE NOVIEMBRE
Costo de produccin indirecto fijo 2,160.00 2,160.00
Numero de unidades
1,080 u. 1,080 u.
produccin normal
= Costo de produccin
2.00 2.00
indirecto fijo unitario
Comentario
El costo unitario es de S/. 28.00 en la produccin normal debido a la menor
produccin del mes de Octubre, debemos afectar a resultados la prdida del
Costo de Produccin Indirecto Fijo, en tanto que se afecta a resultados la
ganancia en el Costo de Produccin Indirecto Fijo.
16
Caso Prctico 6:
Clculo del Costo de Produccin Sobre la Base de la
Produccin Normal
La compaa El Pasador S.A. se dedica a la fabricacin y venta de calzado,
con una produccin normal de 1000 unidades mensuales; su costo de
produccin normal de 1000 unidades mensuales; su costo de produccin
para los meses de noviembre y diciembre incluye lo siguiente:
Noviembre Diciembre
Materia prima y suministros diversos S/. 6000 S/. 3000
Mano de obra directa 6000 2400
Mano de obra indirecta 1200 1200
Gastos de fabricacin variable (energa elctrica) 600 300
Fijos (incluye depreciacin) 2400 2400
Cantidad en unidades producidas 1200 500
Produccin normal 1000 1000
Solucin:
II. Clculo el costo unit. de acuerdo a la NIC, de absorcin del costo fijo
Noviembre Diciembre
Costo de produccin variable S/. 12600 S/. 5700
Produccin real (unidades) 1200 500
Costo variable (A) 10.50 11.40
------ ------
Costo de produccin fijo 3600 3600
17
Iii. Exceso (defecto) del costo fijo que debe ser llevado a ganancias y
prdidas
Noviembre Diciembre
Cantidad de unidades de produccin real S/. 1200 S/.500
Por: el costo fijo unitario 3.60 3.60
------- -------
Total del costo absorbido por existencias 4320 1800
Tratamiento Tributario
Este pedido fue atendido por el proveedor el cual emiti Factura N 002-450
al crdito a 30 das, y posteriormente otorgo un descuento por volumen de
compra del 10% del monto global de la factura, por la que emiti la
correspondiente nota de crdito.
18
Por los servicios de transporte, FNG emite la factura N 001-150 por el
importe de S/. 2400 mas IGV, la cual fue pagada al contado
SOLUCION
1) En primer lugar ser necesario incrementar el precio de adquisicin de los
bienes por el importe del flete incurrido para transportarlo hasta sus
almacenes, por lo tanto se efectuar el siguiente clculo:
REGISTRO CONTABLE
-----------------------------x---------------------------
60 COMPRAS 9960.00
6011 Mercadera manufacturada
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIS.PEN Y 1892.40
SALUD POR PAGAR
4011 IGV-cuenta propia 11852.40
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros
4212 Fact y comprobantes-emitidos
X/X por la adquisicin de mercaderas a nuestro
19
proveedor segn factura N002-450 al crdito a
30dias
-----------------------------x---------------------------
20 MERCADERIA 9960.00
2011 mercaderas manufacturadas-costo
20111 Acero flexible 3960.00
20112 Acero plano 1200.00
20113 Pasadores 4800.00
61 VARIACION DE EXISTENCIA 9960.00
6111 Mercadera manufacturadas
x/x por las mercaderas recibidas en el almacn
segn gua de remisin N001-020
correspondiente a la orden de pedido XXX de
nuestro proveedor
-----------------------------x---------------------------
60 COMPRAS 2400.00
609 costos vinculados con las compras
60911 transporte
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIS.PEN Y 456.00
SALUD POR PAGAR
4011 IGV-cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros
4212 Fact y comprobantes-emitidos 2856.00
x/x por el servicio de trasporte realizado por la
empresa FNG de las existencias compradas,
segn factura N 001-050
-----------------------------x---------------------------
20 MERCADERIA 2400.00
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Acero flexible 1107.69
20112 Acero plano 369.23
20113 Pasadores 923.08
-----------------------------x---------------------------
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros
4212 Fact y comprobantes-emitidos 42 1185.24
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIS.PEN Y
SALUD POR PAGAR 189.24
4011 IGV-cuenta propia
60 COMPRAS
6011 Mercadera manufacturada 996.00
x/x por el descuento por volumen concedido por
nuestro proveedor y la consiguiente disminucin
del costo de las mercaderas adquiridas.
20
-----------------------------x----------------------------
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 996.00
611 Mercadera
20 MERCADERIA
201 Acero flexible 396.00 996.00
202 Acero plano 120.00
203 Pasadores 480.00
x/x por la disminucin del costo de las
mercaderas por descuento por volumen, segn
nota de crdito N xxx
Materiales empleados:
Marzo 700
Agosto 2,900
Noviembre 3,000
total S/ 6,600
Se pide:
a) Determinar el inventario de las materiales bajo la formula de PEPS
b) Determinar la valorizacin de los productos en proceso y productos
terminados bajo el mtodo de unidades equivalentes
c) Determinar la utilidad operativa (EGP)
21
Solucin
a) Formula PEPS
compras consumo
22
Para valorizar se multiplica las unidades de PT y PP por su costo unitario
obtenido en el costo de produccin del perodo
CASABLANCA SAC
ESTADO DE RESULTADOS
Por el ao terminado al 31 de diciembre de 2010
Expresados en nuevos soles
Ingresos Operacionales
Ventas Netas (ingresos operacionales) 64,800.00
Otros Ingresos Operacionales -
Total de Ingresos Brutos 64,800.00
Costo de Ventas
(Operacionales) (30,888.00)
Otros Costos Operacionales
Total Costos Operacionales (30,888.00)
Utilidad Bruta 33,912.00
Gastos de Ventas (6,400.00)
Gastos de Administracin (7,200.00)
Ganancia (Prdida) por Venta de Activos
Otros Ingresos
Otros Gastos
Utilidad Operativa 20,312.00
23
Reconocimiento como gasto
Compra o
Fabricacin
Existencias
Dese
bolso
Castig
Existencias Venta
o
Inventarios
SOLUCION
Aunque no existe una norma expresa que prescriba este tipo de
operaciones, se deben aplicar segn lo dispuesto por la NIC
-----------------X1------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION 240,000
659 Otras gastos de gestin
20 MERCADERIAS 240,000
20111 al costo
31/03/09 Por la prdida de mercaderas como
24
consecuencia del robo sufrido por la empresa
segn atestado policial.
----------------------X2------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 240,000
79 CARGAS IMPUT.A CTA DE COSTOS 240,0000
31/03 Por destino de la prdida de mercadera
----------------------X3------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 300,000
1621 Cas. Aseguradoras
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 300,000
759 Otros Ingresos de gestin
30/04/09 Por el reconocimiento segn perito del
seguro de siniestro sufrido por la empresa
-------------------X4--------------------------
10 CAJA Y BANCOS 300,000
1041 Ctas Ctes operativas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -TERCEROS 300,000
1621 Cas aseguradoras
30/05/05 Por la recepcin del cheque del Seguro
1 - Seguro 4,500
2 - Almacenaje 5,000
3 - Valor FOB 90,000
4 -.Transporte 2,000
5 - Flete 4,000
6 - Gastos de desaduanaje 8,000
7 - Inspeccin Tcnica 4,000
8 - Multa de aduanas 5,000
9 - Descuentos concedidos ( del valor FOB) 15,000
10-Ad valrem (16 %)
11-Producto afecto al ISC 16% e IGV 19%
Se pide: Determinar el costo de adquisicin de estos productos
SOLUCIN
Determinacin de los impuestos de internamientos
VALOR FOB 90,000
25
FLETE 4,000
SEGURO 4,500
VALOR CIF 98,500
AD VALOREM 16 % SOBRE CIF 15,760
BASE DE CALCULO DEL ISC 114,260
ISC 16% 18,282
BASE DE CALCULO DEL IGV 132,542
IGV 19% 25,183
Libro diario enero a diciembre de 2009 FOLIO No
CTA SUB SSUB DETALLE DEBE HABER
_______________1________________ S/ S/
60 COMPRAS 90,000.00
601 MERCADERIAS
6011 Mercaderas manufacturadas
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
42 TERCEROS 90,000.00
421 Facturas, boletas y comprobantes p/ pagar
4212 emitidas
02-02 por registro del invoce, importacin No.10-2009,
_______________2________________
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 90,000.00
281 mercaderas
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 90,000.00
6111 mercaderas manufacturadas
Por las existencias en transito
_______________3________________
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
42 TERCEROS 90,000.00
421 Facturas, boletas y comprobantes p/ pagar
4212 emitidas
10 CAJA Y BANCOS 90,000.00
Cuentas corrientes en instituciones
104 financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
por pago de las factura al proveedor de
02-02 exterior
Al arribo de la mercaderia al pas
_______________4________________
60 COMPRAS 61,542.00
6091 costos vinc.compras de mercaderias 61542
60911 transporte 2000
60912 seguros 4500
60913 derechos aduaneros 15760
otros costos vinculados con las compras
60919 de mer 39282
fletes 4,000
almacenaje 5,000
Gto.desaduanaje 8,000
Inspeccin tecnica 4,000
ISC 18,282
TRIBUTOS Y APORTES AL SIST PENS.Y
40 SALUD P/P 25,183.00
26
40111 I.G.V.-cuenta propia
TRIBUTOS Y APORTES AL SIST PENS.Y
40 SALUD P/P 25,183.00
40111 I.G.V.-cuenta propia
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
42 TERCEROS 61,542.00
421 Facturas, boletas y comprobantes p/ pagar
4212 emitidas
30-Mar Por los gtos vinculados a la importacin aplicados
al costo SEGN NIC 2
_______________5________________
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 61,542.00
281 mercaderas
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 61,542.00
6111 mercaderas manufacturadas
30-Mar Por el costo de la importacin No10-2009
Cuando llega la existencia a la empresa
_______________6________________
20 MERCADERIAS 151,542.00
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 151,542.00
281 mercaderas
05-Abr Por el ingreso de las existencias al almacn
Por el descuento obtenido: rebaja del costo de las existencias
_______________7________________
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
42 TERCEROS 15,000.00
4212 emitidas
60 COMPRAS 15,000.00
6011 Mercderias manufacturadas
Por descuento obtenido sobre valor FOB
_______________8________________
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 15,000.00
6111 mercaderas manufacturadas
20 MERCADERIAS 15,000.00
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
Por descuento obtenido sobre valor FOB
_______________9________________
10 CAJA Y BANCOS
1041 Cuentas corrientes operativas
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
42 TERCEROS
4212 emitidas
por la devolucin del monto
correspondiente al
descuento
Registro de la multa ( o sobrestada) no forman parte del costo de las existencias
_______________9________________
65 OTROS GASTOS DE GESTION 5,000.00
659 Otras gastos de gestion
6592 Sanciones administrativas fiscales
27
10 CAJA Y BANCOS 5,000.00
1041 Cuentas corrientes operativas
Por pago de multa
_______________10________________
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,000.00
CARGAS IMPT. A CTA DE COSTOS Y
79 GASTOS 5,000.00
por el destino de la multa
SOLUCION
I. Identificacin de costos fijos y variables
Noviembre Diciembre
Variables
Materia Prima S/. 6,000 S/. 3,000
Mano de obra 6,000 2,400
Gastos de fabricacin variables 600 300
Total de Costos Variables 12,600 5,700
Fijos
Mano de obra indirecta 1,200 1,200
Gastos de fabricacin fijos 2,400 2,400
Total de Costos Fijos 3,600 3,600
28
Produccin real (unidades) 1,200 500
Costo variable unitario (A) 10.50 11.40
Costo de produccin fijo 3,600 3,600
Unidades de produccin normal 1,000 1,000
Costo fijo unitario (B) 3.60 3.60
Total Costo Unitario ( A + B ) 14.10 15.00
III. Exceso (defecto) del costo fijo que debe ser llevado a
Estado de resultados
Noviembre Diciembre
Cantidad de unidades de produccin real S/. 1,200 S/. 500
Por: el costo fijo unitario 3.60 3.60
Total costo absorb. por existencias 4,320 1,800
___________________X1______________________
684 Valuacin d activos
6842 Desvalorizacin de existencias (EGP) S/. 1,080
29 Desvalorizacin de Existencias (BG)
2911 Mercaderas manufacturadas S/. 1,080
31/12 Por ajuste al valor neto realizable
en aplicacin de la NIC 2
_____________________X2______________________
95 Gasto de ventas (EGP) S/. 1,080
79 Cargas imputables a cuenta de costos S/. 1,080
31/12 Por destino de la desvalorizacin
29
Taller No .1
ACTIVIDAD APLICATIVA
NIC 2 INVENTARIOS
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional
de Contabilidad- NIC 2 Inventarios, con aplicacin en los distintos casos
planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
......
....................................................................................................
.................
..............
30
AUTOEVALUACIN
1. Explique la importancia de la NIC 2.
2. Que sucede cuando el Valor neto de realizacin es menor a al costo histrico de
las existencias.
3. Explique por qu es necesario verificar las condiciones comerciales en el caso
de existencias por recibir?.
4. Diga cmo se determina el costo de existencias importadas?
5. Explique como es la presentacin de las existencias en los estados financieros
31
Tema No. 2: NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
1. Objetivo
Prescribir el tratamiento contable de los bienes del activo fijo a fin de
conocer la inversin efectuada.
Conocimientos de los cambios producidos en la inversin:
Determinacin de valor en libros
Mtodos de depreciacin
Valorizacin adicional (revaluaciones) o desvalorizacin (prdida
por deterioro)
DEFINICIONES
a) Activo Fijo
Activos tangibles que posee una empresa para:
- Ser utilizados en la produccin o suministro de bienes y servicios,
o
- Alquilados a terceros o para propsitos administrativos y, que
se espera sean usados durante ms de un perodo.
32
Reconocimiento como activo (MEJORA) cuando: )
Aumenta la vida til del bien;
Mejora la calidad de produccin o permite reduccin de
costos.
Reconocimiento como gasto cuando se trata de:
Reparaciones o mantenimiento;
Reemplazos.
Medicin
1er tratamiento
Costos de
Ventas
Productos
Vendidos
2do tratamiento
menos COSTO
DES
DE VAL
PR DEPRECIACION
ACUMULADA
33
Caso prctico No. 01: Reconocimiento
------------------x1-----------------------------
60 Compras 78,000.00
6011 Mercaderas manufacturadas
40 Tributos por pagar 14,820.00
4011 Igv-cta propia
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 92,820.00
4211 Facturas, comprobantes por pagar-emitidas
x/x Por la provisin de compra del vehculo
------------------x2-----------------------------
20 Mercaderas 78,000.00
61 Variacin de Existencias 78,000.00
x/x Por el ingreso al almacn
Si los planes son vender el vehculo despus del ao o no se tiene una fecha
establecida debera ser considera como un activo fijo
------------------x2-----------------------------
33 Inmueble, maquinaria y Equipos 78,000.00
334 Unidades de Transporte
3341 vehculos motorizados- costo
40 Tributos por pagar 14,820.00
4011 Igv-cta propia
46 Cuentas por pagar diversas-terceros 92,820.00
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
x/x Por la provisin de compra del vehculo
34
Caso prctico No 2: Contabilizacin de las mejoras
efectuadas sobre activos fijos
Asiento Correcto
----------------x---------------------------
33 Inmuebles, Maquinarias y Equipos
Equipos de procesamiento
33611 datos-costo 5,300.00
63 Serv. Prestados por terceros
634 Mant. y reparacin 1,600.00
40 Tributos por pagar
4011 IGV-cta. propia 1,311.00
42 Proveedores
4212 Facturas por pagar 8,211.00
x/x Por la provisin de la mejora de equipo
35
de computo y reposicin de DD
Depreciacin
Anual = Costo - Valor Residual
Vida til (Aos)
36
37
Caso prctico No. 3.1: Mtodo de lnea recta
Una mquina se compra en S/. 1'300,000 y tiene una vida til estimada de
5 aos. Se efectuaron gastos de emplazamiento, instalacin y
honorarios profesionales relacionados con la mquina por un total de
S/.250,000.
Solucin
a) Clculo de la Depreciacin
Compra de la mquina S/. 1'300,000
Adiciones al costo 250,000
1'550,000
Menos: Valor residual, 10% ( 155,000)
Monto Depreciable 1'395,000
38
Solucin
a) Clculo de la Depreciacin
b) Contabilizacin
DEBE HABER
___ x1 ___
6814 Depreciac. IM. Maq y equipo-costo 31,250
68142 Maquinari y equi explot.
3913 Immueble maq. Y equipo al costo 31,250
39132 Maquinaria y equipos explotacin
X/X por la depreciacin del mes de maquina laminadora
___ x 2___
92 costos de produccin 31,250
79 Cargas imputables a cta. de costos 31,250
X/X por del destino de la depreciacin
Un bien cuyo valor es de S/.500,000 con una vida til estimada de 5 aos
debe ser depreciado anualmente.
Se solicita:
a) Determinar la diferencia por emplear el mtodo de saldos decrecientes y
el mtodo de Suma de Dgitos.
b) Comparar los mtodos con el de lnea recta.
Depreciac. Depreciac.
Ao Saldo Anual Acumulada
1 500,000 200,000 200,000
2 300,000 120,000 320,000
3 180,000 72,000 392,000
4 108,000 43,200 435,200
5 64,800 25,920 461,120
39
Suma Depreciac. Depreciacin
Ao Dgitos (1) (1) x (2) Acumulada
1 5 166,667 166,667
2 4 133,333 300,000
3 3 100,000 400,000
4 2 66,667 466,667
5 1 33,333 500,000
15
(2) S/. 500,000 : 15 = S/. 33,333.33
40
DESVALORIZACION
ACUMULADA
menos
REVALU
ACIN Segunda revaluacin
Si es mayor: Patrimonio
Resumen de
COSTO efectos +
contables Si es menor: Gastos
Primera revaluacin
Si la anterior es
mayor:
SOLUCION
A) Procedimiento de reajuste proporcional de la depreciacin:
valores % valores
antes de la de despus de
revaluacin comp revaluacin
valor bruto 60,000 100% 137500
deprecia.acum (36,000) -60% (82,500)
valor neto 24,000 40% 55,000
B) Contabilizacin
41
DEBE HABER
------- X -------
33312 Maq.y eq.explot-revaluacin 77,500
3914 Inmueble, maq y equipo-reevaluacin
Maq. Y equipos de explot. 46,500
5712 Excedente de Revaluac. de
Inmueble,maq. Y equipo 31,000
x/x Por la reevaluacin de activo fijo.
42
Caso prctico No 05: Segunda revaluacin sobre un activo
Si es menor:
Si es menor: Gastos
Gastos
Si es
mayo
Si es mayor: Patrimonio DEP r:
REC Si la anterior es menor:
Solucin
Detalle 2da. Revaluacin Valor anterior Reduccin
Terreno 140,000 200,000 (60,000)
Edificio 308,000 392,000 (84,000)
- Costo 440,000 560,000
43
- Depreciacin (132,000) (168,000)
Neto S/ 448,000 592,000 (144,000)
Registro contable
Debe Haber
____________x1_____________
39141 Edificaciones-revaluacin
44
45
Caso prctico No. 06: bienes autoconstruidos por la empresa
Taller No .2
ACTIVIDAD APLICATIVA
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional
de Contabilidad- NIC 16 Propiedad, Planta y equipo, con aplicacin en los
distintos casos planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
46
......
....................................................................................................
.................
..............
AUTOEVALUACIN
1. Diga: que activos fijos estn en el campo de aplicacin de la NIC 16.
2. Explique la diferencia entre depreciacin y desvalorizacin
3. Explique que cual es el tratamiento de desembolsos posteriores al costo
4. Diga Qu se entiende por valor residual?
47
Tema 3: NIC 17 ARRENDAMIENTO
Objetivo
Establecer las Polticas Contables para aplicarse a los Contratos de
Arrendamiento (financiero y operativo), tanto para los Arrendadores como
para los Arrendatarios
Arrendamiento operativo
En l, los fabricantes ofrecen a sus clientes una alternativa de
financiacin.
No participa ningn intermediario financiero, este rol lo asume el
fabricante mismo.
Trata de cubrir as el riesgo de la obsolescencia de los bienes o
equipos.
Por lo general se acompaa de la prestacin de otros servicios vinculados:
mantenimiento, reparacin, asistencia tcnica
+
CRI
DESVALORIZACION
ACUMULADA
48
49
Caso 1: Reconocimiento de un contrato de arrendamiento
como operativo
La empresa inmobiliaria EL ROBLE S.A.C. celebrar un contrato de
arrendamiento por un auto toyota corolla modelo Station Wagon del ao
2006, con la empresa Cuy Es S.A., en los siguientes trminos:
50
Cual es el tratamiento contable del arrendamiento financiero?
Solucin
a) cuotas peridicas :
n
K= (1+i) -1
n
(1+i) i (1)
b) opcin de compra: N
n
(1.14) (2)
4
a) VP cuotas anuales 24,000 (1+0.14) -1 69,929
4
(1+0.14) x0.14
51
Registro contable de leasing al inicio
52
Pago de cuotas de arrendamiento financiero
454 otros instrumentos financ.p pagar 28,560
1041 cuentas corrientes operativas 28,560
Por el pago de la 1era cuota
53
Caso prctico No. 3: Contabilizacin de un contrato de
arrendamiento operativo con un ao de gracia.
54
Caso prctico no 5: contabilizacin de una operacin
de lase back
NO
FINANCIERO
NO
NO
SI OPERATIVO
NO
SI
NO
Objetivo
55
Dicho contrato contempla las siguientes condiciones:
Detalle Importe
.----------------------------x1-------------------------.
16 Cuentas por cobrar Diversas 238,000.00
165 Venta de Activo Inmovilizado
40 Tributos por Pagar 38,000.00
40111 IGV- Cta. Propia
75 Otros Ingresos de Gestin 200,000.00
756 Enajenacin de Activos Inmov.
x/x Por la venta del horno a Amrica Lesing SAC
.----------------------------x2-------------------------.
65 Otros gastos de gestin 40,000.00
655 Costo neto de enajenac. Activos
39 Depreciacin Acumulada 60,000.00
39133 Equipos de Transporte
56
.----------------------------x4---------------
10 Caja y Bancos 238,000.00
104 Ctas. Ctes. En instituc. Financieras
16 Cuentas por cobrar diversas 238,000.00
165 Venta de Activo Inmovilizado
.----------------------------x6-------------------------.
45 Obligaciones Financieras 250,000.00
452 Contratos de arrendam. Financ.
40 Tributos por Pagar 47,500.00
40111 IGV- Cta. Propia
42 Ctas x pagar comerciales 297,500.00
421 Facturas por pagar
x/x Por la provisin de las cuotas de leasing
mas el IGV correspondiente al periodo del contrato
.----------------------------x7-------------------------.
67 Gastos Financieros 50,000.00
679 Otros gastos financieros
37 Activo Diferido 50,000.00
373 Intereses diferidos
Por el devengo de los intereses de las cuotas
x/x leasing
57
58
Caso prctico No. 7: como contabilizar el adelanto de
alquileres.
Dato adicional
Taller No .3
ACTIVIDAD APLICATIVA
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional
de Contabilidad- NIC 17 Arrendamiento financiero, con aplicacin en los
distintos casos planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
59
......
....................................................................................................
.................
AUTOEVALUACIN
1. Diga: como se reconoce un arrendamiento
2. Explique que se entiende por arrendamiento financiero
3. Diga, como se registra la depreciacin de los activos por arrendamiento
financiero?
60
Tema 4: NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIN
Objetivo
Comprado
r
Operacin Simultnea
En lugar de para:
Medicin
Medicin inicial
61
Medicin posterior a su reconocimiento
Solucin:
No, porque un inmueble que est siendo construido o desarrollado para uso
futuro como inversin en inmuebles no est en los alcances de la NIC 40
Propiedades de Inversin; mientras est en su etapa de construccin est
dentro de los alcances de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipos, cuando se
culmine la construccin el inmueble recin llegar a ser considerado como
inversin y estar en ese momento en los alcances de la NIC 40
Propiedades de Inversin.
Solucin:
62
Tal como lo define la NIC 40, cuando se trate de trabajos en curso sobre
inmuebles que ya estaban considerados como inversin, estos trabajos en
curso estarn bajo el alcance de la NIC 40 Propiedades de Inversin.
Solucin:
63
carbonero realiza mejoras en el predio como son el cambio de piso, pintado,
mejora de baos, etc, los cuales costaron S/. 40,000.
Respuesta
De acuerdo a la NIC 40 Propiedades de Inversin, la adquisicin de bienes
para su posterior arrendamiento debe ser considerado como una inversin.
Aqu el propsito no es para su venta inmediata (NIC2), no es para su uso
(NIC 16), sino para obtener renta (NIC 40).
___________________X1______________________
31 Inversiones inmobiliarias 250,000
31111 Terrenos urbanos- costo 50,000
31212 Edificaciones -costo 200,000
40 Tributos y aportes P/P 47,500
4011 IGV
46 Cuentas por pagar diversas 297,500
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
X/X Por contabilizacin de inmueble adquirido
para su posterior arriendo
Respuesta:
64
Primero veamos cmo se registr la propiedad al momento de su compra:
------------------ x ----------------------
33 INMUEBBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 120,000
332 Edificios y otras construcciones
3322 Inversiones Inmobiliarias
33221 Inmueble 105,000
33222 Mejoras 15,000
40 Tributos por Pagar 22,800
40111 IGV
46 Cuentas por Pagar Diversas 142,800
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas
x/x Provisin de adquisicin del Inmueble.
------------------ x ----------------------
46 Cuentas por Pagar Diversas 142,800
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas
10 Caja y Bancos 142,800
104 Cuenta Corriente
x/x Por la cancelacin
------------------ x ----------------------
INMUEBLES, MAQUINARIA Y
33 EQUIPOS 5,000
332 Edificios y otras construcciones
65
3322 Inversiones Inmobiliarias
33221 Inmueble 4,375
33222 Mejoras 625
76 Ingresos Excepcionales 5,000
769 Otros Ingresos Excepcionales
7691 Ingresos por Valor Razonable
Por el registro de la Inversin
x/x inmobiliaria
al valor razonable.
Se solicita: registro contable de acuerdo a PCGE
66
Inmueble 200,000.00 86.96% 34,782.61
Mejora 30,000.00 13.04% 5,217.39
Registro contable
Taller 4
ACTIVIDAD APLICATIVA
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
67
......
....................................................................................................
......
....................................................................................................
AUTOEVALUACIN
1. Diga: Cundo un activo fijo es considerado dentro del campo de aplicacin
de la NIC 16 y cuando dentro de la NIC40?
2. Diga Cmo se registra una diferencia de un inmueble que es llevado a su
valor razonable?
68
UNIDAD II. ACTIVOS INTANGIBLES, DETERIORO DEL
VALOR DE LOS ACTIVOS Y COSTOS DE PRSTAMOS.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
1. Establece con claridad los procedimientos aplicables para el registro
contable de los activos inmateriales.
2. Distingue y registra con aplicacin de las normas contables la
modificacin del valor original de los activos, sea por deterioro o por la
asuncin de sus costos o gastos financieros.
3. Diferencia el criterio financiero y el criterio tributario al desarrollar los
casos prcticos referidos a los activos intangibles; y el cambio de valor
de los activos tangibles e intangibles.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
son inmuebles (terrenos, edificios en su totalidad o en parte o
Que tiene
69
Tema No. 1: NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
Mtodos de amortizacin
70
Amortizacin lineal
% constante sobre valor en libros o el de unidades producidas
Debe ser aplicado de manera uniforme en cada ejercicio
Solucin
La contratacin del profesional para este tipo de trabajo debe
considerarse como parte de un trabajo de investigacin; por lo tanto no
da la certeza de los beneficios econmicos a obtenerse. Por este
motivo, este desembolso debe ser devengado en el periodo en que se
incurre, y enviado a gastos.
71
104 Bancos cuenta corriente operativa
30-09 Cancelacin del recibo por honorarios profesionales
Solucin
2200 x 3
Amortizacin = ------------------- = 550
12
Registro contable
72
-------------------------- x1----------------- DEBE HABER
34 INTANGIBLES 20000
34221 Marcas- al costo
40 TRIBUTOS POR PAGAR 3800
40111 IGV cta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 23800
465 Pasivo por compra de activo inmovilz.
30-09 Por la adquisicin de una marca
--------------------------- x2 ------------------
Valuacin y deterioro de activos y
68 provisiones 550
682 Amortizacin de intangibles
39 Dep y amort y agotamiento Acumulado 550
3921 Amortizacin de intangibles-costo
Por el registro de la amortizacin del
31-12 periodo oct-dic ao 1
----------------------- x3 ---------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 550
79 CICC 550
Por el destino de la provisin de
31-12 amortizacin del intangible
Efectos tributarios
Por ser la marca un activo intangible de duracin ilimitada, no es deducible y
por lo tanto la declaracin jurada de impuesto a la renta del ao 1, se deber
agregar la amortizacin. Es decir se adicionar a la renta neta los s/ 550.
73
Una empresa est desarrollando un nuevo equipo para reparar motores a
petrleo. La investigacin se inici el 31 de Mayo del ao 1. El monto
desembolsado hasta el 31 de Diciembre del ao 3 es de 100,000 Nuevos
Soles, de los cuales se haban, efectuado 60,000 Nuevos Soles, hasta el 30
de Noviembre del ao 2, fecha en que calific como activo intangible por
haber cumplido con la definicin de activo intangible en su fase de
desarrollo. Se ha estimado que el importe recuperable del activo intangible
por los desembolsos efectuados es de 70,000 Nuevos Soles.
Solucin
Razonamiento:
De acuerdo a la NIC 38, se establece lo siguiente:
a) Los desembolsos por investigacin se reconocen como gasto del
ejercicio en que se incurren.
b) Se deben activar los desembolsos hechos durante la fase de desarrollo; y
c) Los desembolsos inicialmente reconocidos como gastos, no podrn ser
reconocidos como activos intangibles, aunque se haya tenido xito en
dicho proceso.
Por lo tanto:
a) Los desembolsos de investigacin se deben considerar como gastos.
b) Los desembolsos de la etapa de desarrollo deben activarse.
c) Los desembolsos inicialmente reconocidos como gastos, no podrn ser
reconocidos como activos, aunque se haya tenido xito en el proceso.
Por tanto:
100,000 Total desembolso
(60,000) A gastos
-------------
40,000 A intangibles
========
Asientos contables
Para contabilizar los desembolsos de investigacin (asiento hipottico)
DEBE HABER
65 GASTOS DIVERSOS DE GESTION 60,000
10 CAJA Y BANCOS 60,000
74
Por los gastos de investigacin
30-11 realizados
-------------------------- x ---------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 60,000
79 CICC 60,000
Por el destino de los gastos de
30-11 investigacin
Solucin
Los 100,000 Nuevos Soles al 31 de Diciembre del ao 3 despus de ser
amortizados y actualizados ascienden a:
75
39 DEPREC. Y AMORT. ACUM 30,000
394.6 Amort. Gastos Pre- opertivos
59 RESULTADOS ACUMULADOS 70,000
591 ( 592) Utilid. no distrib.
34 INTANGIBLES 100,000
346 Gastos pre- operativos
1/1 Ao 4 Para dar de baja a la partida
de gastos pre-operativos en aplicacin de la NIC 38
76
403 Instituciones publicas 1,658.34
40391 SUNARP 1,658.34
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
42 TERCEROS 1,904.00
424 Honorarios por pagar
20-01 Por los gtos. de constitucin- NIC 38
_______________x2________________
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
42 TERCEROS 1,904.00
424 Honorarios por pagar
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
40 PENS.Y DE SALUD POR PAGAR 2,308.34
403 Instituciones publicas
40391 SUNARP
406 Gobierno locales
40631 Licencia de apertura de establecimientos
77
Tema No. 2: NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS
ACTIVOS
OBJETIVO
Contabilizados
Establecer los Presentados
procedimientos
Valor de uso:
Valor razonable - CV Es el valor actual de los flujos
IR, es el mayor valor de efectivo estimados q se
Valor DE USO espera obtener de activo o
unidad generadora de efectivo
3
Fuentes de desvalorizacin
Fuentes externas:
1. Disminucin del Valor de Mercado
2. Han ocurrido u ocurrirn cambios tecnolgicos desfavorables para la
Empresa
3. Las tasas de inters han aumentado, ocasionando una reduccin en
la tasa de descuento.
4. El Valor Contable de los Activos netos es mayor que el valor de
mercado de capitales.
Fuentes Internas:
1. Hay obsolescencia o dao fsico en el Activo
2. Han ocurrido u ocurrirn cambios sobre la forma de utilizacin del
Activo, inclusive que este ocioso o los planes de discontinuidad de la
operacin donde el Activo forma parte,
3. Se tiene evidencia que el rendimiento econmico es o ser peor que
lo previsto.
78
Caso No.1: Determinacin de desvalorizacin y registro
contable
Una maquina presenta en libros un valor de adquisicin de S/ 675,000 cuya
til se estimo en 50 mil horas de uso.
A la fecha el bien tiene registrado 10 mil horas de uso, estimndose en su
valor de uso en S/ 405,00. En tanto que el valor de venta de la maquina de la
mquina a la misma fecha asciende a S/ 450,000.
Asimismo, para poder vender el citado activo inmovilizado es necesario
invertir S/ 18,000 en repuestos; adems, habr de reconocer una comisin
del 3% por la venta de la maquina.
Valor recuperable :
Comparacin (1) Y (2) (el q resulte
mayor)
Valor de venta neta 418,500.00
79
b) Calculo de desvalorizacin
importe recuperable =valor de venta neta 418,500.00
c) registro contable
DEBE HABER
685 Deterioro del valor de los activos 121,500.00
6852 Desvalorizacin de Inmueble
maquinaria y equipo
68522 Maq y equipo explotacin
Se pide:
a. Determinar su desvalorizacin, su registro contable al 31-12-2009
b. Determine la depreciacin anual de los siguientes ejercicios.
80
Tema No. 3: NIC 23 COSTO DE PRESTAMOS
81
Ejemplos de activos calificables son los que requieren un perodo
sustancial de tiempo para traerlos a una condicin vendible, plantas de
manufactura, instalaciones de generacin de energa y propiedades de
inversin. Las inversiones y aquellos inventarios que se manufacturan
rutinariamente o de otro modo se producen en grandes cantidades sobre
una base repetitiva durante un perodo corto no son activos calificables. Los
activos que estn listos para su uso o venta, a que estn destinados cuando
son adquiridos tampoco son activos calificados.
Comprenden lo siguiente:
82
Caso prctico N 2: Presentacin de costos de
financiamiento en notas a los EF
20X2 20X1
S/. S/.
Banco del Per
Sobregiros 254.748 996.924
Pagar 3.230.000 1.501.000
Banco Central del Per
Prstamo 5.557.638 2.193.207
Financiera del Norte
Pagar 3.168.000 2.500.000
BCP International Bank (Panam)
Pagar en moneda extranjera, equivalente 864.000 -
a US $ 400.000
13.074.386 7.191.131
Menos, porcin a largo plazo, Banco (2.500.000) (1.000.00
Central del Per 0)
10.574.386 6.191.131
83
Caso prctico N 3: capitalizacin costos de financiamiento -
tratamiento alternativo
Solucin:
Primero, determinemos el importe por inters cobrado por los bancos en
relacin con los prstamos recibidos:
84
Se puede apreciar que con relacin al Prstamo N 1 la empresa ha
pagado por intereses la suma de S/. 12,600 en Enero 2003 y S/. 16,800 en
Febrero 2003; de igual modo el Prstamo N 2 gener S/. 20,000 por
intereses en el mes de Febrero.
85
x DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 18,395
339 Trabajos en curso
72 PRODUCCION INMOVILIZADA 18,395
721 Inmuebles, maquinaria y equipo
xx/xx Capitalizacin de los gastos de financiamiento
inicialmente considerados como gasto.
x
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
DE COSTOS 18,395
791 Cargas imputables a cuentas de costos
96 CARGAS FINANCIERAS 18,395
9671 Intereses y gastos de prstamos
xx/xx Reversin del importe de intereses que ser
considerado como costo.
x
Ntese que se ha reversado el destino de las cargas financieras, ya
que el asiento de la provisin por naturaleza fue correcto, el cual tuvo la
siguiente estructura:
x DEBE HABER
67 CARGAS FINANCIERAS 18,395
671 Intereses y gastos de prstamos
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 18,395
466 Intereses por pagar
xx/xx Asiento por naturaleza de los intereses
por pagar del prstamo obtenido.
86
Si la empresa ha optado por capitalizar los intereses del
financiamiento, Cul sera la forma de contabilizar estas operaciones?
SOLUCION:
x DEBE HABER
67 CARGAS FINANCIERAS 6,933
671 Intereses y gastos de prstamos
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 6,933
466 Intereses por pagar
xx/xx Asiento por naturaleza de los intereses
por pagar del prstamo obtenido.
x
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 6,933
339 Trabajos en curso
72 PRODUCCION INMOVILIZADA 6,933
721 Inmuebles, maquinaria y equipo
xx/xx Capitalizacin de los gastos de financiamiento.
x
Los importes fueron calculados de la siguiente forma:
87
x DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 2,933
104 Cuentas corrientes
67 CARGAS FINANCIERAS 2,933
671 Intereses y gastos de prstamos
xx/xx Asiento por el abono de intereses ganados
en la cuenta de ahorros.
x
72 PRODUCCION INMOVILIZADA 2,933
721 Inmuebles, maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2,933
339 Trabajos en curso
xx/xx Deduccin de los costos de financiamiento
por abono de intereses.
x
88
Solucin:
89
pueda utilizarse hasta que todas las etapas se complementen, los costos
financieros seguirn aplicndose al costo.
90
Caso prctico N 6: costo financiero de la inmovilizacin del
capital de trabajo
Orden de 2 3 1 2
rentabilidad
91
Veamos qu ha sucedido: el producto "C", que era el producto estrella
o ms rentable, ha pasado a ser el menos atractivo; el producto "B", que
estaba en ltimo lugar, se ha trasladado al primero. Es decir, slo despus
de considerar el efecto financiero estamos en capacidad de evaluar la
rentabilidad real de cada lnea de producto. Dada la magnitud de la carga
financiera, hace falta su identificacin directa para cada transaccin.
92
COSTO FINANCIERO POR LINEA DE PRODUCTO (*)
Cf = C[(1 + i)n - 1]
Donde:
Cf = Costo o gasto financiero
C = Rubro o elemento del costo
i = Tasa de inters mensual (60% anual o 4% mensual)
n = Nmero de meses o fraccin de mes.
93
permanentes de gastos financieros; cuando tienen diferentes lneas
de produccin, estas empresas deben establecer el ciclo operativo de
cada una de las lneas. Esto es necesario para poder identificar los
gastos especficos, lo que a su vez permite determinar la verdadera
rentabilidad de cada una de las lneas.
Taller 5
ACTIVIDAD APLICATIVA
ACTIVOS INTANGIBLES, DETERIORO DE VALOR DE LOS
ACTIVOS Y COSTOS POR PRSTAMOS
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional
de Contabilidad relacionadas con activos intangibles, deterioro de valor de
los activos y costos por prstamos, en los distintos casos planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
..
94
2. Mencione los desembolsos que la NIC 38, reconoce como gastos y no como
intangibles
........................................................
..........................................................................................................................
......
............................................................................................................................
......
............................................................................................................................
......
............................................................................................................................
AUTOEVALUACIN
1. Diga: Cundo un activo intangible es amortizado?
2. Explique que es un activo calificado, proporcione algunos ejemplos
3. Diga Cundo un activo esta deteriorado?
4. Diga como es el tratamiento de un activo desvalorizado previamente
revaluado?
95
UNIDAD III. INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS,
EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO
DE LA MONEDA EXTRANJERA, IMPUESTO A LAS
GANANCIAS, HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL
PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
1. Determina cuales y cuando se reconocen los ingresos por las
operaciones de la empresa.
2. Establece el procedimiento contable aplicable a la diferencia de
cambio resultante de efectuar operaciones en monedas extranjeras.
3. Identifica la diferencia de criterio al determinar el resultado del
ejercicio corriente de la gestin por aplicacin de las normas
financieras y normas tributarias.
4. Precisa con claridad cuando la informacin financiera debe ser
reestructurada o revelar un suceso posterior de importancia
relacionada con la marcha de la empresa.
96
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
ACTIVOS INTANGIBLES,
DETERIORO DEL VALOR DE LOS
ACTIVOS Y COSTOS DE
PRSTAMOS
UNIDAD III
97
Tema No.1: NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS
Los ingresos deben mencionarse como tales, cuando:
a) Es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la empresa
y b) que estos beneficios puedan ser cuantificados contablemente.
Alcance
La norma se aplica a:
a) La venta de productos (producidos o comprados para revender)
b) La prestacin de servicios
c) El uso por terceros de activos de la empresa que, genera en
intereses, regalas o dividendos.
TEMA 2:
INGR EFECTO
TEMA 3
ESOS :IMPUESTO
TEM
TEMA 4.
HECHOS
Objetivo
TEMA
Cundo?
1:
98
Esta norma no considera ingresos proveniente de:
- Contratos de arrendamiento financiero (NIC 17)
- Dividendos provenientes de inversiones contabilizadas bajo el mtodo
de participacin patrimonial (NIC 28)
- Contratos de compaas de seguros
- Cambios en el valor razonable de los activos y pasivos o su
disposicin 8 los cuales sern tratados como instrumentos
financieros NIC 32)
- Cambios en el valor de otros activos corrientes
- Incremento natural de ganadera, forestales o agricultura
- Extraccin de yacimientos mineros.
Definiciones
Para el mayor logro de comprensin de la presente norma es importante
definir los siguientes conceptos:
99
es reconocido como ingreso bajo el criterio del tratamiento de
intereses.
En el reglamento
Articulo 25.- preparacin
El estado de resultados comprende las cuentas de Ingresos, Costos y
gastos, presentados segn el mtodo de funcin de gasto. En su formulacin
se debe observarlo siguiente:
A) Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o
ganancias y gastos o prdidas originadas durante el periodo.
B) Solo debe incluirse las partidas que afecten la determinacin de
los resultados netos:
Ingresos financieros
100
Incluye los ingresos obtenidos por la empresa proveniente de la inversin
en recursos financieros, como intereses, regalas, ganancias provenientes
de valores, dividendos, diferencias de cambio y otros de naturaleza similar.
Reconocimiento de Ingresos
Los ingresos por venta de bienes se reconocen, segn sea el caso, cuando:
101
2. Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la
transaccin fluirn a la empresa;
3. El grado de terminacin de la transaccin, en la fecha del estado de
situacin financiera, pueda ser cuantificado confiablemente; y,
4. Los costos incurridos en la prestacin, as como los que quedan por
incurrir hasta completarla, puedan cuantificarse confiablemente.
Se debe revelar las polticas contables para el registro de los ingresos por
intereses, regalas, dividendos y diferencias de cambio, teniendo en cuenta
que:
1. Los intereses deben ser reconocidos utilizando el mtodo de la tasa
de inters efectiva, como se define en la NIC 39;
2. Las regalas deben ser reconocidas sobre la base de devengado en
concordancia con los trminos del contrato que les dio origen;
3. Los dividendos deben ser reconocidos en la fecha en que se
establezca el derecho del accionista a recibir el pago, con
independencia de que ste se demore en entregar; y,
4. Las diferencias de cambio correspondientes al ajuste de las partidas
monetarias representadas en moneda extranjera que sean favorables
para la empresa, sern reconocidas como un ingreso financiero.
Se deben revelar las polticas contables para el registro de los ingresos por
intereses, regalas y dividendos, teniendo en cuenta que:
Se debe revelar por separado los ingresos y gastos no relacionados con las
actividades del giro del negocio, que por su naturaleza, tamao o incidencia
sean relevantes para explicar el comportamiento o rendimiento de la
empresa durante el perodo, como los siguientes:
1. Las estimaciones por: desvalorizacin de existencias a su valor neto
de realizacin; deterioro de valor de: activos biolgicos (llevado al
costo), activos no corrientes mantenidos para la venta, inmuebles
maquinaria y equipo, intangibles, crdito mercantil; as como la
reversin de dichas estimaciones, de ser el caso;
102
2. La baja o retiro en cuentas por enajenacin o disposicin por otra va
de activos no corrientes mantenidos para la venta, inmuebles,
maquinaria y equipo e intangibles;
3. La reestructuracin de las actividades de la empresa y la reversin de
las estimaciones para los costos de reestructuracin
4. Crdito mercantil negativo, exceso del valor razonable neto de los
activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la empresa
adquirida sobre el costo de adquisicin;
5. Proteccin del medio ambiente;
6. El resultado final de litigios y reclamaciones; y,
7. Otros relacionados
Venta 280
Costo de venta (252)
Utilidad Bruta 28
Se pide:
- Tratar esta venta de acuerdo con la NIC 18, sabiendo que las
operaciones al crdito tienen una tasa de inters efectiva
mensual es de 4.25%.
- Determinar el estado de esta operacin al 31 de diciembre 2009.
- Determinar el resultado al final de la operacin
Solucin
280,000.00
1.13299552 247,132.49
b) Intereses implcitos
Valor de venta a plazo- VP de venta
280000 247,132.49 = 32,867.51
103
C) Asiento contable al 30 de octubre
Debe Haber
12 cuentas por cobrar comerciales-terceros 333,200
1211 comprobantes de pago -emitidos
40 Tributos y aportes al sist.pens y salud P/P 53,200.00
4011 IGV- cta propia
70 Ventas 247,132.49
7011 mercaderas manufacturadas
49 Pasivo diferido 32,867.51
intereses no devengados con
4931 trans.terceros
4511 Instituciones financieras
31-Oct Por registro de venta con cobro diferido
a 3 meses
ESTADO DE RESULTADOS
Por el ao terminado al 31 de diciembre de 2008
( expresado en nuevos soles)
Ingresos Operacionales
Ventas Netas (ingresos operacionales) 247,132.49
Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos 247,132.49
Costo de Ventas (Operacionales) 252,000.00
Otros Costos Operacionales
Total Costos Operacionales 252,000.00
Utilidad Bruta (4,867.51)
Utilidad Operativa (4,867.51)
Ingresos Financieros 21,911.68
Resultado ant Particip Imp Renta 17,044.16
104
ESTADO DE RESULTADOS
Por el ao terminado al 31 de Enero de 2009
( expresado en nuevos soles)
Ingresos Operacionales
Ventas Netas (ingresos operacionales) 247,132.49
Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos 247,132.49
Costo de Ventas (Operacionales) 252,000.00
Otros Costos Operacionales
Total Costos Operacionales 252,000.00
Utilidad Bruta (4,867.51)
Utilidad Operativa (4,867.51)
Ingresos Financieros 32,867.51
Resultado ant Particip Imp Renta 28,000.00
Identificacin de la transaccin
Para el mejor registro de una transaccin de ingresos se tiene que
identificar los componentes de la misma con la finalidad e registrar la
esencia de la misma, tal como podemos apreciar en el siguiente cuadro:
nica Cules?
Flujo de
Ingreso Beneficio
s
Intereses,
Dividendos
, Regalas
105
debera efectuarse una estimacin del costo del compromiso para
aprovisionarlo. Ej. Cuando se vende un automvil nuevo, normalmente se
compromete a servicios futuros de 1000, 5000, 10000 km. Sin costo
adicional.
NO ES VENTA
106
Otros ejemplos de situaciones en las cuales la empresa puede retener
riesgos significativos y beneficios son:
Venta de servicios
Cuando el resultado de una transaccin involucra la prestacin de servicios
y estos pueden ser estimados confiablemente, los ingresos relacionados
con la transaccin, debern ser reconocidas en proporcin al estimado para
culminar dicho servicio. Bajo este mtodo, el ingreso es reconocido en los
periodos contables, en las cuales los servicios son prestados.
107
Ingresos de intereses, regalas y dividendos
Al igual que en los tipos de ingresos de casos anteriores estos deben ser
reconocidos cuando es probable que los beneficios econmicos
relacionados con la transaccin fluyan a la empresa y que pueden ser
medidos confiablemente.
Capital 1000,000
Reserva Legal 200,000
Resultados acumulados 600,000
Total Patrimonio 1800,000
108
10 Caja y Bancos 320,000
104 Cuentas corrientes operativas
31-Oct Por compra de 2,000 acciones
Revelaciones
109
Tema No 2: NIC 21 EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS
TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA
Moneda funcional
(a) La moneda:
110
Informacin, en moneda funcional, sobre las transacciones en moneda
extranjera
111
En los estados financieros que contengan al negocio en el extranjero y a la
entidad que informa (por ejemplo, los estados financieros consolidados si el
negocio en el extranjero es una subsidiaria), esas diferencias de cambio se
reconocern inicialmente como un componente separado del patrimonio neto
(tambin denominado diferencias de conversin), y posteriormente sern
reconocidas en los resultados cuando se desapropie el negocio en el
extranjero, de acuerdo con el prrafo 48.
(a) los activos y pasivos de cada uno de los estados de situacin financiera
presentados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirn
a la tasa de cambio de cierre en la fecha del correspondiente al estado
de situacin financiera;
(b) los ingresos y gastos de cada una de las partidas de resultados (es decir,
incluyendo las cifras comparativas), se convertirn a las tasas de cambio
de la fecha de cada transaccin; y
112
(c) Todas las diferencias de cambio que se produzcan como resultado de lo
anterior, se reconocern como un componente separado del patrimonio
neto (tambin denominado diferencias de conversin).
(a) todos los importes (es decir, activos, pasivos, partidas del patrimonio
neto, gastos e ingresos, incluyendo tambin las cifras comparativas
correspondientes) se convertirn a la tasa de cambio de cierre
correspondiente a la fecha del estado de situacin financiera ms
reciente, excepto cuando
113
Tratamiento Tributario:
Artculo 61.- Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la
actividad gravada y las que se produzcan por razones de los crditos obtenidos para financiarlas,
constituyen resultados computables a efectos de la determinacin de la renta neta.
Para los efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta, por operaciones en moneda
extranjera, se aplicarn las siguientes normas:
b) Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por moneda nacional,
se considerarn como ganancia o como prdida del ejercicio en que se efecta el canje.
c) Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en
moneda extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan durante el ejercicio
se considerarn como ganancia o como prdida de dicho ejercicio.
d) Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de moneda
extranjera correspondientes a activos y pasivos, debern ser incluidas en la determinacin de la
materia imponible del perodo en el cual la tasa de cambio flucta, considerndose como
utilidad o como prdida.
f) Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas con
activos fijos existentes o en trnsito u otros activos permanentes a la fecha del estado de
situacin financiera, debern afectar el costo del activo. Esta norma es igualmente de
aplicacin en los casos en que la diferencia de cambio est relacionada con los pagos
efectuados en el ejercicio. La depreciacin de los activos as reajustados por diferencias
de cambio, se har en cuotas proporcionales al nmero de aos que falten para
depreciarlos totalmente.
Las diferencias de cambio se determinarn utilizando el tipo de cambio del mercado que
corresponda
114
La diferencia con respecto a estos tems entre el tratamiento tributario y
financiero genera una diferencia temporal. A los efectos financieros, el
mayor gasto (cuando corresponda) debera ser deducido para efectos
financieros y adicionado para efectos tributarios para el caso de las
existencias, para, posteriormente en el perodo de la venta ser deducido.
Solucin:
Con los datos proporcionados procedemos a aplicar el prrafo 9 de la NIC 21:
Venta
Varios componentes
Transaccin Diferi
do
Diferido
Recompra
115
La moneda funcional para la empresa Anami EIRL es el nuevo sol, puesto
que sus precios se establecen en esta moneda, la moneda del pas es esta,
y es la moneda que influye en sus costos.
Solucin:
-------------------------- x --------------------------
12 Clientes 1,650
121 Facturas por Cobrar
116
Caso Prctico No. 3: tratamiento contable y tributario de las
diferencias de cambio relativas a las existencias
La empresa Cristales SA se dedica a la comercializacin de artculos de
decoracin. La compra de sus existencias las realiza habitualmente del
proveedor Decoracin SA, el cual le factura en dlares.
Solucin:
-------------------------- 1 --------------------------
60 Compras 336,000
601 Mercaderas
40 Tributos por Pagar 63,840
40111 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 399,840
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
-------------------------- 2 --------------------------
20 Mercaderas 336,000
201 Mercaderas
61 Variacin de existencias 336,000
611 Mercaderas
117
Al cancelarse la factura por pagar, se origina una diferencia de cambio, ya
que el tipo e cambio de la fecha de liquidacin es diferente al de la fecha de
realizacin de la operacin, y surge una prdida por diferencia de cambio.
-------------------------- 3 --------------------------
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 399,840
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
67 Gastos financieros 5,712
676 Diferencia de cambio
10 Caja y bancos 405,552
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Datos adicionales:
118
Solucin:
Contabilizacin de la Compra:
-------------------------- 1 --------------------------
60 Compras 300,000
601 Mercaderas
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 300,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
x/x Provisin compra de mercaderas
-------------------------- 2 --------------------------
20 Mercaderas 300,000
201 Mercaderas
61 Variacin de existencias 300,000
611 Mercaderas
x/x Por el ingreso de las mercaderas al almacn
42 Proveedores 2,000
421 Facturas por pagar
119
Tema No.3: NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Resumen de la NIC
Reconocimiento:
120
debe ser reconocido como una obligacin de pago en la medida en que no
haya sido liquidado.
Medicin:
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las
tasas fiscales que se espera sean de aplicacin en el perodo en el que el
activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en las tasas y leyes
fiscales que a la fecha del estado de situacin financiera hayan sido
aprobadas o prcticamente terminado el proceso de aprobacin
La medicin de los activos y los pasivos por impuestos diferidos debe reflejar
las consecuencias fiscales que se derivaran de la forma en que la entidad
espera, a la fecha del estado de situacin financiera, recuperar el importe en
libros de sus activos o liquidar el importe en libros de sus pasivos.
121
que estime probable que no dispondr de suficiente ganancia fiscal, en el
futuro, como para permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte, de
los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos.
Distribucin:
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales
de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan
esas mismas transacciones o sucesos econmicos. As, los efectos fiscales
de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del
periodo se registran tambin en los resultados.
Tratamiento Tributario:
En general cualquier ingreso y/o costo-gasto que por efectos de una norma
tributaria no son gravados o no pueden deducirse pueden generar
diferencias permanentes en la determinacin del impuesto a la renta.
Ejemplo de lo primero puede ser: los ingresos inafectos (ejemplo: drawback)
y exonerados (ejemplo: intereses de cuentas de ahorro) obtenidos por los
122
contribuyentes afectos al rgimen general del impuesto a la renta, los costos
gastos cuya deduccin se encuentra limitada (por el exceso del lmite
tributario ejemplo: Art. 37 exceso remuneracin al directorio o gastos de
representacin) y/o prohibida ( Art 44, Art. 47, etc.)
123
Utilidad Tributaria 320.00 320.00
Contabilizacin de Deducciones:
X DEBE HABER
871 Partic de Trabajadores-corriente 32.00
881 Impuesto a la Renta-corriente 86.40
40171 Impto. a la Renta por Pag 86.40
413 Partic de los trab. por Pagar 32.00
118.40 118.40
C.- Presentacin en Ganancias y Prdidas
Utilidad antes de Deducciones 300.00
Menos: Partic. por Pagar (32.00)
Impuesto a la Renta (86.40)
Utilidad Neta
181.60
S/.
Utilidad Contable 200.00
Adicciones
- Multas 20.00
- Exceso de depreciacin de Activos Fijos (*) 25.00
Utilidad Tributaria 245.00
Deducciones de Ley
- Participacin de Trabajadores 10% (24.50)
- Impuesto a la Renta (66.15)
124
Contable 25% (125.00)
Tributario 20% (100.00)
Exceso 25.00
Se solicita:
- Calculo de deducciones de Ley
- Contabilizacin
- Presentacin en el Estado de Resultados
- Sntesis de Incidencia de la NIC 12
Solucin
A.- Calculo de Deducciones
C. Contable C. Tributario C. Operaciones diferidas
Utilidad Contable 200.00 200.00
Mas
Diferencia Permanente
Multa 20.00 20.00
Diferencia Temporal
Exceso Dep. de Act Fijo 25.00
220.00 245.00
Menos
Participacin de Trab (22.00) (24.50) 2.50
198.00 220.50
Impuesto a la Renta (59.40) (66.15) 6.75
9.25
B.- Contabilizacin
X DEBE HABER
87 Participacin de Trabajadores 22.00
88 Impuesto a la Renta 59.40
371 Impuesto a la Renta Diferido 6.75
372 Participacin trabaj -Diferido 2.50
40171 Impto. Renta por Pagar 66.15
413 Participacin por Pagar 24.50
125
31/12 Por el registro de las participaciones de trabajadores e
impuesto a la renta en aplicacin a la NIC 12 (parte corriente y
diferida)
X
89 Resultado del Ejercicio 81.40
87 Participacin de la Renta Neta 22.00
88 Impuesto a la Renta 59.40
31/12 Por el traslado de la cta. las participaciones e
Impto a la renta a resultados del ejercicio
126
Se pide: Determinar el VNR al 31 de Diciembre del Ao 1 y efectuar los
ajustes de ser necesarios. La utilidad antes de provisiones es de S/. 120000
y no existen diferencias permanentes.
Solucin:
Asiento contable
X DEBE HABER
6842 Provisin de Ejercicio 90600
291 Mercaderas 90600
26,460
Impuesto a la Renta 30% (7938)
127
Determinacin de diferencia temporal
Se Pide:
Determinar la utilidad imponible aplicando la NIC 12
Solucin:
Se registro la depreciacin del Activo Fijo.
X DEBE HABER
68.1 Depreciacin 20,000
391.3 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 20,000
X
14,400
128
Impuesto a la Renta 30% (4,320)
AO 1 Aos Prximos
Concepto Cta. Devengamiento Cta. Diferidos
129
Determinacin de Diferencia Temporal
130
Tema No. 4: NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES
DEL PERODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
131
Determinacin de la fecha de autorizacin de los estados financieros
SUCESOS POSTERIORES
132
Caso prctico No 2: Reconocimiento de fecha de
autorizacin
Fecha Evento
31/12/2008 Fecha del estado de Situacin Financiera.
15/03/2009 La gerencia de la empresa autoriza la emisin de los estados
financieros y los remite a una junta supervisora (conformada
por una junta de acreedores, ya que se encuentra en
reestructuracin), para su aprobacin.
26/03/2009 La junta supervisora aprueba los estados financieros.
01/04/2009 Los estados financieros se ponen a disposicin de los
accionistas.
15/05/2009 La junta anual de accionistas aprueba los estados financieros.
17/05/2009 Los estados financieros aprobados se presentan a SMV
Reconocimiento y medicin
Los procedimientos de reconocimiento y medicin van a variar en la medida
que se traten de sucesos posteriores que requieren ajuste o no.
133
La contingencia, en aplicacin de la NIC 37, ya haba sido provisionada en el
ejercicio 2009, sobre la base de una cifra estimada de S/. 210,000.
Nos solicitan hacer las acciones correspondientes.
Solucin
Inicialmente, la empresa haba afectado a gastos del ejercicio 2009 por la
suma de S/. 210,000, mediante el siguiente asiento:
134
Caso prctico No 4: Hechos ocurridos despus del perodo
que se informa que requiere ajuste
Supongamos que una empresa en el ejercicio 2009, mostraba en su mayor
una deuda tributaria con la Municipalidad de Lima de S/. 40,000,
conformada por un tributo insoluto de S/. 35,000 e intereses moratorios y
reajustes al 31 de diciembre por S/. 5,000.
El 01 de Febrero de 2010 la Municipalidad de Lima otorga una amnista
tributaria sobre las obligaciones tributarias devengadas y no pagadas al
31/12/2009, con el beneficio de condonacin de multas, intereses y
reajustes, siempre que la deuda sea pagada hasta el 28/02/2009. Se tiene
conocimiento que la empresa tiene pensado acogerse a este beneficio y
cancelar la deuda dentro del plazo sealado.
Solucin:
En este caso al no haberse autorizado an la emisin de los estados
financieros y al tener conocimiento que la empresa piensa acogerse a este
beneficio tributario, se deber efectuar el ajuste respectivo disminuyendo el
importe de la deuda, tal como a continuacin se presenta:
135
____________________X2_________________
94 Gastos administrativos 17,000
6592 sanciones administrativas fiscales
79 Cargas imputables a cta de costos 17,000
Solucin:
136
Caso prctico No 7: Hechos ocurridos despus del perodo
que se informa que requiere ajuste
Solucin
Nos encontramos ante un suceso posterior, que obligara a la empresa a
ajustar su activo y pasivo extornando el asiento por el cual se dio cancelada
la obligacin de la siguiente manera:
137
Hechos ocurridos despus del perodo que se informa que
no requieren ajuste
Solucin
En este caso no se efectuar ningn ajuste en el valor de las Inversiones
que tiene la empresa PORTOBELLO S.A en su Estado de Situacin
Financiera, pero se efectuar una revelacin en las notas a los estados
financieros de tal manera que el usuario de la informacin tenga
conocimiento de esta baja en la cotizacin de las acciones que posee la
empresa, que de mantenerse afectar los resultados del siguiente perodo.
Solucin:
Considerando que esta situacin no se encontraba presente al cierre del
ejercicio, sino es un hecho posterior que afecta la situacin financiera de la
empresa para el siguiente ejercicio, no dar origen a ajuste de los estados
financieros, por lo tanto solo deber efectuarse la revelacin correspondiente
tal como se muestra a continuacin:
138
que cubriera dicha situacin, motivo por el cual no recibir importe alguno que cubra dicha
prdida.
Solucin
Esto involucra una situacin o hecho posterior a la fecha del estado de
situacin financiera que deber ser revelado, pero que sin embargo, no
modificar ninguna cifra de su estado de situacin financiera.
Solucin
De acuerdo al prrafo 12 de la NIC 10, los dividendos no deben
reconocerse como pasivo del ejercicio, si son acordados distribuir despus
de la fecha de estado de situacin financiera.
139
Taller 6
ACTIVIDAD APLICATIVA
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
......
....................................................................................................
3- Explique que hechos ocurridos despus del perodo que se informa son
sujetos a ajuste y cuales no.
140
......
....................................................................................................
AUTOEVALUACIN
1. Diga que tipo de diferencia genera un exceso de depreciacin Por qu?
2. Diga si una empresa declara dividendos despus de la fecha de estado de
situacin financiera, este hecho ocasionar ajuste?
3. Explique si las participaciones de los trabajadores se pagan sobre la utilidad
contable o tributaria
4. Explique s el impuesto a la renta calculado en el ao, es el mismo que se
registra como deduccin en el estado de ganancia y prdida.
141
UNIDAD IV. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y
SEPARADOS, COMBINACIONES DE NEGOCIOS,
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA
VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS Y
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
1. Explica y determina los ajustes extracontables aplicables en la
consolidacin de los Estados Financieros.
2. Indica y formula los Estados Financieros de entidades individuales
o con vinculacin econmica.
3. Determina el tratamiento contable y exposicin en el Estado de
Situacin Financiera de los Activos fijos tangibles que se
mantienen para su venta; as como, de las operaciones que no
han de continuar en la empresa.
142
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
Moneda Funcional
Nuevo Sol
143
Tema No 1: NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
144
Contabilidad de CIA C Debe Haber
S/. S/.
30 Inversiones mobiliarias 40,000
3022 acciones representativas de capital social
10 Caja y bancos 40,000
x/x Registro de la compra de acciones de la Cia B deber
indicarse tambin en los asientos del ITF
__________________________xx____________________________
El asiento extracontable de eliminacin para consolidacin
50 Capital CIA B 30,000
59 Utilidad acumulada CIA B 10,000
30 Inversiones mobiliarias-acciones EN CIA B 40,000
x/x eliminacin del 100% del patrimonio de la CA B, debido a que
la Ca A posee este porcentaje de acciones
145
La compaa controladora adquiere al 90% de las acciones comunes en
circulacin de la subsidiaria a su valor en libros.
146
E.S.F. E.S.F. Eliminaciones
Ca. C Ca. D Debe Haber B.G.C.
Activo corriente
Efectivo y equivalente de efectivo 24.000 10.000 34.000
Otros activos corrientes 45.000 15.000 60.000
Total activo corriente 69.000 25.000 94.000
Activo No corriente
Inmueble maquinaria y equipo
(neto de depreciacin) 60.000 40.000 100.000
147
Estado de Situacin Financiera consolidado
Al 1 de enero de 2010
(Expresado en miles de Nuevos Soles)
La empresa ABSA tiene emitido 3,000 acciones a valor nominal S/ 10, que
conforman un capital social de S/ 30,000, en su patrimonio tiene una
reserva legal de S/ 10,000 y una prdida acumulada de S/4,000; la empresa
EQUS SA adquiere el 80% de las acciones de la empresa AB SA, habiendo
pagado S/. 50,000.00, un precio mayor que su valor nominal, que
incluye las reservas y la prdida acumulada
148
Hoja de trabajo de consolidacin
Al 30 de octubre de 2009
(Expresado en miles de Nuevos Soles)
149
50 Capital social AB 30,000
582 Reserva legal AB 10,000
592 Prdida acumulada AB 4,000
3022 Inversiones mobiliarias- acciones repres.de capital 28,800
Inters minoritario 7,200
x/x eliminacin de la inversin perm. en la AB SA
__________________________xx____________________________
150
Tema No. 2: NIIF 3 CAMBIO DE NEGOCIOS
Definicin
NICS RELACIONADAS EF CONSOLIDADOS
E INDIVIDUALES, COMBINACINES DE
NEGOCIOS, ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA Y
ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS Y
PRESENTACIN DE ESTADOS
.
1. MTODO DE CONTABILIZACIN
Todas las combinaciones de negocio se contabilizarn aplicando el
mtodo de adquisicin, por la cual una empresa (Adquiriente) debe
reconocer los activos adquiridos, los pasivos y los pasivos contingentes
asumidos, incluyendo aquellos no reconocidos por la entidad adquirida.
151
Fecha de Adquisicin: fecha en que la adquirente obtiene el control
del negocio adquirido
Es generalmente, aquella en la que la adquirente transfiere
legalmente la contraprestacin, adquiere los activos y asume los
pasivos de la adquirida (fecha de cierre*)
Puede no coincidir con la fecha de cierre (retrodatacin contable)
TEMA 2: CO
NEGO
TEMA 1:
ESTADOS
FINANCIEROS
N
TEMA 3 : ACTI
TEMA 4. MANTENIDOS
PRESENTACIN ACTIVIDADE
152
2.4 Reconocimiento y valoracin del fondo de comercio o de la
ganancia en una compra ventajosa
3. INFORMACIN A REVELAR
La entidad adquiriente debe revelar la informacin suficiente que permita
evaluar la naturaleza y efecto financiero de una combinacin de
negocios:
a) Durante el ejercicio
Salvo que careciera de importancia donde se revelar de forma
agregada tales adquisiciones para cada combinacin de negocios
efectuada en el ejercicio, se requiere, entre otros: (i) nombres y
descripciones de los negocios combinados, (ii) fecha de adquisicin,
(iii) porcentaje de los derechos de voto adquiridos, (iii) costo y
componentes del mismo, (iv) detalle de las explotaciones que haya
decidido enajenar o disponer, (v) importe reconocidos en la fecha de
adquisicin, para cada clase de activo, pasivo y pasivo contingente de
la entidad adquirida y (vi) el importe del resultado aportado por la
entidad adquirida.
Adems, salvo que sea impracticable, tambin deber revelarse: (i)
los ingresos ordinarios de la entidad resultante de la combinacin
(como si la combinacin de todas fuese al comienzo del periodo) y (ii)
el resultado de la entidad resultante (como si la combinacin de todas
fuese al comienzo del periodo).
153
La informacin sobre errores cuyas revelacin requiere la NIC 8, con
relacin a alguno de los activos, pasivos o pasivos contingentes
identificables , o sobre los cambios en los valores asignados a dichas
partidas.
Respecto a informacin para evaluar los cambios en el importe en
libros del fondo de comercio durante el ejercicio.
Deber efectuarse una conciliacin del importe en libros del fondo de
comercio entre el principio y el final del ejercicio. Incluyendo informacin
sobre el importe recuperable y sobre el deterioro del valor de fondo de
comercio exigida por la NIC 36.
154
Pasivo y patrimonio
Sobregiros bancarios 12,000.00
cuentas comerciales por pagar 5,000.00
otras cuentas por pagar 21,000.00
capital 100,000.00
resultados acumulados 2,000.00
Total pasivo y patrimonio 140,000.00
NOVOPOR SA
Estado de Situacin Financiera
al 02 de enero del ao X1
Activo
efectivo y equivalente de efectivo 1,000.00
Cuentas comerciales por cobrar 2,000.00
Existencias 18,000.00
Pasivo y patrimonio
cuentas comerciales por pagar 3,000.00
otras cuentas por pagar 2,000.00
capital 62,000.00
resultados acumulados 4,000.00
Total pasivo y patrimonio 71,000.00
155
Anlisis para determinar los activos pasivos razonables
VALOR EN VALOR
CONCEPTOS LIBROS ANALISIS RAZONABLE
CAJA Y BANCOS
Saldo en libros 1,000.00
Saldo en Bancos, partida monetaria no varia. 1,000.00
EXISTENCIAS
Saldo en Libros 18,000.00
A precios de venta del mercado 25,000.00
Gastos de ventas (2,000.00)
Utilidad Razonable (4,000.00) 19,000.00
Resumen
ACTIVOS Y PASIVOS ADQUIRIDOS A VALOR RAZONABLE
ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
cuentas comerciales por pagar 3,000.00
Otras Ctas. Por Pagar 2,000.00
Total Pasivo y Patrimonio 5,000.00
Activo Neto Adquirido 88,600.00
156
Hoja de trabajo para incorporar el patrimonio por la compra
PERU Adquisicin
Partidas EXPORT NOVOPOR SA Valores Desembolso Nuevos
SA Debe Haber incluye la mayor valores
compra pago PERU EXPORT
Activo
caja y bancos 4,000.00 1,000.00 5,000.00 5,000.00
Cuentas comerciales
por cobrar 6,000.00 1,600.00 7,600.00 7,600.00
Existencias 10,000.00 19,000.00 29,000.00 29,000.00
Gastos pagados por
anticipado 12,000.00 12,000.00 12,000.00
inmueble maquinaria y
equipo 112,000.00 72,000.00 184,000.00 184,000.00
Depreciacin acumulada (4,000.00) (4,000.00) (4,000.00)
Crdito mercantil 11,400.00 11,400.00
140,000.00 233,600.00 245,000.00
Pasivo y patrimonio
sobregiro bancario 12,000.00 12,000.00 100,000.00 112,000.00
cuentas comerciales por
pagar 5,000.00 3,000.00 8,000.00 8,000.00
Otras cuentas por pagar 21,000.00 2,000.00 23,000.00 23,000.00
Capital 100,000.00 100,000.00 100,000.00
Resultados acumulados 2,000.00 2,000.00 2,000.00
140,000.00 93,600.00 5,000.00 145,000.00 88,600.00 245,000.00
88,600.00
93,600.00 93,600.00
157
PERU EXPORT SA
Estado de Situacin Financiera
al 02 de enero del ao X1
Activo
caja y bancos 5,000.00
Cuentas comerciales por cobrar 7,600.00
Existencias 29,000.00
Gastos pagados por anticipado 12,000.00
inmueble maquinaria y equipo 184,000.00
Depreciacin acumulada (4,000.00)
Crdito mercantil 11,400.00
Total activo 245,000.00
Pasivo y patrimonio
sobregiro bancario 112,000.00
cuentas comerciales por pagar 8,000.00
Otras cuentas por pagar 23,000.00
Capital 100,000.00
Resultados acumulados 2,000.00
Total pasivo y patrimonio 245,000.00
Debe Haber
caja y bancos 1,000.00
cuentas por cobrar comerciales 1,600.00
Existencias 19,000.00
Inmueble maquinaria y equipo 72,000.00
crdito mercantil 11,400.00
Sobregiros bancarios 100,000.00
cuentas comerciales por pagar 3,000.00
otras ctas por pagar 2,000.00
105,000.0
0 105,000.00
X/x por incorporacin de activos y pasivos adquiridos a , el
pago y el registro del crdito mercantil
158
Asientos contables en libros de NOVOPOR S.A.
cuentas por pagar comerciales 3,000.00
otras cuentas por pagar 2,000.00
depreciacin acumulada 2,000.00
resultados por fusin 66,000.00
caja y bancos 1,000.00
cuentas por cobrar comerciales 2,000.00
existencias 18,000.00
inmuebles mq y equipo 52,000.00
73,000.00 73,000.00
X/X Por la liquidacin de la empresa adquirida, venta de sus activos y
pasivos
capital 62,000.00
resultados acumulados 4,000.00
resultados por fusin 34,000.00
caja y bancos 100,000.00
x/x por la distribucin del efectivo recibido a los socios de la
empresa vendida y cancelacin de las cuentas patrimoniales
159
Tema No 03: NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES
INTERRUMPIDAS
OBJETIVOS
- Determinar el tratamiento contable de los activos disponibles para la
venta.
- Criterios para presentar y relevar la informacin financiera de
operaciones discontinuas.
ALCANCE
- Se aplicar a todos los activos no corrientes debidamente registrados
en el Estado de Situacin Financiera.
- Se aplica a los activos relacionados con operaciones discontinuadas.
- Determina criterios de valuacin, registro y presentacin.
160
ASPECTOS TRIBUTARIOS
- No se deprecian los activos destinados a la venta.
- Es aceptable los intereses como gasto financiero.
- No es permitida la depreciacin de activos fuera de uso.
- La venta de los activos no corrientes requiere de valuacin por un
perito, an cuando este totalmente depreciado.
CRITERIOS DE VALUACIN
- Los activos disponibles para la venta deben ser valuadas al menor
valor entre su importe en cobros y el valor razonable menos los
costos de ventas.
- Si el activo clasificado para la venta es modificado, el importe debe
registrarse en resultados.
161
Tema No. 04: NIC 1 PRESENTACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS
162
CASO PRCTICO
163
Pago a cuenta mensual de impuesto a la renta 2% de los ingresos.
(Los pagos a cta. Mensual se efectan los primeros 10 das del mes siguiente al
del nacimiento de la obligacin, de acuerdo a nmero de RUC)
Pago cuotas de prstamo, ao 2009
164
Comercial Per S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
(POR FUNCION)
Por el perodo de 02 Enero al de Diciembre de 2009
(Expresado en Nuevos soles)
Ingresos Operacionales
Ventas Netas (ingresos operacionales) 750,000.00
Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos 750,000.00
Costo de Ventas (Operacionales)
Otros Costos Operacionales
Total Costos Operacionales (536,200.00)
Utilidad Bruta 213,800.00
Gastos de Ventas (53,520.67)
Gastos de Administracin (84,189.34)
Ganancia (Prdida) por Venta de Activos
Otros Ingresos
Otros Gastos 76,089.99
Utilidad Operativa
Ingresos Financieros (7,718.61)
Gastos Financieros
a) Adiciones
temporales
Exceso Deprec. Activo Fijo (1) 3,600.00
estimacin cobranza dudosa 8,925.00 12,525.00
Utilidad Tributaria 80,896.38
b) Deducciones de Ley
Participacin Trabajadores 8% (6,471.71)
74,424.67
Impuesto a la Renta 30% (22,327.40)
165
base base tributaria diferencia
contable 5% 3% temporal
Edificacin 180,000.00 180,000.00
Depreciacin 9,000.00 5,400.00 3,600.00
166
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 31 de Diciembre de 2009
(Expresado en nuevos soles)
Notas Notas
Activo Pasivo y Patrimonio
Activo Corriente Pasivo Corriente
Efectivo y Equivalentes de efectivo 4 4,252 Obligaciones Financieras 9 31,371
Cuentas por Cobrar Cuentas por Pagar
Comerciales(neto) 5 437,325 Comerciales 10 137,088
Impuesto a la Renta y
Existencias (neto) 6 54,800 Participaciones Corrientes 11 15,049
Total Activo Corriente 496,377 Otras Cuentas por Pagar 12 14,563
Total Pasivo Corriente 198,071
Activo No Corriente
Inmuebles, Maquinariay Equipo
(neto) 7 290,130 Pasivo No Corriente
Activo por Impuesto a la Renta y
Participaciones Diferidos 8 4,459 Obligaciones Financieras 10 8,864
Total Activo No Corriente 294,589 Total Pasivo No Corriente 8,864
Total Pasivo 206,935
Patrimonio Neto 13
Capital 540,000
Reservas Legales 4,403
Resultados Acumulados 39,628
Total Patrimonio Neto 584,031
TOTAL PASIVO Y
TOTAL ACTIVO 790,966 PATRIMONIO NETO 790,966
Reserva Resultados
Capital legal acumulados Total
167
Taller 7
ACTIVIDAD APLICATIVA
E.F CONSOLIDADOS Y SEPARADOS, COMBINACIONES DE
NEGOCIOS, ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS Y
PRESENTACIN DE E.F.
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional
de Contabilidad relacionadas con estados financieros.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
2.- Explique cuales son los criterios para clasificar un activo no corriente
disponible para la venta, o disponibles para la distribucin a los propietarios,
......
......
....................................................................................................
AUTOEVALUACIN
1. Diga: Cmo se presenta las operaciones discontinuas en los EF.?
168
1.
2.
Operacin
Cumplimie
Valor
Los
ntola
en deque
elementoslas
Princiuna
definicione
adquiridos
razon
entidad
pio de
so del
asumidos
Marco
adquirente
Conceptual
no formen
able
recon
valor
obtiene
parte deel
control
FUENTES DE INFORMACIN
una de
acin
ocimiuno o
transaccin
varios NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA
ento
independie
negocios
nte
(Las Contadura Pblica de la Nacin
fusiones Junta de Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per
entre
iguales se GUA DE NIC / NIIFs: 2005 - 2006
consideran
combinacio David Alexander y Simn Archer
nes) Edicin Red Contable
169