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NIA 500: EVIDENCIA DE AUDITORIA

INTRODUCCIN
El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para
poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de
auditora.
La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de
control y de procedimientos sustantivos.

1. EVIDENCIA:
Las evidencias son un elemento clave en una auditora, razn por la cual el
auditor le debe prestar especial atencin en su consecucin y tratamiento.

El auditor debe ser muy profesional y responsable a la hora de valorar los


hechos y las evidencias antes de emitir un informe que ser la base para la
toma de decisiones.

En la auditora no se puede cometer el error de informar un hecho irregular que


no existe, u omitir informar un hecho irregular que si existe, situacin que se
evita si el trabajo de auditora se basa en evidencias claras, contundentes y
pertinentes.

2. CARACTERSTICAS DE LA EVIDENCIA DE AUDITORIA


Competencia o Propiedad.- Es la "medida de la calidad de evidencia
de la auditora. La evidencia ser ms confiable cuando se base en
hechos ms que en criterios.
Suficiencia.- Es la "medida de la cantidad de evidencia de la auditora.
El auditor, a su criterio profesional, obtiene evidencia suficiente al
tener en cuenta los factores como: posibilidad de informacin errnea,
importancia y costo de la evidencia.

Adems de las tres caractersticas mencionadas de la evidencia, existen


otras que son necesarias mencionar, porque estn ligadas
estrechamente con el valor que se le da a la evidencia son:
Relevancia: La evidencia es relevante cuando ayuda al auditor a llegar
a una conclusin respecto a los objetivos especficos de auditora.
Autenticidad: La evidencia es autntica cuando es verdadera en todas
sus caractersticas.
Verificabilidad: Es el requisito de la evidencia que permite que dos o
ms auditores lleguen por separado a las mismas conclusiones, en
iguales circunstancias.
Neutralidad: Es el requisito que est libre de prejuicios. Si el asunto
bajo estudio es neutral, no debe haber sido diseado para apoyar
intereses especiales.

3. TIPOS DE EVIDENCIAS
3.1. Evidencia Fsica:
Es la evidencia fsica que se obtenida por la inspeccin u
observacin directa de:

Las actividades ejecutadas por las personas.


Los documentos y registros.
Hechos relacionados con el objetivo del examen.

Tal evidencia debe documentarse en memorndums que resuman


los asuntos revisados u observados, papeles de trabajo que
muestran la naturaleza y alcance de la inspeccin y fotografas,
cuadros, mapas u otras representaciones grficas. El obtener y
utilizar evidencia grfica es una forma eficaz de explicar o describir
una situacin ya sea en un informe o en una presentacin verbal.

3.2. Evidencia Documental


La forma ms comn de evidencia
en la auditora consiste de
documentos clasificados como:

Externos:
Aquellos que se originan fuera de la entidad (por ejemplo, facturas
de vendedores y correspondencia que se recibe).

Internos:
Aquellos que se originan dentro de la entidad (por ejemplo,
registros contables, correspondencia que se enva, guas de
recepcin y comunicacin interna).

3.3. Evidencia Testimonial:


Es la informacin obtenida de otros
a travs de cartas o declaraciones
recibidas en respuesta a
indagaciones o por medio de
entrevistas.

3.4. Evidencia Analtica


Comprende clculos, comparaciones,
razonamiento y separacin de la
informacin en sus componentes; cuyas
bases deben ser sustentadas
documentadamente, en caso necesario y
especialmente en el deslinde de
responsabilidades administrativas, civiles
o penales. Confiabilidad de la Evidencia proveniente de Sistemas
Computarizados Cuando la informacin procesada por medios
electrnicos, constituya una parte importante o integral de la
auditoria y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos
del examen, se deber tener certeza de la importancia y de la
confiabilidad de esa informacin.

4. Formas de Obtener evidencia


Pruebas de Control
Significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora sobre la
adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad
y de control interno.
Procedimientos Sustantivos
Significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora para
detectar representaciones errneas de importancia relativa en los
estados financieros, y son de dos tipos:

Pruebas de detalles de transacciones y balances.


Procedimientos analticos

5. Evidencia suficiente y apropiada de auditoria


La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a la evidencia de
auditora obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos
sustantivos.
5.1. Suficiencia
La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a la evidencia
de auditora obtenida tanto de las pruebas de control como de los
procedimientos sustantivos.

5.2. Propiedad
La propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditora y su
relevancia para una particular aseveracin y su confiabilidad.

6. Tipos de Opinin de Auditoria


Opinin favorable, limpia o sin salvedades: significa que el auditor
est de acuerdo, sin reservas, sobre la presentacin y contenido de los
estados financieros. Entonces decimos que el dictamen est limpio.
Opinin con salvedades: significa que el auditor est de acuerdo con
los estados financieros, pero con ciertas reservas. Esto se debe a que
ha encontrado deficiencias significativas de una cuenta.

Opinin desfavorable, adversa o negativa: significa que el auditor


est en desacuerdo con los estados financieros y afirma que stos no
presentan adecuadamente la realidad econmico-financiera de la
sociedad auditada. Entonces decimos que la mayora de las cuentas
presentan deficiencias significativas.

Opinin con abstencin a opinar o denegada: significa que el


auditor no expresa ningn dictamen sobre los estados financieros. Esto
no significa que est en desacuerdo con ellos, significa simplemente
que no tiene suficientes elementos de juicio para formarse ninguno de
los tres anteriores tipos de opinin.

7. Cuando es suficiente y apropiada


El juicio del auditor respecto de qu es evidencia suficiente apropiada de
auditora es influenciado por factores.
Naturaleza y nivel de riesgo inherente, tanto en el
mbito de los EEFF, como a nivel del saldo de la
cuenta o clase de transaccin.

Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de


control interno y la evaluacin del riesgo de control.

La importancia relativa de la partida que se examina.

FACTORES
La experiencia ganada en auditoras examinada

Los resultados de procedimientos de auditora


incluyendo el fraude o error, que puedan haberse
encontrado.

La fuente y confiabilidad de la informacin


disponible.

8. Evidencia persuasiva e inconsistente


La evidencia de auditora es ms persuasiva cuando las partidas de
evidencia de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son
consistentes. En estas circunstancias, el auditor puede obtener un grado
acumulativo de confianza ms alto del que se obtendra de partidas de
evidencia de auditora cuando se consideran individualmente. Por el
contrario, cuando la evidencia de auditora obtenida de una fuente es
inconsistente con la obtenida de otra, el auditor determina qu
procedimientos adicionales son necesarios para resolver la inconsistencia.
El auditor necesita considerar la relacin entre el costo de obtener
evidencia de auditora y la utilidad de la informacin obtenida. Sin embargo,
el caso de dificultad y gasto involucrado no es en s mismo una base vlida
para omitir un procedimiento necesario.

Cuando est en una duda sustancial respecto de una aseveracin de


importancia relativa en los estados financieros, el auditor debera intentar
obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para quitar dicha duda.
Sin embargo, si no le es posible obtener evidencia suficiente apropiada de
auditora, el auditor debera expresar una opinin calificada o una
abstencin de opinin.

9. Procedimientos para obtener evidencia de Auditoria


Los procedimientos son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a
una partida o un grupo de hechos y circunstancia relativa a los Estados
Financieros sujeto a exmenes.

Los procedimientos dependern de los periodos de tiempo en que la Evidencia


de Auditoria est disponible y son:

Investigacin y
Confirmacin.

Observacin. Computo.

El auditor
obtiene
Evidencia de
Auditoria con los Procedimientos
Inspeccin.
siguientes Analticos.
procedimientos.
El ICAC advierte que los datos contables y, en general, toda la informacin
interna, no puede considerarse por s mismo, evidencia suficiente y adecuada,
siendo preciso su confirmacin con otras piezas de evidencia cuya fuente sea
ajena a la empresa.

9.1. Inspeccin: Es el examen fsico de los bienes materiales o de los


documentos.
Aplicacin:

Cuando puedan existir dudas sobre la propiedad, habr que realizar


procedimientos adicionales como, por ejemplo, la verificacin de la
inscripcin a nombre de la empresa de los bienes que requieren figurar
en un registro pblico.

En cuanto a las cuentas a cobrar, la inspeccin documental puede


referirse a las operaciones de venta y a los cobros. Estas pruebas
aportan evidencia sobre el objetivo de existencia, sobre algunos
aspectos valorativos y sobre la no omisin del saldo de clientes.
Normalmente, las cuentas a cobrar se suelen analizar confirmando los
saldos con los propios deudores o clientes.

9.2. Observacin:
Presencia fsica de cmo se realizan las ciertas y operaciones o hechos.

La observacin rene las siguientes limitaciones:

Slo resulta operativa en procesos que requieren un espacio corto de


tiempo para su realizacin.
No existe la posibilidad de comprobar posteriormente la correcta
ejecucin del mismo.

La observacin presenta las siguientes debilidades:

Que el auditor no entienda lo que est observando.


La posibilidad de que el hecho de observar altere la ejecucin del
proceso, efecto que se denomina contaminacin del observador.
Aplicacin:

La Observacin realizada por el Auditor es:

-El conteo de Inventario por personal de la


Entidad.

-En el desarrollo de procedimientos de control


que no dejen rastros de Auditoria.

9.3. Investigacin y Confirmacin


Las confirmaciones de una persona independiente a la empresa que
conoce su naturaleza y condiciones de la operacin.

Confirmacin
Confirmacin Confirmacin
Indirecta, Ciega o en
Positiva Negativa
Blanco
Se envian datos y se Se envan datos y se No se envan datos y
pide que contesten, pide slo si estn se solicita
tanto si estan inconformes. informacin de
conformes como si Generalmente se saldos, movimientos
no lo estan. utiliza para el activo. o cualquier otro
Se utilizan dato necesario para
prefereteente para la auditora.
el Acivo Para el Pasivo.

9.4. Computo
Esta tcnica pretende aportar evidencia sobre la correcta cuantificacin
de las transacciones registradas por la empresa, as como del correcto
pase de informacin entre registros y de stos a las cuentas anuales.

Aplicacin

El clculo de la dotacin a la amortizacin


anual del inmovilizado, o como prueba de
cumplimiento, aportando evidencia sobre la
correcta supervisin de las operaciones.
9.5. Procedimiento Analtico
Utilizan evidencia elaborada por el propio auditor, a partir de los datos
que suministran las cuentas anuales, as como cualquier otra
informacin no econmica pero que est relacionada con las magnitudes
incluidas en los estados financieros.

Las pruebas de revisin analtica son ms eficaces para obtener


evidencia sobre las transacciones que sobre las partidas del balance,
por lo que resultan especialmente apropiadas para el anlisis de los
saldos de la cuenta de prdidas y ganancias.

9.6. Comprobacin
El auditor dedica la mayor parte de la auditora a los asuntos donde es
mayor la posibilidad de error o informacin equivocada. Un mtodo para
determinar estas reas es la comparacin.