CHARLA TCNICA 28 DE MARZO DE 2012

ASOCIACIN, JOINT VENTURE Y COMUNIDAD

INSTITUTO CHILENO DE DERECHO TRIBUTARIO
Rodrigo Benitez, Socio/Director.
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TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL JOINT VENTURE

Existen Joint Venture que dan origen a una persona jurdica distinta a la de los partcipes,
en cuyo caso el tratamiento tributario es el normal, considerando el respectivo pacto
de accionistas entre las parte.

El SII ha distinguido entre dos tipos de operaciones:

El contrato de asociacin o cuentas en participacin;

El contrato Joint Venture como contrato innominado que da origen a una comunidad.
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ASOCIACIN
Def. Contrato por el cual dos o ms comerciantes toman inters en una o muchas
operaciones mercantiles, instantneas o sucesivas, que debe ejecutar uno de ellos (el
gestor) en su solo nombre y bajo su crdito personal, a cargo de rendir cuenta y
dividir con sus asociados (los partcipes) las ganancias o prdidas en la proporcin
convenida (Art. 507 C. Com).

Tratamiento tributario del Art. 28 del Cdigo Tributario.

Oficio 350 de 31/01/2000 y 4843 de 2005.
En caso que no sean Asociacin, se aplicarn normas de los mandatos o comisiones.
Las SA son siempre comerciales (Oficio 2278 de 29/04/2003)
No constituye personalidad jurdica
No tiene RUT
No existe obligacin de inicio de actividades.
Cada parte de la asociacin mantiene su calidad de contribuyente.
Dudas en materia de Tributacin Internacional:
o Ser residente para el uso de los convenios, o ser un ente transparente respecto de los
cuales los dueos tributan sobre base devengada.
o Es beneficiario efectivo para utilizar los Convenios de Doble Tributacin
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COMUNIDAD (JOINT VENTURE)

Respecto del JV, como contrato innominado, sin efecto tributario, el SII lo asimila a la
constitucin de una comunidad (Oficio 4270 de 25/11/1999; Circular 143 de
16/10/1972)

Tiene RUT y hace inicio de actividades al igual que una sociedad de hecho
Art. 6 de la LR, los comuneros son solidariamente responsables de la declaracin y
pago de los impuestos.
Para liberarse de la solidaridad el comunero debe individualizar a los otros
comuneros.
Nombre:Circular 31 de 2007
o Comuneros son Personas Naturales:
En la declaracin de inicio de actividades en el nombre debe figurar uno de los comuneros
que aparezca en el documento que de cuenta de su existencia : Juan Gonzlez
Prez y Otros Circular 31 de 2007, en su punto 1.5.1 Nombre (d)
o Comuneros son Personas Jurdicas:
Es se debe agregar una referencia al objeto, i.e. Comunidad Agrcola. (Circ. 31 de 2007,
punto 2.1.3.7., letra (b) i.
Mismas Dudas en materia de Tributacin Internacional:
o Ser residente para el uso de los convenios, o ser un ente transparente respecto de los
cuales los dueos tributan sobre base devengada.
o Es beneficiario efectivo para utilizar los Convenios de Doble Tributacin
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FORMALIDADES

Asociacin
La efectividad, condiciones y monto de la participacin se hace mediante los libros
contables del gestor donde se registran todas las operaciones del JV, medio de prueba
que debe ser complementado por la escritura notarial donde se establece el monto
de los aportes y la forma y condiciones del reparto del resultado (Oficio 307 de
27/01/2000).
El SII ha exigido para la prueba que el contrato sea reducido a escritura pblica y la
protocolizacin de su anexo. De esta misma forma debern formalizarse las
modificaciones (Oficio 2.920 de 09/08/2005)
Comunidad
El mandato al operador y su revocacin deben constar por escritura pblica.
Los participes debern dejar constancias en sus declaraciones el hecho de formar
parte de una Comunidad, junto con los datos del otro partcipe (Oficio1548 de
03/05/1985)
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IMPUESTO A LA RENTA (ASOCIACIN)

Regla general Art. 28 del CT

El Gestor es responsable de las obligaciones tributarias, salvo que se pruebe la
efectividad, condiciones y monto de la participacin de otras personas.
El gestor deber declarar las rentas afectas al impuesto de Primera Categora en una sola
declaracin respecto de sus rentas propias y de las de la Asociacin.
El gestor es tambin responsable del Impuesto Global Complementario y/o Impuesto
Adicional por el monto total de las rentas;
En caso de prueba, cada partcipe deber declarar separadamente el Impuesto de
Primera Categora por su participacin en la actividad comercial y por los retiros el
Impuesto Global Complementario o Adicional con derecho a crdito (Oficio2920 de
09/08/2005).
El gestor y los participes pueden declarar renta efectiva o presunta segn corresponda
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IMPUESTO A LA RENTA (COMUNIDAD)

Las comunidades pueden actuar como un contribuyente de la Primera Categora, sin

perjuicio que no sean personas jurdicas, siempre que se pruebe fehacientemente el
dominio comn del negocio o empresa, sobre base devengada o percibida.
Los comuneros con el Impuesto Global Complementario o Adicional, en base a los retiros
que hayan efectuado (Oficio 926 de 05/03/2001)
Anualmente la Comunidad debe practicar declaraciones anuales (Circular 143 de
16/10/1972)
Respecto de los activos se entiende que los participes son Copropietarios (Oficio 714 de
8/04/1997).
Las utilidades o prdidas de cada partcipe se compensan con sus otras actividades.
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PPM (ASOCIACIN)

Cada uno de sus asociados deber solventar sus PPM por los ingresos brutos que deriven
de la asociacin.

PARTCIPE: slo constituirn ingresos brutos aquella utilidad, percibida o devengada

mensualmente, que le corresponda en la participacin, esto es, el ingreso bruto base
del pago provisional mensual estar constituido por la utilidad lquida que le
corresponda en la asociacin y no la proporcin o parte que le corresponda en el
contrato aplicada sobre los ingresos brutos de la asociacin.
El fundamento es que el partcipe slo participa de los resultados (prdidas o
utilidades) del negocio y no de los ingresos brutos.

GESTOR: constituirn ingresos brutos los del Art. 29 LR, descontada la participacin del
partcipe (Oficio 2920 de 09/08/2005)

* PPM (Comunidad), normas generales como contribuyente de Primera

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GASTOS

Asociacin
PERDIDAS TRIBUTARIAS: Cada partcipe puede computar o compensar los resultados positivos o
negativos (prdidas) producidos del JV con aquellos generados por otras actividades que
desarrollen individualmente (Oficio 364 de 31/01/2000). Ellas debern ser distribuidas en la
forma convenida en el contrato
Las utilidades que el gestor deba distribuir mensualmente al partcipe, podrn ser rebajadas
como gasto (Oficio 2.920 de 09/08/2005)
Comunidad
Pueden aplicar depreciacin acelerada sobre los bienes posedos en comunidad, cada partcipe
puede optar.
Se pueden deducir las prdidas de ejercicios anteriores, en la proporcin correspondiente.
Para que los partcipes puedan deducir gastos y costos, deber existir contabilidad separada:
- El operador deber llevar la contabilidad por el total de costos y gastos
- El operador debe confeccionar por separado y remitir a cada partcipe una liquidacin MENSUAL sobre los
gastos incurridos hasta el da 8 de cada mes. Cada uno de los partcipes debe contabilizar su gasto efectivo
y que exista una contabilidad global de los gastos llevado por el operador mensualmente (Oficio 714 de
8/04/1997).
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FUT (ASOCIACIN)

Al ser comerciantes que reciben rentas del JV, Los participes se encuentran obligados a
llevar contabilidad completa y registro del FUT respecto de la participacin que les
corresponde, al ser responsables tributarios (Circular 29 de 04/06/1999).
Los retiros del JV deben contabilizarse e ingresarse al patrimonio, pagado Impuesto de
Primera Categora
La tributacin del Global Complementario y Adicional depender de las normas del FUT
Art. 14 LR (Oficio 307 de 27/01/2000)
Debern registrarse las utilidades tributables segn su participacin y los retiros del JV.
El Impuesto de Primera Categora pagado por el gestor y cada partcipe puede ser
utilizado como crdito en contra del Impuesto Global Complementario y Adicional
* FUT (Comunidad), normas generales como contribuyente de Primera
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IVA (ASOCIACIN)
Quien tiene derecho a utilizar el crdito fiscal es el partcipe que lo soporta (Oficio 1310
de 2009)

La entrega de mercadera que realicen los partcipes al gestor, para que este ltimo las
comercialice, no est afecta al IVA, puesto que no tiene el carcter de transferencia a
que se refiere el artculo 2, N 1, LIVA (Oficio 4843 de 2005). Las entregas del gestor
y participes al JV no son aportes ni ventas. (Oficio 2.920 de 09/08/2005)

Ahora bien, al no estar gravada con IVA, la entrega de mercadera que el partcipe hace
al gestor, todas las compras o gastos necesarios realizados por los partcipes, tendran
el carcter de adquisiciones que estaran destinadas a un hecho no gravado, por lo
que tales adquisiciones no dan derecho a crdito fiscal.

Por aquellas compras destinadas a generar operaciones gravadas y no gravadas o exentas

debera procederse conforme a la norma del N 3, del Art. 23 de LIVA sobre crdito
fiscal proporcional, considerando el perodo en que se entreguen las mercaderas al
gestor.

Los servicios del gestor o de los participes al JV no constituyen servicios prestados a otro,
pues no tienen como beneficiario a una persona distinta de la que los desarrolla
(Oficio 2.920 de 09/08/2005)
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IVA (COMUNIDAD)

El operador entregar a cada partcipe una Factura-Liquidacin

Cada partcipe podr hacer unos del crdito Fiscal que la proporcin que le corresponde
por dicha Factura-Liquidacin (Oficio 714 de 8/04/1997).
Al JV no es contribuyente de IVA, por lo que no puede solicitar devoluciones de
remanente de crdito fiscal, los contribuyentes son los partcipes, quienes debern
solicitarla (Oficio1548 de 03/05/1985).
Cada partcipe tiene su propio dbito fiscal, lo que confirma que son ellos los sujetos
pasivos del impuesto, y que contra ese dbito pueden imputar el IVA registrado en su
factura-liquidacin.
El SII ha establecido que segn el caso, la comunidad pudiere ser sujeto pasivo del IVA
segn el Art. 3 LIVA (Oficio 264 de 2006).
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